Налоговая
база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года
|
Распределение
единого социального налога
|
Итого
|
Пенсион-ный
фонд Российской Федерации
|
Фонд
социально-го страхования Российской Федерации
|
Федераль-ный
фонд обязательно-го медицинско-го страхования
|
Территориальные
фонды обязательного медицинского страхования
|
От
300 001 до 600 000 руб.
|
59
600 руб +7,9% с суммы,пре-вышающей 300 000 руб.
|
8400
руб.+1,1% с суммы, пре-вышающей 300 000 руб.
|
400
руб.+ 0.1% с суммы, превышаю-щей 300 000 руб.
|
7200
руб. +0,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.
|
75
600 руб +10,0% с суммы, превышающей 300 000 руб.
|
Свыше
600 000руб.
|
83
300 руб +2,0% с суммы, превышаю-щей 600 000 руб.
|
11700
руб.
|
700 руб.
|
9900 руб.
|
105
600 руб +2,0% с суммы, превышаю-щей 600 000 руб.
|
Пример:
В мая 2003 года фонд
оплаты труда составил 91000 руб.
Расчет единого
социального налога от ФОТ:
91000 руб.*28%=25480 руб.
91000 руб.*4%=3640 руб.
91000 руб.*0,2%=182 руб.
91000 руб.*3,4%=3094 руб.
Помимо единого
социального налога с суммы заработной платы, начисленной работникам,
организации платят страховые взносы от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, которые установлены Федеральным законом от 24
июля 1998 г. № 125-ФЗ. Это предусмотрено статьей 11 Закона № 118-ФЗ. Отчисления в фонд обязательного
медицинского страхования от несчастного случая на ОАО «РЕСО Гарантия»
составляют 0,2%.
Порядок
исчисления и уплаты единого социального налога
Налогообложению подлежит общая сумма
выплат и вознаграждений, начисленных работодателем в пользу работников за
налоговый период в денежной или натуральной форме.
Бухгалтер формирует налоговую базу по
ЕСН отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были
начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего физического
лица, получающего доход от этого работодателя.
Бухгалтер должен выяснить, какие
выплаты, начисленные в пользу каждого работника в этом месяце, подлежат и не
подлежат налогообложению ЕСН. После того как налоговая база определена, можно
приступать к начислению ЕСН. Для этого налоговую базу по каждому работнику за
прошедший месяц нужно прибавить к налоговой базе, полученной каждым из них с
начала года по предыдущий месяц включительно.
Таким образом, бухгалтер находит
годовую налогооблагаемую базу для начисления ЕСН на доходы отдельно взятого
человека.
Порядок исчисления и
уплаты единого социального налога налогоплательщиками - работодателями приведен
в статье 243 НКРФ. Согласно этой статье работодатели ежемесячно обязаны вносить
авансовые платежи по налогу непосредственно перед тем, как получить в банке
средства для выплаты заработной платы работникам. Однако это должно быть
сделано не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена
заработная плата. Чтобы получить в банке наличные деньги для выдачи заработной
платы, организации должны будут предъявить платежные поручения на перечисление
налога.
Иными словами, уплачивать данный
налог предприятие обязано по итогам отчётного периода - календарного месяца,
производя предоплату - авансовый платёж по годовой сумме отчислений по данному
налогу. Перед получением средств в банке на выплату заработной платы за
истекший месяц предприятие уплачивает авансовый платёж по этому налогу за
прошедший отчётный период (месяц), но не позднее 15-го числа следующего месяца.
По каждому работнику организации
должны будут рассчитывать сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд
социального страхования РФ, федеральный и территориальный фонды обязательного
медицинского страхования. В Государственный фонд занятости населения РФ взносы
начисляться не будут, так как с будущего года этот фонд ликвидируется
С 1 января 2002 года начала
действовать новая редакция статьи 236 Налогового кодекса РФ. В прошлом году
налогом не облагались только те суммы, которые выплачивались из чистой прибыли
организации. А теперь не важно, есть у предприятия чистая прибыль или нет.
Налог не начисляется на те выплаты, которые в соответствии с главой 25 «Налог
на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ не уменьшают налогооблагаемую
прибыль в отчётном периоде.
Не учитываются в составе расходов на
оплату труда в соответствии со статьёй 270 НК РФ расходы на любые виды
вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо
вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.
Вознаграждения в виде премий,
выплачиваемых работникам за счёт средств специального назначения, а также
выплаты материальной помощи в любом виде и на любые цели не учитываются в
составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения
прибыли на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору
отпусков работникам:
-суммы материальной помощи, которую
оказывают работодатели своим работникам, а также своим бывшим работникам,
уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (но не
более 2000 руб. в год);
-суммы, которыми работодатель
возмещает стоимость медикаментов, приобретенных его бывшими работниками (пенсионерами
по возрасту и инвалидности), а также членами их семей (но не более 2000 руб. в
год). Причем эти медикаменты должны быть назначены врачом.
Льготы
по единому социальному налогу.
Согласно статье 239 НК
РФ, с суммы, которая не превышает 100 000 руб. в год на каждого работника,
следующие категории работодателей могут не платить единый социальный налог:
-организации, уставный капитал
которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых
среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля
заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25
процентов;
-учреждения, созданные для достижения
образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно –
спортивных, научных, информационных, и иных социальных целей.
Перечисленные выше льготы
не распространяются на организации, занимающиеся производством и реализацией
подакцизных товаров, минерального сырья, а также иных товаров, перечень
которых утверждает Правительство РФ.
Организации, в которых
работают инвалиды I, II и III групп, вообще не будут платить единый социальный
налог с суммы доходов, начисленных в пользу инвалидов (но не более 100 000
руб. на каждого инвалида).
Кроме того, полностью от
уплаты единого социального налога будут освобождены доходы, которые
организации выплачивают иностранным гражданам и лицам без гражданства. Но это
возможно лишь в том случае, если они не обладают правом на государственное
пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Существуют различные
ставки для начисления страховых взносов (Таблица 3).
Таблица 3
Шкала для начисления
страховых взносов
База
для начисления страховых взносов на каждого работника нарастаю-щим итогом с
начала года,руб.
|
Для
мужчин до 1952 года рождения, и женщин до 1956 года
|
Для
мужчин 1952-1966 года рождения, и женщин 1956-1966 года
|
Для
мужчин 1967 года рождения и старше, и женщин 1967 года и старше
|
На финанси-рование страховой части пенсии, %
|
На финанси-рование трудовой части пенсии, %
|
На финанси-рование страхо-вой части пенсии, %
|
На финанси-рование трудовой части пенсии, %
|
На финанси-рование страхо-вой части пенсии, %
|
На финанси-рование трудовой части пенсии, %
|
До 100000
|
14
|
0
|
12
|
2
|
11
|
3
|
100001-300000
|
14000
+7,9% с суммы превы-шающей 100 000
руб.
|
0
|
12000
+6,8% с суммы превы-шающей 100 000
руб.
|
2000
+1,1% с суммы превы-шающей 100 000
руб.
|
11000
+6,21% с суммы превы-шающей
100 000 руб.
|
3000
+1,69% с суммы превы-шающей
100 000 руб.
|
300001-600000
|
29800 +3,95%
превышающей 300 000 руб.
|
0
|
25600
+3,39% с суммы превыша-ющей
300 000 руб.
|
4200
+0,56% с суммы превы-шающей
300 000 руб.
|
23420
+3,1% с суммы превы-шающей
300 000 руб.
|
6320
+0,85% с суммы превы-шающей
300 000 руб.
|
От
600001
|
41680
|
0
|
35770
|
5880
|
32720
|
8930
|
На предприятии ведутся
следующие документы: Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы
физических лиц, Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога /8/. В
этих документах отражаются индивидуально по каждому работнику суммы единого
социального налога.
Так, например, для
работника Любинского Б.В.: за январь в Пенсионный фонд Российской Федерации
уплачено 28%:
2735 руб. * 28% = 765руб. 80 коп.
В Фонд социального страхования
Российской Федерации:
2735 руб. * 4,0% = 109 руб.40 коп.
В Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования:
2735 руб. * 0,2% = 5 руб. 47 коп.
В Территориальные фонды
обязательного медицинского страхования: 2735 руб. * 3,4% = 92 руб.99 коп.
Итого: 973руб.66 коп.
Налог на доходы
физических лиц.
Плательщики
налога и объект налогообложения
Перечень плательщиков
налога на доходы физических лиц приведен в статье 207 НК РФ. Согласно этой
статье, налог платят физические лица - налоговые резиденты Российской
Федерации, а также физические лица-нерезиденты, получающие доходы от
источников в Российской Федерации. Физические лица-резиденты будут платить
налог с доходов, полученных на территории России и за границей, а нерезиденты
- с доходов, полученных из российских источников. Это установлено статьей 209
НК РФ.
Налоговая
база
Согласно статье 216 НК
РФ, налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный
год.
Налогооблагаемая база по
налогу на доходы физических лиц будет включать все доходы налогоплательщика.
Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде
материальной выгоды.
В отношении некоторых
видов доходов установлены различные налоговые ставки. Поэтому налоговая база
будет определяться по каждому из них отдельно. Доходы, ставка налога на которые
равна 13 процентам, будут включаться в налоговую базу с учетом установленных
Налоговым кодексом вычетов. Если сумма вычетов окажется больше суммы
налогооблагаемых доходов, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий
налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не
переносится, за исключением имущественного вычета на суммы, израсходованные на
приобретение и строительство жилья. О порядке предоставления налоговых
вычетов и ставках налога мы расскажем ниже.
Отдельными статьями
второй части Налогового кодекса устанавливается порядок, согласно которому в
налоговую базу включают: во-первых, доходы, полученные в натуральной форме,
во-вторых, доходы в виде материальной выгоды и, в третьих, выплаты по
договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
Налоговые вычеты.
В
2001 году доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на так называемые
налоговые вычеты. Однако впервые Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре
группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Стандартные
налоговые вычеты - это суммы в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., которые
ежемесячно вычитаются из дохода.
Право
на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. получают:
-работники,
пострадавшие на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний
ядерного оружия;
-инвалиды
Великой Отечественной войны;
-военнослужащие,
ставшие инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья,
полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных
обязанностей военной службы.
Получать вычет,
равный 500 руб. могут работники:
-которые
являются героями Советского Союза или Российской Федерации;
-которые
награждены орденом Славы трех степеней;
-которые
стали инвалидами с детства;
-которые
стали инвалидами I и II
групп;
-которые
пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права
на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.
Доход всех остальных
работников должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в
размере 400 руб. Этот вычет будет предоставляться до месяца, в котором доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.
Кроме того, все
налогоплательщики, у которых есть дети, получают право на ежемесячный вычет в
размере 300 руб. на каждого ребенка. Этот вычет также будет предоставляться до
месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года,
превысит 20 000 руб.
Стандартные налоговые
вычеты будет предоставлять организация, в которой работает налогоплательщик.
Если налогоплательщик работает в нескольких организациях, то в любую из них он
может подать заявление с просьбой предоставить ему вычеты. К заявлению работник
должен будет приложить документы, подтверждающие, что он имеет право на
вычеты.
Социальные налоговые вычеты.
Перечень социальных
налоговых вычетов приведен в статье 219 НК РФ. Согласно этой статье, налог на
доходы физических лиц не взимается:
-с доходов, перечисляемых
налогоплательщиком на благотворительные цели (эта сумма не должна превышать
25% годового дохода);
-с сумм, уплаченных
налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях (но не более
25 000 руб. в год);
-с сумм, уплаченных родителями за
обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательном учреждении дневной
формы обучения (но не более 25 000 руб. на каждого ребенка);
-с сумм, уплаченных
налогоплательщиком за свое лечение, лечение супруга (супруги), родителей, детей
в возрасте до 18 лет в российских медицинских учреждениях, а также с сумм, направленных
на приобретение медикаментов, которые назначены налогоплательщику лечащим
врачом (но не более 25 000 руб.).
По дорогостоящим видам
лечения в российских медицинских учреждениях налоговый вычет предоставляется в
размере фактических расходов.
Чтобы получить право на
социальные налоговые вычеты, налогоплательщики должны подать соответствующее
заявление в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией. Это
предусмотрено пунктом 2 статьи 219 НК РФ.
Имущественные налоговые вычеты.
Гражданин, за которого
работодатель или иные лица оплачивают расходы по приобретению или
строительству жилья, не имеет права на налоговый вычет.
Доходы физических лиц
уменьшаются на суммы, которые получены от продажи имущества или израсходованы
на приобретение или строительство жилья. Во-первых, статья 220 НК РФ
установила новые размеры вычетов. Так, максимальный размер вычета на суммы,
полученные от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных
участков, которые находятся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, составит
1 000 000 руб. Если же налогоплательщик продаст недвижимость, которая находится
в его собственности более пяти лет, то налогом не будет облагаться вся сумма,
полученная от продажи.
В таком же порядке
предоставляются вычет на суммы, полученные от продажи иного имущества: если
имущество находилось в собственности более трех лет, то сумма вычета не ограничивается,
если менее трех лет, то максимальная сумма вычета составит 125 000 руб.
Необходимо отметить, что
бухгалтеры не должны следить за предоставлением работникам имущественных
вычетов. Основываясь на письменных заявлениях и соответствующих документах,
которые налогоплательщики подадут в конце года вместе с налоговой декларацией,
эти вычеты предоставляют налоговые органы.
Профессиональные налоговые вычеты
Согласно статье 221 НК
РФ, право на профессиональные налоговые вычеты получают:
-индивидуальные предприниматели,
частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, - в сумме
фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно
связанных с извлечением доходов (если налогоплательщики не в состоянии
документально подтвердить свои расходы, вычет производится в размере 20% от
общей суммы доходов);
-налогоплательщики, получающие доходы
от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера
(например, сдающие жилье внаем), - в сумме фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением
этих работ (оказанием услуг);
-налогоплательщики, получающие
авторские вознаграждения, - в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов (если эти расходы не могут быть подтверждены
документально, они принимаются к вычету по нормативам, приведенным в ст. 221
НК РФ).
Ставки и порядок исчисления налога
Все налогоплательщики независимо
от размера доходов платят налог по ставке 13 процентов. Однако с некоторых
видов доходов налог взимается по повышенным ставкам. Так, ставка 35 процентов
применяется к следующим доходам:
- стоимости выигрышей на
тотализаторах, в лотереи и в другие, основанные на риске, игры;
- стоимости выигрышей и призов,
получаемых в рекламных конкурсах и играх, превышающей 2000 руб.;
-сумме страховых выплат по договорам
добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, в том случае,
если эта сумма превышает внесенные налогоплательщиком страховые взносы,
увеличенные на ставку рефинансирования (сейчас с этого вида доходов налог взимается
по ставке 15%);
-процентам по вкладам в банках, если
сумма процентов превышает сумму, рассчитанную исходя из 3/4 ставки рефинансирования
по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по валютным вкладам (сейчас такого
рода доходы облагаются налогом по ставке 15%);
- материальной выгоде, полученной от
экономии на процентах по заемным средствам (сейчас сумма материальной выгоды
облагается по трехуровневой шкале ставок).
С сумм дивидендов и
доходов физических лиц-нерезидентов налог взимается по ставке 30 процентов.
Порядок исчисления и уплаты налога организациями.
Предприятия обязаны
удерживать подоходный налог из доходов, которые они выплачивают своим
работникам, и перечислять его в бюджет, согласно статье 226 НК РФ, эта обязанность
сохранена за организациями.
Однако организации,
исчисляя подоходный налог, не должны будут учитывать доходы, полученные
работником от других работодателей. А значит, бухгалтеру больше не придется
требовать у новых сотрудников, принимаемых на работу в середине года, справку
о доходах с предыдущего места работы.
Кроме того, согласно
статье 223 НК РФ, датой получения дохода будет считаться последний день месяца,
за который бухгалтер начислит работнику заработную плату. Следовательно, в
том случае, если часть заработной платы начислена в одном году, а выплачена в
другом, бухгалтеру не нужно будет делать перерасчет налога.
Организации следует его
перечислить до того, как она получит в банке средства для выплаты заработной
платы.
Организации должны
представлять в налоговые органы по месту учета сведения о доходах физических
лиц и суммах удержанного налога. Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ, это нужно
делать один раз в год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Пример:
Иванов И.П. 1 января 2003
года был принят на должность начальника отдела в ОАО«РЕСО Гарантия» с месячным
окладом 10 000 руб. В бухгалтерию предприятия Иванов И.П. подал заявление с
просьбой предоставить ему вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18
лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с
заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты.
Общая сумма заработной
платы, начисленной Иванову И.П. за январь-февраль 2003 года, составила 20 000
руб.
Общая сумма стандартных
налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила 2000 руб. (400
руб. *2 мес. + 300 руб. * 2 чел. * 2 мес.).
Общая сумма налога на
доходы, удержанная из заработка Иванова И.П. за январь-февраль 2003 года, составила
2340 руб. ((20 000 руб. - 2000 руб.) * 13%).
В марте 2003 года Иванову
И.П. была начислена заработная плата в размере 10 000 руб.
Чтобы определить сумму
налога, которую ОАО «РЕСО Гарантият» должно удержать в марте 2003 года, необходимо
сделать следующие расчеты.
Рассчитать сумму дохода,
начисленного Иванову И.П. нарастающим итогом с начала года:
10 000 руб. * 3 мес. =
30 000 руб.
Рассчитать налоговую
базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых
вычетов. Начиная с марта 2003 года вычеты Иванову И.П. не предоставляются, так
как его доход превысил 20 000 руб.:
30 000 руб. - 2000 руб. =
28 000 руб.
Рассчитать общую сумму
налога на доходы Иванова И.П. за три месяца 2003 года:
28 000 руб. * 13% =3640
руб.
Определить сумму налога,
которую следует удержать из заработной платы Иванова И.П. за март:
3640 руб. - 2340 руб. =
1300 руб.
В марте 2003 года в
бухгалтерском учете ОАО «РЕСО Гарантия» будут сделаны следующие проводки (для
упрощения примера порядок исчисления единого социального налога не
рассматривается):
Дебет 26 Кредит 70:
10 000 руб. - начислена заработная
плата Иванову И.П.;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по
налогу на доходы физических лиц»:
1300 руб. - удержан подоходный налог
из заработной платы за март;
Дебет 70 Кредит 50:
8700 руб. (10 000 - 1300) - выдана
заработная плата;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы
физических лиц» Кредит 51:
1300 руб. - перечислен в бюджет налог
на доходы физических лиц.
Порядок
исчисления и уплаты налога физическими лицами.
Согласно пункту 9 статьи
227 НК РФ, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица,
занимающихся частной практикой, должны перечислить авансовые платежи по налогу
в следующие сроки:
-за январь-июнь - не позднее 15 июля
текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
-за июль-сентябрь - не позднее 15
октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
-за октябрь-декабрь - не позднее 15
января следующего года также в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
Порядок и сроки представления налоговой декларации.
Согласно пункту 1 статьи
229 НК РФ, физические лица, которые перечислены ниже, будут обязаны
представлять в налоговые органы декларацию о доходах:
-индивидуальные предприниматели,
частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;
-граждане, получившие от физических
лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам
гражданско-правового характера (например, договорам найма или аренды);
-налоговые резиденты Российской
Федерации, получившие доходы от источников, находящихся за пределами Российской
Федерации;
-граждане, получившие доходы, с
которых налоговыми агентами не был удержан налог.
Остальные
налогоплательщики могут сами решить, стоит ли подавать в налоговые органы
декларацию о доходах. Однако в некоторых случаях (например, если
налогоплательщик хочет получить социальные, имущественные или профессиональные
налоговые вычеты) сделать это все-таки придется.
Крайний срок
представления налоговой декларации не изменится. Им будет 30 апреля того года,
который следует за отчетным.
Льготы
по налогу.
Перечень доходов, которые
со следующего года не будут облагаться налогом на доходы физических лиц,
приведен в статье 217 НК РФ. В основном он соответствует перечню, приведенному
в пункте 1 статьи 3 Закона № 1998-1. Однако порядок предоставления льгот по
налогу все же изменится.
Так, согласно пункту 9
статьи 217 НК РФ, налог не будет взиматься с суммы компенсации стоимости
путевок (за исключением туристских) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения,
которую работодатель выплачивает своим сотрудникам или членам их семей за счет
чистой прибыли.
Налог не взиматься с
суммы материальной помощи, которая (в соответствии с программами, утверждаемыми
органами государственной власти ежегодно) оказывается за счет бюджетов и
внебюджетных фондов малоимущим и социально незащищенным гражданам.
Кроме того, в
соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ не облагаться налогом доходы, не
превышающие 2000 руб., которые получены в виде:
-материальной помощи, оказываемой
работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся
в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (сейчас эти доходы
не облагаются налогом, если их стоимость не превышает 12 МРОТ;
-возмещения (оплаты) работодателями
своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам
(пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для
них) медикаментов, которые назначены лечащим врачом;
-подарков, полученных
налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей (сейчас
не облагается подоходным налогом стоимость подарков в пределах 12 МРОТ.
Налог будет взимается с
таких доходов, как:
-доходы работников медицинских
учреждений, которые они получают за сбор крови;
-выигрыши по лотереям, проводимым в
порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ;
-доходы учащихся общеобразовательных
учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов,
ординаторов и интернов, получаемые ими в связи с учебно-производственным
процессом, за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов,
а также за работы, выполняемые в период каникул;
-доходы физических лиц,
осуществляющих старательскую деятельность;
-дивиденды, выплачиваемые
физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия;
-доходы военнослужащих, получаемые в
связи с исполнением обязанностей военной службы.
Кроме того, этим налогом
будет облагаться стоимость продукции собственного производства колхозов,
совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, которая реализована в счет
натуральной оплаты труда и натуральной выдачи. Сейчас подоходный налог
взимается, если стоимость этой продукции превышает 50 МРОТ.
Порядок оплаты отпусков и компенсаций
при увольнении. Ежегодно штатным работникам предоставляются очередные
отпуска. Первый - по истечении 6 месяцев работы. Последующие - по графику,
утвержденному администрацией предприятия и согласованному с профсоюзным
комитетом. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам
продолжительностью 28 календарных дней (ст.115 ТК).
Оплата дней отпуска
осуществляется согласно рассчитанному среднему дневному заработку. Средний
дневной заработок определяется исходя из трех месяцев.
Во время отпуска за
работником сохраняется средний заработок /5/. Рассчитывается он так. Сначала
надо сложить выплаты, которые были начислены сотруднику за последние три месяца
(это так называемый расчетный период). Затем полученную сумму делят на 3 и на
среднемесячное число календарных дней – 29,6. В результате получается
среднедневной заработок. Его умножают на число дней отпуска. Такой порядок
прописан в статье 139 Трудового кодекса РФ.
Такие же правила расчета
приведены и в постановлении Правительства РФ от 11 апреля 2003 года №213. Оно
утвердило Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы.
Пример:
Калашникова Е.Н. работает
гл. бухгалтером в УФ ОАО «РЕСО-Гарантия».
С мая 2003 года ей
предоставлен отпуск на 28 календарных дней.
Расчетный период – с 1
февраля до 1 мая 2003 года.
Февраль Калашникова
отработала полностью, с 10 по 17 марта она болела, а с 14.15 и 16 апреля была в
командировке.
Следовательно, в марте
2003 года Калашникова отработала 15 дней, это 21 календарный день (15 дн*1.4).
А апреле – 19 дней, или 26,6 календарного дня (19дн.* 1.4).
За этот период
Калашниковой начислена заработная плата, равная 9800 руб. / (29,6 дн. + 21 дн.
+ 26,6 дн.) = 126 руб. 94 коп.
Отпускные Калашниковой
Е.Н составили :
126 руб. 94 коп. * 28 дн. = 3554 руб.
32 коп.
В целях равномерного
включения в расходы на ведение дела отпускных применяется способ резервирования
сумм на оплату отпусков.
Учет резерва на оплату
отпусков ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Если работник увольняется или
переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется
компенсация. Для этого рассчитывают количество дней не использованного отпуска:
за каждый месяц работы полагается, как минимум, 2 дня отпуска (24/12).
Расчет среднего заработка ведется
аналогично расчету за отпуск. Однако с 24 апреля 2003 года изменяется порядок
исчисления среднего заработка и расчета отпусков, что обосновано принятием
Положения от 11.04.2003г. №213 «Об особенностях порядка исчисления среднего
заработка» /10/.
Расчет пособия по временной
нетрудоспособности.
Вся
работа по исчислению пособия по Государственному социальному страхованию
осуществляется на основании «Положения о порядке обеспечения пособиями по
государственному социальному страхованию», утвержденного Положением Президиума
ВЦСПС №12/10 - 1984 г. № 13 – 6 и последующими изменениями и дополнениями.
Пособия
выдаются только тем гражданам, на которых распространяется государственное
социальное страхование, т.е. на граждан, работающих по трудовым договорам.
Основанием
для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в
установленном порядке больничный лист.
С
01.12.1994 г. введена в действие новая инструкция о порядке выдачи документов,
удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденная министерством
здравоохранения 19.10.1994г. № 21.
Больничный
лист выдается с первого дня нетрудоспособности;
-в случае травмы в быту (оплата производится с 6 дня
нетрудоспособности)
-по карантину (не оплачивается).
Сейчас
врач имеет право выдавать больничный лист на срок 10 календарных дней и
продлевать до 30 дней.
Если
раньше больничный лист мог выдаваться до 4-х месяцев, а затем требовался вывод
на инвалидность, сейчас при благоприятном исходе больничный лист может быть
продлен до полного восстановления, но на срок не более 10 месяцев, в отдельных
случаях (по туберкулезу) не более 12 месяцев.
В
случае, когда заболевание или травма возникли по причине алкогольного
опьянения, больничный лист выдается, но оплате не подлежит.
Если
временная нетрудоспособность наступила в период административного отпуска,
отпуска по беременности и родам, в частично - оплачиваемом отпуске по уходу за
ребенком, больничный лист выдается после окончания указанных отпусков в случае
продолжения нетрудоспособности.
Больничный
листок по уходу за ребенком не выплачивается:
-в период очередного отпуска и отпуска без
сохранения зарплаты;
- в период отпуска по беременности и родам;
- в период частично оплачиваемого отпуска по уходу
за ребенком;
- если умышленно причинен вред своему здоровью;
- за время нахождения под арестом.
Если
больной нарушил режим, или не явился без уважительной причины на прием, он
лишается пособия с того дня, когда было допущено нарушение, на срок,
установленный комиссией по социальному страхованию.
Пособие
по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или
профессионального заболевания выдается в размере 100% заработка.
Пособие
выдается в следующих размерах (кроме трудового увечья и профзаболевания):
-в
размере 100% заработка:
рабочим и служащим при
непрерывном стаже 8 лет и белее;
имеющих на своем иждивении 3-х и
более детей, не достигших 16 (учащихся – 18) лет;
если временная нетрудоспособность
наступила вследствие контузии, увечья, ранения при выполнении
интернационального долга;
и у чернобыльцев (оговорено
специально в законе о социальной защите граждан чернобыльцев);
-в
размере 80% заработка:
рабочим и служащим, имеющим
непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;
из числа круглых сирот, не достигших
21 года, имеющего стаж до 5 лет;
-в
размере 60% заработка:
рабочим и служащим, имеющим непрерывный
трудовой стаж до 5 лет.
Пособие
по уходу за ребенком, не достигшего 15 лет:
-с
1 по 7 календарный день – в размере по стажу;
-с
8 по 15 день, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам
(мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы с 11 по 15 календарный день
выдается в размере 50% заработка независимо от стажа.
При расчёте среднего заработка для
оплаты больничного, в сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и
доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по
совместительству, за неотработанное время.
Работникам, получающим сдельную
оплату труда, пособие исчисляется из их среднего заработка за два последних
календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила
нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной
суммы премии.
Среднедневной заработок работников,
получающих сдельную оплату труда, определяется путём деления всех видов
заработной платы в расчётном периоде (два предшествующих календарных месяца),
на число всех рабочих дней по графику в этом периоде.
Если в указанных двух месяцах рабочий
или служащий фактически проработал не все дни, то для исчисления пособия
берётся заработок за фактически проработанные дни в каждом из этих двух
месяцев, а среднемесячная сумма премий в каждом из месяцев учитывается
пропорционально отработанному времени.
Если в указанных двух месяцах
работник вообще не имел заработка, то пособие рассчитывается, исходя из
заработка за фактически проработанные дни в месяце, в котором наступила
нетрудоспособность (п.74 Положения).
С 2004 года в расчете пособия по
временной нетрудоспособности Постановлением Министерства Труда и социального
развития РФ от 24 декабря 2003 года №89 внесены изменения.
В соответствии с абзацем первым
пункта 3 Положения и частью первой статьи 8 Закона расчет среднего заработка
работника независимо от режима его работы производится из фактически
начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени в 12
календарных месяцах, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности,
отпуска по беременности и родам.
Работнику, который в последние 12 календарных
месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам
проработал фактически менее трех месяцев, в соответствии с частью второй
статьи 8 закона в 2004 году пособие по временной нетрудоспособности (за
исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным
случаем на производстве и профессиональным заболевание), пособие по
беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный
календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным
законом, а в районах и местностях, в которых установлены коэффициенты к
заработной плате, - минимального расчета труда с учетом этих коэффициентов.
Оплата пособия по
временной нетрудоспособности осуществляется на основании листов нетрудоспособности
исходя из среднего заработка за текущей месяц. В соответствии с законом 168 ФЗ
от 28.12.03 из расчета 12 месяцев в случае если работник проработал в компании
менее чем три месяца то из расчета МОТ (600 руб.).
Пример:
В ОАО РЕСО «Гарантия « для штатных
работников установлена повременная оплата труда. Гвоздев А.В. болел с 29.10.03
по 14.11.03 , то есть
Был на больничном 12 рабочих дней.
Сумма фактического заработка составила 5217руб. 39 коп. Общий трудовой стаж – 8
лет 5 месяцев. Следовательно пособие по временной нетрудоспособности Гвоздеву
А.В. выплачивается в размере 100% от его фактического заработка. Количество
рабочих дней по графику рабочей недели в октябре 2003 года- 23
Таким образом, пособие по временной
нетрудоспособности, которое начислено исходя из фактического заработка, равно:
5217 руб. 39 коп / 23 дн. * 12 дн. *
100% = 2722 руб. 11 коп.
Глава 3. Аудит оплаты туда
3.1 Цель и задача аудита
Аудиторская деятельность
(аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по
осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой)
отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других
финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию
иных аудиторских услуг:
-постановка, восстановление и ведение
бухгалтерского учета;
-составление деклараций о доходах и
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
-анализ финансово-хозяйственной
деятельности;
-оценка активов и пассивов
экономического субъекта;
-консультирование в вопросах
финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
-обучение;
-и др.
Аудит - независимая
экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения
порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых
операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения в
финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается
составлением аудиторского заключения.
Цель аудита - решение
конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой
нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам
аудитора и клиента /15/.
Основная задача аудита
оплаты труда – проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении
оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по
оплате труда.
Задачи
аудитора:
-проверяя
правильность оплаты труда, аудитор должен проверить:
наличие
и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени,
объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;
соответствие
показателей аналитического учета счета 70 с записями в Главной книге и
бухгалтерском балансе на одну и туже дату;
-при
проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:
соблюдение
установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;
своевременность
их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
утверждено
ли штатное расписание;
правильность
оплаты по сдельным работам, имелись ли случаи приписки невыполненных работ.
3.2 Программа
проведения аудиторской проверки
Акционерные
общества повергаются обязательной аудиторской проверке. В большинстве случаев
внешней аудиторской проверке подвергается головная компания, а ее структурные
подразделения проверяются внутренним аудитом который назначается и проводится
головной компанией . Поскольку Ульяновский филиал ОАО «РЕСО-Гарантия» является
структурным подразделением Московской компании, то в ходе написания дипломной
работы был проведен внутренний аудит компании.
Под внутренним аудитом
следует понимать способ организации внутреннего контроля функционирования всех
звеньев управления организаций, осуществляемого сотрудниками бухгалтерии с
целью помощи административному аппарату организации /19/.
Цель внутреннего аудита -
помощь административному аппарату организации в поддержании эффективного
контроля над различными звеньями управления и направлениями функционирования
организации.
Главная задача
внутреннего аудита - обеспечение удовлетворения потребностей администрации в
части предоставления контрольной информации по различным вопросам.
Функции внутреннего
аудита - осуществление проверок деятельности различных звеньев управления,
предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и
рекомендаций по повышению эффективности управления, осуществление экспертных
оценок различных сторон функционирования организации и предоставление
обоснованных предложений по их совершенствованию.
Ульяновский филиал начал свою
деятельность с 1 апреля 2001 года. Директором филиала является Гвоздева Людмила
Александровна, действующая на основании доверенности от 01.03.2001г. №
РГ-Д-102/2001, главный бухгалтер Калашникова Екатерина Николаевна.
Деятельность филиала строится в соответствии
с Положением о финансовых взаимоотношения Головного офиса и Филиалов,
утвержденным Генеральным директором ОАО «РЕСО-Гарантия», введенным в действие с
1 октября 200года
В соей деятельности филиал
руководствуется учетной политикой ОАО «РЕСО-Гарантия» на 2003 год, утвержденный
приказом Генерального директора Общества г-ном Саркисовым С.Э., а также
Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской и управленческой отчетности
Филиалов, утвержденным Генеральным директором.
В процессе деятельности филиалом
заключались хозяйственные договора, а также договоры различных видов
страхования с юридическими и физическими лицами.
Учет в филиале ведется на основе
натуральных измерителей в обобщенном выражении путем сплошного, непрерывного,
документального и взаимосвязанного их отражения. Финансово-хозяйственная
деятельность Ульяновского филиала в соответствующих учетных регистрах, ведется
в основном автоматизировано с применение программы «1.С бухгалтерия Континент
страхования 7.7»
После
определения целей и задачей аудита, необходимо определить уровень аудиторского
риска.
Аудиторский
риск-риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной
достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и
пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Существуют
два основных метода оценки аудиторского риска:
-оценочный
(интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими
аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы из собственного опыта и
знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или
отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют
эту оценку в планировании аудита;
-количественный
метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского
риска /30/.
Предпринимательский
риск-влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента
на ухудшение его финансовых позиций в том время как аудитор подтвердил их
устойчивость.
Аудиторский
риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его
величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень
конкурентности рынка.
Предварительно
установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к рису,
его представление о той экономической среде, в которой он действует.
Для
того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями
оценки предпринимательского риска. При проведении внутреннего аудита были
разработаны «критерии аудиторского риска» (Таблица 4).
Таблица 4
Критерии оценки предпринимательского риска
Факторный риск
|
Оценка факторного
риска
|
Уровень
предпринимательского риска
|
Продолжение таблицы 4
Факторный риск
|
Оценка факторного
риска
|
Уровень
предпринимательского риска
|
Определение
экономической ситуации, в которой функционирует предприятие
|
Стабильная
|
Низкий
|
Определение отрасли
функционирования компании
|
Стабильная
|
Низкий
|
Политика управления
на предприятии
|
Пассивная
|
Низкий
|
Система контроля на
предприятии
|
Слабый
контроль
|
Высокий
|
Результаты аудита
прошлых лет
|
Положительный
|
Низкий
|
Частота смены
руководства
|
Низкая
|
Низкий
|
Финансовое положение
компании
|
Устойчивое
|
Низкий
|
Вероятность
возникновения судебных споров
|
Высокая
|
Высокая
|
Собственность
|
Акционерная
|
Низкий
|
Понимание клиентом
роли и ответственности аудитора
|
Полное
|
Низкий
|
Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень
предпринимательского риска ниже среднего.
Определение
последовательности проверки расчетов по оплате труда.
Источниками
информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и
синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет
84 «Нераспределенная прибыль», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»), первичные документы по учеты
выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени,
бардеро и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату
отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.
Необходимо:
-выбрать
личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма,
разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:
проследить
рос оплаты труда, оформлено ли это приказами руководителя;
пользуется
ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания
из оплаты труда;
установить соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями
в Главной книге и бухгалтерским балансом;
-изучить
достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на
наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов,
нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток;
-проверить
правильность и достоверность начислений агентам и брокерам комиссионного
вознаграждения;
-проверить
правильность удержания налогов в пенсионный фонд;
-выбрать
примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:
подтвердить документально начисления и
удержания;
пересчитать совокупные начисления,
вычеты, чистые выплаты;
-проверить
периодичность и своевременность выплаты заработной платы;
-проверить
достоверность записей в ведомостях на заработную плату;
-проверить
удержания из оплаты труда:
сопоставить ведомости на оплату
труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным
с работников предприятия;
соблюдения законодательства по налогам
с физических лиц;
изучение удержаний по отдельным наемным
работникам;
регулярность перечисления налогов в
бюджет.
Определение
объема аудиторской выборки.
Для
проведения аудита необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры,
главную книгу и баланс.
Из
первичных документов в выборку должны попасть:
-бардеро
агентов и брокеров;
-акты
выполненных работ по договорам возмезного оказания услуг;
-расчет
по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении;
-листы
временной нетрудоспособности.
Обобщение
и группировка данных по учету труда на УФ ОАО «Ресо-Гарантия» в условиях
автоматизации производится на ЭВМ. Поэтому здесь используется только:
-табель
учета рабочего времени;
-расчетно-платежная
ведомость;
-платежная
ведомость на аванс;
-платежная
ведомость на зарплату;
-расчетные
листки на каждого работника.
3.3 Организация процесса аудиторской проверки
Проверка
организации СВК (система внутреннего контроля) .
Основной
целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон
контроля, чтобы убедится, что существенные ошибки отсутствуют.
Цели
системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии:
-упорядочение
и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;
-выполнения
требований финансово хозяйственной политики руководства;
-сохранение
активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности
документов и, соответственно, информации.
При
определении эффективности систем контроля приобретают многие факторы:
-круг
работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у
них ответственности за порученное дело;
-наличие
упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию
информации;
-наличие
технических средств контроля;
-наличие
технологии контроля;
-контролируемые
параметры.
Система
внутреннего контроля предусматривает наличие:
-компетентного
персонала с четко определенными правами и обязанностями;
-разделение
соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению
сделок, по учету);
-соблюдения
необходимых процедур при совершении операций.
-контроль
за сохранностью документации;
-независимой
проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).
Для
контроля документации затрат на оплату труда используют вопросы и блок –схемы
(Таблица 5).
Таблица 5
Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда
п/п
|
Ответы
|
|
Условия
|
|
1.
|
Всели работники
предприятия получают оплату труда через кассу?
|
да
|
2.
|
Проверяет ли свод по
начислению и удержанию оплаты
|
|
Продолжение таблицы 5
п/п
|
Содержание
|
Ответы
|
2
|
труда главный
бухгалтер?
|
Нет
|
33.
|
Во время отпуска
бухгалтера по начислению оплаты труда производится ли его подмена?
|
Да
|
44.
|
Сверяет ли бухгалтер
премии по заключенным договорам страхования с премиями отраженными в бордеро?
|
Нет
|
55.
|
Разработаны ли
должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?
|
Нет
|
|
Реальность
|
|
66.
|
Подают ли приказы на
увольнение работников в бухгалтерию?
|
да
|
77.
|
Сверяет ли бухгалтер
список депонентов с графой «Депонированная оплата труда» в своде по
начислению и удержанию оплаты труда?
|
да
|
|
Полнота
|
|
.8.
|
Подают ли кадры в
бухгалтерию приказы на вновь принятых работников ?
|
Да
|
99.
|
Нумеруется ли
расчетно-платежная ведомость
|
Да
|
1
|
Полномочия
|
|
110.
|
Все
ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?
|
Да
|
111.
|
Сохраняются ли
распоряжения об удержании с оплаты труда?
|
Да
|
112.
|
Подписывают ли
ведомости лица, составившие их?
|
Да
|
|
Точность
|
|
113.
|
Проверяют ли периодически
начисления по оплате труда внутренние контролеры ?
|
Нет
|
Продолжение
таблицы 5
п/п
|
Содержание
|
Ответы
|
|
Учет
|
|
114.
|
Сопоставляются
ли начисления оплаты труда и заработной платы с данными отчетов по Единому
социальному
Налогу?
|
да
|
Тесты
внутреннего контроля показали, что внутренний контроль осуществляется на
среднем уровне.
На
основе этих тестов появились дополнительные вопросы необходимые для дальнейшего
проведения аудиторской проверки.
Учет
заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени?
(нет).
Табель учета рабочего времени подписывает отдельный круг лиц? (да).
Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним
принимаются решения. На все жалобы имеются заявления? (нет).
Список
вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в
бухгалтерию? (да).
Ставки
по оплате труда устанавливаются приказом руководителя? (да)
Расчеты
по оплате труда проверяют лица не имеющие отношение к их осуществлению? (нет).
Итоговые
данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда,
отраженными в главной книге? (да).
Оплата труда начисляется? (да), выплачивается? (да) и в учете отражается ежемесячно?
(да).
Таким
образом определяем, что система внутреннего контроля на предприятии работает
слабо и риск контроля можно остановить на прежнем уровне.
Так
как бухгалтерский учет в Ульяновском филиале ОАО «РЕСО-Гарантия» ведется с
помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы:
-
концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных,
детальное знание о взаимосвязи источников данных, процесса их получения,
распределение и использования, недостатках СВК? (смутное);
-концентрация
программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к
компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет);
-отсутствие
ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).
Долее
необходимо проверить соответствие записей первичных документов регистрам
бухгалтерского учета.
В
балансе по счету 70 сальдо кредитовое сумма равна 91000 руб. 27 коп.
Контрольная
сверка показала, что эта сумма совпадает с данными Главной книги.
Убедившись,
что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую
сверку. Для этого сравним данные главной книги со сводом начислений и удержаний
(Таблица 6).
Таблица 6
Соответствие задолженности по оплате труда,
значащиеся в расчетных ведомостях и Главной книге
Месяцы
|
Числится
по своду начисления и удержания, руб.
|
Числится
по Главной книге, руб.
|
Отклонения,
руб.
|
Сентябрь
2003
|
90523,00
|
90523,00
|
0,00
|
Октябрь
2003
|
91527,32
|
91527,32
|
0,00
|
Ноябрь
2003
|
92328,98
|
92328,98
|
0,00
|
Декабрь
2003
|
91000,27
|
91000,27
|
0,00
|
Данная
таблица показала, что отклонений нет.
А
далее аудитор приступает к проверке расчетной ведомости. В расчетной ведомости
по графам удержания показаны показаны отчисления по налогу на доходы физических
лиц налогу; проценты отчислений вычтены верно, их суммы совпадают с данными
расчетных листов по каждому работнику (льготы по налогу на доходы физических
лиц определены верно).
Данные
о начисленной заработной плате в расчетной ведомости, а также данные платежной
ведомости на заработную плату и расчетных листов по каждому работнику
совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи
разные.
Книга
учета депонированной заработной платы не предъявлена. Данная книга бухгалтерией
не ведется.
При
проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено,
что начисления заработной платы производятся своевременно, выплаты производятся
в установленные сроки.
Расчеты
с бюджетом и внебюджетными фондами производятся правильно и своевременно.
Следующим
этапом является проверка табелей учета рабочего времени. Здесь установлено, что
случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как фамилии
совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления по
договорам страхования по ранее оплаченным не обнаружено.
По
окончании аудиторской проверке аудитором составляется аудиторское заключение
(Приложение 13).
Заключение
Вопросы заработной платы
занимают важное место в хозяйственной деятельности предприятий, организаций,
учреждений, с помощью заработной платы должен осуществляться контроль над мерой
труда и мерой потребления, стимулироваться рост квалификации работников,
повышаться производительность труда, эффективность общественного производства.
Результаты
исследования практического материала УФ ОАО «РЕСО-Гарантии» составили основу
выполненной работы.
Основным
видом деятельности УФ ОАО «РЕСО-Гарантия» является страхование юридических и
физических лиц. Ульяновский филиал является структурным подразделением
Акционерного общества «РЕСО-Гарантия», данное Общество имеет лицензию
практически на все виды страхования, как добровольного страхования, так и
обязательного.
В
дипломной работе рассмотрены задачи учета труда и заработной платы, вопросы
организации оплаты труда на предприятии, системы и формы оплаты труда, порядок
документирования и учета наличия и движения личного состава и использования
рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведения
аналитического и синтетического учета заработной платы. Использование
индивидуального комплекса по автоматизации учета труда и заработной платы для
организации синтетического и аналитического учета труда и заработной платы и
получения возможностей формирования аналитических показателей по труду и
заработной платы.
Изучение
информации, содержащейся в регистрах синтетического и аналитического учета и
заработной платы на УФ ОАО «РЕСО-Гарантия» позволило сделать вывод и внести
соответствующие предложения по автоматизации данного участка бухгалтерского
учета на предприятии.
Труд
и заработная плата является одним из трудоемких участков компании. Повысить
качество, и упростить учет, а так же обработку первичных
документов
по данному объекту можно было бы при использовании специальной бухгалтерской
программы «Зарплата и кадры».
В
процессе изучения практики бухгалтерского учета расчетов по заработной плате с
работниками страховой компании выяснено, что в исследуемой фирме применяются
обе формы оплаты труда: сдельная и повременная. Первичным документом для
начисления заработной платы при повременной оплате труда на УФ ОАО
«РЕСО-Гарантия» является табель учета рабочего времени . Основным документом на
сдельную работу является бардеро- агентов и брокеров. Все первичные документы
являются основанием для начисления заработной платы работника, передаются в бухгалтерию
в установленные сроки документооборотом.
Аналитический
учет затрат на оплату труда на исследуемом предприятии ведется по лицевым
счетам и расчетным листкам.
Существуют
некоторые особенности при использовании счетов бухгалтерского учета. В страховой
компании с соответствии с принятой учетной политикой применяется счет 77
(субсчет «Расчеты страховым премиям (взносам) со страховыми агентами и
брокерами»).
Рассмотренные
применяемые схемы корреспонденции счетов бухгалтерского учета в целом отвечают требованиям
законодательства.
Проведенный
внутренний аудит в процессе выполнения дипломной работы показал, что серьезных
нарушений ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять
на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности
не выявлено.
Выявленные
нарушения в применении бухгалтерских учетных регистрах в ходе аудиторской
проверке показали недостаточно высокий уровень внутреннего контроля.
Таким
образом, принятые во внимание изложенные предложения по улучшению контроля
позволят повысить уровень качества работы по труду и заработной плате в
страховой компании Ульяновского филиала ОАО «РЕСО-Гарантия», что в свою очередь
позволит повысить уровень работы в целом оп компании.
Литература
1. Гражданский кодекс Российской
Федерации. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ “Гражданский кодекс
Российской Федерации. Часть первая” (принят Государственной Думой 21 октября
1996 г.”
Федеральный закон от 26
января 1996г. № 14-ФЗ “Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть
вторая” (принят государственной Думой 22 декабря 1995 г.).
В редакции изменений и
дополнений, внесенных Федеральными законами от 20 февраля 1996 г. № 111 -
ФЗ, от 24 октября 1997 г. № 133 - ФЗ, от 8 июля 1999 г. № 138 ФЗ и от 17
декабря 1999 г. № 213-ФЗ.
2. Закон о бухгалтерском учете.
Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” в
редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23 июля 1998
г. № 123-ФЗ.
3. Инструкция о составе фонда заработной
платы и выплат социального характера (утверждена постановлением Госкомстата
Российской Федерации от 24 ноября 2000 г. № 116 по согласованию с Минэкономики
России, Минфином России, Минтрудом России).
4. Инструкция по статистике численности
и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и
организациях (утверждена Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 г. № 17-10-0370).
5. Трудовой кодекс Российской
Федерации.– М.: Приор, 2002. – 192 с.
6. О норме рабочего времени и порядке
определения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки.
Постановление Минтруда России от 10 октября 1997 г. № 53.
7. О повышении минимального размера
оплаты труда. Федеральный закон от 9 января 1997 г. № 6-ФЗ.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации
«Часть вторая» от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ – М.:2000.
9. План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его
применению. Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31
октября 2000 г. № 94 .
10.Положение об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы. Утвержден приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 11 апреля 2003 г. № 213.
11.Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом
Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34., в редакции изменений и дополнений,
внесенных приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107 и от 24 марта 2000 г.
№ 31.
12.Положение по бухгалтерскому учету
“Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от
9 декабря 1999 г.№ 60.
13.Постановление Госкомстата России от
30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты, основных средств нематериальных
активов, материалов и быстроизнашивающихся предметов» (с изменениями и
дополнениями 25 января. 2 июля, 11 ноября 1999 г.,29 декабря 2000 г., 6 апреля
2001 г.)
14.Безруких П.С. Бухгалтерский учет. –
М.: ИНФРА-М., 2002.- 568 с.
15.Белуха Н.Т. Аудит: Учебник для вузов.
– М.: Знание, 2000. – 769 с.
16.Владова Н.К. О некоторых вопросах по
заработной плате// Проблемы теории и практики управления. 1992.- № 1. -
С.45-47.
17.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.
Бухгалтерский учет в страховых компаниях. - М.: Торговый дом, 2000. - 465 с.
18.Кутер М.И. Теория и принципы
бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 299 с.
19.Ковалева О.В., Константинов Ю.П.
Аудит: Учебное пособие. - М.: Приор, 1999. - 267 с.
20.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет
в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 717 с.
21.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина
Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 576
с.
22.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:
Учебное пособие. - М.: ИНФРА – М., 2001. - 635 с.
23.Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной
платы. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001.- 292 с.
24.Ларионов А.Д., Рофеев В.А.
Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2000. –112 с.
25.Подольский В.И. и др. Аудит: Учебник.
– М.: ЮНИТИ, 2000. – 237 с.
26.Рендухов И.М., Врублевский Н.Д. Учет
расчетов по оплате труда. -М.: Финансы и статистика, 2001. - 114 с.
27.Самойлов И.В. Бухгалтерский учет
оплаты труда // Главбух.-2002..-№14.-С.42.
28.Сухов М.В. Единый социальный налог.
Комментарий к главе 24 Налогового кодекса РФ // Главбух. –2002.- №16.- С. 46.
29.Сухов М.В. Налог на доходы физических
лиц. Коментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ // Главбух. –2002. -№14.-
С.54.
30.Суйц В.М. Аудит: Общий банковский,
страховой. Учебник. –М.: ИНФРА 2001. –556 с.
31.Яковлев Р.С. Особенности расчета
заработной платы. // Экономист, 1992.- №3.- С.20-24.