Учет оплаты труда и удержаний из нее

 

Содержание   

                                      

Введение----------------------------------------------------------------------------------------------3                                                                                                                                                                                                                                                   

Глава 1Теоретические основы учета труда его оплаты------------------------------------6                                                                                      

1.1 Формы и системы оплаты труда------------------------------------------------------------6                                                                                                                                                       

1.2 Состав фонда оплаты труда-----------------------------------------------------------------17                                                                                    

1.3 Учет труда и его оплаты в соответствии с МСФО-------------------------------------21                                                                                           

Глава 2 Учет расчетов по заработной плате-------------------------------------------------26                                                                

2.1Первичные документы по учету личного состава, труду и его оплаты------------26              

2.2Учет выработки при различных условиях труда и его оплаты-----------------------33     

2.3 Учет расчетов за не проработанное время-----------------------------------------------38                                                            

2.4 Расчет пособий по временной нетрудоспособности-----------------------------------41                                                                             

2.5 Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда-------------------46                      

Глава 3 Учет удержаний из заработной платы----------------------------------------------49                                                            

3.1 Обязательные удержания-------------------------------------------------------------------49                                                                                        

3.2 Удержания по инициативе администрации---------------------------------------------54                  

3.3 Удержания по заявлению работника-----------------------------------------------------59

Глава 4 Аудит расчетов по заработной плате-----------------------------------------------61                                                                                                                                                                                 

Заключение-----------------------------------------------------------------------------------------74                                                                                                                   

Список использованных источников----------------------------------------------------------77                                                                           

Приложения-----------------------------------------------------------------------------------------80                                                                                                                   

 

Введение

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования  в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется  и политика  в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты трудящихся.

Предприятиям были переданы многие функции государства по реализации  этой политики, где они самостоятельно устанавливают формы, системы, размеры оплаты труда и материального стимулирования. Понятие «заработная плата» приобрела новое  содержание и охватывает все виды заработков, а также премий, доплат, надбавок и социальных льгот, начисляемых в денежных выражениях, независимо от источников финансирования, включая денежные  суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не отработанное время – ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.

    Очень важное  значение и одно  из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии  занимает учет труда и заработной платы. Именно заработная плата  является для рабочих и служащих основным источником дохода которая осуществляет контроль за мерой труда и потребления она используется как важнейший экономический рычаг  управления экономикой.

 В Российской Федерации размер минимальной месячной оплаты труда работников всех видов предприятий устанавливается законодательно.

Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида деятельности предприятия, определяются личным вкладом трудящегося с учетом конечных результатов предприятия и регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.

Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы в условиях хозяйствования являются:                                                                                                                                                                                 

- производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда: начисление 

заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче заработной платы  в установленные сроки;

-вести точный учет личного состава работников, отработанного времени и объема выполненных работ;

-выполнять учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;

Актуальность этой темы объясняется правильным, грамотным, предусмотренным Трудовым кодексом или иным федеральным законом вознаграждением за труд и удержание  налогов, а также каких либо взысканий.

Главной целью исследования данной темы является изучение построения бухгалтерского учета труда его оплаты и удержаний из начисленной зарплаты,  изучение и планирования  путей его совершенствования.

Исходя из заданной цели, в работе поставлены следующие задачи:

 - изучить теоретические основы учета труда  его оплаты, и  удержания из нее;

- исследовать организацию бухгалтерского учета труда его оплаты и удержания из него;

- провести анализ и аудит расчетов по оплате труда  удержаний из нее.

Объектом исследования избран ОАО «Редуктор», который был основан 27 сентября 1935г.

ОАО «Редуктор» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права,  быть истцом и ответчиком в суде общей юрисдикции, арбитражном и третейском суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать счета в банках и иных кредитных учреждениях на территории РФ и за ее приделами.

Общество «Редуктор» ведет бухгалтерский учет, бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ.

ОАО «Редуктор» является налогоплательщиком  и формирует свой баланс с определением финансовых результатов.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском  учете», Положением по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению. другими нормативными актами.

ОАО «Редуктор» исчисляет и предоставляет в Федеральную налоговую инспекцию декларации по следующим налогам:

-налог на имущество;

-налог на землю;

-налог на транспорт;

- НДС;

- налог на прибыль;

-НДФЛ;

-ЕСН и ПФР.           

                                                                  

Глава 1 Теоретические основы учета труда и его оплаты

1.1 Формы и системы оплаты труда

Процесс любой деятельности, особенно изготовление продукции, товаров, выполнения работ и услуг, связан с затратами не только овеществленного, но и живого труда. Труд является важнейшим  элементом издержек производства и обращения. Повышение его производительности прежде всего обусловлено ростом эффективности производства, а следовательно, его рентабельности и  прибыльности.

В процессе производства между работниками и работодателями возникают трудовые отношения. Основной задачей Трудового кодекса РФ  является защита прав и интересов работников и обеспечение нормальной деятельности организаций и физических лиц, использующих чужой труд.

Защита трудовых прав работников и установленных для граждан свобод в сфере труда провозглашается в качестве государственной задачи.

В статье 2 Трудового кодекса РФ [14, с.9] указаны основные принципы правового регулирования трудовых отношений:

- свобода труда, включая право на труд, который каждый свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род деятельности;

-   запрещение принудительного труда и дискриминации в сфере труда;

- защита от безработицы и содействие в трудоустройстве;

- равенство прав и возможностей работников;

- обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы, обеспечивающей достойное человека существование для него самого и его семьи, и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда;

- обеспечение права на обязательное социальное страхование работников и др.

Процесс производственной деятельности сопровождается потреблением живого труда, величина которого измеряется в основном количеством отработанного времени - обычно человеко-часов. Отсюда вытекает  необходимость исчисления размера оплаты труда каждому работнику по всем основаниям и отнесения затрат по оплате труда на издержки производства .

В применяемой в настоящее время системе организации и оплаты труда определена двуединая задача: с одной стороны, предоставление хозяйствующим субъектам значительных прав в выборе формы и размеров оплаты труда, установления режима работы и т.д., а с другой – обеспечение механизма защиты работников во взаимоотношениях с работодателями, прежде всего посредством установления нижнего уровня оплаты труда, льгот для отдельных категорий персонала, максимальной продолжительности рабочего дня и др. В этой связи сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений, устанавливающее нормы, обязательные для каждой организации независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы. Относится это и к учету труда и его оплаты.

Требования к учету и контролю за мерой труда и его оплатой заключаются в том, чтобы осуществлялся контроль за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда на разных участках, своевременностью и правильностью выдачи средств на оплату труда.

В этой связи сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений, устанавливающие нормы, обязательные для каждой организации независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы.

В статье 135 Трудового кодекса РФ [14, с.433] указано, что системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:

-  работникам организаций, финансируемых из бюджета - соответствующими законами и иными нормативными актами;

-  работникам организаций со смешанным финансированием – законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

- работникам других организаций – коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и  праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации.

Под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме долю труда работников в производстве продукта, выполнении работ и оказании услуг, которая поступает в личное потребление. Оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда.

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать вид, системы оплаты труда работников, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, фиксируя их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается.

В то же время, действующее законодательство гарантирует наемным работникам минимальный размер оплаты труда в месяц. Так, месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнявшего свои трудовые обязанности составляет 800 рублей.

Тарифная ставка - это размер оплаты в рублях за работу данной сложности в единицу времени.

Организации, не относящиеся к бюджетной сфере, самостоятельно определяют перечень профессий работников, чей труд подлежит оплате на основе окладов, с указанием их размеров. Такие перечни могут быть оформлены в виде приложений к коллективному договору.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих при тарифной системе производится на основе схемы должностных окладов или согласно штатному расписанию. При этом организации могут устанавливать для таких категорий работников и иные виды оплаты труда, такие как процент от выручки, доля от прибыли и др.

Бестарифная система оплаты труда основана на определении размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива, в состав которого входит работник.

Принцип бестарифной системы оплаты труда заключается в том, что работнику присваивается определенный квалификационный уровень, но никакого твердого оклада или тарифной ставки не устанавливается. Так, например, бестарифная система оплаты труда может строиться на основе двух коэффициентов: квалификационного и трудового участия.

Квалификационный коэффициент комплексно отражает квалификацию работника, общий размер трудового вклада в общие результаты работы и определяется по данным о предыдущей деятельности работника документах о специальности и квалификации работника. Этот коэффициент является постоянной величиной.

Коэффициент трудового участия определяет вклад каждого члена трудового коллектива в конкретные результаты деятельности этого коллектива. Он устанавливается работнику по результатам работы за определенный период, например месяц. В следующем месяце коэффициент трудового участия работника определяется по результатам работы в этом месяце и т.д. Порядок определения и применения коэффициента устанавливается коллективом, например бригадой, в соответствии с положением об оплате труда в организации.

Сумма, которая начисляется работнику за труд, прямо зависит от этих двух коэффициентов и размера фонда оплаты труда, начисленной по результатам общей работы всего коллектива, т.е. каждый работник получит свою долю от общей оплаты.

Система плавающих окладов предполагает, что каждый раз в конце месяца по результатам труда за расчетный месяц для каждого работника формируется новый должностной оклад на следующий месяц. Размеры окладов повышаются или понижаются в зависимости от выручки или производительности труда в подразделении или по иным показателям.

Для руководителей и специалистов оклад может устанавливаться в процентах от прибыли. Порядок расчета заработной платы в этом случае также должен быть зафиксирован в трудовом или коллективном договоре или в положении об оплате труда.

Система оплаты труда на комиссионной основе предполагает вознаграждение за труд в виде фиксированного процента от дохода, получаемого организацией от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Эта система представляется перспективной для менеджеров и торговых агентов. В этом случае бухгалтеру необходимо вести аналитический учет поступившей выручки не только в разрезе покупателей, но и в разрезе менеджеров, работающих с каждым покупателем.

Отчеты о выручке, полученной от покупателей, закрепленных за данным менеджером, должны поступать в бухгалтерию ежемесячно, и на их основе рассчитывается заработная плата. Такие отчеты и расчеты производятся по формам, разработанным организацией самостоятельно. Форма оплаты труда такого работника и процент от выручки также устанавливаются в трудовом договоре, приказе по организации или в положении об оплате труда.

В процессе начисления заработной платы возникают моменты, когда нужно оплачивать неотработанное время: больничные листы, отпуска, командировки и т.д.

При любой форме оплаты труда неотработанное время оплачивается исходя из расчета среднего заработка.

В Трудовом кодексе РФ сказано, что в расчет включаются все выплаты, которые предусмотрены существующей на предприятии системой оплаты труда [14, с.438]. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. утвержден новый порядок исчисления средней заработной платы.

Данное Положение определяет особенности порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, к которым относятся:

а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, должностным окладам за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, или комиссионное вознаграждение;

д)   заработная плата, выданная в натуральной форме;

е) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

ж) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций,  или оплата их труда, осуществляемая по ставкам  авторского  вознаграждения;

к) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки, которая учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления;

л) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу или должность с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы или должности;

м) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершению календарного года, обусловленная системой оплаты труда, которая учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления;

н) надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет, особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

п) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате, повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными или опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

р) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

с) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-   работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

-  работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

-   работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

-  работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-  работнику предоставлялись дни отдыха  в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.

В тех случаях, когда  работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Если работник за расчетной период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.

Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

При установлении работнику неполного рабочего времени, неполной рабочей недели, неполного рабочего дня, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы,  за полностью отработанный расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

В случае когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4  Положения [4, с.113], средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней, умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

При работе на условиях неполного рабочего времени - неполной рабочей недели, неполного рабочего дня, - средний дневной заработок работника для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в соответствии с пунктами 9 и 10  Положения.

При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом.

При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период, за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц.

Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом.

При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке:

- если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, должностного оклада, денежного вознаграждения, установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, должностные оклады, денежное вознаграждение каждого из месяцев расчетного периода;

- если повышение произошло после расчетного периода до наступления

случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается

средний заработок, исчисленный за расчетный период;

- если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

При повышении размеров надбавок за квалификационный разряд и за особые условия государственной службы средний заработок работников повышается в следующим порядке:

1) если повышение произошло в расчетный период, надбавки за квалификационный разряд, за особые условия государственной службы, начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления указанных надбавок, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на надбавки каждого из месяцев расчетного периода;

2)  если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышаются указанные надбавки, включенные в средний заработок, исчисленный за расчетный период;

3)  если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, указанные надбавки, включенные в средний заработок, повышаются с даты повышения надбавок до окончания указанного периода.

       Средний заработок, определенный для оплаты времени вынужденного прогула, подлежит увеличению на коэффициент, рассчитанный путем деления тарифной ставки, должностного оклада, денежного вознаграждения, установленной работнику с даты восстановления на прежней работе, на тарифную ставку, должностной оклад, денежное вознаграждение, установленную в расчетном периоде, если за время вынужденного прогула повышались тарифные ставки, должностные оклады, денежное вознаграждение.

Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда, не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Лицам, работающим на условиях совместительства, средний заработок определяется в порядке, установленном настоящим Положением.

1.2 Состав фонда оплаты труда

Общую сумму средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками организациями в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда, принято называть фондом оплаты труда.

В фонд оплаты труда входят все начисленные организацией суммы оплаты труда по всем основаниям независимо от источника их финансирования, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда [9, с.186].

К общей сумме оплаты труда принято относить:

- заработную плату за фактически выполненную работу, начисленную в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

- выплаты стимулирующего характера по системным положениям (премии, надбавки и т.д.);

-    выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

- оплату неотработанного времени в соответствии  законодательство о труде и коллективным договором;

- стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты;

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, форменной одежды и обмундирования и др.

 Заработная плата начисляется пропорционально отработанному времени, выполненной работе по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам и аккордным нарядам.

К выплатам стимулирующего характера относят премии и вознаграждения за производственные результаты по принятым в организации положениям, надбавки  к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д., а также вознаграждения за выслугу лет, стаж работы, по итогам работы за годи другие подобные им выплаты и вознаграждения.

Под выплатами компенсирующего характера подразумевают доплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: районные коэффициенты, надбавки к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера и др., доплаты за условия труда - за работу в тяжелых и вредных условиях труда, в ночное время, за подвижной и разъездной характер работы, в выходные и праздничные дни, сверхурочное время, надбавки при выполнении работ в определенных условиях, например, вахтовым методом и др.

Оплатой неотработанного времени принято считать оплату очередных и дополнительных отпусков, оплату рабочего времени работников, привлекаемых к выполнению государственных обязанностей, оплату простоев не по вине работника, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выплаты на период трудоустройства уволенным работникам в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией организации и др.

В фонд оплаты труда входят также выплаты работникам, не состоящим в списочном составе организации, но привлеченные  на обусловленные сроки для выполнения работ по основной деятельности предприятия.

 Следует отметить выплаты социального характера, связанные и представлениями работникам социальными льготами, в частности на лечение, отдых, проезд, трудоустройство.

Кроме того, существуют различные доплаты и выплаты, не включаемые в фонд оплаты труда, но увеличивающие  доходы работников предприятия. К таким доплатам и выплатам относят материальную помощь, дивиденды и проценты по акциям, трудовые и социальные льготы, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, надбавки к пенсиям и др.

Следует различать затраты, включаемые в фонд оплаты труда организации, и затраты на оплату труда, относимые на издержки производства и обращения. Если в первые входят суммы оплаты труда независимо от того, относятся они на издержки производства и обращения основного и вспомогательных производств, на затраты обслуживающих производств и хозяйств или выплачиваются из других источников - целевого финансирования и т.д., то ко вторым относят только ту часть затрат на оплату труда, которую включают в себестоимость продукции, работ, услуг и издержки обращения.

Для целей бухгалтерского учета, в основном для использования в качестве базы при распределении косвенных расходов оплату труда, включаемую в себестоимость продукции, работ, услуг, подразделяют на основную и дополнительную заработную плату.

Под основной заработной платой подразумеваются выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате, доплаты, премии и премиальные надбавки и др. К ней относится и оплата простоев.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами, за не проработанное время рабочих и служащих.

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной работникам оплаты труда по всем основаниям производят обязательные удержания:

-   налога на доходы физических лиц с совокупного дохода по установленной ставке;

- штрафов по постановлениям судебных и административных органов;

- алименты по приговорам суда;

- сумм, взысканных в возмещение недостач и др.

Кроме того, могут производиться удержания по инициативе администрации организации долга работника за допущенный по его вине брак, при продаже ему имущества, ранее выданного планового аванса или выплат, сделанных в межрасчетный период, несвоевременно возвращенных подотчетных сумм на командировки, на приобретение имущества или оплату услуг, если работник не оспаривает основания и размера удержания, и т.д.

Из начисленной оплаты труда могут производиться удержания по инициативе самих работников. К таким операциям относят возврат ссуд банков на жилищное строительство, строительство садовых домиков и др., членские профсоюзные взносы, квартплата и плата за электроэнергию, если работник проживает в доме, находящемся на балансе своей организации.

В Трудовом кодексе РФ предусмотрены ограничения удержаний из заработной платы. Например, в статье 137Трудового кодекса РФ [14, с.434] сказано, что заработная плата, излишне выплаченная работнику, в том числе при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов, не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

- счетной ошибки;

- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику [14, с.436].

1.3 Учет труда и его оплаты в соответствии с МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности – это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих

рекомендательный характер.

Идея международных стандартов финансовой отчетности явилась следствием интернационализации и глобализации экономики, начавшейся еще в 60-х годах 20 века. Международные стандарты финансовой отчетности возникли как результат поиска общего экономического языка, в первую очередь для транснациональных компаний.

В 2001г. Европейская комиссия опубликовала Акт, который обязывает страны - члены Европейского союза сделать с 2005г. международные стандарты  обязательными при подготовке консолидированной финансовой отчетности для всех компаний, акции которых продаются на регулируемых рынках Евросоюза.

На западе считают, что бухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам, концепциям и принципам бухгалтерского учета, принятым в странах с развитой рыночной экономикой.

 Первоначально в России решили привести в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности национальную систему бухучета:

- утвержден новый план счетов;

- 20 Положений по бухгалтерскому учету максимально приближены к Международным стандартам финансовой отчетности;

- выпущены методические пособия по переходу к Международным стандартам финансовой отчетности и т.д.

В 2004 г. была утверждена приказом Минфина России от 01.07.2004 г. за №180 Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, а также План мероприятий по ее реализации, утвержденный приказом Минфина №263 от 16.09.2004 г. и первый, почти реализованный пункт этого плана - законопроект о консолидированной финансовой отчетности. 

Можно выделить ряд основополагающих принципов международных стандартов финансовой отчетности. МСФО базируется на трех главных концепциях:

- справедливой стоимости;

- приоритета экономического содержания над правовой формой;

- прозрачность.

Суть концепции справедливой стоимости состоит в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из его реально существующей цены.

Согласно концепции приоритета экономического содержания над правовой формой, не столь важно, в какую правовую форму облечен тот или иной факт хозяйственной деятельности. Важно, что он представляет с экономической точки зрения. Российская бухгалтерия исходит из единства между экономическим содержанием и правовой формой, а подчас даже приоритета правовой формы над экономическим содержанием. Так, порядок подготовки отчетности по Российским стандартам бухгалтерской отчетности основан на исполнении инструктивных положений и требований органов.

В соответствии с концепцией прозрачности в отчетности по МСФО должен быть раскрыт достаточно большой объем информации  о деятельности предприятия.

Все сказанное свидетельствует о том, что составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия и проявлять значительно большую самостоятельность в принятии решений.

Критерии включения расходов на оплату труда в отчетность МСФО и РСБУ сопоставимы: сумма расходов может быть определена, и имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Однако в ПБУ 10/99 "Расходы организации" включено дополнительное условие, что расход признается в учете, если "производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота".

То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться  документально.

Такое требование часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Возникающие из-за этого различия в сроках учета операций приводят к существенным расхождениям  между МСФО и РСБУ в Отчете о прибылях и убытках.

Наглядным примером является признание затрат по премированию работников. Как правило, премии по итогам года утверждаются после принятия решения, то есть в себестоимости следующего отчетного периода. Для целей МСФО в отчетном году бухгалтер должен оценить примерную сумму возможных премий, например, на основании опыта прошлых лет, и начислить данную сумму в отчетности текущего года.

По факту принятия решения и выплаты (в следующем отчетном году) разница между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже в Отчете о прибылях и убытках следующего года. Однако корректировка обычно незначительна и, следовательно, отчетность отвечает критерию достоверности в большей степени.

МСФО 19 "Вознаграждения работникам" - один из самых старых стандартов      [6, с.35]. Действует без изменений с 1.01.1999 г. и регламентирует отражение в отчетности следующих групп вознаграждений работникам:

- краткосрочные вознаграждения: заработная плата рабочим и служащим, взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни, участие в прибыли и премии, если они выплачиваются в течение 12 месяцев после окончания периода, а также вознаграждения в не денежной форме;

- вознаграждения по окончании трудовой деятельности: пенсии, иные выплаты после выхода на пенсию, страхование жизни;

- другие долгосрочные вознаграждения работкам: оплачиваемый отпуск для тех, кто имеет длительный стаж работы, оплачиваемый творческий отпуск, выплаты в честь юбилеев, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли;

- выходные пособия;

- компенсационные выплаты долевыми инструментами.

Согласно МСФО 19, в отчетности должны отражаться абсолютно все виды вознаграждений: как формальные, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, так и неформальные, принятые в практике каждой конкретной компании.

Отсутствие аналога этого стандарта, одного из самых объемных в МСФО, в российской практике не слишком критично в отличие от других, поскольку компенсируется массой других нормативных актов, делающих этот факт малозаметным при выверке данных между  российской и международной отчетностью. Кроме того, у отечественных организаций большинства вознаграждений, практикующихся за рубежом, просто не имеется.

Достаточно привести примеры пенсионных планов, фондов с установленными выплатами, когда работник точно знает размер пенсии, который он будет получать, большинство работающих россиян не знают этой суммы до самого выхода на пенсию.

Глава 2 Учет расчетов по заработной плате

2. 1 Первичные документы по учету личного состава, труда и его оплаты

 Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в качестве первичных документов могут использоваться унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. №1, действие которого распространяется на предприятия всех форм собственности, выполняющих свою деятельность на территории России.

     Работников принимаемых на работу по трудовому договору оформляют, заполняя формы N Т-1 – на одного человека, форма N Т-1а на группу работников.

Данные формы составляются лицом, ответственным за прием на всех лиц, принимаемых на работу в организацию согласно заключенного трудового договора .

    В приказах при оформлении о приеме на работу работника  указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность) испытательный срок, если при приеме на работу был установлено испытание, а также характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника или выполнения определенной работы и др.)

        Далее работником кадровой службы  на основании данного приказа вносится запись в трудовую книжку о приеме на работу работника и заполняется личная карточка формы N Т-2 или N Т-2ГС, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника формы N Т-54 или N Т-54а.

       Личные карточки на лиц принятых на работу заполняются работником кадровой службы на основании: приказа о приеме на работу; паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; трудовой книжки или документа подтверждающего трудовой стаж; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; документов воинского учета- для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документа об образовании, о квалификации или наличие специальных знаний ,специальной подготовки.

      В случае изменения сведений о работнике в его  личную карточку вносятся соответствующие данные, которые затем заверяются подписью работника кадровой службы .

     При переводе работника на другую работу  (форма № Т-5) делаются отметки  в лицевом счете, личной карточке, трудовой книжке. Форма заполняется работником кадровой службы с учетом письменного согласия работника, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом. Работник должен быть ознакомлен администрацией о изменениях под расписку в графе 6 распоряжения.

     В «Записке о предоставлении отпуска» ведется учет всех видов отпусков,

предоставляемых работнику в период работы в организации.

      Раздел «Дополнительные сведения» заполняется для полноты учета сведений о сотрудниках, обучающихся в учебных заведениях, там же ведется учет инвалидов и др.

В ОАО «Редуктор» учет личного состава ведет начальник отдела кадров. Личные карточки ведутся в электронном виде и на бумажных носителях. Для учета личного состава, труда и его оплаты предприятие применяет программу «1С/ Бухгалтерия», а для оформления приема, увольнения, движение кадров, учета использования рабочего времени и оплаты труда применяются унифицированные формы первичных учетных документов.

 Например:

1)   09.02.2005 г на предприятие в инструментальный цех был принят Полещук Дмитрий Игнатьевич на постоянную работу токарем-фрезеровщиком. Начальником  отдела кадров были оформлены следующие документы:

-приказ о приеме на работу (приложение А), где указано ,что работник принят в инструментальный цех токарем-фрезеровщиком 3 разряда с сдельно-премиальной оплатой труда премией в 80%, заключен трудовой договор №16 от 09.02.2005 г;

      - личная карточка (приложение Б), в которой указаны общие сведения  - фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, гражданство, образование, наименование образовательного учреждения, наименование документа об образовании, основная профессия, общий и непрерывный стаж, семейное положение и состав семьи, паспортные данные, место жительства, номер телефона; сведения о воинском учете; в таблицу занесены данные о приеме на работу. В конце карточки стоит личная подпись принятого работника и работника кадровой службы.

     Далее данные   заносятся в компьютер, где на него открывается лицевой счет. В трудовой книжке также делается соответствующая отметка. 

2)   с 17.02.2005г на другую работу был переведен мастером инструментального цеха Ганичкин  Алексей Семенович. Начальник отдела кадров в связи с переводом издает приказ  о переводе работника  на другую работу (приложение В), где указано, что работник переводится с должности мастер участка на должность мастер инструментального цеха с окладом 3560руб. с учетом согласия работника приказ подписывается руководителем или уполномоченным им лицом. На основании данного приказа делаются записи в личной карточке, лицевой карточке, вносится запись в трудовую книжку.

Штатное расписание формы №Т-3 применяется  для оформления структуры штатного состава и численности, где содержится перечень структурных подразделений, наименование  должностей специальностей, профессий сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, квалификации, часовых ставках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание утверждается приказом руководителя.

В графе 1 перечислены все профессии и должности, входящие в штатное расписание завода.

В графе 2 указано количество штатных единиц  предусмотренных по данной должности или профессии, в графе 3 разряд или ступень оплаты, 4 графа указывает часовую ставку. 5 графа – это ставка в месяц или оклад. 

Например: в бухгалтерии утверждена одна штатная единица должности главного бухгалтера с окладом 7800руб., заместителя главного бухгалтера с окладом 5460руб., старшего экономиста по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности окладом 3340руб., экономиста оклад которого составляет 2800руб.,  два старших бухгалтера с окладом 3200руб., пять штатных единиц бухгалтеров с окладом 2800руб. и инженер программист с окладом 3000руб. Оклад устанавливается в штатном расписании исходя  из квалификации.

 6 графа- месячный фонд который складывается из оклада или тарифной ставки и всех надбавок т.е. гр5 + гр.7. В 7графе – указаны размеры доплат, надбавок за вредные условия труда, за мастерство, классность. Так директору, заместителю директора главному бухгалтеру установлена  надбавка  за профессиональное мастерство в размере 15% от оклада, слесарям-ремонтникам и слесарь-электрик по ремонту литейного оборудования, шлифовщикам сухой обработки установлена надбавка за вредные условия труда в размере 12% от суммы тарифной ставки. Штатное расписание утверждается Генеральным директором завода.

Для оформления  и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, трудовым договором применяется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-6, № Т-6а. На основании предоставленного заявления инспектором кадровой службы составляется приказ, который затем подписывается руководителем или уполномоченным им лицом. На основании приказа  в личной карточке делаются соответствующие отметки, а в лицевом счете производится расчет заработной платы причитающейся за отпуск по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Для полного отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений предприятия на календарный год по месяцам в организации применяется график отпусков формы № Т-7, который составляется согласно действующего законодательства Российской Федерации, специфики деятельности предприятия и положения работников. График отпусков подписывается начальником кадровой службы и утверждается руководителем. 

В ОАО «Редуктор» графики отпусков (приложение Д) составляются начальниками служб и подразделений, а затем направляются в отдел кадров. Начальник кадровой службы утверждает графики отпусков Генеральным директором и далее руководствуется ими при оформлении приказов о предоставлении отпусков работникам.

 При составлении графиков отпусков,  руководители подразделений и служб руководствуются коллективным договором, где указаны некоторые льготы для отдельных категорий работников. Например, отпуск предоставляется в одно                          время  супругам, которые трудятся вместе на одном предприятии; матерям  имеющим детей дошкольного и школьного возраста или матерям одиночкам, преимущественно в летнее время.

 В приказе о предоставлении отпуска (приложение Ж) составленном инспектором по кадрам указывается за какой период предоставляется отпуск, какой продолжительности и продолжительность дополнительного отпуска (если такой имеется).

 Расчет суммы дневного среднего заработка и самой суммы отпускных причитающих работнику производится в записке-расчете.

        Приказ о прекращении трудового договора с работником формы № Т-8 или № Т-8а применяется для оформления и учета увольнения работников, которые составляются работником кадровой службы, подписываются руководителем, далее

Объявляются работнику под расписку в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. В строке формы «Основание прекращения трудового договора» производится запись в точном соответствии с формулировкой действующего законодательства Российской Федерации со ссылкой на соответствующую статью. В строке «Документ, номер и дата» делается ссылка на документ, на основании которого готовится приказ и прекращается действие трудового договора с указанием его даты и номера. Такими документами могут быть заявление работника, медицинское заключение, служебная записка, повестка в военкомат и др.

Если увольняется материально ответственное  лицо, к приказу прилагается документ об отсутствии материальных претензий к работнику.

В случае расторжения трудового договора по инициативе  работодателя к приказу о прекращении трудового договора  с работником прилагается в письменной форме мотивированное мнение выборного профсоюзного органа данной организации.

 На основании приказа  о прекращении трудового договора с работником делается запись в личной карточке, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме №Т-61 «Записка-расчет при прекращении трудового договора с работником».

 В ОАО «Редуктор»  приказы о прекращении трудового договора с работником (увольнение) составляются начальником отдела кадров и далее утверждается Генеральным директором завода (приложение Л). Все трудящиеся завода являются членами профсоюзной организации которая существует на предприятии. Случаи увольнения работников по инициативе работодателя обсуждаются на профсоюзном заседании и только после принятого на нем решения председатель ставит свою подпись в приказе  на увольнение.

       При направлении работника в командировку издается приказ о направлении работника  в командировку формы № Т-9 или № Т-9а. Документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке является «командировочное удостоверение формы №Т-10. После возвращения  из командировки работник обязан оформить авансовый отчет по форме № АО-1 с приложением документов, подтверждающих командировочные расходы.

Вернувшись из командировки работник составляет краткий отчет о проделанной работе, согласовывает с руководителем структурного подразделения, утверждает  Генеральным директором и предоставляет в бухгалтерию прилагая командировочное удостоверение и авансовый отчет (приложение М)

    В ОАО «Редуктор» командировочные удостоверения выписываются секретарем-референтом на основании проекта-приказа, составленного руководителем структурного подразделения, утвержденным Генеральным директором завода.

     Для контроля за соблюдением трудящими установленного режима рабочего времени, учета фактически отработанного и неотработанного времени, учета использования рабочего времени и расчета  заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду применяется табель учета рабочего времени  формы № Т-12 или № Т-13.

        ОАО «Редуктор» ведет раздельный учет рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда, следовательно раздел 1 «Учет рабочего времени табеля по форме № Т-12 применяется в качестве самостоятельного документа не заполняя раздел 2 (приложение Н). Документ составляется  в одном экземпляре  ответственным за это сотрудником, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы  затем передается  в бухгалтерию.

  На основании документов, заполненных согласно установленных норм, в табеле  

 делаются отметки  о причинах неявок  на работу, работе  в режиме неполного рабочего дня или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя и др.  К данным документам относятся листок о нетрудоспособности, письменное предупреждение о простое, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное согласие работника на сверхурочную работу в случаях установленных законодательством, заявление  о совместительстве и пр.

       Для расчета и выплаты заработной платы работникам организации, согласно перечню унифицированных форм первичной учетной документации, в ОАО «Редуктор» применяются расчетная ведомость формы № Т- 51. Для расчета с персоналом по оплате труда , выдаче командировочных и подотчетных сумм, которая производится в кассе  предприятия применяется платежная ведомость формы № Т-53. В 2006 году предприятие планирует полностью вести учет и расчет в программе «1С Бухгалтерия». Расчеты по заработной плате производить через отделения Сбербанка России, где на каждого работника будет заведен зарплатный счет.

          При  предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого или иного отпуска расчет ведется в записке-расчете .

         Для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора применяется записка расчет форма  № Т-61 Она составляется работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом. Сам расчет заработной платы и других выплат причитающийся сотруднику производит  бухгалтер-расчетчик.

   При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за использованный авансом отпуск в графе 3

показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка . В графе 4, 5 указывается количество календарных (рабочих) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа «Количество часов расчетного периода» заполняется при расчете выплаты компенсации за неиспользованный отпуск работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

 2. 2  Учет выработки при различных условиях труда и его оплаты  

        К числу важнейших показателей, отражающих затраты на оплату труда, относятся нормы труда, характеризующие выработку продукции. Учет выработки призван обеспечить получение данных  о движении деталей и полуфабрикатов, готовой продукции и забракованных изделий. Система учета выработки (отработанного времени) зависит от организации производства и нормирования труда, технологического процесса , от системы оплаты труда  и способа приемки работ.

           Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать вид, формы, системы оплаты труда работников, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, фиксируя их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах. Максимальный размер оплаты труда не ограничивается. В основном   на предприятиях применяются две формы:

  - сдельная – при которой заработок зависит от количества произведенных единиц с учетом их качества, сложности и условий труда;

 - повременная – заработок начисляется за определенное количество отработанного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.                  

Учет выработки при сдельной форме оплаты труда можно организовать, если  есть  возможность измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые, нормированные задания в единицу времени. Поэтому документация по учету выработки должна обеспечить работников учета данными:

- о количестве  и качестве выработанной продукции и выполненных работ;

- о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов;

- об уровне выполнения норм выработки и размере зарплаты.

Повременная оплата труда распространяется на все категории работников. Для расчета заработка при повременной форме оплаты труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени.

Простая повременная система оплаты труда дает известную возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой.

Поэтому в промышленности широко распространена повременно-премиальная  система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, так как премирование производится за экономию времени, сокращение или ликвидацию простоев оборудования и простоев рабочих, безаварийную работу машин, агрегатов, цехов, экономию материалов.

В ОАО «Редуктор» оплата труда регулируется как Федеральными законами и Трудовым кодексом, так и Уставом предприятия, коллективным договором.

Согласно коллективному договору система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем с учетом мнения профсоюзного органа. Разрабатывается  Положение о премировании, согласовывают с профсоюзном органом и заверяется Генеральным директором.

Работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и опасными условиями труда и включенными Правительством РФ в Перечень тяжелых работ, работ с вредными и опасными условиями труда, работодатель по результатам аттестации рабочих мест производит компенсационные выплаты с учетом мнения профсоюзного органа.

Оплата труда в выходные, праздничные дни оплачивается в двойном размере из расчета среднего заработка.

Доплата за работу в ночную смену устанавливается в размере 40% тарифной ставки, а в вечернюю смену при трехсменном режиме работы устанавливается доплата в размере 20% тарифной ставки.

При дежурстве в выходные и нерабочие праздничные дни на рабочем месте

оплата производится  в двойном размере среднего заработка, а при дежурстве на дому оплата производится из расчета ¼ часа нормального рабочего времени, а каждый час работы во время дежурства за час нормального рабочего времени в двойном размере среднего заработка.

Работнику, выполняющему наряду со своей основной работой дополнительную работу по другой профессии или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника до 40%.

   В исследуемом  предприятии применяется как сдельно – премиальная, так и повременно-премиальная система оплаты труда. Так как ОАО «Редуктор» занимается выпуском продукции машиностроения, то здесь ведется учет выработки продукции. Рассмотрим применение повременно-премиальная система оплаты труда. Расчет заработной платы ведется на основании окладов или тарифных ставок и табеля учета использования рабочего времени.

Например: фрезеровщик пятого разряда Лукашин Д.Ф. отработал в марте 124ч. из 175ч. по плану. Тарифная ставка фрезеровщика пятого разряда составляет 2854руб., следовательно заработная плата будет составлять 2022-44руб.

 Премия выплачивается всем работникам согласного общего положения о премировании по ОАО «Редуктор».

Премии могут лишаться частично или полностью по итогам работы за месяц работники:

- недобросовестный труд, которых повлек за собой возникновение брака изготовляемой продукции;

- нарушившие трудовую дисциплину.

Начисление премии производится на все виды оплаты труда, установленные ТК РФ и положением о премировании по предприятию. Премия начисляется в месяце, следующим за тем отработанным периодом, за который она положена.

Процент премии исчисляется исходя из результатов работы за месяц (выручка, реализация продукции и т.д.).

Начисление премии можно рассмотреть на примере  шлифовщика шестого разряда за март 2005 г.  в таблице 1.

Таблица 1 -  Начисление премии

Вид оплаты	Сумма, руб.
Март: ставка	2890-00
Оплата за вредные условия	346,80
Оплата праздничных	321,11
Премия за февраль – 50%	1445
Итого за март:	5002,91
Апрель: премия за март-50%	(2890,00+346,80+321,11) x 50% =1778.95

Премирование работников стимулирует их к выпуску качественной продукции, к экономии материалов и запасных частей при выполнении ремонтных и эксплуатационных работ.

Сдельная форма оплаты труда применяется  тогда, когда можно учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания.

Сдельно – премиальная  оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого требования, отсутствия брака, экономию материалов.

Расчет заработка при сдельно - премиальной  форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке (наряд на сдельную работу, в котором указывается норма выработки и фактически выполненная работа). Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась работа: в дневное, ночное или сверхурочное время.

Первичными документами для начисления заработной платы при сдельной форме оплаты труда являются: табель по учету рабочего времени, наряды и др.

Рассмотрим на примере начисление заработной платы по сдельно – премиальной системе : Чижов Е.И. Д-24 разряд 4 машинист крана. 

Первичными документами являются табель рабочего времени, наряды на выполненную работу погрузок; разгрузочных работ в литейном цехе.

Отработано  84 часа, расценка за выполнение работ составляет 8-04руб; к=1,15 (повышение зарплаты)

Умножаем часы на расценку и на коэффициент

84 x 8,040 x 1,15 = 766,66руб. 

Премия  рассчитывается аналогично, как и при повременной оплате    

Заработная плата работников ИТР начисляется  на основании окладов, которые назначаются согласно штатного расписания, утвержденные Генеральным директором.

Например:

Некрасов А.В. инженер – энергетик энергомеханического отдела  оклад   3296-66руб.

Премия 50% заработка от прошедшего месяца.

3296,66 + 1648,33 = 4944,99руб.

2.3 Учет расчетов за не проработанное время

Трудовым кодексом Российской федерации предусмотрены гарантии, представляемые работнику при оплате за не проработанное время [Ст. 165 3ТК РФ].

Оплатой не проработанного времени принято считать оплату ежегодных и

дополнительных отпусков 9 [ст.114; 116-119 ТК РФ], оплату рабочего времени работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей, при совмещении работы с обучением [ст. 173-176 3ТК РФ], при вынужденном прекращении работы не по вине работника и др. В этих случаях за работниками сохраняется место работы и средний заработок.

При расчете очередных и дополнительных отпусков, учебного отпуска для исчисления среднего заработка, в качестве расчетного периода, как правило, принимаются три последних календарных месяца, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата. При исчислении среднего заработка учитываются выплаты, на которые начисляются страховые взносы, это означает, что в средний заработок входят:

- заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, окладам;

-   доплаты и выплаты стимулирующего характера по системным положениям;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и

условиями труда.

При этом премии и другие выплаты стимулирующего характера,

предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени фактического их начисления, а годовые премии и вознаграждения за выслугу лет - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы, фактически начисленной заработной платы за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней, умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах [11, c.65].

В ОАО «Редуктор» учет не проработанного времени ведется кадровой службой. Предоставление работникам предприятия очередных и дополнительных отпусков, учебных отпусков, направление работников на выполнение государственных и общественных заданий, оформляются приказом по предприятию (приложение Д). В табеле учета использования рабочего времени делаются соответствующие записи.

Рассмотрим несколько примеров оплаты не проработанного времени:

 – оплата очередного отпуска: инженеру-нормировщику Веденковой Н.М. предоставлено на основании заявления, на четыре дня  очередного отпуска с 04.02.2005 г. по 08.02.2005г.

Расчет произведем в записке-расчете формы № Т-60. Для расчета среднего дневного заработка возьмем последние три месяца, предшествующие началу отпуска, заработная плата в которых составила:

Декабрь – 2854,09руб.;

Январь – 3238,29руб.;

 Февраль – 3622,50руб.              

Фактическая заработная плата за эти три месяца составила: 9714-88руб.

Далее делим эту сумму на три, получаем среднюю зарплату. Затем полученную сумму делим на среднемесячное число календарных дней (29,6) и умножаем на количество дней отпуска 4 (9714,88 : 3 : 29,6 x 4 =437,60). Из расчета мы видим, что сумма отпускных составила 437-60руб.

- оплата за выполнение государственных заданий:

Таблица 2 - Оплата не проработанного времени

Месяц, год	Отработано фактически, день		Отработано по плану, день			Начислена зарплата, руб.
Апрель 2004г.	22		22			4380,00
Май 2004г.	18		18			4380,00
Июнь 2004г.	21		21			4380,00
Июль 2004г.	3		22			597.27
Август 2004г.	22		22			4578,00
Сентябрь 2004г.	22		22			4578,00
Октябрь 2004г.	21		21			4578,00
Ноябрь  2004г.	21		21			4578,00
Декабрь  2004г.		22		22	4578,00
Январь  2005г.		15		15	4578,00
Февраль  2005г.	16		19			3855,16
Март   2005г.	15		22			3121,36
Итого:	218		247			48181,79

(48181,79 : 247 x 218 = 221,02руб. - среднедневной заработок.

221,02 х 2 = 442,04руб.  – сумма оплаты за не проработанное время Сычеву О.М.

2.4 Расчет пособий по временной нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет и более – 60% заработка; от пяти до восьми лет – 80% заработка, от восьми лет и более – 100% заработка. Оплата больничного листа производится на основании фактического заработка работника.

Методику расчета фактического заработка в данном случае устанавливает Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. 13-6, далее - Положение).

В состав фактического заработка включают заработную плату, надбавки и доплаты, а также ежемесячные премии. В фактический заработок, исходя из которого определяется размер среднего дневного (часового) заработка работника, помимо суммы должностного оклада (тарифной ставки, сдельного заработка), включаются (п. 68 Положения) надбавки, доплаты и другие постоянные выплаты, в том числе:

— надбавки за выслугу лет, за работу во вредных условиях, за непрерывный стаж работы, за звание, степень, должность и др.;

— доплаты за расширение зоны обслуживания, за руководство производственной практикой, бригадой, за выполнение государственных или общественных обязанностей и др.;

— суммы районных коэффициентов и процентных надбавок,

Больничный листок предъявляется работником в день выхода на работу по окончании временной нетрудоспособности или ко времени очередной вы платы при продолжающейся нетрудоспособности. Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее б месяцев со дня восстановления трудоспособности, и выдается за прошлое время не более чем за 12 месяцев до дня обращения за пособием.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности установлен Указом Президента РФ от 15 марта 2000 г. К 508 «О размере пособия повременной нетрудоспособности» (с изм. от 31.07.2002 г.) и ст. 15 Федерального закона от 11 февраля 2002 г.№ 1 7-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации изм. От29.12.2004г. №202-ФЗ. (дата опубликования названного Закона) и не может превышать12480 рублей за полный календарный месяц.

При этом установлен порядок применения указанного ограничения:

1) исчисляется дневное (часовое) пособие по временной нетрудоспособности в процентах к среднедневному (среднечасовому) заработку работника в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа детей-иждивенцев и других обстоятельств;

2) определяется сумма максимального размера дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности. для этого сумма ограничения делится на количество рабочих (для отдельных категорий работников — календарных) дней (часов) по установленному для работника графику в месяце нетрудоспособности.

Если дневное (часовое) пособие, исчисленное из фактического заработка’ работника, превышает сумму максимального размера дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности, то пособие рассчитывается, исходя из максимального размера дневного пособия.

Если дневное (часовое) пособие, исчисленное из фактического заработка работника, меньше суммы максимального размера дневного (часового)’ пособия, то пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается, исходя из размера дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка;

3) общая сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения полученной таким образом суммы дневного (часового) пособия на число рабочих (для отдельных категорий работников — календарных) дней (часов), пропущенных в период нетрудоспособности.

В фактический заработок, учитываемый при расчете пособия по временной нетрудоспособности, не входят суммы оплаты за сверхурочную работу, работу по совместительству, компенсации за неиспользованный отпуск, выходные пособия и прочие выплаты единовременного характера.

Методика исчисления среднедневного заработка для определения пособия по временной нетрудоспособности различается в зависимости от формы оплату труда работника: сдельной или повременной.

При повременной оплате труда (месячные оклады, дневные, часовые тарифные ставки) среднедневной заработок исчисляется следующим образом: сумма месячного оклада (тарифной ставки), постоянных доплат и надбавок, полученных на день наступления нетрудоспособности, а также среднемесячной суммы премий делится на число рабочих дней месяца нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности работникам, оплачиваемым по сдельной форме оплаты труда, заработок которых зависит от выработки, а также лицам с помесячной оплатой труда, получающим ежемесячные премии вместе с заработной платой данного месяца, исчисляется из среднего их заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, на  котором наступила нетрудоспособность.

Кроме того, к ежемесячному заработку добавляют суммы премий в среднем за месяц.

При этом среднедневной заработок работников, получающих сдельную оплату труда, для исчисления пособия определяется путем деления фактического заработка на число всех рабочих дней по графику в периоде, за который взят заработок.

В число рабочих дней, на которые делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, ежегодного и дополнительного отпусков, а также освобождения от работы в других случаях (п. 76 Положения).

Если в указанные два расчетных месяца, предшествующих болезни, работник отработал полностью все дни по графику, то для исчисления суммы пособия берется фактический заработок за эти проработанные дни.

Согласно п. 74 Положения, если в указанные два месяца работник фактически проработал не все дни по графику, то для исчисления пособия берется заработок за фактически проработанные дни в каждом из этих двух месяцев.

При наступлении временной нетрудоспособности в период пребывания работника в ежегодном отпуске пособие выплачивается за все дни болезни, удостоверенные больничным листком.

Отпуск же в соответствии с положениями ст. 124 Трудового кодекса РФ подлежит продлению на число рабочих дней болезни во время отпуска.

 С 01.01.2005г внесены изменения в законодательство о социальном страховании:

      За первые два дня нетрудоспособности оплата производится за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности – за счет средств Фонда социального страхования.

Рассмотрим на наглядном примере расчет больничного листа токаря четвертого разряда Чиркова С.М.

Выбираем заработную плату и фактически отработанные дни за двенадцать месяцев:

Таблица 3 – Оплата по временной нетрудоспособности

Месяц расчетного периода	Количество фактически отработанных дней	Заработная плата с учетом                       доплат, руб.
2004г.
Июль	21	3306-06
Август	21	3267,45
Сентябрь	2	2202,68
Октябрь	20	17235,33
Ноябрь	21	4089,4
Продолжение таблицы 3
Месяц расчетного периода	Количество     фактически отработанных дней	Заработная плата с учетом доплат, руб.
Декабрь	20	4064
2005г.
Январь	15	3365,50
Февраль	13	3302
Март	8	3618,80
Апрель	15	2552,10
Май	19	4350,80
июнь	20	5037
Итого:	195	40891,12

Находим среднедневной заработок путем деления суммы заработной платы за двенадцать месяцев на количество фактически отработанных дней и умножаем на количество рабочих дней по больничному листку.

40891,12 :195=209,70руб.

209,70 x 3=629,09руб.

Исходя из выше сказанного стаж работы  Чиркова С.М. составляет  4 года, следовательно сумму умножаем на 60%

 629,09 x 60% = 377-46руб.

 Согл. П.1 ст.8 Федерального закона от 29.12.2004г №5202-ФЗ делаем расчет  -2 дня оплата за счет предприятия

209,70 x 2 = 419,40 x 60%=251-64руб.

оставшиеся дни по больничному листу оплачиваются за счет Фонда Социального страхования

       209,70 x 60%= 125-82руб.

 

 

2.5 Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда   

 

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

На этом счете учитываются расчеты с работниками предприятия, состоящими и не состоящими в списочном составе по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, пособиям по беременности и родам; пособиям при рождении ребенка; пособиям по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; а также по другим видам начисленного дохода [9, с.215].

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. 

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, авансов, премий, пособий и др.

Кредитовое сальдо показывает задолженность организации перед работниками  по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации учета заработной платы используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

В ОАО «Редуктор» синтетический и аналитический учет заработной платы ведется как в электронном виде, так и на бумажных носителях.

Лицевые счета на каждого работника заведены в программе «1С Бухгалтерия». Ежемесячные начисления заработной платы в виде расчетных листков распечатываются и вклеиваются в лицевой счет, заведенный по установленной форме. В расчетных листках указываются все виды начислений и удержаний, которые производились в данный период. Также указывается сумма начисленной зарплаты с начала года, сумма начисленной зарплаты, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц, размер налоговых вычетов, применяемых  в соответствии с законодательством.

Дважды в год распечатываются в двух экземплярах налоговые карточки, один экземпляр которых выдается работникам, а второй подшивается в папку и предоставляется по требованию налоговой инспекции при проверке.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

В таком случае счет 70 будет корреспондировать со следующими счетами:

-счет 20 "Основное производство" (зарплата производственных рабочих),

-счет 23 "Вспомогательное производство" (зарплата вспомогательных рабочих),

-счет 25 "Общепроизводственные расходы" (зарплата  цехового персонала),

-счет 26 "Общехозяйственные расходы" (зарплата управленческого персонала),

-счет 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства".

В ОАО «Редуктор» счет 70 корреспондирует со следующими счетами:

-счет 20 «Основное производство» (зарплата работников, участвующих в основной деятельности предприятия),

-счет 23 «Вспомогательное производство»,

-счет 26 «Общехозяйственные расходы» (зарплата управленческого персонала, старших мастеров, службы безопасности),

-счет29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (зарплата работников столовой, находящейся на балансе предприятия).

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Дт 69/1 "Расчеты по социальному страхованию"

Кт 70     "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выдачу заработной платы и пособий оформляются следующей проводкой:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труд"

Кт 50  "Касса" или 51 "Расчетный счет".

После начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомости бухгалтер выписывает чек на всю сумму,  который одновременно с платежными поручениями на перечисление налогов сдается в банк.

Кассир, оформив  полученные средства в кассу приходным ордером, по ведомости выдает зарплату работникам в течении трех рабочих дней, что фиксируется расходным ордером,  выписываемым на всю сумму выплаченной заработной платы. Остатки не выданной заработной платы сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера и указанием в ведомости факта депонирования. Учет расчетов с депонентами ведут в Книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра выданной заработной платы. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50.

Глава 3 Учет удержаний из заработной платы

3.1 Обязательные удержания

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:

-обязательные удержания;

-удержания по инициативе организации;

-удержания, производимые по согласованию между работником и организацией;

Обязательными удержаниями являются: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

В соответствии с налоговым кодексом налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается  в размере 13%.

Как предусмотрено ст. 210 НК РФ  [2, с.233], при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежном, так и в натуральном выражении. При этом, размер уменьшения налоговой базы, предусмотренное законодательством составляет:

- на налогоплательщика –400руб.

Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленнный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный вычет, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб. налоговый вычет не применяется.

- на детей и инвалидов –600руб.

Вычет в размере 600руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода – налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок, являющимся родителями опекунами или попечителями. Вычеты действуют до месяца, в котором их доход исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный вычет, превысил 40000руб. Начиная с месяца в котором указанный доход превысил 40000руб., налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится из доходов родителей, опекунов, или попечителей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также  на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Уменьшение налоговой базы производится с месяца, рождения ребенка или месяца в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достигли возраста указанного выше, или в случае смерти ребенка (детей).

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.               

-  инвалидов – 500руб.;

Налог на доходы физических лиц исчисляется на базу, уменьшенную на сумму налогового вычета [20 с. 74] .

Например: инженеру нормировщику Н.М. Веденковой, имеющей на иждивении двоих несовершеннолетних детей, была начислена  заработная плата в размере 3830,11руб. Налогооблагаемая база уменьшится на 1600руб. Сумма исчисленного налога на доходы физических лиц составит 290руб.

По данной операции бухгалтером будет сделана бухгалтерская запись:

Д-т счета 70  «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 68 «расчет с бюджетом» на сумму 290руб.

Удержания по исполнительным листам производится на основании документа выданного в результате решения суда в соответствии со ст. 7 ФЗ, который и служит основанием для удержания из заработной платы работника:

-алиментов на несовершеннолетних детей;

-ущерба, причиненного предприятиям или физическим лицам;

-штрафов и др.

Исполнительный лист является бланком строгой отчетности, который регистрируется в специальном журнале и хранится в бухгалтерии. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В соответствии  со ст.66 ФЗ от 21июля 1997г. №119-ФЗ «об исполнительном производстве» при удержании из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач по нескольким исполнительным документам за гражданином должно быть сохранено 50% заработка.

Указанные ограничение не применяется при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда причиненного здоровью, и т.д.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются  в твердой денежной сумме или размере: на 1 ребенка-1/4, на 2 детей-1/3, на 3 детей и более –50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. Взыскание алиментов производится со всех доходов и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе. Удержание алиментов производится до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением. Расходы на перевод алиментов по почте должен оплачивать работник, который их уплачивает.

Например:

Работник предприятия Некрасов А.В. имеет ребенка но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/3 своего дохода. Почтовые расходы составляют 3%  от их суммы. Заработная плата  работника составляет 7098,83руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц работник пользуется стандартным налоговым вычетом –400руб. также работнику положен вычет на ребенка в размере 600руб. Поскольку работник в браке не состоит, то вычет предоставляется  в двойном размере, т.е. 1200руб. Сумма налога на доходы физических лиц , удерживаемая с работника, составит:

(7098,83-400-1200) x 13%= 715руб.

Сумма дохода с которого удерживаются алименты, составит:

7098,83- 715=6383,83руб.

Бухгалтер должен удержать с работника алименты в сумме:

6383,83 х 1/3 =2106,66руб.

Сумма расходов  на пересылку  алиментов составит:

2106,66 х 3% = 63,20руб

В счет выплаты алиментов бухгалтеру следует удержать 2169,86руб. (2106,66+63,20).

Бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки представленные в таблице 4:

Таблица 4- Корреспонденция счетов по удержанию НДФЛ

Учетная запись		Сумма, руб.	Расшифровка
Дебет	Кредит
20	70	7098,83	Начислена зарплата
70	68 субсчет «Расчет по НДФЛ»	715	Удержан НДФЛ с доходов работника
70	76 «Расчет по исполнительным листам»	2169,86	Удержаны сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод
57	50	2106,83	Сумма алиментов сдана в кассу почтовой организации для перевода
76 «Расчеты по исполнительным листам»	50	63,20	Оплачены из кассы расходы на почтовый перевод алиментов
76 «Расчеты по исполнительным листам»	57	2106,83	Списана сумма алиментов после поступления уведомления об их получении взыскателем

По исполнительным листам из зарплаты работников могут удерживаться:

-суммы в возмещение вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности или кормильца;

-суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам;

-суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда;

-штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.

Сумма удержания указывается в исполнительном листе. Организация не имеет права единовременно удерживать более 50% месячного заработка работника. При этом заработок работника должен быть уменьшен на сумму налога на доходы физических лиц.

В исключительных случаях сумма удержания не может превышать 70% месячного заработка работника. Удержания  в размере 70% заработка работника возможны:

-при возмещении вреда, причиненного здоровью;

-при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

-при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Расходы по пересылке денежных средств взыскателям осуществляются за счет работника.

Например:

В бухгалтерию поступил  исполнительный лист по иску МУП «Коммунальное хозяйство» к Жуковой В.В. о взыскании задолженности по отоплению и техобслуживанию в размере 4596,14руб.

Заработная плата мастера Жуковой В.В. составляет 6893,30руб. Денежные средства, удержанные из заработной платы работника, переводятся  их получателю по безналичному расчету.

При исчислении налога  на  доходы физических лиц заработная плата работника уменьшается на стандартный налоговый вычет-400руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая  с зарплаты работника, составит:

(6893,30-400) х 13%=844руб.

Заработная плата работника, уменьшенная на суму налога на доходы, составит:

6893,30-844=6049,30руб.

Общая сумма удержания из заработной платы не может превышать:

6896,30руб х 50%= 3448,15руб.

Делаются следующие проводки:

Таблица 5 – Корреспонденция счетов удержания по исполнительному листу

Учетная запись		Сумма, руб.	Расшифровка
Дебет	Кредит
20	70	6893,30	Начислена зарплата
70	68 субсчет «Расчет по НДФЛ»	844	Удержан НДФЛ с доходов работника
70	76 «Расчет по исполнительным листам»	3448,15	Удержана сумма по исполнительному листу
76 «Расчеты по исполнительным листам»	51	3448,15	Переведена сумма по исполнительному листу на банковский счет получателя.

Оставшаяся сумма 1147,99руб. по исполнительному листу будет удержана в следующем расчетном месяце. Так как эта сумма не превышает 50% заработной платы работника, она удерживается полностью.

 

3.2 Удержания по инициативе администрации

По инициативе  организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

-долг за работником;

-ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

-в погашение задолженности по подотчетным суммам;

-за ущерб, нанесенный производству;

-за порчу, недостачу или потерю материальных ценностей;

-за брак;

-за товары купленные в кредит и др.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ТК РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между работником отвечающим за сохранность соответствующего имущества и организацией.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды, и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба.

Трудовой кодекс РФ регулирует порядок возмещения ущерба, понесенного предприятием вследствие действий его работника ст.ст.238-250.

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный  ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается  возмещение ущерба с отсрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается  в судебном порядке.

Ущерб может быть причинен предприятию в результате изготовления работником бракованной продукции. Если брак является частичным и требуется его исправить, в сумме удержания учитывают только расходы, связанные с восстановлением изделия:

-стоимость материалов, затраченных на исправление брака;

-заработная плата работника, начисленная за исправление брака (если брак устраняется работником, допустившим его, то работа дополнительно не оплачивается);

-часть общехозяйственных расходов.

В случае неисправимого брака с работника удерживают:

-стоимость материалов, израсходованных на бракованные изделия;

-начисленную заработную плату по всем проведенным операциям, включая ту на которой допущен окончательный брак;

соответствующая часть общепроизводственных расходов. При этом сумма потерь уменьшается на сумму стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации (лома).

По этой операции делают следующие бухгалтерская запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 28 «Брак в производстве».

При возникновении производственной необходимости предприятие направляет работников в служебные командировки. Командированному работнику выдаются под отчет денежные средства на оплату проживания, питания, проезда и других нужд в пределах установленных нормативов. Лицо получившее деньги на командировку, является подотчетным. Подотчетное лицо должно предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет  об израсходованных суммах не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, либо со дня возвращения из командировки.

Бухгалтер производит расчет по авансовому отчету работника и списывает с него те расходы, которые подтверждаются соответствующими документами (чеками, квитанциями, накладными и пр.) и соответствуют нормативам.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его зарплаты. Единовременная сумма удержания не может превышать 20% заработной платы причитающейся к выдаче.

При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, в бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

Дебет 94              - учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не   

Кредит 71               возвращена в срок.

Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отражаются следующей записью:

Дебет 70          -невозвращенная подотчетная  сумма удержана из  заработной          

Кредит 94         платы работника.

Например:

Инженер-энергетик Некрасов А.В. был направлен в командировку. Работнику было выдано под отчет на командировочные расходы 3000руб.

После возвращения из командировки работник представил авансовый отчет и документы, на утверждающие его расходы, на сумму 2400руб. задолженность работника по невозвращенным подотчетным средствам в сумме 600руб. (3000-2400) удерживается из заработной платы. Заработная плата работника составляет 7098,83руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата работника уменьшается на –400руб. также работнику положнен вычет на ребенка в размере 600руб. Поскольку работник в браке не состоит, то вычет предоставляется  в двойном размере, т.е. 1200руб. Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с работника, составит:

(7098,83-400-1200) x 13%= 715руб.

Сумма, которую бухгалтер организации может удержать из зарплаты единовременно, составляет:

(7098,83- 715) х 20%=1276,76руб.

Задолженность работника по невозвращенным подотчетным средствам (600руб) не превышает этой суммы. Поэтому задолженность удерживается из его заработной платы в полном объеме.

Бухгалтер организации делает проводки:

Таблица 6 – Корреспонденция счетов удержания подотчетной суммы из зарплаты

Учетная запись		Сумма, руб.	Расшифровка
Дебет	Кредит
94	71	600	Учтена сумма средств, данная работнику под отчет и не возвращенная в срок
20	7098,83	Начислена зарплата
70	68 субсчет «Расчет по НДФЛ»	715	Удержан НДФЛ с доходов работника
70	94	600	Удержана подотчетная сумма из зарплаты работника
70	50	5738,83 (7098,83-715-600)	Выдана из кассы заработная плата

В соответствии со ст.136 ТК РФ организации должны выплачивать заработную плату дважды в месяц. Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются в коллективном или трудовом договоре.

Налог на доходы физических лиц и единый  социальный налог начисляется на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагается (письмо Минфина России от 06.03.2001г. № 04-04-06-/84).

Размер аванса не превышает тарифной ставки, исчисленной исходя из количества фактически отработанного рабочего времени.

Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца.

Составляются следующие проводки:

Дебет 70  -выдан работникам организации аванс за первую половину месяца

 Кредит 50

3.3 Удержания по заявлению работника

По желанию работника работодатель может производить дополнительные удержания из заработной платы. Например, удержания ежемесячных сумм для уплаты членских взносов профсоюзной организации в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется, достаточно письменного заявления.

Ставка взносов составляет 1% от начисленной суммы.

Например:

Заработная плата за февраль Михерева М.В 3306,52руб.

Сумма членских взносов, удержанных из заработной платы работника исчислена в размере 33,06руб.

3306,52 х 1%=33,06

Бухгалтер делает проводку:

Дебет  70            -удержаны профсоюзные взносы

Кредит 76

Работники предприятия могут приобрести на предприятиях торговли те или иные товары в кредит. В этом случае организация, где работает работник, может удерживать определенную сумму из его заработной платы в счет погашения кредита.

При покупке товаров в кредит на предприятии торговли работник заполняет поручение-обязательство в двух экземплярах. Первый экземпляр поручения остается на предприятии торговли, второй пересылается в организацию, где работает работник.

Удержание суммы кредита из заработной платы работника осуществляется на основании второго экземпляра поручения-обязательства и только с согласия работника.

После поступления поручения- обязательства бухгалтер должен ежемесячно удерживать из зарплаты работника ту сумму, которая в нем указана. При удержании денежных средств из заработной платы работника делается запись:

Дебет  70  -удержаны средства из заработной платы работника.

Кредит 76

Дебет 76      -перечислены торговой организации средства, удержанные из  

Кредит 51               заработной платы работника.  

В ОАО «Редуктор» и удержания из заработной платы, также как и начисление, производятся в компьютерной программе. Все виды удержаний отражаются в лицевом счете работника.

В соответствии с гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ ОП [2, с.229] ОАО «Редуктор» выполняет функции налогового агента, который обязан исчислить и удержать у работника сумму налога с выплаченного ему дохода.  

Глава 4 Аудит расчетов по заработной плате

На ОАО «Редуктор» ежегодно проводятся аудиторские проверки расчетов по оплате труда, целью которых   является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах [30, с.174].

Задачи аудита расчетов по оплате труда:

изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;

подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

проверка соблюдения норм действующего законодательства в части   начислений и удержаний;

        - оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с   персоналом по оплате труда.

Последовательность работ при проведении аудита расчетов по оплате труда можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной, заключительный.

В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с

изменениями и дополнениями);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом   Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 

29.07.1998 N 34н;

Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской  

отчетности организаций";

        - Трудовой кодекс Российской Федерации;

     Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной 

платы, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213;

Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении  

унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда   

и его оплаты".

Проверка осуществляется на основе представленных документов: Бухгалтерского баланса формы №1, Отчета о прибылях и убытках формы №2, Отчета о движении денежных средств формы №4, Приложения к бухгалтерскому балансу формы №5, главной книги или оборотно - сальдовой ведомости, положения об учетной политике организации, регистров бухгалтерского учета по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:

а) №Т-1 "Приказ о приеме работника на работу";

б) №Т-1а "Приказ о приеме работников на работу";

в) №Т-2 "Личная карточка работника";

д) №Т-3 "Штатное расписание";

е) №Т-5 "Приказ  о переводе работника на другую работу";

ж) №Т-6 "Приказ о предоставлении отпуска работнику";

к) №Т-7 "График отпусков";

л) №Т-8 "Приказ о прекращении трудового договора с работником ";

м) №Т-9 "Приказ о направлении работника в командировку";

н) №Т-10 "Командировочное удостоверение";

п) №Т-11 "Приказ  о поощрении работника";

р) №Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда";

с) №Т-49 "Расчетно-платежная ведомость";

т) №Т-54 "Лицевой счет";

у) №Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику";

ф) №Т-61 "Записка-расчет при прекращении трудового договора с работником;

Для проведения аудита расчетов по оплате труда в ОАО «Редуктор» составлен план, который включает в себя следующие пункты:

- изучение учетной политики предприятия;

- изучение коллективного договора и положения о премировании;

- правильность заполнения первичной документации по учету личного

состава, труда и его оплаты;

- правильность расчета заработной платы, пособий, выплачиваемых за счет

средств Фонда социального страхования;

- правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды

своевременное их перечисление;

- правильность определения совокупного дохода для целей

налогообложения физических лиц;

- проверка соответствия синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда;

- проверка бухгалтерской и налоговой отчетности по заработной плате,

соответствие данных отчетностей с данными синтетического учета.

Для проверки правильности оформления первичной документации по учету личного состава, труда и его оплаты были представлены следующие документы:

- личные карточки работников;

- приказы о приеме на работу;

- приказы о переводе работника на другое место работы;

- приказы на увольнение;

- табели учета использования рабочего времени;

- график отпусков, приказы и записки-расчеты на отпуск;

- приказы по предприятию на осуществление дополнительных выплат

отдельным работникам;

- штатное расписание;

- приказы на премирование;

- лицевые счета;

- расчетные ведомости.

Для проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета была представлена главная книга.

Для проверки правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц были представлены налоговые карточки работников предприятия.

Проверив карточки учета личного состава на предприятии, можно сделать вывод, что почти вся информация представлена  в полном объеме. Лишь в единичных случаях, при оформлении карточек на мужчин, не делаются записи о воинском учете.

Прием на работу, увольнение, а также  перевод на другое место работы оформляются приказами установленной формы с соблюдением всех правил, предусмотренных ТК РФ.

При проверке табелей учета использования рабочего времени установлено, что заполнение табеля ведется по установленной форме, все дополнительные данные по учету отработанного, а также не проработанного времени проставляются на основании соответствующих документов: приказов на отпуск, больничных листов и т.п.

В ОАО «Редуктор» каждый год составляются графики отпусков, на основании которых издаются приказы на предоставление очередных отпусков работникам предприятия. Имеют место случаи, когда работникам предоставляются отпуска не в те сроки, которые проставлены в графики. Это происходит по разным причинам:

- в связи с производственной необходимостью администрация не может отпустить работника в очередной отпуск в то время, которое указано в графике, и предоставляет ему отпуск уже в другое, удобное для него время;

- в коллективном договоре предусмотрено, что если в ОАО «Редуктор» работают оба супруга, то они имеют право идти в отпуск в одно время. Однако при составлении графика начальники служб и подразделений не учли данный момент и несвоевременно ознакомили персонал с датами отпусков;

- по семейным обстоятельствам (уход за больными родителями, различные бытовые проблемы и т.д.).

Оплата труда на заводе производится согласно указанным окладам и всем  установленным надбавкам.

 Штатное расписание составляется при каждом изменении каких либо пунктов в нем.

При проверке начисления заработной платы на предприятии были использованы лицевые счета нескольких работников. В частности:

- главного инженера Делеева Е.А.

- бухгалтера Кругловой И.Н.;

- старшего мастера литейного цеха Фомина В.В.;

- водителя Строжаева Г.Д.;

При проверке также применялись табеля, приказы по предприятию по дополнительным выплатам отдельным работникам, а также приказы на отпуск и больничные листы за март. 

Бухгалтеру Кругловой И.Н. произвести доплату 30% от оклада на время отпуска бухгалтер второй категории Лукьяновой Е.Г. с 02.03.2005г. по 20.03.2005г. включительно (приказ от 09.03.2005г. за № 41к).

Водителю Строжаеву Г.Д. производить доплату в размере 30% за обслуживание автомашины ГАЗ-САЗ 33-09УЛО на время отпуска Маркелова Ю.Б. с 09.03.2005г. по 05.04.2005г. включительно (приказ от 09.03.2005г. за №41к).

При проверке правильности отнесения сумм начисленной заработной платы на статьи затрат и корреспонденции счетов по расчетам с персоналом по оплате труда было установлено, что все начисления производились на соответствующие статьи затрат:

- зарплата основных производственных рабочих была отнесена в дебет счета 20 «Основное производство»;

- зарплата управленческого и вспомогательного персонала в дебет счета 26 «Общецеховые расходы»;

- зарплата рабочих, занятых капитальным ремонтом объектов основных средств, отнесена в дебет счета 23 «Вспомогательное производство».                                  

Итог сумм начисленной заработной платы по категориям персонала соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 70 в главной книге.

Проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»,

отражена сумма удержанного налога на доходы физических лиц.

Сумма начисленных выплат по больничным листам отражена проводкой:

Дебет счета 69 «Расчеты с внебюджетными фондами»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сумма выплаченной заработной платы отражается по дебету счета 70 и записывается проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Для аудита  удержанного налога на доходы физических лиц исходным материалом являются налоговые карточки и лицевые счета работников, а также  расчетные ведомости по заработной плате.

Проверим правильность исчисления подоходного налога на примере нескольких работников. В частности:

-Вертьяновой Н.М

-Платонова П.П.

Изучив лицевые счета данных работников (приложение П), можно сделать вывод, что налогооблагаемая база для исчисления налога на доходы физических лиц, определена верно.

Например:

- доход Платонова П.П. за исследуемые месяцы составил 13937,31руб., т.е. не превысил суммы 20000руб., следовательно он имеет право на налоговый вычет в сумме 400руб, а также в сумме 1200руб. за каждый месяц, так как имеет на иждивении двоих детей школьного возраста. В облагаемую базу были включены все выплаты, производившиеся в течение данного периода; сумма исчисленного и удержанного налога одинакова – 1188руб.

-доход Вертьяновой Н.М. составил 20015,51руб., который  превысил 20000руб., поэтому он  имеет право на налоговый вычет в сумме 400руб. только за первые два месяца; сумма исчисленного и удержанного налога составила 2498руб.;

По данным исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, можно сделать вывод, что удержание налога производилось в тот период, в который был исчислен.

В процессе проведении аудита расчетов по заработной плате аудиторами была проведена проверка использования средств, направляемых на потребление, а также анализ фонда заработной платы. 

Производительность труда и интенсивность труда оказывают влияние на фонд заработной платы, занимающий в составе затрат предприятия значительный удельный вес. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объём и своевременность выполнения работ.

Источником информации для анализа служат план по труду, статистическая отчетность «Отчет по труду», данные табельного учета и отдела кадров.

Обеспеченность трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического наличия  рабочей силы по категориям и профессиям, а также по годам.

Результаты расчетов, приведенные в таблице 7, показывают обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами.

Таблица 7- Обеспеченность трудовыми ресурсами, чел.

Показатели	План	2004г.	2005г.	Отклонения
Всего	350	332	343	-7
В том числе: Основная деятельность	231	221	229	-2
Продолжение таблицы 7
Показатели	План	2004г.	2005г.	Отклонения
Из неё: рабочие	168	165	167	-1
Служащие	119	111	119	-
Из них: руководители	12	12	12	-
Специалисты	64	61	64	-
Не основная деятельность	20	19	19	-1

Анализируя таблицу 7, можно сказать, что предприятие трудовыми ресурсами не укомплектовано на семь человек

Наряду с количественным обеспечением предприятия трудовыми ресурсами изучается и качественный состав рабочих, который характеризуется общеобразовательным и профессионально - квалифицированным уровнями. Для оценки соответствия квалификации рабочих сложности выполняемых работ по участку, цеху и предприятию сравниваются средние тарифные разряды работ и рабочих, которые определяются отношениями:

Х=Σ Тр : Тр  или Х =Т : Т

где   Х    -  разряд;

               Тр   -  численность рабочих каждого разряда;

                Т     - объем работ каждого вида.

Таблица 8- Квалификационный состав рабочих, чел.

Разряд рабочих	Число рабочих		отклонение
	плановое	фактическое
3	14	8	-6
4	20	19	-1
5	98	83	-15
6	105	112	+7
7	80	73	-7

               

Из таблицы 8 видно, что фактическая структура рабочих отличается от плановой. Фактический квалификационный уровень ниже планового, что безусловно снижает эффективность работы. Поэтому необходимо в плане подготовки и переподготовки рабочих кадров предусмотреть повышение квалификации рабочих нужных специальностей.

С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

Анализ использования средств на оплату труда на предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда оплаты труда, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сведения об использовании средств, направляемых на потребление, представлены в таблице 9

Таблица 9 - Анализ использования средств, направляемых на потребление

Вид оплаты	Сумма,    тыс. руб.
	план	факт	отклонение
1.Фонд оплаты труда	1315	1448	+133
1.1 По сдельным расценкам	200	218	+18
1.2 Тарифным ставкам и окладам	165	171	+6
1.3 Премии за производительные результаты	390	412	+22
1.4 Доплаты за профессиональное мастерство	130	147	+17
1.4 Доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни	50	60	+10

Продолжение таблицы 9

Вид оплаты	Сумма, тыс.руб.
	план	факт	отклонение
1.5Оплата ежегодных и дополнительных отпусков	380	398	+18
1.6Оплата простоев	-	42	+42
2. Выплаты социального характера	85	91	+6
2.1 Пособия по временной нетрудоспособности	40	45	+5
2.2 Стоимость профсоюзных путевок	25	22	-3
2.3 Пособия семьям, воспитывающим детей	20	24	+4
Итого средств, направленных на потребление	1400	1539	-139

Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда включаемый в себестоимость продукции.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (ΔФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (Фзпф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл), в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

Δ ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл

1539-1400=+139тыс.руб.

     Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитываётся как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана по производству продукции составляет 101,7% (1271тыс.руб / 1250тыс.руб.)  При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть платы труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). По данным представленным в таблице 10 можно определить относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции:

ΔФЗПотн=ФЗПф-ФЗПск=ФЗПф-(ФЗПпл.пер х Квп +ФЗПпл.пост)

ΔФЗПотн=1448-(880 х 1,017+435)=1448-1330=118 тыс.руб,

где ΔФЗПотн - относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗПф – фонд зарплаты фактический;

ФЗПск – фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициенте выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты;

Квп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

Таблица 10-Данные для анализа фонда заработной платы

Вид оплаты	Сумма заработной платы тыс.руб.
	план	факт	отклонение
1.Переменная часть оплаты труда рабочих 1.1  По сдельным расценкам  1.2  Премии за производственные результаты	590 200 390	630 218 412	+40 +18 +22
2Постаянная часть оплаты труда рабочих 2.1Повременная оплата труда по тарифным ставкам	278 98	352 103	+74 +5

Продолжение таблицы 10

Вид оплаты тыс.руб.
	план	факт	отклонение
2.2Доплаты   2.2.1 За сверхурочное время работы   2.2.2 За стаж работы   2.2.3 За простои по вине предприятия	180 50 130 -	249 60 147 42	+69 +10 +17 +42
3.Всего оплата труда рабочих без отпускных	868	982	+114
4. Оплата отпусков рабочих 4.1 Относящаяся к переменной части 4.2 Относящаяся к постоянной части	380 290 90	398 297 101	+18 +7 +11
5. Оплата труда служащих	67	68	+1
6. Общий фонд заработной платы в том числе: переменная часть (п.1+п.4.1) постоянная часть (п.2+п.4.2+п.5)	1315 880 435	1448 927 521	+133 +47 +86

Следовательно, на данном предприятии имеется относительный перерасход в использовании фонда зарплаты в размере 118тыс.руб.

Достаточная обеспеченность  предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства.

В связи с вышесказанным можно сделать следующее заключение: 

учет личного состава, труда и заработной платы на предприятии ведется в соответствии с нормами, установленными законодательством.

Имели место лишь незначительные ошибки в заполнении карточек учета личного состава.

На предприятии ведется аналитический и синтетический учет оплаты труда, данные по которым соответствуют друг другу.

Правильно используется План счетов бухгалтерского учета.

Имеются в наличии все документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы; средний заработок, используемый для начисления оплат за не проработанное время, исчисляется верно.

Расчеты с работниками по оплате труда проводятся в сроки, оговоренные в коллективном договоре: не позднее 3 числа месяца, следующим за расчетным.

Платежи во внебюджетные фонды по налогам, начисленным на заработную плату, а также платежи в бюджет по налогу на доходы физических лиц производятся вовремя. Кредитовое сальдо по счетам 68 и 69 отражает лишь текущую задолженность и соответствует строкам баланса.

Заключение

В заключение дипломной работы можно сделать несколько выводов.

 Процесс производственной деятельности любого предприятия невозможен без использования живого труда.

Заработная плата является одним из показателей трудовых отношений. Так, заработная плата - денежное выражение стоимости труда и  определяет ее как стоимость средств существования, необходимых для воспроизводства рабочей силы. Государство, регулируя оплату труда, устанавливает ее минимум и косвенные методы контроля, но право выбора остается у предприятия.

Каждая организация заинтересована в повышении производительности труда, чем обусловлен рост эффективности производства, а следовательно, его рентабельности и прибыльности.

Учет труда и его оплаты всегда  был и будет одним из важнейших аспектов бухгалтерского учета. От того, как будет вестись учет заработной платы, во многом зависит финансовый успех предприятия.

В ОАО «Редуктор» бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, другими нормативными актами.

Бухгалтерский учет заработной платы на предприятии ведется, как в ручную, так и автоматизировано с использованием компьютерной программы «1С Бухгалтерия».

В программе ведется аналитический учет численности работающих, учет рабочего времени, оплаты труда и начисление единого социального налога по каждому работнику.

При оформлении операций по учету труда и его оплаты применяются унифицированные первичные документы.

Заполнение документов ведется в положенные сроки и по установленным правилам.

 На каждого работника заведена личная карточка, как в электронном виде, так и на бумажных носителях по установленной форме.

В лицевых счетах работников, заведенных в программе, ежемесячно отражается начисленная заработная плата, а так же все удержания.

На предприятии применяется сдельно-премиальная и повременно-премиальная системы оплаты труда. Заработная плата начисляется на основании штатного расписания, где указаны оклады всех работников, приказов, нарядов и табеля учета использования рабочего времени.

Синтетический учет заработной платы ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета проводится начисление всех видов выплат, а по дебету – удержание налога на доходы физических лиц, членские профсоюзные взносы и др.

При отнесении затрат по оплате труда на издержки производства счет 70 корреспондирует со следующими счетами:

- счет 20 «Основное производство» (заработная плата основных производственных рабочих);

- счет 23 «Вспомогательное производство»

- счет   26 «Общехозяйственные расходы».

Со всех выплат, за исключением установленных законодательством, производится удержание налога на доходы физических лиц, которое записывается следующей проводкой:

Дебет счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

В целях достоверного учета доходов физических лиц, а также своевременной и правильной уплаты  налога на доходы в бухгалтерии предприятия ведутся  налоговые карточки НДФЛ. В них заносятся все доходы работника, указывается стандартный налоговый вычет и начисляется налог. Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Удержание по исполнительным документам на предприятии производится в соответствии со ст.66 ФЗ «Об исполнительном производстве». И не превышает 50% месячного заработка.

Взыскание алиментов, и других обязательных платежей по исполнительным документам в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет  70   - удержана сумма по исполнительному листу

Кредит 76 

В ОАО «Редуктор» все работники являются членами первичной профсоюзной организации, поэтому из заработной платы удерживаются членские профсоюзные взносы в размере 1% от начисленной суммы. Удержания производятся строго по заявлениям работников. Данная операция записывается проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».

Выплата заработной платы в ОАО «Редуктор» производится через кассу предприятия. Делается заявка в банк на наличные, затем получается кассиром и выдается. В ближайшем будущем планируется производить расчеты  централизовано через отделения Сбербанка России, куда на расчетные счета работников, по реестру, будут перечисляться заявленные к выдаче суммы.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что задачи по изучению построения бухгалтерского учета труда и заработной платы в ОАО «Редуктор», поставленные в дипломной работе, выполнены.

В работе отражены все основные принципы и методы учета труда, начисления заработной платы и удержания,  теоретические основы, а также способы контроля.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: НОРМА, 2001. – 1088 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. – М.: ИКФ

   ЭКМОС, 2002. – 448 с.

3. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”  

   ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ 6 июля 1999 г. №43н // Нормативные акты для

   бухгалтера. – 1999. - № 11. – С.15-56.

4. Положение по бухгалтерскому учету “ Учет издержек производства” ПБУ 10/99:

   Приказ Минфина РФ 30 марта 2001 г. № 26н // Российская газета. – 2001. –  10

   апреля.

5. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности    

   организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России 31

   октября 2000 г. № 94н // Нормативные акты для бухгалтера. – 2000. - № 23. –

   С.29-94.

6. Аверчев И.Н. Без аналогий. Чего нет в российских ПБУ// Главбух.Спецпроект. –  

  2005. – №2. - С.34-39.

7. Агеева О.А. Развитие бухгалтерского учета и финансовой отчетности //

  Бухгалтерский учет. - 2005. - № 9. - С.13-20.

8. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 2-е изд., испр. –

  М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. - 304с.

9. Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский

  учет, 2002. – 719с.

10. Баканов М.И. Теория экономического анализа. – М.: Финансы  и статистика,

   1995. - 242с.

11. Белобородов Ю.К. Как расчитать среднюю заработную плату // Главбух. – 

   2003. - № 9. – С.65-71.

12. Воронцов Л.Д. Расчет НДФЛ с материальной выгоды // Главбух. - 2005. - №3. –

   С.50-58.

13. Галицкий В.Ю. Оплата труда недавно принятым работникам // Главбух. – 2003.

   - № 18. – С.75-81.

14. Злобина Л.А. Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического

    субъекта: Учебное пособие. - М.: Академический Проект, 2003. – 240с.

15. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.для вузов. – М.:

    Экономист, 2004. – 618с.

16.Каменная А.Ю. Оплата труда совместителей // Главбух. - 2002. - №20. - С.73-79.

17.Кардаш М.Н. Расчитывать численность работников по-новому // Главбух. - 

   2002. - №18. - С.17-27.

18.Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации / Под ред.проф. В.И.

    Шкатуллы. – М.: НОРМА, 2003. – 1008с.

19.Мухина Н.В. Налоговый учет расходов на оплату труда // Главбух. - 2003. - №3.

   - С.42-52.

20.Огиренко Е.А. - Вычеты по НДФЛ: новые правила, старые проблемы // Главбух.

   - 2005. - №3. - С.74-78.

21.Орлова Г.А. Два дня преткновения: тонкости расчета пособий // Главбух. –

   2005. -  № 4. – С.8-9.

22.Письмо ФСС России. Новые правила выплаты "больничных": разъяснения ФСС // Нормативные акты для бухгалтера. - 2005. - № 4. - С.41-43.

23.Пошерстник Е.Б., Мейксин М.Г. Заработная плата в современных условиях:

    Учебное пособие. – М.: Дана,1999.- 409с.

24.Соколова Д.А. Комментарий к закону «О бюджете фонда социального

    страхования российской федерации // Нормативные акты для бухгалтера. – 2005.

    - № 3. – С.37-40.

25.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие.

   – Минск: Новое знание, 2002. – 704с.

26.Середа К.Н. Справочник бухгалтера и аудитора. – Ростов-на-Дону: Феникс,

   2003. – 384с.

27.Тарбаеева Е.М., Рыжов О.В. Оцениваем рентабельность финансово-

    хозяйственной деятельности компании // Главбух. – 2004. - № 2. – С.68-72.

28.Феоктистов И.А. Новый порядок выплаты больничных // Главбух. – 2005. - № 2.

    – С.26-32.

29.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА –

    М, 1995. – 176с.

30.Шишкин А.К. и др. Учет, анализ, аудит на предприятии. – М.: Аудит ЮНИТИ,

   1996. – 498с.