Учет расчетов по заработной плате на примере ГП Учреждения

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ                                                                 

                                    ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

    Тема: Учёт расчётов по заработной плате на примере

                                      ГП Учреждения ЮИ 78/2

Студент            Хисмятова Дания Равильевна                             _______________

                                                                 (Ф.И.О.)                                                                                (подпись)

Руководитель   Штурмина Ольга Сергеевна                               _______________

                                              (Ф.И.О.)                                                                                 (подпись)

Рецензент         Кирпичёв Валерий Юрьевич                              _______________

                                                      (Ф.И.О.)                                                                                 (подпись)

                                                                               Допустить к защите ГАК

                                                                                                          Зав. кафедрой

                                                                                                          _____________________

                                                                                                          (Ф.И.О.)

                                                                               «____» __________ 2005г.

                                               Ульяновск  2005г.

Содержание

Введение

При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы и системы оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием [16, С.102].

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления, выплатой и др.), являются наиболее актуальными как для работников, так и для работодателей. Рассматривая проблемы оплаты труда, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки. На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить. Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера, а также способствовать повышению производительности труда, улучшению организации заработной платы и нормирования труда [20, С.36].

За последние годы были утверждены Положения по бухгалтерскому учету на основе которых разработан и введен в действие с 1 января 2002 года новый План счетов бухгалтерского учета. Правильно составленный план счетов играет большую роль в деле организации и ведения бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, применение его является необходимой предпосылкой единообразия в построении бухгалтерского учета всех хозяйствующих субъектов.

Правовой и методологической основой организации и ведения бухгалтерского учета в России служит Закон «О бухгалтерском учете», основная цель которого, обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности [16, С.13].

К основным задачам бухгалтерского учета Закон относит:

-формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей;

-обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности, контроль за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;

-наличием и движением имущества и обязательств, а также за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечивающих ее финансовую устойчивость.

Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда на конкретном предприятии (ГП Учреждения ЮИ 78/2), освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда.

Исходя из цели, в работе поставлены следующие задачи:

1. Изучить существующие формы и системы оплаты труда;

2. Рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержания и отчислений с фонда заработной платы, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета;

3. Охарактеризовать особенности бухгалтерского учета и организации оплаты труда на исследуемом предприятии.

4. Провести аудит оплаты труда.

Организация учета труда и заработной платы зависит от типа производства, особенностей его технологии, применяемых форм и систем оплаты труда, методов документирования, форм учета, носителей информации и других факторов.

Объектом исследования является Г(у)П Учреждения ЮИ 78/2

Государственное (унитарное) предприятие Учреждения ЮИ 78/2 ГУИН Минюста России по УИН Ульяновской области (далее – Предприятие) создано в соответствии с приказом ОМЗ МВД Ульяновского облисполкома № 082 от 29.08.1959 г.

Основными целями деятельности предприятия является:

1)   обеспечение трудовой занятости осужденных;

2)   производство продукции, выполнение работ и оказание услуг для удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Ведение бухгалтерского учета регламентируется законами, нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет на данном предприятии ведется в соответствии с учетной политикой (приложение А), на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению.

На предприятии используются журнально-ордерная и автоматизированная формы, а также методы бухгалтерского учета: счета, двойная запись, бухгалтерский баланс, инвентаризация, документация, оценка.

Такие вопросы, как организация, форма и техника ведения бухгалтерского учета, предприятие решает самостоятельно. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации.

Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми подразделениями предприятия, получает все необходимые сведения для осуществления учета и составления отчетности.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также документы, связанные с расчетными, кредитными и денежными обязательствами. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Бухгалтеру запрещается принимать к исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах бухгалтер письменно извещает руководителя организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету бухгалтер исполняет его, но всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

Под формой бухгалтерского учета понимается определенная система использования учетных регистров, которая устанавливает формы, последовательность и способы учетных записей [19, С.56].

Рассматриваемое предприятие применяет журнально-ордерную форму.

Журнально-ордерная форма сочетает хронологические и систематические, аналитические и синтетические учетные регистры. Журналы-ордера ведутся на основании первичных документов.

Последовательность заполнения учетных регистров при журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета можно представить в виде схемы:

1)   На основании первичных документов хозяйственные операции записываются в накопительных ведомостях, т. е. регистрируются в журнале хозяйственных операций.

2)   Затем данные хозяйственные операции записываются в журналы-ордера и дополнительные ведомости.

В журналы-ордера переносятся итоги хозяйственных операций по одному счету или группе счетов, поэтому журналы-ордера имеют определенные номера. Журналы-ордера составляются по кредитовому признаку счетов, т.е. в них отражаются операции, которые прошли по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом других счетов.

3)   Итоговые данные по каждому журналу-ордеру переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и ведется по каждому счету.

4)   На основании Главной книги составляют оборотную ведомость и баланс.

Организация расчетов с рабочими и служащими ведется в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В ГП Учреждения ЮИ-78/2 существуют две категории работников: вольнонаёмные сотрудники и аттестованные сотрудники.

Предприятие обеспечено квалифицированными специалистами. Управленческий персонал имеет высшее образование и опыт работы в уголовно-исполнительной системе и на занимаемой должности.

Теоретической основой дипломной работы послужили: ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ «Об аудиторской деятельности», Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ [10], инструкция по применению плана счетов, и др. нормативные акты, монографии ведущих авторов, учебники, периодические издания в области бухгалтерского учета.

Практической основой дипломной работы являются данные первичных и сводных документов, регистры аналитического и синтетического учета, годовая и промежуточная отчётность.

Глава 1 Теоретические основы учёта труда и его оплаты

1.1 Формы и системы оплаты труда

Предприятие самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда – тарифные ставки и оклады. Весь персонал работающих в настоящее время подразделяется в основном на 2 категории - рабочие и служащие. Категория “рабочие” классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; категория “служащие ”- по профессиям и должностям с установлением должностных окладов. Выполнение указанных условий осуществляется через формы и системы оплаты труда.

Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате - установление зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Отсюда и 2 формы оплаты труда: повременная и сдельная. Каждая из них подразделяется на ряд систем, с целью обеспечения заинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ с одной стороны, и в более высокой оплате труда – с другой [16, С.115].

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труд рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности.

Повременная оплата может быть простой и повременно-премиальной.

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.

Начисление заработной платы при использовании простой повременной оплаты труда производится по утвержденным (принятым) схемам должностных окладов или тарифной сетке и табелям по учету рабочего времени.

Повременно-премиальная оплата труда. При такой форме оплаты труда работники наряду с должностными окладами или тарифными ставками на основании разработанного положения о премировании имеют право на получение надбавки к заработной плате (месячной, квартальной, полугодовой и др.), исчисляемой в процентах от оклада (ставки) или в твердых денежных суммах и выполняющей роль премий.

Рекомендуемые сферы применения повременной формы оплаты труда — руководящий персонал предприятий (заместители, помощники, начальники отделов), служащие (бухгалтеры и др.), персонал вспомогательных и обслуживающих производств, лица, работающие на условиях штатного совместительства, работники непроизводственной сферы экономики.

Сдельная форма оплаты труда применяется в отношении значительной части рабочих. Эта форма материально заинтересовывает рабочих в повышении производительности труда, в распространении передового опыта, способствует действительному контролю организации производственного процесса.

Сдельная форма оплаты труда имеет несколько систем:

Простая сдельная оплата труда. Заработная плата начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) исходя из заранее установленных расценок за каждую единицу продукции соответствующего качества, установленных с учётом необходимой квалификации.

Документами, используемыми при начислении заработной платы, являются наряд на сдельную работу, где отражаются нормы выработки и фактически выполненные объемы работ, и сдельные расценки.

Сдельно-премиальная оплата труда. Работнику дополнительно начисляется премия за перевыполнение норм выработки и достижение определённых качественных показателей. При такой форме оплаты труда наряду с нарядом на сдельную работу обязательно издание приказа о премировании [16, С.117].

Сдельно-прогрессивная оплата труда. Выработка рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по основным неизменным расценкам, а выработка сверх нормы — по повышенным расценкам. При такой форме оплаты труда также может использоваться премирование работников.

Сдельная форма оплаты труда используется при оплате труда работников основного производства предприятий.

Аккордная оплата труда. Заработная плата определяется не за отдельную операцию, а за весь объем работ (аккордное задание). В большинстве случаев такая форма оплаты труда применяется при оплате труда работников бригад, когда общая сумма вознаграждения определяется исходя из оценки аккордного задания, а конкретные суммы заработка каждого работника исходя из количества и качества затраченного труда. Заработок в таком случае может быть распределен также и при помощи коэффициента распределения (приработка).

Документами, используемыми для начисления заработной платы, являются аккордное задание, табель учета рабочего времени, бригадный учет результатов работы каждого работника.

В случае использования аккордно-премиальной системы оплаты труда заработная плата распределяется между членами трудового коллектива (бригады) с использованием коэффициента трудового участия (КТУ). КТУ представляет собой обобщенную количественную оценку личного вклада каждого члена бригады в конечные результаты работы [15, С.206].

Порядок и условия применения КТУ для коллективов работников обсуждаются и принимаются советом трудового коллектива и утверждаются руководителем организации. Члены трудового коллектива должны с ними ознакомиться и дать согласие на их применение. В качестве базового значения КТУ для всех работников рекомендуется принимать единицу. Перечень показателей и значений КТУ, повышающих или понижающих базовый коэффициент, содержится в шкале КТУ.

Решение по установлению членам трудового коллектива (бригады) КТУ принимается ежемесячно на заседании собрания путем открытого голосования. Решение оформляется протоколом собрания. Протокол собрания вместе с нарядом-заданием и табелем-расчетом передается в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Косвенно-сдельная оплата труда. Размер заработка работников ставится в зависимость от результатов труда обслуживаемых ими рабочих мест. Используется при установлении работникам норм обслуживания.

Основными первичными документами для учета выполненных работ, их качества и начисления заработной платы при использовании сдельной формы оплаты труда являются наряды на сдельную (аккордную) работу, а также наряды-задания. Наряды выписывают на бланках установленной формы, их подписывают мастера, производители работ, нормировщики и бригадиры (начальники цехов), после чего они приобретают силу официального документа. Наряды выдают в большинстве случаев на комплексы работ, исходя из расчета выполнения их в течение платежного периода (обычно — до конца календарного месяца). Если объем работ, указанный в наряде, не завершен в течение платежного периода, наряд должен быть закрыт на объем фактически выполненных работ, а на оставшуюся часть выписывают новый наряд. К каждому наряду составляется табель-расчет, в котором перечисляются исполнители работ, их квалификационные разряды и количество часов, фактически отработанных каждым рабочим [15, С.208]. По окончании задания или месяца мастер производит приемку работ, их качества и закрывает наряд. Нормировщиками и работниками отдела труда и заработной платы проверяются нормы и расценки, после чего документ направляется в бухгалтерию.

На исследуемом предприятии применяют лишь некоторые виды оплаты труда: простая повременная, повременно-премиальная, простая сдельная, сдельно-премиальная.

1.2 Тарифная система и ее значение в организации учёта оплаты труда

Как элемент организации заработной платы наёмных работников тарифные системы возникли далеко не сразу, а в процессе длительного и непростого развития отношений между работниками и работодателями. В ходе этого процесса работники стремились добиться равных условий оплаты за работу одинаковой сложности независимо от пола, возраста, национальности, религиозных воззрений, политических убеждений, т.е. стремились добиться равной оплаты за равный труд.

Такое стремление работников далеко не всегда соответствовало экономическим и другим интересам работодателей, особенно если иметь в виду их различное экономическое положение, желание максимизировать прибыль и минимизировать издержки на оплату труда, различную отраслевую принадлежность и техническую вооружённость. Их интересам более соответствовало установление не общих, а индивидуальных для каждого наёмного работника условий оплаты труда [17, С.317].

Лишь постепенно работодатели и работники осознали объективную необходимость выработки ставок заработной платы, носящих общий характер, на основе которых должен производиться наём и оплата труда любого работника, условия работы которого отвечают требованиям, предусмотренным тарифной системой. Установление тарифных систем означает такое развитие рынка труда, которое обеспечивает единство требований к квалификационным различиям работников, условиям исполнения работы и размерам вознаграждения за выполнение работником трудовых обязанностей.

Согласно статье 77 ТК  РФ, оплата труда каждого работника зависит от его личного вклада и максимальным размером не ограничивается. В соответствии со статьёй 80 ТК РФ систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах или иных локальных нормативных актах [2, С.40].

В настоящее время в РФ существуют 2 противоположные модели организации заработной платы:

– тарифная, то есть основанная на применении совокупности тарифных ставок и окладов в сочетании с совокупностью условий оплаты за труд, не входящих в круг, определенной нормы труда (премии, доплаты, надбавки, вознаграждения);

– бестарифная, основанная на применении различных видов коэффициентов, применяемых для оценки квалификации и результативности труда работников.

Тарифная система представляет собой совокупность информации о формировании размера оплаты труда работников в зависимости от вида и качества работ.

Элементами тарифной системы являются:

– тарифные ставки (схемы должностных окладов);

– тарифные сетки;

– тарифно-квалификационные справочники;

– нормы труда;

Тарифная ставка выражает в денежной форме абсолютный размер оплаты труда различных категорий работников в единицу рабочего времени (час, день, месяц). Размер тарифной ставки возрастает по мере увеличения разряда. Разряд представляет собой показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации работника.

Согласно статье 81 ТК РФ труд руководителей, специалистов и служащих оплачивается, как правило, на основе должностных окладов. Должностные оклады устанавливаются администрацией предприятия в соответствии с должностью и квалификацией. Схема должностных окладов отражается в штатном расписании предприятия. В штатном расписании должностные наименования работников должны устанавливаться в строгом соответствии с Общесоюзным классификатором профессий рабочих, должностей руководителей, специалистов, служащих и требованиями, предусмотренными Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и служащих. По каждой должности разрабатывается должностная инструкция в соответствии с требованиями Квалификационного справочника [2, С.41].

Тарифная сетка представляет собой совокупность действующих в данной отрасли производства тарифных (квалификационных) разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.

С помощью тарифного коэффициента определяется соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполняемой работы. Тарифный коэффициент соответствующего разряда показывает, во сколько раз уровень оплаты работ, отнесенных к этому разряду, повышает уровень работ, отнесенных к первому разряду.

Тарифно-квалификационные справочники — сборники квалификационных характеристик профессий (должностей) работников, сгруппированных по производствам и видам работ, для тарификации работ и присвоения разрядов. Каждый из справочников предназначен также для тарификации работ, под которой понимается отнесение их к тому или иному тарифному разряду, и присвоения разряда рабочим [17, С.313].

В настоящее время в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.10.1992 N 785 «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки» оплата труда работников всех учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании, производится на основе Единой тарифной сетки (ЕТС), введение которой призвано упорядочить соотношения в уровнях заработной платы в зависимости от сложности труда и квалификации работников. Единая тарифная сетка состоит из 18 разрядов.

Профессии рабочих тарифицируются в соответствии с Единым тарифно- квалификационным справочником работ и профессий рабочих в пределах с 1-го по 8-й разряд Единой тарифной сетки. Высококвалифицированным рабочим, занятым на важных и ответственных работах и на особо важных и особо ответственных работах, могут устанавливаться тарифные ставки и оклады исходя из 9 - 12 разрядов Единой тарифной сетки по перечням, утверждаемым министерствами и ведомствами Российской Федерации и Министерством труда Российской Федерации [25, С.96].

Размер тарифной ставки (оклада) 1-го разряда устанавливается Правительством РФ и не может быть ниже минимального размера оплаты труда, установленного законодательством. Ставки (оклады) работников остальных разрядов Единой тарифной сетки устанавливаются путем умножения тарифной ставки (оклада) 1-го разряда на соответствующий тарифный коэффициент.

При бестарифной системе оплаты труда заработок работника зависит от величины начисленного фонда зарплаты, квалификационного уровня работника и его личного трудового вклада, деловых качеств и сложности выполняемых функций. Такие системы организации заработной платы характерны для малых предприятий и ООО. Эта система сходна с аккордной оплатой труда, но отличается тем, что при аккордной системе используются такие элементы тарифной системы, как ставки и расценки. При бестарифной системе оплаты труда для конкретного распределения сумм оплаты труда используется коэффициент трудового участия. Он может быть как простым, учитывающим вклад работника в достижение конечных результатов работы, так и суммарным, учитывающим отдельно квалификацию работника и отдельно по решению его трудового коллектива коэффициент трудового участия.

Важным элементом бестарифной системы оплаты труда выступает коэффициент учета личного вклада работника в общие результаты. Этот коэффициент фиксирует лишь отклонения от нормального уровня работы. Коэффициент трудового участия определяется для всех членов трудового коллектива.

Подразделения организации сами определяют набор показателей, влияющих на КТУ работника.

Заработок работника, находящегося на бестарифной оплате труда, всегда становится в зависимость от конечных результатов работы самого работника или результатов работы структурного подразделения или организации в целом. Ещё одним из компонентов влияющих на размер зарплаты, являются также возможности работодателя или владельца организации по направлению средств на выплату зарплаты [24, С.204].

Главным ориентиром при установлении бестарифной системы оплаты труда является установленный действующим законодательством размер минимальной зарплаты.

Также ещё существует система плавающих окладов.

При использовании данной системы оплаты труда в зависимости от результатов труда работников (роста или снижения производительности труда), происходит периодическая корректировка должностного оклада (тарифной ставки), при условии  выполнения задания по выпуску продукции (задания по цехам) [17, С.347].

Наиболее эффективной формой регулирования зарплаты лиц наёмного труда является многоуровневая договорная  (контрактная) система. Она позволяет с достаточной полнотой отразить при определении условий оплаты, интересы, как работодателя, так и наёмных работников. Трудовой договор (контракт) заключается в письменной форме при найме работника. Преимущество письменной формы заключается в том, что все условия договора фиксируются в данном акте, обязательном для обеих сторон. Письменная форма договора (контракта) повышает гарантии сторон в реализации достигнутых договорённостей по важнейшим условиям труда.

1.3 Зарубежный опыт учета труда и его оплаты

Настоящий период в развитии мировой истории можно охарактеризовать как время интернационализации торговых связей и глобализации экономической конкуренции, что вызывает изменение не только технологических процессов производства, основы их управления, структуры экономической системы общества, но и форм собственности, перераспределение которой идет особенно интенсивно. Меняется роль политических партий, общественных институтов, принципы регулирования общественных отношений. Эти явления вызывают необходимость соответствующего регулирования трудовых отношений. «Суть неизбежных реформ, предлагаемых учеными либерального направления США, сводится к социальной защите самых уязвимых слоев общества, в частности рабочих. Успех страны в будущем зависит от того, будут ли реформы проводиться в пользу трудящихся или за счет них» [29, С. 16].

Сегодня ученые и практики в США полагают, что существующая система индустриальных отношений неэффективна и не может адекватно реагировать на быстро меняющиеся потребности рынка, что неблагоприятно сказывается на конкурентоспособности американской экономики. Корень зла, по их мнению, заключается в том, что существующая система не в состоянии эффективно защитить интересы рабочих. Американская экономика, испытывая постоянный рост и институциональную стабильность, социализировала часть доходов и успешно обошла все неудобства, создаваемые рыночной экономикой благодаря функционированию традиционного тред-юнионизма и либерального государства благоденствия. Но система не способна была равномерно и справедливо распределять льготы, преимущества и затраты. Введенные механизмы по смягчению существующих в обществе противоречий были минимальны и оборонительны. В условиях быстро меняющихся экономических отношений необходимыми становятся выработка новой концепции взаимоотношений труда и капитала, их регулирование на уровне предприятий. Одними из важнейших направлений этой концепции должны стать расширение функций системы коллективных договоров, выработка единых стратегических и тактических целей нанимателей и наемной рабочей силы, взаимный учет интересов и потребностей профсоюзов и предпринимателей на всех уровнях [29, С.18].

С момента принятия американских законов Вагнера (1935 г.) и Тафта - Хартли (1947 г.) Конгресс США принял несколько дополнительных законов, защищающих права работников и условия их работы. Например, законы «О безопасных условиях труда и охране здоровья» (1970 г.), «О справедливых условиях труда» (1938 г.), «О защите от дискриминации по возрасту» (1978 г.), титул VII закона «О гражданских правах» (1964 г.), «О правах инвалидов» (1990 г.) и др.

Условия об оплате труда (тарифные ставки, различного рода премии) являются одними из самых существенных в коллективных договорах [30, С.27]. Размеры оплаты труда зависят не только от особенностей предприятия, специфики производства, влияния профсоюза на данном предприятии, но и от изменения жизненного уровня населения и его покупательной способности (для определения жизненного уровня используется индекс розничных цен). Системы оплаты труда рабочих, управленцев, государственных служащих различны. Эти различия обусловливаются еще и отраслью хозяйства (железнодорожный транспорт, угольная промышленность, авиационная промышленность). Как правило, на каждом предприятии помимо основного жалованья  в коллективный договор включают и систему стимулирующих выплат. Размер установленного жалованья, обычно является величиной твердой, он не зависит от колебаний конъюнктуры и итогов деятельности компании. Система материального вознаграждения, по мнению американских специалистов, должна удовлетворять следующим требованиям:

-  поощрять работников к более усердной работе;

-  платить «более либерально», когда дела компании идут хорошо, и «менее либерально», когда результаты недостаточно высокие;

-  не платить за усилия, а платить за результаты, и главным образом за те, которые выражаются в прибыли.

Для управленцев в качестве стимулирующего фактора предусмотрена выплата наградных в различных формах: деньгами, в виде акций, права на доход от прибыли. Компании стараются не разглашать порядок определения размера бонусов, так как здесь затрагивается вопрос о механизме перераспределения прибыли.

Конституция Российской Федерации закрепляет право каждого на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. В соответствии с Конвенцией Международной организации труда N 26 «О создании процедуры установления минимальной зарплаты» (1928 г.) и N 131 «Об установлении минимальной зарплаты» (1970 г.) минимальные ставки заработной платы должны обеспечить трудящемуся удовлетворительный образ жизни, а при их определении обязательно учитываются не только потребности самого трудящегося, но и его семьи; общий уровень заработной платы в стране, стоимость жизни, социальные выплаты, уровень экономического развития в стране, сравнительный уровень жизни различных социальных групп, уровень производительности труда и другие факторы [30, С.29].

Российское государство в современных условиях пытается изменить подходы к регулированию оплаты труда - от абсолютной централизации в регулировании этих вопросов акцент смещается на уровень предприятий, организаций. Государство оставляет за собой установление лишь минимальных гарантий в сфере труда и его оплаты и право контроля. В соответствии со ст. 80 ТК РФ при оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады и бестарифная система, если предприятие сочтет такую систему наиболее целесообразной. Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах или иных локальных нормативных актах (например, в Положении об оплате труда). Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, на основе должностных окладов (ст. 81 ТК РФ). Должностные оклады устанавливаются администрацией предприятия в соответствии с квалификацией и должностью работника. Предприятия могут предлагать руководителям, специалистам и служащим иной вид оплаты труда (в процентах от прибыли, долях от выручки). Выбор системы оплаты труда зависит от финансового положения предприятия, должности работника, его персональной «ценности» для работодателя [16, С.86].

Оценивая опыт США в сфере законодательного закрепления вопросов оплаты труда, можно было бы учесть многие положительные моменты регулирования заработной платы при разработке соответствующего российского законодательства.

Долгое время научные и практические работники нашей страны в области бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в условиях централизованной плановой экономики были лишены возможности подробного ознакомления с работой коллег и методикой бухгалтерского учёта предприятий стран с развитой рыночной экономикой. Только внешнеторговые организации и некоторые государственные банки сталкивались с их особенностями, да и то в основном при осуществлении расчётов, которые применялись в отдельных странах. Рассмотрим оплату труда на примере США.

Оплата труда в США бывает почасовая и сдельная. Почасовая оплата  практикуется в большинстве организаций и предприятий. Сдельную оплату применяют на некоторых предприятиях, а также в тех сферах, где работники получают определенный процент от заключенных сделок – в торговле, продаже недвижимости, туристском бизнесе и т.п. Существуют также смешанные формы оплаты (и почасовая, и комиссионные), которые часто используются, например, для оплаты работы продавцов. Если у работника нет достаточного опыта в избранной области, необходимо избегать работы на комиссионные и просить пусть минимальную, но гарантированную почасовую оплату [30, С.30].

Если работник нанимается на работу за почасовую плату, то ему устанавливается определенная продолжительность рабочей недели (обычно 35 или 40 часов). Если количество фактически проработанных часов превышает эту норму, то он получает право на сверхурочную оплату. Обычно часы, проработанные сверхурочно, оплачиваются в полуторном размере. Однако такая повышенная оплата не происходит автоматически, а лишь в том случае, если работники получили предложения от работодателя на сверхурочную работу. Переработка часов без наличия предварительного предложения от предпринимателя может означать, что оплата за них производиться не будет.

Если наличие сверхурочной работы было предварительно обговорено, и работник получает за неё дополнительную плату, то у него уже нет права отказаться от такой работы. Его отказ выполнять её будет рассматриваться как невыход на работу без уважительной причины и может привести к увольнению.

Почасовые тарифы сильно различаются в зависимости от вида работы, но у всех тарифов есть одно общее свойство - они не могут быть меньше минимального, устанавливаемого государством. В настоящее время минимальная заработная плата составляет $ 5.15 в час. Каждый штат имеет право определять собственный уровень минимальной оплаты труда, но он не может быть меньше установленного федеральным правительством. Исключения из закона о минимальной оплате труда возможны только в тех случаях, когда сам характер трудовой деятельности предполагает получение работником какой-либо дополнительной оплаты (например, получаемые официантом или портье чаевые).

Глава 2 Организация бухгалтерского учёта и контроля операций по оплате труда и связанных с ней расчетов

2.1 Учёт отработанного времени и движения личного состава

В процессе производства возникают взаимоотношения между предприятием и трудовым коллективом, которые оформляются контрактными договорами либо трудовыми соглашениями. В соответствии с этими документами предприятие обязуется правильно и своевременно начислять и выдавать зарплату, а работник – добросовестно выполнять свои обязанности.

В ГП Учреждения ЮИ-78/2 существуют две категории работников: вольнонаёмные сотрудники и аттестованные сотрудники.

На исследуемом предприятии учёт личного состава работников осуществляет отдел кадров. На основании личного заявления работника в обязательном порядке с ним составляется трудовой контракт и издаётся приказ о приёме на работу, с которым знакомят работника под личную роспись. Первичными документами по учёту движения персонала являются приказы (распоряжения) о приёме на работу, переводе, предоставлении отпусков, увольнении и др. (приложение Б) [25, С.183].

Каждому вольнонаёмному работнику при приёме на работу (постоянно или временно) присваивается табельный номер и открывается личная карточка, содержащая основные данные о работнике.  На основании копий приказов о приёме на работу, поступающих в бухгалтерию, бухгалтер открывает на каждого работника  лицевой счёт или личную карточку (приложение В). В неё заносят Ф.И.О. работника, должность, оклад (разряд, тарифная ставка) и виды надбавок (если такие имеются),  информацию о стаже работы, о количестве иждивенцев, об отпусках и больничных листах, об оказании материальной помощи, о задолженности по исполнительным листам, ссудам. Основанием для заполнения личной карточки являются табели учёта использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи; исполнительные документы, поступившие в организацию, и т.д. Ежемесячно бухгалтерией предприятия в личные карточки работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведённых удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате. С карточки все начисления переносятся в расчётный лист, в нём же отражаются и удержания по зарплате (приложение В).

При увольнении вольнонаёмный работник должен получить справку из бухгалтерии о доходе и удержанном налоге на доход за всё отработанное время с начала года по день увольнения.

Порядок оформления документов при приёме на работу аттестованного сотрудника точно такой же, что и у вольного. На аттестованного сотрудника в бухгалтерии также заводят личную карточку и расчётно-платёжную ведомость (приложение В). Основанием для заполнения личной карточки является штатная расстановка по учреждению по аттестованным сотрудникам (приложение Г), а также приказ о назначении на должность (приложение Б), в котором указывается звание сотрудника, оклад, выслуга (если такая уже имеется). Оклад по должности, оклад по званию и процентная надбавка за выслугу лет установлены УИС Минюста России.  При расчёте оплаты труда аттестованного сотрудника бухгалтер руководствуется телетайпограммами, телефонограммами, телеграммами и приказами УИС Минюста России (приложение Г).

Учёт отработанного времени, необходимого при начислении заработной платы, а также правильного определения средней численности работников на предприятии, организуется в табеле учёта рабочего времени (приложение Д). Рабочим называется время, в течение которого работник выполняет свои обязанности, обусловленные трудовым договором (контрактом) и правилами внутреннего распорядка. Предельные нормы продолжительности рабочего дня устанавливаются законодательно [17, С.413].

Численность работников постоянно должна уточняться на основании приказов (распоряжений) о приёме, переводе и увольнении (приложение Б). В списочный состав включаются работники: фактически явившиеся на работу; находящиеся в служебных командировках; не явившиеся на работу по болезни; принятые на неполный день или неполную рабочую неделю; работающие на дому; находящиеся в отгуле и другие.

2.2 Синтетический и аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Оплата труда на предприятии является важным элементом затрат в себестоимости продукции. Можно выделить следующие особенности расчётных операций с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний:

-   сжатые и строго определённые сроки на расчёты по оплате труда, подготовку всей необходимой документации;

-   при начислении и выплате суммы заработной платы необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов;

-   важное значение имеет точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчётов с работниками.

Алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчётов:

- начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия с отнесением за счёт соответствующих источников;

- расчёт всех видов удержаний из заработной платы;

- расчёт сумм отчислений в социальные фонды от фонда оплаты труда единого социального налога (ЕСН);

- получение в банке и отражение в учёте наличных денег для выплаты работникам предприятия;

- выдача и депонирование задолженности предприятия перед работниками по зарплате.

Синтетический учёт расчётов по оплате труда организации ведут на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», в развитие которого могут открывать соответствующие субсчета [15, С.212].

По кредиту счёта отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учёта отработанного времени, наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простоях, листки нетрудоспособности и т.д. Начисленные работникам организации суммы отражаются по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов: 08, 20, 23, 25, 26, 29, 69, 76, 84, 91 (приложение Т).

По дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, своевременно не возвращённые подотчётными лицами авансы, суммы за причинённый материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Выплаты и удержания отражаются по дебету счёта 70 в кредит счетов: 50, 68, 71, 73, 76 (приложение Т).

Оплата труда работникам предприятия выдаётся в сроки, установленные коллективными договорами и согласованные с государственными внебюджетными фондами и инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по месту регистрации юридического лица.

Для получения денег на оплату в банк предъявляются следующие документы: чек, платёжные поручения на перечисление в бюджет обязательных налоговых платежей (НДФЛ, ЕСН), платёжные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из оплаты труда работников по исполнительным листам, исполнительным документам и личным обязательствам [18, С.105].

Выдача денежных средств работникам предприятия в качестве платы за труд осуществляется кассиром на основании составленных платёжных ведомостей, в которых работник расписывается в получении денег (приложение Ж). Суммы оплаты труда, не выданные в срок, подлежат сдаче в банк на расчётный счёт предприятия.

Для учёта депонированных денежных средств применяется счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76/4 «Расчёты по депонированным суммам».

Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учёте до истечения срока исковой давности, составляющего 3 года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру (приложение Ж). По истечении трёх лет сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли предприятия как внереализационные доходы и налогообложению в общеустановленном порядке.

При журнально-ордерной форме учёта при оформлении операций по расчётам с физическими лицами используются следующие журналы-ордера: №1 – по кредиту счёта 50; №2 – по кредиту счёта 51; №7 – по кредиту счёта 71; №8 – по кредиту счетов 68, 76; №10, 10/1 – по кредиту счетов 69, 70; №12 – по кредиту счетов 84, 96; №13 – по кредиту счетов 90, 91.

Операции, связанные с начислением зарплаты, отражаются в журнале-ордере №10, 10/1 (приложение С). Операции по выплате зарплаты и удержаниям из неё отражаются в журналах-ордерах, предназначенных для учёта оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счётом 70 [19, С.78].

В сводной ведомости отражаются все начисления и удержания заработной платы по составу и категориям работников, по расчётам с рабочими и служащими (приложение Т). Данные в сводную ведомость бухгалтер переносит из расшифровок. Это расшифровки и по начислению зарплаты и по удержаниям из неё, и расшифровки по зарплате рабочих цехов (приложение Т).

Аналитический учёт оплаты труда на предприятии ведётся по каждому работнику с использованием лицевых счетов или личных карточек рабочих и служащих (таблица 1).

Таблица 1 - Основные операции по учёту заработной платы

Продолжение таблицы 1

2.3 Исчисление отпускных и пособий

Трудовым кодексом РФ закреплено право работников на ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный отпуск может состоять из двух частей: основной (обязательной) и дополнительной (при наличии условий, предусмотренных ТК РФ) [2, С. 42].

Продолжительность ежегодного основного и дополнительного оплачиваемых отпусков исчисляется в календарных днях [2]. Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска равна 28 календарным дням [2]. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются [2].

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, является дополнительным отпуском и по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При этом ст. 126 ТК РФ не позволяет заменять отпуск денежной компенсацией целому ряду работников: беременным женщинам, несовершеннолетним, работникам, занятым на тяжёлых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда [8].

Сумма отпускных выплат работнику определяется путём умножения его среднедневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

Средний заработок работника определяется путём умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путём деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчётный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путём деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчётный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

Пример: На основании записки о предоставлении отпуска (приложение У) экономисту Козяевой С.Н. предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск с 16 февраля 2005г. по 17 марта 2005г. в количестве 28 календарных дней за период с 09 июня 2004г. по 08 июня 2005г. Три предшествующих перед отпуском месяца были отработаны не полностью.

Количество отработанных дней в декабре 2004г.- 22 дня. Начисленная зарплата за декабрь 2004г. составила 1868р.50к.

Количество отработанных дней в январе 2005г.- 8 дней. Начисленная зарплата за январь 2005г. составила 996р.53к.

Количество отработанных дней в феврале 2005г.- 13 дней. Начисленная зарплата за февраль 2005г. составила 1278р.45к.

1/12 ЕДВ за 2004г. по подсчётам бухгалтера составила 166р.25к.

Производится расчёт отпускных (приложение У).

Находим средний дневной заработок:

29,6 : 56 × 43 = 22,73 руб.,

где 29,6 – среднемесячное число календарных дней;

56 – количество календарных рабочих дней за рассчитываемый период;

43 – количество фактически отработанных дней за рассчитываемый период.

Находим средний заработок:

4642,23 : 3 : 22,73 = 68,08 руб.,

где 4642,23 – сумма заработной платы, фактически начисленной за расчётный период;

22,73 – средний дневной заработок.

Находим сумму отпускных:

68,08 × 28 = 1906,24 руб.,

где 68,08 – средний заработок;

       28 – количество календарных дней отпуска.

Удерживаем налог на доходы:

1906,24 × 13% = 248 руб.

Находим сумму к выдаче на руки:

1906,24 – 248 = 1658,24 руб.

Согласно статье 183 Трудового кодекса, в случае болезни сотруднику положено пособие по временной нетрудоспособности. Данная выплата начисляется за счёт средств Фонда социального страхования РФ [2, С.165].

Действующим законодательством выдаются следующие пособия по государственному социальному страхованию:

- по временной нетрудоспособности;

- по беременности и родам;

- при рождении ребёнка;

- на погребение.

Пособие по временной нетрудоспособности выдаётся в следующих случаях:

1)   при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности;

2)   при санаторно-курортном лечении;

3)   при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

4)   при карантине;

5)   при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулёзом или профессиональным заболеванием;

6)   при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист (листок нетрудоспособности) (приложение К).

Из пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам по решению суда могут производиться удержания алиментов, взыскания средств на возмещение вреда, причинённого по вине этого работника увечьем или иным повреждением здоровья либо повлекшего смерть кормильца. Никаких других удержаний из таких пособий не производится [13].

При начислении пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учёте делается проводка:

Дебет 69 субсчёт «Расчёты по социальному страхованию» Кредит 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности.

Выплата пособия отражается проводкой:

Дебет 70 Кредит 50 – выплачено пособие по временной нетрудоспособности.

Общая сумма заработка исходя из которой исчисляются пособия включает:

1)   Все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляются взносы на социальное страхование; доплаты за совмещение профессий (должностей), в том числе за выполняемые в течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня (рабочей смены) обязанности временно отсутствующего работника, расширение зон обслуживания или увеличения объёма работы, а также доплаты за руководство бригадой, производственной практикой, обучение учеников на производстве.

2)   Заработная плата за время нахождения в служебной командировке (при условии, что в период, за который берётся заработок для исчисления пособия, входит полностью или частично время нахождения рабочего или служащего в командировке).

3)   Заработная плата, которая сохраняется за время обучения в учебных заведениях и на курсах; выплачиваемая при переезде в связи с приёмом или переводом на работу в другую местность; сохраняемая за женщинами при перерывах на кормление ребёнка.

4)   Процентное вознаграждение, выплачиваемое в качестве основной или сверх основной заработной платы.

5)   За работу в праздничные и другие дни отдыха, если эти дни являются рабочими по графику выходов.

6)   Премии, надбавки, материальная помощь и другие доплаты, предусмотренные действующими системами оплаты труда на предприятии и системными положениями о премировании [13].

Таблица 2 – Размер пособий по временной нетрудоспособности

Продолжение таблицы 2

100% заработка

- рабочие и служащие, имеющие непрерывный трудовой стаж 8 и более лет; - рабочие и служащие, имеющие на своём иждивении 3 и      более детей, не достигших 16 (учащихся-18) лет; - рабочие и служащие, получившие ранения, контузии, увечья или заболевания при выполнении интернационального долга; - работники, заболевшие или перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС, а также принимавшим в 1986-1989 гг. участие в работе по ликвидации последствий этой аварии в пределах зоны отчуждения или занятых в указанный период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС; - работающие инвалиды, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с чернобыльской катастрофой; - работники, не достигшие 18 лет, эвакуированные и переселённые из зон радиоактивного загрязнения, при заболевании кроветворных органов (острые лейкозы), щитовидной железы (аденомы, рак), злокачественными опухолями; - по уходу за больными детьми в возрасте до 14 лет, поживающими в зонах отселения и проживания с правом на отселение вследствие Чернобыльской катастрофы или эвакуированными и переселёнными из зон радиоактивного загрязнения. Пример: На основании листка нетрудоспособности (приложение К) водителю Адамко В.Д. нужно выплать пособие по временной нетрудоспособности за 10 дней. К листку нетрудоспособности приложен лист расчёта суммы фактического заработка за 2004г. (приложение К). Расчёт единовременного денежного вознаграждения за 2003г. за фактически отработанный период: 1395,64 : 251 × 238 = 1323,36 руб., где 1395,64 – ЕДВ за 2003г. 251 – количество рабочих дней по календарю; 238 – фактически отработанные дни. Находим сумму фактического заработка за расчётный период: 1323,36 + 35558,94 = 36882,30 руб. Находим среднедневной заработок за расчётный период: 36882,3 : 238 = 154,97 руб. Определяем размер пособия по временной нетрудоспособности: 154,97 × 10 × 60% = 929,82 руб., где 10 – число рабочих дней, подлежащих оплате; 60 – размер пособия в % к заработной плате. Оплата больничных листов аттестованных сотрудников осуществляется не так как у вольнонаёмного состава. Заработная плата и все надбавки также начисляются аттестованному сотруднику, находящемуся дома по больничному листу. Только в случае, если больной находился в стационаре и питался в столовой больницы, за время нахождения в стационаре с него удерживают компенсацию за продпаёк в размере 20 руб. за каждый день стационара [17, С.171]. Оплата отпуска аттестованного сотрудника производится на основании корешка отпускного удостоверения. Оплата отпускных осуществляется так: на самого отпускника причитается 600 руб. и по 1/2 части этой суммы на каждого из членов его семьи, указанных в корешке удостоверения. При этом все начисления по оплате труда за время отпуска сотрудника будут также начислены бухгалтером. Следовательно, сотрудник получает санаторно-курортные (отпускные) на себя и на членов семьи, а также полностью заработную плату за время отпуска. Дополнительные отпуска и пособия по беременности и родам Дополнительные отпуска матерям предоставляются по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов и  70 (в случае осложнённых родов – 86, при рождении 2 или более детей – 110) календарных дней после родов. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов. Этот отпуск оплачивается по больничному листку в размере 100% среднего заработка. Единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в ранние сроки беременности, выплачивается в размере 300 руб. Единовременное пособие при рождении ребёнка выплачивается по месту работы одного из родителей либо лица, его заменяющего, а если родители не работают – органом социальной защиты населения по месту жительства ребёнка в размере 6000 руб. Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребёнком до достижения им возраста 1,5 лет выплачивается в размере 500 руб. независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход. Выходное пособие Увольняемому работнику должны быть выплачены: - заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения; - компенсация за неиспользованный отпуск (если работник имел право на          оплачиваемый отпуск, но не был). Выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачивается, если увольнение связано с тем, что: 1)   трудовой договор не по вине работника был заключен с нарушениями, и это исключает возможность продолжения работы [2]; 2)   организация ликвидируется, либо производится сокращение численности или штата работников [2]. Выплаты при увольнении отражаются в учёте в том же порядке, что и основная заработная плата. Начисление выплат отражается по кредиту счёта 70, а корреспондирующий с ним счёт зависит от того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет работник, которому они начисляются. Заработная плата за время, отработанное до увольнения, компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие выплачиваются в день увольнения. Если в день увольнения работник не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчёте [17, С.369] Увольняемому работнику необходимо выплатить заработную плату за то время, которое он фактически отработал в месяце увольнения. Заработная плата за дни, отработанные до увольнения, облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование, на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и налогом на доходы физических лиц в обычном порядке. Размер компенсации за неиспользованный отпуск определяется по тем же правилам, которые применяются при подсчёте среднего заработка за время отпуска. Компенсация за неиспользованный отпуск не облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. При увольнении работника необходимо: - оформить приказ об увольнении (приложение Б); - оформить записку-расчёт при прекращении трудового договора (контракта) с работником (приложение Л). Пример: Экономист Дубровина Е.А. уволена 17 ноября 2004г. по ст.81 ч.2 ТК РФ. Бухгалтеру необходимо выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск за 6,9 дней, как указано в увольнительной записке (приложение Л). Один из трёх предшествующих месяцев перед увольнением отработан не полностью (август). Производится расчёт по увольнительной записке (приложение Л). Август – 19 рабочих дней. Начисленная зарплата – 2569,14 руб., 1/12 ЕДВ за 2003г. – 356,83 руб. Сентябрь – 22 рабочих дня. Начисленная зарплата – 2974,80 руб., 1/12 ЕДВ за 2003г. – 413,17 руб. Октябрь – 21 рабочий день. Начисленная зарплата – 2974,80 руб., 1/12 ЕДВ за 2003г. – 413,17 руб. Находим средний дневной заработок: 29,6 : 65 × 62 = 28,23 руб., где 29,6 – среднемесячное число календарных дней; 65 – количество календарных дней за рассчитываемый период; 62 – количество фактически отработанных дней за рассчитываемый период. Находим средний заработок: 9701,91 : 3 : 28,23 = 114,56 руб., где 9701,91 – сумма фактической заработной платы, начисленной за расчётный период; 28,23 – средний дневной заработок. Находим сумму компенсации за неиспользованный отпуск: 114,56 × 6,9 = 790,46 руб., где 114,56 – средний заработок; 6,9 – количество дней неиспользованного отпуска. Удерживаем налог на доходы: 790,46 × 13% = 103 руб. Находим сумму к выдаче на руки: 790,46 – 103 = 687,46 руб. В день увольнения работнику выдается трудовая книжка, в которой указаны: основание для увольнения (соответствующая ст. ТК РФ), номер и дата приказа об увольнении. Увольнение аттестованного сотрудника происходит на основании приказа с УИН по Ульяновской области. При этом он получает окончательный расчёт по зарплате, компенсацию за неиспользованное вещевое довольствие, выходное пособие. 2.4 Учёт удержаний из заработной платы Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по инициативе члена трудового коллектива (таблица 3) [15, С.305]. При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику. Таблица 3 – Виды удержаний с заработной платы Вид удержаний Перечень удержаний Особенности Обязательные - удержания налога на доходы физических лиц; - удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; - удержания по вступившему в законную силу приговору суда Для данного вида удержаний согласие работника не требуется Удержания по инициативе работодателя - удержания за причинённый      организации материальный ущерб; - удержания за брак; - удержания своевременно не возвращённых подотчётных сумм; - удержания по предоставленным займам и ссудам; - удержания излишне выданной заработной платы Удержания осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которыми должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания Удержания по инициативе члена трудового коллектива - удержания профсоюзных взносов; - удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника Удержания администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработной платы. Исключение составляют удержания из заработной платы в соответствии со ст.138 ТК РФ при отбывании исправительных работ, при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, при возмещении вреда, причинённого работодателем здоровью работника, при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и при возмещении ущерба, причинённого преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 %. Основными нормативными документами по исчислению налога на доходы физических лиц являются гл.23 ч.2 НК РФ и Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ, утверждённые приказом МНС РФ от 29.11.2000 г.  №БГ-3-08 / 415. Объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками [3]:   1. от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;   2. от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды [4, С.78]. При расчёте удержаний налога на доходы с физических лиц принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению [3]. Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам, алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи; вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов и т.д. При определении размера налоговой базы учитываются стандартные вычеты, предоставляемые работнику [3]. Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: 1)   в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (инвалиды Великой Отечественной войны, граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, указанные в НК РФ); 2)   налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (Героев Советского Союза и Героев РФ, инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и 2 групп и др.); 3)   налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., налоговый вычет, не применяется; 4)   налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребёнка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребёнок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется [17, С.416]. Налоговые ставки установлены в 23 главе НК РФ [2]. Налоговая ставка установлена в размере 13 % для большинства доходов, получаемых физическими лицами. Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Согласно требованиям налогового законодательства все организации независимо от форм собственности обязаны вести налоговые карточки учёта доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Форма налоговой карточки установлена Министерством РФ по налогам и сборам. Карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, т.е. на всех физических лиц, получивших доход от конкретной организации хотя бы единовременно. Налоговые карточки содержат сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога. На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учёта ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (приложение М). Второй частью НК РФ с 1 января 2001г. введён единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платёжных поручений на перечисление налога. Согласно п.1 ст.235 НК РФ, налогоплательщиками признаются: 1)   лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2)   индивидуальные предприниматели, адвокаты. Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам [17, С.420]. Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчётном (налоговом) периоде. Суммы, не подлежащие обложению единым социальным налогом, перечислены в ст. 238 НК РФ. Ставки налога различны для разных категорий налогоплательщиков. Возможность использования регрессивной шкалы налогообложения выясняется после вычисления средней налоговой базы на одного человека в предыдущий календарный год. Если в организации численность работников свыше 30 человек, то не учитываются выплаты 10 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы; в организациях до 30 человек (включительно) – выплаты 30% работников. При превышении соответствующей налоговой базы налогоплательщик-работодатель имеет право применять регрессивную шкалу, при которой с увеличением дохода уменьшается ставка налога. Налогоплательщики, не соответствующие данному критерию (когда налогооблагаемая сумма в среднем на одного человека за год менее 50000 руб.), уплачивают налог по максимальной суммарной ставке в 26 % независимо от фактической налогооблагаемой базы, отдельно по работникам – по ставке, предусмотренной при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 200000 руб. Суммы начисленного ЕСН учитываются на счетах 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчёты по налогам и сборам» [17, С.534]. Субсчета: 1)   69-1 «Расчёты по социальному страхованию» - для учёта расчётов по ЕСН в части, начисляемой в ФСС РФ: - 69-1-1 «Расчёты с ФСС РФ по ЕСН». Ставка данного налога на исследуемом Предприятии – 3,2 %; - 69-1-2 «Расчёты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Для ГП Учреждения ставка налога – 1,2 %. 2)   69-3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию» - для учёта расчётов по ЕСН в части, начисляемой в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: - 69-3-1 «Расчёты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования». Для ГП Учреждения ЮИ-78/2 ставка налога равна 0,8 %; - 69-3-2 «Расчёты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования». На исследуемом Предприятии ставка этого налога – 2,0 %. В течение года организация должна ежемесячно уплачивать авансовые взносы по ЕСН. Перечисление авансовых платежей в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды учитывается по дебету счетов 69 и 68: Дебет 69-1-1 Кредит 51 – перечислен ЕСН в ФСС; Дебет 68, субсчёт «Расчёты по ЕСН» Кредит 51 – перечислен ЕСН в Федеральный бюджет; Дебет 69-3-1 Кредит 51 – перечислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; Дебет 69-3-2 Кредит 51 – перечислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование. Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН. Ставка налога по данному виду отчисления на ГП Учреждения ЮИ-78/2 равна 20 %. Для учёта вносов к субсчёту 69/2 «Расчёты по пенсионному обеспечению» открываются субсчета второго порядка: 1)   69-2-1 «Расчёты по страховой части трудовой пенсии»; 2)   69-2-2 «Расчёты по накопительной части трудовой пенсии». Перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд отражается проводками: Дебет 69-2-1 Кредит 51 – перечислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии; Дебет 69-2-2 Кредит 51 – перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом от 15.12.2001г. № 167-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29.05.2002г., 31.12.2002г.). Условия для применения регрессивной шкалы ставок по страховым взносам те же, что и при исчислении ЕСН. По ЕСН предприятие должно представлять в налоговую инспекцию: -   расчёт авансовых платежей по ЕСН (по форме, приведённой в приложении 1 к приказу МНС РФ от 01.02.2002г. № БГ-3-05/49 (с изменениями и дополнениями от 26.03.2003г.); -   справку о доходе физического лица и едином социальном налоге по форме      № 2-НДФЛ. Дополнительно к этим формам в ФСС РФ должна быть представлена расчётная ведомость по форме № 4-ФСС РФ [17, С.540]. Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний перечисляется в ФСС РФ. Сумма взноса, подлежащая перечислению в ФСС РФ, определяется исходя из тарифа, установленного для организации. Тариф страховых взносов определяется в зависимости от того, к какой группе (классу) профессионального риска относится организация [15, С. 289]. Все организации разделены на 22 класса профессионального риска. Каждому классу профессионального риска установлен свой тариф страховых взносов – от 0,2 до 8,5 %. Тариф страховых взносов ежегодно устанавливается федеральным законом. Класс профессионального риска определяется в зависимости от основного вида деятельности организации и видов деятельности её обособленных и самостоятельных структурных подразделений. Сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на ГП Учреждения ЮИ-78/2 составляет 1,2 %. При перечислении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний делается запись: по Дебету субсчёта 69-1-2: Дебет 69-1-2 Кредит 51 – перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в ФСС. Суммы страховых взносов перечисляются в ФСС РФ ежемесячно в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц. Суммы начисленного взноса указываются в расчётной ведомости по форме № 4-ФСС РФ. С аттестованных сотрудников также удерживается налог на доходы физических лиц. Ставка налога и налоговые вычеты применяются те же, что и у вольнонаёмного состава. На исследуемом Предприятии периодически заполняются и сдаются декларации по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (приложение  Р). При отражении расчётов по социальному страхованию и обеспечению в учете возникают следующие проводки (таблица 4) [23, С. 45]: Таблица 4 – Хозяйственные операции Дебет Кредит Хозяйственные операции 20,23,25,26,29     69-1-1 Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования 20,23,25,26,29     69-2 Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд 20,23,25,26,29     69-3-1 Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования 20,23,25,26,29     69-3-2 Начислен ЕСН с зарплаты в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 20,23,25,26,29     69-1-2 Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний          91        69 Начислены взносы на суммы выплат в пользу работников, производимых организацией за счёт соответствующих источников                             Продолжение таблицы 4  Дебет Кредит Хозяйственные операции          96        69 Страховые взносы с сумм отпускных 69-1-1,69-1-2, 69-2, 69-3-1, 69-3-2        51 Фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию и обеспечению       69-1-1        70 Начисление пособий из ФСС: - по временной нетрудоспособности; - по беременности и родам; - единовременное пособие беременным женщинам, вставшим на учёт в медучреждение; - ежемесячное пособие на рождение ребёнка; - ежемесячное пособие по уходу за ребёнком до 1,5 лет; - пособие на погребение          70        50 Выплата работнику пособий за счёт средств фонда социального страхования   Удержания алиментов производятся в соответствии с семейным кодексом РФ. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчётности (приложение Н). О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю. В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов. Алименты удерживаются в следующем размере: 1)   на содержание 1 ребёнка – 1/4 дохода работника; 2)   на содержание 2 детей – 1/3 дохода работника; 3)   на содержание 3 и более детей – 1/2 дохода работника. Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем в 3-дневный срок: - выдана получателю из кассы предприятия; - переведена на банковский счёт получателя; - выслана получателю по почте. Расходы на перевод алиментов по почте должен оплачивать работник, который их уплачивает [20, С.237]. Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании: - исполнительного листа - нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов. Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода работника в фиксированной денежной сумме. В соглашении или исполнительном листе может быть также предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме. Дебет 70 Кредит 76 – с работника удержано по исполнительному листу. 2.5 Отчетность по труду и заработной плате Для организации учета труда, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда и выплатами социального характера весь персонал предприятия распределяется на три группы: промышленно-производственный, непромышленный персонал (персонал не основной деятельности) и работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско – правового характера). Кроме того, в отчётности по труду из группы промышленно-производственного персонала выделяются две категории –  рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие работники). Показатели численности и состава персонала по группам и категориям регламентируются в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих. При заполнении данных о фонде начисленной заработной платы и выплатах социального характера следует руководствоваться Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 24 ноября 2000 г. №116 и введенной в действие с 1 января 2001 г. В состав фонда заработной платы и выплат стимулирующего характера  включаются начисленные предприятиями, суммы оплаты труда  за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, стимулирующие доплаты и надбавки, премии.  В статистической и бухгалтерской отчетности из расходов на оплату труда выделяются расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера. К ним, в частности, относятся:  командировочные расходы; расходы, выплаченные взамен суточных, стоимость выданных бесплатно форменной одежды, доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации; страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости Российской Федерации, выплаты из внебюджетных(государственных и негосударственных ) фондов, в частности пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребёнка, по уходу за ребёнком, расходы на содержание жилья, учебных и дошкольных учреждений, профилакториев, столовых, и т.п., принадлежащих организации или содержащихся на условиях долевого участия, и др. Все указанные выплаты рабочим и служащим включаются в себестоимость продукции либо производятся за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации (фондов специального назначения), и размером не ограничиваются [10, С.134].  Порядок составления сводки данных по расчётам с рабочими  и служащими. Расчётные ведомости и другие расчётные документы первоначально составляются по цехам, отделам. В конце месяца на их основе составляется общий свод зарплаты – по её составу и категориям работающих, то есть сводная расчётная ведомость. В ней приводятся данные о суммах начисленной зарплаты по каждому цеху, и по всему предприятию в целом. Причём по непромышленному персоналу только с указанием места работы, а по промышленно–производственному персоналу по категориям персонала, видам зарплаты и мест работы. Кроме того, в сводке имеются сведения о суммах удержаний из начисленной заработной платы. Сводка служит одновременно и отчётом о расходовании фонда зарплаты за отчётный месяц. Порядок представления отчетности по труду. В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 30 июня 2000 г. №57 с отчета за январь 2001 г. наряду с другими введена в действие новая форма федерального государственного статистического наблюдения - форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». ГП Учреждения ЮИ 78/2 согласно Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 19 января 2000 г. № 4 (с изменениями и дополнениями),  представляет в органы статистики по месту их государственной регистрации ежеквартально, не позднее 29-го числа после отчётного периода. Нарушением сроков представления государственной статистической отчетности является опоздание, длящееся до одних суток, а опоздание, длящееся более одних суток, рассматривается как ее непредставление. В соответствии с Законом Российской Федерации от 13 мая 1992 г. № 2761-1 «Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности» за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности, искажении отчетных данных или нарушении сроков представления отчетов, к должностным лицам организации применяются административные взыскания в виде предупреждения или штрафа в размере от трехкратного до восьмикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Порядок составления отчетности по труду. Источниками обобщенной информации для заполнения формы № П-4 являются унифицированные первичные документы - трудовые договоры (контракты) и соглашения, приказы (распоряжения) о приеме на работу и увольнении работников, табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и др. Форма № П-4 включает три раздела, содержащие информацию о численности и начисленной заработной плате работников, использовании рабочего времени, движении работников и предполагаемом высвобождении. Средняя численность работников. Согласно Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. № 121, средняя численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, период с начала года, год) включает: -   среднесписочную численность работников; -   среднюю численность внешних совместителей; -   среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера. Использование рабочего времени. Показатели использования рабочего времени заполняются на основании данных учета об использовании рабочего времени. Движение работников и предполагаемое высвобождение. Движение работников за отчетный период может быть представлено в виде баланса: списочная численность работников на начало отчетного периода плюс численность принятых за отчетный период минус численность выбывших за отчетный период равняется списочной численности работников на конец отчетного периода. В численность принятых включаются лица, зачисленные в отчетном периоде в данную организацию приказом (распоряжением) о приеме на работу. В численность выбывших включаются все работники, оставившие работу в данной организации независимо от оснований (расторжение трудового договора по инициативе работника, инициативе администрации, соглашению сторон; призыв или поступление на военную службу; перевод работника с его согласия в другую организацию или переход на выборную должность и др.), уход или перевод которых оформлен приказом (распоряжением), а также выбывшие в связи со смертью [15, С.386]. Движение работников характеризуется показателями оборота кадров и показателем постоянства кадров. Оборот кадров - совокупность принятых на работу (зачисленных в списочный состав) и выбывших работников, рассматриваемая в соотношении со среднесписочной численностью работников за определенный (отчетный) период. Коэффициент постоянства кадров - отношение численности работников, состоящих в списочном составе весь отчетный год, к среднесписочной численности работников за отчетный год.  Налог на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 207 НК РФ Плательщиками налога с доходов физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации и не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации [3]. Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц возложены на налоговых агентов. У организаций – работодателей информация для исчисления налоговой базы по налогу с доходов физических лиц формируется на основе данных бухгалтерского учёта и иных документально подтверждённых данных о доходах, подлежащих налогообложению. Исчисление налога осуществляется в ф.№ 1-НДФЛ ”Налоговая карточка по учёту доходов и налога на доходы физических лиц” (приказ МНС РФ от 01.11.2000г.) На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые карточки позволяют упорядочить учет доходов всех видов для целей налогообложения. Они содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога. По просьбе работника предприятие обязано предоставить ему справку о доходах по ф. № 2-НДФЛ. Справка служит основанием для заполнения налоговой декларации [19, С.56]. Единый социальный налог. Приказом МНС России от 09.10.2002 № БГ-3-05/550 утверждены форма налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, а также Инструкция по ее заполнению.  За 2004 г. налогоплательщики, в том числе и обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в срок не позднее 30 марта 2005 г. должны представлять декларацию по единому социальному налогу по новой форме, утвержденной Приказом МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550. В случае использования бланка декларации неустановленной формы, декларация налоговыми органами приниматься не будет. Декларация, как и расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу, заполняется налогоплательщиком в трех экземплярах. Налогоплательщик вправе самостоятельно снять копии с представляемой декларации и заверить ее подписью работника территориального органа МНС России с указанием даты представления. Второй экземпляр (или копия) декларации возвращается налогоплательщику с отметкой работника территориального органа МНС России на первом листе декларации о дате ее представления. Третий экземпляр (или копия) декларации передается территориальным органом МНС России в соответствующий орган ПФР с отметкой работника территориального органа МНС России на первом листе декларации о дате ее представления. Заполняя декларацию, необходимо помнить, что все показатели отражаются в рублях и копейках Декларация состоит из 11 листов: четыре листа - титульная часть декларации, семь листов - таблицы, предназначенные для расчета единого социального налога, условий на право применения регрессивной шкалы налогообложения и подтверждения права на применение льгот в соответствии со ст.239 НК РФ. Четыре листа титульной части декларации составляют унифицированную адресную часть форм отчетности по всем налогам. При заполнении первого листа декларации необходимо указать: -   налоговый период, за который представляется декларация; -   точное наименование налогового органа, в который она представляется, и его код; -   полное наименование российской организации либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации; при подаче декларации индивидуальным предпринимателем (физическим лицом) - фамилия, имя, отчество. По окончании налогового периода, которым в соответствии со ст.240 НК РФ признается календарный год, налогоплательщики представляют налоговую декларацию, в которой отражены показатели «Всего» за налоговый период, а также за «последний квартал», т.е. за IV квартал и далее с разбивкой по месяцам последнего квартала. Представление расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за последний квартал налогового периода законодательством не предусмотрено [4, С.141]. Лица, производящие выплаты физическим лицам, обязаны вести в течение налогового периода нарастающим итогом учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, начислений по единому социальному налогу и сумм налоговых вычетов. Для ведения такого учета налогоплательщиками может использоваться индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета (далее - индивидуальная карточка). Показатели таблицы заполняются нарастающим итогом за налоговый период (календарный год), заполнение показателей за последний квартал налогового периода не предусмотрено. Организация производит платежи в федеральный бюджет, фонды социального и медицинского страхования и Пенсионный фонд. Сальдо расчётов по ЕСН отражается в бухгалтерском балансе в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» по строкам «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» и «Задолженность перед бюджетом». Глава 3 Аудит расчётов с персоналом по оплате труда 3.1 Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения [26, С.139]. Целями аудита является: -   установление соответствия применяемой на предприятии методики учёта и налогообложения операций по оплате труда и расчётов с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчётности; -   решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента; -    установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ; -   выявление мошенничества и ошибок в бухгалтерском учете и отчетности; -   исправление всех ошибок в бухгалтерском учете и отчетности; -   определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.   Основные задачи аудита: 1.   Формулирование принципов подготовки плана и программы аудита. 2.   Организация подготовки и составления плана и программы аудита. 3.   Формулирование принципов документирования аудита. 4.   Формулирование требований к форме и содержанию рабочей документации аудита. 5.   Определение порядка составления и хранения рабочей документации. 6.   Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств. 7.   По результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности отчетности субъекта в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения. Основные  задачи аудита оплаты труда. 1.   Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить [26, С.147]: - наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции; - соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. 2.   При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить: -   соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия; -   своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции; -   утверждено ли штатное расписание руководством учреждения; -   правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ; -   обеспечение тождества данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам аналитического учёта на 1-е число месяца; -   правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденных приказов или произвольно волевым действиям руководителя). 3.2 Разработка аудиторской программы и конкретных аудиторских    процедур После определения целей и задач аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска. Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном «узких мест» (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском [22, С.47]. Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и / или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: -   внутрихозяйственный риск; -   риск средств контроля; -   риск не обнаружения. Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели (формула 1): ПАР = ВХР х РК х РН,                                               (1) где  ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение; ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля; РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля; РН - риск не обнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими способами. Первый способ поможет в оценке плана с точки зрения уровня квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля - 50% и риск не обнаружения - 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8 × 0,5 × 0,1). Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска - определить риск не обнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом (формула 2):                                                  (2) Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита мог быть изменён в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском не обнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05 / (0,8 × 0,5) = 0,125. Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки. После расчета уровня существенности на основе полученных  данных предварительной оценки бизнеса клиента аудитор определяет последовательность проверки расчетов по оплате труда, для чего составляется общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом на ГП Учреждения ЮИ 78/2. Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации показан в таблицах 5, 6. Таблица 5 – Аудиторская проверка ГП Учреждения ЮИ 78/2 Проверяемая  организация ГП Учреждения ЮИ 78/2 Период аудита                                                 с 01.01.2002 по 31.12.2002 Руководитель   аудиторской группы Дементьева И.А Планируемый   аудиторский риск 2 % Планируемый   уровень  существенности       1) качественно - соответствие действующему законодательству 2) количественно – 1,5 % Таблица 6 – План проведения аудита на ГП Учреждения ЮИ 78/2 Планируемые виды работ Период проведения Исполнители 1. Аудит оформления первичных документов 05.08.2003 Трифонов А.В. Малышева И.Н. 2. Аудит системы начислений заработной платы 08.08.2003 Трифонов А.В. Малышева И.Н. 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы 12.08.2003 Трифонов А.В. Малышева И.Н. 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 16.08.2003 Трифонов А.В. Малышева И.Н. Руководитель аудиторской фирмы Дементьева И.А. Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», первичные документы по учёту выработки и начислению оплаты труда (табеля учёта отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчёты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции. Для проведения проверки аудитору необходимо [26, С.202]: 1.   Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда: - проследить рост оплаты труда, оформлено ли это приказами руководителя; - пользуются ли бухгалтера информацией, отражённой в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда. 2.   Установить соответствие показателей аналитического учёта по счёту 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе. 3.   Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах не оговорённых исправлений и подчисток. 4.   Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда: - подтвердить документально начисления и удержания; - пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты; 5.   Проверить правильность удержания налога на доходы физических лиц, взносов в Пенсионный фонд, в фонд занятости. 6.   Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы. 7.   Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату. 8.   Проверить удержания из оплаты труда: - сопоставить ведомости на оплату труда с данными аналитических, счетов по расчётам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия; - соблюдение законодательства по налогам с физических лиц; - изучение удержания по отдельным наёмным работникам; - регулярность перечисления налогов в бюджет. Определение объёма аудиторской выборки. Для проведения аудита необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс [22, С.64]. Из первичных документов в выборку должны попасть: -   различные формы учётных листов (учётный лист труда и выполненных работ, табель учёта рабочего времени); -   расчёт по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении. Обобщение и группировка данных по учёту труда на ГП Учреждения ЮИ 78/2 в условиях частичной автоматизации производится на компьютере. Поэтому здесь используется только: -   табели учёта рабочего времени; -   расчетно-платежные ведомости; -   платёжные ведомости на выдачу зарплаты; -   расчётные листы (личные карточки) на каждого работника. Описание аудиторских процедур, разработанных аудиторами для проверки представлено в таблице 7. Таблица 7 - Описание использованных аудиторских процедур и их результатов Перечень аудиторских процедур Объем информации Техника исполнения Характер возможных нарушений 1. Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании За 2002 г. Последовательно просматривают все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к положению о премировании Отсутствует коллективный договор 2. Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты пособия Папка справок Последовательно сверяют льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде Отсутствуют заявления работников о предоставлении им льгот Перечень аудиторских процедур Объем информации Техника исполнения Характер возможных нарушений 3. Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда За первое полугодие 2002 г. Последовательно просматривают все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой, и выясняют:  1) имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера; 2) в случаях временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения Отсутствуют приказы на замещение первых лиц 4. Проверка наличия справок - вызовов из учебных заведений, договоров на обучение, актов о выполненных работах Папка справок Последовательно просматривают табели рабочего времени за проверяемый период и дни отпуска по учебе сверяют с наличием справок - вызовов из учебных заведений, затем  проверяют начисленную оплату в расчетно - платежных ведомостях и отражение в учете этих операций Необоснованное  списание на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения расходов на обучение, подготовку и переподготовку кадров при отсутствии: договоров с образовательными учреждениями; лицензии у организации, оказавшей услуги образовательного характера; Продолжение таблицы 7 Перечень аудиторских процедур Объем информации Техника исполнения Характер возможных нарушений 5. Проверка регистрационных документов в фондах социального страхования Папки учредительных документов Проверить расчеты с фондами социального страхования, соответствие данных в них Главной книге и наличие подписей уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фонды Выявлены случаи нарушения налогового законодательства Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии: - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия; - выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства; - сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации. СВК предусматривает наличие: 1) компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями; 2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету); 3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции; 4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность); 5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом); 6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит). Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы и блок-схемы, рассмотренные в таблице 8. Таблица 8 - Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда Содержание Ответы Условия 1. Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу? Да 2. Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером? Да 3. Во время отпуска бухгалтера по начислению оплаты труда производится ли его подмена? Да 4. Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда? Да 5. Разработаны ли должностные инструкции работников, осуществляющих начисление оплаты труда? Да                                       Реальность 6. Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию? Нет 7. Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел служащих? Нет 8. Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением? Нет Полнота 9. Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников? Нет 10. Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости? Да Полномочия 11. Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя? Да 12. Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда? Да 13. Подписывают ли ведомости лица, составившие их? Да Точность 14. Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры? Нет Классификация 15. Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда? Нет Учет 16. Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчислениями во внебюджетные фонду? Да Периодизация 17. Проверяет ли ответственный  бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда? Да    В результате проведенных тестовых вопросов выяснилось, что не все так гладко. Работниками отдела кадров не подаются списки уволенных и вновь нанятых на работу работников. Это является отрицательным моментом в организации учета заработной платы. Также на предприятии не организован внутренний контроль, что увеличивает риск ошибочного начисления заработной платы. В остальном,  работа  бухгалтерии по начислению заработной платы организована хорошо.  3.3 Аудит начисления оплаты труда На данном этапе работы аудитор проверяет правильность расчётов начислений и удержаний по заработной плате, правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение всех реквизитов. Проверка правильности начисления оплаты труда, как правило, проводится выборочно по нескольким работникам [26, С.158]. Проверка правильности начисления оплаты труда. В зависимости от принятой на предприятии системы оплаты труда в ходе проверки правильности начисления оплаты труда аудитор использует следующие документы: 1   При повременной оплате труда: – штатное расписание, принятое на предприятии; – табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. Аудитор проверяет правильность применения тарифных ставок (окладов), которые утверждаются руководителем предприятия и оформляются в виде штатного расписания. На основании табеля учета использования рабочего времени и штатного расписания аудитор выборочно проверяет количество отработанных конкретным работником дней (часов) и рассчитывает причитающееся ему вознаграждение исходя из тарифной дневной (часовой) ставки. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно-платежной или расчетной ведомости. Если по указанным суммам имеются расхождения, аудитору следует обратиться за разъяснениями к лицам, ответственным за заполнение этих форм, и поставить в известность руководителя организации об имеющем место факте нарушения. 2   При сдельной оплате труда: – наряды на выполненные в течение месяца работы; – утвержденные на предприятии нормы выработки и сдельные расценки за       выполненную работу. В ходе проверки аудитору необходимо убедиться в наличии нарядов и произвести выборочный расчет суммы оплаты труда отдельно взятого работника - сдельщика на основании выполненных им норм выработки и установленной сдельной расценки за единицу произведенной продукции (выполненного комплекса работ). Полученная сумма сверяется с начисленной суммой оплаты труда данного работника. 3   При оплате труда на комиссионной основе аудитор должен ознакомиться с условиями заключенных с работниками договоров в части порядка выплаты и размера вознаграждения. Порядок оплаты отпусков. При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы, которая рассчитывается согласно Постановления Правительства РФ (Постановление Правительства РФ от 11.04.03г. №213 «Об особенностях порядка исчисления средней зарплаты (с изменениями на 18.11.03г.) и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска. Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством [8]. Аудитору необходимо помнить, что если в расчётном периоде или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника. Перерасчёт производится по-разному в зависимости от того, когда произошло повышение тарифных ставок: - в пределах расчётного периода - повышению подлежат тарифные ставки и другие выплаты за предшествующий изменению отрезок времени; - после расчётного периода до начала отпуска – повышению подлежит средняя заработная плата, рассчитанная исходя из расчётного периода; - во время отпуска – повышению подлежит лишь та часть средней заработной платы, которая приходится на период с момента повышения тарифных ставок. Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией [2]. Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация [2].  Для этого также рассчитывают среднедневной заработок и количество дней неиспользованного отпуска: за каждый месяц работы полагается как минимум 2 дня (28/12). Кроме того, по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем и регламентируется ст. 128 ТК РФ. Порядок расчёта пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование согласно «Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию», утвержденному Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84г. №13-6 (с последующими изменениями и дополнениями). Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и среднего заработка: - при непрерывном стаже работы до 5 лет – 60% заработка; - от 5 до 8 лет – 80% заработка; - более 8 лет – 100% заработка. Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и в других случаях. Пособие исчисляется из среднего заработка за 2 предыдущих календарных месяца дней заболевания. Расчёт происходит автоматически. При расчете пособий по временной нетрудоспособности в расчет средней заработной платы не включается: -доплата и заработная плата за работу в сверхурочное время; -оплата за время простоя; -оплата за работу по совместительству и др. Ошибки при оформлении и расчете больничных листов встречаются следующие: -   при оформлении в лечебном учреждении неправильно ставятся печати и подписи врачей; -   при оформлении в отделе кадров неправильно рассчитывается непрерывный трудовой стаж, от которого зависит % оплаты больничного; -   на оборотной стороне листка не оформлены печати и подписи начальства; -   для расчета рабочим, имеющим повременную оплату труда, берут не дневную ставку текущего месяца, а среднедневную ставку 2-х прошлых месяцев; -   больничный лист по профзаболеванию должен относится за счет начислений на травматизм, а отнесли за счет фонда социального страхования. При аудите расчётов пособий по временной нетрудоспособности на ГП Учреждения ЮИ 78/2 ошибок не выявлено. 3. 4 Аудит удержаний из оплаты труда Проверка правильности удержаний из оплаты труда и иных доходов работников организации является одной из главных задач аудитора. При этом аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством [26, С.201]: -   обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц; по исполнительным листам); -   удержания по инициативе работодателя (за причинённый предприятию материальный ущерб; за допущенный брак; удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержания излишне выданной оплаты труда и др.); -   удержания, инициаторами которых являются работники предприятия (удержание профсоюзных взносов и др.). При проверке правильности исчисления налога с доходов работников предприятия аудитору следует руководствоваться следующим: налог на доходы физических лиц взимается по разным ставкам. В зависимости от вида дохода и формы его выплаты применяются разные ставки налога на доходы. Поэтому аудитору необходимо выборочно проверить правильность применения соответствующих ставок для исчисления налога. Особое внимание аудитор должен уделить стандартным налоговым вычетам, поскольку они касаются большей части налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в размере 3000, 500 и 400 руб. за каждый месяц налогового периода отдельным категориям налогоплательщиков, указанным в ст.218 НК РФ. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из них. Независимо от предоставления указанных стандартных вычетов работникам предприятия, имеющим детей, предоставляется стандартный налоговый вычет на их содержание в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет [13]. Следует обратить внимание на то обстоятельство, что данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход указанного работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода и в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, превысил 40 000 руб. Работнику организации стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется на основании его письменного заявления по установленной форме. К заявлению должны быть приложены соответствующие документы: свидетельство о рождении ребенка - для детей в возрасте до 18 лет; справка учебного заведения - для учащихся дневной формы обучения; справка органа попечительства и надзора - для детей, опекуном которых является работник организации. Таким образом, аудитору необходимо проверить наличие указанных документов в бухгалтерии организации.  Уменьшение дохода работника на соответствующий налоговый вычет без представления работником письменного заявления либо при отсутствии подтверждающих документов является нарушением законодательства о налогах и сборах РФ. Такие факты аудитор должен отразить в пояснительной записке и, кроме того, потребовать от бухгалтерской службы произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с конкретных работников либо обязать их представить соответствующие документы. Аудитор должен также проверить, ведутся ли бухгалтерской службой налоговые карточки по доходам, полученным физическими лицами от работодателя. Налоговые карточки проверяются выборочно по нескольким работникам организации, как правило, получающим разные доходы. В налоговых карточках должны найти отражение все доходы, полученные работниками, независимо от того, подлежат они налогообложению или же освобождены от него, а также от ставки налога, применяемой к ним. Очень часто эти данные не совпадают, что является нарушением. После проверки налоговых карточек аудитору следует убедиться в том, что суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие удержанию и перечислению в бюджет, отражаются в лицевых счетах рабочих и служащих, которые ведутся бухгалтерией предприятия [26, С.206]. Итогом проверки является сличение данных о начислении налога на доходы с данными, представленными в налоговые органы, путём сверки налоговой карточки с формой НДФЛ-2 по конкретным работникам. Выявленные нарушения заносятся в рабочую документацию аудитора и отражаются в его отчёте. В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей (Дт  70  Кт 68). На Предприятии имеют место случаи предоставления работникам стандартных налоговых вычетов при отсутствии письменных заявлений работников с просьбой об их предоставлении. Например: работнице Предприятия Хамановой О.А. в течение 2002 г. ежемесячно предоставлялись стандартные налоговые вычеты в размере 700 руб. (400 руб. и детский – 300 руб.) без её письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение стандартного вычета на ребёнка. Поскольку размер дохода, исчисленного с начала года, в декабре превысил 20000 руб. и составил 22127,78 руб., сумма стандартных налоговых вычетов с начала налогового периода составила 7700 руб. (700 руб. × 11 мес.), исчислено налога на доходы физических лиц в размере 1876,00 руб. ((22127,78 – 7700) × 13%). Из изложенного следует, что Предприятие занизило налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2002 г. по данному работнику на 7700,00 руб., следовательно может быть признана недоначисленной сумма НДФЛ в размере 1001,00 руб. (7700,00 руб. × 13%). Согласно п.3 ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты [3]. В начале налогового периода (календарного года) каждый работник Предприятия должен представить в бухгалтерию заявление с просьбой о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов. Без указанного заявления вычеты предоставляться не могут, даже если это Предприятие является единственным местом работы (единственным источником дохода) физического лица. Также к обязательным относятся удержания по исполнительным листам, но которым аудитору необходимо проверить: -   наличие соответствующих исполнительных документов (исполнительных листов, судебных приказов, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов и т.п.); -   правильность учёта и движения исполнительных документов, наличие специального журнала поступивших исполнительных документов, правильность его ведения, наличие приказа руководителя предприятия о назначении ответственного лица за сохранность исполнительных листов и ведение журнала их регистрации; -   правильность начисления и взыскания сумм, удерживаемых с доходов работников предприятия, их соответствие действующему законодательству, согласно которому общая сумма удержаний не может превышать 50% суммы оплаты труда. В исключительных случаях (при удержании алиментов на несовершеннолетних детей) размер удержаний может составлять 70% суммы оплаты труда и приравненных к ней платежей и выдач. Как известно, размер алиментов на несовершеннолетних детей составляет: На 1-го ребёнка – 25% от заработной платы за вычетом налога на доходы; На 2-х детей – 33% от заработной платы за вычетом налога на доходы; На 3-х и более детей – 50% от заработной платы за вычетом налога на доходы. Причём аудитору необходимо знать, что удержание производится не только со всех видов доходов, как по основной, так и по совмещённой работе. Удержание из заработной платы алиментов по исполнительным листам на ГП Учреждения ЮИ 78/2 оформляется проводкой: Дт 70                Кт 76. 3.5 Обобщение результатов проверки и составление отчета аудитора При проверке правильности составления учетных регистров аудитор должен быть готов к тому, что на ГП Учреждения ЮИ 78/2 применяются разнообразные учетные регистры, что не должно осуждаться, если это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия. При проверке учетных регистров должны быть охвачены следующие вопросы: -   обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия; -   удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью, -   пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом анализе; -   увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей [26, С.211]. Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее. В сводной ведомости представлены коды (виды) начислений и удержаний и относящиеся к ним суммы. Кроме того, здесь отражается сумма, которая должна быть выдана работникам предприятия. При ее выдаче расчетно-платежная ведомость закрывается вместе со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При проверке расчетно-платежной ведомости аудитор построчно проверяет расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Расписка в получении» должен быть проставлен штамп или надпись от руки «депонировано». Расчетно-платежная ведомость в этом случае должна закрываться двумя суммами – выданной наличными и депонированной. На сумму депонированной заработной платы в бухгалтерском учете предприятия делается следующая запись: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению. Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение аналитического учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках. Если не выданная ранее сумма заработной платы так и не была востребована в течение трех лет, предприятие перечисляет ее в состав прибылей: Дт 76 Кт 99. После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. Необходимо отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений. При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) – для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные в целях вуалирования и фальсификации отчетных данных. В заключение аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров корреспондирующих счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета (начисление заработной платы) проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса» и № 2 «Расчетный счет», № 8 (по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.). При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов соответствующих счетов. Затем сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. «Задолженность перед персоналом организации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования). Результаты аудиторской проверки ГП Учреждения ЮИ 78/2 представлены в таблицах 9, 10. Таблица 9 - Аудиторская проверка ГП Учреждения ЮИ 78/2 Проверяемая  организация ГП Учреждения ЮИ 78/2 Период аудита                                                 с 01.01.2002 по 31.12.2002 Руководитель   аудиторской группы Дементьева И.А Планируемый   аудиторский риск 2 % Планируемый уровень  существенности       1) качественно - соответствие действующему законодательству 2) количественно – 1,5 % Таблица 10 –  Перечень аудиторских процедур, проведённых на ГП Учреждения ЮИ 78/2 Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнители Проверяемые документы Результаты аудиторской проверки 1. Аудит оформления первичных документов 1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени 05.08. 2003 Трифонов А.В., Малышева И.Н. Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор Данные документы оформляются согласно альбому унифицированных форм от 06.04.2001. На ГП Учреждения ЮИ 78/2 используются формы Т-1, Т-2, Т-5, Т-6, Т-8. Документы заполнены должным образом 1.2 Проверка правильности учета рабочего времени 09.08. 2003 Трифонов А.В., Малышева И.Н. Табели учета использования рабочего времени, график - календарь Табель учета рабочего времени ведется по форме Т-12 на основе данных табельщиков в подразделениях. Рабочая неделя на предприятии установлена 5-дневная. 1.3 Проверка правильности оформления расчетно - платежных документов 10.08. 2003 Трифонов А.В., Малышева И.Н. Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера Все строки заполнены, росписи работников проставлены. Сумма по платежной  ведомости равна сумме к выдаче по ведомости начисления. Аудит системы начисления заработной платы 2.1 Проверка правильности документирования и оплаты простоев 10.08.2003 Трифонов А.В., Малышева И.Н. Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетное - платежные ведомости, акты с приложением списка работников Листки простоя оформлены на специальных бланках, должным образом, имеются все подписи. 2.2 Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака 10.08.2003 Трифонов А.В., Малышева И.Н. Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки Акт о браке используется форма Т-46м, отчет по браку – форма 250. Определен размер потерь и рассчитывается стоимость материальных затрат на исправление брака.                                                                                                    Продолжение таблицы 10 Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнители Проверяемые документы Результаты аудиторской проверки 2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей 11.08.2003 Трифонов А.В., Малышева И.Н. Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки На предприятии  средний заработок для расчета отпускных используется согласно законодательству, т.е. заработок за последние 3 месяца делится на 88,8 (29,6 х 3) если работник полностью их отработал. 2.4 Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ 12.01.2003 Трифонов А.В., Малышева И.Н. Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности,  расчетно-платежные ведомости, личные карточки Предприятию рекомендуется сделать перерасчёт страховых взносов от несчастных случаев на производстве, начисляемых в ФСС, с одновременным уменьшением расходов, в состав которых они включены. 2.5 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц 13.08.2003 Трифонов А.В., Малышева И.Н. Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию Налоговые карточки проверены выборочно по нескольким работникам, получающим разные доходы. При проверке не было обнаружено несоответствия заполнения налоговой карточки и формы 2-НДФЛ, поданной в ИМНС. 3. Аудит обоснованности применения льгот удержаний из заработной платы 3.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога 13.08. 2003 Трифонов А.В., Малышева И.Н. Личные карточки, расчётно-платёжные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию. Работнице Предприятия Хамановой О.А. в течение 2002 г. ежемесячно предоставлялись стандартные налоговые вычеты в размере 700 руб. (400 руб. и детский – 300 руб.) без её письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение стандартного вычета на ребёнка.                                                                                                                    Продолжение таблицы 10 Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнители Проверяемые документы Результаты аудиторской проверки 3.2 Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству 13.01. 2003 Трифонов А.В., Малышева И.Н. Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию При проверке обнаружено правильное применение ставок НДФЛ: 13% для всех резидентов РФ, 30% - для нерезидентов. 3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам 15.08. 2003 Трифонов А.В., Малышева И.Н. Исполнительные листы, расчетно- платежные ведомости, расчетные ведомости Удержания по исполнительным листам ведутся согласно законодательству. Ведется специальный журнал по учету исполнительных листов. 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 4.1 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета 16.08. 2003 Трифонов А.В., Малышева И.Н. Журналы-ордера №10/1, 10/2, 10/3, ведомости №12, 15, Главная книга Сальдо и обороты по счетам 70 и 69  тождественны показателям как Главной книги так и бухгалтерского баланса ф.№1. Руководитель аудиторской фирмы Дементьева И.А. В результате проведённого аудита начисления заработной платы выяснилось, что документирование операций по учету оплаты труда производится в соответствии с законодательством,  документы оформляются и подписываются должным образом,  средний заработок для расчета отпускных и других начислений рассчитывается правильно. В оформлении больничных листов недостатков не обнаружено. А вот при расчете налога на доходы физических лиц обнаружены некоторые ошибки. Удержания по исполнительным листам ведутся правильно. Общий вывод из проведенного аудита в том, что общая работа бухгалтерии организована правильно и хорошо, но присутствуют некоторые отрицательные моменты, потому что нет внутреннего контроля.  Это  влияет на результаты сопоставления начисленной заработной платы по ведомостям и сводам.  Бухгалтеру по начислению заработной платы необходимо ответственнее рассматривать документы сотрудников на право предоставления стандартных налоговых вычетов при расчёте налога на доходы физических лиц. Также бухгалтерии предприятия нужно следить за соблюдением Положений по бухгалтерскому учёту в части временной определённости фактов хозяйственной деятельности, а при расчёте налогов руководствоваться Налоговым Кодексом РФ. Предложение для главного бухгалтера будет в том, чтобы был организован внутренний контроль, составлены и применены в работе инструкции по начислению заработной платы и удержаниям из нее.  Заключение В условиях перехода России к системе рыночного хозяйствования в связи с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. В новых условиях хозяйствования в России важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются: в устано­вленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом. Объектом исследования для выполнения дипломной работы послужило Государственное (унитарное) предприятие Учреждения ЮИ 78/2. Данное предприятие относится к учреждениям уголовно-исполнительной системы, поэтому все сотрудники подразделяются на две категории: вольнонаёмный состав и аттестованный состав. Порядок приёма и оформления на работу сотрудников обеих категорий одинаков, с той лишь разницей, что приказы о приёме, переводе и увольнении  аттестованных сотрудников поступают с отдела кадров вышестоящей организации (УИН МинЮСТ РФ). Приём, перевод и увольнение вольнонаёмных сотрудников осуществляется на основании распоряжений руководства предприятия. Для начисления заработной платы на предприятии применяют простую повременную, повременно-премиальную, простую сдельную и сдельно-премиальную формы оплаты труда. Первичными  документами для начисления заработной платы на предприятии являются: табеля, наряды на сдельную работу, расчёты премиальных доплат с использованием штатных расстановок по учреждению уголовно-исполнительной системы. На ГП Учреждения ЮИ 78/2 применяют журнально-ордерную и автоматизированную формы. Аналитический учёт оплаты ведётся по каждому работнику с использованием личных карточек. Синтетический учёт расчётов по оплате труда ведётся на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». По кредиту счёта отражаются суммы: оплаты труда, начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и т.д. По дебету счёта отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Хозяйственные операции по учёту расчётов с персоналом предприятия приведены в таблице 1.  Обязательными удержаниями на предприятии является налог на доходы физических лиц и алименты, расчёт которых производится на основании соответствующих нормативных документов. Порядок расчёта пособий по временной нетрудоспособности для той и другой категории работников почти одинаков. Оплата отпусков вольнонаёмных сотрудников производится в соответствии с ТК РФ на основании записки о предоставлении отпуска. Для аттестованных сотрудников основанием является корешок отпускного удостоверения. Особенности расчёта приведены на 34 странице. Аудиторская проверка на ГП Учреждения ЮИ 78/2 проводилась в 2002 году. Её результаты хорошо представлены в таблице 10. В процессе изучения состояния бухгалтерского учета на ГП Учреждения ЮИ 78/2 проверена правильность расчетов с персоналом по оплате труда. В результате проведенного исследования действующей практики учета можно сделать следующие выводы: -   установлена достоверность бухгалтерской отчетности и соответствие  совершенных хозяйственных операций нормативными актам. Расчеты с персоналом на предприятии осуществляются в соответствии с действующим законодательством; -   удержания из заработной платы и из других выплат работникам осуществляются законно и в полном объеме. В целях совершенствования действующей системы учета считается возможным предложить следующее: бухгалтеру по начислению заработной платы необходимо ответственнее рассматривать документы сотрудников на право предоставления стандартных налоговых вычетов при расчёте налога на доходы физических лиц. Более внимательно проверять оформление первичных документов: нарядов, табелей, больничных листов, приказов о приеме, переводе, увольнении сотрудников. Также бухгалтерии предприятия нужно следить за соблюдением Положений по бухгалтерскому учёту в части временной определённости фактов хозяйственной деятельности, а при расчёте налогов руководствоваться Налоговым Кодексом РФ. Предложение для главного бухгалтера будет в том, чтобы был организован внутренний контроль, составлены и применены в работе инструкции по начислению заработной платы и удержаниям из неё.  Список использованных источников 1. Гражданский кодекс РФ. Ч.2. - М.: ИНФРА-М, 1996. 2. Трудовой кодекс РФ. – М.: ВИТРЭМ, 2002. 3. Налоговый Кодекс РФ от 05.08.2000 № 118-ФЗ, главы 23 и 24 второй части. 4. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (с изм. от 23.07.98 г. № 123-ФЗ). 5. Федеральный закон от 07.08.01г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». 6. Федеральный закон от 15.12.01 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». 7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфином РФ от 29.07.98 №34-н (с изм. от 30.12.99 и 24.03.2000). 8. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (с изменениями на 18.11.03г). 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60-н (с изм. от 30.12.99). 10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43-н. 11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н. 12. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации». 13. Инструкция «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» (Постановление Госкомстата РФ от 24.11.2000 № 116). 14. Положения по бухгалтерскому учёту. Изд-е 2-е доп. – Ростов-на-Дону:  Феникс, 2003. – 224 с. 15. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие. – М.: Экзамен, 2004. – 416 с. 16. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2001. – 304 с. 17. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учёт. - Ростов на-Дону: Феникс, 2003.– 608 с. 18. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. Н.Н. Хахоновой. - М.: МарТ, 2003. 19. Захарьин В.Р. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие. – М.: РИОР, 2005. - 128 с. 20.  Иванов А.Д. Учёт расчётов по заработной плате // Симбирский главбух. - 2005. - № 3. – С.48-50. 21.  Карпова Н. И. Особенности в учёте обязательных отчислений // Главбух. – 2004. - № 3. – С.32-38. 22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2002. 23. Ростиашвили К.Д. Проблемы и перспективы государственного регулирования трудовых отношений в США // Социально-политический журнал. -  1997. - №5. – С.16-18. 24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Г.В. Савицкая. – Минск: Новое знание, 2002. – 704 с. 25. Саликова Н.М. О коллективных договорах в США // Российский юридический журнал. – 1999. - №1. – С.27-30. 26. Соколова Е.С. Аудит: Учебное пособие. – М.:  МЭСИ, 2002.– 85 с. 27. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учёта / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: ИПБ-БИНФА, 2002. - 135 с. 28. Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учёт: 100 экзаменационных ответов: Учебное пособие. – М.: МарТ, 2003. – 336 с. 29. Труханович Л.В., Щур Д.Л. Кадры предприятия: Справочник по кадровому делопроизводству. – М.: Дело и сервис, 2001. - 480 с. 30. Хахонова Н.Н. Аудит. Экзаменационные ответы. Серия «Сдаём экзамен». – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. – 320 с. 31. Бухгалтерская отчётность ГП Учреждения ЮИ 78/2 за 2004 - 2005 гг. 32. Аудиторское заключение по ГП Учреждению ЮИ 78/2 за 2002 г. Похожие работы на - Учет расчетов по заработной плате на примере ГП Учреждения   Учет нематериальных активов на предприятии ГП "Альфа" СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Особенности ведения бухгалтерского учета СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Учет и аудит текущих операций и расчетов СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Бухгалтерский учет СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Лекции по бухгалтерскому учету кафедры бухучета Финансовой академии... СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Анализ и совершенствование системы подбора и отбора персонала на примере ... СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Нужна качественная работа без плагиата? Другие учебные материалы по другим направлениям Не нашли материал для своей работы? Поможем написать уникальную работу Без плагиата! Узнайте © 2003 - 2022 «Библиофонд» Обратная связь Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности Полная версия Помощь по учебным работам Консультация по курсовой работе Консультация по дипломной работе ВКР Консультация по реферату Консультация по отчетам о практике