Учетная политика предприятия

Содержание

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .    .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Глава 1. Нормативно-правовая база бухгалтерского учета, как

                обоснование учетной политики предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

          1.1  Нормативное регулирование бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . 7

          1.2  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика

                 организации»- основа для составления учетной политики

                 предприятия . .  . . . . . . . . . . .  .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

 Глава 2.  Принципы формирования учетной политики предприятия                 33

            2.1  Влияние на учетную политику условий  хозяйствования

                  предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

           2.2  Организационные, методические, технологические аспекты

                  учетной политики  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

           2.3  Бухгалтерская отчетность: состав, содержание, принципы

                  формирования. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

           2.4  Влияние учетной политики  на составление  бухгалтерской

                  отчетности.. . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

Глава 3.  Учетная политика организации для целей налогового учета . .. . . . . . 61

3.1 Порядок и система налогового учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

3.2 Элементы учетной политики организации, применяемые

       для  целей  налогообложения. ... . . . . . . . . . . . . . .. . . ..  . . . . . . . . . .  61

Заключение... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..  . . . . . . . . . . . . . . .  .68

Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  ..70

Приложения   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

Введение

          В результате политических и экономических реформ, проводимых в России, изменилась сущность бухгалтерского учета и функции, выполняемые им в организациях.

          Необходимость перемен в области бухгалтерского учета назрела вследствие ряда внешних и внутренних факторов правового и экономического характера, главными из которых явились:

          Изменение правовой базы деятельности организации. С принятием в России ряда новых законов организации получили хозяйственную самостоятельность и – в ходе проводимой в дальнейшем приватизации – определенного собственника (юридических и физических лиц, в том, числе иностранных инвесторов). В результате этого изменился характер экономического поведения организаций, в основе которого лежит теперь право на самостоятельный выход на товарный рынок со своей продукцией, работами и услугами и осуществление расчетов по совершенным сделкам по рыночной (договорной) стоимости;

          Расширение сфер деятельности организации, осуществляемой с целью получения дохода. С получением хозяйственной самостоятельности организации столкнулись с необходимостью разработки за счет собственных средств новых видов продукции и индивидуальных технологий или с необходимостью покупки таких технологий, то есть с учетом нового вида имущества - нематериальных активов. Организации получили также возможность, имея свободные денежные средства и имущество, получать доходы от сделок на финансовом рынке в форме дивидендов (доходов) от финансовых вложений;

          В Российской Федерации была утверждена Государственная программа перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями рыночной экономики, в исполнение которой Министерством финансов разработана концепция развития системы нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет для организаций Российской Федерации, включая организации с иностранными инвестициями.

В основу концепции положено создание блока законодательных и нормативных документов, состоящих из четырех уровней документов:

·   1 уровень – Закон Российской Федерации о бухгалтерском учете и отчетности;

·   2 уровень – Положение (стандарты) бухгалтерского учета, раскрывающие   основные  принципы  бухгалтерского  учета, установленные Законом о бухгалтерском учете, в их взаимосвязи с другими законодательными актами, регулирующими хозяйственную деятельность организаций. К данному уровню документов относится также План счетов бухгалтерского учета, определяющий порядок применения правил бухгалтерского учета на счетах бухгалтерского учета;

·   3 уровень – методические указания (инструкции, рекомендации и тому подобные документы) по бухгалтерскому учету различных видов имущества, денежных средств и обязательств;

·   4 уровень – рабочие документы организации, определяющие внутренние правила бухгалтерского учета имущества, расчетов и обязательств, базирующиеся на документах предыдущих уровней.

          Сегодня, в условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию. Именно на микроэкономическом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий и реализации продукции.

          Поэтому на предприятиях прибегают к методу учета, который представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация),стоимостного измерения (оценка и калькуляция),текущей группировки (счета и двойная запись) итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.

          Эти факторы потребовали перемен в области организации бухгалтерского учета и отчетности как в целом по стране, так и на уровне отдельной организации.

          Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что в настоящий момент существует острая потребность в исследовании собственно методологии и методики бухгалтерского учета на предприятиях. Так как учетная политика предприятия является методологической основой деятельности каждого бухгалтера, естественным образом ставится вопрос об анализе данного явления, раскрытии его сущности и роли в ведении бухгалтерского учета.

          Таким образом, анализ учетной политики как методологической основы бухгалтерского учета, является основной целью данной дипломной работы.

          Для  реализации поставленной цели необходимо:

·   исследование нормативно-правовой базы бухгалтерского учета как основы для формирования учетной политики организации;

·   на основе исследования правовых норм, необходимо выделить основные принципы формирования учетной политики, исходя из специфических условий хозяйствования предприятий, выявить организационные, методические и технологические аспекты учетной политики;

·   выяснить механизм взаимосвязи учетной политики с бухгалтерской отчетностью, влияние ее на завершающий этап учетного процесса;

·   выяснить, что определяет систему налогового учета.

          Объектом исследования избрано Общество с ограниченной ответственностью «РОВА». Малое предприятие с численностью 8 человек, основным видом деятельности которого является оптовая торговля; оказание транспортных услуг сторонним организациям. Бухгалтерский учет осуществляется  в соответствии с допущениями имущественной обособленности, непрерывности  деятельности предприятия. На предприятии  применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учет с применением  компьютеров. Организация бухгалтерского учета, разработка учетной политики и рабочего плана возложено на главного бухгалтера. На балансе ООО «РОВА» имеются внеоборотные и оборотные активы, а источниками формирования имущества являются собственный и заемный капиталы. В итоге - на примере  предприятия  ООО «РОВА» показать разработку и применение учетной политики для решения поставленных перед предприятием  задач.

          Тема «Учетная политика  предприятия» является актуальной на современном уровне, имеет научно-практическую значимость.

Глава 1. Нормативно-правовая база бухгалтерского учета, как основание положений Учетной Политики предприятия

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета

          Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из  Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации /4/.

          Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

·   обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

·    составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

          Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

          Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

          Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

          Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

·   планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

·   положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

·   другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

          В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

          Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

          Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

          За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли определенные изменения, связанные с переходом экономики страны на рыночные отношения. Прежде всего это создание документов (правовые вопросы, методологическая база бухгалтерского учета и т.д.). Среди основных нормативных актов по методологии: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, План счетов, ПБУ и др. /5/. Все эти документы заложили основу нормативного регулирования бухгалтерского учета. Были введены новые объекты бухгалтерского учета  (лизинг, аренда, нематериальные активы и т.д.). Изменена методология учета многих объектов. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях возложена на руководителя и главного бухгалтера. Изменения в бухгалтерской отчетности (состав, содержание, адреса) в значительной мере соответствуют международным стандартам. Эти и другие изменения дают основание считать их первым этапом перехода национальной системы бухгалтерского учета к системе, отвечающей требованиям рыночной экономики.

          К последующим этапам развития бухгалтерского учета относятся:

·   совершенствование правового регулирования бухгалтерского учета;

·   разработка отечественных стандартов (положений) по бухгалтерскому учету и отчетности, ориентированные на международные стандарты и в полной мере отвечающие специфике национального учета;

·   разработка организационной системы бухгалтерского учета, связанной с выделением финансового и управленческого учета;

·   разработка стратегической системы учета, основанной на гармонизации учета и маркетинга, подготовка и переподготовка бухгалтерских кадров и международное сотрудничество.

          Все большее влияние на развитие отечественного бухгалтерского учета оказывает международная практика. Определение основных тенденций регулирования бухгалтерского учета позволяет прогнозировать направление развития национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского

учета и соответствующих требований к ней.

          Государство в лице законодательно и исполнительной власти в соответствующих законах и иных актах устанавливает единые правовые и методологические основы  организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, порядок представления и составления, сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, их доходах и расходах: информация для пользователей бухгалтерской отчетности, состав, содержание, адреса и сроки представления отчетности предприятиям.  

          Органы, которые имеют право регулировать организацию бухгалтерского учета: Минфин, ЦБ, Росгосстрахнадзор, в пределах своей компетенции регламентируют единообразный подход  к отражению в бухгалтерском учете хозяйственных процессов, принципы оценки, обязанности, права и ответственность учетного аппарата, разрабатывают План счетов, инструкцию к нему, нормативные акты и методические указания по отдельным вопросам.

          Предполагается сочетание государственного регулирования с инициативой предприятия по рационализации и совершенствованию учета. Учетный процесс организуется самими предприятиями, исходя из особенностей их деятельности и выбранной учетной политики. Предприятие несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, выполнение законодательства и выполнение хозяйственных операций.

          Общее руководство методологией  и организацией учета осуществляет правительство РФ. При этом основным методологическим центром по бухгалтерскому учету в Российской Федерации является Министерство финансов Российской Федерации, которое разрабатывает и издает нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности. Все эти нормативные акты обязательны к исполнению всеми предприятиями, функционирующими на территории России.

          На основе этих нормативных актов Министерство финансов РФ, Центральный Банк РФ, Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг, Федеральная служба по надзору за страховой деятельностью и различные ведомства издают отдельные нормативные акты, определяющие особенности учета в соответствующих предприятиях, учреждениях организациях и др.

          При разработке нормативных актов Минфин взаимодействует с заинтересованными ведомствами через специально созданный при Минфине Методологический совет по бухгалтерскому учету и отчетности, который формируется из представителей государственных органов, академических институтов, представителей различных хозяйствующих субъектов, общественных организаций и ассоциаций бухгалтеров и других специалистов по бухгалтерскому учету.

          Основными задачами этого методологического совета являются:

·   разработка концепций бухгалтерского учета и отчетности в стране;

·   разработка проектов закона о бухгалтерском учете и отчетности;

·   разработка национальных бухгалтерских стандартов;

·   содействие внедрению нормативных актов в учетную практику и обобщение опыта применения этих нормативных актов;

·   разработка рекомендаций по дальнейшему совершенствованию нормативных актов и улучшению бухгалтерского образования.

          В законодательном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в РФ важная роль отводится и Государственной Думе Российской Федерации, которая разрабатывает и принимает законодательные акты по бухгалтерскому учету. В составе Думы создан экспертный совет по аудиту, бухгалтерскому учету и финансовой статистике. Он создан при комитете Госдумы по бюджету, налогам, банкам и финансам. Экспертный совет формируется из специалистов, экспертов по бухгалтерскому учету и др.

          Экспертный совет занимается разработкой концепций построения законодательства и дает экономическое обоснование этих проектов, проводит экспертизу и дает заключения по этим законопроектам.

          Большую помощь в работе совета оказывают общественные организации:

·   ассоциация бухгалтеров и аудиторов РФ;

·   ассоциация бухгалтеров и аудиторов стран СНГ;

·   международный консультативный комитет по бухгалтерскому учету и аудиту в РФ, который оказывает большую помощь в разработке законодательных актов по бухгалтерскому учету и аудиту в условиях рыночной экономики, содействует в гармонизации отечественных и международных стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту.

          Сами ассоциации бухгалтеров и аудиторов призваны оказывать содействие при создании норм профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов. Ассоциации оказывают содействие в организации профессиональной подготовки и переподготовки бухгалтерских кадров.

          В РФ в 1997 году создан  институт профессиональных бухгалтеров, целями которого являются:

·   объединение профессиональных бухгалтеров и обеспечение с их помощью реформирования бухгалтерского учета  на предприятиях с использованием новых нормативных актов, повышение престижа профессии;

·   защита интересов бухгалтеров в органах законодательной и исполнительной власти;

·   оказание квалифицированной помощи и консультационных услуг по организации бухгалтерского учета, формированию налогооблагаемой базы, новых форм бухгалтерского учета и др.

          Структура нормативных документов, разработанная Министерством финансов Российской Федерации, предусматривает создание законодательно установленной нормативной базы, определяющей принципы бухгалтерского учета. Которые станут основой для организации бухгалтерского учета на уровне конкретной организации, как это и предусмотрено международными стандартами бухгалтерского учета.

          Наряду с этим структура нормативных документов включает в себя и документы, которые будут определять на основе принципов бухгалтерского учета конкретные правила бухгалтерского учета отдельных видов имущества и обязательств организаций, применяемые ею в зависимости от цели, поставленной перед администрацией организации ее собственниками (учет материалов, основных средств, нематериальных активов, себестоимости продукции).

          Особо следует остановиться на характеристике таких важных для организации нормативных документов по бухгалтерскому учету, как документы второго уровня.

          При оценке сущности, правовой роли и возможности непосредственного использования бухгалтерами организаций в своей практической деятельности нормативных документов второго уровня следует учитывать обязательность исполнения отдельных норм, установленных в них, либо выборочное использование определенных учетных процедур, применяемых только при наличии соответствующих законодательных или иных регламентаций и положений.

          По состоянию на начало 2004 года в Российской Федерации утверждены двадцать положений (стандартов) по бухгалтерскому учету:

·   ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»;

·   ПБУ 2/94 « Учет договоров (контрактов) на капитальное  строительство»;

·   ПБУ3/2000 «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

·   ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

·   ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

·   ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

·   ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»;

·   ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»;

·   ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

·   ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

·   ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»;

·   ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»;

·   ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»;

·   ПБУ 14/2000  «Учет нематериальных активов»;

·   ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»;

·   ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;

·   ПБУ17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;

·   ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль»;

·   ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;

·   ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

          Указанные Положения являются документами, устанавливающими и определяющими основные правила (принципы) учета, которые являются обязательными в исполнении, и в то же время предлагают в рамках этих правил определенные учетные процедуры (методы, варианты) их реализации. Методы (варианты) реализации учетных процедур, в свою очередь, при их использовании должны применяться всеми организациями одинаково.

          Так, в ПБУ1/98 «Учетная политика предприятия» определено, что выбранная учетная политика применяется организацией последовательно (допущение последовательности применения учетной политики), то есть составляющие ее элементы (методы и варианты реализации – метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), метод оценки товарно-материальных ценностей и другие), выбираются организацией самостоятельно /6/. Но после их утверждения как элементов учетной политики применяются в организации в течение отчетного года без изменений и с единым порядком их расчета.

          В ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» определено, что подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения
дохода /8/. Доход может определяться по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.

          При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод "Доход по стоимости работ по мере их готовности".

          В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод "Доход по стоимости объекта строительства". 

          ПБУ3/2000 «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» регулирует особенности бухгалтерского учета активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих активов и обязательств в рубли /9/.

          Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией хозяйственной деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится с использованием курсов Центрального банка Российской Федерации, действующих на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте. Либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов Центрального банка Российской Федерации и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

          ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций /7/.

          Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения.

          В ПБУ 5/01 « Учет материально-производственных запасов» установлено, что оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода  производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени
приобретений /10/.

          В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлено, что в бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года, стоимость выбытия и прироста и иные случаи движения основных средств /11/.

          В ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» отмечено, что существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации /12/.

          Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

          Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

          Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации.

          При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

          Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

          ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, условных фактов хозяйственной деятельности /13/.

          Настоящее Положение применяется при установлении:

·   особенностей раскрытия условных фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства;

·   особенностей расчета резервов по последствиям условных фактов хозяйственной деятельности.

          Условным фактом хозяйственной деятельности (далее - условный факт) признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. При этом последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователями бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату.

          Информация об условном факте, раскрываемая в соответствии с настоящим Положением в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера этого условного факта и неопределенных событий, которые определяют последствия его, а также сформированную исходя из требования осмотрительности оценку последствий в денежном выражении (без учета налоговых последствий, порождаемых условным фактом). Если возможность оценить последствия условного факта в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

          ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации /14/.

          Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

          В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

·   о порядке признания выручки организации;

·   о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

          ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации /15/.

          Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

          Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

·   расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

·   сумма расхода может быть определена;

·   имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

          Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

          Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

          Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

          ПБУ 11/2000) «Информация об аффилированных лицах» устанавливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций) /16/.

          Настоящее Положение применяется также акционерными обществами (в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ) при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

          Настоящее Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой акционерным обществом (далее - организацией) для внутренних целей (включая внутреннюю бухгалтерскую отчетность), отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, предоставляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями и для иных специальных целей.

          Настоящее Положение может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

          Для целей настоящего Положения под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с #M12291 9003293Законом Российской Федерации от 22 марта 1991 года N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках"#S (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991 года, N 16, ст. 499; Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 34, ст. 1966; N 32, ст. 1882; Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 22, ст. 1977; 1998, N 19, ст. 2066).

          К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

          Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

          В бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация об аффилированных лицах в случаях, когда:

·   контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;

·   организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию.

          ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» устанавливает правила  формирования  и представления по сегментам в бухгалтерской отчетности  коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций) /17/.

          Настоящее Положение применяется организацией  при составлении бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединение юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.),созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

          И может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.  

         Информация по сегменту- информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

          ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»,настоящим Положением устанавливаются правила  формирования  в бухгалтерской учете информации о получении и использовании государственной помощи, представляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций),являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и признаваемой как увеличение  экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) /18/.

          Настоящее Положение  не применяется  в отношении  экономической выгоды, связанной с:

·   государственным регулированием цен и тарифов;

·   применением соответствующих правил налогообложения прибыли(предоставление налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и др.);

·   участием Российской  Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).

          Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на:

·   средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретение  иным путем внеоборотных  активов (основных средств и др.);

·   средства на финансирование текущих расходов.

          ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» устанавливает правила формирования  в бухгалтерском  учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных),находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления при условиях:

·   отсутствия материально-вещественной (физической ) структуры;

·   возможности идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

·   использование в производстве, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

·   использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительность свыше 12 месяцев;

·   не предполагается последующая перепродажа;

·   приносить  экономическую выгоду(доход) в будущем /19/.

          ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»  устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту),включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) /20/.

          Настоящее Положение не применяется к беспроцентным договорам и договорам государственного займа.

          ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

          Настоящее Положение устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций),являющихся юридическим лицами /21/. Оно также применяется при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

          Настоящее Положение определяет требования по раскрытию информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности организации.

          И не применяется  организацией при прекращении деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (стихийного бедствия, пожара и т.п.),вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством, а также вследствие  обращения имущества в государственную собственность(национализации).

          ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-констукторские и технологические работы» /22/.

          Настоящее Положение применяется  организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы  собственными силами или (и) являются по договору заказчиком указанных работ.

          ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия  в бухгалтерской  отчетности  информации о расчетах по налогу на прибыль, для организаций, признаваемых  налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных  учреждений),а  также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток),исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном  законодательством РФ о налогах и сборах /18/.

          Применение Положения позволяет отражать  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности различие налога  на бухгалтерскую прибыль (убыток),признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете  и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

          Положение  предусматривает отражение в бухгалтерском  учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

          Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства.

          ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»  данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации  о финансовых вложениях организации и применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений  для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов /24/.

          К финансовым вложениям  организации относятся:

·   государственные и муниципальные ценные бумаги;

·   ценные бумаги других организаций; вклады  в уставные капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы;

·   депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр..

          К финансовым вложениям не относятся :

·   собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

·   векселя ,выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; 

·   вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование(временное владение и пользование) с целью получения дохода;

·   драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. 

          ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной  деятельности».

          Настоящее Положение устанавливает правила и порядок раскрытие информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности  коммерческих организаций (кроме кредитных  организаций) /25/.

          По совместной деятельностью понимается информация, раскрывающая часть деятельности  организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения  экономической выгоды или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, путем объединения вкладов  и (или) совместных действий без образования юридического лица.

          Особо необходимо остановиться на оценке роли Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий в практике ведения бухгалтерского учета организаций. План счетов бухгалтерского учета по своему статусу является нормативным документом, но по своей сути не является таковым /26/.

          При оценке счетов бухгалтерского учета необходимо, как правило, в обязательном порядке применять их коды, учитывая характер операций, следовать основным предписанным корреспонденциям по ним – это является правилом учета. Но нельзя использовать этот документ как обязательное руководство к действию в части отражения операций, предлагаемых по тексту каждого из бухгалтерских счетов.

          Главным при использовании бухгалтерских счетов является характер операции, ее правовое решение, определяемые законодательством или иными документами правового характера, а также цели, поставленные перед администрацией организации собственниками.

          То есть план счетов бухгалтерского учета в системе нормативных документов необходимо все-таки рассматривать как документ третьего уровня, а не второго, что избавит организации от возможных ошибок при его применении.

          Необходимо остановиться на рассмотрение очень важных для организации документов четвертого уровня.

          В странах с рыночной экономикой документы такого характера разрабатываются фирмами и определяют для всех входящих в них хозяйственных структур порядок ведения бухгалтерского учета, который в основной своей части составляет коммерческую тайну.

          В настоящее время организациям необходимо самостоятельно или с помощью профессиональных организаций разработать для индивидуального применения систему организации бухгалтерского учета, которая, базируясь на нормативных документах государственных органов и учитывая форму собственности и сферу деятельности данной организации, определяла бы порядок ведения бухгалтерского учета для данной организации.

          Данная система должна включать в себя организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности, начиная с порядка документирования фактов хозяйственной деятельности и заканчивая порядком использования чистой прибыли и представления данных для отчета администрации организации перед собственниками по итогам деятельности за год.

          Организации необходимо в своей системе бухгалтерского учета определиться с составом формируемой и раскрываемой информации, открытой для внешних пользователей и публикации, а также составляющей коммерческую тайну организации.

          Обобщая сказанное, можно констатировать основную цель бухгалтерской отчетности как предоставление пользователям своевременной и полезной для них информации.

          Информация, сформированная с использованием разных правил бухгалтерского учета, удовлетворяет потребности пользователей не в равной степени. Организация при планировании должна, используя различные правила бухгалтерского учета, учитывать интересы пользователей.

          При ведении бухгалтерского учета допускаются в установленных случаях отклонения от общих принципов бухгалтерского учета. Любое такое отклонение, а также его причины должны быть отражены в примечаниях к отчету наряду с оценкой влияния такого отклонения на показатели активов, пассивов, финансовое положение и прибыль или убыток организации.

1.2  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - основа для составления учетной политики предприятия#G0

          Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений) (пункт в редакции, введенной в действие с 3 марта 2000 года #M12293 0 901755103 79 4294967262 3233935677 77 1758332815 3464 642380743 377006919приказом Минфина России от 30 декабря 1999 года N 107н#S  - см. #M12293 1 901756799 77 579027207 1758332789 1407469192 2245837443 805089735 2704722132 4предыдущую редакцию#S).

          Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

          К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

          Настоящее Положение распространяется:

·   в части формирования учетной политики - на организации, независимо от организационно-правовых форм;  

·   в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

          Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. При этом утверждается:

·   рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

·   формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

·   порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

·   методы оценки активов и обязательств;

·   правила документооборота и технология обработки учетной информации;

·   порядок контроля за хозяйственными операциями;

·   другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

          При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.

          Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

          Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

          Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

          Аудиторы, хорошо представляющие себе негативные последствия неграмотной учетной политики, рекомендуют организации привлекать к работе по формированию учетной политики не только своих специалистов, но и сторонних консультантов,— налоговых юристов, аудиторов, финансовых аналитиков, экономистов.

          Руководствуясь новым Положением, главный бухгалтер, должен в совершенстве владеть методологией и инструментарием прогнозных расчетов экономических и налоговых последствий отдельных элементов учетной политики.

          Неизменность учетной политики необходима для обеспечения сравнимости данных о финансовом состоянии организации и итогах ее деятельности за определенный отчетный период времени по отношению к другому аналогичному периоду времени либо к показателям деятельности других организаций.

          Учетная политика организации позволяет реализовать организации определенные финансовые задачи, поставленные перед ее администрацией собственниками:

·   минимизация уплачиваемых налогов;

·   привлечение средств инвесторов;

·   другие цели.

          Выбор  учетной   политики  должен  быть  обоснованным,  с   тем, чтобы в конкретных условиях деятельности организации она наилучшим образом обеспечивала реализацию поставленной задачи и предоставление информации о финансовом положении и результатах деятельности организации.

          Способы учета отдельных операций, являющихся для организации элементами учетной политики, утверждаются приказом организации.

          Изменения в учетной политике возможны, если они целесообразны с точки зрения реальности отражения хозяйственных процессов и финансовых результатов.

          Внесение изменений в учетную политику может производиться в случаях:

·   смены собственников;

·   реорганизации организации (слияние, разделение и тому подобное);

·   изменения законодательства (гражданского, налогового), влияющего на условия хозяйствования организации;

·   изменения методологии бухгалтерского учета в системе нормативных документов;

·   разработки новых способов бухгалтерского учета.

          Рассмотрим отдельные способы (методы) оценок и учета имущества организации и отдельных операций, составляющих отдельные элементы учетной политики.

          К оценочным элементам учетной политики, в частности, относятся:

·   порядок определения норм амортизации основных средств;

·   порядок определения срока амортизации нематериальных активов;

·   оценка товарно-материальных ценностей при их выбытии;

·   оценка товаров полученных – с учетом или без учета скидок;

·   оценка незавершенного производства: по полной фактической себестоимости; по нормативной (плановой, договорной) стоимости; по прямым затратам; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

·   оценка государственных и иных аналогичных облигаций – по номинальной стоимости либо по стоимости приобретения.

          К прочим элементам учетной политики, в частности, относятся:

·   применяемая форма счетоводства бухгалтерского учета;

·   система первичного учета (формы первичной учетной документации, порядок и сроки проведения инвентаризаций, применение норм и нормативов и другое);

·   применяемый План счетов бухгалтерского учета – полный (типовой) либо рабочий;

·   состав расходов будущих периодов, сроки и порядок их списания;

·   образование и виды резервов предстоящих расходов и платежей;

·   состав затрат на производство, порядок списания косвенных расходов;

порядок признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) – «по оплате» либо «по отгрузке»;

·   использование чистой прибыли – непосредственно по мере расходования денежных средств или путем образования специальных фондов.

          Выбор и применение способов и методов, составляющих элементы учетной политики, предусматривает соблюдение следующих требований:

непрерывность деятельности организации (правило функционирующего предприятия). Требование заключается в том, что организация предположительно  будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения в ликвидации или сокращении масштабов своей деятельности;

          Требование осмотрительности. В соответствии с данным требованием организация проявляет большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов (создание обеспечения для всех известных обязательств), чем возможных доходов и активов. В данном случае бухгалтер испытывающий сомнения по поводу того, в какой оценке должны быть отражены в учете те или иные активы или пассивы организации, обязан проявлять осторожность и выбрать такую процедуру учета, при которой произошла бы минимальная переоценка величины активов и дохода. При этом не допускается создание скрытых резервов. Требование осмотрительности предполагает следующее:

·   отражение прибыли, реально выявленной на конец отчетного периода;

·   необходимость в образовании определенных резервов, в том числе резервов предстоящих расходов и платежей, но только предусмотренных нормативными документами РФ.

          Приоритет содержания перед формой. Указанное требование предусматривает отражение организацией в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. В том случае, если организация в силу национального законодательства не может руководствоваться при отражении отдельных хозяйственных операций экономическими соображениями, она освещает последствия этого в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

          Требование непротиворечивости. Это требование заключается в соблюдении тождества данных:

·   аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца;

·   показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

·   экономического содержания аналогичных статей бухгалтерской отчетности на конец предыдущего отчетного периода и на начало текущего отчетного периода.

          Последовательность применения учетной политики. Предполагается, что принятые учетные решения применяются последовательно от одного года к другому.

          Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

          Допущение имущественной обособленности предприятия. Имущества и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других юридических лиц.

          Требование рациональности. Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

          Подводя итоги, хочется  обратить внимание собственников, руководителей и бухгалтеров организаций на богатство выбора элементов учетной политики и возросшие требования к документированию хозяйственных операций.

Формальное отношение к подготовке ежегодного приказа по учетной политике организации может привести к убыточности ее деятельности и негативным налоговым последствиям.

Глава 2. Принципы формирования учетной политики предприятия

2.1  Влияние на учетную политику условий хозяйствования  предприятия

          При общей методологической основе бухгалтерского учета при реорганизации учета на каждом отдельном предприятии учитываются различные факторы, влияющие на организацию бухгалтерского учета на данном предприятии:

·   формы собственности на средства производства и другое имущество предприятия;

·   разнообразие видов предпринимательской деятельности;

·   отраслевая специфика;

·   структура предприятия и др.

          В условиях многообразных форм собственности и различных организационно-правовых форм на предприятиях по-разному формируются финансовые ресурсы. Так, на государственных предприятиях основным источником средств являются средства, полученные от государства; кроме того, такие предприятия для увеличения своего имущества могут использовать прибыль, амортизационные отчисления, кредиты банков.

          У предприятий других форм собственности (негосударственных) источником финансовых ресурсов кроме прибыли, амортизации, кредитов банков являются средства, полученные от продажи ценных бумаг, взносы акционеров в АО, паевые взносы учредителей и другие поступления, не противоречащие законодательству.

          Все это вызывает особенности бухгалтерского учета  формирования уставного капитала, расчетов с учредителями, акционерами и инвесторами.

          Предприятие «РОВА» это общество с ограниченной ответственностью, которое является юридическим лицом, при этом имеет частную форму собственности. Учредителем предприятия является частное лицо. Общество создано  и зарегистрировано  15 декабря 1998года. Начальным источником финансового ресурса  является взнос учредителя.

          Создание совместных предприятий потребовало переход российских предприятий на унифицированные стандарты, так как отношения между предприятием с участием иностранного капитала, иностранными инвестициями и его финансовыми кредиторами существенно меняются с выходом его на международные рынки. В этом случае при организации учета на предприятии возникает необходимость удовлетворять информационные запросы не только российских, но и внешних кредиторов за рубежом.

         ООО «РОВА» по правовому положению имеет право на привлечение иностранных инвестиций, но в учетной политике на 2003 год это не закреплялось.    

          Налоговое законодательство выдвигает требование ведения раздельного учета затрат по разным видам деятельности или видам продукции (работ, услуг), но собственно методология распределения накладных (косвенных) расходов нормативным порядком законодательно не закреплена, и каждая организация имеет свою методику, которая является одним из элементов учетной политики.

          В соответствии с п.3 ст.5 Закона о бухгалтерском учете организации самостоятельно формируют учетную политику (Приложение1). Учетная политика – это выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

·   первичного наблюдения;

·   стоимостного измерения, текущей  группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

          При формировании учетной политики по конкретному направлению (вопросу) организации и ведении бухгалтерского учета выбирают один способ из нескольких, допускаемых нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если способ ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу таким образом не установлен, то организация сама разрабатывает соответствующий способ исходя из иных Положений по бухгалтерскому учету.

          На организацию учета на предприятии оказывает влияние и отраслевая специфика. В зависимости от  отраслевой специфики в организации бухгалтерского учета следует обращать внимание на объекты бухгалтерского учета, определяющиеся хозяйственной деятельностью предприятия.

          На организацию учета на предприятии оказывает влияние структура самого предприятия, то есть наличие филиалов, представительств, дочерних предприятий и др., выделенных на отдельный (самостоятельный) баланс. В этих условиях необходимо организовать учет расчетов с этими подразделениями, составлять сводную консолидированную отчетность.

          Учетной политикой на 2003 год ООО «РОВА» не предусмотрено наличия филиалов и дочерних предприятий.

          При формировании учетной политики головного подразделения организации, имеющей филиалы или представительства, одновременно происходит формирование учетной политики всех обособленных структурных подразделений; другими словами, они идентичны.

          При составлении сводной бухгалтерской отчетности организации, имеющей дочерные или зависимые общества, должна применяться единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерных обществ.

          Предприятию предоставлено право осуществлять внешнеэкономическую деятельность. В этом случае должен быть организован учет экспортно-импортных и валютных операций.

          Уставам предприятия ООО «РОВА» предусматривается осуществление внешнеэкономической  деятельности, но  такой деятельности в 2003году не проводилось и учетной политикой не было  закреплено.

          Кроме производственных подразделений, на предприятии могут быть непромышленные производства и хозяйства. Их наличие требует разделения учета промышленных и непромышленных хозяйств. Это необходимо для определения себестоимости промышленной продукции и продукции и услуг непромышленных хозяйств, а также для  контроля за сметами расходов.

          В ведение раздельного учета в ООО «РОВА» по промышленному и непромышленному хозяйствам не производиться, поскольку основной вид деятельности оптовая торговля.

2.2. Организационно-технические и методические аспекты учетной политики

          Организационно-технический раздел приказа об учетной политике может включать в себя решение следующих вопросов:

          Организация учетной работы. Согласно статье 6 Закона о бухгалтерском учете, в зависимости от объема учетной работы бухгалтерский учет в организации может осуществляться:

·   бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением;

·   бухгалтером, принятым по трудовому договору и состоящим в штате организации;

·   специальной профессиональной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные аналогичные документы.

          Бухгалтерский учет  в ООО «РОВА» ведется бухгалтерией состоящей из двух человек.

         Схема структуры бухгалтерии ООО «РОВА» представлена на рис.1.                                                                                   

                            Рис.1 Структура бухгалтерии ООО «РОВА»

          К приказу об учетной политике могут приводиться: Положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции работников бухгалтерии, форма договора (контракта) с организацией или бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные аналогичные документы.

          Внутренним распоряжением по предприятию ООО «РОВА» введены должностные инструкции  на работников бухгалтерии.

           Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии оформляются по общей схеме и, как правило, включают в себя шесть разделов:

·   общие положения;

·   функции;

·   права и обязанности;

·   ответственность;

·   взаимоотношения (служебные связи);

·   организация работы.                                

          Вопросы функционирования филиалов (структурных подразделений).          Возможность выделения филиалов и иных обособленных структурных подразделений на отдельный баланс вытекает из содержания  пункта 33 Положения по ведению бухгалтерского учета. Выделение целесообразно в случае территориальной обособленности структурных подразделений или обособленности их производственного и коммерческого процессов.

          К приказу об учетной политике могут приводиться Положения о филиалах (обособленных подразделениях) или выписки из них по вопросам, касающимся организации учета.

          В ООО «РОВА» отпадает необходимость в ведении учета централизованной бухгалтерией в связи тем, что нет обособленных структурных подразделений.

          Разработка рабочего плана счетов. В соответствии со статьей 6 Закона о бухгалтерском учете, а также пунктом 9 Положения по  бухгалтерскому учету каждая организация должна на основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета разработать собственный рабочий план,  в котором следует предусмотреть счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учета. При этом следует иметь в виду, что дополнительные счета первого порядка, не предусмотренные в утвержденном Плане счетов, могут вводиться только по согласованию с Минфином России. Основанием для введения таких счетов может служить появление новых видов имущества, обязательств и т.п.

          В ООО «РОВА» разработан и закреплен учетной политикой рабочий план предприятия (Приложение 2)

          В соответствии с Законом о бухгалтерском учете организации обязаны оформлять хозяйственные операции только с помощью первичных учетных документов, утвержденных в установленном порядке.

          Согласно пункта 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, приказом об учетной политике должны быть утверждены формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы. Такие формы первичных документов должны содержать следующие реквизиты:

·   наименование документа; 

·   дату составления документа;

·   наименование организации, от имени которой составляется документ;

·   содержание хозяйственной операции;

·   измеритель хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

·   наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

·   личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

          В зависимости от характера операции и требований нормативных актов в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

          Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Согласно пункту 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

          Разработка порядка организации документооборота. Пунктом 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете и пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету предусмотрено, что организация должна утвердить правила документооборота.

          Документооборот в организации регламентируется графиком, составляемым в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым структурным подразделение, а также всеми исполнителями  с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

                                                                                                                        Таблица 1

График документооборота по предприятию ООО «РОВА»

          Представляется часть  примерного графика документооборота  в ООО «РОВА».При этом  предусмотрено оптимальное количество исполнителей  для прохождения  каждым первичным документом срока его нахождения  в подразделениях.                                                                                                       

          Выбор формы бухгалтерского учета и технологии обработки учетной информации. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, то есть совокупность учетных регистров, используемых для отражения хозяйственных операций. Организациям предоставлено право самостоятельно  устанавливать организационные формы и методы бухгалтерского учета, основываясь  на действующих В Российской Федерации  или вновь разрабатываемых Минфином или отраслевыми Министерствами и ведомствами  формах учета, при соблюдении общих  методологических  принципов ,отраженных  в письме  Минфина России от 24 июля 1992 года № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях».

          Учетной политикой ООО «РОВА» предусмотрена журнально-ордерная форма учета с технологией обработки информации компьютерным способом.

В качестве учетных реестров в ООО «РОВА» используются журналы-ордера:1;2;6;7;8;10;11;15. Записи в журналы-ордера производятся  ежедневно, поэтому систематическая запись является и хронологической записью, а данная форма учета  повышает контрольное значение, облегчает составление отчетов.

                                                                                                                        Таблица 2

Журнал-ордер № 1 со счету 50 «Касса»

          Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Согласно пункту 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете при формировании учетной политики утверждается порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.

          Организацией утверждаются количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества и
обязательств /26/. Например, инвентаризация товаров в торговой организации может проводиться ежемесячно, а инвентаризация основных средств – один раз в три года. Организации следует решить, в какие сроки будет производиться инвентаризация соответствующих активов и пассивов баланса, а также других объектов учета, числящихся на забалансовых счетах.

          Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в ООО «РОВА» проводиться инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Дата ее проведения устанавливается руководителем отдельным приказом на соответствующий год. Проведение инвентаризации возлагается на инвентаризационную комиссию, персональный состав которой утверждается приказом руководителя. Основные средства  в ООО «РОВА» инвентаризуются один раз в три года, не амортизируемое имущество и обязательства –один раз в год.

          Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим имуществом и данными бухгалтерского учета отражаются  на счетах учета  в следующем порядке:

                                                                                                                        Таблица 3

Схема корреспонденции счетов бухгалтерского учета по учету излишков имущества, выявленных по результатам проведенной инвентаризации

                                                                                                                        Таблица 4

Схема корреспонденции счетов бухгалтерского учета по учету недостачи имущества, подлежащего погашению за счет виновных лиц

           По результатам  проведенной в ООО «РОВА» инвентаризации имущества и обязательств в 2003году расхождений фактического (397 900 руб.)  наличия имущества  с бухгалтерским учетом (397 900 руб.) не выявлено.

          Оформление и других решений, необходимо для организации и ведения учета. Приказ об учетной политике организации может также содержать ссылки на другие внутренние положения, регламентирующие бухгалтерский  учет. В качестве дополнений к приказу об учетной политике могут выступать:

·   разработанная организацией номенклатура дел, формируемых в бухгалтерской службе, с указанием срока их хранения;

·   положения, закрепляющие требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений (как это предусмотрено п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете);

·   сроки и порядок выдачи наличных денежных средств  под отчет сотрудникам, оформления отчетов по их использованию (п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года № 18);

·   порядок использования ККМ или бланков строгой отчетности в случае ведения денежных расчетов с населением за наличный расчет (Закон РФ от 18 июня 1993 года № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», постановление Правительства от 7 августа 1998 г. № 904 и т.д.);

·   выписки из положений, регламентирующих формы и системы оплаты труда в организации, работу с персоналом (в части, имеющей отношение к начислению заработной платы, компенсаций работникам и иным вопросам ведения бухгалтерского учета) и т.д.

          Метод определения дохода. Доходом организации в соответствии с ПБУ9/99  является выручка от продажи продукции и товаров, которую можно учитывать:

·   по фактическому поступлению денежных средств;

·   по начислению доходов в момент отгрузки продукции, товаров  покупателю.

          В первом случае   датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или ) в кассу, поступления иного  имущества или имущественных прав, а также погашение задолженности  перед налогоплательщиком иным способом (по оплате).

          Согласно же положения статьи 273 НК РФ организации имеют право определения доходов и расходов кассовым методом. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода(осуществления расхода) на кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций  без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей  за каждый квартал.

          Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

          Согласно учетной политики  ООО «РОВА» выбран метод определения выручки от реализации  по мере отгрузки товаров потребителям и выставленных им расчетных документов. За отчетный (налоговый) период выручка составила  за минусом НДС – 18 782 144 руб. Из этого следует, что согласно выбранного метода определения  выручки налогооблагаемая база налога на прибыль  определяется методом начисления.

          И в соответствии со статьей 271  главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом )периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества(работ ,услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

          Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

·   дата подписания сторонами акта приема передачи имущества(приемки-сдачи работ, услуг);

·   дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика;

·   дата признания должником либо дата вступления  в законную силу решения суда;

·   дата выявления дохода и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода.

          А в методическом разделе приказа об учетной политике также отражаются методические вопросы учетной и налоговой политики организации как совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета.

          Учетной же политикой ООО «РОВА» закреплен тот факт, что бухгалтерский  учет на предприятии совпадает  с  налоговым учетом.

          Прибыль от продажи продукции, товаров(работ, услуг) определяют как разницу  между выручкой  от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, акцизов  и других вычетов предусмотренных  законодательством РФ и затратами  на ее производство и продажу.

          А порядок признания расходов при методе начисления, в соответствии со статьей 272 главы 25 НК РФ принимаемые для целей налогообложения   в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

          Имея затрат за отчетный (налоговый ) период в сумме 18 576 534 руб. ООО «РОВА» прибыль получило 205 609 руб. (18 782 144руб.- 18 576 534 руб).         

          В соответствии со статьей 167 НК РФ моментом определения налоговой базы для налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг).в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения является:

·   для налогоплательщиков,  утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи)товара (работ, услуг);

·   для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров(выполненных работ, оказанных услуг).

          В ООО «РОВА» момент определения базы для налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг)согласно утвержденного в учетной политике метода определения налоговой  базы, является день отгрузки.

          В случае, если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы от будет использовать для целей исчисления  и уплаты налога, то применяется способ  по мере отгрузки. 

В настоящее время выбор метода определения выручки от реализации в целях налогообложения – один из важнейших вопросов учетно-налоговой политики.              При исчислении выручки в целях налогообложения «по отгрузке» упрощается ведение налогового учета, выручка определяется по данным бухгалтерского учета методом начисления, исчезает необходимость проведения сложных налоговых корректировок. Однако при наличии большой дебиторской задолженности этот вариант приводит существенному отвлечению оборотных средств организации в налоговые платежи.

          Следует отметить,что моментом формирования для целей налогообложе-

ния  выручки «по оплате» помимо поступления денежных средств считается исполнение контрактов (других договорных отношений) на основании договора об отступном, с применением векселей, договора новации, переуступки права требований и т.п.

          При отражении выручки от реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете в первую очередь следует учитывать условия договора: если договором предусмотрен момент перехода права владения, пользования и распоряжения товарами только после оплаты (зачета взаимных требований) либо после выполнения обязательств обеими сторонами (например, по договору мены), то и выручку следует формировать по моменту выполнения всех договорных условий независимо от содержания приказа об учетной политике

          В пункте 1 статьи 39 части первой Налогового кодекса РФ впервые дается определение реализации товаров (работ, услуг).Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе ( в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары  или результаты выполненных работ одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и на безвозмездной основе.

          Таким образом, реализация товаров (работ, услуг) имеет место в момент перехода права собственности на товар (результат выполненных работ) от одного лица к другому. В соответствии с действующим гражданским законодательством стороны договора своим соглашением могут установить отличный от общеустановленного момент перехода права собственности (например, определить его конкретной датой либо указанием на событие) /1/.

          Из изложенного следует, налогоплательщик имеет достаточные основания путем внесения соответствующих условий в договор изменять момент реализации товара (работ, услуг) для определения выручки от реализации как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения.

          Методика коррекции себестоимости реализованной продукции организа-

циями учитывающими выручку для целей налогообложения «по оплате» или «по отгрузке» определяет также порядок формирования себестоимости реализованной продукции.

          В соответствии с пунктом 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 ноября 1997 года № 22 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль» момент учета затрат по производству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли должен совпадать с моментом учета выручки от реализации. Иначе говоря, налогоплательщик не вправе уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), выручка от реализации которых не включена в доходную часть (то есть не получена). В этом случае необходима соответствующая корректировка себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

          Такая корректировка не вызывает затруднений у организаций, ведущих пообъектный (позаказный и т.п.) учет себестоимости. В случае ведения затрат котловым способом организации необходимо определиться с методикой корректировки себестоимости продукции (работ, услуг). В условиях отсутствия нормативно-правовой базы, регулирующей решение подобных вопросов, разработанная организацией методика должна быть экономически обоснованной.

          Следует отметить, что торговые организации до проведения вышеуказанной корректировки должны распределить суммы транспортных расходов и процентов за банковский кредит, собранные на счете 44 «Издержки обращения», между реализованными товарами и остатком нереализованных товаров.

          ООО «РОВА» учет затрат ведется на счете 44 «Издержки». За отчетный (налоговый) период  всего  сумма транспортных  расходов на приобретение  товара (17 826 000руб.) составила 17 800руб, сумма процентов за  банковский    кредит 163 500руб. на конец отчетного (налогового)периода с учетом произведенной корректировки  сумма издержек на остаток товара (397 900руб) составила  4 047руб. (17 800+163 500 / 17 826 000 х 397 900).

          Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов /27/. Налогоплательщики  начисляют амортизацию одним из следующих способов:

·   линейный способ;

·   нелинейным способ.

          Линейный способ определяется отношением первоначальной стоимости основного средства к полезному сроку использования. Нелинейный способ- отношением остаточной стоимости основного средства к сроку полезного использования (статья 259 НК РФ).

          Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком  полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного амортизируемого имущества в соответствии  с учетом классификации основных средств.

          С 1 января 2002года все амортизируемое имущество распределяется на 10 групп. Классификация основных средств, включаемых  в амортизационные группы, утвержденные  Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы)

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ).

          Учет основных средств (компьютеры)  в ООО «РОВА» согласно учетной политике  учитывается на счет 01 «Основные средства» и отнесены к пятой  амортизационной группе. Способ начисления амортизации- линейный. Годовая сумма амортизационных отчислений  (19 057руб. 14коп.) определяется исходя из первоначальной стоимости (133 400руб.)и срока их полезного использования (7 лет). А объекты основных средств (стол-4 шт) приобретенные на сумму        14 200руб.списаны на  издержки. При этом отражены записью в бухгалтерском учете : Дт 44  «Расходы на продажу»

            Кт 01   «Основные средства»

          Установление метода оценки потребленных производственных запасов. К бухгалтерскому учету  в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

·   используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве, предназначенной для продажи;

·   предназначенные для продажи;

·   используемые для управленческих нудж организации.

          И разрешается отражать в учете одним из четырех методов оценки запасов, применяемых по каждому конкретному наименованию:

·   по себестоимости каждой единицы (для запасов, используемых в особом порядке, содержащем драгоценные металлы, камни, которые не могут обычным образом заменять друг друга);

·   по средней себестоимости, определяемой в конце каждого месяца по каждому виду (группе) материальных запасов;

·   по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

·   по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

          ООО «РОВА» своей учетной политикой установило определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство по себестоимости каждой единицы.

          Выбор метода оценки может оказать существенное влияние на конечный финансовый результат деятельности организации, особенно в условиях инфляции. Так, применение метода ФИФО приводит к снижении себестоимости продукции (работ, услуг) и завышению стоимости остатков материально-производственных запасов. Метод ЛИФО в тех же условиях увеличивает себестоимость продукции (работ, услуг) и снижает стоимость остатков материально-производственных запасов.

          Оценка товаров в  торговле. Пункт 60 Положения по ведению бухгалтерского учета предусматривает возможность для организаций, занятых торговой деятельностью вести учет товаров по стоимости их приобретения, а списывать  одним из выбранных учетной политикой методов, при учете организацией занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения  и стоимостью по продажным ценам(скидки, наценки) отражается отдельной статьей.

          Товары приобретенные ООО «РОВА» для целей реализации  в бухгалтерском учете учитываются по цене приобретения на счете 41 «Товары».

          Оценка незавершенного производства. К незавершенному производству в соответствии с пунктом 63 Положения по ведению бухгалтерского учета  относится продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета определены методы оценки незавершенного производства в массовом и серийном производстве для отражения  в бухгалтерском  балансе:

·   по фактической и нормативной (плановой) производственной себестоимости;

·   по прямым статьям затрат;

·   по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

          При единичном производстве продукции незавершенного производства отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Оценка незавершенного производства заключается  в оценке затрат учтенных на счетах 20 «Основное производство»,21 «Полуфабрикаты собственного производства»,23 «Вспомогательное производства»,29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,44 «Издержки на продажу»,46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

          Учитывая вид деятельности(оптовая торговля),учетной политикой предусмотрено, но на балансе ООО «РОВА» не незавершенного производства нет. 

          Учет выполнения работ долгосрочного характера. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусматривает два варианта ведения учета при выполнении работ долгосрочного характера:

·   с применение счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

·   без применения счета 46.

          Учетной политикой ООО «РОВА» не предусмотрены работы долгосрочного характера

          Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательства по оплате  или за который составлена бухгалтерская отчетность.Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы.Курсовая разница, связанная  с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению  на ее добавочный капитал.

          Перечень создаваемых резервов.Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:

·   предстоящую оплату отпусков работникам;

·   выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

·   выплату вознаграждения по итогам работы за год;

·   ремонт основных средств;

·   производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и т.д.

          При принятии учетной политики организация определяет: создавать ли резервы и какие именно либо не создавать.

          Помимо этого организация может создавать также резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (п.45 Положения по ведению бухгалтерского учета).

          Учетной политикой ООО «РОВА» не предусматривается формирование каких либо резервов.

          В учетную политику могут быть внесены изменения, которые в  соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете  могут иметь место в случаях:

·   реорганизации (слияния, разделения, присоединения) организации;

·   смены собственников организации;

·   изменения нормативной базы или законодательства по бухгалтерскому учету;

·   разработки новых способов ведения учета (как Минфином России так и самой организацией);

·   иного существенного изменения условий деятельности организации.

          Согласно вышеуказанному закону, в целях сопоставимости данных бухгалтерского учета все изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года.

          Исключения из этого правила возможны в случаях, если нормативными актами по бухгалтерскому учету вводятся новые нормы, которым придается обратная сила.

          Во всех остальных случаях учетная политика организации должна быть неизменна  в течение года. При этом, формируя учетную политику, необходимо предусмотреть возможные изменения условий хозяйствования и учетные последствия таких изменений. Согласно пункту 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете, об изменениях в учетной политике на следующий отчетный год организация должна сообщать в пояснительной записке, представляемой в составе годовой бухгалтерской отчетности.

          Следует особо оговорить, что действующим законодательством не запрещено внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года в случае, если организация упустила какие-то моменты при ее первоначальном  формировании, изменила виды осуществляемой деятельности, а также в случаях, когда у организации появляются новые участки бухгалтерского учета. Например:

·   открывается филиал, и необходимо решить вопросы отражения внутрихозяйственных вопросов;

·   появляются наряду с нельготируемыми также льготируемые обороты по НДС, и организации необходимо определить методику ведения раздельного учета и т.п.

В этих случаях внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года вполне законно и обоснованно.

2.3 Бухгалтерская отчетность: состав, содержание, принципы формирования

          Бухгалтерская отчетность – это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

          В соответствии со статьей 13 III главы Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» все организации «… обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных организаций, состоит из:

·   бухгалтерского баланса;

·   отчета о прибылях и убытках;

·   приложений к ним, предусмотренных нормативными активами;

·   аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с Федеральным законом подлежит обязательному аудиту;

·   пояснительной записки.

          В этом же законе отмечено, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему год и т.д.

          Бухгалтерская отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних пользователей:

·   непосредственно заинтересованных в деятельности организации: существующие и потенциальные собственники организации; кредиторы; поставщики и покупатели; государство (в лице налоговых органов); служащие на данном предприятии.

·   непосредственно незаинтересованные в деятельности организации: аудиторские службы; консультанты по финансовым вопросам; биржи ценных бумаг; законодательные органы; юристы; пресса и информационные агентства; торгово-производственные ассоциации; профсоюзы.

          К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, а также менеджеры соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, составляют прогнозные формы отчетности, оценивают возможности структурной реорганизации.

В состав бухгалтерской отчетности включаются:

·   бухгалтерский баланс – форма № 1;

·   отчет о прибылях и убытках – форма № 2;

·   отчет о движении капитала – форма № 3 (годовая)

·   отчет о движении денежных средств – форма № 4 (годовая);

·   приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5 (годовая)

·   пояснительная записка

          Общие указания о порядке заполнения форм бухгалтерской отчетности включают следующее:

·   в формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели;

·   в случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов,пассивов,операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

          Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

          При этом организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае организация должна соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. В представленных формах бухгалтерской отчетности организации могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

          Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в рублях без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в тысячах рублей без десятичных знаков.

          При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов и представительств, в том числе выделенных на отдельные балансы.

          Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

          Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года, а для организаций, созданных после 1 октября отчетного года – по 31 декабря следующего года включительно.

          Организация, передающая и приобретающая новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.

          Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых результатов в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49.

          В бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных актов.

          Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин.Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.В формах бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.

          Принцип составления и публикации отчетности предполагает следующее:

·   определение в учредительных документах основного вида деятельности организации;

·   неизменность состава бухгалтерской отчетности;

·   отчетность должна давать правдивое и достоверное представление об активах, расчетах, обязательствах и финансовом состоянии организации;

·   отчетность имеет неизменную структуру и содержание статей баланса и приложений к нему, отчета о прибылях и убытках и движении денежных средств;

·   сопоставимость показателей статей баланса и отчетности о прибылях и убытках на начало и конец отчетного периода;

·   запрещение взаимного зачета между статьями актива и пассива баланса, а также прибылей и убытков;

·   публичность бухгалтерской отчетности.

          Организации в случаях, предусмотренных законодательством, публикуют бухгалтерскую отчетность в определенном составе и по стандартной форме: годовую – не позднее 1 июня следующего за отчетным года, квартальную – не позднее 60 дней по окончании отчетного периода;

обязательный аудит хозяйственно-финансовой деятельности организации в случаях, предусмотренных законодательством.

          Построенная на данном принципе бухгалтерская отчетность позволяет унифицировать экономические показатели деятельности предприятия и сделать информацию , которая содержится в отчетности, сопоставимой с информацией финансовых отчетов, составляемых другими организациями.

          Пользователями информации, отраженной в типовой бухгалтерской отчетности организации, являются различные потребители – инвесторы; кредиторы; кредитные учреждения; различные юридические и физические лица, предоставляющие займы организации; государственные органы; администрация организации и ее работники и другие пользователи.

          Потребности пользователей информации различны.

          Инвесторы должны знать, как сохраняются и используются их вложения, получат они доходы (дивиденды) по ним или нет, хранить им денежные средства в данной организации или вложить в другую.

          Кредиторы, кредитные организации и другие заимодавцы заинтересованы в информации платежеспособности организации, которой они отпустили в кредит товарно-материальные ценности, выполнили работы или услуги, предоставили кредиты и займы.

          Государственным органам необходима информация о финансовом состоянии организации, защите прав собственников, прибылях и убытках, подтверждающая данные по расчетам налогов в бюджет, отчислениям в фонды социального страхования и обеспечения.

          Администрация организации использует данные отчетности для контроля за текущей деятельностью и принятия определенных управленческих решений, а работников организации интересует стабильность в ее деятельности, которая сохраняет им рабочие места и позволяет получать удовлетворительную оплату своего труда.

          Некоторые из указанных пользователей располагают полномочиями давать указания администрации организации по объему и составу бухгалтерской отчетности, а также указания по изменению сроков предоставления отчетности.

          Обобщая сказанное, можно констатировать основную цель бухгалтерской отчетности как предоставление пользователям своевременной и полезной для них информации.

          Информация, сформированная с использованием разных правил бухгалтерского учета, удовлетворяет потребности пользователей не в равной степени. Организация при планировании должна, используя различные правила бухгалтерского учета, учитывать интересы пользователей.

          При ведении бухгалтерского учета допускается в установленных случаях отклонения от общих принципов бухгалтерского учета. Любое такое отклонение, а также его причины должны быть отражены в примечаниях к отчету наряду с оценкой влияния такого отклонения на показатели активов, пассивов, финансовое положение и прибыль или убыток организации.

2.4 Влияние учетной политики на составление бухгалтерской отчетности

          Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

          Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

          К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям, приведенным в пункте 11 настоящего Положения.

          Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

          В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

          Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 6 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

          При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 6 настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

          Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

          Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

          Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Глава 3. Учетная политика организации для целей  налогового учета

3.1 Порядок и система налогового учета

          В соответствии с положениями статьи 313 главы 25 НК РФ организации-налогоплательщики обязаны исчислять налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

           А учетной политикой ООО «РОВА» предусмотрено способ ведения налогового учета одновременно с бухгалтерским учетом. В целях обеспечения единых принципов налогового и бухгалтерского учетов основанием для формирования налогового учета являются первичные  документы и регистры бухгалтерского учета. 

          Под налоговым учетом понимается система обобщения  информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии  с положениями НК РФ.

          Налоговый учет осуществляется в целях  формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций ,осуществленных организацией –налогоплательщиком в течении отчетного (налогового)периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля  за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

          Система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно.

Порядок ведения налогового учета устанавливается организацией-налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой  приказом руководителя.

3.2  Элементы учетной политики  организации, применяемой для целей налогового учета

          Элементами формируемой  в организации учетной политики для целей налогообложения могут быть следующие:

порядок признания доходов(расходов) в целях налогообложения;

·   правила документооборота;

·   группировка расходов для целей налогообложения;

·   метод оценки сырья, материалов и товаров при их списании с учета;

·   метод и порядок начисления амортизации;

·   метод оценки остатков незавершенного производства, готовой продукции;

·   создание резервов по сомнительным долгам;

·   создание резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

·   порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

          Порядок признания доходов (расходов) в целях налогообложения. В соответствии с положениями статьи 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода(осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров  (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость  не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Если такая возможность учетной политикой  закреплена не будет, то организация обязана будет признавать доходы(расходы) по «методу начисления», даже если условия согласно статье 273 НК РФ выполняются.

          Правила документооборота в системе налогового учета. Статьей 313 главы 25 НК РФ подтверждением данных налогового учета является:

·   первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

·   аналитические регистры налогового учета;

·   расчет налоговой базы.

          Формы аналитических регистров налогового учета для определения  налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать все соответствующие реквизиты.

          Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления  информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения  в расчете налоговой базы. Формы регистров разрабатываются организациями самостоятельно и устанавливаются  приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Организации также вправе использовать Информационное сообщение МНС РФ от 19 декабря 2001года «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

          Группировка расходов для целей налогообложения. В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы организаций  в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организаций, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Организация в праве самостоятельно определять ,к какой группе  она отнесет  расходы, что и закрепляется учетной политикой.

          Методы оценки сырья, материалов и товаров. Пунктом 8 статьи 254 НК РФ определяется размер материальных расходов на их списании и применяется  один их следующих методов:

·   метод оценки по стоимости единицы запасов;

·   метод оценки по средней стоимости;

·   метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

·   метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

          Для выбора того или иного метода организации вполне могут использовать положения учетной политики, применяемой для целей бухгалтерского учета.

          В таком  же порядке может производиться оценка реализованных товаров (п.п. 3 п.1 ст.268 НК РФ) При этом налогоплательщик также в праве уменьшить доходы от реализации  на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованных товаров.

          Методы и порядок начисления амортизации. Согласно положения пункта 1 статьи 259 НК РФ организация вправе начислять амортизацию по принадлежащим ей объектом основных  средств и нематериальных активов, признаваемых в соответствии  с главой 25 НК РФ амортизируемым имуществом, одним из  следующих методов:

·   линейным методом;

·   нелинейным методом.

          Стоимость амортизируемого имущества включается в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по нормам амортизационных отчислений, определенных пунктом 3 статьи 258 НК РФ в зависимости от амортизационной группы (их десять), к которой  относится тот или иной объект.

          Классификация основных средств, включаемых в соответствующие амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1января 2002года № 1.

          Линейный метод в соответствии с пунктом 2 статьи 259 НК РФ применяется к зданиям, сооружениям, передаточным  устройствам, входящим в восьмую  и девятую группы, независимо от сроков  ввода в эксплуатацию этих объектов.

          К остальным объектам основных средств организация в праве самостоятельно выбрать линейный или нелинейный метод при соблюдении условия- выбранный метод должен применяться к отношении объекта, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода  начисления амортизации по данному объекту.

          Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования  устанавливается  организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (пункт 5 статьи 258 НК РФ).

          Критерии, по которым определяется срок полезного использования  объектов  основных средств, закрепляется  в учетной политике организации, применяемой для целей налогообложения.

          Метод оценки  остатков незавершенного производства, остатков  готовой продукции определен статьей 319 НК РФ. В незавершенное производство  включаются  законченные, но не принятые заказчиком работы,  услуги, остатки невыполненных заказов производств и остатки  полуфабрикатов собственного производства.

          Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производиться  налогоплательщиком на основании данных первичных  учетных документов и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

          Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле  незавершенных  заказов  на выполнение работ (услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (услуг).

          Оценка остатков готовой продукции определяется  как разница между суммой прямых затрат, приходящейся  на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся  на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

          Создание резервов налогоплательщиками налога на прибыль по сомнительным долгам предусмотрено пунктом 3 статьи 266 НК РФ. Сумма резерва определяется по  результатам  проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, которая не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв может быть использован организацией  лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем  периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого  резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего  отчетного периода, а полученная разница включается  во внереализационные доходы (расходы).

          В соответствии с положениями стать 267 НК РФ организации, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, относя отчисления  в такой резерв в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

          При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями  заключенного договора  с покупателем предусматривается  обслуживание  и ремонт  в течение гарантийного срока.

          Соответствующее решение  закрепляется  в учетной политике, с указанием предельного размера отчислений в такой резерв.

          Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля осуществленных организацией расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный  (налоговый ) период.  

          Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ),не полностью использованная организацией  в соответствующем  налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам),реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена ею на следующий налоговый период. При этом  сумма вновь создаваемого в следующем периоде  резерва должна быть  скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего периода. Если, сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка, полученная разница подлежит включению в состав внереализацинных доходов текущего периода.

          Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли подлежащей исчислению. 

          В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производиться  налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, что оформляется в виде соответствующих записей в учетной политике, применяемой для целей налогообложения.         

          Организовать и вести раздельный учет в целях налогообложения  по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 4 статьи 149 главы 21 НК РФ обязаны предприятия, осуществляющие операции, подлежащие налогообложению по налогу на добавленную стоимость  и операции, освобожденные от налогообложения.

          Раздельный учет должен предусматривать:

·   раздельный учет сумм выручки от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС и освобождаемых  от налогообложения по НДС;

·   раздельный учет сумм «входного» НДС  по стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), так как такого рода суммы со стоимости товаров, в дальнейшем реализуемых без учета НДС, в соответствии подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ к вычету приниматься не могут, а относятся на затраты производства.

          Ведение раздельного учета реализуемых товаров в целях исчисления налога на добавленную стоимость позволяет, кроме того, относить суммы «входного» НДС к расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организации. Если же  раздельный учет не ведется ,то это не дает право  торговым организациям принимать  суммы налога на добавленную стоимость со стоимости приобретенных товаров в уменьшение налогооблагаемой  базы по налогу на прибыль.   

Заключение

          При анализе нормативно-правовой базы бухгалтерского учета были классифицированы основные типы законодательных актов, в соответствии с значимостью в иерархии правовых норм, на основе которых строится работа бухгалтера.

          Для нормальной работы предприятий нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

          Исходя из того, что любые правовые документы являются основой для ведения учета на предприятии, но не в коем случае не охватывают всю полноту оперативных вопросов бухгалтерского учета организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

          Принятая на исследуемом предприятии ООО «РОВА» учетная политика  позволила реализовать  определенные финансовые задачи, поставленные его учредителем: минимизация уплачиваемых налогов; привлечение заемных средств для увеличения товарооборота; другие цели.

          Выбранная  учетная   политика показала, что в конкретных условиях деятельности ООО «РОВА» она наилучшим образом обеспечила реализацию поставленных задач.

          Бухгалтерская отчетность ООО «РОВА» состоит из:

·   бухгалтерского баланса;

·   отчета о прибылях и убытках;

·   приложений к ним, предусмотренных нормативными активами.

          При формировании учетной политики в ООО «РОВА» раскрыты способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

          В ходе работы выявлено, что система   налогового учета в ООО «РОВА» организуется самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применение последовательности от одного налогового периода к другому.

          Таким образом, можно отметить, что исследовав нормативно-правовую базу бухгалтерского учета, классифицировав и анализировав законодательные акты по бухгалтерскому учету, выделив основные принципы формирования учетной политики, организационные, методические и технологические аспекты учетной политики, и выяснен механизм взаимосвязи учетной политики с бухгалтерской отчетностью, влияние ее на завершающий этап учетного процесса, можно отметить что основные вопросы, поставленные перед исследованием были решены. Был сделан анализ учетной политики предприятия как методологической основы бухгалтерского учета, а также выявлена взаимосвязь учетной политики с бухгалтерской отчетностью.

Литература

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.-М.:НОРМА-ИНФА.1999.

2.   Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98 г.,  № 146-ФЗ.- М.,1998.

3.   Налоговый Кодекс Российской Федерации Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.- М.,2001.

4.   Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

5.   Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

6.   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. №60н (ПБУ 1/98).

7.   Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. №43н  (ПБУ 4/99).

8.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов)на капитальное строительство», утвержденное приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994г. №167  (ПБУ 2/94).

9.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»,утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2000г. №2н  (ПБУ 3/2000).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. №44н  (ПБУ 5/01).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»,                                                                        утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г.№26н  (ПБУ 6/01 в ред.изм. от 18.05.2002г.№ 45н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»,                                                                        утвержденное приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998г.№56н  (ПБУ 7/98).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности»,утвержденное приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001г. №96н  (ПБУ 8/01).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»,                                                                        утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н  (ПБУ 9/99 в ред.изм.от 30.12.1999г. №107н).

15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»,                                                                        утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33н  (ПБУ 10/99 в ред.изм. от 30.03.2001г. № 27н).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах»,утвержденное приказом Минфина РФ от 13 января 2000г. №5н  (ПБУ 11/2000 в ред.изм.от 30.03.2001г.№ 27н).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Информации по сегментам»,                                                                        утвержденное приказом Минфина РФ от 27 января 2000г.№11н  (ПБУ 12/2000).

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи»,                                                                        утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г.№92н  (ПБУ 13/2000).

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»,                                                                        утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г. №91н  (ПБУ 14/2000).

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»,утвержденное приказом Минфина РФ от 2 августа 2001г. №60н  (ПБУ 15/01).

21. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности»,утвержденное приказом Минфина РФ от 2 июля 2002г. №66н  (ПБУ 16/02).

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»,утвержденное  приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №115н   (ПБУ 17/02).

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»,утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г.№ 114н (ПБУ 18/02).

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»,                                                                        утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002г.№126н  (ПБУ 19/02).

25. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности»,утвержденное приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003г.№ 105н (ПБУ 20/03).

26. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по применению Плана счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г.№ 94н.

27. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. №49.

28. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20 июня 1998г. № 33н.(в ред.от 28.03.2000г.№ 32н).

29. Бабаев Ю.А.Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов.-2-е идз.,перераб.и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2003.-304с.

30. Каморджанова Н.А., Карташова И.В.Бухгалтерский учет:Учебное пособие.Краткий курс.5-е изд.-СПб:Питер.2003.-268с.

31. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет:Учебное пособие.-4-е идз.,переаб.и доп.-М.:ИНФРА-М,2002.-640с.