Учет основных средств
ФЕДЕРАЛЬНОЕ
АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
МОСКОВСКИЙ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИКИ,
СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
ИНСТИТУТ Экономики
и финансов
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему: «Учет основных средств»
Студент Лазарева
Наталья Викторовна _____________
(подпись)
Научный руководитель Шаброва
Антонина Ивановна _____________
(подпись)
Рецензент Шишова Ольга
Николаевна _____________
(подпись)
Допустить
к защите ГАК
Зав
кафедрой
______________________
(Ф.И.О.)
«____»_____________2004г.
2004г.
Содержание
Введение 3
Глава 1 Теоретические основы учета основных средств 6
1.1 Сущность, классификация и
оценка основных средств 6
1.2 Документальное оформление по
учету основных средств 12
Глава 2 Анализ обеспеченности предприятия основными
средствами и эффективность их использования 16
2.1 Структура и оценка технического состояния и
воспроизводства
основных средств 16
2.2 Анализ эффективности и основные направления улучшения
использования основных средств 21
Глава 3 Организация учета основных средств на предприятии 26
3.1
Бухгалтерский и налоговый учет поступления и выбытия
основных
средств
26
3.2
Бухгалтерский и налоговый учет амортизации ремонта
основных средств 42
3.3 Совершенствование учета основных средств 68
Заключение 72
Список использованных источников 74
Приложения
77
Введение
Основные средства являются
одним из важнейших факторов любого производства, так как от того, насколько
предприятие обеспечено ими, каковы эти фонды с точки зрения технического
состояния, зависят конечные результаты, а, следовательно, и его финансовые
результаты.
В условиях экономической
реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех
ресурсов, в том числе и основных средств.
Основные средства
предприятия – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при
производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления
организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный
операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Учет занимает одно из
главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы
производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние
предприятия, служит основой для планирования его деятельности.
Учет является важнейшим
средством систематического контроля за сохранностью всех средств хозяйства за
правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения
себестоимости продукции.
Актуальность выбранной темы
дипломной работы заключается в том, что за последние годы Законодательство РФ,
регулирующее бухгалтерский учет основных средств изменилось, был осуществлен
пересмотр самого понятия амортизации имущества в соответствии с Международными
принципами амортизируемого имущества в соответствии с международными принципами
бухгалтерского учета и отчетности, с 1 января 2001 года все предприятия РФ
перешли на новый план счетов, 30 марта 2001 года был издан приказ «Об
утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Введены «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств»
утвержденное приказом МФ РФ от 20.07.1998гю №33н, в редакции от 28.03.2000г.
Минфин России своим
приказом от 18 мая 2002 года №45н внес изменения в пункт 18 ПБУ 6/01
организациям представилась возможность сразу после ввода в эксплуатацию
списывать на затраты все объекты, стоящие не более 10000 рублей. Госкомстат
России своим постановлением от 21.01.2003 года №7 утвердил новые формы
первичных документов по учету основных средств.
В связи с введением новых
нормативных актов, новых форм первичной документации появляется необходимость
организации правильного ведения учета основных средств, что позволит
своевременно и достоверно получить необходимую информацию, являющуюся
источником для анализа основных средств и принятия управленческих решений по
повышению эффективности их использования. Повышение значимости аналитической
работы обусловлено стремлением хозяйствующих субъектов улучшить использование
основных средств. Это в свою очередь позволяет повысить эффективность
производства, увеличить объем выпуска продукции, снизить себестоимость,
экономить капитальные вложения, увеличить прибыль и рентабельность капитала.
Целью дипломной работы
является – изучить организацию учета основных средств в ОАО «ВолгаТелеком». Из
поставленной цели вытекают следующие задачи:
-
рассмотреть экономическую
сущность и классификацию основных средств;
-
рассмотреть
бухгалтерский и налоговый учет основных средств;
- рассмотреть организацию
бухгалтерского и налогового учета поступления и движения основных средств и
порядка их инвентаризации;
-
наметить пути
совершенствования учета объектов основных средств.
Методологической основой
исследования является открытое акционерное общество «ВолгаТелеком».
Основными видами
деятельности ОАО «ВолгаТелеком» являются:
- предоставление услуг местной,
междугородной, международной и внутризоновой телефонной связи;
- предоставление телеграфных услуг,
услуг передачи данных и телематических услуг (в т.ч. Интернет);
- трансляция звуковых программ по
сети проводного вещания,
- предоставление услуг персонального
радиовызова;
- предоставление услуг подвижной
радиосвязи;
- предоставление услуг эфирного и
кабельного телевидения и т.д.
Бухгалтерский учет в ОАО «ВолгаТелеком»
ведется согласно Закона о «Бухгалтерском учете» и другим нормативным документам
с учетом последующих изменений и дополнений в них.
Глава 1 Теоретические основы учета основных средств
1.1 Сущность,
классификация и оценка основных средств
Основные средства – это
часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции,
выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение
периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он
превышает 12 месяцев.
До 1 января 2001г. при
определении понятия «основные средства» использовали два критерия: срок службы
объекта и лимит стоимости.
В соответствии с ПБУ 6/01,
которое вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001г., при
принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо
единовременное выполнение следующих условий:
-
использование их
в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для
управленческих нужд организации;
-
использование в
течение длительного времени, т.е. срока полезного использования,
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;
-
организацией
не предполагается последующая перепродажа данных активов;
-
способность
приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного
использования является период, в течение которого использование объекта
основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных
средств срок полезного использования определяется исходя из количества
продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в
результате использования этого объекта.
Основными задачами
бухгалтерского учета основных средств являются:
-
контроль за
сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;
-
правильное
документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления,
выбытия и перемещения;
-
контроль за
рациональным расходованием средств на рекомендацию и модернизацию основных
средств и их отражение в учете;
-
правильное
исчисление амортизации для включения в затраты предприятия;
-
контроль за
эффективностью использования основных средств;
-
контроль за
своевременным проведением и отражением в учете реконструкции и модернизации
средств труда;
-
точное
определение результатов от списания, ликвидации, выбытия объектов основных средств.
Для организации учета основных
средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие
предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки
основных средств; установление единицы учета предметов основных средств;
установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета
предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных
регистров.
В организации единая
типовая классификация основных средств, в соответствии с которой средства
группируются по следующим признакам: по отраслям экономики, по назначению, по
видам, по принадлежности, по степени использования в хозяйственной
деятельности.
Группировка основных
средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт
и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные
средства организации подразделяются на производственные основные средства
основной деятельности; производственные основные средства других отраслей;
непроизводственные основные средства.
По видам основные
средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения,
рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,
продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные
дороги и пр.
К основным средствам также относятся капитальные
вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения,
коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодного в
сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от
окончания всего комплекса работ.
В составе основных
средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки,
объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы).
Классификация основных
средств по видам составляет основу их аналитического учета.
По степени использования
основные средства подразделяются на находящиеся:
-
в эксплуатации;
-
в запасе
(резерве);
-
в стадии
достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
-
на консервации.
Право перевода на консервацию в соответствии с
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 №34н и ПБУ 6/01 предоставлено
руководителю организации. Руководитель организации может принять решение о
консервации основных средств в случае не использования данных основных средств
некоторые (а в отдельных случаях – неопределенное) время под влиянием
каких-либо внешних или внутренних факторов.
В зависимости от имеющихся
прав на объекты основные средства подразделяются на:
-
объекты основных
средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные
в аренду);
-
объекты основных
средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном
ведении;
-
объекты
основных средств, полученные организацией в аренду.
Необходимое условие
правильного учета основных средств – единый принцип их оценки. Принцип оценки
основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности.
У основных средств различают первоначальную, остаточную и восстановительную
стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете
основные средства отражаются, как правило, по первичной стоимости, которая
определяется для объектов:
-
изготовленных на
самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц
исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов,
включая расходы по доставке, монтажу, установке;
-
внесенных
учредителями в счет их вкладов в установленный капитал (фонд) по договоренности
сторон;
-
полученных от
других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных
средств по рыночной стоимости на дату оприходования;
-
приобретенных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче
организацией.
Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из
цен, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей,
переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств,
полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в
сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Фактические затраты на
приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:
-
сумм,
уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу),
а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным
договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с
приобретением основных средств;
-
регистрационных
сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в
связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
-
таможенных
пошлин и иных платежей;
- невозмещаемых налогов,
уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
-
вознаграждений,
уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект
основных средств;
-
иных затрат,
непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта
основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны
к использованию.
Не включаются в
фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные
аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с
приобретением основных средств.
Стоимость основных средств,
в которой они приняты к бухгалтерскому учете, не подлежит изменению, кроме
случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Изменение первоначальной стоимости основных
средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.
Оценка объектов основных средств, стоимость
которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях
путем перерасчета иностранной валюты Центрального банка РФ, действующему на дату
принятия объекта к бухгалтерскому учету [6, c.49].
Остаточная стоимость основных средств
определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных
средств.
С течением времени
первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных
основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для
устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные
средства и определять восстановительную стоимость.
Восстановительная
стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных
условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.). До 1 января
1999г. переоценка фондов по восстановительной стоимости производилась по
соответствующим решениям Правительства РФ.
Единицей учета основных
средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное
устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и
принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.
Каждому инвентарному
объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за
данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на
консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом
предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных
средств.
Применительно к сложным
инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные
элементы составляющим вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе
обозначают тот же номер что и на основном объединяющем их объекте.
Инвентарные номера
выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным
средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.
Арендуемые основные
средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными
им арендодателем.
1.2 Документальное оформление по
учету основных средств
Движение основных средств
связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему
перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми
формами первичной учетной документации. Госкомстат России своим постановлением
от 21.01.2003г. №7 утвердил новые формы первичных документов по учету основных
средств. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных
средств распространяются на юридические лица всех форм собственности,
осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением
кредитных и бюджетных учреждений). К их числу относят:
-
акт о
приеме-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма
№ОС-1) (приложение а), который применяется для оформления и учета операций
приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между
организациями для:
1) включения объектов в
состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не
требующих монтажа, – в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, -
после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию);
2) выбытия из состава
основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации;
- акт о приеме передачи здания
(сооружения) (форма №ОС-1а).
- акт о приеме-передачи групп
объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б) (приложение
б).
Исключением являются
случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в
соответствии с действующим законодательством в особом порядке.
Прием-передача
объекта(ов) между организациями для включения в состав основных средств для
организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для
организации-сдатчика оформляется общими документами:
-
по форме №ОС – 1
– для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
-
по форме
№ОС-1а – для зданий, сооружений;
-
по форме №ОС-1б –
для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые
утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и
составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и
техническая документация, относящаяся к данному объекту.
Данные приема и исключения
объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу)
учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).
Накладная на внутреннее
перемещение объектов основных средств (форма №ОС-2).
Применяется для
оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из
одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.
Выписывается передающей
стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами
структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в
бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность
объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.
Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку
(книгу) учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).
Акт о приеме-сдаче
отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных
средств (форма №ОС-3). Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов
основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.
Акт о списании объекта
основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4).
Акт о списании
автотранспортных средств (форма №ОС-4а).
Акт о списании групп
объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).
Применяются для
оформления и учета списания пришедших в негодность:
-
объекта основных
средств – по форме №ОС-4;
-
автотранспортных
средств – по форме №ОС-4а;
-
групп объектов
основных средств – по форме №ОС-4б.
Составляются в двух
экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем
организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.
Инвентарная карточка
учета объекта основных средств (форма №ОС-6); инвентарная карточка группового
учета объектов основных средств (форма №ОС-6а); инвентарная книга учета
объектов основных средств 9форма №ОС-6б) применяются для учета наличия объекта
основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в
бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект – по форме №ОС-6, на группу
объектов – по форме №ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий
№ОС-6б.
Записи при
приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов
основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б) и сопроводительных документов
(технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение
объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции,
модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражают в
инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.
В показателях граф «Сумма
начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации
(износа) с начала эксплуатации:
-
акт о приеме (поступлении)
оборудования (форма №ОС-14);
-
акт о
приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15);
-
акт о выявленных
дефектах оборудования (форма №ОС-16).
Форма №ОС-14 применяется
для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего
использования его в качестве объекта оборудования с целью последующего
использования его в качестве объекта основных средств.
Составляется комиссией,
уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается
руководителем или уполномоченным им лицом.
В случае невозможности
проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад акт о
приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14) является предварительным,
составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с
документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты
боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.
Передача оборудования в
монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма
№ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной
комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае
отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма №ОС-15) не составляется.
В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель
монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается
копия акта.
На дефекты оборудования,
выявленные в процессе монтажа наладки или испытания, а также по результатам контроля,
составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16).
Зачисление
смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных
средств организации оформляется в установленном порядке по формам №ОС-1 или
№ОС-1б [17, c.7].
Глава 2 Анализ обеспеченности предприятия
основными средствами и эффективность их использования
2.1 Структура и оценка технического состояния и
воспроизводства основных средств
Неотъемлемым
условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение
предприятия наряду с материальными ресурсами, необходимыми основными
средствами. Основные средства неоднородны, выполнение ими разнообразных функций
и различное целевое их использование обусловили разделение основных средств на
разные группы. В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной
деятельности они подразделяются на производственные (производственные основные
средства основной деятельности и производственные основные средства других
отраслей) и непроизводственные.
Одним
из важнейших факторов увеличения объема производства продукции (услуг) на
предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом
количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.
Задачи
анализа – определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений
основными фондами и уровень их использования по обобщающим и частным
показателям; установить причины изменения их уровня; рассчитать влияние
использования основных фондов на объем производства продукции (услуг) и другие
показатели, изучить степень использования производственной мощности предприятия
и оборудования, выявить резерв повышения эффективности использования основных
средств.
Анализ
обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры.
Наличие,
состав и структуру основных средств предприятия за 2003-2004 гг. проследим по
данным таблицы 1.
Таблица 1 - Состав и структура основных средств
ОАО «ВолгаТелеком» за 2003-2004 гг.
|
Группы и виды основ-
ных
средств
|
9 месяцев 2003 г.
|
9 месяцев 2004 г.
|
|
|
сумма,
руб.
|
структура,
проц.
|
сумма
тыс.
руб.
|
структура
проц.
|
Темпы
прироста,проц.
|
|
Здания,
сооружения,
в т.ч. производ-
ственные
Машины
и оборудован.
ОПС
Транспорт
Производственный и хоз. инвентарь
Прочие основные средства
ИТОГО
|
516036812,47
172631044,15
477892938,2
45186991,65
8020,00
4238734,54
30322265,68
979105562,54
|
50,7
17,6
41,6
4,2
0,4
3,1
100
|
430030082,48
173948235,56
553891206,39
72239721,3
8020,00
9111485,08
41076920,41
1132684689,11
|
41,6
15,3
48
6
0,8
3,6
100
|
-7,5
+0,7
+6,7
+2,3
+0,4
+9
|
Данные
таблицы показывают, что стоимость основных средств на предприятии в 2004 году увеличилась
по сравнению с 2003 годом. При этом доля зданий и сооружений в структуре
основных средств предприятия уменьшилась на 9,1%, также увеличилась доля машин
и оборудования на 6,4%. Положительно характеризуется увеличение доли основных
производственных средств в составе основных средств предприятия.
Уровень технического состояния основных средств
характеризуется степенью обновления основных средств, степенью их износа и
годности. Для оценки технического состояния основных средств используется
одновременно несколько взаимосвязанных между собой показателей. Основными
оценочными показателями, характеризующими техническое состояние основных
средств и их отдельных групп или частей, являются коэффициент износа,
коэффициент годности. Коэффициент износа основных средств (Ки)
определяется как отношение суммы износа (И) к первоначальной стоимости основных
средств (Ф):
Ки=И/Ф
(1)
Одновременно
с коэффициентом износа определяется коэффициент годности основных средств (Кг)
как отношение их остаточной стоимости (Фо) к первоначальной (Ф):
Кг=Фо/Ф или Кг=1-
Ки (2)
Коэффициенты
износа и годности рассчитываются как на начало периода, так и на конец. Чем
ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое
состояние, в котором находятся основные средства.
Таблица 2 - Показатели
воспроизводства и технического состояния основных средств ОАО «ВолгаТелеком» за
2003-2004 гг.
|
Показатели
|
Основные средства всего
|
Темпы
прироста,
проц.
|
|
9 месяцев
2003 г.
|
9 месяцев
2004 г.
|
|
1.
Первоначальная стоимость на начало года, руб.
|
887814947,22
|
1024251448,52
|
115
|
|
2. Поступило за период,
руб.
|
103926057,31
|
118365115,16
|
113
|
|
3. Выбыло за период, руб.
|
12635241,99
|
9931874,57
|
78
|
|
4. Первоначальная стоимость
на конец периода, руб.
|
979105762,54
|
1132684689,11
|
115
|
|
5. Износ на начало года,
руб.
|
396976011,72
|
422273205,53
|
106
|
|
6. Износ на конец периода, руб.
|
413219163,35
|
453974059,30
|
109
|
|
7. Коэффициент обновления
|
0,106
|
0,104
|
98
|
|
8. Коэффициент выбытия
|
0,014
|
0,009
|
64
|
|
9. Коэффициент износа на
начало года
|
0,44
|
0,41
|
93
|
|
10. Коэффициент износа на
конец периода
|
0,46
|
0,44
|
95
|
|
11. Коэффициент годности на
начало года
|
0,56
|
0,59
|
105
|
|
12. Коэффициент годности на
конец периода
|
0,54
|
0,56
|
103
|
Коэффициент годности характеризует удельный вес
неизношенной части основных средств в общей их стоимости. Он может определяться
по всем основным средствам в целом, а также по отдельным группам.
Для оценки воспроизводства основных средств используются
коэффициент обновления основных средств, коэффициент выбытия основных средств.
Воспроизводство основных средств играет важную
исключительную роль, так как именно оно определяет количественное и
качественное их состояние.
Закон воспроизводства выражается в том, что в
нормальных экономических условиях стоимость основных средств полностью
восстанавливается, обеспечивая возможность постоянного их технического
обновления.
Воспроизводство основных средств – это непрерывный
процесс их обновления путем приобретения новых, реконструкции, модернизации и
капитального ремонта действующих средств.
В процессе воспроизводства решаются следующие задачи:
- возмещение выбывающих по различным причинам
основных средств;
- увеличение количества основных средств с целью
расширения объемов производства;
- совершенствование структуры основных средств.
Коэффициент обновления отражает эффективность
обновления основных средств и исчисляется как отношение стоимости вновь
поступивших за отчетный период основных средств (Фп) и их стоимости
на конец этого же периода (Фк):
Ко=Фп/Фк (3)
Цель
обновления основных средств – снижение расходов на содержание и эксплуатацию
оборудования, снижение простоев оборудования, рост производительности труда,
повышения качества продукции (услуг). Обновление основных средств может
происходить как за счет приобретения новых, так и за счет модернизации
имеющихся, что более предпочтительно, поскольку в этом случае сохраняется
овеществленный труд в конструктивных элементах и узлах, не подлежащих замене.
Коэффициенты обновления целесообразно рассчитывать по всем основным средствам,
производственным средствам, активной их части, отдельным группам
производственных основных средств и основным видам оборудования. Их также можно
рассчитать отдельно по всем поступившим основным средствам и отдельно по
введенным в действие. В последнем случае такой коэффициент следует назвать
коэффициентом ввода (Кв). Коэффициент выбытия (Квыб) характеризует
степень интенсивности выбытия основных средств из сферы производства и
рассчитывается как отношение стоимости выбывших за отчетный период основных
средств (Фвыб) к стоимости на начало этого же периода (Фн).
Квыб=Фвыб/Фн (4)
На
анализируемом предприятии за 9 месяцев 2004 года Квыб=0,009 по
сравнению с 0,029 в 2003 году. Это свидетельствует о замедлении темпов выбытия
из сферы производства устаревших и изношенных основных средств.
Коэффициент выбытия целесообразно рассчитывать по всем
основным средствам, основным средствам производственного назначения, активной
их части, отдельным группам производственных основных средств и основным видам
оборудования.
Их также можно рассчитать отдельно по всем выбывшим
основным средствам и отдельно по ликвидированным. В последнем случае такой
коэффициент следует назвать коэффициентом ликвидности (Кликв).
Коэффициент прироста (Кпр) характеризует
уровень прироста основных средств или отдельных групп за определенный период и
рассчитывается как отношение стоимости прироста основных средств (Фпр)
к их стоимости на начало периода (Фн):
Кпр=Фпр/Фн (5)
Замедление
процессов обновления и ликвидации устаревших основных средств приводит к
увеличению степени их изношенности, старению машин, оборудования и других
элементов как активной части, так и всех остальных средств.
Замена
устаревшего оборудования новым, высокопроизводительным дает возможность
дополнительно выпустить продукцию, объем которой рассчитывается как разница
между объемом продукции, произведенной на новом оборудовании, если оно заменит
устаревшее, и объемом продукции, выпущенной на устаревшем оборудовании.
2.2 Анализ эффективности и основные направления
улучшения использования основных средств
Обеспеченность предприятий основными средствами
производства и эффективность их использования являются важными факторами, от
которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество,
полнота и своевременность выполнения работ, а, следовательно, финансовое
состояние предприятия [20, с.96].
Задачи анализа – определить
обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными фондами и
уровень их использования по обобщающим и частным показателям; установить
причины изменения их уровня; рассчитать влияние использования основных фондов
на объем производства продукции (услуг) и другие показатели, изучить степень
использования производственной мощности предприятия и оборудования, выявить
резерв повышения эффективности использования основных средств.
Качество анализа зависит от достоверности
информации, то есть от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности
системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения
объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных
описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.
Источники данных для анализа:
бизнес-план предприятия, план технического развития, форма №1 «Баланс
предприятия», форма №5 «Приложение к балансу предприятия» раздел 3
«Амортизационное имущество», форма №11 «Отчет о наличии и движение основных средств»,
форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценке основных
средств (форма №1-переоценка), инвентарные карточки учета основных средств,
проектно-сметная, техническая документация и др.
Анализ
обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры.
Основные фонды предприятия делятся на промышленно-производственные и
непромышленные, а также фонды непроизводственного назначения. Производственную
мощность предприятия определяют промышленно-производственные фонды. Выделяют
активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а
также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания
производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование,
измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая
детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности
использования основных фондов на основе оптимизации их структуры. Большой
интерес при этом представляет соотношение активной и пассивной частей силовых и
рабочих машин, так как от их оптимального сочетания во многом зависят
фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояние предприятия.
Для оценки эффективности оснащения предприятий
применяются общие показатели:
- фондовооруженность труда;
- фондорентабельность;
- фондоотдача;
- фондоемкость.
Одним из обобщающих показателей, характеризующий
уровень технической вооруженности труда, является его фондовооруженность.
Фв=Фср/Чр
(6)
где
Фср – среднегодовая стоимость основных фондов;
Чр – среднегодовая численность работников.
Основным
показателем эффективности использования основных средств является
фондорентабельность. Она определяется отношением прибыли от реализации услуг к
среднегодовой стоимости основных фондов:
Rср=П/Фср
(7)
где
П – прибыль (убыток) от реализации услуг;
Фср – среднегодовая стоимость
основных фондов.
В практике анализа рассчитывается еще
фондорентабельность активной части основных средств. Она определяется
отношением прибыли от реализации услуг к среднегодовой стоимости активной части
основных средств.
Для характеристики интенсивности использования
основных средств используют показатель фондоотдачи. Фондоотдача представляет
собой отношение стоимости оказанных услуг к среднегодовой стоимости основных
фондов и показывает стоимость услуг произведенных на единицу основных фондов.
Фо=Q/Фср,
(8)
где Q – объем
произведенных услуг;
Фср – среднегодовая
стоимость основных фондов.
При
расчете фондоотдачи следует иметь ввиду, что в стоимости основных фондов
учитывается собственные и арендованные средства; не учитываются основные фонды,
находящиеся на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям.
Важным
измерителем эффективности использования основных средств является фондоемкость,
показывающая, сколько используется основных фондов для производства единицы
продукции (услуг):
Фе=Фср/Q (9)
где
Фср – среднегодовая стоимость основных фондов;
Q – объем произведенных услуг.
Особый
смысл приобретает расчет и оценка фондоемкости в динамике. Изменение
фондоемкости показывает прирост или снижение стоимости основных средств на 1
рубль оказанных услуг и применяется при определении суммы относительной
экономии или перерасхода средств в основных фондах.
Анализ обобщающих показателей эффективности
функционирования и использования основных производственных фондов способствует
более достоверному выявлению основных резервов снижения трудовых затрат,
издержек обращения, а следовательно, улучшению всей деятельности предприятия.
Анализ показателей эффективности использования
основных средств на исследуемом предприятии положительно характеризует его
деятельность.
Таблица 3 - Показатели эффективности использования
основных средств ОАО «ВолгаТелеком» за 2003-2004г.г.
|
Показатели
|
9 месяцев 2003 г.
|
9 месяцев 2004 г.
|
|
1.
Объем произведенных услуг, руб.
2.
Среднегодовая стоимость основных производственных средств, руб.,
3.
Фондовооруженность, руб.
5.
Фондоемкость, руб.,
6.
Фондорентабельность, руб.
(на
100 руб. ОС)
|
23689535,5
744896595,11
719706,85
0,03
31,4
0,58
|
24725899,0
851481039,17
822686,99
0,02
34,4
0,38
|
Использование основных фондов регулируется в
значительной степени с помощью оборотных средств. Это обстоятельство следует
учитывать при планировании фондоотдачи.
Эффективность использования основных средств
производства во многом зависит от их технического состояния, степени обновления
и износа. Высокая степень износа, плохое техническое состояние приводят к
снижению фондоотдачи. И наоборот, своевременное обновление основных средств
путем приобретения, строительства новых, реконструкции и ремонта старых
объектов содействует более производительному их использованию.
Улучшению использования основных средств способствует
рациональная организация труда, повышение материальной и моральной
заинтересованности работников в повышении фондоотдачи [27, с.103].
Немаловажную роль играет улучшение использования
имеющихся помещений, внедрения прогрессивных норм оплаты труда, увязки труда с
конечными результатами и уровнем использования основных производственных. То
есть, рост эффективности использования основных средств тесно связан с
использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов и возможен только
при достижении оптимальных их пропорций.
Поэтому, важно не просто наращивать производственные
мощности, а, прежде всего, добиваться пропорциональности а их составе.
Глава 3 Организация учета основных
средств на предприятии
3.1
Бухгалтерский и налоговый учет поступления и выбытия основных средств
ОАО «ВолгаТелеком» предоставляет
услуги местной, междугородней, международной и внутризоновой телефонной связи.
Бухгалтерский учет ведется согласно закона о «Бухгалтерском учете» и другим
нормативным (инструктивным) документам с учетом последующих изменений и
дополнений в них.
Бухгалтерский учет
основных средств ведется по журнально-ордерной системе методом двойной записи,
весь учет компьютеризирован, используют программу «Бухгалтерия 1С» версия 7.7.
Практической основой
исследования учета и контроля движения основных средств послужили первичные
бухгалтерские документы, данные синтетического, аналитического и оперативного
учета, а также данные бухгалтерской и статистической отчетности ОАО «ВолгаТелеком»
за 2003 год.
Согласно учетной политике
организации учет основных средств осуществляется в соответствии с «Положением о
бухгалтерском учете» Учет основных средств (ПБУ 6/01), утвержденного приказом
Минфина России от 30.03.2001г. №26н. Основные средства стоимостью менее 10000
рублей списываются на затраты при передаче имущества в эксплуатацию.
Амортизация в данном случае не начисляется.
Амортизация основных
средств начисляется линейным способом в зависимости от срока полезного
использования.
Основным регистром аналитического
учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне
инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер
объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке,
местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений,
шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации,
внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне
инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке,
дооборудование, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных
работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки
составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они
могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих
одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковые
производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном
календарном месяце.
При размещении в одном здании
нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым
затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует
открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду)
затрате пометкой (для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным
распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между
соответствующими пользователями. Инвентарные карточки заполняют на основе
первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и
передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.
По месту нахождения
(эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести
инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной
карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную
стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа и причину
выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных
карточках. В этом случае инвентарные карточки выписываются в двух экземплярах и
второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных
средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность
этих средств.
В бухгалтерии инвентарные
карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы
по видам основных средств.
Синтетический учет
наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах
собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства»
(активный);
02 «Амортизация основных
средств» (пассивный);
91 «Прочие доходы и
расходы» (активно-пассивный).
Счет 01 «Основные
средства» предназначен для получения информации о наличии и движении
принадлежащих организаций на правах собственности основных средств, находящихся
в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду [2, c.145].
ОАО «ВолгаТелеком» учет
основных средств ведет в оборотно-сальдовой ведомости.
В зависимости от
источников поступления основных средств в учете могут быть сделаны следующие
записи:
-
при поступлении
основных средств в качестве вклада в уставной капитал на их согласованную
стоимость дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуется
счет 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал». Затем
делается проводка Дт 01 Кт 08. Данный порядок отражения в учете поступления
основных средств введен с 2000 года в соответствии с Изменениями в Методические
указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина
от 28.03.00 №32н);
-
при приобретении
за плату по договору купли-продажи бывших в эксплуатации основных средств
делается запись только на фактическую стоимость их приобретения: Дт 01 Кт 08;
срок их полезного использования уменьшается на срок их эксплуатации у продавца;
-
с 2000 года в
связи с введением Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99) и «Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденных соответственно приказами
Минфина РФ от 06.05.99г. №32н и №33н, полученные по договору дарения или в иных
случаях безвозмездного получения объекты основных средств рассматриваются как
доходы будущих периодов с последующим отнесением в размере амортизационных
отчислений на финансовые результаты как внереализованные доходы. При
поступлении объекта производятся записи: Дт 08 Кт 98 субсчет «Безвозмездные
поступления» и при вводе объекта в эксплуатацию: Дт 01 Кт 08; при начислении
амортизации – Дт счетов учета производственных затрат Кт 02 «износ основных
средств» и одновременно в размере начисленной амортизации Дт 98 субсчет
«Безвозмездные поступления» Кт 91[11, c.18; 12, c.7];
-
выявленные в
процессе инвентаризации излишки основных средств приходуются по рыночной
стоимости бухгалтерской записью: Дт 01 Кт 91 «Прочие расходы и доходы.
Бухгалтерии необходимо определить причину возникновения излишка и виновных в
этом лице.
Первоначальная стоимость
основных средств включает в себя все затраты организации на приобретение,
сооружение, изготовление основных средств (за исключением НДС и иных
возмещенных налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством), т.е. в
первоначальную стоимость основных средств включаются суммы, подлежащие уплате
(уплаченные) поставщику при покупке или подрядчику при строительстве основных
средств, затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором
они пригодны для использования, затраты на информационные,
консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины,
регистрационные сборы, госпошлины, прочие затраты, связанные с приобретением,
сооружением, изготовлением основного средства. При этом общехозяйственные и
иные непрямые расходы, непосредственно не связанные с приобретением или
сооружением основных средств, на первоначальную стоимость приобретаемых и
создаваемых основных средств не распределяются.
Если в соответствии с
договорами стоимость основных средств или связанных с их покупкой или
строительством ценностей, работ, услуг выражаются в условных денежных единицах,
а оплата производится в рублях, то фактические затраты на приобретение или сооружение
основных средств определяются с учетом соответствующих суммовых разниц (т.е. по
фактически произведенным расходам, фактически уплаченным суммам). Таким
образом, если оплата основного средства, стоимость которого согласно договору
выражена в условных денежных единицах, производится после ввода этого основного
средства в эксплуатацию, то после осуществления оплаты первоначальная стоимость
основного средства и все связанные с ней показатели (например, амортизация)
должны быть скорректированы.
Если же основные средства
или связанные с их покупкой или созданием ценности, работы, услуги
приобретаются за иностранную валюту, то первоначальная стоимость основных
средств определяется исходя из валютной оценки этих основных средств или
ценностей, работ, услуг и курса Центрального Банка РФ на дату их принятия к
учету (курсовые разницы в общеустановленном порядке относятся на
внереализационные доходы или расходы).
При внесении основного
средства в качестве вклада в уставный капитал организации его оприходование
производится в оценке, согласованной участниками (акционерами) организации.
Затраты по доведению такого основного средства до состояния, в котором они
пригодны к использованию, будут увеличивать эту оценку в общем порядке.
Безвозмездно полученные
основные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия их к
бухгалтерскому учету.
Если основные средства
(или соответствующие ценности, работы, услуги, формирующие их первоначальную
стоимость), в соответствии с договором оплачиваются не денежными средствами, а
иными активами, работами, услугами, то цена, фактически указанная в договоре,
не является основой для определения первоначальной стоимости соответствующего
основного средства. Первоначальная стоимость таких основных средств
определяется исходя из обычной цены переданных в их оплату активов, работ,
услуг (т.е. цены этих активов, работ, услуг, которая была бы установлена
организацией в сравнимых обстоятельствах при их реализации в обмен на денежные
средства). Если же такую обычную цену определить невозможно, то основные
средства оцениваются исходя из их собственной обычной стоимости, по которой они
в сравнимых обстоятельствах могли бы быть приобретены.
ОАО «ВолгаТелеком» в июле
2003 года купил компьютер. ОАО «ВолгаТелеком» составил договор на приобретение
основных средств с ООО «Спутник».
ООО
«Спутник» выставил счет на оплату, который оплачен с расчетного счета
Дт 60.1 Кт
54 – 24000 руб.;
После
оплаты организация-поставщик отгружает компьютер, представляет все необходимые
документы: накладную (приложение в), счет-фактуру. На основание выданных
поставщиком документов бухгалтером ОАО «ВолгаТелеком» делается запись:
Дт
08.4 Кт 60.1 – 20000 руб.
Дт
19 Кт 60.1 – 4000 руб.
При
вводе в эксплуатацию основных средств на основании формы ОС-1 бухгалтер
записал:
Дт
01.1 Кт 08.4 - 20000 руб.
При
вводе в эксплуатацию ОАО «ВолгаТелеком» определило срок полезного использования
– 3 года.
Используя линейный способ
начисления рассчитываем годовую сумму амортизированных отчислений.
Готовая сумма начисления
амортизированных отчислений определяется:
А
= 
, (10)
где А – годовая сумма
амортизационных отчислений;
ПС – первоначальная
стоимость объекта основных средств;
Т – срок полезного
использования объекта основных средств.
Таблица 4 – Расчет годовой суммы
амортизации линейным способом
|
Сроки начисления амортизации
|
ПС,
руб.
|
Т
|
А, руб
|
|
Годовая сумма амортизации
|
20000
|
3 года
|
6666.6
|
|
Сроки начисления амортизации
|
ПС,
руб.
|
Т
|
А, руб
|
|
Амортизация по принятому в июле к бухучету объекту
|
6666.6
|
6 месяцев
|
3333.33
|
|
Продолжение таблицы 4
|
|
Сроки начисления амортизации
|
ПС,
руб.
|
Т
|
А, руб
|
|
Ежемесячная сумма амортизации отчис-лений в течение
го-да, принятых к учету
|
3333.33
|
6 месяцев
|
555.55
|
В 2002 г. ОАО «ВолгаТелеком»
приобрел по договору купли-продажи легковой автомобиль ВАЗ-21099. Согласно
договору, стоимость автомобиля – 108 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).
Дт 08.4 Кт 60 –
90000 руб. – оприходован автомобиль на балансе организции (без НДС);
Дт 19 Кт 60 –
18000 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
Дт 60 Кт 51 –
108000 руб. – оплачен счет продавца.
За регистрацию автомобиля
в ГИБДД (проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации
транспортного средства и номерных знаков) было заплачено 700 руб.
Дт 71 Кт 50 -
700 руб. – выдано из кассы подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;
Дт 08.4 Кт 71 – 700
руб. – плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля (на основании
авансового отчета подотчетного лица).
После ввода автомобиля в
эксплуатацию ОАО «ВолгаТелеком» произвел следующие записи:
Дт 01.1 Кт 08 –
90700 руб. (90000 + 700) – автомобиль зачислен в состав основных средств;
Дт 68 субсчет «Расчеты по
НДС» Кт 19 – 18000 руб. – произведен налоговый вычет НДС.
Одним из самых проблемных
вопросов, касающихся учета основных средств является учет НДС при оприходовании
основных средств и особенности формирования первоначальной стоимости в целях
исчисления налога на прибыль.
НДС, предъявленный
продавцом основного средства и уплаченный ему (или таможенному органу в случае
импорта) в первоначальную стоимость основного средства в общем случае не
включается, а подлежит, при наличии всех прочих необходимых условий, налоговому
вычету после постановки основного средства на учет (ст. 172.1 НК РФ).
Однако при приобретении
основных средств следует учитывать требования статьи 172.2 НК, ограничивающей
вычет соответствующих сумм НДС для случая, когда оплата приобретаемых
основных средств производится путем передачи собственного имущества
организации-покупателя. В этом случае, независимо от суммы НДС, указанной
продавцом в счете-фактуре, вычету подлежит сумма лишь сумма НДС, рассчитанная
исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества. Оставшаяся сумма не
подлежащая вычету НДС не может быть включена в первоначальную стоимость
основного средства по бухгалтерскому учету, а в соответствии со ст. 170.1 НК РФ
не может быть учтена и при налогообложении прибыли.
Не облагается НДС
стоимость основных средств, поступающих от учредителей в счет вклада в уставной
капитал организации.
Порядок учета
безвозмездно полученного имущества для целей налогообложения значительно
отличается от порядка их учета для целей бухгалтерского учета.
Для целей
налогообложения, несмотря на то, что стоимость безвозмездно полученных основных
средств не отражается в момент их получения через счет по учету
внереализационных доходов, организация должна увеличить размер налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость безвозмездно полученных
основных средств.
Иными словами, для целей
налогообложения стоимость безвозмездно полученного имущества подлежит учету
полностью в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором оно
фактически было получено организацией, а не постепенно по мере начисления
амортизации в течение его срока полезного использования.
Кроме того, полученные
основные средства должны включаться в состав внереализационных доходов по
текущей рыночной стоимости, но не ниже их остаточной стоимости.
Таким образом, налоговое
законодательство обязывает организации безвозмездно получившие основные
средства, в целях налогообложения учитывать ту стоимость (остаточную или
рыночную), которая является большей на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Плательщиком НДС при
безвозмездной передаче основных средств является сторона его передающая. При
безвозмездной передаче объекта основных средств передающая сторона должна
составить счет-фактуру установленной формы, который выписывается на рыночную
стоимость этого объекта.
Организация, безвозмездно
получающая основные средства, не возмещает из бюджета указанную в счете-фактуре
сумму НДС, а учитывает ее в первоначальной стоимости безвозмездно полученных
основных средств.
В учете
последовательность операций по безвозмездному получению объектов основных
средств отражается следующими проводками:
Дт 08.4 Кт 98.2 –
отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта основных
средств на дату принятия к учету;
Дт 01 Кт 08.4 –
объект принят к бухгалтерскому учету;
Дт 20 Кт 02 –
начислена амортизация;
Дт 98.2 Кт 91.1 –
одновременно: отражена в составе внереализационных доходов организации часть
рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта основного средства (в сумме
начисленной амортизации и т.д. до выбытия объекта ОС).
В таблице 5 представлены
основные проводки, которые составляются при поступлении основных средств.
Таблица 5 – Учет операций по
поступлению основных средств
|
Содержание хозяйственных операций
|
Корреспондирующие счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Приобретение основных
средств производственного назначения
|
08-4
|
60 (76)
|
|
Продолжение таблицы 5
|
|
Содержание хозяйственных операций
|
Корреспондирующие счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Поступили основные средства
по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата
комиссионных и другие расходы)
|
08-4
|
60 (76)
|
|
Перечислено юридическим
лицам за основные средства
|
60(76)
|
51
|
|
На сумму начисленного НДС
по закупленным основным средствам
|
19-1
|
60 (76)
|
|
Оприходованы (переданы в
эксплуатацию) основные средства
|
01-1
|
08-4
|
|
Поступили основные средства
в качестве вклада в уставной капитал
|
|
|
|
Определен размер взносов в
уставной капитал
После государственной
регистрации
|
75-1
|
80
|
|
Оприходованы основные
средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставной капитал
|
08-4
|
75-1
|
|
Переданы основные средства
в эксплуатацию
|
01-1
|
08-4
|
Разные случаи поступления основных средств
|
|
|
|
Безвозмездно получены от
юридических и физических лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии
правительственного органа
|
08-4
|
98-2
|
|
Получены безвозмездно
основные средства непроизводственного назначения
|
08-4
|
98-2
|
|
Оприходованы неучтенные
основные средства. Выявленные при инвентаризации
|
01-1
|
91-1
|
|
Отражено увеличение
первоначальной (восстановительной) стоимости объектов
|
|
|
|
Производственного
назначения (при переоценке)
|
01-1
|
83
|
|
Непроизводственного
назначения (при переоценке)
|
01-1
|
83
|
|
Оприходованы полученные
объекты основных средств унитарной организации при ее создании и наделении
имуществом
|
01-1
|
75-3
|
Учитываются дорогостоящие и
малоценные объекты по-разному. Так, основные средства, чья первоначальная
стоимость не превышает 10000 руб., и в бухгалтерском, и в налоговом учете
списываются затраты сразу же после того, как их станут использовать.
А по объектам, которые
дороже этой суммы, начисляют амортизацию. Данное правило действует только с 1
января 2002 года.
До 2002 года малоценными считались основные
средства, первоначальная стоимость которых составляла не более 2000 руб. Те же
объекты, что стоили от 2000 до 10000 руб., ничем не отличались от своих более
дорогих «собратьев», то есть по ним надо было начислять амортизацию. На это
было указано в пункте 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01).
В 2002 году ситуация с
бухучетом основных средств изменилась. Минфин России своим приказом от 18 мая
2002 г. №45н внес изменения в пункт 18 ПБУ 6/01 и его редакция представляет
организациям возможность сразу после ввода в эксплуатацию списывать на затраты
все объекты, стоящие не более 10000 руб.
Однако данное
нововведение касается лишь тех основных средств, которые ввели в эксплуатацию
после 31 декабря 2001 г. А объекты с первоначальной стоимостью, не превышающей
10000 руб., которые организации начали эксплуатировать раньше, по прежнему
должны числиться в бухучете в составе основных средств. И по ним необходимо
начислять амортизацию в течение того срока полезного использования, который вы
установили, принимая их к бухучету. Более того, остаточная стоимость данных
объектов включается в облагаемую базу по налогу на имущество по данным
бухгалтерского учета. [19, c.15]
В соответствии с п.29
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденного
приказом Минфина России от 30.03.01 №25н (ПБУ 6/01), и п.93 Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом
Минфина России от 20.07.98 №33н с изменениями от 28.03.2000 № 32н (далее –
Методические указания), объекты основных средств могут быть списаны с баланса
организации по следующим причинам:
-
продажа объекта
основных средств другому лицу;
-
списание в случае
морального и (или) физического износа;
- передача объектов основных
средств в виде вклада в установленный капитал другой организации;
- ликвидация при авариях, стихийных
бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
-
передача по
договорам мены, дарения;
-
другие
причины.
Организация продает
основные средства, если они постоянно не используются при производстве
продукции, работ, услуг или для управленческих нужд, изнашиваются раньше нормативного
срока эксплуатации. А также в связи с целесообразностью их ремонта или
модернизации и по другим причинам.
Согласно п.31 ПБУ 6/01
«Учет основных средств», утвержденного приказом МФ РФ от 30.03.01 №26н, доходы
и расходы от выбытия основных средств относятся к операционным и учитываются на
счете 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка (доходы) от продажи объекта
основных средств принимается к бухгалтерскому учету по цене, установленной в
договоре без НДС и налога с продаж (п.30 ПБУ 6/01), и отражается по кредиту
счета 91-1 «Прочие доходы». Расходами являются затраты по разборке,
транспортировке (заработная плата рабочих, ЕСН, сумма обязательного пенсионного
страхования, страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний)
и др. Они учитываются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».
Остаточная стоимость
объекта основных средств формируется на счете 01 «Основные средства», субсчет
«Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета на основании акта
приемки-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) форма
№ОС-1а списывается его первоначальная стоимость. Сумма начисленной амортизации
продаваемого объекта отражается по кредиту счета 01, субсчет «Выбытие основных
средств».
Бухгалтером производятся
следующие записи, учитывая, что для целей расчета НДС используется метод «по
отгрузке».
Дт 01.2 Основные средства Кт
01 Основные средства – списана первоначальная стоимость выбывшего объекта;
Дт 02 Амортизация
основных средств Кт 01.2 Основные средства субсчет «Выбытие основных средств» –
списана сумма амортизации;
Дт 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками Кт 91.1 «Прочие расходы» – начислен НДС по
продаваемому объекту;
Дт 91.2 «Прочие расходы»
КТ 01.2 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – списана
остаточная стоимость выбывшего объекта;
Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт
60 «Расчеты с поставщиками» – отражены расходы по доставке покупателю
приобретенного объекта основных средств;
Дт 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» – отражен НДС по оказанным услугам сторонней транспортной
организацией по доставке объекта покупателю;
Дт 91.9 «Сальдо прочих
доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» – получена прибыль от
продажи объекта основных средств.
Продажа основных средств
оформляется, как правило, договором купли-продажи.
Согласно п.1 ст.454 ГК РФ
по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь
(товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется
принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В
рассматриваемой ситуации продавцом является организация-собственник объекта
основных средств, покупателем – другое лицо (юридическое или физическое),
приобретающее этот объект. Цена продажи основного средства устанавливается в
соответствии с договором.
В соответствии со ст. 424
ГК РФ цена, которой продается основных средство, устанавливается соглашением
сторон. Согласно ст. 40 НК РФ цена продажи объекта основных средств, согласованная
между продавцом и покупателем, является рыночной ценой, пока не доказано
обратное.
Налоговые органы вправе
проверить уровень цен по договору купли-продажи, если цена по договору
отличается более чем на 20% в ту или иную сторону от уровня цен, по которым
организация продает аналогичные товары. В этом случае для целей налогообложения
организация должна использовать рыночный уровень цен на аналогичные товары в
сопоставимых условиях.
Сроки полезного
использования объектов основных средств определяются в соответствии с Едиными
нормами амортизационных отчислений, утвержденными постановлениям Совмина СССР
от 29.12.90 №1072, после истечения срока полезного использования объекта
основных средств и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции
(работ, услуг) начисление амортизации прекращается, и организация вправе
списать основное средство с баланса.
В апреле 2002 г.
организация принимает решение о списании с баланса прибора балансовой
стоимостью 12300 руб. Прибор был приобретен и принят к учету в ноябре 1992 г.
Установлена норма
амортизационных отчислений 12.5% годовых. В соответствии с п.54 Методических
указаний начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего
за месяцем полного переноса стоимости объекта, т.е. за тем месяцем, в котором
сумма начисленного износа по объекту основных средств, стала равной его
балансовой стоимости. Таким образом, вся стоимость объекта основных средств
была перенесена на себестоимость продукции в ноябре 2001 г., т.е. начисленный
износ по объекту равен его балансовой стоимости и составляет 12300 руб. В учете
списание прибора отразится так:
Дт 01.2 «Основные
средства», субсчет «Выбытие основных средств»,
Кт сч. 01 «Основные
средства» - 12300 руб. списана балансовая стоимость выбывшего объекта основных
средств;
Дт сч. 02 «Амортизация
основных средств», Кт сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных
средств» - 12300 руб. списан начисленный износ по выбывшему объекту основных
средств.
Выбытие объекта основных
средств после истечения срока его полезного использования с полностью
начисленной амортизацией и при отсутствии оставшихся после ликвидации запасных
частей, деталей или вторичного сырья не оказывает влияния на финансовый
результат организации на бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения.
Списывая основные
средства, которые морально устарели или физически изношены, организация несет
операционные расходы (п.31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств»). Расходами считаются остаточная стоимость основного средства, затраты
по демонтажу, в том числе заработная плата рабочих, единый социальный налог и
страховые взносы. Однако, ликвидируя основное средство, предприятие может
получить и доход. В частности, к доходам относится стоимость материала,
полученных в результате демонтажа основных средств. Эти ценности приходуются по
рыночной стоимости (п.96) [15, c.9].
Стоимость материалов,
которые получены в результате демонтажа основного средства, отражают по кредиту
счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы». По дебиту счета 91
субсчет «Прочие расходы» приводят расходы от списания имущества.
Остаточная стоимость
основного средства указывается на субсчете «Выбытие основных средств» счета
01 «Основные средства». По дебету этого субсчета отражается
первоначальная стоимость списываемого имущества, а по кредиту отражается сумма
начисленной амортизации до выбытия. Обе эти суммы указываются с учетом
переоценки [28, c.38].
В налоговом учете в
соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ расходы
на ликвидацию основного средства являются внереализационными. К таким расходам
относится остаточная стоимость основного средства, а также средства,
потраченные на его демонтаж.
При списании имущества
могут возникнуть и доходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль.
Согласно пункта 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ, стоимость материалов,
которые получены при ликвидации основного средства, включаются в состав
внереализационных доходов.
Нужно обратить внимание
на одну особенность в учете основных средств, которые были введены в
эксплуатацию до 1 января 2002 года. Так, по основным средствам, чья
первоначальная стоимость меньше 10000 рублей, в бухучете организация должна
продолжать начислять амортизацию. В налоговом учете стоимость таких объектов
полностью списывается на расходы переходного периода. Поэтому, когда
предприятие спишет данное основные средство, может возникнуть ситуация, что в
бухучете числится остаточная стоимость имущества и ее нужно списать, в то же
время в налоговом учете это имущество уже не учитывается. В этом случае расходы
по демонтажу можно учесть при расчете налога на прибыль.
При безвозмездной
передаче основных средств в бухгалтерском учете эти операции отражаются
следующими проводками:
Дт 01.2 Кт 01 – списана
первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дт 02 Кт 01.2 – списана
сумма начисленной амортизации;
Дт 91.2 Кт 01.2 субсчет –
списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дт 91.2 Кт 68 субсчет
«Расчеты по НДС» – начислен НДС исходя из рыночной стоимости объекта основных
средств;
Дт 99 Кт 91.9 отражен
убыток от безвозмездной передачи (по итогам отчетного периода).
Безвозмездная передача и получение
имущества (сделки дарения) на сумму более 500 рублей между коммерческими
организациями запрещены согласно ст. 575 [1, c.146].
В 2003 году убыток от
безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль
организации не уменьшает (п.16 ст.270) [2, c.170].
Если организация вносит в
качестве вклада в уставной капитал другого предприятия объект основных средств,
то в бухгалтерском учете проводят следующие проводки:
Дт 01субсчет «Выбытие
основных средств» Кт 01 – списана первоначальная стоимость объекта основных
средств;
Дт 02 Кт 01 субсчет 01
«Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;
Дт 58.1 Кт 01 субсчет 01
«Выбытие основных средств» - отражена передача объекта основных средств в
качестве вклада в уставной капитал (по остаточной стоимости).
Если стоимость объекта
основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости,
тогда должны сделать проводку:
Дт 58.1 Кт 91.1 –
отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной
учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).
Если стоимость объекта
основных средств, согласованной учредителями, меньше его остаточной стоимости,
проводка будет такой:
Дт 91.2 Кт 58.1 –
отражено превышение остаточной стоимости объекта
основных средств над стоимостью,
согласованной учредителями (убыток).
Передача имущества в
уставной капитал другой организации не является реализацией и, следовательно,
НДС не облагается (п.3 ст.39 НК РФ).
Убыток от передачи
объекта основных средств в уставной капитал другого предприятия
налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п.3 ст.270 НК РФ).
Выявленные по
инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету
счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с
последующим установлением причин возникновения излишки и виновных лиц (у
бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).
Для учета выбытия,
основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет
«Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимости
выбывшего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации. Остаточная
стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91
«Прочие доходы и расходы».
3.2 Бухгалтерский и
налоговый учет амортизации и ремонта основных средств
Амортизация есть
постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации
на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления –
денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость
продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по
использованию объектов основных средств.
Амортизация начисляется
по объектам основных средств, находящихся в организации на правах
собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Начисление
амортизационных отчислений по объемам основных средств в течение отчетного
периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в
размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация
начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или
списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права
собственности.
Стоимость основных
средств погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на
производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их
эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом
принятой учетной политикой.
В соответствии с
положением по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных
средств может производиться одним из следующих способов:
-
линейным;
-
списания
стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);
-
уменьшаемого
остатка;
-
списания
стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
При линейном способе годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных
средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта.
В случае если объект
основных средств ранее подвергался переоценке, то норма амортизации применяется
к восстановительной стоимости объекта.
Допустим, что
первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 180000 руб. Срок
полезного использования объекта равен 5 годам. Годовая сумма амортизационных
отчислений будет равна 36000 рублей.
А = ПС/Т ,
где А – годовая сумма
амортизационных отчислений;
ПС – первоначальная
стоимость объекта основных средств;
Т – срок полезного
использования объекта основных средств.
Ежемесячная сумма амортизационных
отчислений в течение всего срока использования объекта основных средств
составит 3000 руб.
36000 руб.: 12 мес. =
3000 руб.
Расчет сумм
амортизационных отчислений по годам приведено в таблице 6.
Таблица 6 – Линейный способ
расчета амортизационных отчислений по годам
|
Год эксплуатации основного средства
|
Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.
|
Сумма наколенной амортизации,
руб.
|
Остаточная стоимость основного средства, руб.
|
|
Первый
|
36000
|
36000
|
144000
|
|
Второй
|
36000
|
72000
|
108000
|
|
Третий
|
36000
|
108000
|
72000
|
|
Четвертый
|
36000
|
144000
|
36000
|
|
Пятый
|
36000
|
180000
|
-
|
При этом способе сумма амортизации в течение срока
полезного использования объекта остается неизменной.
При способе уменьшаемого
остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из
остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта
и коэффициента ускорения, установленного в соответствие с законодательством РФ.
Допустим, что
первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 180000 руб. Срок
полезного использования равен пяти годам. Норма амортизации, исчисленной исходя
из срока полезного использования, составляет 20%
100% :
5 = 20%
При способе начисления амортизации методом уменьшаемого
остатка с удвоенной нормой списания (коэффициент ускорения примем равный 2)
годовая норма амортизации составит 40%
20% х
2 = 40%
Эта фиксированная норма в 40% должна относиться к
остаточной стоимости объекта основных средств в конце года эксплуатации.
В первый год эксплуатации
годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной
стоимости, сформированной при принятии объекта к учету. Во второй год
эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости,
т.е. разницы между первоначальной стоимости объекта и суммой амортизации,
начисленной за первый год и т.д. В последний год эксплуатации годовая сумма
амортизационных отчислений исчисляется вычитанием из остаточной стоимости
объекта на начало последнего года его ликвидационной стоимости.
Расчет амортизационных
отчислений по годам приведен в таблице 7.
Таблица 7 – Расчет амортизации способом уменьшаемого
остатка
|
Год эксплуатации основного средства
|
Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.
|
Сумма наколенной амортизации,
руб.
|
Остаточная стоимость основного средства, руб.
|
|
Первый
|
(180000 х 0.4) =72000
|
72000
|
108000
|
|
Второй
|
108000 х (180000 х 0.4) =43200
|
115200
|
64800
|
|
Третий
|
64800 (180000 – 115200) х 0.4 =
= 25920
|
141120
|
38880
|
|
Четвертый
|
28880 (64880 – 25920) х 0.4 =15552
|
156672
|
23328
|
|
Пятый
|
23328
|
180000
|
-
|
При использовании данного
способа начисления амортизации сумма амортизации с каждым годом уменьшается. Поэтому
ежемесячные суммы амортизационных отчислений должны рассчитываться для каждого
года отдельно.
Так, ежемесячная сумма
амортизационных отчислений в течение первого года составит 6000 рублей.
72000 руб. : 12
мес. = 6000 руб.
При способе списания
стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма
амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или
текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в
числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования
объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования
объекта [26,c. 21].
Допустим, что
первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 150000 руб. Срок полезного
использования объекта основных средств равен пяти годам. Сумма чисел лет срока
полезного использования равна 15
1 + 2
+ 3 + 4 + 5 = 15.
В первый год эксплуатации
указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, во второй
год – 4/15, в третий год 3/15, в четвертый год – 2/15, в пятый год – 1/15 от
его первоначальной стоимости.
Расчет сумм
амортизационных отчислений по годам приведено в таблице 8.
Таблица 8 – Расчет сумм амортизационных отчислений при
способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
|
Год эксплуатации основного средства
|
Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.
|
Сумма наколенной амортизации,
руб.
|
Остаточная стоимость основного средства, руб.
|
|
Первый
|
(150000 х 5/15) = =50000
|
50000
|
100000
|
|
Второй
|
150000 х 4/15 =
= 40000
|
90000
|
60000
|
|
Третий
|
150000 х 3/15 =
= 30000
|
12000
|
30000
|
|
Четвертый
|
150000 х 2/15 =
= 20000
|
140000
|
10000
|
|
Год эксплуатации основного средства
|
Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.
|
Сумма наколенной амортизации,
руб.
|
Остаточная стоимость основного средства, руб.
|
|
Пятый
|
150000 х 1/15 =
= 10000
|
150000
|
|
При этом способе начисления
амортизации сумма амортизации с каждым годом также уменьшается. Поэтому
ежемесячные суммы амортизационных отчислений должны рассчитываться отдельно.
Так, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение третьего года
составит 2500 руб.
30000 руб.: 12
мес. = 2500 руб.
При способе списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится
исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого
объема продукции (работ). За весь срок полезного использования объекта основных
средств.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта
основных средств составляет 72000 руб. Срок полезного использования объекта
основных средств равен 5 годам.
Исходя из производственных характеристик
предполагаемый объем выпуска продукции за весь год полезного использования
объекта установлен в 600000 руб. Годовая норма амортизационных отчислений
составит:
(72000 руб. : 600000 руб.) х 100% = 12%
Примем, что фактический выпуск продукции в течение
срока полезного использования объекта составил в первый год – 15000 руб., во
второй год – 120000 руб.; в третий год – 90000 руб. в четвертый год – 135000
руб.; и в пятый год – 105000 руб.
Расчет сумм амортизационных отчислений по годам
приведен в таблице 9.
Таблица 9 – Расчет сумм амортизационных отчислений
при способе списания стоимости пропорционально объему продукции, работ
|
Год эксплуатации основного средства
|
Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.
|
Сумма накопленной амортизации,
руб.
|
Остаточная стоимость основного средства, руб.
|
|
Первый
|
(150000 х 12%) = 18000
|
18000
|
54000
|
|
Второй
|
(120000 х 12%) = 14400
|
32400
|
39600
|
|
Третий
|
(90000 х 12%) = 10800
|
43200
|
28800
|
|
Четвертый
|
(135000 х 12%) = 16200
|
59400
|
12600
|
|
Пятый
|
(105000 х 12%) = 12600
|
72000
|
-
|
При этом способе начисления амортизации сумма
амортизации с каждым годом также уменьшается. Поэтому ежемесячные суммы
амортизационных отчислений должны рассчитываться для каждого года отдельно.
Так, ежемесячная сумма амортизационных отчислений должна в течение пятого года
составить 1050 руб.
12600руб. :
12мес. = 1050 руб.
В течение отчетного года начисления амортизации
объектов основных средств производится ежемесячно независимо от применяемого
способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы амортизационных
отчислений.
В случае принятия объекта основных средств к
бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации
считается сумма определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой
бухгалтерской отчетности.
С 1 января 2001г. организация вправе самостоятельно
определить сроки полезного использования при принятии объектов основных средств
к бухгалтерскому учету. С 1 января 2002 года введена Классификация основных
средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением
Правительства РФ от 01.01 2002 г. №1, которая предназначена для целей
налогового учета, но также может быть использована для целей бухгалтерского
учета. Проведение в бухгалтерском учете перегруппировки основных средств,
изменение сроков полезного использования в отношении объектов основных средств,
принятых к учету до 1 января 2002 года, в соответствии с Классификацией
основных средств неправомерно, т.к. к соответствии с п.20 положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, пересмотр срока
полезного использования объекта основных средств допускается только в случаях
улучшения (повышения) его первоначально принятых нормативных показателей
функционирования в результате проведенной реконструкции или модернизации.
В бухгалтерском и налоговом учете есть различия. В
бухгалтерском учете начисление амортизации по основным средствам начинается с
1-го числа, следующего за месяцем их принятия к учету. На это указано в п.21
ПБУ 6/01.
Таким образом, начислять амортизацию организация
должна со следующего месяца после того, как в учете была проведена проводка:
Дт 01.1 Кт 08.4 принят к учету объект основных
средств. Однако в налоговом учете амортизация начинает начисляться с месяца,
следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию согласно п.2
ст.259 НК РФ.
Таким образом, если основное средство в
эксплуатацию не введено (например, находится на складе), в налоговом учете
амортизация по нему не начисляется.
Если право собственности на основное средство
требует государственной регистрации, то амортизация в бухгалтерском учете
начисляется после ввода в эксплуатацию согласно письма Минфина РФ от 08.04
2003г. № 16-00-14/121, в налоговом – после подачи документов на государственную
регистрацию согласно п.8 ст.258 [3, c.146].
Начисление амортизации прекращается в налоговом
учете так же как в бухгалтерском. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
когда основное средство полностью самортизируется или будет списано с баланса
организации [21, c.38].
Согласно ст.258 НК РФ (Глава 25 – Налог на прибыль
организаций) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам
в соответствии со сроком его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период в
течении которого объект основных средств служит для выполнения деятельности
налогоплательщика, который определяется налогоплательщиком самостоятельно на
дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в
соответствии с положениями ст.258 НК РФ и на основании классификации основных
средств, определенной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. №1.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие
амортизационные группы:
- первая группа – все недолговечное имущество со
сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
- вторая группа – имущество со сроком полезного
использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
- третья группа – имущество со сроком полезного
использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
- четвертая группа – имущество со сроком полезного
использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
- пятая группа – имущество со сроком полезного
использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
- шестая группа – имущество со сроком полезного
использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
- седьмая группа – свыше 15 до 20 лет включительно;
- восьмая группа – свыше 20 лет до 25 лет
включительно;
- девятая группа – свыше 25 лет до 30 лет
включительно;
- десятая группа – свыше 30 лет.
Для тех видов основных средств, которые не указаны
в амортизируемых группах срок полезного использования устанавливается
налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями
организаций изготовителей [14, c.18].
Амортизируемое имущество принимается на учет по
первоначальной (восстановительной стоимости), определяемой в соответствии со
ст. 257 НК РФ и п. 10 ст.258.
Имущество,
полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды
(договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороны,
у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями
договора финансовой аренды (договор лизинга).
Основные средства, приобретенные до вступления
настоящей главы в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу по
восстановительной стоимости, если принято решение о начислении амортизаций
линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества
принято решение о начислении амортизации по нелинейному методу.
Согласно ст. 259 НК РФ начисление амортизации для
налогового учета осуществляется одним из следующих методов:
- линейный метод;
- нелинейный метод.
Линейный метод начисления амортизации применяется к
зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую
амортизационную группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих
объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик,
вправе применить как линейный так и нелинейный метод – по выбору
налогоплательщика, закрепив его в учетной политике организации [29, c.17].
Выбранный метод начисления амортизации применяется
в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав
соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течении всего
периода начисления амортизации по этому объекту.
При применении линейного метода норма амортизации
по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (1 : n) х 100%, (11)
где К – норма амортизации в % к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного
использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Пример: К учету был принят объект основных средств
(здание) первоначальной стоимостью в сумме 12 млн. руб. относящийся к восьмой
амортизационной группе. Для данного объекта организация определила в
установленном порядке срок полезного использования объекта равный 20 годам или
240 месяцев.
Так как здание входит в восьмую амортизационную
группу, то амортизация по нему может начисляться только линейным методом.
При применении линейного метода месячная норма
амортизации в процентах к первоначальной стоимости данного объекта основных
средств будет равна:
К = (1 : n) х 100% = (1: 240) х 100% = 0.42%
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений
составит:
12 млн. руб. х 0.42 = 50400 руб.
При применении нелинейного метода норма амортизации
объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (2 : n) х 100%
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором
остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20% от первоначальной
(восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в
следующем порядке:
-
остаточная стоимость объекта основных средств в целях начисления
амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
-
сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта
основных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта
на количество месяцев, оставшихся до исчисления срока полезного использования
данного объекта.
Допустим, что организацией принят к учету объект
основных средств (оборудование) первоначальной стоимостью в сумме 120000 руб.,
относящийся к четвертой амортизационной группе. Для данного объекта срок
полезного использования организация определила равный пяти годам или 60
месяцам.
При применении нелинейного метода месячная норма
амортизации в процентах к остаточной стоимости данного объекта будет равна:
К = (2 : n) х 100% = (2 : 60) х 100% = 3.33%
Сумма
амортизационных отчислений за первый месяц составит:
120000 х 3.33% = 3996
руб.
Сумма
амортизационных отчислений за второй месяц составит:
(120000 – 3996) х 3.33% = 3862 руб. 93 коп. и т.д.
до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не достигнет 20% от
первоначальной стоимости объекта (120000 руб. х 20% : 100% = 24000 руб.).
Полученная сумма 24000 рублей в целях начисления
амортизации фиксируется как базовая стоимость объекта основных средств и
участвует в дальнейших расчетах.
Допустим, что базовая стоимость достигнута за 10
месяцев до истечения срока полезного использования объекта.
Начиная с этого периода ежемесячная сумма
амортизационных отчислений определяется путем деления базовой стоимости объекта
на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования
данного объекта:
24000 руб. : 10 мес. =
2400 руб.
Таким образом, в последние 10 месяцев на затраты
должна ежемесячно относиться амортизация в сумме 2400 руб.
Для целей налогового учета организации, выбрав тот
или иной метод начисления амортизации для группы однородных объектов, должна
использовать его в течение всего срока полезного использования объектов,
входящих в эту группу.
В отношении амортизируемых основных средств,
используемых в условиях агрессивной среды, и (или) повышенной сменности, к
основной норме амортизации налогоплательщик в праве применить специальный
коэффициент, но не выше 2.
Для амортизируемых основных средств, которые
являются предметом договора финансовой аренды (договора, лизинга), к основной
норме амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент, но
не выше 3.
Данные положения не распространяются на основные
средства, относящиеся к первой, второй, третьей амортизационным группам, если
амортизация по указанным основным средствам начисляется нелинейным методом.
По легковым автомобилям и пассажирским
микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400
тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом
–0.5.
Допускается начисление амортизации по нормам
амортизации ниже установленных ст. 259 НК РФ по решению руководителя
организации, закрепленному в учетной политики для целей налогообложения.
Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала
налогового периода и в течении всего налогового периода, при этом пересчет
налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм в целях
налогообложения не производится.
Правительство РФ издало постановление №415 9 июля
2003 года, которое внесло изменение в Классификацию основных средств, да еще
задним числом – с 1 января 2003 года. На основании этого документа
рассчитывается амортизация в налоговом учете, согласно п.4 ст.258 НК РФ. Само
постановление №415 вступило в силу с 22.07.2003 года. Поэтому те основные
средства, которые были введены в эксплуатацию 22.07.03г. и позднее, надо амортизировать
в соответствии с обновленной Классификацией. Соответственно при продаже такого
имущества ничего пересчитывать не придется.
А если организация продает те основные средства,
которые начали эксплуатировать до 22.07.03г., то здесь необходимо сравнить срок
полезного использования основного средства, который был установлен до изменений
в Классификации, и срок, который указан в новой редакции документа.
Результатом сравнения могут быть три случая:
-
изменения в Классификации не затронули основные средства;
-
срок полезного использования в обновленной Классификации меньше,
чем тот, который был
установлен до изменений;
-
новый срок полезного использования превышает старый срок, утвержденный
до изменений.
В первом случае предприятие не столкнулось с проблемой
перерасчета амортизации. Во втором случае – так как срок использования основных
средств сократился, то ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет выше.
В третьем случае – срок полезного использования увеличился, то сумма
ежемесячных амортизационных отчислений, которые включаются в расходы,
уменьшится [19, c.25].
Согласно учетной политике ОАО «ВолгаТелеком»
использует линейный способ амортизационных
отчислений основных средств. Он является наиболее удобным и простым,
используется для бухгалтерского и налогового учета. В качестве нормативного
документа используется «Классификация основных средств, включаемых в
амортизационные группы», утвержденная Постановлением Правительства РФ №1 от
01.01.2002 г.
Учет амортизационных отчислений основных средств
учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Бухгалтер один раз в
месяц рассчитывает сумму ежемесячной амортизации и формирует бухгалтерскую
проводку, отражает в журнале-ордере по счету 0.2, который составляется в конце
каждого месяца и отчетного года.
ОАО «ВолгаТелеком», согласно учетной политике
организации, применяет линейный способ начисления амортизации. По основным
средствам, числящимся на начало 2003 года, амортизация для целей бухгалтерского
учета начисляется тем способом, который применялся раньше. Основные средства,
которые входят в восьмую-десятую амортизационные группы, организация не вправе
выбирать самостоятельно для целей налогообложения способ начисления
амортизации. По этим видам имущества амортизация начисляется только линейным
способом.
При начислении амортизации основных средств
делается проводка:
Дт 20 (23,26,44…) Кт 02 – начислена амортизация.
Срок полезного использования объектов основных
средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизационных отчислений по объектам
основных средств начисляется с 1-го числа, следующим за месяцем принятия этого
объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту
основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
полного погашения стоимости этого объекта, либо списания с бухгалтерского
учета.
Начисление амортизационных отчислений по объектам
основных средств производится независимо от результатов деятельности организации
в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к
которому оно относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных
средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм
на отдельном счете.
Основные средства стоимостью менее 10000 рублей
списываются на затраты и амортизация по этим объектам не начисляется, согласно
Письму Министерства финансов РФ от 27 декабря 2001 г. №16-00-14/573 «Об учете
основных средств».
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию
имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их
наличие, состояние и оценка.
Цель инвентаризации –
выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия
имущества с данными бухгалтерского учета.
Инвентаризация основных
средств проводится в обязательном порядке перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности, в случае установления порчи, хищения, при ликвидации предприятия
и т.д., но не менее 1 раза в три года [9, c. 15].
Для проведения
инвентаризации в организации издается приказ руководителя и создается комиссия,
которая проверяет наличие объектов основных средств и составляет
инвентаризационную опись [8, c.12].
До начала инвентаризации
рекомендуется проверить:
-
наличие и
состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров
аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической
документации;
-
наличие
документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и
на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или
оформление).
При обнаружении расхождений и неточностей в
регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены
соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия
производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование,
назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные
показатели.
При инвентаризации сооружений и другой недвижимости
комиссия, проверяет наличие документов, подтверждающие нахождение указанных
объектов в собственности организации.
Проверяется также наличие документов на земельные
участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в
собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а
также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствует или
указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись
правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных
объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по
действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об
оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносят в описи по наименованиям в
соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся
восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие
этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под
наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального
характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная
ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не
отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам
определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и
привести в описи данные о производственных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства
заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера,
организации-изготовителя, года выпуска назначения, мощности и др.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря,
инструменты, и др., одинаковой стоимости поступившие одновременно в одно из
структурных подразделений организации и учитываемые на типовой и инвентарной
карточке группового учета, в описях приводится по наименованиям с указанием
количества этих предметов.
Основные средства, которые на момент инвентаризации
находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные
суда, железнодорожный, подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный
ремонт, машины и оборудования и др.), инвентаризуются до момента времени их
выбытия.
На основные средства, не подлежащие восстановлению,
инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени
ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча,
полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных
средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и
арендованные.
По указанным объектам составляется отдельная опись,
в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на
ответственное хранение или в аренду.
Выявленные излишки основных средств приходуют по
рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91
«прочие расходы».
При недостаче и порче объектов основных средств их
остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основных средств» в (дебет
счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумма амортизации – с
кредита счета 01, в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При
выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства
оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на
день причинения – ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и
остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 73 и кредиту
счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее
виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91
«Прочие доходы и расходы» [18, c.285].
Если конкретные виновники не установлены или суд
отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные
средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты у
коммерческой организации (счет 91).
ОАО «ВолгаТелеком» инвентаризацию основных средств
проводит ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. По
итогам проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись основных
средств.
Коммерческая организация
имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года)
переоценивать полностью или частично объекты основных средств по
восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора)
или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п.15 ПБУ
6).
Если в процессе
проведения переоценки стоимость объекта основных средств увеличивается
(проводится дооценка), то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал
организации.
При этом в учете
оформляются следующие записи:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 83 «Добавочный капитал» – на стоимость дооценки первоначальной
(восстановительной) стоимости объектов основных средств.
Дт 83 «Добавочный
капитал» Кт 02 «Амортизация основных средств», - на стоимость дооценки суммы
начисленной амортизации.
Если по переоцениваемому
объекту основных средств в предыдущие периоды производилась уценка, которая
относилась на операционные расходы предприятия, и в результате проведенной
переоценки в данном отчетном периоде сумма дооценки равна сумме уценки, то в
этом случае сумма дооценки относится на счет прибылей и убытков отчетного
периода да в качестве внереализационного дохода:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 91 «Прочие доходы и
расходы субсчет «Прочие расходы»
Если в результате переоценки стоимость объекта
основных средств уменьшается (производится уценка), то сумма уценки относится
на счет прибылей и убытков в качестве расходов. При этом следует иметь ввиду,
что если предыдущие отчетные периоды этот объект основных средств подвергался
дооценке и сумма дооценки была отнесена на увеличение добавочного капитала
организации, то в этом случае сумма производственной уценки такого объекта
основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации. А
если сумма уценки объекта основных средств превышает сумму его дооценки, то в
этом случае разница относится на счет прибылей и убытков в качестве
операционного расхода (п. 12 ПБУ 10/99).
При этом в учете оформляются следующие записи:
Дт 83 «Добавочный
капитал» Кт 01 «Основные средства» – стоимость уценки первоначальной
(восстановительной) стоимости объектов основных средств.
Дт 02 «Амортизация
основных средств» Кт 83 «Добавочный капитал», - уценка суммы начисленной
амортизации.
Дт 91 «Прочие доходы и
расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кт 01 «Основные
средства» - уценка объектов основных средств в части, превышающей ранее
отраженные суммы добавочного капитала по ним;
Дт 02 «Амортизация
основных средств» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – уценка суммы начисленной
амортизации.
При выбытии объекта
основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала
организации в нераспределенную прибыль организации:
Дт 83 «Добавочный
капитал»
Кт 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»
Таким образом, по графе 3
строки 120 баланса могут быть отражены только результаты переоценки,
проведенной в 2003 году.
Результаты проведенной организацией в
соответствии с установленным порядком переоценки однородных объектов основных
средств подлежат отражению в бухгалтерском учете следующим образом.
Если переоценка
производилась в 2003 году, ее результаты должны отражаться в отчетности за 1
квартал 2004 года, а соответствующая запись в бухгалтерском учете оформляется в
январе 2004 года. Иначе словами, вступительное сальдо в бухгалтерской
отчетности должно быть приведено с учетом результатов переоценки [21, c.355].
Амортизационные
отчисления будут начисляться от новой текущей (восстановительной) стоимости с
учетом результатов переоценки начиная с января отчетного года.
ОАО «ВолгаТелеком» имеет
на балансе копировальный аппарат, первоначальная стоимость которого 10000
рублей, сумма начисленной амортизации – 5000 рублей.
По состоянию на 1 января
2004 года аппарат был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными
ценами).
Дт 01.1 Кт 83 – 10000
руб. (10000 руб. х 2 – 10000руб.) – увеличена стоимость аппарата в результате
переоценки.
Дт 83.1 Кт 02 – 5000 руб.
(5000 руб. х 2 – 5000) – доначислена сумма амортизации аппарата в результате
переоценки.
Таким образом, в
результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 5000 рублей.
Результаты переоценки
основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются
для целей налогообложения.
В налоговом учете
стоимость основных средств формируется без учета переоценки. Амортизация
начисляется в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки основных
средств. То есть, увеличилась в результате «бухгалтерской» переоценки стоимость
основных средств или уменьшилась, в налоговом учете никак не отражается.
Тогда возник вопрос:
выгодно или нет проводить переоценку? Ответ на этот вопрос зависит от
результатов переоценки.
Если стоимость основных
средств в результате переоценки уменьшится, их лучше переоценить. Это позволит
сэкономить на налоге на имущество. Дело в том, что налог на имущество
рассчитывается исходя из той стоимости основных средств, по которой они
числятся в бухгалтерском учете.
Амортизацию в налоговом
учете по-прежнему начислять исходя из старой стоимости основных средств.
Следовательно, несмотря на то, что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость
основных средств стала меньше, сумма налога на прибыль не возрастает.
Если в результате
переоценки стоимость основных средств должна увеличиться, их лучше не
переоценивать.
В процессе эксплуатации
основных средств они могут потребовать восстановления. Под восстановлением
основных средств в ПБУ 6/01 понимается ремонт, модернизация или реконструкция.
В зависимости от объема и
характера проводимых работ ремонт объектов основных средств подразделяется на
текущий, средний и капитальный. К работам по текущему и среднему ремонту
объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному
предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
К работам по капитальному
ремонту оборудования и транспортных средств относятся полная разборка агрегата,
ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех
изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование
и испытание агрегата.
К работам по капитальному
ремонту зданий и сооружений относятся смена изношенных конструкций и деталей
или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплутационные
возможности ремонтируемых объектов.
Исключение составляет
полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте
является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных
сетей, опоры мостов и т.п.).
Сдача объекта основных
средств в ремонт оформляется соответствующим актом. К нему может прилагаться
перечень дефектов конструктивных элементов или акт о выявленных дефектах
оборудования по форме ОС-16.
Ремонт основных средств
рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам
основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы
планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой ориентацией с учетом
технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и др.
Системой
планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных
средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт
отдельных объектов основных средств.
План ремонта и система
планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителей организации.
Учет затрат на
производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам
основных средств.
В целях контроля за
своевременным получением основных средств и ремонта инвентарной карточки в
картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте».
При поступлении основных
средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных
карточек.
Приемка объектов после
окончания капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи
отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма ОС-3).
Ремонт объектов основных
средств может производиться силами самой организации и/или силами сторонних
организаций.
Затраты на ремонт
основных средств отражаются в соответствующих первичных документах по учету
операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда,
задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам
ремонта и других расходов.
Организация может
использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных
средств:
-
фактические
затраты на ремонт списываются на производство текущего отчетного периода;
-
неравномерно
производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в
составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на
расходы на производство;
-
фактические
затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва на
ремонт основных средств.
Для целей бухгалтерского
учета организация должна отразить в учетной политике выбранный способ отражения
в учете затрат на проведение ремонтов основных средств.
При использовании первого
способа фактические затраты по законченному ремонту основных средств отражаются
в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство с кредитом
счетов производственных затрат.
Для учета таких затрат
применяются счет 23 «Вспомогательные производства» (при наличии вспомогательных
производств и ремонта основных средств, используемых в производстве); счет 25
«Общепроизводственные расходы» (при отсутствии вспомогательных производств и
ремонта основных средств, используемых в производстве); счет 26 «Общехозяйственные
расходы» (при ремонте основных средств, используемых для управленческих
средств, используемых для управленческих и общехозяйственных нужд).
Налоговый учет: Суммы
НДС, уплаченные сторонним организациям за материалы, запасные части,
выполненные работы или услуги, оказанные при проведении ремонтов, подлежат
вычету при расчетах с бюджетом.
В бухгалтерском учете при
использовании первого способа учет затрат на ремонт основных средств,
выполняемого собственными силами организации, отразится следующими проводками
(таблица 10).
Таблица 10 – Ремонт основных
средств
|
Содержание хозяйственных операций
|
Корреспондирующие счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Отражена стоимость
приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета
НДС)
|
10-1
|
60
|
|
Отражена сумма НДС со
стоимости материалов
|
19-3
|
60
|
|
Произведена оплата
поставщику за поступившие материалы (включая НДС)
|
60
|
51
|
|
Отражена стоимость
приобретенных запасных частей согласно расчетным документам поставщика (без
учета НДС)
|
10-5
|
60
|
|
Отражена сумма НДС со стоимости
запасных частей
|
19-3
|
60
|
|
Произведена оплата
поставщику за поступившие запасные части (включая НДС)
|
60
|
51
|
|
Предъявлены к вычету суммы
НДС, уплаченные по материалам и запасным частям
|
68-1
|
19-3
|
|
Отпущенные материалы на
ремонт объекта ОС
|
23
|
10-1
|
|
Отпущены запасные части на
ремонт объекта ОС
|
23
|
10-5
|
|
Начислена зарплата
работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС
|
23
|
70
|
|
Продолжение таблицы 10
|
|
Содержание хозяйственных операций
|
Корреспондирующие счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Начислен единый социальный
налог
|
23
|
69
|
|
Отражено единовременное
списание расходов на ремонт объекта ОС на затраты основного производства
|
20
|
23
|
В случае неравномерно
производимого в течение года ремонта основных средств учет затрат на ремонт
основных средств можно производить вторым способом. По второму способу затраты
сначала отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем в течение года
эти затраты, учтенные как расходы будущих периодов, ежемесячно равномерно
списываются с кредита счет 97 «расходы будущих периодов» в дебет счетов 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на
продажу».
При использовании
третьего метода организация создает резервы предстоящих расходов, в частности,
резерв на ремонт основных средств в целях равномерного включения этих затрат в
расходы на производство.
Резервирование сумм на
ремонт основных средств отражается по кредиту 96 «Резервы предстоящих расходов»
в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на
продажу.
Фактические расходы на
ремонт относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в
корреспонденции со счетом 23 Вспомогательные производства» – на стоимость
ремонта основных средств, произведенного подразделением организации.
Правильность образования
и использования сумм по созданному резерву на ремонт основных средств
периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов
т.п. и при необходимости корректируются.
Реконструкция – полное
или частичное переустройство и переоборудование существующих зданий, сооружений
и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению основных
технических и экономических показателей объекта.
Дооборудование -
дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами,
которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему
дополнительные функции или изменят показатели работы и раздельное их применение
будет невозможно.
Согласно ПБУ 6/01,
затраты на дооборудование и реконструкцию основных средств могут увеличить их
первоначальную стоимость, если в результате модернизации и реконструкции
улучшаются первоначальные нормативные показатели функционирования основного
средства (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).
Затраты на дооборудование
основных средств увеличивают их перво-начальную стоимость только после того,
как соответствующие работы полностью выполнены. До этого момента все расходы
отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Дооборудование основных
средств отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дт 08 Кт 10 (23, 29, 60,
70, 76…) – отражены расходы на дооборудование основного средства;
Дт 01 Кт 08 – увеличена
первоначальная стоимость после окончания работ по его дооборудования;
Дт 84 Кт 83 – увеличение
добавочного капитала.
Затраты на дооборудование
основного средства некапитального характера могут включаться в себестоимость
продукции.
Согласно ст.260 НК РФ
расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком,
рассматриваются как прочие доходы и признаются для целей налогообложения в
отчетном периоде (налоговом) в котором они были осуществлены:
-
организации
промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и
связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической
гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства – в размере
фактических затрат;
-
прочими
организациями – в размере, не превышающим 10% первоначальной
(восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в
соответствии с п.1 ст.257 и п.10 ст.258 НК РФ.
Расходы на ремонт
основных средств, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом
периоде) в совокупности, превышающие размер 10% первоначальной
(восстановительной) стоимости включаются налогоплательщиком в состав прочих
расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включаемых
в состав 4-10 амортизационных групп, при ремонте основных средств, включаемых в
состав 1-3 амортизационных групп, равномерно в течение срока полезного
использования объекта амортизируемых основных средств.
Согласно учетной политике
ОАО «ВолгаТелеком», затраты на текущий ремонт включаются в издержки
производства путем включения фактических затрат в издержки обращения по мере
выполнения ремонтных работ.
Этот метод предполагает
создание на организации ремонтно-строительной группы, затраты которой
собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», т.е. Дт 23 Кт 70 и др. В
дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на ремонт можно
продажу Дт 20, 44 Кт 23.
3.3 Совершенствования
учета основных средств
Роль основных средств в
процессе производства, особенно в условиях перехода к рыночной экономике,
обуславливает особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и
использовании основных средств. Эта информация должна быть комплексной и
оперативной. При рыночной системе управления учет должен быть построен таким
образом, чтобы из него можно было получить любые данные, а не только отчетные [27,
с.549].
Поэтому имеет смысл
совершенствовать учет основных средств по трем направлениям:
- совершенствование
амортизационной политики;
- доработка методологии учета
основных средств;
- автоматизация учета.
Амортизационная политика
является особым рычагом воздействия государства на инвестиции в основной
капитал и техническое развитие предприятий.
В ОАО «ВолгаТелеком»
применяется только линейный способ начисления амортизации. Однако в современных
условиях конкурентной борьбы, высоких темпов инфляции, угрозы обнищания
основного капитала в результате его морального износа должна быть усилена роль
метода ускоренной амортизации.
Преимущества данного метода
очевидны:
- быстрое возмещение
значительной части затраченных средств, что позволяет создать некоторую
гарантию против морального износа;
- меньше потери при дарочном
выбытии средств труда;
- выигрыш за счет фактора
времени-обращения больших денежных средств амортизационного фонда. До
наступления момента выбытия и обновления средств труда, что дает дополнительный
экономический эффект;
- сдерживается тенденция к
увеличению издержек производства к концу эксплуатации основных средств, так как
в это время увеличиваются затраты на ремонт, а сумма амортизационных отчислений
уменьшается.
Конечно, переход на применение
ускоренных методов для всех без исключения основных средств нецелесообразно.
Кроме того, согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к основным средствам со сроком
полезного использования свыше 20 лет (здания, сооружения), разрешено применять
только линейный метод начисления амортизации.
Прежде всего, механизм
начисления ускоренной амортизации нужно применять к активной части фондов
(машинам, оборудованию, транспортным средствам).
Вторым направлением является
совершенствование действующей методологии учета. Под этим подразумевается как
устранение недостатков в учете, выявленных нами, так и адаптация методических
приемов, применяемых в хозяйстве, к законодательным изменениям.
Существенным недостатком
является то, что остатки средств финансирования долгосрочных инвестиций и
финансовых вложений никак не находят отражение в бухгалтерском балансе как
источники финансирования воспроизводства основных фондов. В результате
проводимый анализ финансового состояния предприятия как внешними, так и
внутренними пользователями не отражает реальную картину деятельности
предприятия, так как по данным баланса невозможно определить наличие всех
реальных источников формирования имущества и средств целевого назначения. Кроме
того, из имеющихся форм отчетности нельзя определить, на какие цели использованы
средства амортизационных отчислений. Необходимо, по нашему мнению, чтобы в
приложении к балансу более полно расшифровывались его основные статьи и
отражали реальное наличие имущества предприятия и источники его формирования,
как собственные, так и заемные.
Для организации прогнозной
бухгалтерии в ОАО «ВолгаТелеком» можно предложить разработать и утвердить план
амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, расчет
амортизации произвести до конца срока полезного использования. Это даст
возможность немедленно определить сумму амортизации за любой период в будущем
без каких-либо расчетов, значительно облегчит управление амортизацией, позволит
быстро и точно рассчитать бизнес-план при любых изменениях экономической
ситуации.
В целях устранения отмеченных
недостатков в организации учетной работы в ОАО «ВолгаТелеком» рекомендуется ряд
мер.
Важным моментом является
соблюдение процедуры зачисления в состав основных средств, в частности
оформления акта приемки (форма №ОС-1).
Необходимо осуществить переход
на унифицированные формы первичной документации по учету основных средств,
утвержденным постановлением Госкомстата №71а.
Третьим, и наиболее актуальным
направлением совершенствования учета основных средств является автоматизация
учета. В современных условиях все более важным становится не столько полнота
информации, сколько оперативность и своевременность её получения. Для решения
данной задачи предприятию необходимо глубже внедрять автоматизированную систему
ведения бухгалтерского учета.
Заключение
В условиях перехода
предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как
важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе
предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до
пользователей.
Стоимость основных
средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества
организации, а в виду долгосрочного их использования в деятельности организации
основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на
финансовые результаты деятельности.
Из этих соображений
вопросы о порядке бухгалтерского учета поступления основных средств, возможных
вариантов отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их
выбытия, ремонта, реконструкции и т.п. представляются весьма существенными.
В связи с расширением прав предприятий в области
постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами
возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных
средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и
финансовых вложений и др., что требует от бухгалтеров некоторых творческих
способностей и много знаний для оптимизации учета.
Оценивая порядок ведения
бухгалтерского учета на предприятии ОАО «ВолгаТелеком», можно отметить, что
предприятие в целом соблюдает правила ведения бухгалтерского учета в
соответствии с основными нормативными документами с учетом дополнений и
изменений.
Бухгалтерский учет в ОАО «ВолгаТелеком» ведется
по журнально-ордерной системе счетоводства, способом двойной записи. Для
обеспечения эффективного использования и правильной эксплуатации объектов
основных средств в ОАО «ВолгаТелеком» осуществляется следующие мероприятия:
-
учет основных
средств производится в соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств;
-
используется
типовая классификация основных средств;
-
поступление,
выбытие и внутреннее перемещение основных средств оформляется первичными
учетными документами;
-
учет операций по
движению основных средств производится с использованием счетов 01 «Основные
средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные
активы», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.;
-
аналитический
учет основных средств ведется в инвентарных карточках;
-
ежемесячно на
каждый объект основных средств начисляется амортизация, используя линейный
метод как для целей бухгалтерского, так и для налогового учета;
-
инвентаризация
основных средств проводится ежегодно до составления годового баланса;
-
основные
средства, стоимость которых менее 10000 рублей списываются на затраты
производства, согласно учетной политике предприятия, при передаче имущества в
эксплуатацию;
Для улучшения организации
бухгалтерского и налогового учета в ОАО «ВолгаТелеком» можно предложить:
-
более
эффективнее использовать основные средства;
-
совершенствовать
систему учета и контроля операций по учету основных средств;
-
сократить сроки
обновления основных средств.
Все выше перечисленные
направления по улучшению учета основных средств позволят ОАО «ВолгаТелеком»
более полно контролировать их движение, а также способствуют выявлению резервов
повышения эффективности их использования.
Список использованных источников
1.
Гражданский
кодекс РФ. Часть 1 и 2 .– М.: Проспект, 1998.
2.
Налоговый кодекс
РФ. Часть 1 и 2.-М.: ИНФРА-М, 2000.
3.
Закон РФ от
06.08.2001 №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса РФ».
4.
Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.
5. Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от
27.07. 98г. №34н c.36.
6. Положение по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств», (ПБУ6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.
01г. №26н c. 180.
7. План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н c.49.
8. Положение по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденный приказом Минфина РФ от
09.12.98 №60н (в редакции от 30.12.99).
9. Положение по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации», (ПБУ4/99), утвержденное приказом
Минфина РФ от 06.07. 99г. №43н (в редакции от 30.12.99).
10.
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01),
утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06. 01г. №44н.
11.
Положение по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99), утвержденное приказом
Минфина РФ от 06.05. 99г. №32н.
12.
Положение по
бухгалтерскому учету «Расходы организации», (ПБУ 10/99), утвержденное
приказом Минфина РФ от 06.05. 99г. №33н.
13.
постановление
Правительства Р.Ф. от 20.02.2002 №121 «Об изменении и признании утратившими
силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения
прибыли организаций».
14.
Постановление
Правительства РФ от 01.01.02 №1 «О классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы».
15.
Методические
указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом
Минфина РФ от 20.07.98 №33н (в редакции от 28.03.00).
16.
Приказ Минфина РФ
«О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01 от 18.05.02 №45н.
17.
Постановление
Госкомстата РФ от 21.01.03 №7 «Об утверждение новых форм первичных документов
по учету основных средств».
18.
Бойкова М.П.,
Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. -
СПБ.: Питер, 2003.- 364 с.
19.
Зайцева О.П.,
Амонтолова Б.А. Аудит основных средств // Аудиторские ведомости. – 2003. - №7 –
С .45.
20.
Каляев К.С. Новый
порядок начисления амортизации для целей налогообложения. Комментарий к главе
25 Налогового кодекса РФ // Главбух. – 2001. - №9. – С.26.
21.
Каморджанова
Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПБ.: Питер, 2003. –
482с.
22.
Кожинов В.Я.
Методы бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет. – М., 2001. С.136.
23.
Коробейников М.
Инвестиции – основной фактор долгосрочного финансирования // Экономист. – 2001.
- №5. – С.85.
24.
Лапина О.Г.
Годовой отчет за 2002 год// Экономическая литература. – М., 2002.- С.385.
25.
Педченко И.В.
Порядок начисления амортизации в налоговом учете// Российский налоговый курьер.
– 2002. - №7. – С.12.
26.
Поленова С.Н.
Учет и налогообложение продажи основных средств // Бухгалтерский учет. – 2003.
- №12. – С.21-25.
27.
Савицкая Г.В.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: Новое знамя, 2002. –
703 с.
28.
Семенова Л.П.,
Липатова С.М. Продажа основных средств. Пересчитать налог на прибыль //
Главбух. – 2003. - №17. – С.38-43.
29.
Чеботарева А.Л.
Организация списывает изношенные основные средства // Главбух. – 2003. - №6. –
С.12-17.
30.
Шемелева Ю.
Амортизация основных средств в налоговом учете // Симбирский главбух. – 2003. -
№15. – С.26-31.
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
Институт Экономики и финансов
Кафедра________________________
Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит и
аудит»
ПО ДИПЛОМНОЙ РАБОТЕ
Студент Лазарева Наталья Викторовна
1.
Тема работы
«Учет основных средств»
2.
Срок сдачи
студентом законченной работы: 16 октября 2004года
3.
Исходные данные
по работе: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение
по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, нормативные акты,
методические рекомендации, первичная документация, учебная литература.
4.
Содержание
разделов дипломной работы (наименование глав):
Глава 1 Теоретические основы
учета основных средств
Глава 2 Анализ
обеспеченности предприятия основными средствами и эффективность их использования
Глава 3 Организация учета
основных средств на предприятии
5.
Перечень графического
материала: 11 Таблиц
6.
Дата выдачи задания 01 июля
2004 года
Руководитель
дипломной работы_______________
(подпись)
Студент__________________________________
(подпись)
Дипломная работа выполнена мной совершенно
самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из
опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них
«____»__________________г.
________________________ Лазарева
Н.В.
(подпись) (Ф.И.О.)
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И
ИНФОРМАТИКИ
ОТЗЫВ
НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ
Студентки Лазаревой
Натальи Викторовны
Специальность «
Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Институт Экономики и
финансов
Тема дипломной работы «Учет
основных средств»
Научный руководитель кандидат
экономических наук Шаброва Антонина Ивановна
Дипломная работа студентки Лазаревой Н.В.
написана на актуальную тему, так как в условиях перехода к рыночным отношениям
с основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной
экономики предприятий.
Исследуя ОАО «ВолгаТелеком»
Лазарева Н.В. изучила постановку учета основных средств на данном предприятии.
Все задания выполнялись строго по графику, сделан хороший обзор литературы,
приведено много примеров в основной части, сделаны выводы и на их основе –
соответствующие предложения, которые позволяют повысить качество бухгалтерского
учета в ОАО «ВолгаТелеком».
Дипломная работа студентки Лазаревой
Н.В. отвечает предъявляемым требованиям и допускается к защите.
Научный руководитель –
кандидат экономических
наук_______________________(А.И. Шаброва)__
«___»____________ 2004г.
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
РЕЦЕНЗИЯ
НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ
Студентки Лазаревой
Натальи Викторовны
Специальность «
Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Институт Экономики и
финансов
Тема дипломной работы «Учет
основных средств»
Рецензент главный
бухгалтер технического центра электросвязи Ульяновского филиала ОАО
«ВолгаТелеком» Шишова О.Н.
В условиях перехода к рыночным отношениям
усиливается влияние учета основных средств на финансовое состояние предприятий
и на качество предоставляемой ими отчетности. В связи с этим актуальность
выбранной темы несомненна.
Студенткой Лазаревой Н.В.
изучен и проанализирован бухгалтерский и налоговый учет основных средств технического
центра электросвязи Ульяновского филиала ОАО «ВолгаТелеком».
В ходе работы над
дипломом была использована документация данного предприятия, на основании
которой произведен анализ. Работа оформлена грамотно, приведены таблицы.
Считаю, что дипломная
работа Лазарева Н.В. написана на хорошем уровне, предложенные пути
совершенствования учета и контроля основных средств могут быть использованы в
работе предприятия.
Работа заслуживает
хорошей оценки и ее автор присвоение квалификации бухгалтера.
Главный бухгалтер ТЦЭ
Ульяновского филиала
ОАО «ВолгаТелеком» Шишова
О.Н.
«___»__________2004г.