Учет труда, его оплаты и отчислений на социальные нужды

Учет труда, его оплаты и отчислений на социальные нужды

ФЕДЕРАЛЬНОЕ  АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ

Д И П Л О М Н А Я    Р А Б О Т А

Тема: Учет труда, его оплаты и отчислений на социальные нужды в                   ОАО  «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»

Студент            Красильникова Анна Николаевна                         _____________

Руководитель   Варнакова Галина Федоровна                               _____________

Рецензент          Вершинина Наталья Ивановна                             _____________

Допустить к защите ГАК

                                                                                            Зав. кафедрой

______________________

                                                                                      «_____»________2005 г.

Ульяновск 2005

Содержание

Введение……………..……………………………………………………………….. 3

Глава 1 Теоретическое обоснование учета труда, его оплаты и                отчислений на социальные нужды.....…………………………………………    7

1.1 Сущность и роль труда, его оплаты и отчислений на социальные нужды……   7

1.2 Понятие и функции заработной платы……………………………………………14

1.3 Виды, формы и системы оплаты труда…….……………………………….…..   17

Глава 2 Экономическая характеристика ОАО «Ульяновское                 конструкторское бюро приборостроения» анализ расчетов по оплате труда и отчислений на социальные  нужды………….……………..……… 22

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»……………………………………………………………………   22

2.2 Анализ расчетов по оплате труда и отчислений на социальные нужды……..   24

Глава 3 Учет труда, его оплаты  и отчислений на социальные нужды в ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»……….  40

3.1 Первичный и сводный учет труда и его оплаты и отчислений  на социальные нужды…………………………………………………………………………………   40

3.2 Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты и отчислений на социальные нужды………………………………………………………………………  49

3.3 Оценка состояния внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда и отчислений на социальные нужды и пути совершенствования учета…… 65

Заключение……………………………………………………………….    67

Список использованных источников………………................………….  70

Приложения……………………………………………………………………….     73

Введение

В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений на социальные нужды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Сегодня  предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются трудовые договоры и коллективный договор. Существенно меняется и политика в области социальной поддержки и зашиты работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой. Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время в связи с введением в силу части II Налогового кодекса Российской Федерации все предприятия и организации обязаны уплачивать единый социальный налог в размере 26% с фонда оплаты труда. Предприятия заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с  облагаемой базы в социальные фонды, что позволило бы увеличить чистую прибыль предприятия. Предприятия выбирают наиболее эффективные формы и системы оплаты труда,   показатели и нормативы премирования работников, выплаты компенсирующего и стимулирующего характера, максимальную продолжительность основных и дополнительных отпусков. Как собственники средств производства,  трудовые коллективы получили также право самостоятельно распоряжаться остающейся после уплаты налогов и обязательных платежей величиной чистой прибыли, определять направление и пропорции ее использования на потребление и накопления. В таких условиях каждый работник получает право на долю дохода, соответствующую результатам его труда и размерам его вложений в имущество этих предприятий. Все это существенно повысило уровень заинтересованности и ответственности персонала предприятия в результатах своего труда. Между тем на многих промышленных предприятиях продолжают широко применяться “жесткие” повременные и сдельные системы заработной платы. Их использование гарантирует персоналу получение установленного размера заработной платы, независимо от результатов работы предприятия. Не заинтересовывает их в повышении эффективности производства и зачастую приводит к выплате не заработанных денег, способствует падению объемов производства продукции, росту цен на нее, инфляции и банкротству. А это особенно не допустимо в условиях перехода к рыночным отношениям и имущественной ответственности персонала предприятия за результаты своей деятельности.

Новым направлением в области социальных гарантий стали индексация потерь населения в связи с инфляцией. Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионного страхования, обязательного медицинского страхования). Порядок их формирования и использования регламентируется соответствующим законодательством. Все они образуются и функционируют за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственных бюджетов, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда, заработной платы  и отчислений на социальные нужды является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. В рыночных условиях учет  заработной платы  и отчислений на социальные нужды постоянно изменяется и приближается к международным стандартам бухгалтерского учета [17, с.8].

Заработная плата является одним из важнейших элементов, входящих в затраты производства и себестоимости продукции. В бухгалтерском учете заработная плата выделяется отдельной статьей в номенклатуре калькуляции и занимает значительный удельный вес, следовательно, влияет на размер себестоимости продукции в конечном итоге на получение прибыли предприятия. Правильная организация контроля труда и его оплаты в значительной мере способствует повышению эффективности и качества работы коллектива предприятия и способствует положительному психологическому климату в коллективе. Поэтому избранная тема дипломной работы весьма актуальна.

Целью дипломной работы являются изучение и критическая оценка действующей практики учета, контроля и анализа затрат на оплату труда, динамики фонда заработной платы, выявление резервов экономии фонда заработной платы и разработка мероприятий по внедрению в действие этих резервов.

Исходя из цели, были поставлены задачи:

- изучить теоретические основы учета труда и его оплаты;

- рассмотреть экономическую характеристику ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»;

- проанализировать расчеты по оплате труда;

- изучить учет труда и его оплаты и наметить пути совершенствования учета труда и его оплаты.

Для написания теоретической части  дипломной работы использованы: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129 Ф.З. от 21.11.1996г.; Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»  ПБУ 4/99, приказ Минфина России от 06.07.99г. N 43 н,  другие нормативные документы. Инструкции, положения, учебные пособия, труды экономистов по рассматриваемым вопросам, а также статьи экономических журналов и газет. Практическую основу дипломной работы составили данные бухгалтерского учета по начислению заработной платы, первичная документация, расчетно-платежные ведомости, журналы-ордера за период 2003-2004 гг.

Основными источниками информации для учета и анализа затрат на оплату труда являются:

- первичные данные бухгалтерского учета;

- положение по оплате труда и о премировании на предприятии;

- коллективный договор;

- налоговые декларации по единому социальному налогу, страховых взносов на обязательное пенсионное  страхование (налогового вычета) за отчетные периоды;

- расчетные ведомости по форме 4 ФСС;

- баланс предприятия;

- аудиторские заключения;

- нормативно-справочная информация;

- отчет предприятия по труду;

- формы периодической и годовой статистической отчетности П-4 (месячная) и 1-Т (годовая);

При написании аналитического раздела дипломной работы использовались следующие приемы экономического анализа:

- сравнения;

- абсолютных разниц;

- балансовые сопоставления.

Глава 1  Теоретическое обоснование учета труда, его оплаты и отчислений на социальные нужды

1.1 Сущность и роль труда,  его оплаты и отчислений на социальные     нужды

Заработная плата – является прямым денежным трудовым доходом  работника, получаемого пропорционально количеству и качеству затраченного труда в производстве необходимого продукта. С развитием рыночных отношений коллективы предприятий становятся собственниками своего труда и результатов производства, что  значительно расширило материальную основу заработной платы.

В условиях рыночных отношений величина необходимого продукта определяется уровнем спроса на рынке труда на рабочую силу  и стоимостью потребления и услуг, обходимых для воспроизводства жизни самих работников и членов их семей. В условиях настоящей нестабильности предельный размер минимальной величины необходимого продукта регламентируется и пересматривается государством по мере изменения стоимости жизни. Часть величины прибавочного продукта, получаемого после уплаты  всех налогов, направляется  на потребление и распределяется между участниками производственного процесса соответственно по размерам вложенного имущества и  результатам труда.

Расходы на оплату труда отражаются в себестоимости продукции по направлениям затрат и являются такими элементами экономии предприятия, с помощью которых осуществляется взаимосвязь всех трудовых показателей хозяйственной деятельности, поэтому учет затрат на оплату труда занимает одно из центральных мест во всей системе учета на продукцию.

В этот элементы затрат на оплату труда включены:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами и др.;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

- премии, надбавки к окладам за производственные результаты;

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания, форменной одежды, жилья и др.;

- оплата очередных (ежегодных) и учебных отпусков;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с реорганизацией, сокращением штатов и др.

В себестоимость продукции не включаются выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда: материальная помощь и подарки работникам, ссуды на улучшение жилищных условий, оплата отдыха (если она производится не из средств фонда социального страхования) и т.п.

Задачи учета, контроля и анализа затрат на оплату труда вытекают из значения заработной платы в себестоимости продукции и сводятся к следующим основным моментам:

1) учет и контроль над правильностью включения заработной платы в себестоимости произведенной продукции между отдельными видами изделий, заказов;

2)  контроль  над правильным использованием фонда оплаты труда  и процесса совершенствования нормирования, организации оплаты труда на предприятии;

3) одной из самых важных задач стоящих перед бухгалтерским учетом в современных условиях, сформированных в Законе «О бухгалтерском учете», это формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей.

4) систематическое  наблюдение за правильностью составления и своевременностью поступления первичных документов по заработной плате в бухгалтерию и кадровые службы предприятия;

5) контроль над соблюдением штатной дисциплины;

6)  обеспечение учета и контроля над соответствием начисленных сумм заработной платы,  количеству и качеству произведенного объема  продукции, установленным расценкам и системам премирования;

7) формирование показатели по труду для целей оперативного руководства и составления отчетности;

8) выявление резервов эффективности  труда и  повышения материальной заинтересованности;

9) выявление экономии средств фонда заработной платы [15; 28].

В условиях формирования в нашей стране негосударственной экономики и рыночных отношений проблема социальной защищенности граждан приобретает особую актуальность и значимость. Социальное страхование осуществляется за счет целевых платежей работодателей, а социальная помощь оказывается за счет бюджетных ассигнований, формируемых системой налогообложения. От выбора  направления преобразования социальной системы, эффективных социальных технологий  во многом зависит стабильность социально-трудовых отношений, уровень оплаты труда, объемы налоговых поступлений, финансовая устойчивость социального страхования.

С 1 января 2001г. главой 24 Налогового Кодекса РФ введен в действие  единый социальный налог (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств и  реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования [1].

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях социального обеспечения для выплаты государственных пенсий,  оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и действует на основании Федерального закона №167-ФЗ от 15.12.2001 г. с  последующими изменениями и дополнениями. Субъектами обязательного пенсионного страхования являются федеральные органы государственной власти, страхователи, страховщики и застрахованные лица. Страховщиком является Пенсионный фонд Российской федерации.  Страхователями – организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, адвокаты. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ, работающие по трудовому договору или самостоятельно обеспечивающие себя работой [4].

 Организации и предприятия, а также индивидуальные предприниматели ежемесячно  производят отчисления от облагаемого фонда оплаты труда отчисления в Пенсионный фонд  в  установленном  централизованном порядке.

Правильность определения налоговой базы, для начисления налога определена главой 24 Налогового Кодекса РФ, а именно статьей 237 Налогового Кодекса РФ. При определении облагаемого фонда оплаты труда из общей суммы начисленной заработной платы  исключаются выплаты предусмотренные статьей 238 и статьей 239 Налогового Кодекса РФ. Налогооблагаемая база будет определяться   как сумма выплаты и иных вознаграждений, начисляемых работодателем в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Для налогоплательщиков, самостоятельно обеспечивающих себя работой (индивидуальные предприниматели, адвокаты), налоговая база составляет сумму доходов от предпринимательской, либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии со  статьей 241 Налогового Кодекса  РФ,  страховые тарифы взносов для налогоплательщиков - работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. При определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа [1, с.150].

Часть налога, согласно вышеуказанному закону, уплачивается в федеральный бюджет. Таким образом, страховой тариф разделен на две части. За счет первой части  будет финансироваться страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста работника. Тарифы страховых взносов определены статьями 22 и 33 Федерального закона №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Для  работников, родившихся в 1967 году и моложе устанавливается 10% отчислений на страховую часть пенсии и 4% -  на накопительную часть пенсии, для работников,  родившихся в 1966 году и старше, установлен тариф 14% только на страховую часть пенсии. Предприятие, как плательщик взносов, зарегистрировано в местном отделении Пенсионного фонда. За три дня до получения зарплаты, а если она не выплачивалась, то не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, организация должна  уплатить страховой взнос на счет Пенсионного фонда.

Основным документом,  в соответствии с которым осуществляет свою деятельность Фонд социального страхования Российской Федерации, является Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации №101 от 12.02.94г., утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации  с последующими изменениями и дополнениями. Одними из основных задач Фонда являются - обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, пособия на погребение, санаторно-курортное лечение работников и членов их семей, оздоровление детей, а также другие цели государственного социального страхования;  участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования.

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое  должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора  лет, пособия на погребение, на оплату путевок  на санаторно-курортное лечение [6, с.5].

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составной частью единого социального налога и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог». Налоговая база, при исчислении сумм страховых взносов в ФСС РФ, определяется аналогично как при исчислении облагаемой базы в Пенсионный фонд Российской Федерации. Не позднее 15 числа месяца,  следующего за отчетным кварталом, по начисленным взносам и произведенным расходам, предприятие представляет в региональное отделение фонда социального страхования расчетную ведомость по  утвержденной форме.

Ежемесячно, с облагаемого фонда оплаты труда начисляется единый социальный налог в размере 3,2%. Предприятие-налогоплательщик  уменьшает налог на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, перечисляет налог. 

Назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности

Временная нетрудоспособность подтверждается листком нетрудоспособности и записью в табеле учета рабочего времени на предприятии.  Для расчета среднего заработка берется расчетный период в 12 календарных месяцев предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (статья 8 часть 1 Федерального закона №202 -ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005г.»). Далее, выбираем фактически начисленную заработную плату и фактически отработанное время в расчетном периоде, и определяет среднедневную (среднечасовую) заработную плату. Для определения размера пособия по временной нетрудоспособности,  умножаем среднедневную (среднечасовую) заработную плату на дни,  пропущенные по графику в месяце нетрудоспособности с учетом непрерывного стажа работника (приложение А).

Назначение и выплата пособия на рождение ребенка

В соответствии с Положением «О порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей», утвержденного постановлением Правительства РФ от 4.09.95г. №883, право на получение пособия на рождение детей имеет один из родителей ребенка. Для назначения и выплаты пособия необходимы следующие документы: справка установленной формы №24, заявление  одного из родителей на выплату пособия, приказ о назначении пособия за подписью руководителя организации, справка с места работы другого родителя, о том, что пособие не  назначалось и не выплачивалось.

Назначение и выплата пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет

Для назначения пособия  в бухгалтерию организации необходимо предоставить заявление на предоставление отпуска и копию свидетельства о рождении ребенка. На основании данных документов, на предприятии издается приказ о назначении и выплате пособия.

Назначение и выплата пособия на погребение

В соответствии с Федеральным законом №8-ФЗ от 12.01.96г. право на получение пособия на погребение имеют супруги, близкие родственники или иное лицо, взявшее на себя обязанность осуществить погребение умершего. За счет средств Фонда социального страхования возмещаются расходы на погребение умерших работавших граждан и умерших несовершеннолетних членов семей работающих граждан. Необходимыми документами  являются: справка установленной формы №33, заявление родственника, приказ руководителя организации о назначении и выплате пособия.

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонд обязательного медицинского страхования по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог» в размере: федеральный – 0,8%, территориальный – 2% от облагаемого фонда оплаты труда.

Медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения [5]. Страховые взносы, направляемые предприятием в фонд обязательного медицинского страхования РФ, являются составной частью единого социального налога. Налоговая база, определяемая при исчислении суммы страховых взносов, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.  Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки в размере: федеральный – 0,8%, территориальный – 2% от облагаемого фонда оплаты труда. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ. 

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом,  предприятия всех форм собственности обязаны предоставить в налоговые органы налоговые декларации по единому социальному налогу  для лиц. Производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, в соответствии с утвержденной формой (приложение Б).

1.2 Понятие и функции заработной платы

Принципиальную роль и особое место в регулировании труда и трудовых отношениях занимают вопросы оплаты труда. Проблема оплаты труда – одна из самых трудноразрешимых в экономике любого типа. Оплата труда рассматривается многими экономистами как основной инструмент побуждения и непрерывного поддержания интереса работника к высокопроизводительной отдаче своих трудовых усилий.

В применяемой в настоящее время системе организации и оплаты труда определены две задачи: с одной стороны, предоставление хозяйствующим субъектам значительных прав в выборе форм и размеров оплаты труда, установлении режима работы, а с другой – обеспечение механизма защиты  работников, прежде всего посредством установления нижнего уровня оплаты труда, льгот для отдельных категорий персонала, максимальной продолжительности рабочего дня.

Предприятиям  предоставлено право самостоятельно устанавливать вид, системы оплаты труда работников, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, фиксируя их в коллективных договорах, иных локальных нормативных документах. При этом, максимальный размер оплаты труда не ограничивается. В то же время, действующее законодательство гарантирует наемным работникам минимальный размер оплаты труда. Оплата труда работника, проработавшего полностью норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже установленного на данный период минимального размера оплаты труда [32; 33].

В настоящее время  минимальная заработная плата выполняет три основные функции:

- является минимальной государственной гарантией оплаты труда;

- служит критерием определения размера большинства социальных пособий, стипендий и других выплат, связанных с социальной защитой населения;

- выполняет роль норматива, при установлении размеров штрафов, налогов и сборов.

Персонал,  участвующий в деятельности  предприятия различается по таким признакам, как: сферы применения труда (производственная сфера и непроизводственная сфера); категории персонала (руководитель, специалисты, служащие, рабочие);  профессионально-квалификационные признаки. Квалификация рабочих является определяющим фактором при присвоении им разрядов.

Фонд оплаты труда представляет собой общую сумму  средств в денежной и натуральной формах, распределяемую между работниками предприятия в соответствии с количеством и качеством труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда. Фонд  оплаты труда включает в себя все начисленные предприятием суммы оплаты труда по всем основаниям независимо от   источника их финансирования,  стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также стоимость продукции,  выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда.

К общей сумме оплаты труда принято относить: заработную плату  за фактически отработанное время, в соответствии  с формами и системами  оплаты труда, принятым на предприятии; выплаты стимулирующего характера, в соответствии с положениями о премировании; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями труда; оплату неотработанного времени в соответствии с законодательством о труде и коллективным договором; стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты.

В фонд оплаты труда входят выплаты работникам, не входящим в списочный состав предприятия. Доплаты и выплаты,  не включаемые в фонд оплаты труда, но увеличивающие доходы работников: материальная помощь, дивиденды, трудовые и социальные льготы, компенсационные выплаты. Для целей бухгалтерского учета оплату труда, включаемую в себестоимость продукции, подразделяют на основную и дополнительную заработную плату.

Под основной заработной платой подразумеваются выплаты за отработанное время  и премии и премиальные надбавки, а также время простоев.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты, предусмотренные законодательством о труде и коллективным договором, за непроработанное время (отпуска, льготные часы подростков, время выполнения общественных обязанностей). В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок [25, с.56].

Организация оплаты труда на предприятии определяется действующими формами оплаты труда и законодательством. Рациональное использование рабочего времени решается руководителем предприятия и его службами по согласованию с профсоюзным комитетом предприятия. В делопроизводстве предприятия  должны быть нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы: штатное расписание, расценки и нормы, договоры подряда, трудовые договоры, приказы и распоряжения на выплату премий, доплат, материальной помощи [8; 12].  Заработная плата работникам предприятия, в соответствии с законодательством о труде, выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором [2; 17].

1.3 Виды, формы и системы оплаты труда

На практике наиболее распространены повременная и сдельная системы оплаты труда.

На ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»  применяются две формы оплаты труда: повременная,  при которой заработок зависит от количества затраченного времени с учетом квалификации работника и условий труда, сдельная – при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

Повременная – форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества фактически отработанного времени с учетом  условий труда и квалификации работника. При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания. Исходя из механизма оплаты  труда, повременная форма, прежде всего,  стимулирует повышение квалификации работников и дисциплины труда. Применение повременной формы оплаты труда наиболее целесообразно на участках и рабочих местах, где обеспечение высокого качества продукции и работы являются главным показателем работы; при выполнении работ по обслуживанию оборудования, а также на конвейерных линиях с регламентированным ритмом; на работах, которые можно формально нормировать и учесть их результаты, но выработка при выполнении этих работ не является основным показателем.  Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени. В повременно-премиальную систему включается не только оплата затраченного времени, но и качество работы. Работникам начисляются премии за экономию материалов, топлива, энергии, за сокращение простоев и т.п.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата работникам начисляется по заранее установленным расценкам за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции. Она применяется на участках производства с преобладанием ручного или машинно-ручного труда: именно в этих условиях возможно учесть количество и качество произведенной продукции, обеспечить увеличение объема производства и обоснованность устанавливаемых норм труда. При использовании сдельной формы оплаты труда высока вероятность  снижения качества выпускаемой продукции, нарушение режимов технологических процессов, ухудшения обслуживания оборудования и его преждевременного выхода из строя, нарушения требований техники безопасности, перерасхода материальных ресурсов.

К разновидностям сдельной формы оплаты труда относятся:

- сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

- прямая сдельная – при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

- сдельно-прогрессивная – предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по неизменным расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

- косвенно-сдельная – применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

- аккордная – система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;

Как сдельная, так и повременная оплата труда может осуществляться индивидуально и коллективно, когда в процессе работы необходимы совмещение профессий и взаимозависимость исполнителей (бригадная организация труда) [27; 30].

Тарифная система и ее значение в организации учета оплаты труда

Фонд заработной платы представляет собой источник средств, предназначенных для выплат заработной платы и выплат социального характера.

Решение вопроса об оплате труда рабочих на основе системы окладов отнесено к компетенции организации или предприятия, которая самостоятельно утверждает перечни профессий рабочих, чей труд подлежит на основе окладов, с указанием их размеров. Такие перечни могут быть оформлены и в виде приложений к коллективному договору. При утверждении этих перечней может быть использован Общероссийский классификатор профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов. Учет этих факторов при оплате труда осуществляется посредством надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам. Некоторые надбавки и доплаты,  предусмотренные действующим законодательством,  не могут быть ниже, установленных размеров  и определяются локальными нормативными актами. Их условия и назначения фиксируются по общему правилу в коллективных договорах. Тарифная система - основа организации заработной платы рабочих и служащих позволяет соизмерять разнообразные конкретные виды труда, учитывая их сложность и условия выполнения, т.е. учитывать качество труда, и является самой распространенной на российских предприятиях. Тарифная система строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих, формы оплаты труда и значения данной отрасли в народном хозяйстве и  включает следующие элементы: тарифную ставку, тарифную сетку, тарифные коэффициенты, тарифно-квалификационные справочники. Тарифно-квалификационные справочники используются для тарификации работ и установления разрядов рабочим. В них содержаться квалификационные характеристики работ каждого разряда тарифной сетки и профессиональные требования к рабочим соответствующих разрядов.

Тарифная ставка применяется при оплате труда рабочих и  представляет собой размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц). Тарифная ставка выражается в денежной форме и  возрастает по мере повышения сложности выполняемой работы.

Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполняемой работы определяется посредством тарифного коэффициента. Тарифный коэффициент первого разряда равен единице. Начиная со второго,   разряд возрастает и достигает своей максимальной величины до последнего, самого высокого разряда, предусмотренного тарифной сеткой. Соотношение тарифных коэффициентов первого и последнего разрядов принято называть диапазоном тарифной сетки. Размер тарифной ставки первого разряда не может быть ниже, чем минимальный размер оплаты труда, предусмотренный законом. Тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз более сложный труд оплачивается выше труда работника первого разряда. Тарифно-квалификационный справочник содержит перечень профессий и основных видов работ с указанием требований, которые предъявляются работнику соответствующей квалификации [15; 22; 36].

Решение вопроса об оплате труда рабочих на основе системы окладов отнесено к компетенции предприятия, которое  самостоятельно утверждает перечни профессий рабочих. Такие перечни  оформлены и в виде приложений к коллективному договору и  утверждены в соответствии  Общероссийским классификатором профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов. Достоинство тарифной системы оплаты труда в том, что она :

- во-первых, при определении размера вознаграждения за труд позволяет учитывать его сложность и условия выполнения работы;

- во-вторых, обеспечивает индивидуализацию оплаты труда с учетом опыта работы, профессионального мастерства, непрерывного трудового стажа работы, отношения к труду;

- в-третьих, дает возможность учитывать факторы повышенной интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой и др.) и выполнения работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни).

Осуществление задач учета, контроля и анализа затрат на заработную плату требует интеграции обработки данных всех видов учета:

- оперативно-технического;

- статистического и бухгалтерского;

- применения современных средств вычислительной техники [34; 35].

Другие формы оплаты труда

Получает распространение  индивидуализация оплаты труда, т.е. оплата труда зависит от суммы  продаж или чистой прибыли. Определенная часть выручки остается работнику в виде гонорара за выполняемую работу.

Для высококвалифицированных работников применяются договорные цены на выполняемую работу. При этом, трудоемкость и сложность выполняемой работы оценивается самим работником, либо руководителем, после ее выполнения.

В настоящее время  начал применяться эффективный способ стимулирования труда -  продвижение работников на высоки должности на конкурсной основе. В этом случае работник стремится показать себя с лучшей стороны и прилагает для этого максимальные усилия. При этом получает максимальное вознаграждение, намного превышающее вознаграждение другим участникам конкурса. Этот способ отбора персонала имеет и негативную сторону – претендент может победить не только ценою собственных усилий, но и в форме нечестной борьбы. Во  избежание подобных ситуаций оплата на конкурсной основе более применима, когда сотрудники непосредственно не связаны в работе друг с другом [37; 38].

Глава 2  Экономическая характеристика ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» и анализ расчетов по оплате труда и отчислений на социальные нужды

2.1 Экономическая характеристика ОАО « Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»

Объектом исследования является ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения».

ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» - одно из старейших предприятий-разработчиков авиационных приборов в России и СНГ, ведет свою деятельность с 1954 года.

Начав свой путь с производства простейших электромеханических приборов, предприятие в результате интенсивной исследовательской, опытно-конструкторской деятельности и постоянного совершенствования технологических процессов перешло к выпуску бортовой вычислительной техники, построению информационных комплексов высотно-скоростных параметров и систем отображения пилотажно-навигационной информации, как на электронно-лучевых трубках, так и на жидкокристаллических индикаторах.

Высокий уровень разработок открыл для предприятия новые рынки как в топливно-энергетическом комплексе, так и в медицинской промышленности.

Применение современных технологий и оборудования в сочетании с высокой квалификацией и творческим потенциалом коллектива позволили предприятию сертифицировать производство на соответствие ИСО-9001-96 и получить государственную аккредитацию ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»  как научной организации.

Высокая надежность и качество выпускаемой продукции открывают перед предприятием новые перспективы и возможности сотрудничества с российскими и зарубежными партнерами.

На исследуемом предприятии труд работников оплачивается по утвержденным в ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»  окладам и сдельным расценкам, а также на условиях, предусмотренных договорами гражданско-правового характера.

Нормы выработки и расценки за выполненные работы ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»  устанавливает самостоятельно,  при необходимости расценки пересматриваются с учетом конкретных условий хозяйствования и подлежат утверждению в порядке, установленном коллективным договором.

За достижение высоких производственных показателей, разработку и внедрение рационализаторских предложений, экономию средств, безупречную работу, непрерывный стаж и другие заслуги перед ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»  используются различные виды материального поощрения (премии, вознаграждения и др.).

На ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»  производится премирование и иные поощрительные выплаты в соответствии со следующими нормативными актами предприятия:

- положение о выплате премии рабочим, работающим с личным клеймом;

- положение о порядке выплаты вознаграждения за выслугу лет;

- положение о порядке доплаты инструкторам производственного        обучения;

- положение о премировании работников предприятия к юбилейным     датам;

- положение о порядке и условиях дополнительного морального и         материального стимулирования работников акционерного общества;

- положение о премировании руководителей, специалистов и служащих;

- положение о премировании рабочих;

- положение об оплате труда молодых рабочих;

- положение о присвоении звания «Лучший по профессии».

Заработки каждого члена трудового коллектива обуславливаются его трудовым вкладом и размером той части полученного дохода, которая направляется на оплату труда. Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием.

Широко применяются повременная (простая повременная, повременно-премиальная), сдельная (индивидуальная, коллективная, аккордная) оплата труда.

Руководствуясь Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденном в Приказе Министерства Финансов РФ от 29.07.98г. №34Н «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 ,утвержденного Минфином  Российской Федерации  от 9.12.98г.  № 60н  на ОАО Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»  разработана учетная политика, в которой определены следующие требования к ведению учета:

1. Учет затрат на производство осуществляется раздельно по видам, по облагаемым и необлагаемым НДС работам. Учет затрат осуществляется позаказным методом. Затраты для целей бухгалтерского учета формируются по следующим статьям калькуляции:

- затраты на оплату труда;

- отчисления от фонда заработной платы на социальные нужды;

- материальные затраты;

- полуфабрикаты;

- командировочные расходы;

- амортизационные отчисления;

- общехозяйственные расходы.

2. Организация внутреннего контроля осуществляется бухгалтерией предприятия с привлечением специалистов других служб.

3. Резерв на оплату очередных отпусков для рабочих не создается, расходы относятся на себестоимость продукции  мере их возникновения.

2.2 Анализ расчетов по оплате труда и отчислений на социальные нужды

Общую сумму средств денежной и натуральной формы оплаты труда распределяемых между работниками предприятия в соответствии с количеством и качеством труда, позволяет называть фондом заработной платы.

Экономное расходование фонда заработной платы является одним из важных факторов снижения себестоимости продукции (работ, услуг), а следовательно, увеличения прибыли. При анализе фонда заработной платы выявляется эффективность его использования в динамике за ряд лет. Необходимая информация для этого анализа содержится в отчетности по труду; периодичной и годовой: форма        № 1-Т (месячная) «Отчет по труду», и форма № 2-Т (годовая) «Отчет промышленного предприятия по труду», а также соответствующая бухгалтерская отчетность.

Первым этапом анализа использования фонда заработной платы является изучение динамики фонда заработной платы, среднегодовой заработной платы и численности по категориям работников.

На динамику фонда заработной платы влияют такие факторы, как квалификационный уровень рабочих, использование рабочего времени, расстановка и структура кадров. Повышение сложности выполняемых работ и повышение  трудоемкости продукции  ведет к  увеличению расходования средств на  заработную  плату. Внедрение новых технологий, модернизация и реконструкция  ведет к снижению численности обслуживающих лиц  и их фонда заработной платы. На этой основе  осуществляется перевод части рабочих в основные, расширением функций и профессий, пересмотром норм численности и обслуживания, выполнения заданного объема работ с меньшей численностью.

В ходе анализа выявляют причины изменения среднегодовой заработной платы работников. Средняя заработная плата - это основной показатель, характеризующий уровень оплаты труда работников предприятия. Изменения в заработной плате влияют на экономию или перерасход ее фонда и себестоимость продукции и отчислений на социальные нужды. Поэтому детальный анализ динамики средней заработной платы, изучение факторов изменяющих ее уровень, помогают выявить недостатки в организации оплаты труда работников и предупредить перерасход фонда заработной платы. Сопоставление уровня средней заработной платы с соответствующим периодом прошлого года позволяет установить динамику средней заработной платы [34; 35].

Рассмотрим динамику фонда заработной платы, среднегодовой заработной платы и численности работников ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» по данным таблицы 1.

Таблица 1 - Динамика фонда заработной платы, среднегодовой заработной платы и численности по категориям работников ОАО Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» за 2003-2004 гг.

Из данных таблицы 1  видно, что на ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»  в 2004 году по сравнению с 2003 годом произошло увеличение фонда оплаты труда промышленно-производственного персонала на 1,07%. По категориям работников  предприятия «рабочие» и «инженерно-технические работники» произошел  рост фонда заработной платы в 2004 году на 0,77% и на 1,23% соответственно. Динамика фонда заработной платы по категории работников предприятия «инженерно-технические работники» сложилось следующим образом: по категории “руководители” фонд заработной платы в 2004 году  по сравнению с 2003 годом увеличился на 1,23%, в результате увеличения среднегодовой  заработной  платы на 1,23%, среднесписочная численность  категории «руководители» осталась неизменной. По категориям «специалисты» и «служащие», также наблюдается увеличение фонда оплаты труда на 1,23%, и изменение численности. Так среднесписочная численность по категории «специалисты» в 2004 году увеличилась на 15,2%, по категории «служащие» уменьшилась на 11,76%.

Факторами, оказывающими влияние на фонд заработной платы, являются изменение среднесписочной численности  и изменение среднегодовой заработной платы одного работающего.

Темп роста среднесписочной численности промышленно-производственного персонала составил 2,62%. Анализируя среднегодовую заработную плату в ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» в целом видно,  что в 2004 году среднегодовая заработная плата составила 63,86 тыс.руб., а в 2003 году  - 64,85 тыс.руб.,  темп роста среднегодовой заработной платы -  показатель отрицательный и составляет минус 1,52%. Это обусловлено тем, изменение среднесписочной численности на предприятии идет большими темпами, чем изменение заработной платы.

По некоторым категориям работников предприятия произошло увеличение среднегодовой заработной платы, и среднегодовой рост на одного работника составил: по категории «рабочие» на 8,46% , по категории «руководители» на 1,23% и по категории «служащие» на  14,73%.

Изменение   численности по категориям работников предприятия, за исключением категории «руководители»,  могло бы обеспечить экономию фонда заработной платы, но этого в ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»  достигнуто не было, и привело лишь к снижению среднегодовой заработной плате на одного работника в среднем по всему предприятию.

Следующим этапом анализа использования фонда заработной платы является изучение динамики среднегодовой заработной платы и выплат социального характера по категориям работающих.

К выплатам социального характера, в частности относятся:

- надбавки к пенсиям работающих на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств предприятия;

- взносы на добровольное медицинское страхование работников, за счет средств предприятия;

- оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии;

- компенсация женщинам, находящихся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до трех лет;

- материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д.

Динамика среднегодовой заработной платы и выплат социального характера, работников  ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»  представлена в таблице 2.

Из данных таблицы  2 следует, что среднегодовая заработная плата производственного персонала в 2004 году по сравнению с 2003 годом уменьшилась  на 0,99 тыс.руб.  Общее снижение среднегодовой заработной платы  произошло  по причине увеличения численности  инженерно-технических работников. В 2004 году на предприятие принято  значительное количество молодых специалистов.

Увеличение размера среднегодовой заработной платы по категориям «рабочие», «руководители» и «служащие»  повлияло и на выплаты социального характера, так как данные выплаты рассчитываются с применением среднего заработка.

Так  выплаты социального характера по категории «рабочие» в 2004 году возросли на 3,81 тыс.руб., по  категории «руководители» - на 5,52 тыс.руб., по категории «служащие» на 7,48 тыс.руб.

Наряду с увеличением  среднегодовой заработной платы на одного работника, наблюдается и  ее снижение по категориям «инженерно-технические работники» и «специалисты». Это обусловлено тем, что темп роста численности работников предприятия, по данным категориям,  опережает темп роста заработной платы на предприятии.

Таблица 2 - Динамика среднегодовой заработной платы и выплат социального характера по категориям работников  ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» за 2003-2004 гг.

Выплаты социального характера в 2004 году возросли по всем категориям работников предприятия. Основная причина данного изменения – рост среднесписочной численности работников.

Далее  устанавливаем причины, повлиявшие на абсолютное отклонение фонда заработной платы. С одной стороны рассчитывают влияние изменение численности работников, а с другой - среднегодовой заработной платы, связь между перечисленными показателями рассматриваются в таблице 3.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2004 году произошло увеличение фонда оплаты труда по всем категориям работников предприятия. Абсолютное отклонение фонда заработной платы по промышленно-производственному персоналу составило 581,01 тыс. руб.:

Таблица 3 - Влияние отдельных факторов на абсолютное отклонение фонда заработной платы по категориям работников  ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» за 2003-2004гг.

б) за счет увеличения численности на 1427,37 тыс. руб.;

а) за счет снижения среднегодовой заработной платы на 846,36 тыс. руб.;

По категориям работников наблюдается следующее:

Фонд заработной платы рабочих увеличился на 144,30 тыс. руб.: за счет роста среднегодовой заработной платы на 1480,46 тыс.руб., и за счет снижения численности была получена экономия фонда заработной платы на 1336,16 тыс. руб.

По служащим в целом также, по фонду заработной платы произошло увеличение на 436,71 тыс. руб.

а) за счет увеличения численности служащих получена экономия фонда заработной платы на 4004 тыс. руб.;

б) за счет снижения среднегодовой заработной платы одного служащего фонд заработной платы увеличился на 3567,17 тыс. руб.

По категории «руководители» среднесписочная численность не изменилась. Она не оказала влияния на фонд оплаты труда по данной категории  работников предприятия.  Увеличение фонда заработной платы на 117,91 тыс. руб. произошло только за счет роста среднегодовой заработной платы.

По категории «специалисты» произошло увеличение фонда заработной платы на 305,70 тыс. руб.: за счет увеличения численности на 3782,93 тыс. руб.; и  за счет снижения среднегодовой заработной платы на одного работника получена экономия фонда заработной платы на 3478,23 тыс. руб.

По категории «служащие» произошло снижение фонда оплаты труда на   125,48 тыс. руб. за счет снижения численности служащих. Увеличение среднегодовой заработной платы одного служащего повлияло на увеличение фонда заработной платы на 138,58 тыс. руб.

 На основании вышеперечисленных результатов можно сделать обобщение, что в ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» увеличение фонда оплаты труда в 2004 году произошло, в основном, за счет увеличения среднесписочной численности работников [13; 34].

Следующим этапом анализа, проводится анализ среднегодовой заработной платы работников предприятия. Сопоставление уровня среднегодовой заработной платы отчетного года с данными предыдущего года, что позволяет выявить динамику среднегодовой заработной платы. Для определения причин изменения среднегодовой заработной платы, следует изучить состав и структуру фонда заработной платы по категориям работников предприятия.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии, единовременные выплаты.

Анализ состава и структуры фонда заработной платы состоит в определении видов выплат, удельного веса каждого вида выплат в общем объеме фонда заработной платы. При этом  устанавливаются выплаты, связанные с выполнением работниками несвойственных им функций (оплата рабочих привлеченных на сельскохозяйственные, строительные и другие работы);  с совершенствованием организации труда, его стимулирования (доплата за совмещение профессий, замещение должностей), за квалификацию; выплаты связанные с необеспеченностью предприятия кадрами, необходимой профессиональной и квалифицированной подготовки (доплата за разность разрядов  рабочих). Структура фонда заработной платы изменяется под воздействием выплат социального характера. К ним относятся выплаты,  которые в соответствии с  трудовым законодательством сохраняют за работником право на среднюю  заработную плату. Значительный удельный вес в выплатах занимают суммы за время очередных и дополнительных отпусков.

Рассмотрим состав и структуру фонда оплаты труда по категориям   работников ОАО  «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» по данным, приведенным в таблице 4.

По данным таблицы  4 следует, что на ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» преобладает повременная оплата труда рабочих.

В 2004 году она составила 6838,27 тыс. руб. или 12,438% общего фонда заработной платы, что на 255,98 тыс. руб. меньше (6838,27-7094,25) или на 3,61%, чем в 2003 году. Сдельная оплата труда рабочих составила в 2004 году 3229,18 тыс. руб., что больше на 155,37 тыс. руб., чем в 2003 году. Существенное влияние на расходование фонда заработной платы, и в особенности на результаты деятельности предприятия,  оказывает эффективность использования средств,  направляемых на  премирование работников.

Таблица 4 - Состав и структура фонда заработной платы по категориям работников ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»  за 2003-2004 гг.

На анализируемом предприятии премиальные выплаты работникам за 2003 год составили 9539,86 тыс. руб. (3373,03+2611,38+3555,45), а за 2004 год – 10001,58 тыс. руб. (3699,04+2703,42+3599,12). В 2004 году произошло увеличение удельного веса премий работникам предприятия  по всем категориям. Введение  гибкой системы премирования на предприятии, приведет к увеличению объемов  производства и  относительно небольшим снижением себестоимости продукции, тогда экономическая эффективность будет представлять сумму экономии от снижения себестоимости продукции плюс прибыль от реализации дополнительно произведенных изделий, что сопоставляется с фактически начисленными премиями.

Удельный вес и абсолютная сумма прочих выплат рабочим, а именно вознаграждения по итогам года, выходное пособие, в общей сумме  фонда заработной платы промышленно-производственного персонала в 2004 году, снизился по сравнению с 2003 годом на 0,537%, в абсолютной же сумме произошло снижение на 286,6 тыс. руб. (656,6-643,65), при спаде до 52,48%. Это связано с сокращением выплат по выходному пособию, так как в 2003 году на предприятии имело место сокращение численности штата.

Увеличилась  сумма выплаты ежегодных и дополнительных отпусков. Она составляет значительную часть в общей сумме фонда заработной платы промышленно-производственного персонала.

В ходе анализа было установлено, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло увеличение фонда заработной платы по всем категориям работников. Факторами, оказывающими влияние на фонд заработной платы,  является изменение среднесписочной численности и среднегодовой заработной платы. По данным таблицы установлено, что снижение численности по всем категориям работников за исключением руководителей (по данной категории численность осталась неизменной) могло бы обеспечить экономию фонда заработной платы, но этого не было достигнуто вследствие увеличения среднегодовой заработной платы.

Составной частью фонда заработной платы являются доплаты рабочим в связи с изменениями условий труда, за работу в сверхурочное время и прочие выплаты. Доплаты, вызванные с отступлением от нормальных условий труда, оплата за работу в сверхурочное время - это непроизводительные выплаты, которые являются следствием недостатков организации труда. В «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» в 2004 году они составили 409,52 тыс. руб. (в том числе 191,15 тыс. руб. за работу в сверхурочное время и 218,37 тыс. руб. за работу в связи с изменениями условий труда).

В 2003 году непроизводительные выплаты составляли 380,83 тыс. руб. (в том числе 163,21 тыс. руб. доплата за работу в сверхурочное время, 217,62 тыс. руб. доплата в связи с изменением условий труда). Из приведенных данных следует, что непроизводительные выплаты в 2004г. увеличились на 28,69 тыс. руб.

Причины непроизводительных выплат следующие: несоответствие материалов, инструментов и оборудования технологическому процессу, исправление брака, нарушение ритма работы.

Разработка и осуществление конкретных мероприятий по их устранению - необходимые условия предупреждения этих перерасходов,     следовательно –  экономии фонда заработной платы.

На основании данных о составе фонда оплаты труда работников предприятия возможно установить сумму непроизводительных выплат за неотработанное время в фонде заработной платы труда рабочих по данным таблицы 5.

Как показывают данные таблицы 5 , основную долю в структуре фонда заработной платы рабочих составляет заработная плата по сдельным и повременным формам оплаты труда. Удельный вес по этим видам выплат возрос на 1,3%. Значительное место в структуре фонда заработной платы составляют премии. В  2004 году выплаты премий увеличилась на 118,79 тыс. руб.,  что составляет 1,95%.

Дополнительная заработная плата составляет незначительную часть в составе фонда заработной платы рабочих. В 2004 году дополнительная заработная плата снизилась  по сравнению с 2003 годом, на 168,31 тыс. руб. (2659,33-2827,64), что составило 5,95%. В дополнительной заработной плате рабочих основную часть составляет оплата ежегодных очередных и дополнительных отпусков.

Таблица 5 - Структура фонда оплаты труда работников ОАО «Ульяновское   конструкторское бюро приборостроения» за 2003 - 2004 гг.

В 2003 году оплата ежегодных очередных и дополнительных отпусков составила 1526,93 тыс. руб., а в 2004 году на 64,3 тыс. руб. меньше, снижение составило 4,21%. Также в 2004 году снизилась оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей и составила 292,53 тыс. руб., что на 46,79 тыс. руб. меньше, чем в 2003 году  темп роста составил 86,21%.

Снижение доли одних видов выплат происходит  при одновременном увеличении доли других выплат. Так, увеличилась сумма  оплаты учебных отпусков, в 2003 году она составляла 311,04 тыс. руб., а в 2004 году на 8,08 тыс. руб. больше, рост выплат составил 2,6%. Это обусловлено тем, что с каждым годом возрастает потребность в более квалифицированных специалистах и предприятия заинтересованы в  привлечении таких специалистов.

 Таким образом, проанализировав структуру фонда заработной платы рабочих, можно сделать вывод, что увеличение непроизводительных выплат, таких как доплата за работу в сверхурочное время, доплаты в связи с изменениями условий труда и др. являются отрицательным моментом в хозяйственной деятельности и уменьшение таких выплат могло бы стать резервом экономии фонда заработной платы.

Сводный подсчет резервов экономии фонда заработной платы

Заключительным этапом анализа расходов на заработную плату является сводный подсчет резервов экономии фонда заработной платы. За счет экономии фонда заработной платы предприятие может устанавливать повышенные доплаты к тарифным ставкам высококвалифицированным рабочим, занятым на особо ответственных работах, и за профессиональное мастерство, надбавки в устранении высококвалифицированным инженерно-техническим работникам. Экономия по фонду заработной платы является, также, источником выплаты различного рода поощрительных доплат и надбавки рабочим, специалистам и служащим в соответствии с качественными показателями их труда. В связи с этим имеет большое значение правильное определение причитающихся к получению фактических сумм оплаты труда.

К резервам экономии фонда заработной платы относятся:

- устранение переплат, вызванных отступлением от нормальных условий работы, которые являются прямым перерасходом, т.к. они не планируются и обусловлены недостатками в организации труда и производства.

Необходимое условие предупреждения этих перерасходов - это проведение детального анализа причин, вызвавших данные выплаты (отсутствие запланированных приспособлений, инструмента, материалов и т.д.), разработка и осуществление мероприятий по их устранению;

- устранение выплат по таким расходам, как доплаты за часы сверхурочной работы;

- устранение перерасхода допущенного в результате превышения затрат по оплате отпусков;

- устранение перерасхода полученного за счет выплат премий, который обычно вызывается необоснованным и произвольным расширением планируемых рабочих, завышением размеров и нарушения условий премирования;

- сокращения выплат за неотработанное время по тем из них, где это возможно [31, с.218].

Резервы экономии заработной платы в ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» за  2003 год обобщены в таблице 6.

Таблица 6   -  Подсчет  сводного резерва экономии фонда оплаты труда работников ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» за 2004 г.

По итогам таблицы  6  видно,  что на ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения», резервами экономии фонда заработной платы являются непроизводительные выплаты в сумме 409,52 тыс. руб. или 0,745% от фактического фонда оплаты труда работников.

Значительный удельный вес в общей сумме экономии фонда заработной платы имеет резерв “ликвидация доплат в связи с изменениями условий труда”.

Сумма возможной экономии по этому резерву составила 218,37 тыс. руб. или 0,397% от фонда оплаты труда и 0,05% от объема продукции (работ, услуг). Экономия по резерву “ликвидация доплат за сверхурочное время” составила         191,15 тыс. руб., или 0,348% от общего фонда заработной платы, и 0,04% от объема продукции (работ, услуг).

Причинами наличия не производительных выплат являются: несоответствие материалов, оборудования  и инструментов технологическому процессу, исправление брака, перебои в снабжении материалами, техническая неисправность оборудования, нарушение ритма работы. Устранение выявленных причин дает возможность сэкономить фонд заработной платы на 675,45 тыс. руб. или на 1,23% от общего фонда заработной платы, а следовательно,   снизить себестоимость продукции, так как расходы на заработную плату представляют собой существенный элемент себестоимости продукции.

Глава 3   Учет труда,  его оплаты  и отчислений на социальные нужды в ОАО «Ульяновское конструкторское бюро                 приборостроения»

3.1 Первичный и сводный учет труда и его оплаты и отчислений на        социальные нужды

На исследуемом предприятии труд работников оплачивается по утвержденным в ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» окладам и сдельным расценкам, а тех,  кто принят по трудовому соглашению или договору гражданско-правового характера, на условиях, предусмотренных этим трудовым договором. Нормы выработки и расценки на работы устанавливаются с учетом конкретных условий хозяйствования и подлежат утверждению в порядке, установленном коллективным договором.

Основными документами, регламентирующими порядок оплаты труда  на ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» являются: положение об оплате труда работников; положение о премировании и  выплаты вознаграждения за выслугу лет; положение о порядке доплаты инструкторам производственного обучения; положение о премировании работников предприятия к юбилейным датам; положение о порядке и условиях дополнительного морального и материального стимулирования работников акционерного общества; положение о премировании руководителей, специалистов и служащих; положение о премировании рабочих; положение об оплате труда молодых рабочих.

Для осуществления своевременного расчета с работниками предприятия бухгалтерия должна своевременно получать достоверные сведения об их приеме, перемещении, увольнении, предоставлении отпусков, времени работы в ночное время, сверхурочно, праздничные дни и т.п. С этой целью отдел кадров предприятия осуществляет учет личного состава и совместно с другими службами – учет использования рабочего времени.

Движение личного состава отражается в типовых первичных документах, которые поступают в бухгалтерию и служат основанием для начала, изменения или прекращения расчетов с работниками предприятия [8; 22].

Для учета личного состава используют следующие документы:

- приказ о приеме на работу – ф.№ Т-1 (приложение  В);

- трудовой договор - служит дополнительным документом к приказу о приеме на работу (приложение  Г);

- приказ о переводе на другую работу – ф.№ Т-5 (приложение Д);

- приказ о предоставлении отпуска – ф.№ Т-6 (приложение Ж);

        - приказ о прекращении трудового договора – ф.№ Т-8 (приложение  К);

- личная карточка – ф.№ Т – 2 (приложение Л).

При приеме на работу работнику присваивается табельный номер. Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет, в который заносятся сведения, необходимые для расчета заработной платы. Данные накапливаются нарастающим итогом, что в  дальнейшем необходимо для расчета среднего заработка в соответствующих случаях. Ежемесячно расчет заработка выводится на бумагоноситель и  вклеивается   индивидуально в лицевой счет каждого работника.  В   бухгалтерии  эти карточки хранятся 3-5 лет, а затем в алфавитном порядке сдаются в архив и хранятся 75 лет (приложение  М).

Учет личного состава работников обеспечивает систематическое получение информации о списочном составе работников, в который включаются все работники предприятия, принятые на постоянную работу, сезонную или временную работу на срок один день и более, а также лиц, работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, а также контроль за своевременной явкой на работу и уходом с работы, выявление отсутствующих и опоздавших работников, своевременный учет фактически отработанного времени.

В ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» применяют табельную систему с использованием компьютерного учета явок и неявок работников на предприятие. При данной системе работники предприятия при прохождении через проходную отмечают свой пропуск с магнитным носителем,  в специальной ячейке. Вся информация о данном работнике и времени прихода и ухода поступает в компьютерную сеть, где в дальнейшем обрабатывается.

Табели  учета рабочего времени в ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» имеют автоматизированную  форму, в которой отображаются только отклонения от основного графика работ (приложение  Н), эти табели  и другие документы (наряды, рапорты о выработки, приказы о премировании, исполнительные листы, поручения - обязательства и т.д.) являются основанием для составления расчетных и платежных ведомостей (приложение П).

В бухгалтерии проводится проверка первичных документов по учету выработки и выполненных работ, таксировка этих документов, распределение заработной платы между отдельными работниками (при бригадной форме оплаты труда), группировка и подсчет начисленных сумм заработной платы для отдельных рабочих путем составления накопительных карточек, расчетных листков или накопительных ведомостей.

 Основным документом для расчета заработка при повременной оплате труда  является табель учета использования рабочего времени. Сумма заработка рабочего-повременщика определяется как произведение тарифной ставки на отработанные им часы.

Пример 1  Инженеру Матвееву Н.И. установлен оклад 2500  руб. Если он отработал все рабочие дни (часы) в данном месяце, то ему будет начислено 2500 руб. Если он отработал не все рабочие дни (часы) в месяце, то заработок начисляется за фактически отработанное время. Предположим, он отработал 17 рабочих дней (норма времени при пятичасовой рабочей неделе – 21дней). Ему будет начислено 2023,81 руб. (2500 руб.: 21 дн. х 17 дней.).

При повременно-премиальной форме оплаты труда работники дополнительно получают премию, которая устанавливается в процентах. Величину процента устанавливает начальник структуры подразделения в зависимости от трудового вклада работника.

Пример 2  Приказом предприятия технологу Казакову М.В.  установлена премия в размере 30%. в отчетном месяце. Заработная плата технолога составила в отчетном месяце за фактически отработанное время 3000 руб.,  ему будет начислена премия в сумме 900 руб. (3000х0,3).

При сдельной оплате труда заработная плата работникам начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основании действующих расценок за единицу работы. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке (наряды на сдельную работу, в которых указывается норма выработки и фактически выполненная работа, распоряжения о премировании за превышение плана, аккордные задания, цеховые наряды на выполнение задания цехом, маршрутные листы, рапорты о выработке и т.д.). На ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» для учета выработки применяется «Наряд на сдельную работу» (приложение  Р), который является основным документом на сдельную работу в единичных производствах, изготовляющих индивидуальную продукцию и «Нормированное задание», в котором указывается объем работ отдельного сотрудника на месяц, заполняется нормировщиком, утверждается мастером участка или цеха. Выполнение работ без выдачи нарядов или нормированных заданий не допускается.

Готовые изделия  проверяются на наличие брака и  визируются контролером ОТК.  Результаты проверки изделий на годность отражаются в «Нормированном задании» и «Наряде на сдельную работу» документы поступают в бухгалтерию, где таксируются. В серийных производствах применяется документ для оформления выработки рабочих на ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» также служит «Маршрутный лист - рапорт о выработке» (приложение  С).

При прямой сдельной форме заработок определяется:

Пример 3  Расценка за единицу изделия – 17,80 руб. Токарь Васильев А.И. изготовил 160 изделий. Его заработок за месяц составил 2848,00 руб. (17,80 руб. х 160 шт.).

При сдельно-прогрессивной форме расценки увеличиваются для оплаты продукции, изготовленной сверх установленной нормы.

Пример 4  Расценка за единицу в пределах 130 изделий – 17,80, более 130 изделий - выше на 15%, т.е. 20,47 (17,80 х 1,15). Токарь Васильев А.И. изготовил 160 изделий. Заработок работника за все количество изделий составит 2928,10 руб.       (130 шт. х 17,80 руб.)+(30 шт. х 20,47 руб.)

При сдельной форме оплаты труда работникам дополнительно начисляется за выполнение условий и показателей премирования: качество работы, срочность, отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиентов и др. Размер премии обычно устанавливается в процентах к сдельному заработку.

Пример 5  Согласно порядку, принятому на ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» Токарю Васильеву А.И., установлена премия в размере 25% от оклада. Сумма премии равна 712 руб. (2848 руб. х 0,25)

Сдельная форма оплаты может быть индивидуальной и коллективной.

При бригадной сдельной форме оплаты труда заработок всей бригады определяется путем умножения расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ.

Заработок бригады следует распределять между ее членами в соответствии с количеством и качеством труда. Здесь возможны разные подходы. Наиболее простой состоит в распределении заработка между членами бригады пропорционально отработанному времени.

Формы и порядок компенсации работающим в неблагоприятных условиях труда устанавливается на конкретном рабочем месте в соответствии с картой условий труда, и согласовываются с профкомом.

Трудовое законодательство РФ направлено на то, чтобы обеспечить рациональную продолжительность рабочего времени трудящихся и необходимое время для их отдыха и восстановления работоспособности и затраченных сил. Для работников ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» устанавливается 5-ти дневная рабочая неделя с двумя выходными днями.

Вместе с этим при возникновении каких-либо неопределенных обстоятельств, а также для выполнения определенного вида работ трудовое законодательство не исключает возможности работы в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни [2, с.153].

Привлечение отдельных работников к работе в эти дни допускается только с разрешения профкома ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» и лишь в исключительных случаях.

Работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, трудившегося в праздничный или в выходной день, ему может быть предоставлен другой день отдыха.   Работа в праздничные дни оформляется приказом. На основании данных  табеля учета рабочего времени составляется ведомость оплаты сверхурочных, выходных, вечерних и ночных часов (приложение  Т).

Оплата часов сверхурочной работы

Сверхурочной считается работа сверх установленной законом продолжительности рабочего времени. На ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» сверхурочные работы не должны превышать 16 часов в неделю, но при необходимости, при выполнении срочных заказов, количество сверхурочных часов может быть увеличено. Привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника, с учетом мнения профкома и на основании приказа  руководителя предприятия. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в 1,5 размере, а за последующие часы в двойном размере за каждый час сверхурочной работы [2, с.131-133].

 Учет времени, на основании списков лиц, выполнявших эти работы, осуществляется  в табеле учета рабочего времени. 

Пример 6  Формовщик  Семенов А.Н., с окладом 2400 руб., имеющий 5 разряд при часовой тарифной ставке (9,986 руб.), отработал сверхурочно 3 ч. Будет произведена доплата за часы сверхурочной работы: 78,43 руб. [2400:153х2х1,5)+(2400:153х1х2)].

Формовщик Ильин  К.П. 5 разряда, часовая тарифная ставка - 9,986 руб, отработал 6 часов в праздничный день. Его заработок составил 119,83 руб.               (6ч.х 9,986х2).

Технолог   Лапиков М.В. с должностным окладом 5000 руб. отработал в мае два праздничных дня (в месяце 20 рабочих дней). Его заработок за эти дни равен 784,31руб. (5000 руб.:153х12х2), а в целом за месяц – 5784,31. (5000руб.+ 784,31руб.).

Доплата за работу в вечернее и ночное время

Установлена доплата за работу в вечернюю смену в размере 20%, а за работу в ночную смену 40% часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в соответствующей смене. Временем ночной работы считается время с 22 до 6 ч. При этом установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час [2, с.130].

На ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» нет непрерывного производства. Но выпускаемая продукция (приборы) проходит испытания, которые проводятся в сборочном цехе. Испытания проводятся неотрывно несколько суток при различных условиях среды. Данные работы производят испытатели приборов. Также в ночную смену выходят работники других подразделений в случае производственной необходимости.

Пример 7  Стерженщица Никитина К.О., имея 3 разряд, при часовой тарифной ставке 9,25руб. в одном из месяцев имела 30 часов ночной работы. Коллективным договором предусмотрена доплата 40% часовой тарифной ставки за каждый ночной час работы, доплата составит: 111 руб. (30ч.х9,25руб.х0,4);

Оплата брака

Браком в производстве считают изделия, детали, узлы,  не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Различают полный и частичный брак. Полный брак по вине работника не оплачивается, а частичный оплачивается в зависимости от степени годности продукции по пониженным расценкам.

На обнаруженный брак составляется акт, в котором отображаются затраты на брак и сумма потерь. Исправление брака, допущенного рабочим по его вине, производится без выписки акта о браке. Если брак исправляется другим рабочим, то ему выписывается наряд, на котором проставляется штамп «Исправление брака». Указанный документ служит основанием для оплаты брака.

Пример 8  Токарь Васильев А.И. изготовил 160 деталей (расценка за единицу – 18,90 руб.), из которых 7 оказались с частично исправимым браком, который оплачивается по расценке, пониженной на 65%. За исправление брака начислено 2944,62 руб. [ (153х18,90руб.)+(7х18,90 руб.х0,4)].

Кроме выше перечисленных доплат существует ряд специальных доплат: оплата труда при совмещении профессий; оплата при временном заместительстве; доплата за руководство бригадой рабочим, не освобожденным от своей основной работы; доплата квалифицированным рабочим за производственное обучение учеников и другие виды доплат, согласно установленных инструкций и нормативных актов.

На ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» в автотранспортном управлении (АТУ) предусмотрены доплаты за выполнение функций  экспедитора. Этот вид доплат оформляется служебной запиской, а также ведомостью оплаты за экспедиторство (приложение  У).

Пример 9  Сотрудник АТУ ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» Климентьев С.П. находился в командировке в апреле месяце 2003г., Расчет доплат производится следующим методом: находится отношение суммы оклада и процента за классность (25%) к количеству дней по графику.  Полученная величина умножается  на процент доплаты (50%) от оклада и умножается на количество дней проведенных в командировке. Заработок Климентьева С.П., будет равен 113,64 ((2000+500):22)х(0,5х2);

В случае увольнения работника ему выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. Исчисление компенсации за неиспользованный отпуск, выходного пособия и последующих выплат, установленных законодательством РФ, производятся исходя из среднего дневного заработка с учетом тарифных ставок (окладов), действующих на момент расторжения с работником трудовых соглашений. Среднедневной заработок, в этом случае определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством РФ. Затем полученный среднедневной заработок умножается на количество дней неиспользованного отпуска (приложение Ф).

Первичные документы по учету выработки и оплаты труда поступают в пачках и обрабатываются с помощью компьютерных программ. Данные по каждому работнику поступают одновременно в расчетную и платежную ведомости. Основным аналитическим учетным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная  ведомость.  В ней указываются необходимые для расчетов данные: фамилия, имя, отчество работника, его табельный номер, сумма начисленной заработной платы,  удержания из заработной платы и сумма к выдаче на руки. Расчетная ведомость составляется в разрезе  по отделам и  подразделениям  на основании первичных  документов: табеля учета рабочего времени, накопительных карточек заработанной платы (для рабочих – сдельщиков), ведомостей по начислению премий, листков временной нетрудоспособности, по  видам дополнительной заработной платы, решения судебных органов на удержания по исполнительным листам, платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца. На основании расчетных ведомостей по подразделениям предприятия оформляется сводная расчетная ведомость по всему предприятию, которая является основанием для  составления бухгалтерской и налоговой отчетности.

Выплата заработной платы рабочим и служащим ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» производится 25 числа текущего месяц, и  10 числа месяца,  следующего за расчетным месяцем. Аванс выплачивается  25 числа текущего месяца в размере  40% от оклада. Вознаграждение за выслугу лет, в соответствии с положением о заработной плате, производится не реже одного раза в квартал. Не позднее, чем за 2 дня до выдачи заработной платы работникам  выдаются расчетные листки.

Перерасчет сумм заработка, с арифметическими  ошибками в расчетах, производится не позднее 3-х дней с момента обращения работника в бухгалтерию.

Заработная плата выдается в соответствии с платежной ведомостью типовой формы (или по расчетно-платежной ведомости), в которой указываются фамилия, имя, отчество работника, табельный номер, сумма к выдаче на руки и расписка в получении денег. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись на выдачу денег из кассы за подписью директора и главного бухгалтера с указанием срока выплаты заработной платы и суммы. Ежедневно кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилии работников, не получивших ее; ставится в графе «Расписка в получении» штамп «депонировано» после чего платежная ведомость закрывается двумя суммами «Выдано наличными» и «Депонировано». На депонированную сумму кассиром составляется реестр депонированной заработной платы, а не востребованную заработную плату он сдает на расчетный счет [18, с.22].

3.2 Синтетический и аналитический учет труда, его оплаты и отчислений на социальные нужды

 На ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» разработана учетная политика, на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденном в Приказе Министерства Финансов РФ от 29.07.98г. №34Н «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 ,утв. МФ РФ от 9.12.98г. № 60Н. В редакции приказа от 26.12.1994г. №170. При оформлении учетной политики на ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» учтены следующие требования [9; 29]

1. Учет затрат на производство осуществляется раздельно по видам, по облагаемым и необлагаемым НДС работам. Учет затрат осуществляется позаказным методом. Затраты для целей бухгалтерского учета формируются по следующим статьям калькуляции:

- затраты на оплату труда;

- начисления на заработную плату;

- материалы;

- полуфабрикаты;

- командировочные расходы;

- услуги строительных организаций;

- общехозяйственные расходы.

2. Резерв на отпуска для рабочих не создается, фактический расход списывается на себестоимость по мере их возникновения.

3. Организация внутреннего контроля осуществляется бухгалтерией предприятия с привлечением специалистов других служб [22; 33].

Учет и контроль расчетов по оплате труда осуществляется централизованно, в главной бухгалтерии предприятия.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда, а также выплаты по доходам от вложений в акции,  осуществляется на  пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».   По кредиту счета отражают начисления по заработной плате,  начисления пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в деятельности организации, а по дебету -  удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы  оплаты труда и доходов. Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, кредитовое, и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим платежам [15; 19; 28].

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения. Оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство»

Дебет счета 25 «общепроизводственные расходы»

Дебет других счетов издержек 91,97

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на всю сумму начисленной оплаты труда.

Начисление оплаты труда  по операциям, связанным с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 08 «капитальные вложения», 10 «материалы» и кредиту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими осуществляется в нескольких журналах-ордерах. Так, операции, связанные с начислением заработной платы, отражаются в журналах-ордерах №10,10/1 по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Операции по выплате заработанной платы и другие дебетовые обороты по счету 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом 70«Расчеты с персоналом по оплате труда».

Запись оборотов по кредиту и дебиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в журналах-ордерах производится после составления разработочных таблиц. Для получения необходимых контрольных показателей по расчетам с рабочими и служащими и по использованию фонда заработной платы по составу и категориям работников используется разработочная таблица «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчетам с рабочими и служащими, как входящие, так и не входящие в себестоимость продукции. В таблице обобщаются данные об удержаниях из заработной платы (дебет счета 70), которые служат основанием для записей в журналы- ордера и сверки с другими учетными регистрами.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

- начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в предприятии – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет).

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, доходов от участия в  деятельности предприятия, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

При уходе работника на пенсию, при увольнении, производятся выплаты и расчеты с ними в ранее установленные дни. Эти выплаты являются межрасчетными и оформляются расходными кассовыми ордерами или платежными ведомостями.

Учет расчетов по социальному  страхованию и обеспечению

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование,  в пенсионный Фонд и на  обязательное медицинское страхование  используется  пассивный счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию  и обеспечению». Этот счет имеет субсчета:

 субсчет 1  «расчеты по социальному страхованию»,

 субсчет 2  «расчеты по пенсионному обеспечению»,

 субсчет 3  «расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

 Начисленные суммы взносов во внебюджетные фонды относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная  оплата труда и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию  и обеспечению». При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 20 «Основное производство» (дебет других счетов производственных затрат 23, 25, 26)  Кредит счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию  и обеспечению» по субсчетам 1, 2, 3.

Аналитический учет по расчетам с Пенсионным фондом осуществляется на субсчете 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту субсчета 69.2 отражаются суммы отчислений в Пенсионный фонд. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации  - Дебет 20, 23, 25, 26,  и др. Кредит 69.2.

 Со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей -  Дебет 91 Кредит  69.2.

По дебету счета 69.2 и кредитом счета 51 «Расчетный счет» отражаются перечисленные суммы взносов  в пенсионный фонд - Дебет  69.2 Кредит  51.

Аналитический учет расчетов по социальному страхованию ведется на счете 69 «Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию».

 По кредиту счета 69.1 отражаются суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы. При этом записи производятся в корреспонденции с:

 счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации Дебет 20, 23, 25, 26,  Кредит 69.1;

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части начисления пособий Дебет 70 Кредит 69.1;

счетом 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей Дебет 91 Кредит 69.1;

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную от Фонда социального страхования в случае возмещения произведенных предприятием расходов           Дебет 51 Кредит 69.1 и  Дебет 69.1 Кредит 51 - по перечисленным взносам, начисленным с облагаемого фонда оплаты труда.

 Часть сумм начисленного единого социального налога, в части отчислений в Фонд социального страхования,   используются предприятием для выплаты работникам пособий по временной  нетрудоспособности,  пособия по беременности и родам, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, пособие на погребение и  другие виды пособий [22; 24].

Начисление работникам предприятия указанных пособий оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 69 субсчета 1.2  Кредит счета 70.

Бухгалтерский учет расчетов с фондом обязательного медицинского страхования ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Аналитический учет расчетов  на предприятии ведется на субсчетах 69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

По кредиту счета 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» отражаются суммы отчислений в фонд  обязательного медицинского страхования, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции с:

 счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации Дебет счетов 20, 23, 25, 26 Кредит субсчета 69.3;

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых с фонда оплаты труда  работников предприятия Дебет счета 70 Кредит субсчета 69.3;

счетом 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей Дебет счета 91 Кредит субсчета 69.3;

По дебету  субсчета 69.3 отражаются перечисленные суммы взносов

Дебет субсчета 69.3 Кредит счета 51.

На каждого работника предприятия ведется индивидуальная карточка сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное  страхование (налогового вычета) за соответствующий год (приложение Х).

Учет удержаний из заработной платы

Из оплаты труда работников предприятия и оплаты за выполненные работы по  договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания.

По своему характеру эти удержания подразделяются на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. К числу обязательных удержаний относятся налог на доходы физических лиц, и удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Самым существенным выступает налог на доходы физических лиц, введенный по новым ставкам и содержанию с 1 января 2001 г. Правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями  и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов [1; 24; 29]:

Налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС и т.д.  [1].

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и т. д. [1].

Налоговый вычет в сумме 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2 п. 1 ст. 218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором их доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется [1].

С 1 января 2005г. налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основе их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основе документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг установленного возраста, или в случае смерти Ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения [1].

Необходимо отметить, что налогоплательщики, имеющие право более чем на один вычет, исходя из размеров в 3000, 500 и 400 руб., выбирают максимальный из указанных вычетов. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) предоставляется независимо от перечисленных стандартных вычетов. Таким образом, налогоплательщик при наличии соответствующих условий имеет право на получение двух стандартных вычетов: на доходы и на содержание ребенка (детей). Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основе его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях,  а также за услуги по лечению. Указанные вычеты предоставляются на самого налогоплательщика и на его детей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ (по установленному Правительством РФ перечню) сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1 млн. руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.). Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры (до 600 тыс. руб.).

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Удержанный налог отражается бухгалтерской записью Дебет счета 70 Кредит счета 68, и подлежит перечислению в бюджет Дебет счета 68 и Кредит счета 51, не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда.

Следующими обязательными удержаниями являются, удержания по исполнительным листам. Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов [20; 22].

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В заявлениях о добровольной уплате алиментов работники организации обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка — 1/4, на 2 детей — 1/3, на 3 детей и более — 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц — в твердой денежной сумме).

 Взыскание алиментов производится со всех видов доходов, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Учет расчетов по исполнительным листам организован на отдельном субсчете, открываемом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например на субсчете 5 «С организациями и лицами по исполнительным документам» (открывается предприятием самостоятельно, на основании рабочего плана счетов). Учет удержаний по исполнительным листам алиментов  за январь 2004 года приведен в таблице 7.

Таблица 7  -  Удержания алиментов из заработной платы за январь месяц 2004 г.

К  удержаниям  из заработной платы  по инициативе администрации  относят суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц за причиненный ущерб, допущенный брак, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, своевременно не погашенные ссуды, выданные членам трудового коллектива и др.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В Дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с Кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, — как правило, рыночной стоимостью);  счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

 Дебет счетов 50 «Касса», 51»Расчетный счет» — на сумму внесенных платежей;

 Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму удержаний из заработной платы;

 Дебет счета  26 «Общехозяйственные расходы» — на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.

Рассмотрим на примере следующие бухгалтерские записи, по отражению в учете операций по исправлению брака и удержаний из заработной платы сумм по возмещению брака.

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.

Различают брак исправимый (дефекты устранимы, и это хозяйственно целесообразно) и неисправимый (дефекты неисправимы, или хотя и исправимы, это хозяйственно нецелесообразно); внутренний (выявленный в организации) и внешний ( выявленный потребителями).

Пример 10  Определить сумму потерь организации по исправлению брака: израсходовано материалов на 1,2 тыс. руб., начислена заработная плата за исправление 2,0 тыс. руб.

Дополнительный расход на исправление брака Дебет счета 28 Кредит счета 10 на сумму 1,2 тыс.руб.

Начислена заработная плата за исправление брака Дебет счета 28 Кредит счета 70 на сумму 2,0  тыс.руб.

Соответственная часть общепроизводственных расходов (например, 30% к оплате труда) дебет счета 28 кредит счета 25 на сумму 0,6 тыс. руб.

Учтенная сумма потерь либо сразу будет удержана в полном размере с заработной платы или внесена наличными в кассу, или на расчетный счет. Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия (например, 250 руб.); начисленной заработной платы (400 руб.), включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак; соответствующая часть общепроизводственных расходов ( 120 руб.) за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации (лома ) ( например 12,5 руб.). К удержанию за причиненный ущерб неисправимого брака подлежит сумма 727,5 руб. [ (250 руб. + 400 руб. + 120 руб.) – 12,5 руб.]. На отражении данных операций в бухгалтерском учете будут сделаны бухгалтерские записи:

Дебет счета 28       Кредит счета 20 – 740 руб.

Дебет счета 10       Кредит  счета 28 – 12,5 руб.

Дебет счета 73       Кредит счета 28 – 727,5 руб.

Дебет счета 70       Кредит счета 73 –727,5 руб. по мере возмещения.

Членам трудового коллектива предприятия могут быть выданы из кассы наличные деньги на операционные, представительские, хозяйственные и командировочные расходы, на приобретение ГСМ - (горюче-смазочных материалов).

При предъявлении отчетов о командировочных расходах в пределах установленных Минфином России норм,  включают в состав производственных расходов, а расходы, превышающие норму, относят на счет чистой прибыли предприятия. Наличные выдаются на определенный срок. Отчет о командировке должен быть представлен в течение трех дней по возвращении из нее. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по Дебету счета 71 и Кредиту счета 50 «Касса»

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с Кредита счета 71 в Дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в Дебет счета 50 «Касса».

Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче [22; 24].

Бухгалтерские записи по удержанию из заработной платы представлены в таблице 8.

Таблица 8  -  Корреспонденция счетов  удержаний из заработной платы за январь 2004 года.

По данным таблицы 8 видно, что по Дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы удержания из заработанной платы, а именно: налог на доходы физических лиц, а также различного вида выплат за беспроцентную ссуду, за причиненный ущерб, за допущенный брак и др.

На ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»  очередность предоставления ежегодных отпусков устанавливается работодателем по согласованию с профсоюзным комитетом. Отпуска предоставляются равномерно с мая по сентябрь включительно, в остальные месяцы - по желанию работника.

Предоставляется дополнительный отпуск с сохранением заработной платы в размере 14 календарных дней работникам, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. Также дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются следующим работникам, занятым на работах  с вредными условиями труда;  женщинам, имеющим двух и более детей в возрасте до 12 лет (в количестве 3 дней);  имеющим продолжительный стаж работы в ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» при стаже от 10 до 20 лет -1 день; при стаже от 20 до 30 лет - 2 дня; при стаже свыше 30 лет - 3 дня.

Дополнительные отпуска присоединяются к 28-х дневному основ ному ежегодному отпуску. Для определения суммы за отпуск в основу расчета берется фактический заработок работника за три месяца, предшествующих месяцу отпуска.

На ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» продолжительность ежегодного отпуска установлена не менее 28 календарных дней.

В расчет принимаются все виды заработка за эти три месяца, кроме выплат из источников, не входящих в фонд заработной платы (то есть те выплаты, на которые не начисляются страховые взносы), а также из расчетного периода исключаются фактически выплаченные суммы, а также время, в течение которого работник

 в соответствии с законодательством РФ освобождался от работы с частичным сохранением заработной платы или без оплаты; находился в основном, дополнительном или учебном отпуске; получая пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;  не работал в связи с приостановкой деятельности предприятия, цеха или производства продукции.

Находится среднедневной заработок, который определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на три и на коэффициент: 29,60 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях. В случае, если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднего дневного заработка, определенного путем деления заработка за фактически отработанное время: на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в рабочих днях [7; 30].

При исчислении продолжительности ежегодного отпуска в календарных днях праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.

Полученный средний дневной заработок умножается на продолжительность отпуска.

Пример 11 Технологу Степанову Н.П. предоставлен очередной отпуск с 26 августа по 23 сентября на 29 календарных дней. Общий заработок за три предшествующие месяца составил 10870,02 руб.

Среднедневной заработок составит: 122,41 руб. (10870,02 руб.:3:29,60); оплата за дни отпуска будет равняться: 3 549,89 руб. (122,41 руб.х29).

Оплата дополнительного учебного отпуска студентам высших и средних учебных заведений производится в таком же порядке, как и очередные отпуска.

В случае увольнения работника ему выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. Исчисление компенсации за неиспользованный отпуск, выходного пособия и последующих выплат, установленных законодательством РФ, производятся исходя из среднего дневного заработка с учетом тарифных ставок (окладов), действующих на момент расторжения с работником трудовых соглашений. Среднедневной заработок, в этом случае определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством РФ. Затем полученный среднедневной заработок умножается на количество дней неиспользованного отпуска.

3.3 Оценка состояния внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда и отчислений на социальные нужды и пути                           совершенствования учета

Важным принципом работы бухгалтерии предприятия является правильное начисление оплаты труда и отчислений на социальные нужды и систематический контроль за расходованием фонда оплаты труда. Используя данные первичного учета выработки и оплаты труда нормировщики, бухгалтеры и внутренние аудиторы проверяют правильность документов на выполненные работы, соответствие указанных в них сумм расценкам, окладам и добиваются устранения причин перерасхода. Определяются  требования к учету и контролю за мерой труда и его оплатой, чтобы осуществлять контроль за законностью  операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь  рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда на разных участках, своевременностью и правильностью выдачи средств на оплату труда. При этом информация об учете труда и его оплате должна быть экономически обоснованной и достоверной. На основании  этой информации осуществляется   внедрение прогрессивных форм труда, соблюдение соотношения между ростом производительности труда  его оплатой и отчислениями на социальные нужды, за уровнем соответствующих затрат.

Для этого подвергаются проверке расчетно-платежные документы. Выявляется соответствие сумм, указанных в первичных документах, выработке, итоговой сумме начисленной оплаты труда; сверяются фамилии работников в ведомостях и расчетных листках с данными списочного состава предприятия; производится арифметическая сверка итогов расчетной ведомости по начислениям и удержаниям.

С учетом необходимости  четко и оперативно реагировать на изменения в  законодательстве,  предприятием  используются  программные обеспечения, позволяющие быстро реагировать на изменения по ведению бухгалтерского учета и управления кадрами.

В соответствии с федеральным законом «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г., Федеральным законом №149-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности»  и договором с аудиторской фирмой,  ежегодно на  предприятии проводится аудиторская проверка.    Проверкой охватываются следующие элементы бухгалтерского учета: состояние внутреннего контроля; бухгалтерская и налоговая отчетность; операции по учету основных средств и капитальных вложений; операций по оплате труда; операции по учету расходов, учитываемых в целях налогообложения; операции по учету готовой продукции и ее реализации; операции по учету денежных средств; операции по расчетам в национальной валюте; финансовые результаты и использование прибыли; финансовые вложения. Итоги проверки оформляются в аудиторский отчет. Отчет вручается руководителю предприятия. В отчете указываются ошибки, допущенные при ведении бухгалтерского учета, замечания и рекомендации аудиторов.

В ходе проверки операций по оплате труда проводится  анализ расходов на заработную плату путем подсчета резервов экономии фонда заработной платы. За счет экономии фонда заработной платы предприятие может устанавливать повышенные доплаты к тарифным ставкам высококвалифицированным рабочим, занятым на особо ответственных работах, и за профессиональное мастерство, надбавки в устранении высококвалифицированным инженерно-техническим работникам. Экономия по фонду заработной платы является источником выплат различного рода поощрительных доплат и надбавок рабочим, специалистам и служащим в соответствии с качественными показателями их труда. В связи с этим имеет большое значение правильное определение причитающихся к получению фактических сумм оплаты труда.

Заключение

Проведенный анализ свидетельствует, что бухгалтерский учет на ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» ведется по журнально-ордерной форме, учетная политика предприятия разработана, организация учета соответствует в основном действующим в настоящее время нормативным актам. При начислении заработной платы на ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» используется как сдельная, так и повременная системы оплаты труда.

При сдельной оплате труда заработная плата работникам начисляется по заранее установленным расценкам за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции. К разновидностям сдельной формы оплаты труда относятся: прямая сдельная, сдельно-премиальная, аккордная, сдельно-прогрессивная, косвенно сдельная.

При повременной оплате заработная плата зависит от количества затраченного времени с учетом квалификации работника и условий труда. Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную.

На исследуемом предприятии используются все разновидности сдельной и повременной форм оплаты труда.

Кроме основной заработной платы на ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» существует еще и дополнительная заработная плата (оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей; оплата труда подростков, оплата за дни отпуска) и ряд доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (оплата сверхурочных часов, оплата работы в праздничные и выходные дни, доплата за работу в вечернее и ночное время, оплата брака).

Основанием для подсчета заработной платы рабочих и служащих, как показал анализ, служат первичные документы (рапорты о выработке, наряды, акты о браке, листки на доплату, табеля и др.).

В бухгалтерии проводится проверка и таксировка первичных документов по учету выработки и выполненных работ,  распределение заработной платы между отдельными работниками (при бригадной форме оплаты труда), группировка и подсчет начисленных сумм заработной платы для отдельных рабочих путем составления накопительных карточек, расчетных листков или накопительных (группировочных) ведомостей. После этого составляются расчетные и платежные ведомости на выплату заработной платы, которые являются регистром аналитического учета к синтетическому счету 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда», показатели которого используются для составления отчетности. Для формирования данных о заработке работников за прошлые периоды на ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» ведутся лицевые счета.

Синтетический учет расчетов по оплате труда на предприятии ведут на счете 70 «Расчет с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражают причитающиеся членам трудового коллектива суммы начисленной заработной платы за отработанное и не отработанное время, премии, доплаты, а по дебету счета 70, выплаченные суммы заработной платы и удержания из нее.

Корреспонденция счетов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как показал анализ, составляется правильно.

 С начисленного фонда оплаты труда производятся отчисления в государственные внебюджетные фонды.

Синтетический учет расчетов  по взносам на социальное страхование,  в пенсионный Фонд и на  обязательное медицинское страхование  ведется на  счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию  и обеспечению» с применением субсчетов:

субсчет 1  «расчеты по социальному страхованию»,

субсчет 2  «расчеты по пенсионному обеспечению»,

субсчет 3  «расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Из оплаты труда членов трудового коллектива работающего на ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» по трудовым договорам, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, производятся различного рода удержания. При этом анализ показал, что удержания производятся в соответствии с установленным законодательством.

Экономное расходование фонда заработной платы является одним из важных факторов снижения себестоимости продукции (работ, услуг), следовательно, увеличения прибыли, из анализа структуры фонда заработной платы рабочих следует, что наибольшая доля приходится на повременную оплату труда. В 2004 году она составила 6838,27 тыс. руб. или 12,438% общего фонда заработной платы, что на 0,602% меньше, чем в 2003 году, а на долю сдельной оплаты приходится – 5,873%.

Значительную долю в фонде заработной платы рабочих составляют премии и различные доплаты. По основным окладам, в 2004 году по сравнению с 2003 годом их сумма возросла на 43,67 тыс. руб.

Сводный подсчет резервов свидетельствует, что сумма возможной экономии заработной платы могла бы составить 675,45 тыс. руб., в том числе за счет предотвращения непроизводительных выплат 409,52 тыс. руб. и уменьшения выплат за неотработанное время 265,93 тыс. руб.

Для дальнейшего совершенствования учета и контроля  на предприятии,  ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»,  необходимо усилить контроль за правильным использованием фонда заработной платы. Внедрить принципы нормативного учета расходов на оплату труда, которые позволяют фиксировать все случаи выплат за нарушение условий труда и формировать свободную информацию о размерах, причинах, виновниках отрицательных отклонений от норм.

Совершенствование документооборота по учету выработки и заработной платы, а именно, сокращение количества первичных документов на основе автоматизации первичного учета и внедрения вместо бумажных, машиночитаемых документов.

Внедрение предложений по улучшению учета и контроля использования фонда заработной платы позволит повысить уровень управления затратами предприятия.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть 2: Принят Государственной Думой Федерального собрания Российской Федерации 19.07.2000 г.        № 117-ФЗ от 05.08.2000 г., в ред.Федерального закона РФ № 205-ФЗ от 29.12.2004 г.

2. Трудовой Кодекс Российской федерации: Принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 21.12.2001 г.  № 197-ФЗ, в ред.Федерального закона РФ № 201-ФЗ от 29.12.2004 г., с изм. внесенными Постановлением Конституционного Суда РФ от 15.03.2005 г. № 3-П.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-Ф3, принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 23.02.1996 г., в ред. Федерального Закона № 86-ФЗ от 30.06.2003 г.

4. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 15.12.2001 г. №167-ФЗ в ред. Федеральных законов №58-ФЗ от 29.06.2004г., №70-ФЗ  от 20.07.2004г., №155-ФЗ и №157-ФЗ от 02.12.2004г., №183-ФЗ  от 28.12.2004 г. 

5. Об обязательном медицинском страховании: Федеральный закон №14-ФЗ от 02.01.2000 г.

6. О Фонде социального страхования Российской федерации: Постановление Правительства Российской Федерации №101 от 12.02.94 г., в ред. Постановления Правительства РФ и № 541 от 19.07.2002 г.

7. О порядке исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах:  Постановление Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 17.05.2000 г. №38, с изм. внесенными распоряжением Правительства Российской Федерации от 21.11.2001 г. № 1552-р.

8. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты:  Постановление Государственного комитета  Российской Федерации по статистике от 06.04.01 г. №26, с изм. внесенными Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 05.01.2004г. № 1.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Утверждено приказом Министерства Финансов  Российской Федерации от 09.12.98г., № 60н, в ред.Приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 30.12.1999 г. № 107н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утверждено приказом Министерства Финансов  Российской Федерации от 06.05.1999 г., №33н, в ред. Приказов Министерства Финансов Российской Федерации от 30.12.1999 г. № 107н  и от 30.03.2001 г. № 27н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.99г., №43н.

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:  Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 № 34н, в ред. Приказов Минфина Российской Федерации от 30.12.1999 г. № 107н  и от 24.03.2000 г. № 31н.

13. Инструкция по статистике численности и заработной плате рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях: Утверждена Государственным комитетом по статистике СССР 17.09.1987г. № 17-10-0370 по согласованию с Госкомтрудом СССР, Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР и ВЦСПС, в ред. писем Госкомстата СССР от 13.12.90 N 17-24/6-72, Госкомстата РФ от 20.04.93 N 6-1-1/87.

14. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. – Ростов-на-Дону: Март, 2002. – 238с.

15. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- 380с.

16. Бакаев А.С. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. – М.: ИБП-БИИНФА, 2001. – 123с.

17. Бакаев А.С. Нормативная база бухгалтерского учета. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 392с.

18. Бакина С.И. Депонированные зарплаты: учет и оформление  // Главбух. – 2002. – №5. – С. 34-36.

19. Безруких П.С. Как работать с новым планом счетов. – М.: Бухгалтерский учет, 2001.- 234с.

20. Блинова Т.В., Журавлева В.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Форум-ИНФРА-М,  2004. – 256 с.

21. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2002.- 369с.

22. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – 576с.

23. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет. – Казань: «КФЭИ», 2002.- 387с.

24. Гейц И.В. Налоги и удержания из заработной платы: Учебно-методическое пособие. – М.: ДИС, 2002.- 198с.

25. Гейц И.В. Расчет среднего заработка. – М.: ДИС, 2002. – 165с.

26. Гущина И.Э. Расчеты по оплате труда. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.- 202с.

27. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2002.- 354с.

28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2002.- 420с.

29. Куликова Л.И. Налоговый учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 333с.

30. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда. – М.: Бухгалтерский учет, 2001. - 243с.

31. Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 462с.

32. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 376с.

33. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. – СПб.: Герда, 2003.- 196с.

34. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 489с.

35. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. В 2 т. – Минск: Новое знание, 2002. - 387с.

36. Середа К.Н. Расчет заработной платы: Справочник бухгалтера. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003.- 282с.

37. Справочник бухгалтера. Заработная плата с учетом нового Трудового кодекса Российской Федерации – М.:ПРИОР, 2002. – 226с.

38.  Яковлев Р.А. Оплата труда в организации. – М.: МЦФЭР, 2003.- 261с.