Учет и контроль материальных производственных запасов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

ТЕМА:  УЧЕТ И КОНТРОЛЬ МАТЕРИАЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (НА ПРИМЕРЕ ФГУ «ЖАДОВСКИЙ ЛЕСХОЗ»)

Студентка            Земскова Ирина Геннадьевна                                   _________________

Руководитель      Лопастейская Людмила Геннадьевна              _________________

Рецензент             Круглова Райхана Файзрахмановна                        _________________

                                                                                          Допустить к защите ГАК

                                                                                                          Зав. кафедрой

                                                                                     _____________________

                                                                                           «__»____________2006г.

УЛЬЯНОВСК 2006

Содержание

Введение………………………………………………………………………………..….3

Глава 1 Теоретические и методологические основы учета и контроля

материально-производственных запасов…………………………………………….….6

1.1 Законодательная и нормативная база по учету материально-производственных запасов……………………………………………………………………………..………6

1.2   Теоретические основы учета материально - производственных запасов……………………………………………………………………………………..8

1.3   Теоретические основы контроля материально – производственных запасов………………………………………………………...………………………….19

Глава 2 Действующая практика учета материалов на примере ФГУ «Жадовский лесхоз»……………………………………………………………………………………24

2.1 Краткая характеристика предприятия и учетная политика предприятия в

 области учета материально-производственных запасов …………………………….24

2.2 Учет и документальное оформление поступления материально-производственных запасов ……………………………………………………………..27

2.3 Учет и документальное оформление материально - производственных

запасов на складе и в бухгалтерии…………………………………..………………….35

2.4   Учет и документальное оформление выбытия материально –

производственных запасов…………………………………………………….………..41

Глава 3 Контроль учета материально-производственных запасов…………………..47

3.1 Организация контроля………………………………………………………………47

3.2 Порядок проведения проверки материально-производственных запасов……………………………………………………………………………………51

3.3 Пути совершенствования учета материально -  производственных запасов……………………………………………………………………………………61

Заключение………………………………………………………………….….………..67

Список использованных источников……………………………………….………….69

Приложения………………………………………………………………….……..........72

Введение

Реформы российской экономики, начавшиеся в 80-е годы, затронули все области экономической науки.  Не обошли они и бухгалтерию, где также произошли существенные изменения. Были приняты основополагающие документы, многие новые положения и законы, значительно изменившие систему бухгалтерского учета в России.

Общей тенденцией модернизации бухгалтерского учета в России является его сближение с системой международных стандартов бухгалтерского учета. На этом пути уже были проделаны существенные шаги, в частности, был принят ряд положений по бухгалтерскому учету, базирующийся на тех же принципах, что и международные стандарты.

Вместе с тем, следует учитывать, что нельзя слепо копировать международные стандарты; их необходимо продуманно применять в условиях российской бухгалтерии, учитывая национальную специфику, сложившиеся традиции и принятую бухгалтерскую практику.

С началом экономических реформ в России получила развитие новая, не существовавшая ранее сфера – контроль. Своим возникновением она обязана именно экономическим преобразованиям и становлению рыночных отношений.

Среди немногих отраслей экономики, на которые кризис и последовавший за ним рост курса доллара оказал положительное влияние, была лесоводческая  промышленность. Многогранность видов бухгалтерских операций представляет значительный интерес с точки зрения анализа  и контроля бухгалтерской информации и финансовой отчетности.

В бухгалтерской литературе достаточно широко освещен вопрос учета материально-производственных запасов, однако, в данной дипломной работе рассмотрены аспекты учета их на предприятии, включающем небольшое количество структурных подразделений.

Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не  только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Контроль за этой статьей имеет большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации. Нарушение оптимального уровня материально-производственного запасов приводит к убыткам в деятельности предприятия, поскольку увеличивает опасность обесценивания товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.

Целью дипломной работы является выработка рекомендаций по совершенствованию учета и контроля материально-производственных запасов.

В связи с этим, основными задачами данной работы являются контроль учета материалов в Жадовском лесхозе, рассмотрение существующей практики их учета, выявление и разбор имеющихся недостатков, а также рекомендации по их устранению.

В первой части работы рассмотрены общие тенденции реформирования российского бухгалтерского   учета, дана информация об имеющейся законодательной базе по учету материалов, рассмотрены теоретические основы учета и контроля материалов.

Во второй части представлена краткая характеристика предприятия, дано описание учетной политики предприятия в области учета материалов, рассмотрена действующая практика учета материалов, указаны методы проверки состояния учета материалов на предприятии.

В третьей части работы представлены рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии и ликвидации выявленных в ходе проверки недостатков; представлены рекомендации по оптимизации проведения ревизии материально-производственных запасов.

В процессе выполнения работы были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, монографии, учебные пособия, а также публикации в специальных журналах, связанные с учетом материально-производственных запасов.

Глава 1 Теоретические и методологические основы учета и контроля материально-производственных запасов

1.1 Законодательная и нормативная база по учету материально-производственных запасов

Важнейшими документами, регулирующими организацию и ведение бухгалтерского учета в России, являются:

1.   Закон о бухгалтерском учете;

2. Положения по бухгалтерскому учету;

3. План счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций;

4. Инструкции и методические указания;

5. Учетная политика.

В основе системы бухгалтерского учета в России лежит закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, определяющий основные принципы формирования российского бухгалтерского учета. Согласно закону бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные    операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям  бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией  хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и  движением  имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в  соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждают общий порядок учета в той или иной области бухгалтерии. Непосредственно к учету материалов относится ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Одним из важнейших документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета является План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2004 г. №114н, который по многим позициям соответствует международным стандартам финансовой отчетности. Применение Плана счетов является обязательным для всех бюджетных предприятий и организаций России. Следует отметить, что переход к применению данного Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций разрешается осуществить в течение 2005 года по мере готовности организации. Однако многие предприятия и организации до сих пор его не применяли, так как не были к этому готовы.

Правильно составленный (сформированный) план счетов играет большую роль в деле организации и ведения бухгалтерского учета, хозяйствующих субъектов; применение его является необходимой предпосылкой единообразия в построении бухгалтерского учета всех хозяйствующих субъектов.

В целях разъяснения и детализации применения нового плана счетов, а также порядка учета по конкретным вопросам, существуют методические указания и разъяснения.

И, наконец, точный порядок учета на каждом предприятии регулирует учетная политика, принимаемая самим хозяйствующим субъектом. Именно она позволяет предприятию установить наиболее приемлемый для него метод ведения бухгалтерского учета [28, с.128].

Ни один нижестоящий документ не может противоречить ни одному вышестоящему. Только соблюдение этого правила позволит сформировать грамотную структуру бухгалтерского учета в России.

1.2 Теоретические основы учета материально-производственных запасов

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает влияние на организацию учета предметов труда, называемых в практике материально-производственными запасами [9, с.39].

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации указанные понятия означают следующее:

1.   Материально-производственные запасы – часть имущества:  

- используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; 

- предназначенная для продажи;

- используемая для управленческих нужд организации.

2. Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

3. Товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки [21, с.13].

Синтетический учет материально-производственных запасов ведется на следующих счетах бухгалтерского учета:

1. Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей и прочих материальных ценностей предназначен счет 0010500000 «Материальные запасы». Этот счет активный. Материалы на счете 0010500000 учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. К счету 0010500000 «Материальные запасы» могут быть открыты субсчета:

0010501000 – «Медикаменты и перевязочные средства»

0010502000 – «Продукты питания»

0010503000 – «Горюче-смазочные материалы»

0010504000 – «Строительные материалы»

0010505000 – «Прочие материальные запасы»

2. Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 0010506000 – «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

3. Для учета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (причитающихся к уплате) по приобретенным ценностям, а также работам, услугам, используется счет 0021000000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

Хозяйственные операции, связанные с материально-производственными запасами, следующие: заготовительные (приобретение) у поставщиков; внутреннее перемещение, передача в производство и непроизводственные нужды, реализация и другое [8, с.5].

Одним из главных документов, регулирующих чет материалов является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Основными задачами по учету материально-производственных запасов являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

            - сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность учета запасов);

                           - достоверность;

                           - соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца;

          - соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.                 

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально – производственных запасов, приобретенных за плату,  признается сумма фактических затрат организации на  приобретение  за  исключением  налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

            - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику  (продавцу);

            - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

 - таможенные пошлины и иные платежи;

 - не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

  - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

            - затраты по подготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты по оплате услуг автотранспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и тому подобные затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов;

            - затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

 - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов [23, с.45].

Фактическая себестоимость  материально  -  производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат,  связанных с производством данных  запасов.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально -  производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией [20, с.68].

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме    случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной)  стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально - производственные  запасы,  не  принадлежащие организации, но  находящиеся  в  ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора,  принимаются  к  бухгалтерскому учету на за балансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально - производственных  запасов,  стоимость которых при приобретении определена в   иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору [16, с.35].

При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости)  в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:     

 -  по себестоимости каждой единицы;

 -  по средней себестоимости;

             - по себестоимости  первых по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ФИФО);

 -  по   себестоимости    последних   по   времени    приобретения материально - производственных запасов (метод ЛИФО).

Оценка по себестоимости каждой единицы применяется для материально-производственных запасов, используемых организациями в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

На средних и крупных предприятиях, в обороте которых имеется значительное количество материальных ценностей, целесообразно текущий учет вести в оценке по твердым учетным ценам на каждое наименование материала. На малых предприятиях, где номенклатура потребляемых в производстве материальных ценностей незначительна, текущий учет лучше строить в оценке по фактической себестоимости заготовления или приобретения.

Особенности учета материальных ценностей в твердых учетных ценах состоят в том, что движение всех материалов (поступление, внутреннее перемещение, отпуск) оценивается по заранее разработанным на предприятии и зафиксированным в номенклатуре- ценнике ценам.

Поскольку учетная цена может не совпадать с фактической себестоимостью приобретения, то возникает необходимость учитывать на отдельных аналитических счетах отклонения от фактической себестоимости. В новом бюджетном плане счетов это отклонение относят на счет 0010500000 «Материалы» в стоимость материалов.

           Для этого определяется процент отклонений фактической себестоимости заготовленных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам (или процент транспортно-заготовительных расходов). Данный процент  распространяется на стоимость материалов, израсходованных в течение месяца предприятием. В оценке по твердым учетным ценам, что позволяет определить суммы отклонений от учетной цены, приходящиеся на израсходованные материалы и их фактическую себестоимость для списания по направлениям затрат.

Отклонения от учетных цен, относящиеся к остаткам материалов на складе, при составлении баланса присоединяются к остаткам, учтенным по твердым ценам, что позволяет отразить наличие производственных запасов по их фактической себестоимости [29, с.101].

Организации, ведущие текущий учет материальных ценностей по фактической себестоимости заготовления и приобретения, в конце месяца определяют средневзвешенную себестоимость единицы каждого наименования материала. Она необходима для оценки материальных ценностей при отпуске на производственные, ремонтные и хозяйственные цели.

Чтобы рассчитать средневзвешенную себестоимость, необходимо определить:

            - в натуре и по стоимости фактическое количество материалов данного вида, находящегося в обороте предприятия (сальдо на начало месяца плюс поступление);

            - средневзвешенную себестоимость единицы материала, для чего стоимость материалов в обороте разделить на их количество;

            - фактическую себестоимость израсходованных на производство материалов;

            - фактическую себестоимость остатка материалов на конец месяца.

Такие расчеты должны производиться по каждому виду материальных ценностей, по которым в текущем месяце был отпуск (расход).

Разновидностью метода средней себестоимости является метод расчета продажи товаров по скользящей средней себестоимости. Этот метод оценки товаров основан на определении средней себестоимости товаров в течение отчетного месяца по мере их поступления на дату продажи каждой партии товаров [30, с.88].

При оценке по методу ФИФО применяется правило: первая партия на приход – первая в расход, т.е. расход материальных ресурсов, оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. Порядок не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов [14, с.15].

У этого метода наряду с тем достоинством, что соблюдается последовательность в оценке ресурсов на производство в том же порядке, в каком они поступили, имеются и недостатки. Если рыночные цены на ресурсы подвержены сильным колебаниям, то эти колебания в той или иной степени отражаются в себестоимости готовой продукции и проявляются в росте или снижении прибыли, особенно в материалоемких отраслях. Ввиду того, что закупленные запасы идут в производство не сразу и иногда время производства довольно велико, колебания их себестоимости значительно отстают во времени от колебаний рыночных цен, а это оказывает влияние на прибыль.

Поэтому в условиях инфляции наиболее предпочтительным является применение метода ЛИФО. При оценке материальных ресурсов по этому методу используется правило: последняя партия на приход – первая на расход. Материальные ресурсы, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д.

Поскольку материальные ценности списываются на производство по последней рыночной цене, то себестоимость продукции своевременно отражает колебания рыночных цен, и предприятие получает более реальное представление о прибыли от реализации продукции.

Применение одного из методов  по  конкретному  наименованию производится в течение отчетного года.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка [23, с.34].

В зависимости от той роли, которую играют материалы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, и пр. Внутри каждой из перечисленных групп материалы подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры.

Поступление на предприятие материалов происходит:

- от поставщиков;

- от подотчетных лиц;

- при списании и ликвидации основных средств;

- из собственного производства.

На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними договорам, предприятие получает расчетные документы:

- товарно-транспортные накладные;

- платежные требования-поручения;

- счета-фактуры.

Документы после регистрации в журнале учета поступающих грузов проверяются на соответствие их условиям поставки (ассортимент, цены, количество, качество); после чего их акцептуют, передают в бухгалтерию.

При поступлении материалов материально-ответственное лицо проверяет соответствие фактического их количества данным документам поставщика, после чего в случае отсутствия расхождений выписывается приходный ордер формы М-4. При этом оприходование может быть оформлено без составления приходного ордера на основании документов поставщика.

Если при приемке материалов от поставщика установлено расхождение с данными сопроводительных документов или если имела место неотфактурованная поставка (поступление матери лов без сопроводительных документов), то составляется акт приемки материалов (форма М-7) при участии незаинтересованной стороны. В этом случае акт является одновременно приходным документом и служит для уточнения  расчетов с поставщиком.

Поступление на склад материалов собственного изготовления и оставшихся от ликвидации имущества оформляют накладные на внутреннее перемещение материалов.

На основании данных приходных документов заводится карточка складского учета материалов (форма М-17). По мере совершения хозяйственных операций материально-ответственное лицо производит записи карточки. При этом каждой записи присваивается очередной порядковый номер с начала года, который фиксируется на основании послужившим, для записи первичном документе. После каждого факта движения материалов выводится его количественный остаток. 

По истечении месяца зав складом подсчитывает количество поступивших и количество выбывших материалов и выводит остаток на конец месяц, используя начальное сальдо. Этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня месяца. Выведенные остатки заносятся в книгу складского учета (сальдовую книгу), хранящуюся в бухгалтерии.

Таким образом, на применении карточек складского учета сальдовой книги основан сальдовый метод учета материалов, предусматривающий ведение сортового количественного учета только работниками складов в карточках. При этом синтетический учет движения материальных ценностей в денежном выражении осуществляется бухгалтером на соответствующем счете 0010500000 «Материальные запасы», а внутри них – по субсчетам, материально-ответственным лицам и группам материалов [19, с.126].

На предприятиях, где количество наименований материалов незначительно, используется бухгалтерский метод учета, при ко­тором в бухгалтерии на каждый вид производственных запасов открываются карточки количественно-суммового учета. В них на основании данных первичных документов бухгалтер отражает движение материалов, фиксирует приход, расход, выводит оста­ток (дублирует складской учет).

 Информация из карточек количественно-суммового учета пе­реносится в аналитические оборотные ведомости, открываемые на отдельные материально-ответственные лица.

Материалы отпускают со склада:

- на производственное потребление,

- хозяйственные нужды,

- на сторону для переработки и для реализации неликвидных запасов.

Оформление отпуска ценностей зависит от организации произ­водства, направления расхода и периодичности их выдачи.

Расход материалов, отпускаемых в производство и другие нужды часто, оформляют лимитно - заборными картами (форма 431 бюджет), выписываемыми в 2-х экземплярах (один - складу, другой - получателю). Редкий от­пуск материалов со склада фиксируется требованиями (форма 434 бюджет). Отгрузку ценностей сторонним организациям или хозяйствам своего пред­приятия, расположенным за его пределами, оформляют расход­ными накладными.

В небольших предприятиях отпуск материалов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы отражаются в отчетах о выпуске и реализации про­дукции, которые после утверждения руководителем служат основа­нием для списания соответствующих ценностей.

Недостачи в пределах норм естественной убыли относятся  насчета по учету издержек производства и обращения (обычно через счет 0040101272 «Расходование материальных запасов»), сверх же норм — на расчеты по претензиям при составлении соответствующего акта либо на счет 0040101172 «Доходы от реализации активов», откуда обычно списываются на материально-ответственное лицо или при его отсутствии — на финансовый результат.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к  учету путем:

а) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материальные запасы»;

б) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Данный метод целесообразен в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

На дебет  счета 040101222 «Расходы на транспортные услуги» относят фактические затраты на приобретение материальных ценностей в корреспонденции со счетами: 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» - на фактурную стоимость приобретаемых производственных запасов; 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» - на расходы за доставку [17, с.63].

1.3 Теоретические основы контроля материально-производственных запасов

Достоверность информации обеспечивается контролем. Контроль в переводе с французского означает список, ведущийся в двух экземплярах, пересмотр, проверка чего-либо.

Значение контроля состоит в следующем:

- реализуется система наблюдения и проверки функционирования объекта (устанавливается законность, достоверность хозяйственных операций, их экономическая целесообразность);

- выявляются отклонения от намеченных целей и принимаются при необходимости корректирующие меры;

- способствует повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации;

- содействует соблюдению договорной и исполнительской дисциплины, требует от работников высокого профессионализма и компетентности.

Цели контроля заключаются в следующем:

- объективное изучение положения дел в определенных отраслях деятельности организации;

- выявление отрицательно сказывающихся факторов.

Определенное место в осуществлении контроля отводится работникам учетной службы организации, которые проверяют действия отдельных должностных лиц; вскрывают недостатки, нарушения или злоупотребления в их деятельности; устанавливают причины нарушений и виновных лиц [24, с.43].

Будучи составной частью управления, контроль выполняет следующие функции:

- информационную. Полученная в результате контроля информация служит основанием для принятия управленческих  решений, обеспечивающих нормальное 

функционирование контролируемого объекта; способствует объективному изучению состояния дел; помогает выявить влияние факторов, содействующих росту эффективности производства;

- профилактическую. Контроль не только выявляет недостатки и злоупотребления, но и способствует их устранению и недопущению в дальнейшем;

- мобилизующую. Обеспечивает рациональное и целевое использование имеющихся средств и ресурсов для достижения поставленной цели;

- воспитательную. Приобщает людей к управлению производством, воспитывает у работников потребность соблюдения законодательства и исполнения своих должностных обязанностей.

Перед контролем стоят следующие основные задачи:

- укрепление правопорядка, государственной и финансовой дисциплины;

- обеспечение сохранности принадлежащего организации имущества;

- достижение целевого и рационального использования средств, находящихся в распоряжении организации;

- выявление и использование резервов повышения эффективности производства;

- выявление путей совершенствования работы организации.

Контроль может осуществляться на уровнях:

- должностного лица (материально ответственного лица, бухгалтера);

- отдельного подразделения (отдела кадров, отдела маркетинга);

- организации как субъекта хозяйствования;

- отрасли (промышленности, строительства, торговля);

- региона (района, города, области);

- страны в целом.

Ревизия (от лат. Ревизио- просмотр) – основная форма документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности; способ документального выявления недостач денежных средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений [27, с.53].

Ревизиям подлежат организации, предприятия, учреждения или органы хозяйственного управления после осуществления или хозяйственных операции. Результаты ревизии объявляются и обсуждаются в коллективе субъекта хозяйствования, после чего обязательно проводятся соответствующие мероприятия.

Правовой статус ревизии закрепляет границы ее распространения, сроки проведения, права и обязанности должностных лиц, порядок оформления результатов Ревизия – наиболее распространенная форма экономического контроля, судебно – следственные органы применяют ревизию как процессуальное средство выявления состава преступления.

Основные причины необходимости проведения ревизий состоят в следующем:

- низкий уровень сознания отдельных работников относительно обеспечения сохранности организации;

- не всегда эффективный предыдущий и текущий контроль со стороны руководителей, бухгалтеров и специалистов соответствующих областей деятельности;

- недостатки в отборе кадров материально ответственных лиц, некачественная инвентаризация, несовершенство системы материальной ответственности и т.п.

Ревизии позволяют вскрыть причины нарушений законодательства и нормативных актов, оказывают содействие возмещению причиненных конкретными лицами убытков. С этой целью ревизоры используют:

- законодательные и нормативные акты по вопросам финансово - хозяйственного контроля;

- первичные документы, учетные регистры бухгалтерского учета;

- финансовую отчетность субъектов предпринимательской деятельности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.).

Ревизии классифицируются по различным признакам [23, с.71].

В зависимости от ревизующих органов различают ревизии:

- вневедомственные;

- ведомственные;

- внутрихозяйственные.

Смешанные ревизии.

По признаку полноты проверки различают следующие ревизии:

- полную;

- частичную.

По организационному признаку ревизии бывают:

- плановыми;

- внеплановыми;

- перманентными.

В зависимости от звенности ревизуемых объектов ревизии подразделяются:

- на отраслевые;

- сквозные;

- однозвенные.

Исходя из полноты проверки, хозяйственных операций различают следующие ревизии:

- сплошные;

- выборочные;

- комбинированные.

В зависимости от полноты проверки деятельности организации ревизии подразделяются:

- на комплексные;

- не комплексные;

- тематические.

По источникам контрольных данных различают следующие ревизии:

- фактические;

- документальные.

Основные задачи ревизии состоят в следующем:

- проверка соблюдения организацией законодательства в сфере экономических  отношений;

- проверка законности совершаемых хозяйственных и финансовых операций, обеспечение сохранности имущества;

- своевременное выявление, пресечение и предотвращение нарушений наносящих ущерб экономическим интересам общества;

- установление причин и условий, способствующих совершению нарушений;

- принятие мер по возмещению причиненного ущерба;

- выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности организации.

Глава 2 Действующая практика учета материалов на примере     ФГУ «Жадовский лесхоз»

2.1 Краткая характеристика предприятия и учетная политика предприятия в области учета материально-производственных запасов

Полное наименование организации – Федеральное государственное учреждение «Жадовский лесхоз».

Фактическая средняя численность работающих – 257 человек.

ФГУ «Жадовский лесхоз» Ульяновского управления лесами расположен в юго-западной части Ульяновской области на территории Барышского административного района. Протяженность лесного фонда с севера на юг 35 км, с востока на запад 46 км. Контора предприятия находится в 18 км на юг от районного центра, что в 138 км от областного центра и в 18 км от ближайшей железнодорожной станции.

В 1945 году в связи с организацией Жадовского района был организован Жадовский лесхоз на базе Жадовского, Конновского и Сурского лесничеств Барышского лесхоза. В 1972 году было выделено Живайкинское лесничество.

        На территории лесхоза протекают реки: Барыш, Сызрань, Сура, малый Барыш и ручьи Черная речка, Явленка, Чукш, Самородки, Елховка, Осочка, Кудашлейка, Балейка, Боксана.

Район расположения предприятия, характеризуется хорошо развитой сетью дорог общего пользования. По территории предприятия проходят дороги: Барыш-Николаевка областного значения и все населенные пункты связаны между райцентром улучшенными дорогами.

Основными путями транспорта является сеть проселочных дорог, связывающих между собой населенные пункты и лесные массивы предприятия.

Основными задачами Жадовского лесхоза являются:

- организация рационального, многоцелевого, непрерывного и не истощительного лесопользования, рационального использования земель лесного фонда;

- обеспечение воспроизводства, улучшения породного состава и качества лесов, повышения их продуктивности;

- сохранение биологического разнообразия и объектов историко-культурного и природного наследия на землях лесного фонда;

- охрана и защита лесов, а также охрана объектов животного мира и среды их обитания на землях лесного фонда.

На балансе предприятия находится очень большой ассортимент материальных запасов. Материальные запасы нужны для производства продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи.

Из таблицы 1 видно, что в основном все показатели деятельности  в Жадовском лесхозе за последний год (2005) увеличились, а это свидетельствует о том, что деятельность предприятия увеличивается.

Таблица 1- Показатели деятельности предприятия за 2004-2005 гг.

Продолжение таблицы 1

По данным таблицы 2 видно, что стоимость материальных запасов на 1 января 2006 года уменьшилась на 926941 руб. 37 коп.

Таблица 2 - Наличие материальных запасов в Жадовском лесхозе.

Среди активов большую долю занимают в необоротные активы. Значительную часть  в необоротных активах составляют основные средства, так как помимо зданий, сооружений Жадовский лесхоз имеет большой арсенал строительной, транспортной техники, оборудования и т.д.

Среди пассивов значительную долю занимают капитал и резервы, а также краткосрочные обязательства.

Бухгалтерский учет в ФГУ «Жадовский лесхоз» ведется в соответствии с требованиями Федерального закона от ноября 1996 года №129-ФЗ; Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года №34н; Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, утвержденной приказом Минфина от 26 августа 2004 года №70н и других действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету и отчетности, а также настоящей учетной политике.

В области учета материально-производственных запасов учетная политика имеет следующее содержание (извлечение):

Производственные запасы

По состоянию на 01.01.2005г. запасы составили 3360968  руб., на 01.01.2006г. 2434026 руб. Стоимость запасов в течение года уменьшилась на 926941 руб. Этот спад произошел в основном за счет уменьшения количества сырья, материалов и других материальных ценностей на складах предприятия.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Производственные запасы оценены в сумме фактических затрат на приобретение. Запасы материалов, рыночная стоимость которых в конце года оказалась ниже фактических затрат на приобретение в связи с имевшей место в отчетном году тенденцией к снижению цен, приведены по рыночной стоимости.

Оценка запасов при отпуске в производство и ином выбытии производится по  себестоимости каждой единицы.

2.2 Учет и документальное оформление поступления материально-производственных запасов

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств собственного производства.

Поступающие в ФГУ «Жадовский лесхоз» (в дальнейшем Жадовский лесхоз) материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке:

Жадовский лесхоз от поставщика ОАО «Редуктор» получил электроды по накладной №17 12.01.2006г (приложение А). Перевозка материала производилась автотранспортом, то в качестве первичных документов применяется товарно-транспортная накладная и счет-фактура. Товарно-транспортная накладная выписывается грузоотправителем (в нашем случае ОАО «Редуктор») в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй – для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей (если перевозка осуществлялась на наемном транспорте); четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Жадовский лесхоз в качестве приходного документа применил накладную, т.к. никаких расхождений с данными накладной при приеме электродов не обнаружено. Но если расхождение количества поступившего материала было бы тогда Жадовский лесхоз оформил акт о приемке материалов (ф.0315004), где указывается фактическое наличие материала. Но для того, чтобы Жадовский лесхоз получил, в нашем случае, электроды с ОАО «Редуктор» нужна доверенность. В доверенности указывается ФИО ответственного за получение материала, его паспортные данные, ИНН, перечень материалов, подлежащих получению. Доверенность остается у грузоотправителя, но в накладной указывается через кого отпущен  материал, номер и дату доверенности.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и другое оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Например, столярный цех изготовил топорища в количестве 40 штук, по цене 25 руб/шт. Значит столярный цех должен сдать топорища на склад по накладной-требованию, в которой указывается кому от кого, сколько и по какой цене отписывается данный материал.

Бывают такие случаи, когда материалы приобретают подотчетные лица. В Жадовском лесхозе одним из подотчетных лиц является Князев А.Г. – водитель. Князеву А.Г. были выданы деньги из кассы в размере 3000 рублей. За них он должен отчитаться авансовым отчетом. Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли. У других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или населения за наличные деньги. Документов, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом в  котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименование и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара.

Князев А.Г. на полученные деньги купил бензин и запасные части к автомобилю ГАЗ-3110. Следовательно, к авансовому отчету (приложение Б) он приложит квитки на бензин с АЗС и счет с накладной на запасные части.

Все первичные документы поступают в бухгалтерию, где ведется учет материальных запасов. Учет материально-производственных запасов в Жадовском лесхозе ведут на счете 0010500000 «Материальные запасы». На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. Если учет поступления материалов идет по фактической себестоимости, то все расходы по их приобретению относят в дебет материальных счетов.

Операции по принятию к учету материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

- приобретение материальных запасов отражается по дебету счетов: 0010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 0010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 0010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 0010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 0010505340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счета 030220730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг», 030207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» при списании расходов по транспортировке материальных запасов до пункта, обусловленного договором, погрузке их на транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх продажной цены согласно договору купли-продажи, поставки и другим подобным договорам, 020814660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов», а также кредиту счета 010703440 «Уменьшение стоимости материалов в пути» в случае приобретения материалов по аккредитиву при переходе права собственности на материальные запасы в момент их отгрузки поставщиком;

- оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения, отражается по дебету счетов: 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов»;

- оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, и безвозмездное поступление материальных запасов отражается по дебету счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости материальных запасов» и кредиту счетов 040101180 «Прочие доходы», 040101150 «Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов».

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме случая, когда запасы приобретаются за счет средств от предпринимательской или иной деятельности, приносящей доход, - в этой ситуации уплаченный поставщику НДС можно принять к вычету);

- суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

- суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;

- суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с их использованием);

- иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Покупка материальных запасов за счет средств от предпринимательской деятельности.

ФГУ «Жадовский лесхоз» приобрело за счет средств от предпринимательской деятельности из ЗАО «Инструмент» пилы по накладной №298 от 16.02.2006года (приложение В) на общую сумму 50799 рублей (в том числе НДС- 7749 рубля). Расчеты с поставщиком полностью произведены. В этом случае будет произведена следующая бухгалтерская запись:

Таблица 3 – Корреспонденция счетов поступления пил от ЗАО «Инструмент»

Безвозмездное получение материальных запасов.

Фактической стоимостью материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой и приведением в состояние, пригодное для использования.

Рассмотрим пример безвозмездного получения материальных запасов в таблице 4.

Жадовский лесхоз безвозмездно получил строительные материалы (кирпич и шифер) от коммерческой организации Х.

Рыночная стоимость полученных материалов – 20000 рублей.

Бухгалтер делает запись:

Таблица 4 – Опиходование безвозмездно полученных материалов

Пригодные для использования запасные части могут быть оприходованы при ликвидации объекта основных средств.

Допустим, что Жадовский лесхоз ликвидировал изношенное оборудование. В ходе ликвидации были оприходованы запасные части рыночной стоимостью 600 руб. Бухгалтер делает проводку, которая представлена в таблице 5.

Таблица 5 – Корреспонденция счетов ликвидации изношенного оборудования

Еще учреждение может приобрести материальные запасы, как за счет бюджетных  средств, так и за счет средств от предпринимательской деятельности. Проводки, которые должны сделать бухгалтер учреждения, для каждого из этих случаев будут различными. Приобретение за счет средств от предпринимательской деятельности было рассмотрено ранее, теперь рассмотрим второй случай.

Жадовский лесхоз приобрел масло ВМГЗ (170л) у ООО «Росхим» по накладной №85 от 24.01.2006 года (приложение Г) на сумму 6218 руб. 60 коп. (в том числе НДС – 948 руб. 60 коп.). Доставку масла осуществила транспортная организация. Стоимость ее услуг составила - 590 руб. (в том числе НДС – 90 руб.).

Следовательно, бухгалтер делает следующие проводки, которые представлены в таблицы 6.

Таблица 6 – Корреспонденция счетов поступления ГСМ

Фактическая стоимость 1 литра масла ВМГЗ будет равна:

(6218 руб. 60 коп. + 590 руб. 00 коп)/ 170 литров = 6808 руб. 60 коп. /170лит.= 40 руб. 05 коп.

На практике может возникнуть ситуация, когда одним транспортом доставляют разные группы материальных запасов или различные материальные запасы из одной группы (например, медикаменты и перевязочные средства). В этом случае стоимость транспортных услуг необходимо распределить между видами материалов. Базой для распределения может быть масса или стоимость материальных ценностей.

Пример распределения стоимости транспортных услуг между различными видами материальных запасов.

Допустим, что Жадовский лесхоз закупил два вида круп:

- 100 кг гречки по цене 18 руб./кг (в т.ч. НДС – 1,64 руб./кг);

- 60 кг риса по цене 15 руб./кг (в т.ч. НДС – 1,36 руб./кг).

Доставку продуктов осуществила транспортная организация Х. Стоимость доставки – 480 руб. (в т.ч. НДС-73,22 руб.). Расходы по доставке будут распределены следующим образом:

- в стоимость гречки будет включено 62,5% расходов по доставке (100 кг : (100 кг + 60 кг)х 100%);

- в стоимость риса будет включено 37,5% расходов по доставке (60 кг : (100кг + 60 кг) х 100%).

Фактические затраты по закупке гречки составят:

100 кг х 18 руб./кг + 480 руб. х 62,5%= 2100 руб.

Фактические затраты по закупке риса:

60 кг х 15 руб./кг + 480 руб. х 37,5%= 1080 руб.

2.3 Учет и документальное оформление материально-производственных запасов на складах и в бухгалтерии

Для обеспечения деятельности соответствующими материальными ресурсами в Жадовском лесхозе созданы специальные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, малоценных предметов и других материалов. Каждому складу приказом по Жадовскому лесхозу присвоили постоянный номер, который впоследствии должен указываться на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Все склады обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах материальные ценности размещены по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в ящиках, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, т.к. это обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщиком – Тиминой Валентиной Николаевной), являющейся материально ответственным лицом. А ответственным по складу горюче-смазочных материалов является Лифанова Надежда Петровна. Кладовщиков приняли на работу по согласованию с главным бухгалтером Жадовского лесхоза.

С кладовщиками были заключены договора по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности ф.523.

На каждый номенклатурный номер материалов Тимина В.Н. заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывается наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет материальных запасов, приобретенных за счет бюджетных средств, средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений в Жадовском лесхозе ведут в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов и материально-ответственным лицам на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей ф.296 (приложение Д) и раздельных оборотных ведомостях ф. М-44. Следовательно, учет запасных частей, материалов, малоценных предметов ведет Тимина В.Н., а учет ГСМ – Лифанова Н.П.

Запись в карточках кладовщики делают на основании первичных документов в день совершения операций.

Бухгалтер систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складах, а также сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимися на складе.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений Жадовского лесхоза поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии осуществляют действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению материалов.

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. Но в бухгалтерии Жадовского лесхоза придерживаются следующего варианта. Это когда все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости (приложение Ж), составленные в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

Материально-производственные запасы в бухгалтерском учете учитываются по учетным ценам.

Учетными ценами могут быть:

1. Фактическая себестоимость заготовления материалов, которая складывается из таких составляющих:

- цена покупки материально-производственных запасов;

а) стоимость перевозки, погрузки, разгрузки;

б) стоимость консультативных, информационных услуг;

в) таможенные пошлины и платежи;

г) не возмещаемые налоги;

д) комиссионные вознаграждения посредников;

е) с 1999 года, стоимость расходов по страхованию материально-производственных запасов;

2. Фактурная цена материально производственных запасов – это цена, по которой материалы отписаны поставщику покупателю;

3. Плановая себестоимость заготовления материалов это:

- средняя цена поставщика + плановые транспортно-заготовительные расходы;

- плановая величина, рассчитанная плановым отделом.

          Учет материально-производственных запасов на складах.

Для обеспечения правильной и рациональной организации учета материалов, необходимо применять номенклатурный ценник который разрабатывается на предприятии самостоятельно.

Применение этого документа вызывает необходимость производить группировку материалов в однородные группы называемые учетными группами материалов. Каждой учетной группе присваивают номенклатурный номер, и по каждой учетной группе устанавливается учетная цена. В дальнейшем по учетной цене производится таксировка всех первичных документов по движению материалов.

Номенклатурный номер при обработке первичных документов проставляется на всех документах.

Количественный учет на складе осуществляется по следующему принципу.          

Поступившие материальные ценности приходуются на склад. Выписывается приходный ордер (или акт о приемке материалов) на основании приходного ордера (приложение К) производятся записи в книгу складского учета материалов, форма № М-17, которая открывается на каждое наименование материальных ценностей (приложение Л).

В установленные сроки материально ответственное лицо предъявляет в бухгалтерию:

1. Или реестры по приходу и расходу с первичными документами под расписку бухгалтера материального отдела (приложение М);

2. Или материальные отчеты.

          Учет материалов в бухгалтерии.

В конце месяца из бухгалтерии из бухгалтерии материально-ответственному лицу передается сальдовая ведомость. Этот документ кладовщик обязан заполнить в течение не более двух дней. В этой книге отражаются – наименование материально производственных запасов и их остаток  на начало, и конец отчетного периода.

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Этот вариант уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов. Более прогрессивным и основным методом учета материальных ценностей принято считать оперативно бухгалтерский или сальдовый метод учета материалов. Сущность этого метода заключается в том, что сальдовый учет осуществляется в количественном выражении и на его основе бухгалтерии ведется суммовой (стоимостный учет).

Пример: Сотрудник Жадовского  лесхоза приобрел за наличный расчет медикаменты и хозяйственные товары. Отчитался он за полученные деньги авансовым отчетом с приложенными к нему чеками  на сумму – 760 рублей (200 руб. за медикаменты и 560 руб. за хозяйственные товары).

Бухгалтер сделал следующие записи, которые в таблице 7.

Таблица 7 – Корреспонденция счетов поступления материалов подотчетными лицами

Затем эти материальные ценности были сданы на склад и потом выписаны накладной – требованием (приложение Н) заведующей фермой на производственные нужды и для лечения животных, которые в дальнейшем были списаны по акту (приложение П).

Бухгалтерские проводки будут следующими:

Таблица 8 – Корреспонденция счетов выбытия материалов

В бухгалтерии все движение по материальным запасам отражается в Журнале операций №7 по выбытию и перемещению нефинансовых активов (Приложение Р).

Документооборот в Жадовском лесхозе построен по следующему принципу:

                                                   Склад

                                  ТТН

 Поставщик                                                                   Бухгалтерия                    

                                  Счет

                                     Инженерная служба

Рисунок 1- Документооборот Жадовского лесхоза.

Как следует из рисунка 1, информация поступает в бухгалтерию из двух ведомств: складов и инженерной службы. При этом при прохождении документов через оба ведомства  зачастую возникают задержки.

Недостатками бухгалтерии по первичным документам является то, что отражение в учете полученных товарно-материальных ценностей и принятых работ производится иногда значительно позднее даты, зафиксированной первичными документами. Данная ситуация объясняется бухгалтерами задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур), служащих основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета. При обсуждении этого вопроса с главным бухгалтером Жадовского лесхоза выяснилось, что в основе проблемы лежит неправильный документооборот предприятия.

2.4 Учет и документальное оформление выбытия материально-производственных запасов

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, в Жадовском лесхозе, например, является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты  рассчитываются отделом снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции  и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы Жадовского лесхоза имеют список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз из организации материалов. Все отпускаемые материалы взвешиваются, измеряются и подсчитываются.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации деятельности самого Жадовского лесхоза, направления расхода и периодичности отпуска и вида материалов.

Выдача материалов со склада в Жадовском лесхозе производится по следующим документам:

- накладная-требование (ф.0315006), применяется при выдаче материалов со склада и при перемещении материалов внутри учреждения. Это можно рассмотреть в следующем примере: главный механик, на основании заявки, подписанной директором, может выписать со склада нужные ему материалы, запасные части и т.д. С заявкой он приходит к бухгалтеру материального стола, который в свою очередь выписывает нужные ему запасные части накладной-требованием (приложение С). Накладная выписывается в двух экземплярах, подписывается главным бухгалтером, утверждается директором лесхоза. Первый экземпляр подкладывается к отчету кладовщика в расход, а второй экземпляр в отчет главному механику на приход. Также в обоих экземплярах расписывается тот, кто отпустил материалы и кто их получил;

- заборная карта (ф.  431), выписывается на каждого получателя по нескольким наименованиям материалов для расходования по прямому назначению. Заборная карта (приложение Т) выписывается в двух экземплярах, один из которых с распиской получателя прикладывается к отчету заведующим складом в расходную часть отчета, а второй у получателя в приходную часть отчета. В Жадовском лесхозе отпуск горюче-смазочных материалов производится ежедневно и поэтому заборная карта выписывается сроком на 15 дней.

Материалы и топливо выдаются в пределах установленного лимита по предъявлении получателем своего экземпляра заборной карты.

Списание материалов производится по ценам их приобретения или средним ценам, если они приобретались по разным ценам.

В установленные дни, а это 20-е число отчетного месяца, документы по расходу материалов сдают в бухгалтерию по реестру сдачи документов (ф.442), где бухгалтер на основании этих документов делает расчеты по расходу материалов.

Списание материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

списание израсходованных материальных запасов, естественной убыли материальных запасов на основании оправдательных документов отражается по дебету счета 040101272 «Расходование материальных запасов» и кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости материальных запасов»;

передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов отражается по дебету счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602330 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизводственные активы», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 010501340 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»;

списание материальных запасов при их реализации отражается по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»;

списание недостач и потерь материальных запасов отражается по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

В Жадовском лесхозе материальные запасы списывают (отпускают в производство) по средней фактической стоимости. Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов.

Рассмотрим пример списания материальных запасов по средней фактической стоимости.

Данные об остатке и поступлениях за месяц цепей к бензопиле представлены в таблице 10.

Таблица 10 – Списание материальных заказов о средней фактической стоимости

В течение месяца было выписано 12 цепей к бензопиле.

Корреспонденция списания материалов представлена в таблице 11.

Стоимость выписанных материальных запасов будет рассчитана так:

(6447руб 42коп + 252руб 62коп + 1043руб 84коп)/(63шт + 2шт + 8шт) х 12шт = 1272руб 97 коп.

Таблица 11 – Проводка списания материалов

Материальные запасы могут использоваться в учреждениях для изготовления хозяйственным способом основных средств и нематериальных активов.

Например, если бы Жадовский лесхоз изготовил, допустим, измерительный прибор и использовал для этого приобретенные запасные части, стоимостью 1180 рублей (в том числе НДС 180 рублей).

Бухгалтер отразил эту операцию так:

Таблица 12 – Корреспонденция материальных запасов при изготовлении основных средств

При продаже материальных запасов, приобретенных за счет бюджетных средств, следует помнить о требованиях пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса Р.Ф. Так записано, что «… при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога … и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)»

Пример продажи материальных запасов.

Жадовский лесхоз реализовал соль на сумму 4720 руб. (в том числе НДС -720 руб.), ранее приобретенную за счет предпринимательской деятельности. Фактическая стоимость проданной соли – 3800 руб.

Бухгалтерские проводки указаны в таблице 12.

Таблица 12 – Продажа материальных запасов

Глава 3 Контроль учета материально-производственных запасов

3.1 Организация контроля

Достоверность информации обеспечивается контролем. Контроль в переводе с французского означает список, ведущийся в двух экземплярах, пересмотр, проверка чего-либо.

Значение контроля состоит в следующем:

- реализуется система наблюдения и проверки функционирования объекта (устанавливается законность, достоверность хозяйственных операций, их экономическая целесообразность);

- выявляются отклонения от намеченных целей и принимаются при необходимости корректирующие меры;

- способствует повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации;

- содействует соблюдению договорной и исполнительской дисциплины, требует от работников высокого профессионализма и компетентности.

Цели контроля заключаются в следующем:

- объективное изучение положения дел в определенных отраслях деятельности организации;

- выявление отрицательно сказывающихся факторов.

Определенное место в осуществлении контроля отводится работникам учетной службы организации, которые проверяют действия отдельных должностных лиц; вскрывают недостатки, нарушения или злоупотребления в их деятельности; устанавливают причины нарушений и виновных лиц.

Будучи составной частью управления, контроль выполняет следующие функции:

- информационную. Полученная в результате контроля информация служит основанием для принятия управленческих  решений, обеспечивающих    нормальное 

функционирование контролируемого объекта; способствует объективному изучению состояния дел; помогает выявить влияние факторов, содействующих росту эффективности производства;

- профилактическую. Контроль не только выявляет недостатки и злоупотребления, но и способствует их устранению и недопущению в дальнейшем;

- мобилизующую. Обеспечивает рациональное и целевое использование имеющихся средств и ресурсов для достижения поставленной цели;

- воспитательную. Приобщает людей к управлению производством, воспитывает у работников потребность соблюдения законодательства и исполнения своих должностных обязанностей.

Перед контролем стоят следующие основные задачи:

- укрепление правопорядка, государственной и финансовой дисциплины;

- обеспечение сохранности принадлежащего организации имущества;

- достижение целевого и рационального использования средств, находящихся в распоряжении организации;

- выявление и использование резервов повышения эффективности производства;

- выявление путей совершенствования работы организации.

Контроль может осуществляться на уровнях:

- должностного лица (материально ответственного лица, бухгалтера);

- отдельного подразделения (отдела кадров, отдела маркетинга);

- организации как субъекта хозяйствования;

- отрасли (промышленности, строительства, торговля);

- региона (района, города, области);

- страны в целом.

Ревизия поступления материалов. Такая ревизия проводится по нескольким направлениям.

Выборочная документальная проверка отнесения товарно-материальных ценностей к материалам.

Ревизор выборочным методом проверяет обоснованность отнесения объектов к материалам. В табличной форме представляются результаты проверки, которые позволяют оценить правильность:

- применения критерия для отнесения объектов к материалам;

- установление производственного и непроизводственного характера приобретенных материалов;

- документального оформления учета материалов (наличие документов, подтверждающих право собственности, инвентарных карточек учета материалов, накладных на получение материалов).

Документальная проверка учета поступающих материалов. При ревизии поступления материалов следует иметь ввиду, что первичные документы по поступлению материалов играют важную роль в организации учета материалов, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляется контроль за поступлением товарно-материальных ценностей. Материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших эти материалы за наличный расчет, от списания пришедших в негодность основных средств, из собственного производства.

Ревизия хранения материалов на складе.

Работы по ревизии на данном направлении зависят от того, какого вида проверка проводится.

Выборочная документальная проверка оформления учета материалов на складе. Ревизор выборочно проверяет порядок оформления учета материалов на складе. Источниками информации являются журнал учета поступающих грузов, специальная книга кладовщика, в которой отражаются материалы, находящиеся на ответственном хранении, карточки складского учета. Приступая к проверке сохранности материалов, ревизор должен оценить порядок ведения журнала учета поступающих грузов.

Отдельно анализируется порядок работы с карточками складского учета. Необходимо выяснить, имеются ли у кладовщика образцы подписей лиц, которые уполномочены распоряжаться материальными ценностями на складах, выводит ли кладовщик остаток в карточке после каждой записи о поступлении или расходовании материалов. Ревизор должен установить, есть ли в карточках еженедельные подписи работника материального отдела бухгалтерии о проверки карточки.

Проверка соблюдения порядка и сроков проведения инвентаризаций материалов инвентаризационной комиссией организации. Ревизор определяет наличие (отсутствие) ситуаций, при которых проведение инвентаризации обязательно. При выявлении таких ситуаций ревизор обязан проверить результаты инвентаризаций по каждому по каждому случаю за изучаемый период. При этом ревизор должен обращать внимание на то, проводятся инвентаризации, постоянно действующей комиссией или комиссия назначается отдельно на каждый случай.

Проверяется правильность организации, проведения инвентаризации, полнота, достоверность и точность данных в описи фактических остатков материалов, правильность указания в описи отличительных признаков материалов, а также правильность оформления результатов инвентаризации, наложенных взысканий и изменений (корректировок), внесенных в учетные формы и регистры.

Ревизия списания материалов в производство. При такой ревизии проводятся документальная проверка оформления выбытия материалов.

Документальная проверка оформления выбытия материальных ценностей со склада по лимитно-заборным картам ревизору необходимо сверить фактический порядок движения карт с соответствующим распорядительным документом, которым они были введены в организации.

Особое внимание ревизору следует уделять документам на разовый отпуск ценностей со склада. Необходимо изучить порядок согласования отпуска материалов по требованиям и его фактическое соблюдение должностными лицами организации. Данные требования (подписи, даты, номера, суммы и т.д.) сверяют с данными журналов регистраций требований, карточек учета материалов.

При отпуске материалов на производство без оформления специальных документов (это возможно в небольших организациях) фактическое расходование материалов отражается в актах или отчетах о выпуске или реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работниками организации, ответственными за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания. Ревизор проверяет наличие данных актов, их утверждение, а также соответствие карточкам учета материалов.

3.2 Порядок проведения проверки материально-производственных запасов

Материальные запасы составляют часть стоимости имущества организации, а затраты материальных ресурсов составляют значительную долю в расходах бюджетных организаций и в себестоимости производимой ими продукции. Поэтому усиление контроля за состоянием материальных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на финансовое положение организации.

В соответствие с п.87 Основных положений по учету материалов на предприятиях документы количественного учета использования сырья, материалов и других материальных ценностей оформляются, как правило, теми должностными лицами на которых возложена ответственность за их правильное использование в производстве. Функции по ведению бухгалтерского учета и контроля за использованием в производстве материалов осуществляются бухгалтерией.

Учет использования материалов в Жадовском лесхозе организован в зависимости от особенностей сырья, материалов, технического процесса производства и характера возникающих потерь.

Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы:

- инвентаризация;

- осмотр;

- обследование;

- контрольная покупка;

- выпуск контрольной партии продукции;

- контрольный запуск сырья в производство;

- лабораторный анализ качества товаров, сырья и материалов, готовой продукции;

- получение письменных объяснений и справок.

Инвентаризация – это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания.

Обследование- это изучение компетентными работниками определенных объектов хозяйственной системы. При обследовании оформляются акты, протоколы и другая подобная документация.

Контрольная покупка – это специальный методический прием фактического контроля, потенциально позволяющий определить правильность и законность отпуска товаров покупателям и расчетов с ними в условиях непосредственного совершения указанных хозяйственных операций.

Под контрольной партией продукции подразумевают такую её партию, выпуск которой организуется проверяющими со специальной, но заранее не объявляемой контрольной целью.

Под контрольном запуске сырья в производство фактический контроль ориентирован на организацию и осуществление внешне обычного производственного процесса, но под наблюдением проверяющих.

Целью лабораторного анализа качества товаров, сырья и материалов, готовой продукции – уточнение их сущностных характеристик и получение на этой основе качественно новой информации.

Получение письменных объяснений и справок практикуется при инвентаризации, осмотре, обследовании, контрольной покупке, выпуске контрольной партии продукции и контрольном запуске сырья в производство, экспертной оценке и лабораторном анализе качества товаров, сырья и материалов, готовой продукции.

Порядок проведения инвентаризации регулируется приказом Минфина России от 13 июня 1995 года №49 « Об утверждении методических указаний инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда инвентаризация обязательна (п.1 ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

В процессе проверки материально производственных запасов Жадовского лесхоза были использованы следующие источники информации:

- учредительные документы;

- приказ об учетной политике;

- бухгалтерский баланс (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- Главная книга;

- учетные регистры по счетам 0010501000 «Медикаменты и перевязочные средства»; 0010502000 «Продукты питания»; 0010503000 «Горюче-смазочные материалы»;001050400 «Строительные материалы»; 0010505000 «Прочие материальные запасы»; 0030203000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»; 0030204000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»; 0030206000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»; 0030207000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»; 0030220000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов»; 0021001000 «расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;

- договоры поставки и мены;

- книга покупок и книга продаж;

- номенклатура ценник;

- первичные документы: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности на получение товарно-материальных ценностей, приходные ордера склада, акт о приемке материалов, карточки учета материалов, требования накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, лимитно - заборные карты;

- инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей;

- сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей;

- договоры о полной (индивидуальной) ответственности.

В начале проверки были изучены учредительные документы (виды деятельности Жадовского лесхоза), содержание учетной политики (был принят вариант оценки товарно-материальных ценностей при оприходование и списании (продаже), сроки инвентаризации).

Затем были анализированы результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей. Но следует отметить, что ревизор может провести инвентаризацию либо контрольную инвентаризацию. После этого были изучены учетные регистры и первичные документы по форме, существу и арифметически.

По данным аналитического учета был изучен состав товарно-материальных ценностей и установлен, к каким классифицированным группам они относятся. Особое внимание – условиям хранения ценностей: величине складских запасов, их специализации, оборудованию, размещению.

Проверяя организацию материально-технического снабжения, ревизор установил следующие обстоятельства что:

- договоры на полную потребность в материальных ресурсах заключены;

- поставка материалов с плановыми производства согласована;

- договоры на поставку материальных ценностей выполняются частично;

- нарушены сроки и объемы поставок в выполнении производственной программы.

Выполнение объемов поставок материальных ресурсов проверялись путем сравнения данных об объеме и сроках поставки отдельных видов материальных ценностей, предусмотренных договорами, с данными первичных документов на оприходование поступивших материальных ценностей по поставщикам Жадовского лесхоза.

В результате контроля были выяснены источниками поступления товарно - материальных ценностей в Жадовский лесхоз. Этими источниками являются: приобретение через поставщиков, подотчетных лиц и путем товарного обмена. Со всеми контрагентами были заключены договора, так как совершение сделки без договора считается незаконным.

Особое внимание было уделено проверке выполнения договоров на поставку товаров, сырья и материалов, своевременности предъявления претензий за нарушение условий договоров.

Обязательному контролю подлежала обоснованность возмещения налога на добавленную стоимость (далее – НДС) по приобретенным Жадовским лесхозом товарно-материальным ценностям. Проверка проводилась по данным расчетно-платежных документов, документов по оприходованию и использованию  товарно-материальных ценностей.

Ревизором могут использоваться следующие приемы проверки: инвентаризация, устный опрос, проверка документов, прослеживание, экспертизы различных видов, контрольные запуски сырья в производство, встречная проверка, контрольная покупка и т.д.

Особое внимание уделяется проверке операций по выбытию товарно-материальных ценностей. Источниками выбытия могут быть: продажа, использование для управленческих нужд,  производственный процесс. Каждая операция контролируется отдельно.

Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным первичных документов, устанавливается правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям.

В учетной политике организация может придерживаться одного из следующих методов оценки при отпуске их в производство и ином выбытии:

- по себестоимости каждой единицы;

- средней себестоимости;

- себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

- себестоимость последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости ревизоры могут проверить путем составления балансовых расчетов.

Типичными ошибками в Жадовском лесхозе являются:

- отсутствие первичных приходно-расходных документов и их оформление с нарушением требований;

- неправильное исчисление фактической стоимости при приобретении материальных ценностей;

- списание в расход не оприходованных материальных ценностей.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 года №49).в соответствии с которыми контролируется своевременность и качество проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и достоверность отражения в учете их результатов.

Источниками информации являются: график инвентаризации (один раз в конце года), приказы руководителя, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, объяснительные материально-ответственных лиц, учетные регистры по счету 0010500000 «Материальные запасы»

Проверке подлежали следующие вопросы:

- обоснованность графика инвентаризации. В Жадовском лесхозе график был разработан главным бухгалтером и утвержден директором лесхоза. Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года; при смене материально-ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- проведения внеплановой инвентаризации, которая проводится (как отмечалось выше) при смене материально ответственного лица, при стихийных бедствиях, обнаружении фактов хищения или злоупотреблений, реорганизации предприятия;

- компетентность постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий. В их состав включены представители администрации и бухгалтерии, специалисты. Инвентаризация проводится при обязательном присутствии материально-ответственного лица;

- качество проведенных инвентаризаций. Были проанализированы все экземпляры инвентаризационных описей, арифметические подсчеты. Все исправления оговорены и заверены подписями членов комиссии;

- правильность определения и урегулирования инвентаризационных разницы. Излишки были оприходованы в доход организации; недостачи в пределах норм естественной убыли отнесли на издержки. Но если недостача была бы сверх норм, то ее отнесли бы на материально ответственное лицо. Если виновное лицо не установлено или во взыскании с него отказано судом, недостача списывается на финансовые результаты. В ходе проверки соблюдения условий, обеспечивающих сохранность товарно-материальных ценностей, контролю подлежат:

- правильный подбор и расстановка кадров, прежде всего, материально-ответственных лиц. Выясняется, не привлекались ли они к уголовной ответственности за расхищение товарно-материальных ценностей; заключены ли с ними договоры о материальной ответственной ответственности; имеются ли согласования с главным бухгалтером на их прием, перемещение и увольнение;

- правильная организация складского хозяйства;

- надежность охраны складов и пропускной системы. Ревизору следует установить число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей; обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительными приборами, мерной тарой;

- эффективность внутрихозяйственного контроля за наличием и движением товарно-материальными ценностями. Осуществляется путем инвентаризации, а также в повседневной деятельности работниками организации в пределах своих полномочий.

Инвентаризация представляет собой проверку в натуре денежных средств, материальных ценностей, состояния расчетов и других статей баланса на определенную дату.

Она позволяет дать объективную оценку сохранности имущества; определить действительные потери сырья и материалов при их хранении и перевозках, ущерб, причиненный недостачами и другими злоупотреблениями. Важное место среди всех методов контроля за сохранностью отводится инвентаризации материальных ценностей.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения. Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, сроки которых не предусмотрены планом (их проводят при смене материально-ответственного лица; выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества и т.д.).

Инвентаризация материалов в Жадовском лесхозе  осуществлялась инвентаризационной комиссией, назначенной директором ФГУ «Жадовский лесхоз», при обязательном участии материально-ответственных лиц. Работники материального отдела централизованной бухгалтерии проследили, чтобы к началу инвентаризации в карточках складского учета были отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации. При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально-ответственного лица осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида материалов и полученные фактические результаты записали в «Инвентаризационные описи» (приложение У). Данные описи содержат информацию об остатках материалов на каждом складе по данным бухгалтерии, в них указаны номенклатурные номера, наименования материалов, единица измерения, учетная цена, остаток материалов по учетным данным. Комиссией было определено фактическое наличие каждого материала на складе и записаны соответствующие значения в графу «Фактическое наличие».

Данные инвентаризационных описей используются для сопоставления фактического наличия материальных ценностей с учетным. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разницы и возмещения потерь.

Рассмотрим бухгалтерские записи при выявлении недостач материальных ценностей на примере проводимой в октябре 2005 года инвентаризации на складе ФГУ «Жадовский лесхоз». Итак, в результате инвентаризации было выявлено следующее отклонение  от учетных данных: остаток подшипников №530206 по учетным данным 85 шт., по результатам проверки - 81.

На сумму –  30855 руб. ((85-81)х363 – учетная цена подшипников) составляется бухгалтерская запись,  которая показана в таблице 13.

Таблица 13 – Недостача материалов

Если бы существовали нормы естественной убыли по рассматриваемым материальным ценностям, то недостачи материалов в пределах естественной убыли списали бы с кредита счета 110500000 «Материальные запасы» в дебет 140401272 «Расходование материальных запасов». По результатам проверки выявлено виновное лицо, за счет которого, по решению руководителя предприятия, будет возмещаться потеря. В соответствии с действующим Кодексом законов о труде РФ стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определятся исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или органах государственной статистики.

Допустим, что в ходе инвентаризации обнаружены излишки хозяйственных материалов рыночной стоимостью 300 руб. Бухгалтер делает следующую запись:

Таблица 14 – Корреспонденция счетов по излишкам материальных запасов

Допустим, что в ходе инвентаризации обнаружена недостача продуктов питания на общую сумму 800 руб. (в том числе 50 руб.-  в пределах норм естественной убыли  750 руб. – сверх норм естественной убыли).

Рыночная стоимость продуктов питания, которые относятся к недостаче сверх норм естественной убыли, - 470 руб. Эта сумма взыскивается с материально-ответственного лица, представлена в таблице 15.

Таблица 15 – Корреспонденция счетов при инвентаризации

3.3 Пути совершенствования учета материально-  производственных запасов

Основные недостатки учета материально-производственных запасов.

Материальные запасы составляют часть стоимости имущества организации, а затраты материальных ресурсов составляют значительную долю в расходах бюджетных организаций и в себестоимости производимой ими продукции. Поэтому усиление контроля за состоянием материальных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на финансовое положение Жадовского лесхоза.

Основными недостатками учета материальных запасов в Жадовском лесхозе являются:

- отражение в учете счетов поставщиков и подрядчиков не в соответствующем периоде. Отражение в учете полученных товарно-материальных ценностей и принятых работ производится значительно позднее даты, зафиксированной первичными документами. Данная ситуация объясняется задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур), служащих основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета. В основе лежит неправильный документооборот организации;

- некорректное составление договора поставки. Согласно договору поставки, поставщик имеет право предоставлять счета-фактуры в течение 30, а не 5 дней с момента отгрузки материала, как предписано Налоговым Кодексом РФ что, как  уже отмечалось выше, существенно усложняет работу складского подразделения;

Несовершенство складского учета материалов Жадовского лесхоза заключается в следующем:

- несвоевременность отражения поступивших на склад материалов в инвентарных карточках;

- полки, на которых расположены материалы не все пронумерованы;

- в инвентарной карточке не указано, где конкретно (№ полки, ряда) расположен материал;

- на поступивших недавно материалах отсутствуют бирки;

- складирование материальных ценностей не по видам материалов, а по времени оприходования.

Недостатки документооборота. Документооборот в Жадовском лесхозе построен по следующему принципу: информация поступает в бухгалтерию из двух ведомств: складов и инженерной службы. При этом при прохождении документов через оба ведомства зачастую возникают задержки. Также материалы на склад могут поступать без сопроводительных документов или их комплекция может им не соответствовать (пересортица). Помимо вышеперечисленных задержек инженерная служба может не предоставлять документы в бухгалтерию в связи с несоответствием указанной цены имеющемуся договору или просто вследствие халатности сотрудников.

Пути совершенствования бухгалтерского учета материалов.

Выявленные недостатки в организации бухгалтерского учета явились предпосылками для разработки путей совершенствования учета и контроля материально-производственных запасов с целью эффективного их использования и проведения в соответствие с нормами законодательства и учетной политикой предприятия.

Для устранения каждого из выявленных недостатков в работе Жадовского лесхоза предлагается:

1. В связи с введением в действие Нового Плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных организациях, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 26 августа 2004 года №70н и инструкции по его применению, организации следует полностью перевести бухгалтерский учет на новый план счетов и произвести большой объем работ по налаживанию сбора и обработки информации на измененных  счетах.

2. Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими  хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день обработки товарно-транспортных накладных на складе и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов на складах и в инженерной службе с обязательным отражением данных требований в учетной политике Жадовского лесхоза.                                     

                                                      Склад

                                  ТТН

Поставщик                                                                             Бухгалтерия                        

                                  Счет

                                          Инженерная служба

Рисунок 2 - Существующая схема документооборота

                                                       Склад

                                  ТТН                                    

Поставщик                                                                            Бухгалтерия                        

                                  Счет

                                         Инженерная служба

Рисунок 3 - Предлагаемая схема документооборота

Таким образом, в результате предложенных изменений бухгалтерия будет получать счета-фактуры непосредственно в день их поступления в Жадовский лесхоз и тогда же передавать копию счета-фактуры в инженерную службу, что позволит существенно ускорить процесс обработки данных в бухгалтерии и позволит избежать отражения счетов поставщиков не в соответствующем периоде.

3. Для оптимизации работы складского подразделения, а также своевременности применения налоговых вычетов при расчете суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, договор поставки с основными поставщиками предлагается составить с учетом требований пункта 3 статьи 168 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации, а именно, в договора следует внести изменения, касающиеся сроков представления счета-фактуры. Если ранее, согласно договорам, поставщики имеют право предоставлять в Жадовский лесхоз счета-фактуры в течение 30 дней с момента поставки материала, то в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ – счета-фактуры на поступившие товарно-материальные ценности должны предоставляться покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки товара.

4. В целях совершенствования учета и оптимизации его ведения на предприятии рекомендуется полностью на всем предприятии (т.е во всех его структурных подразделениях) внедрить автоматизированную систему бухгалтерского учета базирующуюся на программе 1с-Бухгалтерия.

Данная программа, широко распространена во всем мире, была специально разработана для ведения автоматизированного учета на крупных предприятиях. Ее функциональные возможности включают в себя способность ведения бухгалтерского учета в режиме реального времени, способность обработки больших объемов информации, анализа данных, совместное ведение бухгалтерского учета в различных территориальных подразделениях предприятия, объединенных в локальную сеть, и многое другое с точки зрения оптимизации бухгалтерского учета материалов преимущество этой программы заключается в расчете средней себестоимости материалов после каждого их движения.

Таким образом, в результате введения программы 1с-Бухгалтерия руководство и управленческий аппарат предприятия могут получать более объективную и своевременную информацию о состоянии дел на предприятии.

5. В целях совершенствования контроля данных в бухгалтерии давать более детальную информацию о каждом конкретном материале. Наиболее же оптимальным представляется вариант, при котором само предприятие имеет возможность выбирать в каком разрезе оно желает получать информацию о материале, и исходя из своих предпочтений формирует критерий субконто в программе. А данная опция хорошо проработана в программе 1с-Бухгалтерия.

В этой связи на предприятии предлагается ввести электронную карточку учета материалов, заполняемую совместно сотрудниками склада и бухгалтерии. В результате заполнения  подобных карточек в бухгалтерии предприятия всегда будет присутствовать оперативная информация по каждому виду материалов.

Внедрение подобной системы складского учета материалов и ее взаимосвязи с бухгалтерией позволит существенно улучшить функционирование системы учета материалов на предприятии и позволит организовать своевременный контроль за наличием и движением материалов.

6. Для улучшения организации складского учета рекомендуется:

- наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах;

- своевременно маркировать поступившие на склад материалы индивидуальными бирками;

- произвести перемещение материалов по видам, вместо текущего размещения по моментам прихода;

- на инвентарных карточках указать информацию о местонахождении материала на складах;

- произвести нумерацию полок и  стеллажей на складах.

В ходе проведения ревизорской проверки была собрана информация о непригодных к употреблению, залежалых и тому подобных материалов. В частности были получены следующие данные:

- в Жадовском лесхозе имеется перечень неликвидных материалов (например, новые запчасти к снятым с эксплуатации устройствам). Согласно этому перечню общая сумма неликвидов в лесхозе чуть более 500 тыс.руб. (при общей сумме хранящихся там материалов 2434026 руб. 90 коп.). Однако выяснилось, что по складу №2 (склад запчастей), только на этом складе фактическая сумма неликвидных материалов 384000 руб.

7. Значительные резервы повышения эффективности использования производственных запасов непосредственно в самом предприятии. Являясь одной из составных частей оборотных средств, они играют важную роль в обеспечении непрерывности процесса производства. В то же время производственные запасы представляют ту часть средств  производства, которая временно не участвует в производственном процессе. Как выяснилось из результатов проведения проверки лесхоза, наблюдается нерациональная организация производственных запасов. В частности купленный в мае 2005 года красный кирпич для строительства ангара не использовался для производственных нужд и до сегодняшнего дня хранится на складе.

Таким образом, данная операция отвлекает из оборота денежные средства, свидетельствует о недостатках материально-технического обеспечения, неритмичности процессов производства и реализации продукции. Все это приводит к омертвлению ресурсов, их неэффективному использованию.

Рациональная организация производственных запасов является важным условием повышения эффективности использования оборотных средств. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов, совершенствованию нормированию организации снабжения, в том числе путем установления четких поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

Заключение

В данной работе рассмотрены учет и контроль материально-производственных запасов в ФГУ «Жадовский лесхоз». На деятельность данного предприятия, включающегося в себя несколько структурных подразделений, оказывает влияние специфика лесоводческой отрасли и сезонные работы. В работе проведен контроль действующей практики учета материалов и указаны выявленные недостатки учета и даны следующие рекомендации по их устранению:

- для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счета фактур от поставщиков товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно -материальые ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками. Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день обработки ТТН на складе и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов на складах и в инженерной службе с обязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия;

- для улучшения организации складского учета рекомендуется: наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах; своевременно маркировать поступившие на склад материалов по видам, вместо текущего размещения по моментам прихода; на инвентарных карточках указать информацию о местонахождении материала на складах; произвести нумерацию полок и стеллажей на складах;

- для получения более объективной информации о реальной стоимости материалов, организации предлагается формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

- основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов, совершенствованию нормирования, улучшению организации снабжения; в том числе путем установления четких поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства;

- в связи с введением в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 1 января 2005 года и инструкции по его применению, Жадовскому лесхозу следует произвести небольшой объем работ по налаживанию сбора и обработки информации на измененных счетах;

- в целях совершенствования учета и оптимизации организации его ведения на предприятии рекомендуется внедрить во всем Жадовском лесхозе автоматизированную систему бухгалтерского учета, базирующуюся на программе 1с-Бухгалтерия для бюджетных организаций, а не на отдельных его участках.

Все выявленные недостатки были сообщены руководству Жадовского лесхоза и по большинству из них организацией приняты предложенные методы их устранения. Большая часть рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета была также внедрена на предприятии.

Список использованных источников

1.   Федеральный Закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998г., 28 марта, 31 декабря 2002г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003г.) //СПС Гарант, версия 5.2.0.

2.   Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1и 2.

3.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп.)// СПС Гарант, версия 5.2.0.

4.   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 09 декабря 1998г. №60н // СПС Гарант, версия 5.2.0.

5.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет материльно -производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Минфина Российской Федерации от 09 декабря 1998г. №60н // СПС Гарант, версия 5.2.0.

6.   Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. №552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ 1 июля 1995 г. №661.

7.   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 г. №46н.

8.   План счетов бухгалтерского учета в бюджетных организациях и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2004г. №114н и 26 августа 2004г. №70н. - М.: Экзамен, 2005.

9.   Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2002.

10. Балдинова А.М. Бухгалтерский учет. -  Минск: Учебник высшая школа, 2002.

11. Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и другие Бухгалтерский учет. -  М.: Бухгалтерский учет, 2003.

12. Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности. -  М.: Бухгалтерский учет, 2003.

13. Гоголев А.К. ФИФО и ЛИФО – методы оценки материальных запасов. -  Минск: Бухгалтерский учет, 2002.

14. Гольцберг М.А., Хасан – Бек Л.М. Введение в бухгалтерское дело // Пер. с анг. - Киев: Торгово-издательское бюро ВНФ, 2002.

15. Ивашкевич В.Б., Гарифуллин К.М. Бухгалтерский учет в промышленности. Учебное пособие. - Казань, КФЭИ, 2003.

16. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в промышленности. -  М.: Финансы и статистика, 2003.

17. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2005.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. -  М.: ИНФРА – М, 2002.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е издание, переработанное и дополненное. -  М.: Инфра – М, 2002.

20. Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Методы оценки товарно - материальных ценностей. -  М.: Бухгалтерский учет, 2003.

21. Либерман Л.В. Учет материальных ценностей. -  М.: Финансы и статистика, 2006.

22. Луговой В.А. Учет материальных запасов. -  М.: АКДИ, 2005.

23. Максменко Г.Д. Учет и контроль материалов. - М.: ИНФРА – М, 2004.

24. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.

25. Поляк А.М. Материалоемкость продукции – вопросы снижения. -  М.: Экономика, 2005.

26. Розенберг М.Я. Учет, контроль и анализ в системе ресурсосбережения. -  М.: Финансы и статистика, 2004.

28. Хабаев С.Г. Бюджетный учет по новому плану счетов. - М.: ЗАО издательский дом Главбух, 2005.

29. Чечета А.П. Экономия материальных ресурсов: пути совершенствования учета и анализа. -  М.: Финансы и статистика, 2002.

30. Шмелев Н.Н., Попов В.И. На переломе. Экономическая перестройка в России. -  М.: Издательство АПН, 2005.

31. Годовой бухгалтерский отчет ФГУ «Жадовский лесхоз» за 2004, 2005.

32. Альбом новых форм первичных учетных бухгалтерских документов и регистров бухгалтерского учета для бюджетных учреждений. - М.: Издательство Дело и сервис, 2002.