Анализ взаимоотношений областного бюджета

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Анализ взаимоотношений областного бюджета с участниками бюджетного процесса (на примере Отделения Железнодорожного района УФК)

Студентка              Хайруллина Гузель Нежиповна                    ______________  

                (подпись)

Руководитель           Конюшева Мария Григорьевна                    ______________

                (подпись)

Рецензент                  Матвеева Светлана Геннадьевна                     _________________

                                                                                                                                 (подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

«__» ___________ 2006г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение.............................................................................................................................. 3

Глава 1 Общая характеристика бюджетного процесса....................................................4

1.1  Сущность бюджета и бюджетной системы.................................................................4

1.2  Содержание и участники бюджетного процесса......................................................14

Глава 2 Законодательная база регулирования взаимоотношений областного бюджета с участниками бюджетного процесса..............................................................................27

2.1 Доходы и расходы областного бюджета...................................................................27

2.2 Статус участников бюджетного процесса................................................................42

Глава 3 Анализ взаимоотношений УФК по  Ульяновской области с другими участниками бюджетного процесса и основные направления их совершенствования............................................................................................................48

3.1 Анализ поступления доходов в областной бюджет.................................................48

3.2 Анализ финансирования расходов бюджетополучателей области.........................59

3.3 Направления совершенствования..............................................................................63

Заключение.........................................................................................................................72

Список использованных источников...............................................................................75

Приложения........................................................................................................................77

Введение

Особое положение в финансовой системе любой страны занимают государственные финансы. Это обусловлено их специфическим назначением – обеспечить органы власти денежными средствами, необходимыми для выполнения возложенных на них функций. Областной бюджет, входящий в состав государственных финансов, является основным инструментом регулирования экономики и решения социальных проблем региона. Поэтому сегодня, при форме организации бюджетных отношений на принципах бюджетного федерализма, актуален вопрос взаимоотношений областного бюджета с участниками бюджетного процесса, которые и реализуют бюджет субъекта Российской Федерации. Таким образом, целью работы является раскрытие взаимоотношений областного бюджета  с участниками бюджетного процесса, а объектом исследования – данные взаимоотношения.

Задачи исследования следующие. Во-первых, это изучение бюджетного процесса с раскрытием понятий и сущности бюджета, бюджетной системы, участников бюджетного процесса  на основе обзора соответствующей литературы. Во-вторых, изучение законодательной базы регулирования взаимоотношений областного бюджета с участниками бюджетного процесса. При этом необходимо изучить закрепленные бюджетным законодательством состав доходов и расходов и статус участников бюджетного процесса на уровне субъекта Российской Федерации. В-третьих, проведение анализа взаимоотношений участников бюджетного процесса на примере отделения по г. Ульяновску  УФК по  Ульяновской области с использованием метода сравнения.  Здесь анализ делится на два направления: анализ доходов и анализ расходов областного бюджета за 2003-2005гг. Анализ завершается выявлением основных направлений совершенствования взаимоотношений участников бюджетного процесса области. При анализе исходным материалом является отчетность УФК по  Ульяновской области.

Глава 1 Общая характеристика бюджета и бюджетного процесса

1.1 Сущность бюджета и бюджетной системы

Под бюджетом (от англ. budget - сумка, кошелек) традиционно понимается централизованный денежный фонд, формируемый на том или ином уровне  для обеспечения функций и задач соответствующих органов власти (государственной, местной). Эта трактовка в наибольшей степени раскрывает содержание бюджета как социально экономического явления, его роль в общественном производстве. Бюджет в этом смысле – основа функционирования государства в целом, его национально-государственных и административных образований; это важнейший источник денежных средств, находящийся в полном и непосредственном распоряжении органов государственной и муниципальной власти. Централизация денежных средств в бюджетах не только позволяет маневрировать финансовыми ресурсами и сосредоточивать их на решении важнейших задач экономического и социального характера, но и обеспечивает проведение государственной экономической и финансовой политики.

С развитием общества меняется и социально-экономическая роль бюджета. В условиях планово-директивной экономики бюджет государства был единственным источником финансового обеспечения всех сторон жизни общества. Рыночная экономика изменила соотношение между централизованными (прежде всего - бюджетными) и децентрализованными денежными фондами в пользу последних. Бюджетные средства все в большей степени сосредоточиваются на решении глобальных, общенациональных задач – структурной перестройке, научно-техническом развитии, обеспечении конкурентоспособности отечественного производителя и т. п. Усиливается социальная направленность бюджета, ориентация его на осуществление программ, связанных с обеспечением защищенности населения от рыночных рисков, инфляционных и кризисных явлений. Все это осуществляется на фоне правовой и организационной поддержки предпринимательства, стимулирования его инициативы, децентрализованных фондов денежных средств.

С сущностных позиций как экономическая категория, бюджет рассматривается как система экономических отношений между государством, экономическими субъектами и населением по поводу перераспределения части стоимости общественного продукта в процессе образования и использования особого централизованного фонда денежных средств для удовлетворения наиболее важных на данном этапе развития потребностей общества. [26, с. 261] Такой подход находит развитие в трактовках более прикладного характера. Так, в бюджетном кодексе РФ  с позиции хозяйственной практики бюджет трактуется как форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. В этом случае бюджет интерпретируется со стороны источников его формирования и тех конкретных форм, в которых осуществляется движение (расходование) бюджетных средств, а также со стороны отношений, составляющих суть этих процессов.

В ряде исследований под термином «бюджет» поднимается совокупность доходов и расходов, приведенная в определенную систему и приуроченная к определенному периоду времени. Этот подход характеризует бюджет как финансовый план страны, который формируется и исполняется в установленном порядке, представляет собой юридически оформленный документ (имеет силу закона), где в количественном выражении отражается процесс получения и распределения государством денежных ресурсов. Составление и контроль за исполнением бюджета находятся в исключительной компетенции государственных орган власти.

Бюджет как главный финансовый и план страны закрепляет юридические права и обязанности участников бюджетных отношений, координирует и организует деятельность всех звеньев финансовой системы, всех участников хозяйственных связей. Координация осуществляется через взаимосвязь показателей бюджета с показателями других финансовых планов, инвестиционных программ и т. п. В частности, в финансовых планах предприятий фиксируются размеры обязательных платежей в бюджет и для ряда предприятий – возможные поступления из бюджета; все средства, выделяемые по смете госбюджетным органам, структурам полностью проходят по расходной части соответствующего бюджета. Бюджет – это специфический, универсальный финансовый план, поскольку его показатели охватывают практически все сферы экономического и социального развития страны.

В контексте этих подходов в хозяйственной практике бюджет рассматривается и используется государством как важнейший инструмент финансового регулирования.

 Бюджетное регулирование – это процесс распределение доходов и перераспределения средств между бюджетами разных уровней в целях выравнивания доходной базы местных бюджетов, осуществляемый с учетом государственных минимальных социальных стандартов [17, с. 124].

Основой бюджетного регулирования является закрепленное законом распределение источников доходов между бюджетами разного уровня. В составе бюджетов могут создаваться целевые и резервные бюджетные фонды, средства которых в целях осуществления социальных, экономических и других программ, покрытия дефицита, ликвидации последствий стихийных бедствий могут передаваться безвозмездно в бюджеты нижестоящих уровней. Регулирующее воздействие на субфедеральный уровень и товаропроизводителей государство оказывает также через систему налогообложения, государственные кредиты и инвестиции, процентные ставки и т. п.

Бюджетное регулирование – одна из важнейших хозяйственных функций государства. Цель его – поддержание стабильности экономики, обеспечение ее сбалансированности, структурных сдвигов, решение глобальных задач функционирования и развития общества. Бюджетное регулирование достаточно развито в различных экономических системах. Хотя, следует сказать, что в условиях рыночной экономики степень государственного вмешательства в движение финансовых ресурсов регионов и предприятий гораздо меньше, чем в экономике нерыночного типа и носит, как правило, косвенный характер.

Таким образом, бюджет – это объективно обусловленное звено финансовой системы, особый сегмент денежных отношений, связанный с формированием, распределением и использованием централизованного фонда денежных средств, предназначенного для обеспечения функций и задач государства и его территориальных подсистем; это главный финансовый план страны, важнейший инструмент государственного регулирования [23, с. 6].

Бюджетная система представляет собой совокупность отношений, возникающих между различными субъектами в процессе:  формирования доходов и осуществления расходов бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;  составления и рассмотрения проектов бюджетов системы, их утверждения и исполнения, контроля за их исполнением. Бюджетная система Российской Федерации – совокупность бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве России, регулируемая нормами права.[22, с. 156]                 

Бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов трех уровней:

- федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

- бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов. Всего в Российской Федерации, 89 субъектов, из них: 21 республиканский бюджет в составе Российской Федерации, 55 краевых и областных бюджетов, 10 бюджетов автономных округов, бюджет Европейской автономной области, городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга;

- местные бюджеты.

Федеральный (государственный) бюджет есть форма образования и расходования денежных средств, предназначенная для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения Российской Федерации. Соответственно бюджет субъекта РФ (региональный бюджет) предназначен для обеспечения задачи функций, отнесенных к предмету ведения субъекта РФ. Местный бюджет, или бюджет муниципального образования, представляет собой форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления. Федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации разрабатываются и утверждаются в форме законов соответствующего уровня, местные бюджеты – в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления.

Каждый бюджет обеспечивает финансирование мероприятий соответствующего уровня; вместе с тем вышестоящий бюджет выступает своеобразным гарантом финансирования минимума необходимых расходов нижестоящих территорий. И если последний не обеспечивает финансирование такого минимума, то средства должны выделятся из вышестоящего бюджета. Иными словами, бюджеты всех уровней взаимосвязаны и взаимообусловлены.

Каждый субъект РФ и соответствующие местные органы власти на основе федерального законодательства самостоятельно устанавливают свою бюджетную систему, исходя из государственного и административно-территориального устройства (деления) своей территории.

Бюджеты, действующие на соответствующих территориях, объединяются в консолидированные бюджеты. Консолидированный бюджет представляет собой свод бюджетов всех уровней бюджетной системы на соответствующей территории. Например, федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ составляют консолидированный бюджет РФ.

Консолидированные бюджеты используются минимальных социальных и финансовых норм и нормативов, необходимых при бюджетном планировании и при анализе эффективности распределения и использования бюджетных средств. Показатели консолидированных бюджетов являются также основанием для предоставления субвенций из федерального бюджета.

Утверждаются бюджеты ежегодно и утверждаются в течение финансового года. В России финансовый совпадает с календарным.

Ведущее звено бюджетной системы Российской Федерации – федеральный бюджет; с его помощью перераспределяется до 40% национального дохода страны и финансируется основные экономические и социальные программы.

Государственный бюджет оказывает воздействие на все звенья финансовой системы, финансируя различные уровни власти, специальные правительственные фонды, кредитуя юридических и физических. В условиях перехода к рынку государственный бюджет сохраняет свою ведущую роль, меняются лишь методы его воздействия на производство, переход к финансовому регулированию экономики.

Расходы государственного бюджета в мировой практике традиционно содержат следующие статьи:

- затраты на социальные нужды: здравоохранение, образование, культуру, социальные пособия, субсидии местным бюджетам на эти цели (трансферты);

- затраты на хозяйственные нужды: капитальные вложения в инфраструктуру, дотации госпредприятиям, субсидии сельскому хозяйству, расходы на осуществление государственных программ;

- расходы на оборону и материальное обеспечение внешней политики, включая содержание дипломатических служб и иностранным государствам;

- административно-управленческие расходы: содержание правительственных органов, органов правопорядка и проч.;

- платежи по государственному долгу (погашение и обслуживание долга).

Структура расходов государственного бюджета является социально стабилизирующим фактором; оказывает регулирующее воздействие на размеры спроса и инвестиции, на отраслевую и региональную структуру экономики; на национальную конкурентоспособность на мировом рынке. В то же время она может меняться. Например, в периоды кризисов и депрессий расходы государственного бюджета на хозяйственные цели, как правило, растут, а во время «перегрева» конъюнктуры – сокращаются.

В составе бюджета за счет доходов целевого назначения, в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов или, иных поступлений могут создаваться целевые бюджетные фонды. В бюджете последних лет формировались: Федеральный дорожный фонд РФ; Федеральный фонд Министерства РФ по налогам и сборам и Федеральной службы налоговой полиции РФ; Федеральный экологический фонд РФ и т.п.

Особое место в бюджетной системе занимают местные бюджеты, в которых традиционно более высока по сравнению с государственным бюджетом доля средств, направляемых на социальные цели. В России из местных бюджетов финансируется более 80% учреждений образования и здравоохранения, около 80% учреждений культуры, осуществляется более 60% социальных выплат населению. В силу хронической дефицитности местные бюджеты получают дотации, субвенции, ссуды из бюджетов вышестоящего уровня, привлекают средства путем выпуска местных облигационных займов.

Бюджетная система Российской Федерации основана на ряде принципов.

Принцип единства бюджетной системы РФ означает единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, логики бюджетного процесса, санкций за нарушения бюджетного законодательства РФ, а также единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней и ведения бухгалтерского учета бюджетных средств.

Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ означает закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти РФ, ее субъектов и органами местного самоуправления.

Принцип самостоятельности бюджетов предполагает  право законодательных органов государственной власти и органов местного самоуправления на уровне бюджетной системы РФ самостоятельно осуществлять бюджетный процесс; наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня, определяемых в соответствии с законодательством РФ; законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов, полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов;  право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно определять направления расходования средств соответствующих бюджетов;  право использования доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов.          

Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов означает, что все доходы и расходы этих бюджетов, а также иные обязательные поступления, определенные налоговым и бюджетным законодательством РФ и законами о государственных внебюджетных фондах, подлежат отражению в соответствующих бюджетах в обязательном порядке и полном объеме.

Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета.

Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств. 

Принцип общего (совокупного) покрытия расходов предполагает покрытие всех бюджетных расходов общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита, которые не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы РФ.

Принцип гласности означает: обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений по решению законодательных (представительных) органов государственной власти, органов местного самоуправления; обязательную открытость для общества и средств массовой информации процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри законодательного (представительного) органа государственной власти, либо между законодательным (представительным) и исполнительным органами государственной власти. Секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета.

Принцип достоверности бюджета предусматривает обеспечение надежности показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории реалистичности расчета доходов и расходов бюджета.

Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей. Любые действия, приводящие к нарушению адресности предусмотренных бюджетом средств, являются нарушением бюджетного законодательства РФ.

Ведущей составляющей устройства бюджетной системы является бюджетная классификация, представляющая собой группировку доходов и расходов бюджетов всех уровней, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов с присвоением объектам классификации группировочных кодов[22, с. 152]. Ввиду исключительной сложности бюджета как экономической категории используются различные виды классификации.

Классификация доходов бюджетов РФ является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы и основывается на законодательных актах РФ, определяющих источники их формирования. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения.     

 Функциональная классификация расходов бюджетов РФ является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы и отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства, в том числе на финансирование реализации нормативных правовых актов, принятых органами государственной власти РФ и ее субъектов, на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на иные уровни власти. 

Первым уровнем функциональной классификации расходов бюджетов РФ являются разделы, определяющие расходование бюджетных средств на выполнение функций государства. Ко второму уровню относятся подразделы, конкретизирующие направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов. К третьему уровню относится классификация целевых статей расходов федерального бюджета, отражающая их финансирование по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств федерального бюджета в пределах подразделов функциональной классификации расходов бюджетов РФ. На четвертом уровне классификации детализируются направления финансирования расходов бюджета по целевым статьям.

Экономическая классификация расходов бюджетов РФ является группировкой расходов бюджетов всех уровней по их экономическому содержанию.

Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов РФ является группировкой заемных средств, привлекаемых РФ, ее субъектами и органами местного самоуправления дефицитов соответствующих бюджетов.

Ведомственная классификация расходов федерального бюджета представляет собой группировку расходов, отражающую распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств бюджета; их перечень утверждается федеральным законом.

Расходы федерального бюджета по главным распорядителям бюджетных средств по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов РФ, группам расходов, предметным статьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджетов РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Ведомственная классификация расходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов представляет собой группировку расходов бюджетов соответствующего уровня и отражает распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям бюджетных средств по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации, группам расходов, предметным статьям и видам расходов функциональной классификации, группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации.

Перечень главных распорядителей средств бюджетов субъектов РФ, распорядителей средств местных бюджетов утверждается соответственно органом исполнительной власти субъекта РФ, органом местного самоуправления.

Бюджетная классификация доходов и расходов бюджетов РФ, источников финансирования дефицитов бюджетов является единой для бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и утверждается федеральным законом.

1.2 Содержание и участники бюджетного процесса

Бюджетный процесс – это  совокупность следующих друг за другом  этапов формирования и исполнения бюджета, начиная с момента его разработки до момента утверждения отчета об исполнении, подчиненных целям создания централизованного фонда денежных средств и эффективного его использования для обеспечения функций государства и местных органов власти. Бюджетный процесс представляет собой особую деятельность участников бюджетного процесса по организации процедур составления и рассмотрения проектов бюджетов, их утверждению и исполнению, а также контролю за их исполнением [23, с. 167]. Он регламентируется нормами права, предписывающими правила и порядок его осуществления.

Бюджетный кодекс Российской Федерации, являющийся  базовым документом, регулирующим бюджетную деятельность, выделяет такие стадии бюджетного процесса, как составление проектов бюджетов, рассмотрение и утверждение, исполнение бюджетов, подготовка, рассмотрение отчета и утверждение отчета об исполнении бюджета.

Каждая стадия имеет свое значение, все они должны быть соблюдены и выполнены в обозначенные законодательством сроки. Открытие бюджетных ассигнований осуществляется финансовыми органами только после утверждения соответствующего бюджета, что создает основу для исполнения бюджета.

Бюджетный процесс подразумевает определенный порядок и последовательность вступления в бюджетные отношения различных субъектов, являющихся участниками этих отношений, согласно их функциональному назначению, задачам и закрепленным за ними бюджетным полномочиям.

Участниками бюджетного процесса являются:

- Президент Российской Федерации;

- органы законодательной (представительной) власти;

- органы исполнительной власти (высшие должностные лица субъектов Российской Федерации, главы местного самоуправления, финансовые органы, органы, осуществляющие сбор доходов бюджетов, другие уполномоченные органы);

- органы денежно-кредитного регулирования;

- кредитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами бюджетов

- органы государственного и муниципального финансового контроля;

- главные распорядители и распорядители бюджетных средств;

- получатели бюджетных средств;

- иные органы, на которые законодательством Российской Федерации, субъектов Российской возложены бюджетные, налоговые и иные полномочия.

После стадий бюджетного процесса следует государственный и муниципальный контроль за исполнением бюджета.

Первой стадии бюджетного процесса – составлению проектов бюджетов – предшествуют разработка прогнозов социально-экономического развития страны, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, отраслей экономики и подготовка сводных финансовых балансов, на основании которых органы государственной власти осуществляют разработку проектов бюджетов.

Проекты бюджетов составляются на основе нормативов финансовых затрат на предоставление государственных или муниципальных услуг с учетом необходимости достижения минимальных государственных социальных стандартов – государственных услуг, предоставление которых гарантируется государством гражданам на безвозмездной и безвозвратной основах за счет финансирования бюджетов всех уровней бюджетной системы и бюджетов государственных внебюджетных фондов на определенном минимально допустимом уровне. Минимально допустимый уровень определяется минимальной стоимостью государственных и муниципальных услуг в денежном выражении, предоставляемых органами государственной власти и органами местного самоуправления в расчете на душу населения за счет средств соответствующих бюджетов.

Составление бюджета основывается на Бюджетном послании Президента Российской Федерации; прогнозе социально-экономического развития основных направлениях бюджетной и налоговой политики, прогнозе сводного финансового баланса, плане развития государственного или муниципального сектора экономики  соответствующей территории на очередной финансовый год.

Выработка и согласование федерального бюджета на очередной финансовый год завершается не позднее 15 июля, предшествующего планируемому году.

Исполнительные органы власти каждой территории для полного учета всех финансовых ресурсов составляют сводный финансовый баланс доходов и расходов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

В проекте закона о федеральном или региональном бюджете или решения о местном бюджете содержатся:

- основные характеристики бюджета (общий объем доходов и расходов бюджетов, дефицит бюджета), а также прогнозируемые доходы бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов и нормативы отчислений от собственных доходов бюджета, передаваемых бюджетам других уровней бюджетной системы;

- расходы бюджета по разделам, подразделам функциональной классификации расходов бюджетов; общий объем капитальных и текущих расходов бюджета; расходы и доходы целевых бюджетных фондов; объемы финансовой помощи бюджетам других уровней бюджетной системы, предоставляемой в форме дотаций, субвенций, в разрезе бюджетов, получающих эту финансовую помощь;

- распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям бюджетных средств в соответствии с ведомственной структурой расходов соответствующего бюджета;

- источники финансирования дефицита бюджета за счет государственных или муниципальных внутренних заимствований;

- верхний предел государственного или муниципального долга по состоянию на 1 января года, следующего за очередным финансовым годом;

- предел предоставления государственных или муниципальных гарантий третьим лицам на привлечение заимствований.

Далее следует следующая стадия бюджетного процесса – рассмотрение и утверждение бюджета, который начинается с того, что Правительство России, органы власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления выносят проект соответствующего бюджета в представительный орган власти. На данном этапе реализуется право законодательных органов вносить изменения в проект бюджета, предлагать проекты законов, касающихся бюджетной сферы.

Не позднее 26 августа текущего года Правительство Российской Федерации вносит на рассмотрение Государственной Думы проект федерального закона о бюджете на очередной финансовый год. Государственная Дума рассматривает проект закона о федеральном бюджете в четырех чтениях, на которые отводятся соответственно 30, 15, 25 и 15 дней со дня его внесения или принятия в предыдущем чтении.

После принятия Государственной Думой закона  о федеральном бюджете он в течение 5 дней передается в Совет Федерации. В течении 14 дней со дня представления Совет Федерации рассматривает закон и голосует за его одобрение.

Далее закон в течение 5 дней со дня одобрения Советом Федерации направляется Президенту Российской Федерации для подписания и обнародования.

При рассмотрении и утверждении регионального и местного бюджетов функционирует однопалатная структура законодательных органов, используется меньшее количество чтений. Подписывается закон или решение о бюджете высшим должностным лицом субъекта Российской Федерации или главой муниципального образования.

Начинается новая стадия - исполнение бюджета, где осуществляется поступление доходов и источников финансирования дефицита бюджета, финансирование и осуществление расходов в соответствии с утвержденными бюджетными назначениями, учет исполнения бюджета.

В Российской Федерации устанавливается казначейское исполнение бюджетов. На органы казначейства возлагаются организация исполнения, исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Они являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений. Однако функции по  приему, хранению и выдаче бюджетных средств осуществляют банковские учреждения на основе открытия в них бюджетных счетов органом казначейства.

Система органов федерального казначейства представляет собой единую централизованную систему, построенную по принципу многоуровневой и иерархической организации, где каждый уровень (федеральный, региональный и локальный) имеет свои задачи, функции и специфику.

К федеральному уровню относится Главное Управление федерального казначейства Министерства финансов РФ. Оно является органом управления всей казначейской системой и ему подчинены все нижестоящие территориальные органы казначейства. Схема представлена на рисунке 1 [18, с. 491].

К региональному уровню относятся территориальные управления федерального казначейства, входящие в состав РФ республик, областей, краев, городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Локальный уровень охватывает отделения федерального казначейства городов республиканского, краевого, областного подчинения, сельских районов, районов в городах республиканского, краевого и областного подчинения (за исключением городов районного подчинения).

         Органы казначейства имеют статус самостоятельной федеральной службы, являются юридическими лицами, имеют самостоятельные сметы расходов и текущие счета в учреждениях банков для выполнения хозяйственных функций и печать со своим наименованием. Казначейство подчиняется Министру финансов Российской  Федерации.

Рисунок 1 - Структура органов федерального казначейства

            Территориальные органы казначейства подчиняются вышестоящему органу и руководителю казначейства - начальнику Главного Управления федерального министра [27, с. 162].

         Главными задачами органов казначейства являются следующие:

- организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета, управление его доходами и расходами на счетах казначейства в банках, исходя из принципа единства кассы;

- регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами, финансовое исполнение этих фондов, контроль за поступлением и использованием внебюджетных (федеральных) средств;

- осуществление краткосрочного прогнозирования объемов государственных финансовых ресурсов, оперативное управление этими ресурсами в пределах, установленных на соответствующий период государственных расходов;

- сбор, обработка, анализ информации о состоянии государственных финансов, представление высшим законодательным и представительным органам государственной власти и управления РФ отчетности об операциях правительства по федеральному бюджету;

- управление и обслуживание совместно с Центральным банком РФ и другими уполномоченными банками государственного внутреннего и внешнего долга РФ;

- разработка методологических и инструктивных материалов, порядка ведения учетных операций по вопросам, относящимся к компетенции казначейства, ведение учета государственной казны РФ. [16 (ст. 9)]

         В соответствии с возложенными задачами, казначейство выполняет множество разнообразных функций. Все выполняемые казначейством функции рассматриваются в разрезе его иерархического устройства. Это связано с тем, что функции федерального, регионального и локального уровней казначейской системы различны и имеют свою специфику.

         Особенность функций, возложенных на Главное Управление определяется тем, что оно руководит работой всех органов казначейства и организует через них бюджетное и финансовое исполнение федерального бюджета и внебюджетных фондов, а также осуществляет выполнение других функций [21, с. 37].

В соответствии с этим Главное Управление федерального казначейства:

- подготавливает проекты законодательных и иных нормативных актов,

-  разрабатывает и утверждает методические и инструктивные материалы,

- устанавливает порядок ведения учета и составления отчетности по вопросам, относящимся к компетенции казначейства.

            Как центральный орган казначейства, Главное Управление получает, обобщает и анализирует отчеты территориальных органов казначейства о проделанной работе и представляет высшим органам государственной власти и управления отчетность о результатах исполнения федерального бюджета и состоянии бюджетной системы России.

         В целях улучшения организации исполнения и контроля за исполнением федерального бюджета, Главное управление в своей работе активно взаимодействует с ЦБ, Государственной налоговой службой Российской Федерации и другими центральными органами государственной власти и управления. В частности совместно с Центральным банком оно принимает участие в разработке и реализации согласованной денежно-кредитной политики, обеспечивает управление и обслуживание государственного внутреннего и внешнего долга России, осуществляет размещение на возвратной и платной основе централизованных финансовых ресурсов.

         Из множества функций, выполняемых Главным управлением отмечу следующую: осуществление управления доходами и расходами  федерального бюджета и иными централизованными финансовыми ресурсами, находящимися в ведении Правительства, распоряжение средствами, числящимися на соответствующих счетах в банках (за исключением средств федеральных внебюджетных фондов и внебюджетных средств), а также осуществляет операции с этими средствами.

        Механизм доведения исполнения бюджета можно представить в виде схемы (приложение А).

        Специфика функций, возложенных на территориальные управления федерального казначейства определяется тем, что они являются промежуточным звеном казначейской системы. С одной стороны территориальные управления организуют работу подчиненных им отделений федерального казначейства на локальном уровне и выполняют некоторые функции свойственные Главному управлению, а с другой стороны сами находятся в подчинении у Главного управления и выполняют некоторые основные функции по непосредственному исполнению и контролю за исполнением федерального бюджета, возложенные на территориальные отделения федерального казначейства.

         Территориальные органы казначейства на соответствующих территориях осуществляют бюджетное и финансовое исполнение федерального бюджета и финансовое исполнение федеральных внебюджетных фондов.

         При исполнении федерального бюджета по доходам, органы казначейства регионального и локального уровня также выполняют большую группу функций:

- ведут учет средств, поступающих в доход федерального бюджета по видам налогов и других платежей согласно классификации доходов бюджетов Российской Федерации;

- осуществляют распределение в установленных размерах налогов и других платежей между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами;

- обеспечивают по представлению государственных налоговых инспекций, на основании заключений формы 21, возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других платежей;

- обрабатывают, обобщают и анализируют всю информацию о поступающих доходах в федеральный бюджет;

- на основе полученных данных о состоянии финансовых ресурсов и исполнении бюджета составляют краткосрочные прогнозы объемов поступлений в доход федерального бюджета. [31, с. 8]

При исполнении бюджета по расходам органы казначейства ведут сводные реестры распорядителей бюджетных средств, в которых отражают всю необходимую информацию о финансируемых предприятиях, учреждениях, организациях:  юридические адреса, телефоны их руководителей, номера текущих и бюджетных счетов, их назначение и многое другое.

Учет ассигнований для открытого финансирования ведут на отдельных лицевых счетах по каждому распорядителю кредита, главному разделу, подразделу, виду расходов и целевым статьям экономической классификации.

         Территориальные органы казначейства выполняют операции со средствами федерального бюджета, федеральных внебюджетных фондов и осуществляют финансирование расходов со счетов казначейства в учреждениях банков. Они доводят до получателей средств федерального бюджета лимиты финансирования. И обеспечивают в соответствии с доведенными до них Главным управлением федерального казначейства установленными размерами ассигнований, целевое финансирование предприятий, учреждений, организаций. А также осуществляют постоянный ежедневный анализ исполнения федерального бюджета по расходам.

         Другой важной функцией территориальных органов казначейства является осуществление краткосрочного прогнозирования и кассового планирования расходов федерального бюджета по соответствующим территориям [28, с. 15]. Так, они осуществляют прогнозирование и планирование на ближайший период, сумм расходов на финансирование отдельных федеральных целевых программ. Совместно с уполномоченными банками, территориальные органы казначейства осуществляют управление и обслуживание государственного долга  РФ. Курируют вопросы, связанные с государственными займами, казначейскими обязательствами и другими ценными бумагами. И выполняют поручения вышестоящего органа казначейства по финансированию внутреннего долга России.

         Наряду с исполнением федерального бюджета по доходам и расходам территориальные органы казначейства выполняют контрольные функции. Это в первую очередь определяет важность казначейства как органа финансового контроля.

         Основной упор в своей деятельности казначейство делает на текущий контроль за целевым использованием средств, выделяемых предприятиям, учреждениям, организациям на возвратной и безвозвратной основе из федерального бюджета. В частности, территориальные органы казначейства проводят анализ отчетов об исполнении расходов, которые ежемесячно представляются им всеми бюджетными учреждениями и организациями; проверяют правдивость отраженной в них информации, сверяя итоговые суммы отчетов с выписками банков по счетам этих учреждений и организаций, а также проводят различные проверки с непосредственным выходом на место. Круг проверок очень широк, он  включает:

- проверки по фактам размещения бюджетных средств на депозитных счетах;

- проверки своевременности и полноты выплаты заработной платы, стипендий и других денежных выплат работникам данных учреждений и организаций;

- проверки целевого использования средств, выделенных на финансирование государственных капитальных вложений;

- проверки целевого использования средств краткосрочной финансовой поддержки, выделенных из федерального бюджета предприятиям и другие проверки.

         В целях повышения оперативности зачисления доходов на счета бюджета и средств бюджета на счета получателей, на органы казначейства возложены функции по контролю за своевременностью совершения банками операций с бюджетными средствами. Они осуществляют проверки своевременности исполнения банками платежных поручений на перечисление налогов и других платежей в федеральный бюджет и зачисления бюджетных средств на счета получателей. Также могут проводить другие проверки по письменным указаниям вышестоящего органа казначейства.

         При проведении проверок территориальные органы казначейства могут в случае обнаружения нарушений изымать всю, связанную с ними документацию. А при не предоставлении или отказе предъявить необходимую бухгалтерскую и финансовую документацию органы казначейства могут приостановить операции по счетам этих учреждений и организаций. Кроме того, органы казначейства в необходимых случаях осуществляют взыскание в бесспорном порядке с учреждений и организаций средств, используемых ими не по целевому назначению, и налагают штрафы в размере, действовавшей в момент нарушения, учетной ставки Центрального банка. А также применяют штрафные санкции к банкам за несвоевременное совершение операций со средствами федерального бюджета.

         В случае выявления нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, органы казначейства передают все материалы по ним правоохранительным органам и в необходимых случаях предъявляют иски в суд или арбитражный  суд.

         В процессе выполнения функций по исполнению федерального бюджета и контролю за его исполнением, территориальные органы казначейства представляют своему вышестоящему органу полную оперативную и периодическую отчетность о проделанной работе; активно взаимодействуют с контрольно-ревизионными, налоговыми и финансовыми  органами.

Органы, исполняющие бюджет, готовят отчет об исполнении бюджета, и бюджетный процесс завершается его утверждением. Отчет основан на данных учета главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств.

Отчет об исполнении федерального бюджета за истекший год составляет Министерство финансов Российской Федерации и представляет его в Правительство. Правительство Российской Федерации ежегодно в мае следующего за отчетным года представляет Федеральному Собранию отчетный доклад и отчет об исполнении федерального бюджета страны за прошедший финансовый год.

В субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях отчет об исполнении бюджета составляется финансовыми органами, потом представляется исполнительным органам власти, далее – представительным.

В конце каждого года Министр финансов издает распоряжение о закрытии финансового года и о подготовке отчета об исполнении федерального бюджета и каждого внебюджетного фонда. На основании этого распоряжения все получатели бюджетных средств готовят годовые отчеты по доходам и расходам, в которых видна степень выполнения задания по предоставлению государственных и муниципальных услуг, отражаются данные о доходах, полученных от оказания платных услуг, об использовании государственного и муниципального имущества, закрепленного за ними на праве оперативного управления. Главные распорядители бюджетных средств сводят и обобщают отчеты подведомственных им бюджетных учреждений. Государственные заказчики готовят сводный отчет об использовании средств федерального бюджета, предоставленных им по государственным заказам. Федеральные казенные предприятия готовят годовые и бухгалтерские отчеты и направляют их главным распорядителям.

Не позднее 1 июня года, следующего за финансовым, Правительство Российской Федерации представляет в Государственную Думу и Счетную палату отчет об исполнении федерального бюджета за отчетный год в форме федерального закона и отчеты об исполнении бюджетов федеральных внебюджетных фондов. Счетная палата проверяет отчет об исполнении федерального бюджета  в течение 1,5 месяца после представления его в Государственную Думу и делает заключение по отчету, основываясь на результатах проведенных проверок и ревизий. После в течение 1,5 месяца Государственная Дума рассматривает отчет об исполнении федерального бюджета. При этом заслушиваются доклад руководителя Федерального казначейства и Министра финансов об исполнении федерального бюджета,  доклад Генерального прокурора Российской Федерации о соблюдении законности в области бюджетного законодательства и заключение Председателя Счетной палаты. Государственная Дума принимает одно из следующих решений:

- об утверждении отчета об исполнении Федерального бюджета;

- об отклонении отчета об исполнении федерального бюджета.

Глава 2 Законодательная база регулирования взаимоотношений областного бюджета с участниками бюджетного процесса

2.1 Доходы и расходы областного бюджета

Доходами областного бюджета являются денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством страны в распоряжение органов государственной власти субъектов Российской Федерации

Денежные средства являются зачисленными в доход областного бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению либо учету денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет, бюджет государственного внебюджетного фонда.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.

Налоговыми доходами областного бюджета являются региональные налоги и сборы, а также пени и штрафы, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации. Кроме того, в доходах областного бюджета учитывается размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

К неналоговым доходам относятся:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

- доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного субъектам Российской Федерации, и иные суммы принудительного изъятия;

- другие неналоговые доходы.

- Безвозмездные и безвозвратные перечисления – это перечисления в виде:

- финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;

- субвенций из Федерального фонда компенсаций, из региональных фондов компенсаций;

- субвенций из местных бюджетов бюджетам других уровней;

- иных безвозмездных и безвозвратных перечислений между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

- безвозмездных и безвозвратных перечислений из бюджетов государственных, территориальных государственных внебюджетных фондов;

- безвозмездных и безвозвратных перечислений от физических лиц и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований.[6 (ст. 5)]

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Это:

- средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

- средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;

- плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;

- доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям;

- часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

- другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг. [5 (ст. 5)]

В доход областного бюджета зачисляются суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, в соответствии с законодательством Российской Федерации и решениями судов.

Большая часть вышеперечисленных доходов образует группу, именуемую  собственными доходами бюджета. Это:

- налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах;

- неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений, за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций, региональных фондов компенсаций.

В областной бюджет подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов:

- налога на имущество организаций;

- налога на игорный бизнес;

- транспортного налога.

В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

- налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации;

- налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации;

- налога на доходы физических лиц;

- налога на наследование или дарение;

- акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья;

- акцизов на спиртосодержащую продукцию;

- акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- акцизов на алкогольную продукцию;

- акцизов на пиво;

- налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного);

- налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых;

- налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых);

- регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного);

- сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты);

- сбора за пользование объектами животного мира;

- единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

- единого сельскохозяйственного налога;

- государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов);

- по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами соответствующих субъектов Российской Федерации;

- за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов;

- за государственную регистрацию региональных отделений политических партий;

- за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта Российской Федерации, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации. [7 (ст. 4)]

Если другое не установлено договором между органами государственной власти области, в состав которого входит автономный округ, и органами государственной власти соответствующего автономного округа, перечисленные налоговые доходы подлежат зачислению в бюджет области.

Налоговые доходы от региональных налогов, установленных органами государственной власти области, в составе которого входит автономный округ, подлежат зачислению в бюджет области.

Неналоговые доходы областных бюджетов формируются за счет:

- части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, - в размерах, устанавливаемых законами субъектов Российской Федерации;

- платы за негативное воздействие на окружающую среду;

- платежей за пользование лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню.

Передача собственных доходов бюджетов субъектов Российской Федерации бюджетам других уровней

Собственные доходы бюджетов субъектов Российской Федерации от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектами Российской Федерации федеральных налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично – в процентной доле, утверждаемой законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации на срок не менее трех лет.

Региональные налоги и сборы вводят законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации. Они устанавливают размеры ставок, предоставляют налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством Российской Федерации. При этом областные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации в пределах компетенции субъектов Российской Федерации, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения законов субъектов Российской Федерации о бюджете на очередной финансовый год. Но внесение изменений и дополнений в законодательство субъектов Российской Федерации о региональных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в областные законы о бюджете на текущий финансовый год.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации наделены правами предоставлять налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с налоговым законодательством в пределах лимитов, определенных законами субъектов Российской Федерации о бюджете. Кроме того отмечу, что отсрочки или рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации в части суммы федерального налога или сбора, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, предоставляются только при отсутствии задолженности по бюджетным кредитам бюджета субъекта Российской Федерации перед федеральным бюджетом и соблюдении предельного размера дефицита бюджета субъекта Российской Федерации и размера государственного долга субъекта Российской Федерации.

Денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства, составляют расходы бюджета.

Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством Российской Федерации разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, исполнение которых согласно законодательству Российской Федерации, международным и иным договорам и соглашениям должно происходить в очередном финансовом году за счет средств соответствующих бюджетов. Расходы областного бюджета формируются в соответствии с расходными обязательствами, исполнение которых согласно законодательству Российской Федерации, международным и иным договорам и соглашениям должно происходить в очередном финансовом году за счет средств областного бюджета.

В зависимости от экономического содержания расходы областного бюджета в зависимости от их экономического содержания делятся на текущие и капитальные.

Капитальные расходы бюджета – это часть расходов бюджетов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность, включающая статьи расходов, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой, средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам, расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством, расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество», находящееся в собственности субъектов Российской Федерации, «другие расходы бюджета, включенные в капитальные расходы бюджета в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации [1 (ст. 67)].

Текущие расходы бюджетов – это «часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации» [1 (ст. 68)].

Также расходы бюджета различаются по формам. Таким образом, предоставление бюджетных средств осуществляется в следующих формах:

- ассигнований на содержание бюджетных учреждений;

- средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам;

- трансфертов населению;

- ассигнований на реализацию органами местного самоуправления обязательных выплат населению, установленных, законодательством субъектов Российской Федерации;

- ассигнований на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;

- ассигнований на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов;

- бюджетных кредитов юридическим лицам (в том числе налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств);

- субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам;

- инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц;

- межбюджетных трансфертов;

- кредитов и займов внутри страны за счет государственных внешних заимствований;

- кредитов иностранным государствам;

- средств на обслуживание долговых обязательств, в том числе государственных или муниципальных гарантий.

Ассигнования из областного бюджета на содержание бюджетных учреждений, как получателей бюджетных средств, ограничиваются законодательно определенным перечнем расходов. Поэтому расходы бюджетных учреждений, осуществляемые за счет средств областного бюджета, направлены исключительно на:

- оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

- перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с законами субъектов Российской Федерации;

- командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

- оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов. [4 (ст. 4)]

При финансирования конкретных расходов, предусмотренных законом о региональном бюджете, могут определяться обязательные для исполнения получателем бюджетных средств условия. Если получатель бюджетных средств не выполняет условий, определенных законом о бюджете,  руководитель  органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации на любом этапе исполнения бюджета обязан осуществить блокировку расходов, связанных с выполнением определенных условий, впредь до выполнения указанных условий. «Блокировка расходов бюджета – сокращение лимитов бюджетных обязательств по сравнению с бюджетными ассигнованиями либо отказ в подтверждении принятых бюджетных обязательств, если бюджетные ассигнования в соответствии с законом (решением) о бюджете выделялись главному распорядителю бюджетных средств (субъект Российской Федерации, муниципальное образование или другой получатель бюджетных средств) на выполнение определенных условий, однако к моменту составления лимитов бюджетных обязательств либо подтверждения принятых бюджетных обязательств эти условия оказались невыполненными» [1  (ст. 231)].

При закупках товаров, работ и услуг бюджетными учреждениями на сумму свыше 2000 минимальных размеров оплаты труда  используются государственные контракты. Государственный контракт – договор, заключенный  бюджетным учреждением, уполномоченным органом или организацией от имени субъекта Российской Федерации с физическими и юридическими лицами в целях обеспечения государственных нужд, предусмотренных в расходах областного бюджета. Совокупность заключенных государственных контрактов на поставку товаров, производство работ, оказание услуг за счет средств областного бюджета образует государственный заказ.[3  (ст. 2)]

Бюджетные учреждения области, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, государственные заказчики  ведут реестры закупок, в которых указывается: наименование закупаемых товаров, работ и услуг; наименование и местонахождение поставщиков, подрядчиков и исполнителей услуг; цена и дата закупки.

Другая форма расходов областного бюджета – трансферты населению. Это бюджетные средства для финансирования обязательных выплат населению: пенсий, стипендий, пособий, компенсаций, других социальных выплат, установленных законодательством субъектов Российской Федерации.

Следующей рассматриваемой мною формой расходов областного бюджета являются бюджетные кредиты юридическим лицам. Здесь взаимоотношения с областным бюджетом регулируются в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица.

Так, бюджетные кредиты предоставляются государственным унитарным предприятиям на условиях и в пределах лимитов, которые предусмотрены областным бюджетом. Получатели бюджетного кредита обязаны вернуть бюджетный кредит и уплатить проценты за пользование им в установленные сроки, а также предоставить информацию и отчет об использовании бюджетного кредита в органы, исполняющие бюджет, и контрольные органы законодательных (представительных) органов области. При этом органы, исполняющие бюджет, либо иные уполномоченные органы ведут реестры всех предоставленных бюджетных кредитов по получателям бюджетных кредитов.

А вот уже юридическому лицу, не являющемуся государственным или муниципальным унитарным предприятием, бюджетный кредит может быть предоставлен на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством, при этом субъект Российской Федерации представляют государственные органы. Условие – предоставление заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату указанного кредита.  Бюджетный кредит предоставляется и на условиях возмездности и возвратности. Установлено, что способами обеспечения исполнения обязательств по возврату бюджетного кредита могут быть только банковские гарантии, поручительства, залог имущества, в том числе в виде акций, иных ценных бумаг, паев, в размере не менее 100 процентов предоставляемого кредита. Обеспечение исполнения обязательств должно иметь высокую степень ликвидности.

При утверждении бюджета на очередной финансовый год указываются цели, на которые может быть предоставлен бюджетный кредит, условия и порядок предоставления бюджетных кредитов, лимиты их предоставления на срок в пределах года и на срок, выходящий за пределы бюджетного года, а также ограничения по субъектам использования бюджетных кредитов. При предоставлении бюджетного кредита проводится предварительная проверка финансового состояния получателя бюджетного кредита финансовым органом или по его поручению уполномоченным органом. Уполномоченные органы имеют право на проверку получателя бюджетного кредита в любое время действия кредита. Уполномоченные органы проводят также проверку целевого использования бюджетного кредита. А позже к отчету об исполнении бюджета прилагается отчет о предоставлении и погашении бюджетных кредитов. Возврат предоставленных юридическим лицам бюджетных средств, а также плата за пользование ими приравниваются к платежам в бюджет.

Бюджетный кредит может быть предоставлен только тем юридическим лицам, которые не имеют просроченной задолженности по ранее предоставленным бюджетным средствам на возвратной основе.

Субсидии и субвенции из бюджетов субъектов Российской Федерации предоставляются в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами и законами субъектов Российской Федерации.

Инвестиции, финансируемые из областного бюджета, в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц осуществляются при условии включения их в региональную целевую программу либо в соответствии с решением органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Отмечу, что законодательством установлены особые условия предоставления бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными унитарными предприятиями, так как это влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов и имущества данных юридических лиц и оформляется участием субъектов Российской Федерации в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Оформление доли субъекта Российской Федерации в уставном (складочном) капитале, принадлежащей субъекту Российской Федерации, осуществляется в порядке и по ценам, которые определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бюджетные инвестиции таким юридическим лицам включаются в проект бюджета только при наличии технико-экономического обоснования инвестиционного проекта, проектно-сметной документации, плана передачи земли и сооружений, а также при наличии проекта договора между органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации и юридическим лицом об участии субъекта Российской Федерации в собственности субъекта инвестиций. Проекты договоров оформляются в течение двух месяцев после вступления в силу закона о бюджете.

Расходные обязательства субъекта Российской Федерации делятся на две основные группы.

К первой группе относятся такие расходные обязательства, которые устанавливаются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с федеральными законами и  нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации и исполняются за счет субвенций из Федерального фонда компенсаций. Эти обязательства возникают в результате принятия законов и иных нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, а также заключения субъектом Российской Федерации или от имени субъекта Российской Федерации договоров (соглашений) при осуществлении органами государственной власти субъектов Российской Федерации полномочий по предметам ведения субъектов Российской Федерации.

Расходные обязательства второй группы органы государственной власти субъекта Российской Федерации устанавливают самостоятельно и исполняют за счет собственных доходов и источников покрытия  дефицита областного бюджета. Это те обязательства, которые возникают в результате:

- принятия законов и иных нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, а также заключения субъектом Российской Федерации или от имени субъекта Российской Федерации договоров (соглашений) при осуществлении органами государственной власти субъектов Российской Федерации полномочий по предметам совместного ведения;

- принятия законов и иных нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, предусматривающих предоставление из областного бюджета межбюджетных трансфертов, в том числе субвенций местным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с наделением органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями субъектов Российской Федерации;

- принятия нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации при осуществлении органами государственной власти субъекта Российской Федерации полномочий, которые подлежат финансовому обеспечению за счет субвенций из федерального бюджета.

Расходные обязательства области по предоставлению субвенций местным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с наделением органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями субъектов Российской Федерации исполняются путем предоставления местным бюджетам субвенций из регионального фонда компенсаций. При этом законы области, предусматривающие предоставление местным бюджетам субвенций из регионального фонда компенсаций, должны содержать порядок расчета нормативов для определения общего объема субвенций на исполнение соответствующих расходных обязательств муниципальных образований и ежегодно вводиться в действие законом области о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год при условии утверждения данным законом соответствующих субвенций местным бюджетам.

Органы государственной власти субъекта Российской Федерации вправе устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, не отнесенных к компетенции федеральных органов государственной власти, органов местного самоуправления и не исключенных из компетенции органов государственной власти субъекта Российской Федерации федеральными законами, законами субъекта Российской Федерации, только при наличии соответствующих средств областного бюджета (за исключением дотаций, субсидий и субвенций из федерального бюджета).

В случаях, установленных федеральными законами, регулирующими деятельность территориальных государственных внебюджетных фондов и принимаемыми в соответствии с ними законами субъектов Российской Федерации, расходные обязательства субъекта Российской Федерации могут исполняться за счет средств соответствующих территориальных государственных внебюджетных фондов.

Органы государственной власти области самостоятельно определяют размеры и условия оплаты труда государственных гражданских служащих и работников государственных учреждений субъекта Российской Федерации. В области, которой предоставляются дотации из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, размеры оплаты труда государственных гражданских служащих и работников государственных учреждений области не могут превышать размеры оплаты труда, установленные для соответствующих категорий федеральных государственных служащих и работников федеральных государственных учреждений.

В процессе исполнения бюджета может возникнуть необходимость финансирования новых видов расходов бюджета или увеличения финансирования существующих видов расходов бюджета, которые до принятия законодательного акта – закона о региональном бюджете – не финансировались бюджетом. При определении источников финансирования новых видов расходов бюджетов исключается увеличение дефицитов бюджетов. Финансирование новых видов расходов бюджетов или увеличение финансирования существующих видов расходов бюджетов может осуществляться только с начала очередного финансового года при условии их включения в закон о бюджете либо в текущем году после внесения соответствующих изменений в закон о бюджете при наличии соответствующих источников дополнительных поступлений в бюджет и при сокращении расходов по отдельным статьям бюджета. Если в процессе исполнения бюджета происходит увеличение объема поступлений доходов бюджета сверх сумм, установленных законом (решением) о бюджете на соответствующий год, дополнительные доходы в первоочередном порядке направляются на финансирование расходов, предусмотренных законодательными и нормативными актами, не обеспеченными или обеспеченными частично (не в полной мере) источниками финансирования в бюджете на соответствующий год, если бюджетным законодательством не предусмотрено иное.

2.2 Статус участников бюджетного процесса

Участниками бюджетного процесса являются:

- Президент Российской Федерации;

- органы законодательной (представительной) власти;

- органы исполнительной власти (высшие должностные лица субъектов Российской Федерации, главы местного самоуправления, финансовые органы, органы, осуществляющие сбор доходов бюджетов, другие уполномоченные органы);

- органы денежно-кредитного регулирования;

- кредитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами бюджетов

- органы государственного и муниципального финансового контроля;

- главные распорядители и распорядители бюджетных средств;

- получатели бюджетных средств;

- иные органы, на которые законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации возложены бюджетные, налоговые и иные полномочия.

Субъекты Российской Федерации в целях осуществления собственной бюджетной политики создают финансовые органы и органы финансового контроля в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации рассматривают и утверждают региональные бюджеты и отчеты об их исполнении, осуществляют последующий контроль за исполнением бюджетов, формируют и определяют правовой статус органов, осуществляющих контроль за исполнением бюджетов, осуществляют другие полномочия в соответствии с Бюджетным Кодексом, правовыми актами субъектов Российской Федерации. Они не имеют права создавать свои резервные фонды, а также выполнять отдельные функции по исполнению областного бюджета.

Органом денежно-кредитного регулирования является Банк России, который обслуживает счета бюджетов. В случае отсутствия учреждений Банка России на территории области или невозможности выполнения ими своих функций, функции Банка России выполняют кредитные организации. Благодаря этому областные органы власти вправе открывать счета в кредитных организациях, обслуживающих расчеты по сделкам, совершаемым с государственными ценными бумагами субъектов Российской Федерации, осуществляющих расчеты. Также кредитные организации могут привлекаться для осуществления операций по предоставлению средств бюджета на возвратной основе.

Органы государственного финансового контроля, созданные областными законодательными (представительными) органами осуществляют контроль за исполнением региональных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, проводят экспертизы проектов данных бюджетов, региональных целевых программ и иных нормативных правовых актов бюджетного законодательства субъектов Российской Федерации. Они осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за исполнением бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Главный распорядитель средств областного бюджета – это орган государственной власти субъекта Российской Федерации, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные средства по подведомственным распорядителям и получателям средств бюджета субъекта Российской Федерации, определенные ведомственной классификацией расходов регионального бюджета. Этот орган определяет задания по предоставлению государственных услуг для подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат, утверждает сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений, составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть областного бюджета. Главный распорядитель бюджетных средств имеет право на основании мотивированного представления бюджетного учреждения вносить изменения в утвержденную смету доходов и расходов бюджетного учреждения в части распределения средств между ее статьями с извещением органа, исполняющего бюджет.

Главный распорядитель бюджетных средств осуществляет контроль получателей бюджетных средств в части обеспечения целевого использования бюджетных средств, своевременного их возврата, предоставления отчетности, выполнения заданий по предоставлению государственных или муниципальных услуг. Он осуществляет контроль за использованием бюджетных средств распорядителями бюджетных средств, бюджетными учреждениями и другими получателями бюджетных средств, государственными унитарными предприятиями, которым передана на праве хозяйственного ведения или в оперативное управление собственность области. Непосредственное проведение контроля за использованием бюджетных средств унитарными предприятиями осуществляется по инициативе главного распорядителя бюджетных средств органами государственного финансового контроля.

Главный распорядитель бюджетных средств готовит и представляет органу, ответственному за контроль исполнения  областного бюджета, сводный отчет об исполнении бюджета по выделенным средствам, сводную смету доходов и расходов, а также отчет о выполнении задания по предоставлению государственных услуг.

Распорядитель бюджетных средств – орган государственной власти, имеющий право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетных средств. Он может быть уполномочен органом исполнительной власти области представлять сторону субъекта Российской Федерации в договорах о предоставлении средств регионального бюджета на возвратной основе, государственных гарантий, бюджетных инвестиций. Этот орган составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным получателям бюджетных средств и направляет их в орган, исполняющий бюджет, определяет задания по предоставлению государственных услуг для получателей бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат, сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений, а также осуществляет контроль за использованием бюджетных средств подведомственными получателями бюджетных средств.

В свою очередь получатель бюджетных средств – это бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. Бюджетным Кодексом установлены права и обязанности получателей бюджетных средств.

Так, получатели бюджетных средств имеют право на:

- своевременное получение и использование бюджетных средств в соответствии с утвержденным бюджетной росписью размером с учетом сокращения и индексации;

- своевременное доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств;

- компенсацию в размере недофинансирования.

Они обязаны:

- своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы, подтверждающие право на получение бюджетных средств;

- эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым назначением;

- своевременно и в полном объеме возвращать бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;

- своевременно и в полном объеме вносить плату за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе;

- своевременно представлять отчет и иные сведения об использовании бюджетных средств.[1  (ст. 163, 164)]

Бюджетное учреждение – это организация, наделенная государственным имуществом на праве оперативного управления, не имеющая статуса федерального казенного предприятия, созданная органами государственной власти области для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из бюджета субъекта Российской Федерации или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. Все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности, должны быть отражены в смете доходов и расходов. На основе прогнозируемых объемов предоставления государственных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление, а также с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода бюджетное учреждение составляет и представляет бюджетную заявку на очередной финансовый год, которая подается на утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств. Такая организация использует бюджетные средства только в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов, но при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельна в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников.

На органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации возложены полномочия по составлению проекта бюджета, внесению его с необходимыми документами и материалами на утверждение законодательного (представительного) органа, исполнению бюджета, в том числе сбору доходов бюджета, управлению государственным долгом, ведомственному контроль за исполнением бюджета, представлению отчета об исполнении бюджета на утверждение законодательных (представительных) органов. Они также осуществляют другие полномочия, определенные Бюджетным Кодексом,  правовыми актами субъектов Российской Федерации.

Органы исполнительной власти области вправе осуществлять исполнение бюджетов субъектов Российской Федерации через Федеральное казначейство на основании соглашений. При этом полномочия органов Федерального казначейства распространяются на организации (включая кредитные организации), осуществляющие операции со средствами региональных бюджетов в объеме имеющихся полномочий применительно к средствам федерального бюджета.

Глава 3 Анализ взаимоотношений отделения по г. Ульяновску  УФК по  Ульяновской области с другими участниками бюджетного процесса и основные направления их совершенствования

3.1 Анализ поступления доходов в областной бюджет

В составе доходной части бюджета Ульяновской области можно выделить три группы доходов:

- налоговые доходы;

- неналоговые доходы;

- безвозмездные перечисления.

В таблице 1 представлена динамика доходов бюджета.

Таблица 1 - Динамика доходов бюджета Ульяновской области за 2003-2005 гг., тыс. руб.

Динамика доходов бюджета Ульяновской области неоднозначна: за период 2003-2005 гг. происходит очень значительный рост размера доходов бюджета на 588521 тыс. руб. или на 32,1%. Рост размеров доходов обусловлен увеличением размера налоговых и неналоговых отчислений при сокращении размера федеральных субсидий. Налоговые доходы в 2004 г. выросли с 1319124 тыс. руб. до 1899382 тыс. руб., что объясняется изменениями в налоговом законодательстве, приводящими к снижению налогового бремени и выводу “из тени” дополнительной части доходов. 

Размер неналоговых отчисления увеличился за данный период на 160199 тыс. руб. или в 4,2 раза, что значительно увеличило доходную часть бюджета области.

В 2004 г. размер безвозмездных перечисляемых займов сокращается, что обусловлено общим снижением числа дотаций на развитие региона в 2004 г., а также в результате того, что доходная часть существенно возросла за счет налоговых и неналоговых доходов.

В 2005 г., несмотря на улучшение экономических параметров развития, происходит снижение доходной части бюджета Ульяновской области с  2424655 тыс. руб. до 1964739 тыс. руб. За период 2004-2005 гг. наблюдалось снижение налоговых доходов на 30,0%, неналоговых доходов на 27,6% при увеличении с 315675 тыс. руб. до 483288 тыс. руб. или в 1,5 раза размера дотаций.

Увеличение размера дотаций было необходимо в результате снижения доходных поступлений в бюджет. Таким образом, динамика доходной части бюджета нестабильна, на фоне общего улучшения макроэкономической ситуации в 2005 г. произошло очень значительное снижение размера доходов. Это является следствием значительных экономических проблем региона, связанных с последствиями реформирования государственного сектора и особенностями административного управления.

На рисунке 2 представлена динамика доходной части бюджета Ульяновской области.

Рисунок 2 -  Динамика доходов бюджета Ульяновской области за 2003-2005 гг.

Оценка динамики состава налоговых доходов не будет полной без структурного анализа, который позволяет выявить наиболее важные доходоформирующие статьи бюджета.

В таблице 2 представлена динамика структуры доходной части бюджета Ульяновской области за рассматриваемый период.

Расчет удельного веса позволяет говорить о том, что основную роль в формировании доходной части бюджета Ульяновской области играют налоговые доходы. Их доля велика и в 2003 г. составляла 71,8%, в 2004 г. выросла до 78,3% за счет значительного прироста поступивших доходов в денежном выражении, а на конец 2005 г. заметно снизилась до 67,7%.

В целом за период произошло увеличение роли неналоговых отчислений, т.к. их удельный вес увеличился на конец 2005 г. с 2,7% до 7,7%.

Доля безвозмездных перечислений велика, что свидетельствует о том, что область является дотационной. В 2003 г. удельный вес дотаций составил 25,5%, далее в 2004 г. снизился до 13,0%, а на конец 2005 г. увеличилась до 24,6%.  

Таблица 2 – Анализ динамики структуры доходов бюджета Ульяновской области за 2003-2005 гг., %

Высокая доля финансовой поддержки государства с одной стороны обусловлена тем, что основными отраслями промышленности Ульяновской области являются машиностроение и металлообработка (производство автомобилей “УАЗ”, самолетов, малолитражных двигателей, станков, химического оборудования, сельскохозяйственных машин, электротехнических изделий); легкая (текстильная, кожевенная), пищевая (мукомольная, крупяная, маслосыродельная), деревообрабатывающая промышленность, производство стройматериалов (цемента, теплоизоляционных материалов). Все вышеперечисленные отрасли являются энергоемкими, капиталоемкими (значительная потребность в финансовых ресурсах) и трудоемкими, отсюда и вытекает необходимость финансовой поддержки со стороны.

Одновременно с этим значительная доля средств финансовой поддержки из государственного бюджета идет на финансирование мероприятий социальной сферы, а полностью обеспечить объемы финансирования в том масштабе, который требуется, регион за счет собственных доходов не может.

Поскольку налоговые доходы являются самой важной составляющей доходной части бюджета области, необходимо провести анализ их динамики и структуры подробно за рассматриваемый период. В приложении Б представлена динамика состава налоговых доходов за период 2003-2005 гг.

Видно, что рост налоговых поступлений в 2004 г. обеспечен увеличением сумм поступлений по налогу на прибыль в размере 71382 тыс. руб., подоходному налогу в размере 152008 тыс. руб., акцизов в размере 81621, тыс. руб., налогу с продаж на сумму 87902 тыс. руб. На 92573 тыс. руб. было увеличено поступление по налогу на имущество, что в относительном выражении составило 130,6%. В 2 раза возрос объем поступлений от налога на покупку иностранной валюты, также произошло увеличение поступлений по платежам за пользование природными ресурсами с 71560 тыс. руб. до 81673 тыс. руб. Особо необходимо отметить увеличение за данный период размера полученного единого налога на совокупный доход, которое в денежном выражении составило 967 тыс. руб., а  также рост прочих налогов, сборов и пошлин на 115744 тыс. руб.

За период 2004-2005 гг. отмечен рост следующих налоговых поступлений:

- подоходного налога на 20273 тыс. руб.;

- акцизов на 10486 тыс. руб.;

- налога на покупку иностранной валюты на 225 тыс. руб.;

- платежей за пользование ресурсами лесного фонда на 1086 тыс. руб.;

- единого налога на совокупный доход на 417 тыс. руб.

Вместе с этим происходит значительное снижение налоговых поступлений по остальным видам налогов.

В значительной степени снижение размера налоговых поступлений по налогу на прибыль обусловлено существованием ряда недоимщиков по данному налогу в бюджет за период 2004-2005 гг. Анализ их задолженности за данный период представлен в приложении В.

Как видно задолженность основных недоимщиков по налогу на прибыль в 2005 г. снижается с 2583919 руб. до 2360844 руб. Таким образом, увеличение налоговых поступлений по налогу га прибыль в 2004 г. связано с тем, что недоимка по данному налогу вышеуказанных предприятий была покрыта за счет значительных налоговых отчислений других предприятий. В 2005 г. в результате возникновения убытков по деятельности таких крупных предприятий как ОАО “Волжские моторы”, ОАО “Искра”, ОАО Механический завод № 2, а также наряду с очень резким снижением размера налогооблагаемой прибыли ОАО “УАЗ”, вместе со снижением размера недоимок общая величина отчислений по налогу на прибыль снизилась с 287572 тыс. руб. до 249592 тыс. руб. Отсюда можно сделать вывод о том, что в интересах администрации региона разработать программу стабилизации работы основных плательщиков налога на прибыль в бюджета области.

Анализ динамики неналоговых поступлений – один из разделов общей оценки эффективности формирования доходной части бюджета Ульяновской области. В таблице 3 представлена динамика состава неналоговых поступлений за период 2003-2005 гг.

Данные таблицы показывают, что в 2004 г. увеличивается размер всех видов неналоговых поступлений, причем увеличение всех составляющих неналоговых доходов очень значительное. Так, сумма доходов, полученных от использования государственного имущества увеличилась на 96329 тыс. руб. или в 4,25 раза.

Активное увеличение неналоговых доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности объясняется улучшением макроэкономических показателей в плановом периоде, и как следствие этого, с высокими объемами прибыли от предпринимательской деятельности государственных предприятий.

На 42945,4 тыс. руб. произошло увеличение доходов от проведения внешнеэкономической деятельности. Рост неналоговых доходов от внешнеэкономической деятельности отражает сложившееся для ее осуществления благоприятные условия в регионе.

Сумма доходов по акциям, находящимся в государственной  собственности возросла с 3062,7 тыс. руб. до 15510,2 тыс. руб. Увеличение размеров дивидендов по акциям, находящимся в собственности предприятия объясняется выбранным курсом политики властей, направленной на активизацию деятельности на рынке ценных бумаг в период его развития.

Таблица 3 - Анализ динамики неналоговых поступлений в бюджет

Ульяновской области за 2003-2005 гг., тыс. руб.

Доходы от продажи земли, а также перечисленные в бюджет суммы по прочим неналоговым доходам в 2004 г. увеличились соответственно на 2760,8 тыс. руб. и на 5716,3 тыс. руб.

В 2005 г. наблюдается снижение величины всех неналоговых доходов за исключением доходов от продажи земли, которые увеличились на 7414,1 тыс. руб.

Снижение неналоговых доходов доходной части бюджета также во многом связано с деятельностью наиболее крупных промышленных предприятий региона. В связи с ухудшением финансового положения и снижением объемов производства предприятия ОАО “УАЗ”, ОАО “Искра”, ОАО “Волжские моторы” и ОАО Механически завод № 2 происходит снижение деловой активности в регионе, снижаются объемы внешнеэкономической деятельности, экспорта, что ведет к общему снижению доходов от ее проведения. Кризисное финансовое положение многих промышленных предприятий приводит к снижению доходов по их акциям, находящимся в государственной собственности.

На рисунке 3 графически представлена динамика неналоговых доходов за период 2003-2005  гг.

Рисунок 3 – Динамика неналоговых доходов доходной части бюджета Ульяновской области за 2003-2005 гг.

Исследование динамики неналоговых поступлений должно быть дополнено оценкой динамики их структуры за выбранный период исследования. Динамика структуры неналоговых поступлений представлена в таблице 4.

За прошедший период происходит увеличение удельного веса доходов от использования имущества, находящего в госсобственности, что говорит о росте значимости данного вида неналоговых доходов как в их общей сумме, так и в целом в доходной части бюджета. За период 2003-2004 гг. доля возросла с 60,0 до 60,1% , а в за период 2004-2005 гг. – с 60,1 до 64,1%.

Наблюдается также увеличение удельного веса доходов, полученных по ценным бумагам. В 2003 г. он составил 6,2%, в 2004 г. возрос до 7,4%, а в 2005 г. составил 8,0%. Рост доходов данной группы осуществляется в основном за счет увеличения доходности акций развивающихся акционерных обществ торговой сферы.

Таблица 4 – Анализ динамики неналоговых поступлений в бюджет

Ульяновской области за 2003-2005 гг., тыс. руб.

Анализ формирования доходной части бюджета не может проводится без углубленного исследования динамики состава и структуры  безвозмездных перечислений. В таблице 5 представлена динамика состава данной составляющей бюджета Ульяновской области.

Из проводимого анализа видно, что в 2004 г. общий размер безвозмездных перечислений снижается с 467611 тыс. руб. до 315675 тыс. руб. за счет снижения поступлений по взаимным расчетам на 155619 тыс. руб. и доходов от государственных организаций на 5983 тыс. руб. Однако, размер трансфертов, перечисляемых государством за данный период увеличился на 9666 тыс. руб.

В 2005 г. увеличились поступления по трансфертам на 120711 тыс. руб., взаимным расчетам на 68741 тыс. руб. при снижении размера поступлений от государственных организаций в размере 21839 тыс. руб.

Графически динамика безвозмездных поступлений представлена на рисунке 4.

Таблица 5 – Анализ динамики безвозмездных перечислений в бюджет Ульяновской области за 2003-2005 гг., тыс. руб.

Рисунок 4 -  Динамика безвозмездных поступлений в бюджет Ульяновской области за 2003-2005 гг.

Как видно из рисунка, в динамике безвозмездных поступлений нет какой-либо четкой тенденции роста или снижения. Динамика структуры рассмотренных безвозмездных перечислений представлена в таблице 6.

Таблица 6 – Динамика структуры безвозмездных перечислений в бюджет Ульяновской области за 2003-2005гг., %

Анализ динамики структуры безвозмездных поступлений в бюджет Ульяновской области позволил выявить устойчивую тенденцию роста удельного веса поступаемых трансфертов в 2004 г. с 43,5% до 67,5%, а в 2005 г. с 67,5% до 69,1%.

В целом за период 2003-2005 гг. снижается доля поступлений от государственных организаций с 13,7% до 7,5% и взаимных расчетов с 42,8% до 23,4%.

Обобщая результаты анализа формирования доходной части бюджета Ульяновской области, можно сказать о том, что с реформированием межбюджетных отношений, совершенствованием деятельности казначейства и на фоне общего улучшения макроэкономических параметров стабильного прироста налоговой части бюджета не происходит. Основным снижающим налоговые поступления фактором является снижение деловой активности и ухудшение деятельности крупных промышленных предприятий, расположенных на территории г. Ульяновска и области. Вместе с этим происходит увеличение значимости неналоговых поступлений в доходную часть бюджета.

3.2 Анализ финансирования расходов бюджетополучателей области

Бюджетополучатели, непосредственно расходуя средства федерального бюджета, являются полноправными участниками бюджетного процесса.

Цель казначейства – обеспечить эффективное управление этим процессом. Обеспечивая выполнение этой цели, постоянно совершенствуя механизм управления бюджетными ресурсами.

Направление расходов областного бюджета жестко регламентировано.

Исключительно из бюджета Ульяновской области финансируются функциональные виды расходов, связанные с осуществлением полномочий субъекта Российской Федерации:

- обеспечение функционирования органов законодательной (представительной) и исполнительной власти области;

- обслуживание и погашение государственного долга области;

- обеспечение реализации региональных целевых программ; формирование государственной собственности области;

- осуществление международных и внешнеэкономических связей области;

- содержание и развитие предприятий, организаций и учреждений, находящихся в ведении органов государственной власти области;

- оказание финансовой помощи местным бюджетам; обеспечение обеспечения осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на муниципальный уровень;

- компенсация дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти области, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов местных бюджетов.

Совместно за счет средств федерального бюджета, бюджета Ульяновской области и бюджетов муниципальных образований Ульяновской области финансируются следующие функциональные виды расходов:

- государственная поддержка отраслей промышленности (за исключением атомной энергетики), строительства и строительной индустрии, сельского хозяйства, речного и автомобильного транспорта, связи и дорожного хозяйства;

- обеспечение правоохранительной деятельности;

- научно-исследовательские, опытно-конструкторские и проектно-изыскательные работы, обеспечивающие научно-технический прогресс;

- обеспечение социальной защиты населения;

- обеспечение охраны окружающей природной среды, охраны и воспроизводства природных ресурсов, обеспечение гидрометеорологической деятельности;

- обеспечение предупреждения и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий межрегионального масштаба;

- развитие рыночной инфраструктуры;

- обеспечение деятельности средств массовой информации;

- прочие расходы.

 Основа совершенствования взаимоотношений участников бюджетного процесса, а также важнейшая задача региональной бюджетной политики – повышение эффективности бюджетных расходов. В приложении Г представлена динамика распределения бюджетных средств – расходов бюджета Ульяновской области за период 2003-2005 гг.

За прошедший период в 2004 г. размер бюджетных расходов увеличивается с 2066835 тыс. руб. до 2739008 тыс. руб., а в 2005 г. снижается до 2370785 тыс. руб.

Постоянно происходит увеличение выделяемых средств на мероприятия социально-культурной сферы: в 2004 г. на 614640 тыс. руб. или в 1,5 раза, а в 2005 г. на 33449 тыс. руб. или на 1,8%. Вместе с этим происходит постоянное увеличение выделяемых из бюджета средств на правоохранительную деятельность: за период 2003-2004 гг. размер данных средств вырос с 47592 тыс. руб. до 84380 тыс. руб., а за период 2004-2005 гг. вырос с 84380 тыс. руб. до 107753 тыс. руб. В 2004 г. увеличились расходы по государственному управлению в 1,7 раза, что в основном связано с подготовкой и проведением выборов губернатора области.

Негативной тенденцией является постоянное сокращение объема финансирования  отрасли сельского хозяйства. Так, в 2004 г. он снизился на 7629 тыс. руб., а в 2005 г. снизился на 89006 тыс. руб. К негативным фактам также можно отнести постоянное снижение объемов финансирования жилищно-коммунального хозяйства: в 2004 г. размер финансирования снизился на 9,6%, а в 2005 г. снизился на 70,1%.

Графически динамика бюджетных расходов бюджета Ульяновской области представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 – Динамика бюджетных расходов бюджета Ульяновской области за период 2003-2005 гг.

Динамика структуры рассмотренных бюджетных расходов представлена в приложении Д.

В динамике структуры бюджетных расходов главной тенденцией является рост удельного веса расходов социально-культурной сферы, которая в 2004 г. увеличилась с 58,2% до 66,4%, а в 2004 г. возросла с 66,4% до 78,1%. Вместе с этим ежегодно снижается удельный вес расходов на сельское хозяйство. В целом за период объем бюджетных средств, выделяемых в данную отрасль снизился с 8,1% до 3,0%.

Очень резкое снижение отмечается в доле средств, идущих на финансирование жилищно-коммунального хозяйства. В 2003 г. она составляла 21,8%, в 2004 г. снизилась до 14,8% а в 2005 г. снизилась до 5,0%.

В результате исследования динамики доходов и расходов бюджета Ульяновской области обнаруживается дефицит бюджета. В таблице 7 рассмотрена динамика бюджетного дефицита за выбранный период исследования.

Таблица 7 – Динамика бюджетного дефицита бюджета Ульяновской области за

 2003-2005гг., тыс. руб.

Проведенный анализ показывает, что в результате сложившихся доходов и расходов бюджета Ульяновской области происходит увеличение дефицита бюджета в 2004 г. с –230701 тыс. руб. до –314353 тыс. руб., а в 2005 г. с –314353 тыс. руб. до –406046 тыс. руб.

Графически динамика бюджетного дефицита представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 -  Динамика бюджетного дефицита за 2003-2005гг.

Постоянное увеличение размера бюджетного дефицита, который в целом за период увеличился с 230701 тыс. руб. до 406046 тыс. руб. говорит о необходимости совершенствования бюджетной политики, и в том числе улучшение деятельности отделения УФК в части контроля за проводимыми бюджетными средствами, а также совершенствования методики планирования основных показателей бюджетного политики.

3.3 Направления совершенствования

Проблема совершенствования взаимоотношений участников бюджетного процесса Ульяновской области является достаточно сложной и включает в себя следующие задачи:

- повышение эффективности использования и управления финансовыми ресурсами региональной бюджетной системы;

- выравнивание возможностей реализации минимального уровня установленных Конституцией РФ и федеральным законодательством социальных гарантий, финансирование которых должно осуществляться из бюджетов всех уровней;

- создание условий для повышения эффективности социально-экономического развития области;

- повышение эффективности функционирования региональной бюджетной системы, оздоровление региональных финансов;

- сокращение дотационности, минимизация встречных финансовых потоков;

- обусловленность выделения средств, повышение контроля и ответственности за их использованием в области;

- использование режимов совместного финансирования за счет средств федерального и  бюджета Ульяновской области для реализации отдельных программ и проектов;

- повышение заинтересованности области в увеличении производственного и налогового потенциала территории, рационализации расходов и обеспечении сбалансированности бюджета;

- обеспечение взаимной увязки межбюджетных отношений органов государственной власти Российской Федерации, Ульяновской области и органов местного самоуправления;

- обеспечение соответствия федеральному законодательству соглашений, подписанных в рамках договоров между органами Федерального казначейства и органами государственной власти Ульяновской области о разграничении предметов ведения и полномочий.

Важнейшей предпосылкой для решения этих задач и достижения целей совершенствования взаимоотношений участников бюджетного процесса является реализация мер, направленных на стабилизацию экономической и финансовой ситуации на территории Ульяновской области, обеспечение сбалансированности доходов и расходов бюджетной системы, возобновление экономического роста и повышение инвестиционной активности.

В данном дипломном проекте предлагается программа повышения доходной части бюджета Ульяновской области.

Основные направления повышения доходной части – увеличение размера налоговых поступлений и неналоговых поступлений. В ситуации проведения бюджетного планирования необходимо провести некоторую организацию внутри самого казначейства, т.е. определить ответственного работника для взаимного сотрудничества отделения УФК с Отделом по вопросам управления государственной собственностью, что значительно позволит повысить объективность и точность анализа и прогноза макроэкономических показателей, а также точность самих прогнозов доходов и расходов бюджета.

Основными путями повышения налоговых отчислений в доходную часть бюджета являются:

- организация и контроль за поступлением доходов предприятий недоимщиков, что должно сводится не к прямым административным мерам, а к косвенным. Например, предлагается для предприятий-недоимщиков налога на прибыль определить прогнозный 2006 г. льготным годом без претензий на пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов в бюджет;

- предоставление отсрочки платежей по налогу на прибыль предприятиям, способным активно осуществлять внешнеэкономическую деятельность, что позволит существенно повысить налоговые доходы. Промышленные предприятия, испытывающие в настоящий момент финансовый кризис, не осуществляют полностью платежи по НДС и формируют задолженность, которая фиксируется в отделении УФК. Это относится к предприятиям ОАО “Искра”, ОАО “Авиастар-СП”, ОАО “Волжские моторы”, ОАО “УАЗ”. Смысл льготного прогнозного года состоит в том, что объявляемый администрацией льготный период означает то, что вышеуказанным предприятиям дается отсрочка в платеже части НДС, необходимых для реализации крупных проектов экспорта, ведущихся совместно с органами администрации.  Сумма данных налогов станет для предприятий одним из видов беспроцентных кредитных ресурсов. В результате роста объемов производства будет получена дополнительная прибыль, налоговые отчисления по которой существенно повысят доходную часть бюджета;

- принятие участия органов администрации и отделения УФК в организации и проведении синдицированного кредитования Сбербанка РФ совместно с банком Standard Bank (London) для финансирования мегаинвестпроектов. За счет дополнительного дохода, полученного в результате формирования синдиката кредиторов будет получен очень высокий размер налоговых отчислений в доходную часть бюджета.

В таблице 8 представлен расчет прироста налоговых доходов в доходную часть бюджета за счет реализации мероприятий контроля по сбору налогов и предоставлению льготного налогового года.

Таблица 8 - Расчет дополнительного поступления налоговых доходов в доходную часть бюджета Ульяновской области в 2006 г.

Как видно, отсрочка изъятия НДС в размере 10325,6 тыс. руб. обеспечивает дополнительный прирост налоговых поступлений в размере 42170,0 тыс. руб.

Далее представлена оценка экономического эффекта от формирования синдиката кредиторов при помощи административных гарантий. Создание синдиката кредиторов уникально тем, что такая форма заимствования сочетает публичное финансирование с индивидуальным банковским подходом. Заемщик получает большой кредит и при этом общается фактически лишь с одним банком – организатором сделки.

На территории Ульяновской области действует Отделение Сберегательного Банка № 8588. Поскольку ОСБ № 8588, являясь функциональной частью всего Сбербанка России, имеет такой же высокий рейтинг среди банков на мировом финансовом рынке, следует учесть возможность формирования партнерских отношений в сфере синдицированного кредитования совместно с банком Standard Bank (London).

Standard Bank (London) планирует наращивать на территории России объемы синдицированного кредитования. Данная деятельность может быть осуществлена и на территории Ульяновской области. Логика построения синдицированного кредита для ОСБ № 8588 выглядит следующим образом.

ОСБ № 8588 организует синдицированный кредит на сумму $5 млн. для осуществления инвестиционных проектов трех крупнейших промышленных предприятий на территории г. Ульяновск – ОАО “Волжские моторы”, ОАО “Искра”, ОАО “Авиастар-СП”. При этом кредитование будет осуществляться в рамках лимитов риска, установленных на промышленные предприятия. Целесообразно установить срок кредита, равный одному году. Во-первых, это возможный первый кредит синдицированного типа, поэтому необходимо с одной стороны упростить процедуру кредитования, а с другой стороны свести к минимуму возможные потери для всех субъектов данной сделки, в т.ч .и для зарубежного партнера.

В случае организации синдицированного иностранный компаньон берет на себя ответственность за подготовку всех необходимых расчетов взамен дополнительной прибыли от данной операции. В этом случае существенно снижаются затраты ОСБ № 8588 в сфере проведения подготовительных расчетов и формирования кредитного заключения. С другой стороны,  снижается доход, однако, данное снижение не перекрывает снижение затрат.  Схема формирования дополнительного объема поступления налоговых отчислений в доходную часть бюджета Ульяновской области на прогнозный период представлена в таблице 9.

Таким образом, положительный финансовый результат является доказательством целесообразности организации синдиката кредиторов с участием гарантий административных органов.

В таблице 10 представлен сводный подсчет прироста налоговых поступлений от предлагаемых мероприятий.

Таблица 9 - Схема формирования дохода ОСБ № 8588 по синдицированному кредиту

Таблица 10 - Сводный подсчет прироста налоговых поступлений в доходную часть бюджета Ульяновской области

Определив общий размер прироста налоговых поступлений можно сформировать прогноз доходной части бюджета Ульяновской области. Прогноз представлен в таблице 11.

Таблица 11 - Прогноз величины доходной части бюджета Ульяновской области

Прогноз размера доходной части бюджета показывает, что в результате осуществления планируемых мероприятий общая величина налоговых доходов увеличивается на 4,0%, а общая величина доходной части возрастает на 2,7%.

С целью поиска путей увеличения доходной части бюджета Ульяновской области необходимо также осуществлять поиск путей увеличения неналоговых доходов, среди которых одним из наиболее эффективных, на мой взгляд, является формирование пакета ценных бумаг, находящихся в государственной собственности предприятий развивающихся отраслей торговли.

Одной из рекомендаций по повышению эффективности взаимоотношений участников бюджетного процесса Ульяновской области является проведение инвентаризации расходных полномочий федерального, регионального и местных бюджетов и регламентирующих их нормативных правовых актов. В этом вопросе важно конкретизировать разграничение расходов и бюджетной ответственности органов власти и управления разных уровней. Самой Ульяновской области  было бы целесообразно законодательно закрепить процесс расходов области.

Особое  значение имеет переход на минимальные государственные стандарты и социальные нормативы с учетом реальных возможностей консолидированного бюджета Российской Федерации по их финансированию. Считаю целесообразным в этом вопросе использовать бюджетные нормативы для расчетов финансовой помощи региону – Ульяновской области. Для более эффективного исследования финансов предлагаю разграничить доходные источники формирования федерального, региональных и местных бюджетов между различными уровнями бюджетной системы. В части введения налогов и установления налоговых полномочий – Налоговым кодексом Российской Федерации, а до его вступления в силу – Федеральным законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», федеральными законами об отдельных налогах. В части разделения налоговых поступлений и неналоговых доходов между бюджетами разных уровней, установления нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов – в Бюджетном и Налоговом кодексах Российской Федерации, законах о федеральном бюджете, Федеральном законе «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», других федеральных законах, в законодательстве субъектов Российской Федерации. Субъекту РФ – Ульяновской области – предоставить право на более широкий ввод региональных налогов, таких как:

- налог на имущество предприятий и организаций;

- дорожный налог;

- транспортный налог;

- налог с продаж;

- налог на игорный бизнес;

- региональные лицензионные сборы.

Это позволило бы увеличить доходообразующую базу Ульяновской области.

Избирательную инвестиционную поддержку области целесообразно осуществляться по двум направлениям: социальному (в рамках Фонда регионального развития, в основном на безвозвратной основе) и производственному (в рамках Бюджета развития Российской Федерации, в основном на возвратной основе).

Исключить дублирование одних и тех же функций различными структурами.

В целях выравнивания диспропорций в уровне экономического развития территорий региона считаю, целесообразным отдавать приоритеты проектам и программам, обеспечивающим повышение производственного и налогового потенциала районов Ульяновской области. Отбор проектов и программ для кредитования производить на конкурсной основе.

Кроме того, считаю, что в Ульяновской области наращивание собственных доходов, рационализация бюджетных расходов, сокращение зависимости от финансовой помощи, обеспечение сбалансированности бюджета, рост эффективности управления финансами должны быть обеспечены путем:

- формирования унифицированных механизмов межбюджетных отношений, не допускающих субъективизма и индивидуальных согласований;

- четкого законодательного закрепления бюджетных полномочий и ответственности властей разных уровней;

- отказа от принятия решений, возлагающих на нижестоящие бюджеты дополнительные обязательства без предоставления источников их финансирования;

- расширения налоговых полномочий Ульяновской области и органов местного самоуправления в рамках единого налогового пространства;

- применения стабильных базовых нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;

- усиления контроля за полнотой и целевым характером использования финансовой помощи с учетом обоснованности бюджетных расходов;

- формирования правовых гарантий для безусловного выполнения финансовых обязательств участниками межбюджетных отношений;

- обеспечения единства экономического пространства, гарантий для свободного перемещения товаров, капиталов, населения как внутри Ульяновской области, так и за ее пределами.

Кроме того, важно законодательно закрепить права и ответственность органов государственной власти Ульяновской области  в сфере межбюджетных отношений, оговорив при этом порядок компенсации потерь, вызванных решениями вышестоящих органов государственной власти, и меры ответственности Правительства Российской Федерации за выполнение обязательств в сфере межбюджетных отношений, а также порядок контроля за этими обязательствами со стороны субъектов Российской Федерации – Ульяновской области.

Процесс совершенствования межбюджетных отношений в Ульяновской области находится на начальной стадии, поэтому считаю целесообразным и актуальным полный перевод всех бюджетополучателей субъектов РФ на исполнение бюджета в органы Федерального Казначейства, это позволит обеспечить эффективное использование бюджетных средств Ульяновского региона, их целевое использование, а так же сократить ныне действующий аппарат осуществляющий эти функции.

Заключение

По результатам проведенного анализа взаимоотношений областного бюджета с участниками бюджетного процесса можно сделать следующие выводы.

Бюджетное финансирование расходов на современном этапе экономического развития осуществляется на базе подходов, существенно ограничивающих воздействие государства на ход рыночных преобразований и структурную перестройку экономики. Эти недостатки связаны с ограниченными возможностями бюджетной системы и с неопределенной или даже ошибочной стратегией распределения централизованных инвестиций, отсутствием действенного контроля за их использованием. Большое значение имеют повышение качества обоснования и четкости реализации политики государства в области расходов, учет степени проработанности и реальности бюджетного планирования. В российской экономике, где доминируют неденежные формы расчетов, составление реальных прогнозов объема денежной массы весьма затруднено. Бюджетная политика разрабатывается в условиях фактора неопределенности, что усугубляет сложность как составления, так и исполнения принятого бюджета. В российской экономике возрастание бюджетных расходов непроизводительного характера практически не компенсируется соответствующим увеличением инвестиционных расходов бюджета. Напротив, оно выступило одним из факторов, обусловливающих сокращение государственных инвестиций, ослабление инвестиционной функции государства.  Необходимы изменения в бюджетной политике и перестройка бюджетной системы страны. При разработке бюджета должны быть использованы принципы определения приоритетных направлений, установления нормативов, определяющих уровень бюджетных средств по выделенным направлениям, разделения текущего и инвестиционного бюджета на нормативной основе, исключения возможности превышения дохода над расходами при планировании текущего бюджета, четкого планирования источников покрытия дефицита инвестиционного бюджета.

Изменения следует ввести и в технологию осуществления контроля за использованием средств бюджета, усилив роль казначейского метода исполнения бюджета.  Бюджетным законодательством  Российской Федерации установлено казначейское исполнение бюджетов. Однако детальное изучение взаимоотношений бюджета с участниками бюджетного процесса говорит о том, что по факту в России существует смешанная система исполнения бюджета. Это подтверждает и анализ деятельности отделения по г. Ульяновску Управления Федерального казначейства по Ульяновской области. Так, часть функций по кассовому исполнению бюджета Ульяновской области относится к региональному органу казначейства, а часть – к Центральному Банку РФ и уполномоченным банкам. А при расширении функций казначейства можно было бы достигнуть более эффективного осуществления кассового планирования и прогнозирования расходов, а также предварительного и текущего контроля за ведением  операций со средствами бюджетов различных уровней, осуществляемых бюджетополучателями.

Как показывают расчеты динамики доходов бюджета Ульяновской области, за период 2003г-2004г. происходит очень значительный рост размера доходов бюджета на 588521 тыс. руб. или на 32,1%. Рост размеров доходов обусловлен увеличением размера налоговых и неналоговых отчислений при сокращении размера федеральных субсидий. Налоговые доходы с 2003-2004г.г. выросли с 1319124 тыс.руб. до 1899382 тыс.руб., что объясняется изменениями в налоговом законодательстве, приводящими к снижению налогового бремени и выводу «из тени» дополнительной части доходов.

Расчет удельного веса позволяет говорить о том, что основную роль в формировании доходной части бюджета Ульяновской области играют налоговые доходы. Их доля велика и в 2003г. составила 71,8%, в 2004г. выросла до 78,3% за счет значительного прироста поступивших доходов в денежном выражении, а на конец 2005г. заметно снизилась до 67,7%. Неналоговые отчисления, увеличились на конец 2005г. с 2,7% до 7,7%.

Основное влияние на снижение удельного веса налоговых отчислений в доходной части бюджета оказывает снижение размера валового продукта, рассчитанного на прямых финансовых потерях основных предприятий-производителей региона. Так, в результате того, что кризисными промышленными предприятиями недополучено валового дохода на сумму 1568974,7 тыс.руб. отчисления по налогу на прибыль и НДС снизились в целом доля налоговых отчислений снизилась на 5,9%.

 Прогноз размера доходной части бюджета показывает, что в результате осуществления мероприятий общая величина налоговых доходов увеличивается на 4,0% а общая величина доходной части возрастает на 2,7% 

С целью поиска путей увеличения доходной части бюджета Ульяновской области необходимо также осуществлять поиск путей увеличения неналоговых доходов, среди которых одним из наиболее эффективных, на мой взгляд, является формирование пакета ценных бумаг, находящихся в государственной собственности предприятий развивающихся отраслей торговли.

Ульяновской области было бы целесообразно законодательно закрепить процесс расходов бюджета.

Список использованных источников

1. Бюджетный кодекс от 31.07.1998г. №145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998г).

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 31.07.1998г №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998г).

3. Федеральный закон от 06.05.1999 № 97-ФЗ.

4. Федеральный закон от 05.08.2000 № 116-ФЗ.

5. Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ.

6. Федеральный закон от 20.08.2004 № 120-ФЗ.

7. Федеральный закон от 23.12.2004 № 173-ФЗ.

8. Федеральный закон от 29.12.2004 № 195-ФЗ.

9. Федеральный закон от 09.05.2005 № 49-ФЗ.

10. Письмо Минфина РФ N 02-14-10а/462, Казначейства РФ N 42-7.1-01/5.1-58 от 18.03.2005г.

11. Приказ Министерства финансов РФ от 23 июля 1999года №48н «Порядок распределения расходов по соответствующим предметным статьям и подстатьям экономической классификации расходов бюджетов РФ бюджетной классификации расходов бюджетов РФ бюджетной классификации РФ».

12. Приказ Министерства финансов РФ от 13 августа 1999года №55н «О порядке учета территориальными органами федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета».

13. Приказ Министерства финансов РФ от 26 апреля 2001 года №35н «Инструкция о порядке применения органами федерального казначейства мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства РФ».

14. Указ Президента РФ «О мерах по оздоровлению государственных финансов» №1278 от 11.12.1997г.

15. Указ Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля РФ» №477 от 12.05.1997г.

16. Указ Президента РФ «О Федеральном казначействе» № 1556 от 8.12.1992г.

17. Бюджет и бюджетная политика в Российской Федерации / Т.М.Ковалева, С.В.Барулин. - 2-е изд. - М.: Кнорус, 2006. – 208 с.

18. Бюджетная система России / Под. ред. Г.Б.Поляка. - М.: Юнити-Дана, 2001. - 540 с.

19. Бюджетная система Российской Федерации / М.В.Романовский и др.; под. ред. М.В.Романовского, О.В. Врублевской. - М.: Юрайт, 1999. - 621 с.

20. Инвестиции / Л.Л.Игонина; под. ред. В.А.Слепова. – М.: Экономистъ, 2004. – 478 с.

21. Истомина В.В. Пути перехода на казначейскую форму исполнения бюджета. – М.: Инфра-М, 2003. – 324 с.

22. Ицкович Б.Ф. Некоторые аспекты финансового контроля бюджетополучателей. - М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с.

23. Ковалева Т.М. Бюджетная политика и бюджетное планирование в субъекте Российской Федерации. - М.: СПбГУЭФ, 2001. - 190 с.

24. Колпакова Г.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 496 с.

25. Финансы / С.А.Белозеров, С.Г.Горбушина; под. ред. В.В.Ковалева. – М.: Проспект, 2004. – 512 с.

26. Финансы / Под. ред. М.В. Романовского, О.В.Врублевской, Б.М. Сабанти. - М.: Перспектива, Юрайт, 2000. - 520 с.

27. Яндиев М.И. Финансы регионов. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 240с.

28. Поляк Г.Б. Финансовые проблемы развития регионов // Финансы. -  2001. - №9. – С. 14-17.

29. Мамаков Б.К. О Казначействе //Финансовая газета. – 2004. - №3. - С.5-6.

30. Мамашков В.О. О Казначействе //Финансовая газета. – 2004. - №5. - С.7-9.

31. Украинцева Е.В. Казначейство и бюджет. // Финансовая газета. – 2004. - №15. - С. 6-9.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Механизм исполнения бюджета

Механизм

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Анализ динамики доходов бюджета Ульяновской области за 2003-2005  гг., тыс. руб.

Продолжение приложения Б

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Анализ основных недоимщиков в бюджет в 2003-2004гг., руб.

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Анализ динамики расходов бюджета Ульяновской области за 2003-2005 гг., тыс. руб.

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Динамика структуры расходов бюджета Ульяновской области

за 2003-2005гг., %