Учет и расчетов с персоналом по оплате труда

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Учет и расчетов с персоналом по оплате труда
(на примере Управления спецсвязи по УР)»

Студент-дипломник                                                                      

Научный руководитель                                                                

Рецензент                                                                                       

Консультант                                                                                   

Допустить к защите ГАК

Научный руководитель                   

«         »                            2004 г.

Ижевск, 2004

Содержание

Введение....................................................................................................................................... 4

1. Обзор литературы.............................................................................................................. 6

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика предприятия............................................................................................................................................................ 20

2.1. Местоположение, правовой статус предприятия и экономические условия производства    20

2.2. Организационное устройство, размеры и специализация предприятия................ 22

2.3. Уровень и эффективность интенсификации производства...................................... 26

2.4. Основные экономические показатели предприятия.................................................. 29

3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда......................................... 33

3.1. Организация оплаты труда на предприятии.................................................................. 33

3.2. Виды, формы, системы оплаты труда.............................................................................. 35

3.3. Порядок начисления средств на оплату труда............................................................ 37

3.4. Характеристика ФОТ, выплат социального состава................................................. 45

3.5. Документация по учету оплаты труда........................................................................... 47

3.6. Синтетический учет расчетов по оплате труда............................................................ 51

3.7. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению................................. 62

3.8. Учет удержаний из заработной платы............................................................................. 69

4. Совершенствование учета расчетов по оплате труда в УСС по УР       75

Выводы и предложения................................................................................................... 80

Список литературы........................................................................................................... 83

Введение

В расчет себестоимости входит большое количество разных ее составляющих, и одним из самых существенных факторов производства, очень сильно влияющих на себестоимость продукции, является заработная плата работников и не только основного производства, но и вспомогательного персонала:  от директора до уборщицы. Правильно рассчитывать все виды и формы заработной платы обязан каждый бухгалтер.

Предприятие само определяет формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии, повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д. на основе республиканского законодательства.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В условиях перехода России к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой.

Предметом данной дипломной работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для анализа состояния бухгалтерского учета расчетов с рабочими и служащими по оплате труда на предприятии Управление Службы спецсвязи по Удмуртской Республике. Расчет заработной платы является одним из основных в работе бухгалтера, поэтому, на мой взгляд, выбранная тема имеет большое практическое значение и актуальность.

В рамках данной темы поставлено несколько основных вопросов:

- состояние расчетов по оплате труда в современных условиях, включая анализ существующих видов, форм и систем оплат труда, а также изучение зарубежного опыта расчетов по оплате труда;

- изучение действующей практики по учету оплаты труда в УССС по УР, включая порядок учета начислений заработной платы и удержаний с нее;

- анализ расчетов по оплате труда, включающий изучение динамики изменения фонда заработной платы и численности предприятия.

Труд, как считает современная экономическая теория, является важнейшей частью экономики, отсюда и возникает необходимость оценить и оплатить труд в различных его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции.

В процессе выполнения работы были использованы монографический и расчетно-конструктивный методы исследования.

Методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов и практиков, нормативные и законодательные акты.

1. Обзор литературы

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соот­ветствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Как считает В.П. Грузинов [16, с.28], многие функции государства по реализа­ции этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые са­мостоятельно устанавливают формы, системы и размеры заработной платы, материального стимулирования результатов труда. Понятие «заработная плата» наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработ­ков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегод­ный отпуск, праздничные дни и т.п.).

По мнению А.Д. Шеремета [55, с. 103], переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия (диви­денды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными налогами не ограничиваются. Ми­нимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организаци­онно-правовых форм собственности устанавливается законодательством.

Как считает В.И. Фильев [51, с.70], для справедливой оплаты труда работника этот труд прежде всего нужно правильно измерить и учесть. В основном это обязанность администрации, но и бухгалтер должен знать состав документации по учету и ее содержание.

Учет труда и заработной платы - центральный вопрос во всей системе учета предприятия. Любой процесс хозяйственной деятельности связан с затратами не только средств (предметов) труда, но и с затратами живого труда. Повышение производительности труда обусловлено ростом эффективности производства. Затраты живого труда - важнейший элемент общих затрат, затраты измеряются в отработанном времени. Это вызывает необходимость исчислять зарплату каждому рабочему и относить ее в состав издержек производства/обращения.

Организация учета труда и его оплаты регламентируется законодательными и нормативными актами РФ.

А.К. Шишкин [56, с. 129] указывает, что в новых условиях хозяйствования важнейшими задачами учета труда и заработной платы являют­ся: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предпри­ятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и груп­пировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативно­го руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом заня­тости.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

В соответствии с В.В. Сопко [47, с.264], для организации учета труда, выработки и заработной платы, сос­тавления отчетности и контролем за фондом заработной платы и выпла­тами социального характера весь персонал, например, промышленного предприятия распределяется на три группы: промышленно-производствен­ный, непромышленный и работники несписочного состава (выполняющие ра­боты по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленного прои­зводственного персонала выделяются две категории - рабочие и служа­щие (руководители, специалисты и другие служащие).

Показатели численности и состава персонала по указанным группам и категориям регламентируются в соответствии с Инструкцией по статис­тике численности и заработной платы рабочих и служащих.

Как считает Е.В.Кузнецова [25, с. 120], в условиях перехода к рыночной экономике предприятия ищут новые модели оп­латы труда, ломающие уравниловку и дающие простор развитию личной матери­альной заинтересованности. Однако прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата.

По мнению Й.Ворста [14, с. 302], определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит рынку. Здесь доказывается только источник заработной платы, к тому не совсем кон­кретно называется этот источник. Кроме того - заработная плата распределяется только по количеству и качеству труда. Но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия. И, наконец, определение заработной платы, как части совокупного обществен­ного труда, национального дохода, которые формируются на уровне общества, за­тушевывает  связь заработной платы с непосредственным источником ее формиро­вания, с общими результатами работы трудового коллектива.

С учетом вышесказанного, как считает Е.С.Стоянова [48, с. 261], рассматриваемую категорию можно определить сле­дующим образом. Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между  работни­ками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным тру­довым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

В соответствии с П.Ревентлоу [14, с. 392], определим сущность заработной платы. Большую часть доходов потребителей составляет заработная плата. Поэтому она оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень их цен. В экономической теории существует две основных  концепции оп­ределения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и  динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

По мнению В.М.Родионовой [43, с. 94], переход к рыночной экономике избавляет от коренного порока администра­тивно-командной системы распределения, состоящего в разрыве функций производ­ства и распределения (предприятия создают национальное богатство, государство его распределяет). Функции распределения передаются непосредственным произво­дителем или частному владельцу предприятия. Только собственник отныне вправе самостоятельно распоряжаться средствами производства и результатами труда. Принятие законов о собственности, о предпринимательстве и других  окончательно определило судьбу централизованно устанавливавшихся ранее механизмов форми­рования заработной платы. В новых условиях децентрализованная форма распреде­лительных отношений ориентируется на стоимостные показатели, конкуренцию на рынке и отражает финансово-рыночное положение предприятия.

Как считает А.С.Панкратов [33, с.110], в отношениях непосредственно оплаты труда стало играть главную роль возник­новение организованных форм рынка труда. Величина заработной платы определя­ется на основе затрат на воспроизводство рабочей силы с учетом спроса на нее, стоимости и цены на рынке труда.

Все вопросы оплаты труда теперь решаются на уровне предприятий. С переходом к товар­ной форме рабочей силы восстанавливаются и значительно расширяются все функ­ции оплаты труда. С переходом к рынку заработная плата становится главным элементом воспроиз­водства рабочей силы и для предпринимателя, нанимателя рабочей силы социальная функция рабочей силы начинает играть вполне равноправную роль наряду со стиму­лирующей. Бюджет работника должен обеспечивать ему расходы не только на оде­жду и пищу, но и покупку дома, квартиры, оплаты бытовых услуг и т.д., т.е. опреде­ленное в зависимости от сложности труда, квалификации работника качество жизни.

Ф.Вуд признает [15, с. 207], что по тому, как идет процесс признания заслуг работника в течение его трудовой жизни, выражающейся динамикой  роста заработка, можно говорить и об адекват­ном процессе его интеграции с производством (предприятием, фирмой). Если нет признания, то не будет и лояльного мотивированного отношения к предприятию со стороны работника, нет ориентации на высокую производительность, отдачу. Таким образом, для правильной социально обусловленной мотивации организация зара­ботной платы есть решающее условие достижения цели управления трудом, наце­ленности работника на производительный труд.

В переходный период происходит отмирание стимулирующей функции оплаты труда. Если в плановой социалистической экономике заработная плата но­сила уравнительный характер и не выполняла своей стимулирующей функции, то в настоящее время оказалось, что связи между уровнем финансового положения пред­приятия и заработной платы этих предприятий не существует.

Как указывает В.И. Фильев [51, с.106], порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труда при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Там же указывается, что тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники.

Тарифные сетки по оплате труда - это инструмент дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности (квалификации). Они представляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включают количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.

При разработке Единой тарифной сетки за основу приняты следующие принципы ее построения:

- определение исходной базы на уровне не ниже минимальной заработной платы, нарастание ставок оплаты по разрядам, обеспечивающим материальную заинтересованность работников в труде высокой квалификации.

- тарифная сетка базируется на сопоставлении сложности трудовых функций различных групп и категорий персонала, конкретных должностных обязанностей работников и их образовательного уровня.

- условия, тяжесть, напряженность труда, значимость сферы его приложения, региональные особенности, количественные и качественные параметры результатов труда должны учитываться посредством других элементов заработной платы, по отношению к которым тарифная ставка как оплата нормы труда является основой формирования всего заработка.

- группировка профессий рабочих и служащих по признаку общности выполняемых работ. Категория рабочих с позиции общности функций представлена в ЕТС одной группой

- в категории служащих производственных и непроизводственных отраслей выделены блок должностей, сгруппированных по принципу межотраслевого единства: технические исполнители, специалисты, руководители

- тарификация профессий рабочих и служащих, т.е. отнесение их к разрядам по оплате, производится по признаку сложности выполненных работ.

Тарифные сетки имеют следующие характеристики: диапазон тарифной сетки, количество разрядов, абсолютное и относительное возрастание тарифных коэффициентов.

Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены тарифно-квалификационные справочники, в которые включены тарифно-квалификационные характеристики: они содержат требования, предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к образовательному уровню, описанию работ, наиболее часто встречающихся по профессиям и квалификационным разрядам.

А.А. Первозванский [34, с.238] замечает, что труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам платы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельным системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повременная оплата (окладные системы)

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труда рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности.

Повременная оплата может быть простой и повременно-премиальной.

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда.

Сдельная оплата труда: при этой системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях: штуках, килограммах, кубических метрах, бригадо-комплектах и т.д.).

Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть прямой сдельной, косвенной, сдельной аккордной, сдельно-прогрессивной. По объекту начисления она может быть индивидуальной и коллективной.

Е.С. Стоянова [48, с.63] указывает, что на предприятиях часто применяют метод распределения с использованием «условных» (расчетных) разрядов и коэффициентов участия. «Условные» разряды присваиваются, как правило, не всем рабочим, а только тем, которые, по мнению бригадира, работали лучше или хуже своих товарищей, имеющих равную с ними квалификацию. Присвоение «условного» разряда не означает переоценки квалификации рабочего, а предназначается только для того, чтобы точнее учесть вклад каждого. При использовании «условных» разрядов распределяется в большинстве случаев весь заработок. Поэтому, если производится снижение разряда, то нужно иметь в виду, что причитающийся работнику заработок в соответствии с законом не может быть ниже его тарифной ставки.

В практике присвоение «условного» разряда при распределении всего заработка используется редко. Чаще он применяется при распределении части заработной платы, включающей сдельный приработок и коллективно-начисленную премию.

Одним из таких методов распределения коллективного заработка является «коэффициент трудового участия». Возможны различные варианты распределения коллективного заработка на основе «коэффициента трудового участия».

Все чаще на предприятиях производится распределение начисленных фондов (ФОТ, СФОТ) с помощью коэффициентов, отражающих вклад работников и учитывающих сложность труда,, отработанное время, вклад работника в общие результаты деятельности. При этом используется опыт распределения, практикуемый в бригадах.

Ссылаясь на В.И. Фильева [51, с.127], бестарифная система оплаты труда представляет собой такую систему, при которой заработная плата всех работников представляет собой долю каждого работающего в фонде оплаты труда.

Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие. Следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства. Эта система используется для управления персонала вспомогательных рабочих, для работников с повременной оплатой труда.

Переход к рыночным отношениям предоставил предприятиям и организациям различных форм собственности и хозяйствования максимальную самостоятельность в вопросах оплаты труда при условии, что оплата осуществляется за счет их собственных средств без выделения на эти цели ассигнований из бюджета. В результате на предприятиях появились понятия: «фонд потребления», «средства, направляемые на потребление», а также идентичный ему термин «фонд заработной платы».

Средства, направляемые на потребление, объединяют денежные и натуральные выплаты, носящие индивидуальный характер. Фонд потребления включает, кроме того, выплаты за счет фонда социальной защиты и расходов на содержание объектов здравоохранения, культуры и спорта. В состав средств, направляемых на потребление включаются: средства фонда оплаты труда.

По определению В.П.Завгороднего [19, с. 92], в состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:

1). Оплата за отработанное время.

2). Оплата за неотработанное время:

3). Единовременные поощрительные выплаты.

4). Выплаты на питание, жилье, топливо.

По мнению В.М.Родионовой [43, с.110], прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена влиянию объема оказанных услуг (при сдельной оплате труда), или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, т.е. напрямую не связана с объемом производства.

Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, т.к. последние осуществляются за достижения лучших показателей по выполнению работ, и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда.

Указанные виды оплат зависят от объема выполненных работ. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным, т.е. с изменением удельных весов отдельных видов работ, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда, является прямая оплата труда за единицу изделия или за единицу объема работ, которая, в свою очередь, зависит от трудоемкости и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации труда.

Таким образом, как следует из приведенного обзора литературы, который, впрочем, является далеко не исчерпывающим по данной теме, можно заключить, что тема данной дипломной работы является достаточно хорошо освещенной в литературных источниках, поэтому в работе основное внимание будет уделено практическим аспектам учета оплаты труда на примере действующего предприятия.

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика предприятия

2.1. Местоположение, правовой статус предприятия и экономические условия производства

Объектом исследования данной дипломной работы является финансово-хозяйственная деятельность Управления специальной связи по Удмуртской Республике, являющегося филиалом государственного унитарного предприятия ГЦСС Госкомсвязи РФ.

В настоящее время Служба спецсвязи России, возглавляемая ГЦСС, готова предоставить клиентам весь комплекс услуг по перевозке любых грузов в/из любую точку земного шара. Она располагает высокопрофессиональными кадрами, оснащена боевым оружием, спецтехникой, современными средствами связи и защиты. ГЦСС является единственной транспортной организацией страны, имеющей на своей территории полный самостоятельный таможенный комплекс по обработке ценных грузов. Важно также отметить, что ГЦСС в отличие от других компаний использует только свой персонал и свой транспорт, не привлекая для обслуживания клиентов другие фирмы.

В соответствии с Положением о Службе спецсвязи Министерства связи РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.12.94 г. № 1379-68, и Уставом ГЦСС предметом деятельности Управления СС по УР является предоставление услуг специальной связи по приему, хранению, перевозке и доставке отправлений, содержащих сведения, изделия и иные материалы, составляющие государственную, служебную, коммерческую и иную, охраняемую законом тайну; иных ценных отправлений органами государственной власти, органами юридического самоуправления, юридическими лицами РФ; изделий из драгоценных металлов и камней, банкнот и ценных бумаг.

Управление СС по УР находится на ул.Дружбы, 16. В производственной деятельности занято 52 человека. Работа организована по графику, круглосуточно. Работа носит разъездной характер. На предприятии сохраняется стабильность кадров, текучести нет. Так как работа связана с ношением оружия, то приеме на работу в УСС по УР необходимо пройти медицинскую комиссию, проверку в органах госбезопасности.

УСС по УР является юридическим лицом с момента госрегистрации и:

- имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе;

- может осуществлять имущественные и личные неимущественные права;

- может быть истцом и ответчиком в суде;

- несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом;

- может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии;

- вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами;

- имеет круглую печать;

- имеет штампы, бланки, эмблему, зарегистрированный товарный знак.

Управление самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается оказываемыми услугами, полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

2.2. Организационное устройство, размеры и специализация предприятия

Штат Управления спецсвязи по Удмуртской Республике составляет 55 человек. В штате состоят следующие работники:

- Начальник УСС;

- Зам.начальника УСС;

- Главный бухгалтер;

- Бухгалтер;

- Начальник производственного участка;

- Инспектор по кадрам;

- Механик;

- Бухгалтер-кассир;

- Начальник смены – 4 человека;

- Фельдъегерь по спецпоручениям – 22 человека;

- Водитель-фельдъегерь легкового транспорта – 7 человек;

- Водитель-фельдъегерь грузового транспорта – 2 человека;

- Экспедитор 1-го класса – 3 человека;

- Уборщица производственных помещений.

Кроме того, в штате УСС по УР состоят работники Глазовского отделения службы спецсвязи:

- Начальник ОСС;

- Фельдъегерь по спецпоручениям – 6 человек;

- Водитель-фельдъегерь.

Рис.2.1. Структурная схема УСС по УР.

Управление в установленном порядке осуществляет на территории Российской Федерации и за ее пределами любые виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству.

В соответствии с основными целями и для реализации предмета своей деятельности УСС по УР осуществляет следующие функции:

- доставка отправлений по территории Удмуртской Республики и за ее пределы;

- вооруженная охрана отправлений в процессе их доставки, охрана объектов и помещений, используемых для хранения отправлений и т.п.

Начальник УСС по УР:

- организует всю работу предприятия;

- несет полную ответственность за его состояние и состояние трудового коллектива;

- представляет предприятие во всех учреждениях и организациях;

- распоряжался имуществом предприятия;

- заключает договора;

- издает приказы по предприятию в соответствие с трудовым законодательством,

- принимает и увольняет работников;

- применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия;

- открывает в банках счета предприятия.

Начальник производственного участка несет ответственность за:

- выполнение плана реализации услуг;

- внедрение новейших достижений науки и техники;

- соблюдение установленной технологии;

- использование новейшей техники и технологии;

- осуществляет оперативный контроль за ходом производства;

- разрабатывает календарные графики работы;

- устраняет причины, нарушающие нормальный режим работы;

- снабжение производства необходимыми товарами и материалами.

Главный бухгалтер является заместителем директора по экономическим вопросам:

- руководит работой по планированию и экономическому стимулированию на предприятии, повышению производительности труда, выявлению и использованию производственных резервов, улучшению организации производства, труда и заработной платы;

- определяет пути устранения недостатков;

- разрабатывает нормативы для образования фондов экономического стимулирования;

- ведет оперативный статистический учет, анализ показателей работы;

- разрабатывает и представляет на утверждение проекты, цены на новые услуги;

- изучает и внедряет передовой опыт в организации планово-экономической работы;

- проводит всесторонний анализ результатов деятельности предприятия;

- участвует в разработке технико-экономических нормативов и конкретных показателей по экономическому стимулированию и др.;

- осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами;

- устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- разрабатывает штатное расписание;

- составляет годовые, квартальные и месячные планы по труду и заработной плате и осуществляет контроль за их выполнением;

- разрабатывает мероприятия по повышению производительности труда, внедрению прогрессивных систем заработной платы;

- разрабатывает положение об образовании и расходовании фонда материального поощрения;

- организует и участвует в разработке вопросов научной организации труда.

Применение коллективной ответственности приводит к существенному снижению потерь рабочего времени, текучести кадров.

2.3. Уровень и эффективность интенсификации производства

Форма, система и размер оплаты труда работников устанавливаются в УСС по УР Начальником Главного центра специальной связи Госкомитета по телекоммугикациям РФ. УСС по УР обеспечивает гарантированный законом минимальный размер заработной платы, условия труда и меры социальной защиты. Все работки УСС по УР подлежат обязательному страхованию, установленному законом.

Условия и порядок привлечения к материальной ответственности членов трудового коллектива УСС по УР определяются контрактом и действующим законодательством о труде. Должностные лица и работники УСС по УР несут ответственность за разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, и иной конфиденциальной информации в соответствии действующим законодательством. В случае обнаружения фактов хищения имущества, являющегося собственностью УСС по УР (в том числе и интеллектуальной собственности), должностные лица, а также работники УСС по УР несут уголовную ответственность в соответствии с действующим законодательством вплоть до конфискации имущества по суду в случае нехватки денежных средств на возмещение ущерба, причиненного преступлением.

УСС по УР обеспечивает учет и сохранность документов по личному составу, а также своевременную передачу их на государственное хранение в установленном порядке в случае реорганизации или ликвидации УСС по УР.

Одним из важнейших этапов анализа является выявление соотношения темпов роста производительности труда с темпами его оплаты. Закономерность такова: производительность труда должна расти быстрее, что соответствует требованию закона распределения по труду.

Показатели оплаты труда, рассчитанные для УСС по УР, сведем для удобства в таблицу:

Таблица 2.1.

Показатели оплаты труда в УСС по УР.

Анализируя табличные данные, отметим, что фонд заработной платы не увеличился в абсолютной форме; однако в связи с тем, что объем оказанных услуг уменьшился на 9%, а численность предприятия не изменилась, процентное соотношение фонда заработной платы к объему реализованных услуг составило 109% от базисного периода.

С самого начала функционирования предприятия сталкиваются с необходимостью активного использования в своей деятельности инструментов маркетинга, таких как реклама, изучение рынка, изучение конкурентов, выявление перспектив на рынке, методы установления рыночной цены, маркетинговый контроль.

В основном во вновь образованных структурах, особенно в государственных, не уделяют должного внимания маркетингу, считая его чисто теоретическим понятием, которое требует, к тому же, немалых затрат. Более или менее осознается предпринимателями польза рекламы, но при этом не учитывается, что реклама – всего лишь один из многочисленных методов маркетинга.

В частности, в УСС по УР нет сотрудника, который занимался бы маркетинговой деятельностью. Хотя нельзя сказать, что методы маркетинга полностью игнорируются, так как маркетинг с современной деловой жизнью переплетается настолько тесно, что уже неотделим от неё.

Сейчас, по мере обострения конкуренции, роста издержек, падения производительности организации обслуживания должны проявлять больший интерес к маркетингу и УСС по УР необходим специалист, который занимался бы этим вопросом.

2.4. Основные экономические показатели предприятия

Для анализа экономических показателей предприятия составим таблицу, в которой приведем основные значения, характеризующие затраты на предприятии при реализации продукции.

Таблица 2.2.

Статьи затрат УСС по УР

Как видно из результатов таблицы, удельный вес себестоимости в выручке нетто предприятия снизился на 3%, следовательно, увеличилась рентабельность услуг, однако не может не настораживать тот факт, что при росте объема товарооборота на 47% коммерческие расходы за тот же период выросли на 90%. Предприятию следует уделить особое внимание этому факту и постараться максимально снизить коммерческие расходы. Впрочем, к этому надо подходить с известной осторожностью, чтобы не снизить эффективность коммерческой деятельности предприятия.

Рентабельность производственных фондов (Рф) характеризует эффективность использования основных и оборотных фондов предприятия:

, где                              

Пб - балансовая прибыль,

 - среднегодовая стоимость основных фондов.

, где                              

Фн, Фк - соответственно стоимость основных фондов на начало и конец периода.

В нашем случае:

 руб.

 (за 2002 год)

 (за 2003 год)

Таким образом видно, что фонды предприятия используются недостаточно эффективно, однако имеется тенденция к росту коэффициента рентабельности.

Коэффициент финансовой устойчивости (Кф)

, где                               

К - кредиты и другие заемные средства;

З - кредиторская задолженность и прочие пассивы;

С - собственные средства.

Кф = 2,5 (в 2002 году)

Кф = 2,4 (в 2003 году)

Как видим, предприятие не обладает достаточным запасом финансовой устойчивости, зависимо от внешних источников, на 1 руб. капитала приходится 2,4 руб. задолженности.

Темп прироста реальных активов характеризует темп наращивания имущества предприятия

, где                   

А - основные средства и вложения без учета износа, торговой наценки по нереализованным товарам, нематериальных активов, использованной прибыли;

В - запасы и затраты;

Д - денежные средства, расчеты и прочие активы без учета использования заемных средств.

В нашем случае

Ра = 93,4% - составляют активы в базисном периоде по сравнению с отчетным, то есть налицо небольшой рост активов в отчетном периоде.

Темп прироста прибыли (Ип) характеризует наращивание прибыли за отчетный период:

За анализируемый период Ип=5,4%, т.е. прибыль возросла на 5,4%.

Вычислим коэффициент перекрытия () текущих обязательств (ТО) ликвидными активами (ЛА)

=0,41 в 2002 году

=0,43 в 2003 году.

Таким образом видно, что предприятие недостаточно надежно, поскольку  заметно меньше единицы.

Выясним далее, есть ли запас по коэффициенту перекрытия обязательств  живыми активами (ЖА):

, где                    

ПЗ - производственные запасы,

ГП - готовая продукция.

В нашем случае

=0,21 в 2002 году

=0,24 в 2003 году.

Таким образом, по данному показателю также нет запаса.

3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

3.1. Организация оплаты труда на предприятии

В Управлении Службы спецсвязи по УР введены следующие основные положения по оплате труда:

Всем подразделениям Управления, заработная плата которых относится на себестоимость работ (весь списочный состав Управления), устанавливаются нормативы образования авансового фонда оплаты труда от выполненного собственными силами подразделением (Управлением) объема работ. Штатное расписание Управления и оклады работников приведены в Приложении.

Расходование 70% ФОТ, образованного по нормативу после введения в действие настоящего Положения, и имеющейся на момент его введения экономии осуществляется подразделениями самостоятельно на:

- установление должностных окладов, в пределах утвержденных в Управлении сеток. Должностные оклады руководителям Управления, включая руководителей подразделений, устанавливаются руководителем Главного Управления СС РФ, а другим работникам – руководителем, по представлению руководителей соответствующих подразделений.

- По предложениям руководителей подразделений, работникам, выезжающим для проведения профильных работ, могут устанавливаться, на время проведения работ, повышенные должностные оклады в пределах сетки, утвержденной для должности, занятой работником;

- надбавок и доплат к ним, в соответствии с действующим Положением. Общий размер указанных надбавок и доплат, устанавливаемых за счет ФОТ подразделения не может превышать 50% суммы должностных окладов этого подразделения;

- оплату ежегодных отпусков, в части образованной от выплат, относящихся на себестоимость продукции, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, а также времени, связанного с выполнением государственных обязанностей;

- единовременного вознаграждения за выслугу лет;

- оплату учебных отпусков и других выплат, входящие в состав расходов на оплату труда, относимых на себестоимость продукции, за исключением выплат по районным коэффициентам и надбавок за непрерывный стаж работы в условиях Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним. Выплаты по районным коэффициентам в нормируемый ФОТ подразделений не входят и производятся конкретным работникам в порядке, предусмотренном законодательством за счет средств Управления.        

В случае если ФОТ подразделения, образованный по нормативу, недостаточен для выплаты установленных должностных окладов, работникам такого подразделения заработная плата в течение 2-х месяцев выплачивается в кредит в пределах должностных окладов работников за фактически отработанное ими время за счет заработанных средств другими подразделениями Управления. В этом случае, выплата работникам подразделения ранее установленных надбавок и доплат прекращается. Если по истечению указанного срока выданный кредит возвращен не будет, руководитель Управления, в зависимости от конкретной ситуации, решает вопрос о замене руководителя такого подразделения, сокращения его численности, структурном преобразовании, полной ликвидации подразделения и т.д.

В счет оставшихся 30% ФОТ работникам подразделений начисляются премии за выполнение производственных заданий. Указанные премии, предельный размер которых для отдельного работника не ограничен, начисляются по выполненным работам, оплата по которым фактически поступила на счет Управления.

Все прочие средства, направляемые на поощрение работников, источником которых является средства Управления и сторонних организаций, расходуются в соответствии с утвержденными Положениями на:

- вознаграждение за поиск и оформление договоров (только после оплаты договора заказчиком);

- оказание материальной помощи на оздоровление и лечение;

- единовременное поощрение работников, особо отличившихся при выполнении служебных заданий и за другие достижения в работе;

- установление социальных и других льгот работникам Управления.

Действующее в Управлении Положение о премировании работников Управления спецсвязи по УР приведено в Приложении.

3.2. Виды, формы, системы оплаты труда

Основной формой оплаты труда в Управлении спецсвязи по УР является оплата в соответствии с заключаемым с каждым работником контрактом.

Заключение трудового контракта в Управлении производится на осно­вании Положения о порядке заключения контрактов при при­нятии (найме) на работу, утвержденного постановлением Правительства РФ от 19.03.1999 г. №170, в соответствии с Типовой формой контракта с работником, утвержденной при­казом Минтруда РФ от 15.04.1999 г. №23, с учетом вне­сенных в эти документы в последующие годы изменений и до­полнений.

Контракт направлен на индивидуализацию трудового правоотношения, т.е. установление условий труда с учетом со­держания и характера трудовых обязанностей, профессиональ­ных, деловых и личностных качеств работника.

При контрактной форме найма работник менее защи­щен от произвола работодателя, поэтому сфера применения контрактной формы трудового договора ограничена.

Контракт — это прежде всего срочный трудовой договор, заключаемый (обязательно) в письменной форме. У нас нашли применение контракты, носящие срочный характер, хотя в принципе возможно заключение контракта и на неопределен­ный срок. Установление конкретного срока работы по контрак­ту является правом сторон при обязательном соблюдении уста­новленных законодательством предельно допустимых сроков.

Главным условием заключения контракта является то, что условия оплаты труда и социального обеспечения работни­ков, наем которых осуществляется на основе контрактной фор­мы трудового договора, не могут ухудшаться по сравнению с ус­ловиями, предусмотренными законодательством и коллектив­ным договором.

Контракт заключается с соблюдением общего порядка заключения трудовых договоров, включающего в себя достиже­ние соглашения по основным и дополнительным условиям, предъявление необходимых документов.

По отношению к работающим по контракту Управление СС по УР несет обязанности, предусмот­ренные КЗоТ РФ.

Важнейшей обязанностью работодателей является оплата труда работника, порядок и сроки которой оговорены контрактом.

Условия оплаты труда определяются в соответствии с дейст­вующим трудовым законодательством с учетом существующей организации заработной платы в УСС по УР.

Размеры и условия оплаты труда в контракте устанавлива­ются по соглашению сторон, причем заработная плата по конт­ракту может отличаться от заработной платы, уста­новленной законодательством, что должно быть обусловлено квалификацией работника, выполнением им сложных и ответс­твенных работ и т.д.

В условиях оплаты труда по контракту следует учитывается профессионально-квалификационный статус работника, его ин­дивидуальные способности, сложность и значимость трудовой функции и практические результаты деятельности.

3.3. Порядок начисления средств на оплату труда

Как уже упоминалось, на каждого работника предприятия, в том числе работающего по договорам гражданско-правового характера (подряда и поручения), в начале года или при приеме на работу открывается лицевой счет (форма № Т-54), утвержденная Постановлением Госкомстата СССР № 241 от 29.12.89 г., с присвоением табельного номера.

Кроме этого, заводится налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица (Приложение № 7 к Инструкции № 35 Госналогслужбы от 29.06.95 г.).

Используя первичные документы, подтверждающие выполнение работы (табель учета рабочего времени, закрытый наряд на работу, акт приемки работ и т.д.), бухгалтер приступает к начислению, то есть расчету, заработной платы и других выплат работнику.

При этом используется форма № Т-54 (лицевой счет работника) с последующим переносом результатов в платежную ведомость (форма № Т-53) или в расчетно-платежную ведомость (форма № Т-42).

Платежная ведомость содержит только результат расчета суммы, причитающейся работнику к выдаче, а расчетно-платежная ведомость по графам регистрирует все начисления и удержания для каждого работника. Результаты расчетов переносятся также и в налоговую карточку работника. Таким образом ведется текущий учет совокупного годового дохода работника и удержаний налогов с него.

По окончании года лицевые счета и налоговые карточки персонала предприятия сдаются в архив.

При начислении заработной платы и других выплат бухгалтер определяет их источники. Их несколько:

1. За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ и услуг.

Для отражения начисленной в этом случае зарплаты предприятие самостоятельно выбирает тот счет Плана счетов по учету себестоимости в соответствии с видом деятельности предприятия и структуры производства, который соответствует данному виду производства. План счетов содержит счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения». Каждый из этих счетов может иметь в своем составе суммы начисленной заработной платы. Предприятие выбирает тот счет, который соответствует виду производства, где трудится определенный работник, заработную плату которому начисляет бухгалтер.

По дебету указанных счетов и заносятся начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств. По кредиту этих операций будет указан счет 70 «Расчеты с работникам по оплате труда».

Сумма начисленной в целом заработной платы, проходившей по дебетам счетов 25 и 26, в конце каждого месяца закрывается (полностью списывается) на счета 20 и 23 (если вспомогательные производства производили на сторону изделия, работы и оказывали услуги). Таким образом, затраты предприятия по заработной плате работникам собираются на счете 20 (или 23 в указанном случае) и входят в состав себестоимости.

Образуется цепочка проводок, которая В Управлении спесвязи по УР имеет вид:

Дебет счета 26 – Кредит счета 70: начисление заработной платы персонала, не связанного непосредственно с производственным процессом;

Дебет счета 20 – Кредит счета 70: начисление заработной платы персоналу основного производства;

Дебет счета 20 – Кредит счета 26: списание суммы начисленной зарплаты персонала предприятия (АУП);

Дебет счета 46 – Кредит счета 20: списание всей суммы начисленной зарплаты на затраты по реализации товаров, работ и услуг.

2. Из собственных средств предприятия (из прибыли)

В учредительных документах Управления спецсвязи по УР имеются указания на создание специальных фондов из чистой (после уплаты налогов) прибыли предприятия. Из этих фондов можно производить выплату денежных средств работникам в виде премий, материальной помощи и т.п. Кроме того, в начале года Управление спецсвязи по УР разрабатывает и представляет в Государственную налоговую инспекцию специальный документ «Учетная политика предприятия», приведенный в Приложении, в одном из пунктов которого описывается количество и структура образованных на предприятии за счет чистой прибыли фондов. Принятая учетная политика обязательна к выполнению для бухгалтерии предприятия в течение всего года.

Счет 88 «Нераспределенная прибыль» – счет учета этих фондов – имеет субсчета по количеству и названию созданных фондов. В УСС по УР это «Премиальный фонд» и «Фонд материальной помощи». На них и ведется учет средств, которые могут быть выданы работнику в качестве поощрительной (премии) или вспомогательной (материальная помощь) выплаты.

При начислении выплат работникам за счет нераспределенной прибыли текущего или прошлых лет применяется проводка:

Дебет счета 88 (субсчет по виду фонда) – Кредит счета 70.

3. За счет средств Фонда социального страхования, остающихся на предприятии.

Указанные средства являются частью той суммы взносов в Фонд социального страхования, которая начисляется в этот Фонд с месячного фонда оплаты труда за вычетом сумм, выплаченных по договорам гражданско-правового характера (в том числе договорам подряда и поручения).

Именно из этих средств производится выплата работникам предприятия различных социальных пособий:

- по временной нетрудоспособности;

- по беременности и родам;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им полутора лет;

- пособие на погребение.

Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной рабо­ты в УСС по УР. При уходе в отпуск за работником сохраняет­ся право на получение среднего заработка, который определяется исхо­дя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца.

При расчете отпускного пособия используется среднедневной заработок, рассчитываемый в Управлении спецсвязи по УР по общепринятой методике. При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систе­матичности их выплаты: производственные премии, доплаты за сверхуроч­ные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д., при этом премии и другие премии стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисле­ния, а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц рас­четного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем деления фактического заработка за расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на коэффициент 29,6 - среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска установленного в рабочих днях, как принято в УСС по УР. В случае если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднедневно­го заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время - на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей неде­ли, приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях).

После расчета среднедневного заработка бухгалтер рассчитывает сумму отпускного пособия для всех видов оплачиваемых отпусков и компенсации за неиспользуемый отпуск. Чтобы определить сумму, полагающуюся работнику за время отпуска, среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска, полагающиеся работнику в каждом конкретном случае.

В случае повышения тарифных ставок (окладов) на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения; но это не относится к из­менению ставки (оклада) конкретному работнику. Кроме того, из расчетного периода исключается время, в течении которо­го работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохране­ния частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего за­работка.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (трав­ме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, са­наторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности.

Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет оплачивается 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет ­80%, свыше 8 лет - 100%; работникам, имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18 лет), инвалидам войны, в случае профзаболеваний и профтравм, по беременности и родам - 100% независимо от стажа.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится в зависимости от формы оплаты труда. Работни­кам-повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включени­ем в нее денежных премий, надбавок и доплат.

Пособия не исчисляются за работу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учи­тываются также единовременные выплаты. Премии берутся в расчет в среднемесячном размере.

При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется исходя из среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшеству­ющих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количест­во рабочих дней из нормальной или сокращенной продолжительности ра­бочего времени, установленной законодательством.

Основным счетом при учете заработной платы в соответствии с Планом счетов является счет 70, который называется «Расчеты с работниками по оплате труда».

Счет пассивный – по кредиту счета 70 фиксируется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, то есть начисленная, но не выданная заработная плата (до момента выдачи зарплаты работники являются кредиторами предприятия, а средства невыплаченной зарплаты есть источник средств). По дебету счета 70 указывается выданная работникам заработная плата. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками.

Информация об этих расчетах ведется на счете 70 как по персоналу, состоящему в штате предприятия, так и не входящему в списочный состав работников. Учет ведется по всем видам заработной платы, премиям, пенсиям работающим пенсионерам и по всем другим выплатам, а также выплаты доходов по акциям и другим ценным бумагам.

По кредиту счета 70 показываются суммы:

- оплаты труда, начисленные работникам в корреспонденции со счетами затрат на производство во всех его формах;

- оплаты труда, начисленной за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждения за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год (по дебету здесь указывается счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»);

- начисление пособий за счет взносов в Фонд государственного социального страхования, пенсий и т.д. (в корреспонденции с различными субсчетами счета 69).

По дебету счета 70, как уже отмечалось, отражаются суммы выплаченной зарплаты, премий, пособий, начисленных налогов и платежей по исполнительным документам, т.е. все виды удержаний.

При организации учета заработной платы в УСС по УР используются соответствующие учетные регистры двух типов:

- хронологические (в них записи ведутся в последовательности совершения операций, по датам). Это журналы регистрации операций;

- систематические (записи соответствуют системе счетов, т.е. плану счетов бухгалтерского учета, и информация группируется по определенным счетам). Это ведомости, журналы-ордера и т.д.

3.4. Характеристика ФОТ, выплат социального состава

Средства на оплату труда работников подразделений можно формировать несколькими способами, используемыми как в отдельности, так и в сочетании друг с другом.

В Управлении спецсвязи по УР фонд оплаты труда формируется согласно штатного расписания, в соответствии с которым средства на оплату каждого подразделения образуются независимо от ре­зультатов работы других подразделений и всего предприятия и утверждаются Главным УСС. Согласование промежуточных результатов деятельности подраз­делений и конечных результатов предприятия обеспечи­вается системой показателей, принятых для оценки деятельнос­ти структурных подразделений, методологией их планирования и учета.

Фонды оплаты труда подразделений предприятия формиру­ются независимо от численности работников, участвующих в про­изводстве продукции или выполнения задания. В фонд оплаты труда работников включены только выплаты, изменяющиеся под влиянием трудо­вого вклада работников соответствующего подразделения. Наи­более типичными видами таких выплат являются: повременная оплата по тарифным ставкам (окладам), премии рабочим, специалистам и руководителям за основные результаты деятельности, доплаты за работу в многос­менном режиме, за совмещение профессий, расширение зон об­служивания и выполнение установленного объема работ мень­шей численностью, за профессиональное мастерство и высокие достижения в труде специалистов и другие, установ­ленные законодательством, надбавки и доплаты.

Фонд основной оплаты работников подразде­лений определяется суммированием переменной и условно-пос­тоянной частей фонда.

Включение в состав постоянной и переменной частей фонда основной оплаты других выплат осуществляется на основе ана­лиза влияния объема производства на уровень основной оплаты различных групп работников.

Поскольку дополнительные выплаты учитываются в действу­ющей отчетности в целом по рабочим, то они распре­деляются пропорционально фондам основной оплаты повременщиков (оплата по тарифным ставкам и премии).

Раздельный порядок формирования фонда основной оплаты и поощрительного фонда не препятствует их использованию как единого фонда оплаты труда. В связи с этим в поощрительный фонд подразделений перечисляются неиспользован­ные средства по фонду основной заработной платы, полученно­го по установленным нормативам.

Средства поощрительного фонда расходуются по специаль­ной смете или по объединенной смете расходования единого фонда оплаты труда (включающего фонд основной оплаты и по­ощрительный фонд).

3.5. Документация по учету оплаты труда

Чтобы правильно начислять зарплату, в Управлении спецсвязи по УР четко и грамотно ведется учет отработанного времени и качества работы с первого момента приема работника на определенную должность.

Основанием для приема на работу в УСС по УР являются:

- приказ руководителя о приеме на работу данного работника с указанием зачисления на работу или

- контракт, в котором оговариваются условия труда, оплаты труда, отдыха и особые факторы.

Для первичного учета численности персонала УСС по УР документами-основаниями также являются:

- приказ о переводе на другую работу;

- прекращение трудового договора;

- личная карточка в отделе кадров;

- записка о предоставлении отпуска;

- табель учета использования рабочего времени.

Лицо, ответственное за учет личного состава работников предприятия – в данном случае это начальник отдела кадров – присваивает каждому работнику, принятому на предприятие, табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах, относящихся к этому работнику. Это удобно для идентификации работающего и для учета его работы с помощью автоматизирующих средств (компьютеров).

На каждого работника в отделе кадров заводится личная карточка, в которой указываются все сведения о работнике (образование, состав семьи, профессии, которыми он владеет, факты повышения квалификации и т.д.).

Бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняет на него лицевой счет, в котором указывается необходимая информация:

- фамилия, имя, отчество;

- цех, отдел предприятия;

- категория персонала;

- табельный номер работника;

- состав семьи работника, в том числе количество детей и иждивенцев (для расчета налогов и определения льгот);

- дата поступления на предприятие;

- если работник является пенсионером, то указывается вид, срок и сумма получаемой пенсии.

Лицевой счет заполняется в течение года, если происходят изменения. Далее в нем отражаются помесячно все виды начислений и удержаний, которые произведены; исходя из них вычисляется средний заработок, необходимый для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т.д. На следующий год на каждого работника будет открыт новый лицевой счет.

Руководитель УСС по УР приказом назначает лицо, ответственное за ведение табельного учета. Табель заполняется на списочный состав работников предприятия, принятых на постоянную, временную, сезонную работу сроком на 1 день и более (кроме работников, с которыми заключен договор подряда).

В списочный состав включаются:

- фактически явившиеся на работу;

- находящиеся в служебных командировках;

- не явившиеся на работу по болезни, оправданной больничным листом;

- принятые на работу на неполный рабочий день или неполную неделю;

- студенты, находящиеся в учебном отпуске с сохранением зарплаты; получившие отгул за работу в выходные и праздничные дни;

- имеющие выходной день по графику работы предприятия;

- находящиеся в отпуске по беременности и родам.

Для отчета вычисляется среднесписочная численность работников за отчетный месяц: складываются цифры численности работников за каждый день месяца, включая нерабочие (выходные) дни, и эта цифра делится на число календарных дней отчетного месяца.

Как уже говорилось, сведения об использовании рабочего времени за расчетный период (месяц) обобщаются в табеле учета рабочего времени (форма Т-13). Табель представляет собой перекрестную таблицу, где по горизонтали заполняются дни месяца, а по вертикали заполняется список фамилий работников.

Каждый день расчетного месяца для каждого работника, заработок которого рассчитывается, может быть рабочим, выходным (по календарю или особому графику работы), праздничным днем, днем отпуска и т.д. – поэтому в клетке табеля, относящейся к каждому конкретному дню каждого работника, ставится стандартное условное обозначение. Количество часов, отработанных работником в день, проставляется числом (например, 8).

Задача работника, ведущего табель, сводится к заполнению и контролю по документам таблицы формы Т-13. Невыход на работу без уважительной причины является прогулом (ставится ноль часов работы). Заполненный табель заверяется подписями ответственных лиц (начальник отдела или участка и табельщик), в последний день месяца сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы. Форма Т-13 предназначена только для учета рабочего времени, и никаких расчетов в ней не проводится.

Учет труда работника, имеющего какую-либо форму сдельной оплаты труда, производится на основании карточки учета выработки, маршрутного листа, наряда на работу или других документов на выполнение в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками.

Всем работникам, труд которых оплачивается сдельно, администрация предприятия по истечении пяти дней после приема работника выдает расчетные книжки. В расчетные книжки записываются условия труда и расчеты по заработной плате. Они хранятся у работника и представляются в бухгалтерию предприятия для записи расчетов по заработной плате и для отметок об изменении условий труда.

Работники, не входящие в штат предприятия, оформляют трудовые взаимоотношения в виде договора-подряда или договора-поручения. Эти работники не подчиняются внутреннему распорядку УСС по УР, выполняют работу в любое удобное для себя время и единственным отчетным параметром их деятельности является объем выполненной работы.

3.6. Синтетический учет расчетов по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда в УСС по УР ведется как синтетически, так и аналитически, т.е. как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки. Их форма указана в Приложении № 7 к Инструкции № 35 Госналогслужбы. Сюда же относятся лицевой счет работника и другие документы.

Регистры синтетического учета – это мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д.

Какие именно регистры синтетического учета будут использованы на конкретном предприятии, определяется той системой (формой) счетоводства, которая принята, т.е. утверждена в соответствии с учетной политикой данного предприятия. В УСС по УР это автоматизированная система, основанная на применении компьютеров, оснащенных бухгалтерским пакетом программ «1С: Бухгалтерия». Она позволяет вести учет как аналитически, так и синтетически, что позволяет бухгалтеру проводить сверки, анализ расчетов и подведение итогов расчета заработной платы как по каждому работнику (аналитически), так и по подразделениям и предприятию в целом.

Таблица 3.1.

Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете расчетов по оплате труда

Учет движения средств по счету 70 ведется в карточке самого счета «Расчеты с работниками по оплате труда» с указанием номера той хозяйственной операции, которая соответствует сумме, стоящей в той же строке карточки счета.

В журнале хозяйственных операций сделаны следующие записи (я выбрала только те, где в корреспонденции счетов указан счет 70):

Таблица 3.2.

Журнал хозяйственных операций по расчетам с персоналом по оплате труда

Теперь эти операции можно занести в карточку счета, как указывалось выше.

Таблица 3.3.

Счет 70 «Расчеты по оплате труда»

Подобным образом ведется учет по счету 70 в соответствии с журналом операций.

Кроме карточек счетов сведения по состоянию счета 70 записываются в ведомости учета производственных затрат (ведь заработная плата – одна из самых важных составляющих затрат, т.е. себестоимости продукции) по заказам, цехам и отделам, а на этой основе затем переносятся в журналы-ордера № 10 и № 10/1.

Премии всех категорий работников, не входящие в систему оплаты труда и, следовательно, в себестоимость продукции, заносятся в журнал-ордер № 10/1 по кредиту счета 70 и дебету счета 88 (субсчет 5 «Фонды потребления»).

Суммы, начисленные в оплату отпусков, заносятся в дебет счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и кредит счета 70 по журналу-ордеру № 10 и № 10/1 в соответствии с ведомостью № 15.

Пособия по временной нетрудоспособности, являясь средствами фонда государственного социального страхования, проводятся по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и по кредиту счета 70, что также отражается в журнале-ордере № 10/1.

Таким образом, журналы-ордера № 10 и № 10/1 собирают в себе по кредиту счета 70 все расходы и начисления по заработной плате в корреспонденции с дебетами всех счетов, по которым проходят суммы начисленных работникам выплат. Этот сводный регистр позволяет провести подсчет и анализ счета 70.

Основным учетным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость (ф.№ Т-51), в которой указывается начисление по видам оплат, удержания из заработной платы и суммы, подлежащие выдаче на руки. На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость для выплаты заработной платы. Своевременно не полученная заработная плата депонируется. Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано.

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется на карточках - лицевых счетах, которые содержат сведения о начисленных суммах, удержаниях, выплате.

Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме непосредственно в реестре или книге депонированной заработной платы. Депонированную заработную плату предприятия хранят в течение трех лет, после чего она подлежит перечислению в бюджет не позднее 10 числа следующего месяца; в бухгалтерском учете при этом делается запись по дебету счета 70, субсчет 2 «Депонированная заработная плата и по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Синтетический учет основной и дополнительной  оплаты труда ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Счет - пассивный, сальдо кредитовое означает задолженность предприятия работающим по начисленной, но не выданной им заработной плате, оборот по дебету - сумму, выплаченную наличными или через перечисления, суммы, удержанные в виде налогов в бюджет и т.д.; оборот по кредиту - суммы, начисленные в отчетном месяце в виде заработной платы, премии и прочих начислений.

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 88 “Нераспределенная прибыль” (субсчет “Фонд потребления”), 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с депонентами”), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении расхождений необходимо установить их причины. Также необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет “Расчеты с депонентами”) с данными книги учета депонированной зарплаты.

Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака по переделке работ, выполненных с низким качеством.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:

- выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;

- порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;

- документальное оформление и оплата простоя;

- документальное оформление брака продукции и его оплаты;

- доплата за работу в ночное время;

- оплата труда за работу в сверхурочное время;

- оплата работы в праздничные дни;

- начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);

- начисление пособий по временной нетрудоспособности;

- проверка правильности удержаний из заработной платы. В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях; возмещение материального ущерба, причиненным работником предприятию; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам; за брак продукции. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.

В заключение проверки необходимо установить:

- правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

- соответствие записей аналитического учета по счету 70 “Расчеты по оплате труда” и 76 ”Расчеты с дебиторами и кредиторами” в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах № 8, 10 (при журнально-ордерной форме учета), главной книге и балансе.

3.7. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Фонд заработной платы предприятия является основанием (базой) для взимания налогов и платежей во внебюджетные фонды Российской Федерации. Управление спецсвязи по УР начисляет и перечисляет с суммы фонда оплаты труда следующие страховые взносы и платежи во внебюджетные фонды:

- в фонд социального страхования;

- в Пенсионный фонд;

- в фонды обязательного медицинского страхования;

- в фонд занятости населения (для образования средств, идущих на переподготовку безработных и на выплату пособия по безработице).

Все эти отчисления включаются в себестоимость продукции, работ и услуг.

Фонд социального страхования РФ создан с 1 января 1991 года в соответствии с постановлением Совета министров РФ от 25.12.90 № 600 “О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся в РСФСР”. В настоящее время Фонд социального страхования РФ является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением. Денежные средства фонда не входят в состав бюджетов РФ, других фондов и изъятию не подлежат. Управление Фондом социального страхования РФ осуществляется Правительством РФ. Платежи в Фонд социального страхования РФ производится в первоочередном порядке независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления сроков платежей.

Страховой тариф взносов в Фонд социального страхования РФ был установлен для предприятий, организаций, учреждений и других хозяйствующих субъектов в размере 5,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.

В соответствии со ст.237 КЗоТ РФ взносы на государственное социальное страхование уплачиваются предприятиями, учреждениями, организациями, отдельными гражданами, использующими труд наемных работников в личном хозяйстве, а также работниками из своего заработка.

Размер взносов в Фонд социального страхования РФ установлен законом только по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. Существует ряд льгот по уплате взносов в Фонд, однако УСС по УР не подпадает под действие ни одной из них.

В соответствии с п.15 Положения страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда (в денежном и натуральном выражении по всем основаниям), за исключением видов заработной платы и других выплат, на которые по действующим нормативным актам страховые взносы не начисляются.

Учет расчетов со страхователями осуществляется по расчетной ведомости (форма №4-Фонд социального страхования РФ), утвержденной Правлением Фонда социального страхования РФ и Министерством финансов РФ.

Сроки уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ регулируются п.1.3 Инструкции, а также п.1 Постановления Правительства РФ от 06.10.94 №1139, в соответствии с которым Управление спецсвязи по УР  уплачивает страховые взносы два раза в месяц - в сроки, установленные для получения заработной платы как за первую, так и за вторую половину месяца.

Бухгалтерия УСС по УР при оформлении начисления сумм взносов относит их на себестоимость продукции, работ и услуг, то есть делает проводки:

При этом суммы, подлежащие отнесению в дебет того или иного счета затрат, рассчитываются по проценту отчислений к оплате труда, учтенной на каждом из этих счетов, то есть пропорционально расходам по заработной плате, относимых на каждый из этих счетов.

Суммы начисленных из фонда социального страхования пособий отражаются по дебету счета 69 (субсчет соцстрахования) и кредиту счета 70 («Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Суммы выплаченных работникам пособий проходят по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса» при наличной выплате пособий.

Не использованные организацией суммы отчислений в Фонд социального страхования вместе с причитающейся ему частью взносов перечисляются местным органам Фонда с помощью проводки:

Дебет счета 69 / соцстрах – Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Отчетность по начислению и расходованию средств этого фонда в Управлении спецсвязи по УР ведется ежемесячно и представляется в местное отделение Фонда ежеквартально.

С целью материального обеспечения работников пенсиями по возрасту, по инвалидности и по случаю потери кормильца, а в определенных законодательством случаях – пенсиями по выслуге лет, каждая организация и предприятие производит ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в Пенсионный Фонд в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов в процентах от начисленного фонда оплаты труда работников (по всем основаниям). Это отчисление производится от лица предприятия. Помимо этого от лица работников также производится удержание и перечисление в ПФ РФ сумм взносов, но по другому тарифу.

Постановлением ВС РФ от 10.07.92 № 3256-1 предусмотрено, что платежи в государственные внебюджетные фонды, включая ПФР, производятся в первоочередном порядке, независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления или наступления сроков платежей. Тот же порядок осуществления платежей в Пенсионный Фонд РФ сохранен Указом Президента РФ от 23.05.94 № 1005, но с учетом календарного поступления документа в банк.

Страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ не являются налоговыми платежам, поэтому размер взносов, плательщики, порядок оплаты, льготы и штрафные санкции устанавливаются специальным (неналоговым) законодательством. Поэтому, в частности, к взносам в Пенсионный Фонд РФ не могут применяться нормы закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ” и иных законодательных актов о налогах.

Страховой тариф взносов в Пенсионный Фонд РФ, круг плательщиков, а также льготы отдельным категориям плательщиков установлены на 01.01.95 - Федеральным законом РФ от 10.01.95 № 3-Ф3.

В соответствии с ним страховой тариф взносов в Пенсионный Фонд РФ в Управлении спецсвязи по УР установлен в размере 28 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения.

В соответствии с письмом Пенсионного Фонда РФ от 12.10.93 № ЛЧ - 12/4031 - ИН страховые взносы не начисляются на вознаграждения за работу по договорам подряда и поручения, заключенным между физическими лицами, в том числе с предпринимателями, осуществляющими деятельность без образования юридического лица.

В соответствии с п. 2 Положения о составе затрат отчисления в Пенсионный Фонд РФ от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в Пенсионный Фонд РФ на оплату труда работников, занятых в непроизводственной сфере, в себестоимость продукции не включаются и относятся на соответствующие источники финансирования.

Управление спецсвязи по УР уплачивает страховые взносы один раз в месяц – в срок, установленный коллективным договором для получения оплаты труда за истекший месяц. В том же порядке производится и начисление, и удержание взносов с работников (1%), включая работающих пенсионеров. Как плательщик взносов, предприятие зарегистрировано в местном отделении ПФ, которому оно сообщает срок перечисления взносов, то есть срок выплаты заработной платы на предприятии. По истечении установленных сроков невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается в бесспорном порядке с начислением пени независимо от причины, по которой плательщик не имел возможности своевременно ее перечислить.

Бухгалтерия предприятия отражает начисление сумм в ПФ РФ проводкой:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 – Кредит счета 69 / субсчет ПФ РФ

Если предприятие выплачивает пособия и пенсии из этого фонда (работающим пенсионерам и инвалидам), то причитающиеся работникам выплаты отражаются по дебету счета 69 / субсчет ПФ РФ и кредиту счета 70.

Суммы выплаченных пенсий и пособий относят в дебет счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» (при наличной выдаче) или 51 «Расчетный счет» (при безналичном начислении).

Причитающуюся территориальному органу Пенсионного Фонда сумму отчислений перечисляют в установленные сроки. При этом производится следующая запись:

Дебет счета 69 / субсчет ПФ РФ – Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Государственный фонд занятости населения РФ образован в 1991 г. в соответствии с законом РФ от 19.04.91 №1032-1 “О занятости населения  в РФ” и является государственным внебюджетным фондом, предназначенным для финансирования мероприятий, связанных с реализацией государственной политики занятости населения.

Деятельность Государственного фонда занятости населения РФ регулируется названым законом и Положением о государственном фонде занятости населения РФ, утвержденным постановлением ВС РФ от 08.06.93 № 5132-1.

В соответствии с нормативными документами тариф взносов в Государственный фонд занятости населения РФ в УСС по УР установлен в размере 1,5% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.

Полагающаяся к начислению сумма отражается проводкой:

Дебет счета 20, 23, 25, 26, 44 – Кредит счета 69 / расчеты по фонду занятости

Суммы взносов, подлежащие отнесению в дебет этих счетов, рассчитываются пропорционально отчислению на оплату труда по каждому из этих счетов.

Перечисление сумм в Государственный фонд занятости отражают по дебету счета 69 / субсчет фонда занятости и по кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Сроки уплаты страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ  для работодателей законодательством не установлены. Поскольку срок уплаты взносов в Государственный фонд занятости населения РФ  должен быть установлен законодательным актом, неуплата своевременно начисленных и отраженных по кредиту счета 69 страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ  не является основанием для применения штрафных санкций.

Фонды обязательного медицинского страхования являются самостоятельными государственными некоммерческими финансово-кредитными учреждениями и предназначены для аккумулирования средств на обязательное медицинское страхование. Средства фондов находятся в государственной собственности, не входят в состав бюджетов других фондов и изъятию не подлежат.

В соответствии с нормативными документами для предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности страховой тариф взносов на обязательное медицинское страхование установлен в размере 3,6% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям в следующем соотношении:

- в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования - в размере 0,2%;

- в территориальные Фонды обязательного медицинского страхования  - в размере 3,4%.

В соответствии с Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов на обязательное медицинское страхование УСС по УР уплачивает страховые взносы один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц.

Платежные поручения на перечисление всех страховых взносов в социальные фонды представляются одновременно с представлением документов на выдачу финансовых средств на оплату труда.

3.8. Учет удержаний из заработной платы

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут быть произведены различные удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия. К ним относятся удержания для уплаты государственных на­логов, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд; по исполни­тельным листам; по возмещению материального ущерба, причиненного предп­риятию; для погашения задолжностей за допущенный брак, по выданны­м авансам и излишне выплаченным денежным суммам; для уплаты админист­ративных и судебных штрафов; удержания из заработка по исправитель­ным работам; по поручениям - обязательства за приобретенные товары в кредит; по письменным поручениям о переводе страховых взносов по до­говорам личного страхования. Кроме того, зарплата может быть пере­числена по заявлению работника на счет личного вклада в банк.

Порядок удержания взноса в Пенсионный фонд и подоходного налога при оформлении его помесячно в УСС по УР таков:

1.   С суммы начисленной заработной платы по всем основаниям начисляется взнос в Пенсионный фонд в размере 1% от этой суммы независимо от размера заработной платы. При этом суммы пенсий, получаемые сотрудниками-пенсионерами по месту работы из Пенсионного фонда, этим взносом не облагаются.

2.   Сумма начисленного взноса в Пенсионный фонд вычитается из суммы полного заработка для целей дальнейшего расчета базы налогообложения.

3.   Из оставшейся после операции 2 суммы вычитаются все льготные суммы, пропорциональные размеру минимальной заработной платы за текущий месяц, за который начисляются зарплата и налоги. Количество вычитаемых МЗП зависит от состава семьи работника и тех индивидуальных льгот, которые он имеет. На все дополнительные льготы бухгалтеру должны быть предоставлены соответствующие документы.

4.   Получившаяся в результате сумма является налогооблагаемой базой подоходного налога, который взимается в зависимости от ее размера по ставке от 12% до 35%.

5.   Полученная в результате расчета сумма налога вычитается из той суммы, которая осталась после вычитания одного процента заработка, перечисляемого в ПФ.

Результат после этого вычитания и есть сумма, причитающаяся работнику к выдаче.

Подоходный налог взимается на основании закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц». Объектом налогообложения в соответствии с Инструкцией ГНС № 35 по применению данного закона с учетом изменений и дополнений является совокупный доход, полученный в календарном го­ду.

В состав совокупного дохода включаются суммы, полученные за вы­полнение трудовых обязанностей, по договорам гражданско-правового характера, компенсационные выплаты сверх установленных правительством норм. Также облагаются налогом суммы материальных и социальных благ, представляемых предприятием (оплата коммунально-бытовых услуг; пита­ния; лечения; проезда на работу; путевок на лечение и отдых; товаров реализованных работникам по ценам ниже рыночных - на сумму разницы; а также премии; суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям и т.д.).

В совокупный доход не включаются согласно инструкции: госу­дарственные пособия по социальному страхованию и обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности; пенсии в соответствии с пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии из него­сударственных фондов; выходные пособия при увольнении; компенсацион­ные выплаты в соответствии с законодательством. Материальная помощь в денежной и натуральной форме не включается в совокупный годовой доход в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календар­ного года, уменьшенной на установленной законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумма которой постоянно дифференцирует­ся. Кроме того, совокупный годовой доход работников подлежит уменьше­нию на суммы, перечисляемые на благотворительные цели, удержанные в Пенсионный фонд, направленные на строительство и приобретение жиль­я, а также на погашение кредитов на эти цели (в пределах пятиты­сячекратного размера минимальной оплаты труда в год). Дополнительно налогооблагаемый доход уменьшается на размер установленной законо­дательством минимальной оплаты труда на каждого ребенка и иждивенца, не имеющих самостоятельного дохода.

Удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у ра­ботника, с зачетом удержанной ранее суммы по установленным законом ставкам. Данные ставки действуют как при исчислении налога по месту ос­новной работы, так и в случае выполнения работ по совместительству, по договорам подряда и др. Причем бухгалтер по истечении отчетного периода обязан сообщить в налоговую инспекцию сведения о доходах ра­ботников по договорам гражданско-правового характера и удержания за выполнение временных работ.

Начисление подоходного налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо пе­речислений или удержаний. Управление спецсвязи по УР по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда перечисляет в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыски­ваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности.

Учет подоходного налога ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Подоходный налог» в корреспонденции со счетами, используемыми для начисления заработной платы. При перечислении средств в бюджет дебетуется счет 68 и кредитуется счет 51 на сумму перечисленного налога.

В случае наличия в бухгалтерии исполнительных листов в адрес этого работника, документов штрафного содержания или выплаты кредитов все эти суммы удерживаются бухгалтерией уже с той суммы, которая причитается работнику уже после взимания подоходного налога.

Таким образом, после того, как произведены удержания, предусмотренные законодательством, производятся иные удержания из заработка работника для погашения их задолженности предприятию по распоряжению администрации (ст.124 КЗоТ РФ). Это:

1. Вычет аванса, выданного в счет заработной платы.

2. Излишне выплаченные суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде вследствие счетной ошибки. Если переплата работнику явилась следствием ошибки администрации в применении законов или в учете труда, то удержания переплаченной суммы вообще не производится.

3. Удержания по исполнительным документам.

4. Удержания задолженности по подотчетным суммам.

5. Удержания страховых взносов по договорам со страховыми организациями по письменному заявлению работника.

6. Удержания частичных выплат полученной ссуды.

7. Возмещение материального ущерба, нанесенного работником предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.

8. Удержания сумм за оплаченные, но не отработанные дни отпуска.

При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст.125 КЗоТ РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраняться 50% заработка.

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

4. Совершенствование учета расчетов по оплате труда в УСС по УР

Несмотря на использование компьютеров в бухгалтерском учете Управления спецсвязи по УР, практически все операции в то же время дублируются на бумаге, в традиционных бухгалтерских книгах и журналах. В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о хозяйственных операциях легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации - распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами, например бесконечными журналами учета МПЗ. Аналогичные документы часто используются и в компьютерной системе, но во многих случаях они существуют только в электронной форме. Более того, основные учетные документы (бухгалтерские книги и журналы) в компьютерной системе бухгалтерского учета представляют собой файлы данных, прочитать или изменить которые без компьютера не возможно.

Поэтому, на наш взгляд, в целях сокращения непроизводительных потерь времени в бухгалтерии и повышения эффективности труда бухгалтера, следует полностью перейти на автоматизированную систему ведения бухгалтерии.

Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведены отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной.

Единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Напротив, программные ошибки (или другие систематические ошибки в аппаратных либо программных средствах) приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях.

Разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций. К подобным мерам может относиться система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.

Потенциальные возможности усиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации.

Инициирование выполнения операций в компьютере. Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих санкций.

Таким образом, все очевидные преимущества компьютерных систем бухгалтерии делают их применение весьма эффективным фактором улучшения бухгалтерских расчетов. Применительно к расчетам по оплате труда, существует еще один резерв повышения их эффективности в УСС по УР. Практически все отделы и подразделения предприятия оборудованы компьютерами, соединенными в локальную сеть. В связи с относительно невысоким объемом работ, ни один из компьютеров не используется на все 100%. Таким образом, предлагается использовать эти компьютеры для ведения табелей учета рабочего времени в отделах. Это позволит полностью автоматизировать процесс учета рабочего времени и исключить вероятность ошибок при занесении данных из табелей учета рабочего времени, поскольку все эти операции будут выполняться автоматизировано.

Практика бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с несовершенством законодательства об оплате труда, существующего в РФ, а также его общей громоздкостью и неприспособленностью к условиям учета при помощи современной вычислительной техники.

Таким образом, одним из важных путей улучшения бухгалтерского учета в Управлении спецсвязи по УР я считаю также введение дополнительного контроля за учетом расчетов по оплате труда. Введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на оплату труда, повысить трудовую дисциплину на предприятии.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования рабочего времени по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета оплаты труда является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

Получение достоверной информации об использовании рабочего времени и его оплате обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и знаний для оптимизации учета.

Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.

Законодательные органы стараются помочь предприятиям в учете расчетов по оплате труда. Думаем, что совершенствование системы учета будет продолжено и в дальнейшем.

Выводы и предложения

Как следует из полученных в ходе выполнения дипломной работы результатов, бухгалтерский учет на предприятии должен обеспечивать:

- точный расчет заработной платы каждого работника в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, действующими формами и системами его оплаты;

- правильный подсчет удержаний из заработной платы;

- контроль за дисциплиной труда, использованием времени и выполнением норм выработки рабочими, своевременным выявлением резервов дальнейшего роста производительности труда, расходованием фонда заработной платы (фонда потребления) и т.п.;

- правильное начисление и распределение по направлениям затрат отчислений на социальное страхование и отчислений в Пенсионный фонд РФ.

Переход к рыночным отношениям экономики России, в которой ранее господствовала централизованная система планирования и управления, требует переработки системы бухгалтерского учета, отчетности, контроля, анализа, а также приобретения профессиональных навыков и умения работников принимать правильные и эффективные управленческие решения.

Основой эффективной деятельности любого субъекта хозяйствования выступает четко налаженная система учета и контроля. Независимо от формы собственности фирме необходим бухгалтерский учет как основа, подтверждающая юридическую и финансовую обоснованность действий фирмы, ее взаимодействия с органами государственного управления и правопорядка и соблюдение установленных норм и правил.

Бухгалтерский учет тесно связан со многими категориями экономических наук, и, прежде всего - с категориями потребительского рынка - ценой, рентабельностью, прибылью, финансовой устойчивостью, ликвидностью. Бухгалтерский учет служит первоосновой эффективной хозяйственной деятельности.

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соот­ветствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализа­ции этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые са­мостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработ­ков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегод­ный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия (диви­денды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Ми­нимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организаци­онно-правовых форм собственности устанавливается законодательством.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являют­ся: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предпри­ятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и груп­пировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативно­го руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом заня­тости.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Список литературы

1.   Гражданский кодекс РФ. – М: Юридическая литература, 1999.

2.   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 120-ФЗ (в редакции изменен. и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.98 № 123-ФЗ).

3.   Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»

4.   Положение о бухгалтерском учете «Учетная политика организации». ПБУ 1/98, утвержд. Приказом Минфина РФ от 9.12.98 № 604.

5.   Автоматизация бухучета: проблемы и решения. // ЭиЖ. – 2003. - №5. – с.24-28.

6.   Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 2003. – 464 с.

7.   Андреев В.Д. Практический аудит. - М.: Экономика, 2003. – 197 с.

8.   Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. - М.: МЕНАТЕПИНФОРМ, 1999. – 357 с.

9.   Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1999. – 420 с.

10.  Букэнан. Н. Аудиторская фирма: роль и задачи. // Деньги и кредит. - 2000. - № 7. – с.21-35.

11.  Бухгалтерско-аудиторский  портфель. - М.:СОМИНТЭК, 2003. – 142 с.

12.  Валаева Т.Ф., Коростелёва Е.М., Хруцкий Е.А. Экономика, организация и планирование производства. - М: Экономика, 2001. – 297 с.

13.  Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: МАГИС, 2003. – 372 с.

14.  Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы. М.: Высшая школа, 1999.

15.  Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. - М.: Аспери, 2003. – 483 с.

16.  Грузинов В.П. Экономика предприятия и предпринимательство. - М.: «СоФит», 2003. – 316 с.

17.  Данилевский Ю.А. Практика аудита. // Финансовая газета. - 2001. - № 27. – с.10.

18.  Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов - М.: Финансы и статистика, 1999. – 310 с.

19.  Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка - К.: Издательство «Блиц-Информ», 2003. – 342 с.

20.  Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства.

21.  Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: ФиС, 2003. – 364 с.

22.  Ковалев В.В. Финансовый анализ - М.:, Финансы и статистика, 2003. – 429 с.

23.  Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 180 с.

24. Козлова Н.М. Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга // Бухгалтерский учет. – 2003. - №1. – с. 42.

25. Кузнецова Е.В. Финансовое управление компанией - М.: Правовая Культура, 1999. – 284 с.

26. Луговой В.А. Учет операций по оплате труда // Бухгалтерский учет. - 1999. - № 7. – с.21-30.

27. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: АО ДИС, 2003. – 222 с.

28. Настольная книга бухгалтера в 3 т. /Сост. В.М.Прудников/ Т.1. - М.: ИНФРА-М, 1999. – 894 с.

29. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. – М.: Экономика, 2002. – 572 с.

30. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ - М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 347 с.

31. Палий В.Ф. "Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета" - Санкт-Петербург, ЛИНФ, 1992 г.

32. Палий В.Ф., Суздальцева Л.П. Технико-экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий - М.: Машиностроение, 2003. – 418 с.

33. Панкратов А.С. Коммерческая деятельность. - М.: Маркетинг, 1999. – 206 с.

34. Первозванский А.А., Первозванская Т.Н. Финансовый рынок: расчет и анализ - М.: Инфра-М, 1999. – 572 с.

35. Письмо Минфина РФ от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях"

36. План счетов бухгалтерского учета. – М.: ПРИОР, 1999. – 34 с.

37. Постановление от 11 сентября 2003 г. N 1095 «О внесении изменения в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»

38. Постановление от 29 июля 2001 г. N 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах издержек обращения»

39. Проблемы подготовки персонала для аудита и консалтинга // Деньги и кредит.  -2003. - № 7. - с.71-76.  

40. Прокофьева О.К. О проведении аудита организаций по результатам их деятельности.  // Деньги и кредит. -2002. - № 3. с.53-57.

41. Проскуряков А.М. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. - Вологда, АНЛЕН, 2003. – 246 с.

42. Ревенко П., Вольфман Б., Киселева Т. Финансовая бухгалтерия - М.: Инфра-М, 1999. – 513 с.

43. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции - М.: Перспектива, 2003. – 173 с.

44. Инструкция ГНС РФ №35 от 29.06.95 г.  по применению Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц”

45. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск, ИП «Экоперспектива», 2003. – 276 с.

46. Соловьев Б.А., Алькевич Л.А., Андросов В.И. Экономика торговли. - М.: Экономика, 1999. – 329 с.

47. Сопко В.В. Бухгалтерский учет в промышленности и других отраслях народного хозяйства: Учебное пособие - К.: Вища шк., 1999. – 399 с.

48. Стоянова Е.С. Финансовое искусство предпринимателя -  М.: Перспектива, 1999. – 419 с.

49. Указ от 8 мая 2001 года N 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины (в ред. от 03.04.97)»

50. Федеральный Закон от 31 июля 2003 года N 141-ФЗ «О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации ‘О налоге на прибыль предприятий и организаций’»

51. Фильев В.И. Нормирование труда на современном предприятии. Методическое пособие. - М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 1999. – 89 с.

52. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Стояновой. - М.: Перспектива, 2003. – 340 с.

53. Хруцкой В.Е. Современный маркетинг. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 497 с.

54. Шадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех. Книга-пособие - М.: АО ДИС, 2003. – 514 с.

55. Шеремет А.Д. Анализ экономики промышленных предприятий - М.: Высшая школа, 2002. – 216 с.

56. Шишкин А.К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях - М.: Инфра-М, 1999. – 348 с.

57. Экономика торгового предприятия: Учебник для вузов / А.И.Гребнев, Ю.К.Баженов, О.А.Габриэлян и др. - М.: ОАО «Издательство «Экономика», 2002. – 316 с.