Учет труда и его оплаты

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

Студентка                         Панкова Оксана Ярославовна                  _______________

                                                                                                                                                                       (подпись)

Научный руководитель   Варнакова Галина Федоровна                  _______________

                                                                                                                                                                                          (подпись)

Рецензент                          Конрад Ольга Владимировна                   _______________

                                                                                                                                                                                          (подпись)

                                                                                                  Допустить к защите ГАК

                                                                               Зав. кафедрой

                                                                                                    _____________________

                                                                                                                                             (Ф.И.О.)

                                                                                                 «    » ____________2005 г.

Ульяновск 2005

Содержание

Введение Глава 1 Теоретические основы учета труда и его оплаты 1.1 Сущность, значение и задачи бухгалтерского учета труда и его оплаты 1.2 Виды, формы и системы оплаты труда 1.3 Состав  фонда оплаты труда Глава 2 Учет расчетов  по оплате труда 2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика Департамента социальной защиты населения администрации Ульяновской области 2.2 Документальное оформление и учет начисления заработной платы сотрудникам 2.3 Бухгалтерский учет расчетов по единому социальному налогу 2.4 Учет удержаний из заработной платы 2.5 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда 2.6 Основные направления улучшения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда Глава 3 Аудит оплаты труда 3.1 Методика проведения аудита в Департаменте социальной защиты населения администрации Ульяновской области 3.2 Результаты аудита расчетов, удержаний и отчислений из заработной платы, отчет аудитора Заключение Список использованных источников Приложения	3
	6
	6
	10
	14
	23
	23
	27
	35
	46
	53
	57 63
	63 68 77 80 83

Введение

В 1970 году Американский институт присяжных бухгалтеров заявил, что функция учета - “обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений”.

Следовательно, современный бухгалтер занимается не только ведением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую планирование и принятие решений, контроль и привлечение внимания руководства, оценку, обзор деятельности и аудит. Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Понятие «заработная плата» наполнилась новым содержанием и включает в себя все виды заработков, а также различных видов премий, надбавок, доплат в денежных и натуральных формах, включая оплаты за неотработанное время (отпуска, праздничные дни и т.д.). Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом  конечных результатов работы предприятия, максимальными размерами  не ограничивается. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм  устанавливается законодательством. Регулируются трудовые отношения   контрактом или трудовым договором, в котором фиксируются все условия оплаты труда.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она, является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

В современных условиях  в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой.

Значительно снизилась соотношение средней заработной платы и прожиточного минимума. То есть рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости. Во-вторых, возникла огромная дифференциация заработной платы между отдельными социальными группами. В-третьих заработная плата перестала быть стимулирующим фактором, что затрудняет проведение мотивирующей политики. А систематические невыплаты заработной платы стали серьезной проблемой для работников и предприятий.

Происходит отмирание стимулирующей функции оплаты труда. Если в плановой социалистической экономике заработная плата но­сила уравнительный характер и не выполняла своей вышеназванной функции, то в настоящее время оказалось, что связи между уровнем финансового положения пред­приятия и заработной платы этих предприятий не существует.

Стимулирующая роль заработной плиты выше, когда тарифная часть играет гла­венствующую роль в оплате труда. В настоящее время роль тарифа снижается, все больше наблюдается использование повременной оплаты труда.

Также наблюдаются огромные перекосы в оплате труда, как по отраслям, так и внутри их по профессионально квалифицированным группам ра­ботников. Наибольшая дифференциация заработной платы возникла между работ­никами предприятий и их директорами, хотя последние всячески маскируют свои доходы.

Огромная дифференциация заработной платы несет большой разрушительный по­тенциал: нарастают противоречие в процессе производства между отдельными со­циальными группами и социальная напряженность внутри производственных кол­лективов. Все эти негативные последствия усиливаются тем, что такая дифферен­циация не имеет прямого отношения к различиям в эффективности труда и произ­водства.

Уровень жизни большинства населения  нашей страны зависит от величины заработной платы, так как именно  заработная плата  является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с оплатой труда  всегда являются актуальными  как для работодателей, так и работников.

Предметом данной дипломной работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для оценки состояния бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в Департаменте социальной защиты населения администрации Ульяновской области. Расчет заработной платы является одним из основных в работе бухгалтера, поэтому, на наш взгляд, выбранная тема имеет большое практическое значение и актуальность.

В рамках данной темы поставлено несколько основных вопросов:

- рассмотреть виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления, состав фонда оплаты труда;

- изучить учет расчетов по оплате труда в Департаменте социальной защиты населения  администрации Ульяновской области;

- провести аудит оплаты труда.

Объектом исследования является Департамент социальной  защиты населения администрации Ульяновской области.

Организация бухгалтерского учета и отчетности в Департаменте социальной защиты населения администрации Ульяновской области осуществляется в соответствии с действующими законодательно-нормативными актами Президента РФ, Правительства РФ, Губернатора Ульяновской области, Уставом Ульяновской области, законом Ульяновской области «О государственной гражданской службе Ульяновской области», приказами и распоряжениями директора департамента.

Бухгалтерский учет ведется систематизировано. Сроки выполнения работ установлены графиком документооборота. Применяется журнальная форма учета.

Глава 1 Теоретические основы учета труда и его оплаты

1.1 Сущность, значение и задачи бухгалтерского учета труда и  его оплаты

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соот­ветствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализа­ции этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые са­мостоятельно устанавливают формы, системы и размеры заработной платы, материального стимулирования результатов труда. Понятие "заработная плата" наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработ­ков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегод­ный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия (диви­денды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными налогами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организаци­онно-правовых форм собственности устанавливается законодательством.

Для справедливой оплаты труда работника этот труд прежде всего нужно правильно измерить и учесть. В основном это обязанность администрации, но и бухгалтер должен знать состав документации по учету и ее содержание.

Учет труда и заработной платы - центральный вопрос во всей системе учета предприятия. Любой процесс хозяйственной деятельности связан с затратами не только средств (предметов) труда, но и с затратами живого труда. Повышение производительности труда обусловлено ростом эффективности производства. Затраты живого труда - важнейший элемент общих затрат, затраты измеряются в отработанном времени. Это вызывает необходимость исчислять зарплату каждому рабочему и относить ее в состав издержек производства/обращения [27, с.24].

Организация учета труда и его оплаты регламентируется законодательными и нормативными актами РФ.

В новых условиях хозяйствования важнейшими задачами учета труда и заработной платы являют­ся: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предпри­ятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и груп­пировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативно­го руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования и Пенсионным фондом.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера [27, с.58].

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, сос­тавления отчетности и контролем за фондом заработной платы и выпла­тами социального характера весь персонал, например, промышленного предприятия распределяется на три группы: промышленно-производствен­ный, непромышленный и работники несписочного состава (выполняющие ра­боты по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленного производственного персонала выделяются две категории - рабочие и служа­щие (руководители, специалисты и другие служащие).

Показатели численности и состава персонала по указанным группам и категориям регламентируются в соответствии с Инструкцией по статис­тике численности и заработной платы рабочих и служащих [30, с.46].

В условиях перехода к рыночной экономике предприятия ищут новые модели оп­латы труда, ломающие уравниловку и дающие простор развитию личной матери­альной заинтересованности. Однако прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата.

Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит рынку. Здесь доказывается только источник заработной платы, к тому не совсем конкретно называется этот источник. Кроме того - заработная плата распределяется только по количеству и качеству труда. Но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия. И, наконец, определение заработной платы, как части совокупного обществен­ного труда, национального дохода, которые формируются на уровне общества, за­тушевывает  связь заработной платы с непосредственным источником ее формиро­вания, с общими результатами работы трудового коллектива [31, с.137].

С учетом вышесказанного, рассматриваемую категорию можно определить сле­дующим образом. Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между  работни­ками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным тру­довым вкладом каждого и размером вложенного капитала [31, с.159].

Определим сущность заработной платы. Большую часть доходов потребителей составляет заработная плата. Поэтому она оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень их цен. В экономической теории существует две основных  концепции оп­ределения природы заработной платы:

- заработная плата есть цена труда. Ее величина и  динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

- заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы [27, с.215].

Переход к рыночной экономике избавляет от коренного порока административно-командной системы распределения, состоящего в разрыве функций производ­ства и распределения (предприятия создают национальное богатство, государство его распределяет). Функции распределения передаются непосредственным произво­дителем или частному владельцу предприятия. Только собственник отныне вправе самостоятельно распоряжаться средствами производства и результатами труда. Принятие законов о собственности, о предпринимательстве и других  окончательно определило судьбу централизованно устанавливавшихся ранее механизмов форми­рования заработной платы. В новых условиях децентрализованная форма распреде­лительных отношений ориентируется на стоимостные показатели, конкуренцию на рынке и отражает финансово-рыночное положение предприятия [29, с.182].

В отношениях непосредственно оплаты труда стало играть главную роль возник­новение организованных форм рынка труда. Величина заработной платы определя­ется на основе затрат на воспроизводство рабочей силы с учетом спроса на нее, стоимости и цены на рынке труда.

Все вопросы оплаты труда теперь решаются на уровне предприятий. С переходом к товар­ной форме рабочей силы восстанавливаются и значительно расширяются все функ­ции оплаты труда. С переходом к рынку заработная плата становится главным элементом воспроиз­водства рабочей силы и для предпринимателя, нанимателя рабочей силы социальная функция рабочей силы начинает играть вполне равноправную роль наряду со стиму­лирующей. Бюджет работника должен обеспечивать ему расходы не только на оде­жду и пищу, но и покупку дома, квартиры, оплаты бытовых услуг и т.д., т.е. опреде­ленное в зависимости от сложности труда, квалификации работника качество жизни.

По тому, как идет процесс признания заслуг работника в течение его трудовой жизни, выражающейся динамикой  роста заработка, можно говорить и об адекватном процессе его интеграции с производством (предприятием, фирмой). Если нет признания, то не будет и лояльного мотивированного отношения к предприятию со стороны работника, нет ориентации на высокую производительность, отдачу. Таким образом, для правильной социально обусловленной мотивации организация зара­ботной платы есть решающее условие достижения цели управления трудом, наце­ленности работника на производительный труд [31, с.369].

В переходный период происходит отмирание стимулирующей функции оплаты труда. Если в плановой социалистической экономике заработная плата носила уравнительный характер и не выполняла своей стимулирующей функции, то в настоящее время оказалось, что связи между уровнем финансового положения пред­приятия и заработной платы этих предприятий не существует.

1.2  Виды, формы и системы оплаты труда

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труда при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. В зависимости от того, какая та или иная форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно- квалификационные справочники [27, с.300].

Тарифные сетки по оплате труда - это инструмент дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности (квалификации). Они представляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включают количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов [27, с.305].

При разработке Единой тарифной сетки за основу были приняты некоторые принципы построения, основными из которых являются:

- определение исходной базы на уровне не ниже минимальной заработной платы, нарастание ставок оплаты по разрядам, обеспечивающим материальную заинтересованность работников в труде высокой квалификации;

- тарифная сетка базируется на сопоставлении сложности трудовых функций различных групп и категорий персонала, конкретных должностных обязанностей работников и их образовательного уровня;

- условия, тяжесть, напряженность труда, значимость сферы его приложения, региональные особенности, количественные и качественные параметры результатов труда должны учитываться посредством других элементов заработной платы, по отношению к которым тарифная ставка как оплата нормы труда является основой формирования всего заработка;

- группировка профессий рабочих и служащих по признаку общности выполняемых работ. Категория рабочих с позиции общности функций представлена в ЕТС одной группой;

- в категории служащих производственных и непроизводственных отраслей выделены блок должностей, сгруппированных по принципу межотраслевого единства: технические исполнители, специалисты, руководители;

- тарификация профессий рабочих и служащих, т.е. отнесение их к разрядам по оплате, производится по признаку сложности выполненных работ.

Тарифные сетки имеют следующие характеристики: диапазон тарифной сетки, количество разрядов, абсолютное и относительное возрастание тарифных коэффициентов [27, с. 307].

Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены специальные справочники, в которые включены тарифно-квалификационные характеристики. Они содержат требования, предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к образовательному уровню, описанию работ, наиболее часто встречающихся по профессиям и квалификационным разрядам.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам платы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельным системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повременная оплата (окладные системы).

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного  времени [29, с.187].

 Применение повременной оплаты труда оправдано, когда  рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труда рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности.

Повременная оплата может быть простой и повременно-премиальной.

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда [31, с. 173].

Сдельная оплата труда: при этой системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях: штуках, килограммах, кубических метрах, бригадо-комплектах и т.д.) [31, с.184].

Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть прямой сдельной, косвенной, сдельной аккордной, сдельно-прогрессивной. По объекту начисления она может быть индивидуальной и коллективной.

Все чаще на предприятиях производится распределение начисленных фондов с помощью коэффициентов, отражающих вклад работников и учитывающих сложность труда, отработанное время, вклад работника в общие результаты деятельности. При этом используется опыт распределения, практикуемый в бригадах.

Безтарифная система оплаты труда представляет собой такую систему, при которой заработная плата всех работников представляет собой долю каждого работающего в фонде оплаты труда.

Безтарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие. Следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства. Эта система используется для управления персонала вспомогательных рабочих, для работников с повременной оплатой труда [27, с.296].

Переход к рыночным отношениям предоставил предприятиям и организациям различных форм собственности и хозяйствования максимальную самостоятельность в вопросах оплаты труда при условии, что оплата осуществляется за счет их собственных средств без выделения на эти цели ассигнований из бюджета. В результате на предприятиях появились понятия: «фонд потребления», «средства, направляемые на потребление», а также идентичный ему термин «фонд заработной платы».

Средства, направляемые на потребление, объединяют денежные и натуральные выплаты, носящие индивидуальный характер. Фонд потребления включает, кроме того, выплаты за счет фонда социальной защиты и расходов на содержание объектов здравоохранения, культуры и спорта. В состав средств, направляемых на потребление включаются средства фонда оплаты труда.

1.3 Состав фонда оплаты труда

Состав фонда заработной платы и выплат социального характера определен Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера.  Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 г. № 116.

В соответствии с Инструкцией  о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части:

- фонд заработной платы;

- выплаты социального характера;

- расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера [21, с.1].

Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:

1)   Оплата за отработанное время [21, с.1]:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

- заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг);

- стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

- премии и вознаграждения, (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер независимо от источников их выплаты;

- стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т. п.);

- ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы;

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

- выплаты, обусловленные районным регулированием платы труда: по районным коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах, процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах крайнего севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

- доплаты за работу во вредных или опасных условиях на тяжелых работах;

- доплаты за работу в ночное время;

- оплата работы в выходные и праздничные дни;

- оплата сверхурочной работы;

- оплата работника за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством;

- доплаты работникам, постоянно занятым на подъемных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно;

- оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;

- комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым агентам, штатным брокерам;

- гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;

- оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы;

- оплата специальных перерывов в работе;

- выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы;

- выплата разницы в окладах при временном заместительстве;

- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии, согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы, например, военнослужащих) как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

- оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству;

- оплата труда работников не списочного состава;

- оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работников предприятия (организации), за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется, исходя за сметы на выполнение работ (услуг) по этому договору и платежных документов;

- оплата услуг (гонорар) работников не списочного состава (за переводы, консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению и т.д.).

2)   Оплата за неотработанное время [21, с.2]:

- оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

- оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;

- оплата льготных часов подростков;

- оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

- оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

- оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;

- оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы;

- суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации;

- оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови;

- оплата простоев не по вине работника;

- оплата за время вынужденного прогула.

3)    Единовременные поощрительные выплаты [21, с.2]:

- единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты;

- вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);

- материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников;

- дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством);

- денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

- стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций;

- другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

4)   Выплаты на питание, жилье, топливо [21, с.3]:

- стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов (в соответствии с законодательством);

- оплата (полная или частичная) стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам с или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством);

- стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством) жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредставление их бесплатно;

- средства на возмещение расходов работников по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством);

- стоимость бесплатно предоставленного топлива.

Указанные виды оплат зависят от объема выполненных работ. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным, т.е. с изменением удельных весов отдельных видов работ, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда, является прямая оплата труда за единицу изделия или за единицу объема работ, которая, в свою очередь, зависит от трудоемкости и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации труда.

К выплатам социального характера, в частности, относятся [21, с.4]:

- надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств предприятия;

- страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников, за счет средств предприятия;

- взносы на добровольное медицинское страхование работников за счет средств предприятия;

- расходы по оплате учреждениям и организациям здравоохранения услуг, оказываемых работникам, за счет средств предприятия;

- оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств предприятия;

- оплата абонементов в группы здоровья, занятий в спортивных секциях, оплата расходов по протезированию и другие подобные расходы;

- возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях;

- компенсации женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком (без пособий по социальному страхованию);

- суммы, выплаченные за счет средств предприятия в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам погибших;

- компенсация работникам морального вреда, определяемая судом;

- выходное пособие при прекращении трудового договора;

- суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников;

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;

- стоимость льгот по проезду работников железнодорожного, авиа- морского, речного, автомобильного транспорта, городского электротранспорта, транспортного строительства;

- оплата стоимости проезда работников и членов их семьи к месту отдыха и обратно (включая предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях) и оплата стоимости багажа;

- материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д.;

- стипендии работникам, состоящим в списочном составе и направленным предприятиями на обучение в учебные заведения, выплачиваемые за счет средств предприятия;

- выплаты (доплаты, компенсации, оплата путевок и т.п.) за счет средств бюджетов в районах, подвергшихся радиоактивному загрязнению;

- компенсация педагогическим работникам образовательных учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции;

- расходы по возмещению ценовой разницы на продукцию, отпускаемую подсобными хозяйствами для общественного питания работников предприятия;

- расходы на погашение ссуд, выданных работникам предприятий;

- суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на частичное (полное) погашение кредита, предоставленные на жилищное строительство.

К расходам, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера относятся [9, с.6]:

- доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности предприятия, учреждения, организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и г.д.);

- страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (базовая часть, страховая часть, накопительная часть), Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации;

- взносы за счет средств предприятия в негосударственные пенсионные фонды;

- выплаты из внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, в частности пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком по достижении им 1,5 летнего возраста за счет средств Фонда социального страхования, оплата санаторно-курортного лечения, семейного отдыха;

- выплаты по договорам личного, имущественного и иного страхования;

- авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание, издание и иное использование произведений науки, литературы, искусства, изобретений;

- стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

- стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла и других моющих средств, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения затрат работникам за приобретенные ими спецодежды, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией;

- командировочные расходы;

- расходы, выплаченные взамен суточных;

- надбавки к заработной плате, выплаченные работникам отдельных отраслей экономики в связи с подвижным (разъездным) характером работы;

- полевое довольствие;

- надбавки за вахтовый метод работы, выплаченные при выполнении работ вахтовым методом за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы;

- надбавки работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, выплаченные за каждый календарный день пребывания на месте производства работ;

- расходы при переводе работников на работу в другие местности;

- расходы на платное обучение работников в учебных заведениях, включая стипендии учащимся, не состоящим в списочном составе и направленным предприятием на обучение в учебные заведения;

- стоимость жилья, переданного в собственность работникам;

- расходы на содержание жилья, учебных и дошкольных учреждений, медпунктов, профилакториев, столовых, домов отдыха, библиотек, спортивных сооружений и т.п., принадлежащих предприятию или содержащихся на условиях долевого участия;

- арендная плата за помещения для проведения учебных, культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

- расходы на проведение вечеров отдыха, дискотек, спектаклей, концертов, лекций, диспутов, встреч с деятелями науки и искусства, спортивных мероприятий;

- расходы на приобретение медикаментов для лечебно-профилактических учреждений, находящихся на балансе предприятия или содержащихся на условиях долевого участия, театральных костюмов, спортивной формы, спортивного инвентаря или оплата за их прокат;

- расходы по организации кружков, курсов, студий, клубов, народных университетов, факультетов, выставок-продаж изделий самодеятельного творчества, ярмарок, игровых комнат для детей и т.п.;

- расходы по обустройству садоводческих товариществ (строительство дорог, энерго- и водоснабжение, осушение и др.).

Глава 2 Учет расчетов по оплате труда

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика Департамента социальной защиты населения администрации Ульяновской области

Департамент социальной защиты населения администрации Ульяновской области (далее - департамент) действует на основании положения о департаменте социальной защиты населения администрации Ульяновской области.

Департамент является отраслевым органом исполнительной власти Ульяновской области, сформированным администрацией Ульяновской области в целях проведения единой государственной политики в области социальной защиты населения, координации в этой сфере деятельности иных органов исполнительной власти области.

В своей деятельности департамент руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, Уставом Ульяновской области, законами Ульяновской области, постановлениями и распоряжениями Главы администрации Ульяновской области и Положением.

Департамент осуществляет свою деятельность как непосредственно, так и во взаимодействии с исполнительными органами государственной власти Российской Федерации и области, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.

Департамент финансируется из областного бюджета. Предельная численность и фонд труда работников департамента утверждаются Губернатором Ульяновской области.

Департамент является юридическим лицом в форме бюджетного учреждения, имеет самостоятельный баланс, счета в учреждениях банков и казначейства, печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, а также иные печати, штампы и бланки установленного образца. Департамент имеет в оперативном управлении обособленное имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Местонахождение департамента: 432051, г. Ульяновск, ул. Федерации, дом 60.

Отдел бухгалтерского учета и отчетности является самостоятельным структурным подразделением управления финансов, создается и ликвидируется приказом директора департамента, подчиняется непосредственно начальнику управления финансов.

Отдел возглавляет главный бухгалтер, назначаемый и освобождающий от должности приказом директора департамента, по представлению начальника управления финансов. Структура и штаты отдела утверждаются приказом директора, исходя из особенностей деятельности, а также объема работ, возложенных на отдел. Распределение обязанностей между работниками производится начальником отдела.

Отдел в своей деятельности руководствуется действующими законодательно-нормативными актами Президента РФ, Правительства РФ, Губернатора Ульяновской области, приказами и распоряжениями директора департамента, Уставом Ульяновской области, законом Ульяновской области «О государственной гражданской службе Ульяновской области».

Основные задачи отдела:

1)   Обеспечение прогнозирования потребности в средствах на выплату пособий и компенсации в области в соответствии с федеральными законами.

2)   Разделение денежных средств на выплату пособий и компенсаций между районными (городскими) комитетами социальной защиты населения, контроль за их целевым использованием.

3)   Финансирование содержания государственных учреждений в соответствии с утвержденными сметами расходов.

4)   Учет расходов на содержание аппарата, целевых  программ социальной защиты населения.

5)   Обеспечение правильной постановки бухгалтерского учета в департаменте, контроль за его постановкой в подведомственных учреждениях, в районных (городских) комитетах социальной защиты населения.

6)   Организация сбора достоверной бухгалтерской отчетности с подведомственных учреждений, с районных (городских) комитетов области по выплате пособий и  компенсаций. Представление в установленные сроки сводной бухгалтерской отчетности, определенной нормативными правовыми актами, действующими на момент представления отчетов, в вышестоящие организации.

7)   Организационно-методическое руководство деятельности, районных (городских) комитетов по вопросам ведения учета, подведомственных учреждений, статистических отчетов и балансов по областному и федеральному бюджетам.

8)   Организация проверок финансово-хозяйственной деятельности государственных учреждений, тематических проверок районных (городских) комитетов социальной защиты населения по вопросам правильности использования выделенных средств на выплату пособий и компенсаций.

Отдел осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими отделами департамента социальной защиты населения, районными (городскими) комитетами социальной защиты населения области, отделением Пенсионного фонда РФ по Ульяновской области, Управлением финансов области, Управлением федерального казначейства по Ульяновской области и другими учреждениями и организациями.

Порядок ведения бухгалтерского учета в департаменте установлен Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004 года № 70-н.

Настоящая Инструкция устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях (далее - бюджетный учет).

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.

Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

- 1 - 17 разряд – код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

- 18 разряд – код вида деятельности: при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности – 0; бюджетная деятельность – 1; предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход – 2, деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений – 3;

- 19 - 21 разряд – код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

- 22 – 23 разряд – код аналитического счета Плана счета бюджетного учета;

- 24 – 26 разряд – код Классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18 – 23 образуют Код счета бюджетного учета [18, с.5].

Органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета. Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

Рабочий план счетов (приложение А) [18, с.6]:

- счет 1 302 01 000 – «Расчеты по оплате труда»;

- счет 1 302 13 000 – «Расчеты по пособиям по социальному страхованию населения»;

- счет 1 303 01 000 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

- счет 1 303 02 000 – «Расчеты по единому социальному страхованию и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»;

- счет 1 304 03 000 – «Расчеты по удержаниям из заработной платы»;

- счет 1 401 01 000 – «Расходы по оплате труда».

2.2 Документальное оформление и учет начисления  заработной платы сотрудникам

Согласно ст. 37 Конституции Российской Федерации каждый гражданин имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждения за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы. Каждый имеет право на отдых.

 Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового контракта, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом.

Трудовой контракт – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется: предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ; законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права; своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего распорядка [4, с.28].

Трудовой контракт, вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем.

Работодатель обязан вести трудовые книжки на каждого работника, которые содержат в себе сведения о работнике, выполняемой им работе, переводах на другую постоянную работу, о награждениях за успехи в работе, сведения об увольнение работника и основания прекращения трудового контракта.

Начисление заработной платы и других выплат в Департаменте производится в соответствии с Трудовым кодексом и на основании закона Ульяновской области «О государственной гражданской службе», и на основании положений утвержденных директором департамента, в которых говорится о порядке установления и выплаты.

К документам, на основании которых производится начисление заработной платы и других выплат  относятся:

- штатное расписание;

- приказ о приеме на работу (приложение Б);

- приказ об увольнении (приложение В);

- приказ о предоставлении ежегодного отпуска (приложение Д);

- приказы о назначении доплат (приложение Э);

- табель учета рабочего времени (приложение Ж).

Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления штатного состава и штатной численности организации, содержит перечень структурных подразделений и  должностей, установленных должностных окладов и  надбавок к заработной плате, количество штатных единиц, фонд заработной платы в месяц. Утверждается директором Департамента.

Рисунок 1 – Структура персонала Департамента

По штатному расписанию в Департаменте работает 132 сотрудника, из них:

1-   25% руководители;

2-   35% главные специалисты;

3-   30% ведущие специалисты;

4-   10% работники административно-хозяйственного отдела, по данным рисунка 1.

В приказах указывается наименование структурного подразделения, должность, испытательный срок и другие условия, которые послужили основанием для создания приказа.

В табеле учета использования рабочего времени  указываются: фамилия, имя, отчество, должность, табельные номера сотрудников, проставляются отпуска, дни временной нетрудоспособности работника, время нахождения в служебных командировках, выходные дни и дни явок на работу. Учет рабочего времени ведется ежедневно.

Все приказы готовит отдел по вопросам государственной гражданской службы, кадров и делопроизводства в двух экземплярах, они утверждаются директором департамента, регистрируются в журнале приказов и один  из них передается в отдел бухгалтерского учета и отчетности расчетчику для открытия лицевого счета и  произведения расчетов.

Лицевой счет (приложение К) оформляется на каждого сотрудника, который содержит сведения о работнике и заработной плате, прочих выплатах и удержаниях за текущий год. Каждый месяц к лицевому счету прикладывается расчетный листок, в котором отражается начисленная заработная плата за месяц отдельно по каждому виду начисления  и удержания с заработной платы, сколько выплачено через кассу в течении месяца, долг за предприятием(работником) на конец месяца. Лицевой счет хранится в архиве 75 лет.

В Департаменте применяется повременно-премиальная (по окладу по дням) форма оплаты труда.

Работникам наряду с должностными окладами предусматривается выплата надбавок к заработной плате, исчисляемой в процентах от оклада и премирование сотрудников за выполнение особо важного и сложного задания.

Согласно, Трудового кодекса работникам предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска исчисляется в календарных днях. Приходящиеся на период отпуска нерабочие праздничные дни в число календарных дней отпуска не входят и не оплачиваются.

Право на ежегодный отпуск наступает по истечении 6-ти месяцев со дня поступления на работу. Отпуска за все последующие года предоставляется в любое время рабочего года в соответствии с графиком отпусков, утвержденным директором департамента.

Работникам департамента предоставляют ежегодные оплачиваемые отпуска продолжительностью 30 календарных дней  и ежегодные оплачиваемые дополнительные отпуска за выслугу лет, продолжительность которых зависит от трудового стажа работника.

Кроме  ежегодных оплачиваемых отпусков работникам департамента для решения неотложных социально-бытовых вопросов, связанных с охраной здоровья, выполнением родственного долга и по другим уважительным причинам по их письменному заявлению с разрешения руководства организации,  предоставляются краткосрочные отпуска без сохранения заработной платы и с сохранением заработной платы в случаях, предусмотренных коллективным договором.

Неиспользованные работником оплачиваемые отпуска предоставляются ему на основании его письменного заявления с последующим увольнением или выплатой компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника согласно, Трудового кодекса. 

Расчет средней заработной платы исчисляется согласно, Трудового кодекса. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации независимо от источников этих выплат.

Средний  дневной заработок для оплаты отпусков предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления начисленной суммы заработной платы на 3 и на  среднемесячное число календарных дней  29,6 [15, с.2].

Расчет заработной платы ведется в программе «1С: Предприятие Зарплата + Кадры 7.7».

На основании предоставленных табелей учета использования рабочего времени, в соответствии с установленными по штатному расписанию окладами и установленными по приказам персональными надбавками и доплатами, средствами программы «1С: Предприятие Зарплата + Кадры 7.7» производится    начисление заработной платы каждому работнику по структурным подразделениям организации.

Далее автоматически происходит составление расчетных ведомостей       (приложение Л) по каждому структурному подразделению.

По данным расчетных ведомостей бухгалтер  делает свод начислений и удержаний по каждому структурному подразделению и по предприятию в целом.

Выплата заработной платы производится из кассы по платежной ведомости форма 389 (приложение М). Платежные ведомости подаются на подпись руководителю и главному бухгалтеру департамента. На платежных ведомостях должны быть проставлены подписи ответственного лица, составившего ведомость. При получении заработной платы, работник организации в графе расписка в получении, ставит свою роспись, что подтверждает получение им заработной платы. После получения всеми работниками учреждения заработной платы, в ведомости ставится штамп оплачено, подпись кассира, номер и дата расходного ордера, по которому была выплачена заработная плата. Платежная ведомость вместе с расходным ордером подшивается к кассовому отчету и сдается в бухгалтерию учреждения для проверки. После проверки главный бухгалтер учреждения ставит свою подпись и дату.

Выплата заработной платы производится из кассы учреждения, в установленные приказом директора департамента 04 и 20 числа текущего месяца, сроки выплаты согласуются с банком. Если день выплаты заработной платы совпадает с выходным или праздничным нерабочим днем, то выплата производится накануне.

Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

Заработная плата полностью выплачивается из кассы учреждения.

Учет начисленной и выплаченной заработной платы ведется отдел бухгалтерского учета и отчетности,  применяя журнальную форму учета. По заработной плате ведется журнал № 6 «Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям» (приложение Н), свод начислений и удержаний (приложение П).

Согласно плану счетов и учетной политике организации, заработная плата учитывается на счете 1 401 01 000 «Расходы по оплате труда».

Расходы на оплату труда, принимаемые для целей налогообложения с учетом положения НК РФ, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от фактической выплаты. Расходы на оплату труда признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место.

Рассмотрим расчет заработной платы за июль 2005 года на примере главного специалиста отдела бухгалтерского учета и отчетности, Департамента социальной защиты населения администрации  Ульяновской области Агаповой Г.А.

Пример

По штатному расписанию оклад главного специалиста Агаповой Г.А. составляет 2197 рублей 80 копеек, надбавка за особые условия 75%  должностного оклада, надбавка за выслугу лет 15% должностного оклада, надбавка за классный чин 649 рублей и ежемесячное денежное содержание 5714,30. В июле 2005 года Агапова Г.А. находилась в очередном отпуске с 13 июля по 11 августа, с 1 июля по 12 июля рабочие дни. Согласно табелю учета рабочего времени (приложение Ж) в июле месяце специалистом было отработано 8 рабочих дней. Всего в июле 2005 года 21 рабочих дня, то есть был произведен следующий расчет: найдем среднедневную зарплату, она составит: (2197,80+1648,35+329,67+649+5714,30) : 21 =501,86  рублей.

За 8 рабочих дней заработная плата Агаповой Г.А. составила 4014,90 рублей.

501,86*8=4014,90

Остальное время работница находилась в очередном отпуске. Проведем расчет отпускных.

Заработная плата за апрель 2005 года составила 10539,12 рублей, месяц отработан полностью.

Заработная плата за май 2005 года составила 10539,12 рублей, месяц отработан полностью.

Заработная плата за июнь 2005 года составила 10539,12 рублей, месяц отработан полностью.

(10539,12+10539,12+10539,12): 3: 29,6 =356 руб. 05 коп.

356,05 х 30 календарных дней = 10681 рубль 50 копеек

Итого оплата в июле месяце сотруднице составила 4014,90 + 10681,50 = 14696,40; за вычетом НДФЛ 13% на руки сотрудница получила 12785,40 рублей.

Рассмотрим корреспонденцию счета 1 302 01 000 «Расчеты по оплате труда»  Департамента социальной защиты населения администрации Ульяновской области, за июль 2005 года.

Таблица 1 – Корреспонденция счетов по счету 1 302 01 000

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит
Поступление денежных средств на выплату аванса	1 201 04 510 «Поступление в кассу»	1 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»	500000
Выплачен аванс сотрудникам	1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»	1 201 04 610 «Выбытие из кассы»	500000
Начислена заработная плата сотрудникам	1 401 01 211 «Расходы по оплате труда»	1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»	1489087,94
	Продолжение таблицы 1
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
	дебет	кредит			1 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на ОПС»	1 302 13 730 «Увеличение кредиторской задолженности страхованию населения»		18323,14
Начисление НДФЛ с оплаты труда	1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»	1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»		187682
Начисление НДФЛ с начислений по листку временной нетрудоспособности	1 302 13 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения»	1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»		2143
Начисление оплаты по Договору гражданско-правового характера  (ДГПХ)	1 401 01 226 «Расходы на прочие услуги»	1 302 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»		0
Удержание НДФЛ с оплаты внештатных сотрудников	1 302 07 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»	1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»		0

                                                                                              Продолжение таблицы 1

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит
Удержание профвзносов из заработной платы	1 302 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»	1 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям»	4477,45
Поступление денежных средств в кассу на оплату труда и на оплату б/л	1 201 04 510 «Поступления в кассу»	1 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»	813108,63
Выдача заработной платы и оплата по больничному листку	1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» 1 302 13 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения»	1 201 04 610 «Выбытие из кассы»	796928,49 16180,14
Депонирование заработной платы	1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по отплате труда»	1 304 02 730 «Увеличение депонентской задолженности по расчетам с депонентами»	0

2.3 Бухгалтерский учет расчетов по единому социальному налогу

В соответствии со второй частью Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 года вводится единый социальный налог (ЕСН), зачисляемый, в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и  фонды обязательного медицинского страхования РФ, предназначенный для мобилизации средств, обеспечения медицинской помощи.

Плательщики ЕСН разделены на две группы:

В первую группу, согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, входят организации и индивидуальные предприниматели. Они начисляют социальный налог на выплаты в пользу физических лиц, с которыми заключены трудовые, гражданско-правовые или авторские договора. Сюда же относят и физические лица, которые не зарегистрировались как предприниматели, но, тем не менее, нанимают граждан.

Вторая группа плательщиков перечислена в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ. Сюда включаются лица, которые уплачивают единый социальный налог с личных доходов. Это индивидуальные предприниматели, а также адвокаты и члены крестьянского (фермерского) хозяйства.     

Исчисление (ЕСН) налогоплательщиками – работодателями осуществляется отдельно по каждому из работников, причем не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.

На основании свода начислений и удержаний бухгалтер составляет справку «Отчисления с ФОТ по страховым взносам во внебюджетные фонды» (приложение Р). Итоговым документом является журнал №6 (приложение Н). Средства программы «1С: Предприятие Зарплата + Кадры 7.7» не позволяют сделать данный расчет наглядно, поэтому справка составляется вручную.

На первом этапе этой работы определяется величина налогооблагаемой базы для исчисления ЕСН. Для этого из всей суммы начисленной заработной платы за месяц вычитаются начисленные суммы, не  подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 238 НК РФ [3, с.71], которые условно можно разделить на  три основные группы: Государственные пособия, компенсационные выплаты и иные суммы, не подлежащие налогообложению.

Государственные пособия – пособия, которые выплачиваются в соответствии с законами РФ, законодательными актами субъектов, а также решением представительных органов местного самоуправления.

К государственным пособиям относятся: пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, безработице и т.д.

В организации работает 1 инвалид третьей группы. Согласно статье 239 НК РФ их доходы, не превышающие 280 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, уменьшают налогооблагаемую базу для целей исчисления ЕСН (в части фондов: ФБ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС).

Таким образом, окончательная налогооблагаемая сумма будет рассчитываться так: начисленная заработная плата за месяц минус пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС, минус пособия на детей за счет ФСС, минус пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, минус пособия на детей за счет средств работодателя, минус заработная плата сотрудников – инвалидов.

На втором этапе производится начисление страховых взносов в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС, ТФОМС, ФБ) как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, в целом по предприятию.

Налоговые ставки, установлены статьей 241 НК РФ (приложение ). Они имеют регрессивную шкалу. Чем больше налогооблагаемая база, тем меньше ставка. Как только у сотрудника за налоговый период совокупный доход превышает 280000 рублей у организации наступает право применения регрессивной ставки.

В программе «1С: Предприятие Зарплата + Кадры 7.7» происходит расчет налоговой базы и соответствующих начислений во внебюджетные фонды по каждому сотруднику организации за расчетный месяц и нарастающим итогом с начала года. Данный расчет оформляется индивидуальной карточкой по учету ЕСН. Автоматически составляется и сводная карточка по организации.

В день получения из банка заработной платы за вторую половину месяца делаются перечисления сумм ЕСН отдельными платежными поручениями.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 15 числа следующего месяца.

Департамент социальной защиты населения администрации Ульяновской области ежемесячно вносит авансовые платежи по ЕСН, к этому обязывает пункт 3 статьи 243 НК РФ [3, с.89].

В соответствии с Трудовым кодексом РФ работники имеют право на обязательное социальное страхование. Это означает, что при необходимости они получат пособие по болезни, по беременности и родам, по уходу за ребенком. В случае смерти работника его родственникам будет выплачено пособие на погребение. Предусмотрен также ряд других социальных льгот. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13 – 6. Оно применяется до настоящего времени с учетом более поздних федеральных законов.

Для пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предназначены пособия, страховые и другие выплаты.  

Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности служит листок нетрудоспособности (больничный лист), выданный лечебным учреждением.   К оплате принимаются листки нетрудоспособности установленного в Российской Федерации образца.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно – трудовой экспертной комиссией (ВТЭК) инвалидности. Порядок выплаты больничных изменился. Нововведения зафиксированы в Федеральном законе № 202 –ФЗ, который президент подписал 29 декабря 2004 года. Этот закон вступил в силу с 1 января 2005 года [9, с.1]. В чем же суть нововведений?

Во – первых, теперь за счет Фонда социального страхования РФ пособие выплачивается начиная с третьего дня болезни. Это означает, что первые два дня временной нетрудоспособности оплачивает предприятие. До 2005 года  вся  сумма больничных в пределах установленного лимита начислялась за счет Фонда социального страхования.

Во – вторых, пособие за первые два дня работодатель оплачивает только в том случае, если заболел или получил травму сам сотрудник организации. То есть пособие по беременности и родам, по уходу за заболевшим членом семьи или при карантине по–прежнему полностью оплачиваются за счет Фонда социального страхования с первого дня.

В – третьих, изменился максимальный размер пособия. Теперь за полный календарный месяц он составляет 12 480 руб. (ст. 8 Федерального закона № 202 – ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности в следствии трудового увечья и профессионального заболевания выдается в размере полного заработка, а в остальных случаях – в размере от 60 до 100% заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа. Зависимость размера пособия по временной нетрудоспособности  от непрерывного стажа работы: до 5 лет – 60% заработка; от 5 до 8 лет – 80% заработка; свыше 8 лет – 100% заработка.

 По закону сотрудник, который за последние 12 календарных месяцев проработал меньше трех месяцев, может рассчитывать лишь на пособие, которое не превышает МРОТ 800 рублей с 01.09.2005 года за каждый полный месяц.

Непрерывный трудовой стаж при определении пособия исчисляется ко дню наступления нетрудоспособности в соответствии с Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением Совета    Министров   СССР   от   13.04.1973 № 252. Зафиксированный  к   началу заболевания непрерывный трудовой стаж не увеличивается в период болезни.

 До 2004 года пособие рассчитывалось исходя из заработка за два месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. С  1 января 2004 года в соответствии со статьей 8 Закона о бюджете ФСС РФ на 2004 год пособие исчислялось исходя из среднего заработка по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

Пример

Сотруднице Департамента Борисовой А. П. была принята  на работу 23 марта 1968 года. Должностной оклад составляет 2997,00 рублей, 110% надбавка за особые условия, 30% надбавка за выслугу лет, ежемесячное денежное содержание 9590,40. С 29 июня 2005 по 25 июля 2005 сотрудница предоставила  для оплаты листок временной нетрудоспособности в связи с заболеванием. В первую очередь определим, имеет ли работник право на расчет пособия из среднего заработка, или оно не должно превышать за полный календарный месяц МРОТ.

В данном случае сотрудница имеет право на расчет пособия из среднего заработка, поскольку в последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности она фактически отработала не менее 3-х месяцев. Данные представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Расчет среднего заработка для оплаты пособия по временной нетрудоспособности.

Месяц	Заработок, руб.	Дней отработано фактически	Дней отработано	Норма дней
Июнь 2004	5009,28	13	13	21
Июль 2004	4332,03	12	12	22
Август 2004	7942,05	22	22	22
Сентябрь 2004	7942,05	22	22	22
Октябрь 2004	7942,05	21	21	21
Ноябрь 2004	7989,63	21	21	21
Декабрь 2004	36413,55	22	22	22
Январь 2005	22177,80	15	15	15
Февраль 2005	22177,80	19	19	19
Март 2005	18744,87	22	22	22
Апрель 2005	16783,20	21	21	21
Май 2005	16783,20	20	20	20
Всего:	174237,51	230	230	248

Сначала определим среднедневной заработок Борисовой А.П.:

174237,51:230 = 757,55 руб.

Величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составит 757,55 руб., так как непрерывный трудовой стаж Борисовой составляет 37 лет 02 месяца 15 дней. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ей выплатят в размере 100 процентов от среднего заработка.

Максимальный размер ежедневного пособия, который Департамент может выплатить за счет средств ФСС РФ, равен:

12480:21 = 594,29 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности Борисовой выплачивают исходя из дневного пособия с учетом ограничений. Оно составит:

594,29 х 19 = 11291,51 руб.

Из них первые два дня временной нетрудоспособности в сумме 1186,58 рублей оплачиваются за счет средств работодателя.

Пособие   по    беременности    и    родам   выплачивается   за   время отпуска по беременности и родам, продолжительность которого по общим правилам составляет 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов. Продолжительность отпуска может быть увеличена в том случае, если женщина ожидает двух детей или более до 110 календарных дней, а также при осложненных родах - 86 календарных дней.

Пособие по беременности и родам выплачивается в размере среднего заработка (статья 8 Федерального закона от 19 мая 19995 г. № 81- ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»). Но оно также не может превышать 12480 руб. за полный календарный месяц согласно статье 8 Федерального закона о бюджете Фонда социального страхования на 2005 г.

В настоящее время при рождении ребенка одному из родителей или лицам, их заменяющим, выплачивается единовременное пособие в сумме 6 000 руб. (статья 12 Закона 81 – ФЗ). В случае рождения двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка.

Пособие назначается и выплачивается одному из родителей либо лицу, его заменяющему, по месту работы (службы, учебы), а если родители либо лицо, его заменяющее, не работает (не служит, не учится) – органом социальной защиты населения по месту жительства ребенка.

В случае, если оба родителя работают (служат, учатся), дополнительно представляется справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что такое пособие не назначалось.

Пособие выплачивается не позднее десяти дней со дня предоставления всех необходимых документов.

Департамент социальной защиты населения администрации Ульяновской области представляет в Фонд социального страхования расчетную ведомость по форме ФСС - 4, утвержденной Постановлением Фонда социального страхования РФ от 22.12.2004 года № 111, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Расчетная ведомость содержит в себе сведения о суммах:

- начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возроста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

- направленных на приобретение путевок;

- расходов, подлежащих зачету;

- уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Сумма налога, зачисляемая в состав социального  налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренного законодательством РФ.   

Департамент социальной защиты населения администрации Ульяновской области зарегистрирован в качестве налогоплательщика в Государственном учреждении отделения Пенсионного фонда в Ленинском районе г. Ульяновска.

В п.2 ст. 5 Федерального закона № 173 – ФЗ указывается: «трудовая пенсия по старости и трудовая пенсия по инвалидности могут состоять из следующих статей:

- базовой части;

- страховой части;

- накопительной части».

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.    

Следовательно, страхователь должен обеспечить их раздельное начисление и перечисление в ПФР.

Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167 – ФЗ не предусмотрено применение в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование     льгот     по их  уплате, как это    предусмотрено для уплаты единого  социального налога статьей 239 Налогового кодекса Российской Федерации.

С   1   января   2005   года   тарифы   страховых  взносов  зависят  от категории работника и года рождения. Общий размер тарифа для всех категорий одинаковый, разница заключается в распределении ставок между накопительной и страховой частями трудовой пенсии (приложение С).

Следует также отметить, что в пункте 3 статьи 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167 – ФЗ, регулирующем порядок применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов, содержится ссылка на аналогичную норму статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть доступ к регрессии по страховым взносам аналогичен доступу к регрессии по единому социальному налогу. Следует отметить, что налогоплательщик вправе отказаться только от использования льгот, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Однако, регрессивная шкала единого социального налога не является льготой по единому социальному налогу, поскольку статьей 239 «Налоговые льготы» главы 24 Кодекса «Единый социальный налог» данная льгота не предусмотрена. Таким образом, применение регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование также является обязанностью страхователей. Поэтому с 1 января 2005 года налогоплательщики (страхователи) будут обязаны уплачивать единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по ставкам (тарифам) установленным в зависимости от величины налоговой базы на каждого работника, без расчета каких – либо условий для применения каких – либо условий для применения регрессивных ставок единого социального налога и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. До 01.01.2005 г. существовало  условие для применения регрессивной шкалы, согласно которому налоговая база в среднем на одного работника, разделенная на количество месяцев, прошедших с начала года, должна составлять сумму не менее 2 500 рублей, но если хотя бы в одном из месяцев данное условие было нарушено, страхователь не мог применять регрессивную шкалу до конца периода (года).

Департамент социальной защиты населения администрации Ульяновской области ежегодно предоставляет в Государственное учреждение отделение Пенсионного фонда РФ, сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного страхования.

Страхователями при обязательном медицинском страховании являются органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления - для неработающего населения; организации, физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, частные нотариусы, адвокаты, физические лица, заключившие трудовые договоры с работниками, а также выплачивающие по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются налоги в части, подлежащей зачислению в фонды обязательного медицинского страхования - для работающего населения.

        Расчет сумм, предназначенных для уплаты, производится следующим образом. Налоговая база за июль 2005 составляет 1450953,06 рублей. Применив ставку налога, предусмотренную законодательством 0,8 % для сумм не превышающих 280 000 рублей получим сумму исчисленного налога в ФФОМС в размере 11595,68 руб. Аналогично для ТФОМС применив ставку 2,0 % соответственно получим сумму 28989,19 руб. Для уплаты в ПФР РФ применив ставку 6% получим 86967,57 рублей в части базовой, по ставке 14% получим 203133 рубля, в том числе 188222 рубля – страховая часть и 14911 рублей – накопительная часть. В ФСС РФ подлежит уплате 46382,71 рубля по ставке 3,2%.

 Для учета расчетов по ЕСН применяется счет 1 303 02 000 «Расчеты по единому социальному страхованию и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по счету 1 303 02 000 «Расчеты по ЕСН и страховым взносам на ОПС», на примере таблицы 3.

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по счету 1 303 02 000 за июль 2005 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счета		Сумма, рублей
	дебет	кредит
Начисление ЕСН и страховых взносов на ОПС	1 401 01 213 «Расчеты на начисления на выплаты по оплате труда»	1 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на ОПС»	377068,15
В том числе	1 401 01 213	1 303 02 730    /ЕСН – базовая	86967,57
	1 401 01 213	1 303 02 730 /ЕСН - страховая	188222,00
	1 401 01 213	1 303 02 730  /ЕСН – накопит.	14911,00
	1 401 01 213	1 303 02 730  /ФСС	46382,71
	1 401 01 213	1 303 02 730  /ФФОМС	11595,68
	1 401 01 213	1 303 02 730  /ФТОМС	28989,19
Перечисление ЕСН, страховых взносов на ОПС, взносов от несчастных случаев	1 303 02 830; 1 303 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на ОПС, взносам от несчастных случаев»	1 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»	377068,15 2900,71

 Помимо ЕСН, налогоплательщики начисляют взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Для учета применяется счет 1 303 06 000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В инспекцию федеральной налоговой службы ежеквартально сдается расчет по авансовым платежам по ЕСН по форме КНД 1151050, утвержденной Министерством финансов РФ, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (приложение Т).

2.4 Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы с физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе учреждения через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, произведенные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания и т. д.

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются  физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Не подлежат налогообложению доходы указанные в ст. 217 гл.23 НК РФ.

Налогоплательщикам предоставляются налоговые вычеты, которые делятся на  4 группы:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных вычетов:

1)   в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.);

2)   в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом славы трех степеней, и др.);

3)   в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода – распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в п. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет, предусмотренный, настоящим подпунктом не применяется;

4)   в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода – распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечение которых находится ребенок, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый расчет не применяется.

Налоговый вычет на каждого ребенка производится до достижения им возраста 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет у родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1 и 2 группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. В Департаменте социальной защиты населения администрации Ульяновской области работники пользуются налоговыми вычетами, указанными в пунктах 3 и 4, которые представлены в таблица 4.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена 13% в соответствии с НК РФ.

Рассмотрим расчет налога на доходы физических лиц на примере сотрудников Департамента социальной защиты населения администрации Ульяновской области, по данным таблицы 4.

Таблица 4 - Использование налоговых вычетов сотрудниками учреждения

ФИО работника организации	Количество детей	Налоговые вычеты
		400 руб.	600 руб.	двойной размер вычета
Панкова О.Я.	один	да	нет	да
Бакуева М.И.	нет	да	нет	нет
Парфенова Ю.Л.	один	да	нет	да
Решетина Ю.В.	нет	да	нет	нет
Агапова Г.А.	нет	да	нет	нет
Еняшина О.А.	двое	нет	нет	нет

Пример

Панкова О.Я. главный специалист, заработная плата по штатному расписанию составляет 9279,60 рублей. Панкова О.Я. имеет на иждивении одного ребенка  в возрасте до 18 лет, согласно таблице 4. Пользуется стандартными вычетами на себя 400 рублей и на ребенка в двойном размере 1200 рублей, так как является вдовой. Право двойного вычета подтверждается копией свидетельтсва о смерти мужа. Итого стандартные налоговые вычеты составили 1600 рублей. Налоговая база по уплате налога на доходы физических лиц будет определяться за минусом налоговых вычетов до месяца, в котором совокупный доход с нарастающим итогом не превысит 20000 рублей на себя и на детей 40000 рублей.

(9279,60-1600) x 0,13 = 998 рублей -  налог на доходы физических лиц.

Выдается работнику на руки 8281,60 руб.

Пример

Еняшина О.А. работает в должности уборщицы административно-хозяйственным отдела, является внешним совместителем. Имеет двоих детей не достигших возраста 18 лет, в браке не зарегистрирована, но льготами не пользуется, так как право на получение льгот предоставляется только по основному месту работы, согласно таблице 4.

Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в сумме доходов, перечисленных им на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 38000 рублей), а также за услуги по лечению (до 38000 рублей)

Указанные вычеты предоставляются на самого налогоплательщика и на его детей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ (по установленному Правительством РФ перечню) сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика  менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей.

Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры (до 1000000 рублей).

Удержания по исполнительным листам производят согласно  порядка удержаний алиментов, который определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и временной инструкцией «О порядке удержаний алиментов»^.

В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:

- соглашения об уплате алиментов, которое, заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц - между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

- решение суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);

- заявления плательщика, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определена причина, порядок и размер удержаний, который исчисляется из заработной платы и других видов доходов должника [32, с.276].

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности.

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они должны указывать следующие данные: фамилию, имя, отчество, заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – 1/4, на 2 детей – 1/3, на 3 - х детей и более – 50% заработка (дохода), но менее суммы установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц – в твердой денежной сумме.

При подаче работником, который добровольно уплачивал алименты, заявления о прекращении взыскания или он сменил место работы, то организация сообщает в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскивание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по социальному государственному страхованию, сумм уплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия учреждения в течение трех дней со дня выплаты заработной платы обязана выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя.

Для учета удержаний применяют счет: 1 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; 1 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из заработной платы».

 Рассмотрим корреспонденцию этих счетов в таблице 5.

Таблица 5 – Корреспонденция по счетам 1 303 01 000 и 1 304 03 000 за июль 2005 года.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счета		Сумма, рублей
	дебет	кредит
Начисление НДФЛ с оплаты труда	1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»	1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»	189825
Удержание профвзносов из заработной платы	1 302 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»	1 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»	4477,45
Перечисление удержаний	1 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»	1 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»	189825
Перечисление НДФЛ с оплаты труда	1 303 01 830«Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ (с оплаты труда)»	1 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»	4477,45

Рассмотрим удержания из заработной платы работников за причиненный материальный ущерб организации.

Материальная ответственность работников за причиненный материальный ущерб организации предусмотрена ТК РФ  и заключается в возмещении того имущественного ущерба, который был причинен.

Согласно ТК РФ, как и раньше в соответствии с КЗоТ РФ, работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

К прямому действительному ущербу относится реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния, а также необходимость нести лишние затраты на приобретение или восстановление имущества.

К прямому действительному ущербу могут быть отнесены, например, недостача и порча материалов и ценностей, расходы на ремонт поврежденного имущества, санкции, наложенные на работодателя. При этом работник обязан возместить как ущерб, причиненный непосредственно работодателю, а также и расходы, возникшие у работодателя в результате необходимости возмещения им ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета.

При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества.

Ущерб в пределах среднего месячного заработка возмещается по распоряжению работодателя, которое должно быть сделано не позднее одного месяца со дня обнаружения причиненного ущерба.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляется на счете 1 209 00 000 «Расчеты по недостачам».

В дебет счета 1 209 00 560 относятся суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц.

По кредиту счета 1 209 00 660 отражают погашения сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

- 1 201 04 510 «Касса» – на сумму внесенных платежей в кассу;

- 1 302 01 000 «Заработная плата» – на сумму удержаний из заработной платы.

Таким образом, оплата труда и учет удержаний из заработной платы в Департаменте социальной защиты населения администрации Ульяновской области ведется в соответствии со ст. ТК РФ.

2.5 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

-  по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

-  по видам начислений;

-  по источникам выплат;

-  по структурным подразделениям;

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В Департаменте социальной защиты населения администрации Ульяновской области используется последний вариант расчета.

В соответствии с действующим ТК РФ заработная плата выдается работающим не реже двух раз в месяц, в сроки, установленные приказом по организации.

Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. Обычно аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы.

В Департаменте социальной защиты населения администрации Ульяновской области аванс начисляется в размере 40% от заработной платы и выплачивается по платежной ведомости 20 числа. Если день выплаты аванса совпадает с выходным днем, то аванс выплачивается раньше.

Многочисленные документы по учету заработной платы поступают в бухгалтерию по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по учреждению в целом и по категориям работающих.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный лист - та же расчетная ведомость только на одного человека). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

Работники получают заработную плату в кассе учреждения.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.

При децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. По истечении срока действия ведомостей раздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0.  работника и специальным штампом или от руки делается

отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет учреждения. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности учреждения или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию учреждения.

В бухгалтерии учреждения учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год.  Сумма задолженности по не выданной заработной плате числится в учете в течение трех лет.

Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам) данного учреждения осуществляется на счете 1 302 01 000 «Расчеты по оплате труда». На этом счете отражается состояние расчетов по всем видам выплат. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пенсий и других аналогичных выплат, по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность учреждения перед работниками по заработной плате и другим указанным платежам.

2.6 Основные направления улучшения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

В настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты. Совершенствование учета по оплате труда в Департаменте социальной защиты населения администрации Ульяновской области» осуществляется комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому.

Документы  разрабатываются с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений. Документы также быть удобным для обработки и последующих записей в учетные регистры.

Правильный выбор программного продукта и фирмы-разработчика - первый и определяющий этап совершенствования бухгалтерского учета.

Приобрести бухгалтерскую программу - это сейчас не проблема. По оценкам экспертов на российском рынке предлагают такую продукцию не­сколько сотен разработчиков. Купить хорошую бухгалтерскую программу - дело совсем другое.

Для расчёта заработной платы и кадрового учёта предназначена система "1С: Предприятие Зарплата + Кадры 7.7" , может использоваться как на хозрасчетных предприятиях Российской Федерации, так и в организациях с бюджетным финансированием.

Она позволяет не только автоматизировать расчет заработной платы, но и организовать учет сотрудников, регистрировать служебные перемещения получать статистические справки по кадровому составу. Универсальность системы позволяет реализовать любой подход к решению этих задач и получать любые отчетные документы.

Возможность изменения и дополнения первоначальной конфигурации программы позволяет настроить ее на требования любого предприятия и даже конкретного пользователя. В то же время первоначальная поставка имеет ряд  основополагающих свойств, позволяющих сразу приступить к расчету  заработной платы. Работая с первоначальной настройкой,  уже можно:

- оформлять приказы о приеме на работу;

- оформлять приказы о продвижении по службе;

- вводить и рассчитывать больничные листы;

- осуществлять расчет отпусков разного типа и оформлять отпускные записки;

- вводить разовые или долгосрочные доплаты;

- оформлять приказы о выплате премии как подразделениям, так и отдельным сотрудникам;

- проводить перерасчеты "задним числом";

- рассчитывать разнообразные доплаты от доплаты к окладу до доплаты "за выслугу лет";

- вести штатное расписание предприятия;

- получать стандартные отчеты и формы для предоставления в налоговые и прочие органы;

- проводить межрасчетные выплаты заработной платы;

- проводить частичную выплату заработной платы;

- депонировать суммы, не выданные по платежным ведомостям;

- учитывать долги по заработной плате прошлых периодов;

- оформлять увольнение с расчетом компенсаций отпуска, выходного пособия и многое другое...

Работа с распределенными информационными базами, обеспечивает организацию единой системы кадрового учета и расчета зарплаты на предприятиях, имеющих территориально удаленные филиалы, не связанные локальной сетью с основным офисом.

Первоначально программа содержит целый набор справочников и классификаторов, содержащих исходные данные и предназначенных для работы с такими понятиями, как должности, категории работников, единая тарифная сетка.

Справочник подразделений позволит  отобразить сколь угодно сложную, многоуровневую структуру  предприятия. Справочник норм-расценок позволит  оплачивать наряды рабочих по сдельным норморасценкам. Можно вести штатное расписание предприятия, которое позволит оперативно учитывать степень заполнения штата, управлять такими понятиями как "вилка окладов" и быстро формировать список вакансий на Вашем предприятии.

Программа позволяет  использовать все богатство оформительских возможностей Windows при оформлении отчетов и стандартных документов по результатам расчета. Не требуют предварительной настройки и могут сразу использоваться такие отчеты, как:

- расчетные листки;

- расчетно-платежная ведомость;

- платежная ведомость для получения денег через кассу;

- расходные кассовые ордера;

- свод по начислениям и удержаниям;

- налоговая карточка;

- справка о доходах;

- анкета застрахованного лица (для Пенсионного Фонда);

- индивидуальные сведения для Пенсионного Фонда;

- отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налога.

Кроме того, могут быть получены такие "кадровые" отчеты, как:

- отчет по среднесписочной численности предприятия;

- отчеты о количестве принятых и уволенных за определенный период;

- отчеты о юбилярах и детях сотрудников;

- отчет о военнообязанных и др.     

Так как в Департаменте осуществлена компьютеризация бухгалтерского учета основных операций при использовании бухгалтерской программы «1С: Предприятие Зарплата + Кадры 7.7». Это сразу сказалось на росте производительности работы бухгалтерии, уменьшился объем ручного труда, отсутствуют арифметические ошибки, больше времени уделяется первичному контролю и изучению быстро меняющего инструктивного материала.

Программа имеет такие преимущества как:

-  в параметрах настраивается режим автоматической смены рабочей даты в полночь;

-  в общих журналах документов может устанавливаться отбор по виду документа;

-  защита паролем внешнего отчета;

-  в конфигурации может быть определен общий журнал, который будет использоваться при выборе пользователем полного журнала;

-  право на монопольный запуск системы в режиме «1С: Предприятие Зарплата + Кадры 7.7»;

-  фиксирование имени пользователя производившего любой вид изменений.

На такие значительные расходы, пошли для того чтобы:

- не увеличивать штат бухгалтерии;

- иметь возможность получения оперативной информации по начислению  налога на доходы физических лиц, единого социального налога, взносов в обязательное пенсионное страхование (14% из фонда оплаты труда с распределением по накопительному и страховому взносу).

Компенсирующим моментом в расходах учреждения было приложение к этой версии – это информационная база «Кодекс», в которой содержится несколько тысяч нормативно-правовых документов, позволяющих оперативно получать информацию правового и налогового права.

Версия программы «1С: Предприятие Зарплата + Кадры 7.7» ведет учет от создания первичного документа (штатное расписание, приказ о приеме на работу, личная карточка сотрудника и т. д.) до создания форм налоговой отчетности с полными расчетами и начислениями.

Учреждению требуется принципи­ально новая организация оплаты труда. И это реальная необходимость замены устаревшей, низко эффективной модели оплаты труда, которая в значительной мере сдерживает реализацию потенциала работников и тормозит развитие экономики. Всевозможные премии, доплаты и надбавки утратили стимулирующую роль и превратились, по сути, в механиче­скую прибавку к тарифным ставкам и должностным окладам, как правило, не связанную с результатами труда. Более того, они настолько усложняют организацию заработной платы, что она становится недоступной для понимания. Какие же первоочередные преобразования в организации оплаты труда следует провести в департаменте, чтобы она соответствовала современным условиям хозяйствования? Прежде всего, надо окончательно отказаться от использования гарантированных тарифных ставок и должностных окладов. Именно они выступают главным ограничителем и шлагбаумом размеров заработной платы и заинтересованности персонала в развитии и реализации имеющихся способностей. Дело в том, что превышение меры труда, за которую выпла­чивается ставка или оклад, либо не предполагает увеличения и не сопровождается ростом его оплаты, либо это увеличение незначительно и слабо ощутимо для сотрудников. Поэтому тарифные ставки и должностные оклады работники традиционно связывают с тем предельным уровнем количества и качества труда, превышение которого материально не выгодно для них. При этом часто срабатывает принцип: зачем работать больше и лучше, если все равно получишь не больше установленной ставки или оклада.

Действующий сегодня порядок начисления ставок и окладов допускает возможность их выплаты без достижения работниками соответствующих результатов. Здесь несколько иная логика: стоит ли достигать требуемых результатов, определенных тарифной системой, ведь и без этого получишь, как минимум, гарантированную ставку или оклад. Такой механизм организации и выплаты ставок и окладов, естественно, расслабляет, расхолаживает и, уж конечно, не заинтересовывает работников в высокопроизводительном труде. Более того, думается, что с учетом сказанного, он не во всем соответствует экономическому закону распределения по труду в его классическом понимании и принципу социальной справедливости, поскольку допускает равное вознаграждение за неравный труд.

Именно в этом видится одна из основных причин сознательного недоиспользования трудящимися своих физических и интеллектуальных способностей. Достаточно большое количество сотрудников не уверены, что если они будут работать больше и лучше, то увеличится их заработок.

Не логично распределять не гарантированный, динамичный фонд оплаты труда между сотрудниками по гарантированным стабильным ставкам и окладам. Это равносильно попытке преждевременно точно распределить еще не созданный продукт. Однако чем можно заменить данный элемент организации оплаты труда? Если не по тарифу, то, как распределять заработанные средства между сотрудниками учреждения? Что же нужно делать, отказавшись от использования гарантированных ставок и окладов в практике организации оп­латы труда в департаменте? Внедрять бестарифную систему заработной платы всем без исключения сотрудникам учреждения.

Глава 3 Аудит оплаты труда

3.1 Методика проведения аудита в Департаменте социальной защиты населения администрации Ульяновской области

Составление финансовой отчетности и порядок ведения бухгалтерского учета в Департаменте социальной защиты населения администрации Ульяновской области контролируется контрольно-ревизионное управление Ульяновской области.

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности [7, с.1].

Целью аудита является выражение мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ [36, с.20].

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда основывается на законодательных и нормативных документах, регулирующих объекты проверки таких как:

- Гражданский Кодекс РФ часть 1 и 2;

- Трудовой Кодекс РФ;

- рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме;

- письмо Минтруда РФ о продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с праздником на рабочий день;

- основные положения по учету труда и заработной платы;

- НК РФ части 1 и 2;

- постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной документации»;

- учетная политика организации;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и включает в себя контроль за соблюдением нормативно – правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по физическим лицам и в целом по предприятию, а также начислению налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера [36, с.198].

Первичные документы – унифицированные формы первичной документации, разработанные Госкомстатом РФ. Ведение учета по первичной документации распространяется на юридических лиц всех форм собственности.

Источники получения информации:

- приказы (распоряжения) о приеме на работу;

- личная карточка;

- приказы (распоряжения) о переводе на другую работу;

- приказы (распоряжения) о предоставление отпуска;

- приказы (распоряжения) о прекращение трудового договора (контракта);

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

- расчетно-платежная ведомость;

- расчетная ведомость;

- платежная ведомость;

- лицевой счет;

- учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда и расчетов с персоналом учреждения, в том числе: журнал  №6, книга учета депонированной заработной платы;

- расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный Фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования;

- налоговые декларации по удержанию налога на доходы физических лиц;

- первичные документы, служащие основанием для расходования средств органов социального страхования и обеспечения;

- заявления от работников на выплату пособий;

- больничные листы (листы о нетрудоспособности);

- путевки на санаторно-курортное лечение, в учреждение отдыха, санатории,   профилактории, санаторные и оздоровительные лагеря для детей и юношества, на лечебное (диетическое) питание;

- счета от организаций оказывающих данные услуги;

- отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения;

- отчетные данные, подаваемые в органы статистики.

Для составления программы проверки   Департамента социальной защиты населения администрации Ульяновской области необходимо рассмотреть основной комплекс задач таких как:

- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим;

- учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

- расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

- аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

- сводные расчеты по заработной плате;

- расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей;

- расчеты по депонированной заработной плате [36, с.112].

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно провести тестирование внутреннего контроля организации по всем выделенным комплексам задач, которые были рассмотрены нами выше.

После оценки системы внутреннего контроля, проводится тестирование непосредственно системы труда и его оплаты.

По проведенным тестам можно сделать выводы об организации внутреннего контроля. Организация внутреннего контроля в Департаменте социальной защиты населения администрации  Ульяновской области поставлена на достаточно высоком уровне, бухгалтерский учет отвечает требованиям оперативности и достоверности.

После проведения тестирования Департамента социальной защиты населения администрации  Ульяновской области и сделанных нами выводов мы можем составить программу проверки более полно и масштабно.

Программа аудиторской  проверки  Департамента социальной защиты населения администрации Ульяновской области.

Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:

1)  применение типовых форм документов по учету личного состава:

- личные карточки на работающих (ф. № Т-2);

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т.-6);

- приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

2)  ведение трудовых книжек;

3)  использование типовых форм первичной документации;

4)  проведение  гашения (проставление об оплате первичных документов);

5)  применение ПК для выполнения расчетов по оплате труда;

6)  ведение  табеля учета рабочего времени;

Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц:

- проставление в расчетных ведомостях данных для правильного исчисления удержаний;

- налога на доходы с физических лиц;

- удержаний по исполнительным листам;

- прочих удержаний;

- применение ПК для расчета удержаний;

- проверка органами фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по подоходному налогу.

Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний):

1)   ведение документов по аналитическому учету:

- расчетные ведомости;

- расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих;

2)  применение  ПК для ведения аналитического учета;

3)  организация архивного хранения документов по аналитическому учету с работающими.

Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда. Учет налогов и платежей с фонда оплаты труда:

-  наличие сквозной нумерации расчетно-платежных ведомостей;

- сопоставление начислений на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду;

- проверка ответственным бухгалтером данных о месячных, квартальных и годовых накоплений сумм начислений по оплате труда;

- применение ПК для сводных отчетов по оплате труда;

- наличие задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.

Расчеты по депонированной заработной плате:

- ведение в учреждении карточек по депонированной заработной плате;

- применение ПК для расчетов по депонированным суммам.

3.2 Результаты аудита расчетов, удержаний и отчислений из заработной платы, отчет аудитора

Целесообразно начать проверку с соблюдения в Департаменте социальной защиты населения администрации Ульяновской области трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнение, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда. Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном применяются  повременно-премиальная система, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников учреждения.

По штатному расписанию в департаменте 132 сотрудника. На каждого работника оформлен трудовой договор (контракт). Прием и увольнение сотрудников производится по приказам директора. С материально ответственным лицом заключен договор о материальной ответственности. Должностные оклады выплачиваются согласно штатному расписанию. Учет рабочего времени ведется в табеле учета рабочего времени. Рабочая неделя в организации составляет не более 40 часов, с 8 ми часовым рабочим днем и перерывом на обеденный перерыв 1 час. За работу в выходные дни предоставляются другие выходные дни согласно Трудовому Кодексу [4, с.56].  На каждого работника оформлена папка «личное дело», где подшиваются  копии таких документов  как: заявления о приеме на работу; трудового контракта; договора о материальной ответственности; трудовой книжки; копия паспорта; диплома об окончании учебного заведения, свидетельствующий о специальности работника; свидетельства о рождении детей; заявления о предоставлении очередного оплачиваемого отпуска; заявления на отгул; приказов о поощрении; наказании и т.д.

При приеме на работу оформляется трудовая книжка, где записывается организация, должность на которую принят работник, число и номер приказа, ставится печать на сделанную запись, и подписывается работником отдела кадров.

По табелю учетного времени  видно, что учет рабочего времени ведется ежедневно, отпуска, выходные дни, время нахождения в командировке, дни болезни, отгулы проставляются своевременно, установленный режим рабочего времени соблюдается.

Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утвержденным руководителем организации. Соблюдение графика отпусков обязательно, как для руководителя, так и для работников.

Так как заработная плата начисляется по окладам, то проверяется начисление окладов, согласно, штатному расписанию. Должностные оклады совпадают с окладами по штатному расписанию.

Налог на доходы с физических лиц взимается в размере 13%. Справка по НДФЛ предоставляется сотруднику по его требованию.

Оформлением трудовых книжек, приема и увольнения занимается специалист по кадрам с последующей сдачей документов в бухгалтерию. Приказы и распоряжения оформляет специалист по кадрам  и подписывает руководитель учреждения. Табель учета рабочего времени, график отпусков, начисления и удержания по заработной плате, личные карточки сотрудников, ведутся в бухгалтерии, ответственными лицами во главе с главным бухгалтером учреждения. Аналитический учет ведется отдельно по каждому сотруднику.

Проверка показала, что законодательные аспекты соблюдаются согласно законодательной базе. Никаких нарушений по этой части проверки не было обнаружено.

Начисления по заработной плате производится согласно окладам по штатному расписанию. Выплата заработной платы производится из кассы учреждения, в установленные приказом директора сроки по платежным ведомостям и расходным кассовым ордерам при уходе работника в отпуск. Заработная плата выплачивается два раза в месяц.

Расчет средней заработной платы производится согласно, Трудового Кодекса [15, с.2]. Для расчета средней заработной платы учитываются все виды выплат предусмотренные системой оплаты труда, применяемые в организации независимо от источников этих выплат.

Расчет заработной платы ведется в программе «1С: Предприятие Зарплата + кадры 7.7». Платежные ведомости подаются на подпись руководителю и главному бухгалтеру учреждения.

На платежных ведомостях проставлены подписи ответственного лица, рассчитавшего заработную плату, штамп «оплачено», подпись кассира, номер и дата документа, по которому была выплачена заработная плата. Заработная плата полностью выплачивается из кассы учреждения.

Учет начисленной и выплаченной заработной платы ведется бухгалтерией организации, где принятой учетной политикой организации, применяется журнальная система учета. По заработной плате ведется журнал операций №6, свод начислений и удержаний (приложение П).

Согласно плану счетов и учетной политике учреждения, заработная плата учитывается на счете 1 302 01 000 «Расчеты по оплате труда». По кредиту счета 1 302 01 730, учитывается начисление заработной платы, по дебету счета 1 302 01 830, выплата заработной платы.

В соответствии с законодательством из заработной платы работников организации производятся следующие удержания и вычеты:

-  налог на доходы с физических лиц, удерживаемый в соответствии с НК РФ;

-  погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

-  возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;

-  с подотчетных лиц по невозвращении в кассу в установленный срок подотчетных сумм;

-  по исполнительным документам.

Все удержания из заработной платы в бухгалтерском учете учреждения отражается по дебету счета 1 302 01 830 «Расчеты по оплате труда». Учет расчетов по исполнительным документам на счете 1 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из заработной плате».

Погашение задолженности перед работниками по оплате труда оформляется в бухгалтерии учреждения записью:

Д-т 1 302 01 830 « Расчеты по оплате труда»         К-т 1 201 04 610 «Касса».

Расхождений  данных Бухгалтерского баланса и главной книги  по счету 1 302 01 000 не обнаружено. Расчетно-платежные ведомости  оформлены правильно, зарплата выплачена полностью, задолженности по заработной плате нет, исправлений и подчисток в главной книге не обнаружено.

Согласно НК РФ налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ФЗ №166 от 29.12.2000 года) [3, с.47].

При определении налоговой базы учитываются все доходы сотрудника учреждения. Доходы в департаменте получают только в денежной форме.

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы с физических лиц.

По налогу на доходы с физических лиц предоставляются налоговые вычеты, согласно НК РФ. Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на всех работников учреждения и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 20000 рублей. Налоговый вычет на каждого ребенка составляет 600 рублей, распространяется на работников, на обеспечении которых находятся дети, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил  40000 рублей, налоговый расчет не применяется.  Подтверждение вычетов на детей – копии свидетельств о рождении. Налоговый вычет на детей производится на каждого ребенка по достижении им 18 летнего возраста, а также на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет у родителей, опекунов, приемных родителей, с предоставлением справки с учебного заведения.   Проверка показала, что эти нормы соблюдаются.

Пример

Возьмем для проверки начисление по заработной плате главному специалисту правового отдела, Департамента социальной защиты населения администрации Ульяновской области», Бакуевой М.И. должностной оклад которой, согласно штатному расписанию 2109 рублей, 80% за особые условия – 1687,20 руб., 15% за выслугу лет – 316,35 руб., 649 рублей оклад за классный чин, ежемесячное денежное содержание 5483,40 руб. Сотрудница пользуется налоговым вычетом в размере 400 рублей на себя, детей нет.

До месяца, в котором совокупный доход не превысил 20000 рублей,  сотруднице предоставлялся налоговый вычет в сумме 400 рублей, что составило 10244,95  –  400  = 9844,95;            9844,95  х 13:100 = 1280 рублей

Выплата составила 8564,95 руб.

В том месяце, когда совокупный доход превысил 20000 рублей, заработная плата сотрудницы была рассчитана без налоговых вычетов и составила: 

10244,95 х 13:100 = 1332 рубля

10244,95 – 1332 = 8912,95 рублей

Выплата составила 8912,95 рублей.

Данная проверка показала соблюдение правил исчисления налога на доходы с физических лиц.

Учет налога на доходы с физических лиц ведется на счете 1 303 01 000 «Расчеты по  налогу на доходы физических лиц».

Налог на доходы с физических лиц перечисляется одновременно в день выдачи заработной платы, что соответствует законодательству Российской Федерации.

Проверка налога на доходы с физических лиц производится налоговыми органами. В налоговые органы предоставляется информация по налогу на доходы с физических лиц (приложение Ф).

Для расчетов  с внебюджетными фондами  используется счет 1 303 02 000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» и счет 1 303 06 000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Страховые взносы начисляются на суммы выплат в денежной форме, начисленные в пользу работников учреждения по всем основаниям не зависимо от источников финансирования, согласно законодательству.

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения налогов и платежей, перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды. Эти данные можно получить, проверив главную книгу или обороты по счетам 1 303 02 000, 1 303 01 000, 1 303 06 000.

Сверим данные с оборотом по счетам вышеуказанных счетов, главной книгой и свод проводок за 1 полугодие 2005 г. Для этого оформим таблицы сверки налогооблагаемой базы, налогов и платежей во внебюджетные фонды,  перечислений во внебюджетные фонды.

После сверки документов, оборотов по счету 1 303 02 000 и главной книги  аудиторская проверка установила: расхождений с оборотными ведомостями, главной книгой и начислениями нет. Наглядно представлено в таблице 6 (приложение Х). Все соответствует данным. Все начисленные налоги перечислены во внебюджетные фонды согласно таблице 7 (приложение Щ). По данным таблицы 7 (приложение Щ) видно, что отчисления делались в полном объеме. Сколько начислено, столько и перечислено.

При начислении страховой и накопительной части пенсии все работающие разбиты по возрастным группам.

Группы возрастов:

-  для лиц 1966 года рождения и старше, отчисления только на страховую часть пенсии 14 %;      

-  для лиц 1967 года рождения и моложе, отчисления на финансирование в страховой части трудовой пенсии 10% , на финансирование накопительной части трудовой пенсии 4%.

Проведем проверку правильности начисления, и отчисления на страховую и накопительную части пенсии сотрудникам учреждения для этого составим таблицу 8 (приложение Ш). Все начисления отчисляются во время, без задержек.

По таблице 8 (приложение Ш), составленной по данным бухгалтерского учета, начисления производятся правильно, согласно возрастам и процентным ставкам.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим так и не состоящим в списочном составе учреждения, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям.

Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах, расчетно-платежной документации, а при использовании ПК хранятся в виде отдельных файлов.

Аудитор проверяет, ведется ли такой учет, и обращает внимание на сохранность этой информации и формировании на каждого работающего совокупного годового дохода.

По аналитическому учету в учреждении ведутся регистры аналитического учета, лицевые счета по каждому работнику, расчетно-платежные ведомости.

Расчетные ведомости составляются ежемесячно, по каждому сотруднику указывается: ФИО, занимаемая должность, отработано дней, часов, сальдо начальное, начисления по окладу, очередной отпуск, компенсация отпуска при увольнении. Итого начислено заработная плата, удержания по подоходному налогу. Выплачено через кассу, конечное сальдо.

Ведется аналитический учет по отчислениям на страховую и накопительную части трудовой пенсии, по каждому сотруднику отдельно.

Все документы ведутся с применением ПК. Складываются в отдельные папки по документам и хранятся в архиве бухгалтерии. Ответственность за хранение несет главный бухгалтер учреждения.

По завершении аудиторской проверки, аудитором было дано положительное заключение, так как проверкой не было обнаружено существенных отклонений от норм и положений по ведению бухгалтерского учета труда и его оплаты.

Отчет аудитора руководителю Департамента социальной защиты населения администрации Ульяновской области.

1)   Нами проведен аудит оплаты труда Департамента социальной защиты населения администрации Ульяновской области за  1 полугодие 2005 год.

2)   При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в Департаменте социальной защиты населения администрации Ульяновской области.

Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля, за соблюдение законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет бухгалтерия Департамента социальной защиты населения администрации Ульяновской области.

3) Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля департамента с целью выявления всех возможных недостатков.

4) В процессе аудита нами не были обнаружены  такие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля Департамента социальной защиты населения администрации Ульяновской области масштабам и характеру его деятельности.

5) Нами не были обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6) Рассмотрено соблюдение в Департаменте социальной защиты населения администрации Ульяновской области применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.

7) Мы проверили соответствие ряда совершенных  финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности департамента законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

8) Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в Департаменте социальной защиты населения администрации Ульяновской области, во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

 

Заключение

В отсутствии эффективного общегосударственного механизма, защиты заработной платы от инфляции, организация заработной платы должна предусматривать внутрифирменный механизм ее индексации, позволяющий сохранять и поддерживать стимулирующую функцию заработной платы.

Ключевое направление выхода России из кризиса связано с развитием производства, экономическим ростом, одним из факторов которого является оплата труда и ее организация. Необходимо применять такие системы оплаты труда, которые стимулировали бы труд.

В некоторых областях экономики (образование, здравоохранение, культура и искусство) заработная плата фактически приравнялась к социальным пособиям. Это очень плохо. Нет стимула честно трудиться.

Внутренний рынок любой индустриально развитой страны держится на среднем классе, на платежеспособности большинства населения. Поэтому главное, что надо делать – это поднимать заработную плату. Именно заработная плата дает развиваться покупательскому спросу, который в свою очередь, стимулирует развитие промышленности. Низкая оплата к тому же ведет к низкому, малопродуктивному труду, что тормозит развитие страны. Необходимо законодательно установить для всех работодателей минимальные ставки заработной платы, достаточной для приличной жизни, при этом такую ставку постоянно индексировать.

Необходимо развивать обязательное социальное страхование, включающее достойную пенсию, хорошее медицинское обслуживание.

Бухгалтерская служба организации должна обеспечивать: правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки;  правильное и своевременное удержание подоходного налога из оплаты труда и перечисление его в налоговый орган; правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды.

В описанной нами организации бухгалтерский учет оплаты труда ведется на основании Федеральных законов, Трудового законодательства, положений, писем, инструкций касающихся заработной платы.

Были рассмотрены системы и формы оплаты труда, основные проблемы и понятия. Охарактеризована постановка бухгалтерского учета расчетов с работниками учреждения по оплате труда. Проанализирована действующая форма оплаты труда в организации и намечен путь ее совершенствования. И сделаны выводы: организация бухгалтерского учета в Департаменте социальной защиты населения администрации Ульяновской области соответствует стандартам, учет ведется оперативно и достоверно с применением ПК, внутренний контроль поставлен на высоком уровне. Оперативная и законодательно обоснованная работа бухгалтерии – это заслуга главного бухгалтера учреждения и сотрудников, находящихся в ее подчинении.

Можно порекомендовать внедрить в департаменте новую модель оплаты труда, которая использует принцип долевого распределения заработанных трудовым коллективом средств между работниками в зависимости от их квалификации и качества труда. Модель успешно использует современные определения реального трудового вклада работников при начислении им ежемесячных вознаграждений. Основу модели составляют «вилки» соотношений оплаты труда разного качества, являющиеся главным элементом ее организации. Все работники в зависимости от квалификации подразделяются на ряд квалификационных групп. Каждой квалификационной группе соответствует конкретное значение «вилки» соотношений в оплате труда. Таким образом, чем выше квалификационная группа, тем больше значение «вилки» соотношений. Такой механизм организации материального стимулирования обеспечит не только требуемую дифференциацию в оплате труда разного качества, в частности, между рабочими и руководителями, между специалистами разной квалификации, но и что очень важно, возможность учета реального трудового вклада и физической результативности труда работника.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка, является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими фирмами, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных средств) - клиента.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствие их финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Проведенная проверка состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета департамента показала, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится на высоком уровне, а система бухгалтерского учета отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты. Сложилась полная уверенность в том, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете.

В работе большое внимание уделено существующим формам и системам оплаты труда в России. Особое внимание уделено учету расчетов с персоналом по оплате труда. Несмотря на то, что эта тема достаточно хорошо изучена и освещена в специальных изданиях, у бухгалтеров часто возникают вопросы по поводу правильного отражения и налогообложения заработной платы. В работе даны ответы практически на все вопросы, указаны: правильность учета расчетов с персоналом по оплате труда, начисления и удержания из заработной платы, а также отчисления во внебюджетные фонды Российской Федерации.

В работе рассмотрена оплата труда на примере Департамента социальной защиты населения администрации Ульяновской области, оформление начислений и удержаний по заработной плате, а также отчислений во внебюджетные фонды Российской Федерации. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления ее результатов, даны рекомендации по внедрению новой бестарифной системы оплаты труда.

Список использованных источников

1)   Бюджетный кодекс Российской Федерации. – СПб.: ИД «ВЕСЬ», 2003. 2)   Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. – М.: НОРМА - ИНФРА, 1999. 3)   Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. – СПб.: ИД «ВЕСЬ», 2003. 4)   Трудовой кодекс Российской Федерации. – М.: ИД «ИНФРА - М», 2004.

5)   Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996  № 129 – ФЗ (в редакции от 30.06.2003  № 123- ФЗ).

6)   Федеральный закон РФ «О коллективных договорах и соглашениях» от 21.12.1995  № 207-ФЗ.

7)   Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001  № 196-ФЗ). 8)   Федеральный закон РФ «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 № 82-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.04.2002 № 42-ФЗ, от 26.11.2002  № 152-ФЗ, от 01.10.2003 № 127-ФЗ). 9)   Федеральный закон РФ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» от 29.12.2004 № 202-ФЗ. 10) Федеральный закон РФ «Об основах обязательного социального страхования» от 16.07.1999 № 165-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 31.12.2002 № 190-ФЗ, от 32.12.2003 № 185-ФЗ, от 05.03.2004 № 10-ФЗ).

11) Федеральный закон «О государственной гражданской службе Российской Федерации» от 29.07.2004 № 79-ФЗ.

12) Федеральный закон РФ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 № 167-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 20.07.2004 № 70-ФЗ, от 02.12.2004 № 155-ФЗ, от 02.12.2004 № 157-ФЗ, от 28.12.2004 № 183-ФЗ).

13) Федеральный закон РФ «О государственном пособии гражданам, имеющим детей» от 19.05.1995 № 81-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.12.2004 № 206-ФЗ). 14) Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.12.2004 № 202-ФЗ).

15) Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 11.04.2003 № 213. 16) Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан» от 03.11.1994 № 1206 (в редакции постановление Правительства РФ от 08.08.2003 № 475).

17) Постановление Госкомстата РФ «Об утверждение унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 05.01.2004 № 1.

18) Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету» от 26.08.2004 № 70н. 19) Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» от 10.12.2004 № 114н.

20) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н. (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.00г. № 31н).

21) Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 24.11.2000 г. № 116.

22)  Методические рекомендации по применению гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.11.2000  № БГ-3-08/415.

23)  Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н.

24)  Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.01. 2000  № 4н.

25)   Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ, 2002. – 415 с.

26)   Бакаева А.С. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. – М.: Информационное агентство ИПБ – БИНФА, 2001. – 345 с.

27)   Баликоев В.З. Краткий курс экономической теории: Учебник. -  М.: Менеджер, 2003. – 348 с.

28)   Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.- М.: Филинъ, 1998. – 528. с.

29)   Вещунова М.П., Неёлова Н.В. Основы бухгалтерского учета, задачи и вопросы. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 224 с.

30)   Власова В. М. Первичные документы. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 320 с.

31)   Грязнова А.Г., Чечелова Т.В. Экономическая теория: Учебник. – М.: Экзамен, 2004. – 592 с.

32)   Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд.- СПб.: Питер, 2003. – 464 с.

33)   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие: 4-е изд.- М.: ИНФРАМ, 2004. – 640 с.

34)   Лапина О.Г. Годовой отчет за 2003 год. – М.: АКДИ, 2003. – 782 с.

35)   Пархачева М.А. Договор комиссии: бухгалтерские, налоговые и гражданско-правовые аспекты. – М.: Главбух, 2002. – 215 с.

36)   Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов: 3-е изд., переработанное и дополненное. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003.- 583 с.