Учет и контроль материально-производственных запасов

Переход экономики страны к рыночным отношениям и их развитие повышает ответственность организаций в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности всех видов их деятельности. Конечные результаты производственной, финансовой, коммерческой и других видов деятельности организаций зависят от разнообразных факторов, изучение и оценка направления, активности и время действия которых дают возможность обеспечить эффективность управления.

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями.

Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам и размерам.

Номенклатура и ассортимент потребленных материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Чем шире номенклатура продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных ресурсов.

Материальные ресурсы - это ресурсный потенциал, позволяющий осуществить производство продукции, оказание услуг и выполнение работ.

Материальные ресурсы - это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих, полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполненных работ.

Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства.

Материальные затраты обладают учетными функциями, являются элементом себестоимости, регулируют величину налогооблагаемой прибыли и доходность.

Материалоемкость продукции характеризует долю материальных затрат в стоимости произведенной продукции. В России материалоемкость на 30% выше, чем в экономически развитых странах, и составляет примерно 60%.

Руководители фирмы (структурных подразделений), осуществляющие производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства.

Без правильной организации учета и контроля над использованием материалов невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами запасов на складах.

Бухгалтерский учет должен обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами производственных запасов на складе, что является важнейшим условием сохранения собственности предприятия.

В работе раскрываются основные показатели эффективности использования материальных ресурсов. При проверке учёта и контроля материалов в ООО «САТЕЛЛ» особое внимание уделялось проверке первичной документации. Оценивалась правомерность применения тех или иных форм первичной документации (применяются ли унифицированные формы; предусмотрены ли все обязательные реквизиты), проверено, насколько соблюдается порядок их заполнения (все ли обязательные реквизиты заполняются, ставятся ли подписи, прочёркиваются ли незаполненные строки и т.п.), соблюдается ли график документооборота.

Исходя из цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и контроля материалов;

- изучить экономическую характеристику условий и результатов производственно – финансовой деятельности ООО «САТЕЛЛ»;

- изучить организацию бухгалтерского учета и контроля материалов в ООО «САТЕЛЛ» и наметить пути его совершенствования.

Теоретической и методологической основой при написании дипломной работы послужили труды российских экономистов, нормативно-правовая литература, данные отчетности по ООО «САТЕЛЛ».

Прежде чем приступить к анализу эффективности управления материальными ресурсами предприятия, необходимо правильно представлять себе роль и значение запасов, факторы и их образования, мотивы их создания. Обратимся к теории и практике определения материально-производственных запасов (МПЗ), куда и входят материалы.

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и контроля материал ьно – производственных запасов

1.1 Принципы организации бухгалтерского учета и контроля материально – производственных запасов

В процессе производства необходимы не только здания и оборудование, лицензии на производство продукции и другие виды основных средств и нематериальных активов. Для процесса производства нужны также сырье и материалы, запасные части и полуфабрикаты, а, также прочие ресурсы, которые включаются в состав оборотных средств. Оборотные средства наряду с внеоборотными активами являются важнейшим производственным фактором.

Характерной особенностью оборотных средств является высокая скорость их оборота. Оборотные средства обеспечивают непрерывность процесса производства. Вещественным содержанием оборотных средств являются предметы труда, а также средства труда сроком службы не более 12 мес. Вещественные элементы оборотных средств (предметов труда) потребляются в каждом производственном цикле. Они полностью утрачивают свою натуральную форму, поэтому целиком включаются в стоимость изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) (рис.1- Вещественные оборотных средств).

Рисунок 1 - Вещественные элементы оборотных средств

Под материально - производственными запасами (МПЗ) понимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию;

- используемые для управленческих нужд организации [19, c.79].

Производственные запасы - это различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Поэтому для каждого нового процесса производства необходимо их полностью заменять новыми.

К производственным запасам относятся материалы, топливо, запасные части, семена, корма, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Без обеспечения предприятий необходимыми материальными ценностями невозможен производственный процесс [26, c.32].

Для обеспечения бесперебойной работы производства на складах всегда должны быть производственные запасы в пределах норм, предусмотренных потребностью предприятия. В складских помещениях предприятий осуществляются операции по поступлению производственных запасов от поставщиков, из производства и пр., а также по отпуску их в производство, покупателям.

Основные задачи учета производственных запасов:

- контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления;

- выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;

- правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

Основное значение материально – производственных запасов – обеспечение непрерывности процесса производства. Ведь необходимым условием организации
производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, комплектующими и т.д. Создание запасов всегда сопряжено с расходами. Основные виды затрат, связанные с созданием и содержанием запасов, таковы:

- замороженные финансовые средства;

- расходы на содержание специально оборудованных помещений;

- оплата труда специального персонала;

- постоянный риск порчи, хищения.

Однако отсутствие запасов — это потери (рис.2- Потери).

Рисунок 2 - Потери

К основным потерям из-за отсутствия запасов относят:

- потери от простоев производства;

- потери из-за неудовлетворения спроса;

- потери от закупки мелких партий по более высоким ценам.

Все запасы предприятия принято делить на три части:

1. Текущие — основная часть, обеспечивающая непрерывность производственного или торгового процесса между очередными поставками.

2. Страховые — предназначены для непрерывного обеспечения материалами или товарами производственного или торгового процесса в случае различных непредвиденных обстоятельств.

3. Сезонные — образуются при сезонном характере производства, потребления или транспортировки [20, c.107].

Существование хотя бы одного из следующих факторов приводит к необходимости иметь запасы:

1) колебание спроса на продукцию и услуги;

2) колебание сроков поставки материалов;

3) определенные условия, требующие закупки продукции партиями;

4) наличие некоторых издержек, связанных с дефицитом (отсутствием запаса) или запаздыванием доставки.

В соответствии с ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (материалов) принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.) [4].

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

Основные нормативные документы по учету и контролю материалов:

1. ПБУ № 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44 н.

2. «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119 н[5].

Для учета материалов применяют следующие синтетические счета:

- 10 «Материалы»;

- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- 41 «Товары»;

- 43 «Готовая продукция»;

- забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

- «Сырье и материалы»;

- «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

- «Топливо»;

- «Тара и тарные материалы»;

- «Запасные части»;

- «Прочие материалы»;

- «Строительные материалы»;

- «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)[17, c.67].

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно — исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество - исходя из стоимости обмениваемого имущества [27, c.459].

На синтетических счетах материальные ценности отражают по фактической себестоимости или учётным ценам.

В качестве учётных цен на материалы применяются:

- договорные цены;

- фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца;

- планово-расчетные цены;

- средняя цена группы материалов.

При разработке учетной политики организации принимают один из методов расчета учетной цены.

Таблица 1. Учетная цена фактической себестоимости заготовления материалов.

Пример: предприятие получило от поставщика 10куб. метров обрезной доски. Фактурная цена 500 рублей за 1 куб. метр. НДС составляет 20 %. При заготовлении досок уплачено транспортной организации 2000 рублей и консультативной фирме 600 рублей.

Таблица 1 - Определение фактической себестоимости заготовления материалов[18, c.114]

Содержание операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
Содержание операции	Дебет	Кредит	частная	общая
Получены материалы от поставщика НДС	10 19	60 60		5000 1000
Начислено транспортной организации за материалы НДС	10 19	76 76	1600 400	2000
Начислено консультативной фирме НДС	10 19	76 76	500 100	600

Фактическая себестоимость заготовления материалов равна дебетовому обороту счета 10 «Материалы».

Таблица 2 - Схема счета 10 «Материалы»

Дебет	10 «Материалы»		Кредит
Сальдо на начало месяца – остаток материалов на складе – 15400 руб.
5000 руб. 1600 руб. 500 руб.		Фактическая себестоимость списанных в производство материалов - 20 600 руб.
Итого оборот: 7100 руб.		Итого оборот: 20 600 руб.
Сальдо на конец месяца – 1 900 руб.

Учет материалов можно осуществлять с использованием счетов 15 и 16. Рассмотрим учет материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Корреспонденция счетов 15 и 16 представлена в таблице 3 .

Фактическую себестоимость приобретенных материалов отражают по дебету счета 15. После получения расчетных документов поставщиков (счетов, счетов-фактур и т.д.) на приобретенные материальные ценности составляется запись[33, c.143]:

Дт 15 Кт 60 - отражена фактическая себестоимость материальных ценностей на основании расчетных документов поставщика.

Прочие расходы, связанные с покупкой материалов, также отражаются по дебету счета 15:

Дт 15 Кт 60 (76) - отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дт 15 Кт 60 (76) - отражены расходы по оплате информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов;

Дт 15 Кт 60 (76) - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов.

Каждый вид упомянутых расходов должен быть четко отнесен к каждой конкретной партии материалов.

Поэтому аналитический учет по счету 15 целесообразно организовать по отдель-

ным наименованиям материалов и местам их нахождения.

Дт 19 Кт 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам.

Дт 10 Кт 15 оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам.

Разница (отклонение) между учетной ценой материалов и их фактической себестоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если учетная цена материала превысила его фактическую себестоимость, то на сумму превышения составляется проводка:

Дт 15 Кт 16 - списано превышение учетной цены материала над фактической себестоимостью (экономия).

Если учетная цена материала оказалась меньше фактической себестоимости, составляется запись:

Дт 16 Кт 15 - списано превышение фактической себестоимости материала над учетной ценой (перерасход).

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материалы, пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство или проданных покупателям [29].

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле 1:

Дебетовое сальдо по
сч.16 на начало

месяца

Сальдо по дебету
сч.10
на начало месяца

Оборот по кредиту
сч.10
за месяц

Сумма отклонений, подлежащая списанию

(1)

Оборот по дебету
сч.16
за месяц

Оборот по дебету
сч.10
за месяц

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, относят на счета учета затрат (расходов на продажу):

Дт 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кт 16 - списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов отражается: Дт 91‑2 Кт 16

Отклонение по проданным товарам:

Дт 90-2 Кт 16 - списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально

стоимости материалов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле 2:

Кредитовое сальдо по сч.16 на начало месяца		Сальдо по дебету сч.10 на начало месяца		Оборот по кредиту сч.10 за месяц		Сумма отклонений, подлежащая списанию	(2)
+	:	+	×		=
Оборот по кредиту сч.16 за месяц		Оборот по дебету сч.10 за месяц

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами

Нормативный документ

1. Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материалы

Дт 15 Кт 60

План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 15 «Заготовления и приобретение материальных ценностей»;

ПБУ 5/01, п.6 [4];

Методические указания по учету материалов, п.п. 63, 68

Таблица 3 - Корреспонденция по счетам 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонения в стоимости материалов»[36,c.50]

Продолжение таблицы 3

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами	Нормативный документ
2. Приняты материалы по неотфактурован-ным поставкам по учетным ценам	Дт 15 Кт 60	План счетов бухгалтерского учета инструкция в части применения счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»); Методические указания по учету материалов
3. Сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении счета – фактуры поставщика	Дт 15 Кт 60	Методические указания по учету МПЗ, п. 40
4. Отражена стоимость материалов в соответствии с поступившими расчетными документами поставщика	Дт 15 Кт 60	Методические рекомендации по учету МПЗ, п. 40
5. Отражен расход по заготовлению и доставке материалов	Дт 15 Кт 60,71,76	План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 15 «Заготовления и приобретение материальных ценностей»; ПБУ 5/01, п.6; Методические указания по учету материалов, п. 63 и 68
6. На основании счетов – фактур поставщиков отражен НДС по приобретенным материалам	Дебет 19 Кт 60,76	План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»); НК РФ ст. 169 п.1
7. Оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам	Дт 10 Кт 15	План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 10 «Материалы»); Методические указания по учету МПЗ, п.80
8. Произведена оплата счетов поставщиков за материалы и расходы на их изготовление и доставку	Дт 60,76 Кт 51,52	План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 60 «Расчеты с поставщиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Продолжение таблицы 3

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами	Нормативный документ
9. Отражены отклонения фактической себестоимости поступивших материалов от учетной цены	Дт 15, (16) Кт 16, (15)	План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»)
10. Предъявлен к вычету НДС по: - оплаченным и принятым к учету материалам (при наличии счета – фактуры); оплаченным материалам, использованным для производства экспортированной продукции, при представлении документов в соответствии с требованиями ст. 165 НК РФ	Дт 68 Кт 19	План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; НК РФ ст. 165 п. 1; ст. 172 п.3
11. Списаны отклонения в стоимости материалов в дебет счетов учета затрат, на изготовление и ремонт ОС и прочее выбытие пропорционально стоимости материалов	Дт 08,20,23, 91 … Кт 16	Методические указания по учету МПЗ, п. 87
12. Сторнировано отклонение в стоимости материалов в дебет счетов учета затрат, на изготовление и ремонт ОС и прочее выбытие пропорционально стоимости материалов	Дт 08,20,23,91… Кт 16	Методические указания по учету МПЗ, п. 87

Продолжение таблицы 3

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами

Нормативный документ

13. Полностью списаны (сторнированы) отклонения в соответствии с принятой учетной политикой

Дт 26 Кт 16

План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»)

Покупная стоимость материалов, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». С кредита этого счета стоимость материалов по учетным ценам списывается в дебет счета 10.

Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16.

Данные операции оформляются проводками:

Дт 15 Кт 60, 71, 76 - отражена покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением;

Дт 10 Кт 15 - материалов оприходованы по учетным ценам;

Дт 15 Кт 16 - списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой;

Дт 16 Кт 15 - списано превышение учетной цены материалов над фактической себестоимостью.

Списание материалов на счета учета затрат на производство производится по учетным ценам, поэтому на конец периода нужно внести корректировку и довести стоимость списанных материалов до фактической себестоимости.

Если учетные цены меньше фактической себестоимости, то на счете 16 накапливаются положительные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (дебетовое сальдо). Эти разницы списываются в дебет счетов учета затрат:

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 16.

Если учетные цены превышают фактическую себестоимость, то на счете 16 накапливаются отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (кредитовое сальдо). Эти суммы сторнируются:

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 16.

Таким образом, в конечном итоге сырье и материалы списываются в производство по фактической себестоимости. Покажем это на примере.

Пример:

Стоимость материала, поступившего от поставщика, и оприходованного на склад материалов составляет:

- по учетным ценам - 492 000 руб.;

- по фактической себестоимости - 500 000 руб.

Отклонение в стоимости материалов составит 8 000 руб. (500 000 – 492 000).

Дт 15 Кт 60 - 500 000 руб. - акцептован счет поставщика на материалы;

Дт 10 Кт 15 - 492 000 руб. - оприходованы на склад материалы по учетным ценам;

Дт 16 Кт 15 - 8 000 руб. - списаны отклонения между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам;

Из 492 000 руб., полученных предприятием в течение отчетного месяца - 60% было списано в производство, а 40% осталось на складе.

Это значит, что 8000 руб., накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», должны быть распределены следующим образом:

- на производство списано материалов 295 200 руб.;

- на складе осталось материалов 196 800 руб.;

- однако эти величины исчислены по учетным ценам, в то время как отклонения их от фактической себестоимости составляют 8000 руб.

К уже известным вышеуказанным проводкам прибавляются новые:

Дт 20 Кт 10 - 295 200 руб. - списаны материалы в основное производство (60% от всего поступившего объема); Дт 20 Кт 16 - 4800 руб. - списаны ценовые отклонения, относящиеся к материалам, отпущенным в течение месяца в основное производство (60% всех накопленных за месяц отклонений).

Таким образом: на счете 20 «Основное производство» дебетовый оборот составлял в течение месяца 295 200 руб., но теперь становится ясной его действительная величина - 300 000 руб., она показывает фактическую себестоимость материалов, отпущенных за месяц в производство[38, c.48].

Рассмотрим случай, когда учетные цены оказались выше фактических. В этом случае нужно сделать следующие проводки:

Дт 15 Кт 60 - 500 000 руб. - акцептован счет поставщика на материалы;

Дт 10 Кт 15 - 492 000 руб. - оприходованы на склад материалы по учетным ценам;

Дт 15 Кт 16 - 8000 руб. - если учетные цены оказываются выше фактических, то у организации возникает прибыль;

Дт 10 Кт 20 - 4 800 руб. - списаны ценовые отклонения, относящиеся к материалам, отпущенным в производство (60% всех отклонений);

Дт 16 Кт 20 - 4 800 руб.

Недостатком данной записи является искажение дебетового оборота по счету 20 «Основное производство», он будет равен 300 000 руб. вместо правильной суммы 295 200 руб. Поэтому более предпочтительной является применение сторнировочной проводки (по дебету счета 20 «Основное производство» способом «красное сторно» и дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» обычной записью) [8].

В обоих примерах на конец месяца у счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» осталось сальдо 3 200 руб. (в примере 1 - дебетовое, а в примере 2 - кредитовое). При составлении баланса сумма 3 200 руб. (без проводки) будет добавлена к сальдо счета 10 «Материалы», а во втором случае - вычтена из этого сальдо.

1.2 Методы оценки материально – производственных запасов

Материалы оцениваются одним из четырех методов:

1. ФИФО (FIFO).

2. ЛИФО (LIFO).

3. По средней себестоимости.

4. По себестоимости каждой единицы.

Порядок учета материалов должен быть установлен в учетной политике.

Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми. Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.

При использовании метода ЛИФО предполагается, что материалы, поступившие последними, передаются в производство первыми.

Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство последняя партия материалов, затем предпоследняя и т.д.

Если материалов в последней партии недостаточно, то списывается часть материалов из предпоследней.

При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов [6].

Этот показатель определяется по формуле 3:

Стоимость остатка материалов на начало месяца		Количество материалов на начало месяца		Средняя себестоимость	(3)
+	:	+	=
Стоимость поступивших материалов за месяц

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

По методу себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.).

Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды организации (например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения)[8].

Стоимость таких материалов списывается проводкой:

Дт 25 (26) Кт 10 - списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации.

При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров (например, материалов, использованных для упаковки, рекламы и т.п.) составляется запись:

Дт 44 Кт 10 - списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров)[25, c.303].

FIFO (ФИФО - модель конвейера): по какой цене поступила первая партия материалов по такой цене и списываются материалы.

Когда первая партия с первой ценой будет списана, только тогда можно списывать материалы, поступившие во второй партии и т. д. (таблица 4).

В этом случае в остатке остаются материалы, поступившие, как правило, по более высоким ценам и, следовательно:

1) сальдо счета 10 «Материалы» будет иметь относительно большее значение;

2) стоимость материалов, списанных в производство, получит относительно меньше значение;

3) прибыль, в том числе и налогооблагаемая, возрастет.

Таблица 4 - Пример расчета по методу ФИФО [27, c.385]

Показатели	Количество, шт.	Цена, руб.	Стоимость, руб.
Остаток материально производственных запасов на начало отчетного периода.	800	95	76.000
Поступило материально производственных запасов в течение отчетного периода: Первая поставка Вторая поставка Третья поставка	1 000 1 000 1 000	100 105 110	100 000 105 000 110 000
Итого получено	3 000		315 000
Отпущено в производство	3 200		303 000
Остаток на конец отчетного периода	600	110	66 000

Стоимость материалов отпущенных в производство равна 800 × 95 + 1 000 × 100 + 1 000 ×105 + 200 × 110 = 303 000

Дебет 20 Кредит 10 – 303 000

ЛИФО («модель бочки»): по какой цене поступила последняя партия материалов, по такой цене и списываются материалы. Когда последняя партия с последней ценой будет списана, только тогда можно списывать материалы, поступившие в предыдущей партии и т. д.

В этом случае в остатке остаются материалы, поступившие, как правило, по более низким ценам, следовательно:

1) сальдо счета 10 «Материалы» будет иметь относительно меньшее значение;

2) стоимость материалов, списанных в производство, получит относительно большее значение;

3) прибыль, в том числе и налогооблагаемая, уменьшится (таблица 5).

Таблица 5 - Расчет списания стоимости материалов методом ЛИФО[39, c.85]

Показатели	Количество, шт.	Цена руб.	Стоимость руб.
Остаток материально производственных запасов на начало отчетного периода.	800	95	76 000
Поступило материально производственных запасов в течение отчетного периода: Первая поставка Вторая поставка Третья поставка	1 000 1 000 1 000	100 105 110	100 000 105 000 110 000
Итого получено	3 000		315 000
Отпущено в производство	3 200		334 000
Остаток на конец отчетного периода	600	95	57 000

Стоимость материалов отпущенных в производство равна

1 000 × 110 + 1 000 ×105 + 1 000 × 100 + 200 × 95 = 334 000 руб.

Дебет 20 Кредит 10 – 334 000

Возможен вариант списания материалов по скользящей средней цене, когда значение сальдо, кредитового оборота и, в конечном счете, прибыли будут лежать между возможными значениями ФИФО и ЛИФО.

Мы рассмотрели случаи, когда списываемые материалы получают денежную оценку сразу же в момент списания.

Однако достаточно эффективным можно считать вариант списания материалов в течение отчетного периода только по количеству, то есть только в натуральном выражении и в разрезе каждого наименования.

После этого все количественные остатки таксируются:

1) или по ценам первого поступления, разновидность варианта ЛИФО;

2) или по ценам последнего поступления, разновидность варианта ФИФО;

3) или по средней цене, для чего вся стоимость поступления материалов за отчетный период делится на все количество поступивших материалов данного наименования. И все количество списанных за этот же период материалов умножается на эту среднюю цену.

Выбор вариантов учета материалов зависит от целей собственников и администрации.

Например, если собственники хотят максимизировать выплаты дивидендов, то им следует использовать вариант ФИФО, если они, напротив, хотят уменьшить налогообложение и создать скрытые резервы, то им следует выбрать вариант ЛИФО [25 c.350].

Проиллюстрируем указанные методы оценки (таблица 6).

Таблица 6 - Данные о материалах группы А за ноябрь 2004 г.

Дата		Показатели	Количество, шт		Цена, руб.		Сумма, руб.
		Остаток на 1 ноября	60		100		6 000
05.11		Поступило	50		110		5 500
12.11		Поступило	160		120		19 200
20.11		Поступило	90		130		11 700
26.11		Поступило	180		140		25 200
	Дата	Показатели		Количество, шт		Цена, руб.	Сумма, руб.
		Итого (остаток на 1 ноября плюс поступление за ноябрь)		540		*[1]	67 600
		Отпущено в производство за ноябрь		300		*	*
		Остаток на 1 декабря		240		*	*

Бухгалтер должен распределить 67 600 руб. между 300 единицами, отпущенными в производство за ноябрь, и 240 единицами, оставшимися на 1 декабря.

Метод средней цены

Средняя цена материала группы А - 125,19 руб. (67 600:540);

Стоимость материалов группы А:

А) отпущенных в производство за ноябрь – 37 556 руб. (300×125,19);

Б) оставшихся на 1 декабря – 30 044 руб. (240×125,19);

Итого – 67 600 руб.

Метод ФИФО основан на предположении, что материалы, приобретенные в первую очередь, и отпускаются в первую очередь. Отсюда стоимость материалов, отпущенных в производство за ноябрь, составит: (60×100) + (50×110) + (160×120) + (30×130) = 34 600 руб.[31, c.81].

Данный вариант расчета является достаточно трудоемким (особенно при частом поступлении материалов). Поэтому для сокращения работы можно использова-

Таблица 7 - Оценка материалов по методу средней цены[36,c.85]

Показатели	Количество, шт	Цена за ед., руб.	Сумма, руб.
1. Итого (остаток на 1 ноября плюс поступление за ноябрь)	540	125,19	67 600

Продолжение таблицы 7

Показатели	Количество, шт	Цена за ед., руб.	Сумма, руб.
2. Стоимость материалов, отпущенных в монтаж за ноябрь	300	125,19	37 556
3. Остаток материалов на 1 декабря:	240	125,19	30 044

нии второй вариант расчета, исходя из того, что материалы, оставшиеся на конец месяца, будут оцениваться по ценам последних закупок (таблица 7).

Таблица 7 - Оценка материалов по методу ФИФО[32, c.81]

Показатели	Колич-во, шт	Цена за ед., руб.	Сумма, руб.
1. Остаток материалов на 1 декабря, в т.ч.:	240	(137,50)	33 000
а) из закупок 26 ноября	180	140	25 200
б) из закупок 20 ноября	60	130	7 800
2. Итого стоимость материалов	540	(125,19)	67 600
3. Стоимость материалов, отпущенных в производство за ноябрь (стр.2 ‑ стр. 1)	300	(115,33)	34 600

Метод ЛИФО базируется на том, что стоимость материалов, купленных последними, используется для определения стоимости материалов, использованных в первую очередь.

1-й вариант расчета:

(180 × 140) + (90 × 130) + (30 × 120) = 40 500

2-й вариант расчета основан на том, что материалы, оставшиеся на конец месяца, оцениваются по ценам первых закупок:

Пример (таблица 8):

Таблица 8 - Оценка материалов по методу ЛИФО[34, c.81]

Показатели	Количество, шт	Цена за ед., руб.	Сумма, руб.
1. Остаток материалов на 1 декабря, в т.ч.:	240	(112,92)	27 100
а) из запасов на 1 ноября	60	100	6 000
б) из закупок 5 ноября	50	110	5 500
в) из закупок 12 ноября	130	120	15 600
2. Итого стоимость материалов	540	(125,19)	67 600
3. Стоимость материалов, отпущенных за ноябрь (стр.2 - стр.1)	300	(135)	40 500

Обобщим результаты расчетов:

Пример (таблица 9)

Таблица 9 - Сравнение методов оценки материалов[33, c.85]

Методы оценки материальных запасов	Покупная стоимость материалов
Методы оценки материальных запасов	в абсолютной сумме, руб.	в % к стоимости отпущенных в производство материалов по средним ценам
Средняя цена	37 556	100
ФИФО	34 600	92,1
ЛИФО	40 500	107,8

Как видно из таблицы 6, разные методы оценки приводят к разной стоимости отпущенных в производство материалов. Наименьшая ее величина имеет место при использовании метода ФИФО, наибольшая - метода ЛИФО.

Различные методы оценки материалов влияют и на величину себестоимости произведенной продукции, а, следовательно, и на сумму прибыли организации. Наибольшая прибыль получается при методе ФИФО, наименьшая - при методе ЛИФО. Не случайно поэтому законодательством некоторых стран (например, Великобритании) запрещено при оценке запасов применять метод ЛИФО [19, c.112].

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте (в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости.

Такая ситуация возможна, например, если:

1. Материальные ценности, находящиеся на балансе организации, физически или морально устарели (пришли в негодность).

2. Рыночные цены на эти материальные ценности снизились.

Резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость готовой продукции (работ, услуг), при изготовлении которой были использованы эти сырье и материалы, превышает ее фактическую себестоимость [32, c.204].

Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового). Сумма созданного резерва включается в состав прочих расходов организации. Это отражается проводкой:

Дт 91-2 Кт 14 - создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает, так как Налоговый кодекс РФ этого не предусматривает.

Величина резерва определяется отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру), а в отдельных случаях - по группам однородных материальных ценностей по формуле 4:

Учетная стоимость		Количество материала		Величина резерва
-	:		=		(4)
Рыночная стоимость

Данные о текущей рыночной стоимости можно взять из наиболее надежного источника информации (официальная информация о биржевых котировках; информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях, и т.п.).

Создавать резерв по укрупненным группам материально-производственных запасов (например, по всем материалам или товарам) нельзя [5, с.15].

Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость материально-производственных запасов, под снижение которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, то соответствующая часть резерва относится на уменьшение материальных расходов организации.

В учете это отражается так:

Дт 14 Кт 20 (23, 25, 44, ...) - списана сумма резерва по материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых увеличилась.

По мере того как материально-производственные запасы, по которым ранее был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию или проданы, начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (субсчет 91-1 «Прочие доходы и расходы»).

Дт 14 Кт 91-1 - списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Глава 2 Экономическая характеристика условий и результатов производственно – финансовой деятельности ООО «САТЕЛЛ»

2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «САТЕЛЛ»

Юридической основой предприятия – является Устав.

ООО «САТЕЛЛ» юридическое лицо, имеет обособленное имущество, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, исполняет обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде.

Имеет самостоятельный баланс, открывает расчетные и иные счета в любых финансово-кредитных учреждениях, как в рублях, так и в иностранной валюте.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим Законодательством Российской Федерации учредительными документами. Предметом деятельности предприятия является насыщение потребительского рынка товарами и услугами с целью получения прибыли.

В установленном законом порядке предприятие осуществляет следующие виды деятельности: оптовая и розничная торговая деятельность, коммерческо-посредническая деятельность.

Предприятие несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом. Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективу развития, исходя из спроса на реализуемую продукцию.

Предприятие является обществом с ограниченной ответственностью, основной целью предприятия является сдача внаём электрооборудования.

Ведение бухгалтерского учета регламентируется законами, нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет на данном предприятии ведется в соответствии с учетной политикой (приложение А), на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Плана счетов (приложение Б) бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности и инструкция по его применению - это основные нормативные документы.

На предприятии используются журнально-ордерная и автоматизированная формы, а также методы бухгалтерского учета: счета, двойная запись, бухгалтерский баланс, инвентаризация, документация, оценка и другие.

Такие вопросы, как организация, форма и техника ведения бухгалтерского учета, предприятие решает самостоятельно. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организаций.

Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми подразделениями предприятия, получает все необходимые сведения для осуществления учета и составления отчетности.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также документы, связанные с расчетными, кредитными и денежными обязательствами. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Бухгалтеру запрещается принимать к исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую
дисциплину. О таких документах бухгалтер письменно извещает руководителя организации.

При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету бухгалтер исполняет его, но всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

2.2 Анализ использования материально – производственных запасов в ООО «САТЕЛЛ»

Необходимым условием поддержания непрерывного производственного про- цесса предприятию необходимо постоянное наличие оборотных средств, в том числе и материальных. Эффективное использование материалов во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах. Занижение величины
оборотных средств влечет за собой перебои в производственном процессе и снижение объемов производства и прибыли. Завышение размера оборотных средств снижает финансовые возможности предприятия для расширения производства.

Оценим эффективность использования материалов в ООО «САТЕЛЛ» по данным бухгалтерской отчетности за 2002 – 2004гг. в ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение В).

В зависимости от функциональной роли оборотные средства делятся на оборотные производственные фонды и фонды обращения.

К оборотным средствам в сфере производства относятся:

- сырье;

- основные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- топливо;

- вспомогательные материалы;

- незавершенное производство;

- расходы будущих периодов.

К фондам обращения относятся:

- готовая продукция на складах предприятия;

- отгруженная, но не оплаченная продукция;

- товары для продажи;

- денежные средства в кассе, на расчетном счете, ценные бумаги, прочие денежные средства, дебиторская задолженность.

Структура активов предприятия представлена в таблице 10.

Анализируя структуру активов предприятия (таблица 10), следует отметить ее стабильность, что говорит о хорошо отлаженном производственном процессе. В целом за 3 года стоимость активов увеличилась ненамного - на 13208 тыс. руб. или 0.1%. Вызывает опасение реструктуризация оборотных активов: производственные фонды выросли на 9.61%, а фонды обращения уменьшились на 9.2%. Это говорит о росте

Таблица 10 – Структура активов ООО «САТЕЛЛ»

Средства предприятия	2002 г.		2003 г.		2004 г.		Изменения в 2004 г. к 2002 г.
Средства предприятия	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	в%
Внеоборотные активы	41	0,2	102	0,3	77	0,19	36	-0.01
Оборотные активы, в т.ч.	22179	99,8	37246	99,7	35351	99,81	13172	0.01	4035	18,2	9191	24,7	9781	27,81	5746	9.61
- в сфере обращения, в т.ч.	18144	81,8	27916	75	25570	72	7426	-9.2
-дебиторская задолженность	18044	71,4	27864	74,7	25244	71,5	7200	0.1
Итого	22220	100	37348	100	35428	100	13208

стоимости запасов предприятия. Но в основном это произошло из-за повышения цен производителей на продукцию более чем в 2 раза, а не из-за увеличения объемов запасов самой продукции. Об этом же говорит анализ структуры затрат (таблицу 11).

Таблица 11 - Структура и размеры затрат ООО «САТЕЛЛ»

Элементы затрат	2002 г.		2003 г.		2004 г.		Прирост в % 2004 г. к 2002 г.
Элементы затрат	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу	Прирост в % 2004 г. к 2002 г.
Затраты на оплату труда	36863	20	34132	18,5	32767	14	88,8
отчисления на социальные нужды	12952	7	11993	6,5	11513	5	88,8
Материальные затраты	94095	51.9	103622	56.9	138960	60.8	147,7
Амортизация	241	0.1	251	0.1	270	0.2	0,1
Прочие затраты	38172	21	32780	18	45651	20	-1
Итого	182323	100	182778	100	229161	100

Анализ структуры затрат показывает большую долю именно материальных затрат, к тому же имеется тенденция к ее росту 51.9%-56.9%-60.8%. В общем объеме увеличения всех затрат прирост материальных затрат составил 47,7%.

Деление оборотных средств на собственные и заемные указывает на источники формирования активов предприятия.

Собственные оборотные средства формируются за счет собственного капитала: уставный капитал, резервный капитал, прибыль.

Заемные оборотные средства это банковские кредиты и займы.

Привлеченные средства формируются из кредиторской задолженности, задолженности перед бюджетными и внебюджетными фондами, задолженности перед персоналом по оплате труда.

Структура источников формирования оборотных средств предприятия представлена в таблице 12 .

Таблица 12 – Источники формирования оборотных активов ООО«САТЕЛЛ

Источники	2002 г.		2003 г.		2004 г.		2004 г. к 2002 г.
Источники	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу	раз
Собственные	116	0.5	435	1.2	1135	3.5	9,78
Заемные
Привлеченные, в т.ч.	22104	99.5	36812	98.8	34293	96.5	155,1
- кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками	19207	86.4	32256	86.4	17514	49.2	91,1
- задолженность по оплате труда	35	0.2	10	0.1	97	0.4	2,77
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами	13	0.1	9	0.1	54	0.2	4,15
- задолженность перед бюджетом	41	0.2	48	0.2	17	0.2	41,4
-прочие кредиторы	2807	12.6	4488	12	16611	46.6	5,91
Итого	22220	100	37246	100	35528	100	160,0

Из таблицы 12 видно, что главным источником формирования оборотных средств предприятия являются привлеченные средства, которые занимают 90%, но по сравнению с 2002 годом очень значительно выросли и собственные средства. Предприятию на начало 2005 года заказчики должны 25244тыс. руб. (таблица 10), а сама фирма должна покупателям и подрядчикам 17514 тыс. руб. (таблицу 12). Вызывает опасение негативная тенденция увеличения дебиторской и кредиторской задолженностей по сравнению с 2002 годом более чем в 2 раза.

Из-за недостатка свободных денежных средств предприятию часто приходиться брать «дорогие» краткосрочные банковские кредиты под высокий процент, чтобы закупить партию материалов по «хорошим» низким ценам, да и многие поставщики работают только по предоплате. Пока же на расчетный счет предприятия придут деньги от заказчиков, цены производителей на материалы вырастут.

Из отрицательных тенденций следует отметить повышение кредиторской задолженности предприятия по оплате труда персонала и по Единому социальному налогу (ЕСН). Предприятие зарплату своим сотрудникам и налоги с ФОТ старается платить вовремя.

Деловая активность предприятия проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Чем быстрее происходит движение оборотных средств, тем больше реализует предприятие своей продукции, а значит и больше получает прибыли. Оборачиваемость активов определяется периодом в течении которого средства предприятия, вложенные в производственный процесс, совершают полный оборот и возвращаются предприятию (таблица 13).

Таблица 13 – Расчет оборачиваемости оборотных активов ООО «САТЕЛЛ»

Показатель	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменение 2004 г. к 2002 г. (+/-)
Выручка, тыс.руб.	50442	157054	168407	+117965
Количество дней	360	360	360	-
Однодневная выручка, тыс.руб.	140	436	468	+328
Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс.руб.	5976	64250	71505	+65529
Среднегодовая сумма материалов, тыс.руб.	13429	13550	12000	-14293
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	0.9	2.4	2.3	+1.4

Продолжение таблицы 13

Показатель	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменение 2004 г. к 2002 г. (+/-)
Коэффициент оборачиваемости материалов	3.6	11.6	14	+10.4
Продолжительность одного оборота оборотных средств, дней	34	34	30	-4
Продолжительность одного оборота материалов, дней	17	18	13	-4
Коэффициент загрузки средств в обороте	0.09	0.09	0.08	-0.01
Сумма высвободившихся(-), привлеченных средств, тыс.руб.	-	1893.344	-43085.7	-

Анализируя оборачиваемость материалов (таблицу 13) предприятия отметим очень высокую оборачиваемость, что, несомненно, радует. Это объясняется сокращением запасов материалов (знаменатель) и увеличением выручки (числитель). Материалы уходят в производство практически с «колес». Анализируя оборачиваемость
всех активов предприятия также отметим стабильное улучшение его показателей.

Продолжительность оборота несколько увеличилась в 2002 г., что потребовало дополнительного привлечения 1893 тыс. руб. оборотных средств, зато в 2004 г. цикл уменьшился на 4 дня, что позволило достичь продаж меньшим объемом оборотных средств на 43085 тыс. руб.

Далее проанализируем показатели рентабельности и ликвидности предприятия

(таблица 14).

Таблица 14 – Оценка финансового состояния ООО «САТЕЛЛ»

Показатели	2002 г.		2003 г.	2004 г.	2004 г. в % к 2002 г.
Стоимость имущества, тыс.руб., в т.ч.:	22220		37246	35428	159,4
- внеоборотные активы	41		102	77	188,0
- оборотные активы, в т.ч	22179		37144	35351	159,3
-дебиторская задолженность на конец года	17771		27901	25244	140
-денежные средства, тыс.руб.	100		52	326	326
Источники средств, всего. тыс.руб., в т.ч.:	22220		37246	35428	159
-собственные	116		435	1135	978
-заемные, в т.ч.:	22104		36812	34293	155
-по краткосрочным ссудам	-		-	-	-
-по долгосрочным ссудам	-		-	-	-
-кредиторская задолженность	22104		36812	34293	155
Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.	236		435	411	174
					Изменение (+,-)
Рентабельность производственной деятельности, %		1	1,2	1,2	0,2
Коэффициент абсолютной ликвидности (рекомендуемом >0.2)		0,0045	0,0014	0,00095	-0,0036
Коэффициент быстрой ликвидности (рекомендуемом >1.0)		0,81	0,76	0,76	-0,05
Коэффициент текущей ликвидности (рекомендуемом >2.0)		1	1	1,03	0,03

В практике проведения финансового анализа состояния предприятия используются следующие показатели:

-коэффициент абсолютной ликвидности;

-коэффициент быстрой ликвидности;

-коэффициент текущей ликвидности.

С помощью этих показателей можно найти ответ на вопрос, способно ли предприятие вовремя выполнить свои краткосрочные обязательства. Данные показатели рассчитываются на основе балансовых статей. В балансе активы распределены в соответствии со степенью ликвидности или в зависимости от времени, необходимого для их обращения в наличность. Показатели ликвидности раскрывают характер отношения между оборотными активами и краткосрочными обязательствами (текущими пассивами) и отражают способность компании вовремя выполнить свои финансовые обязательства.

Обращает внимание очень низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности в 2004 г. – 0.0036 (при рекомендуемом в 0.2). Это наиболее жесткий критерий платежеспособности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Это еще раз доказывает – предприятию не хватает высоколиквидных оборотных средств: денег на расчетном счете и в кассе, краткосрочных ценных бумаг.

Подведем итоги: Анализ эффективности использования материальных ресурсов в предприятие по данным бухгалтерской отчетности за 2002 – 2004 гг., характеризует работу данного предприятия как в целом удовлетворительную.

На предприятии рекомендуется регулярнее производить анализ финансово-хозяйственной деятельности, для того чтобы предприятие могло "на ходу" оценить и поправить свое финансовое положение. Для этого, в настоящее время, лучше всего использовать бухгалтерскую программу (например – 1С «Производство + Услуги + Бухгалтерия») со встроенным блоком анализа хозяйственной деятельности, чтобы оперативно следить за изменением финансового состояния, в т.ч. и за эффективным использованием материальных ресурсов.

Далее рассмотрим бухгалтерский учет на предприятии.

Глава 3 Бухгалтерский учёт и контроль материально - производственных запасов в ООО «САТЕЛЛ»

3.1 Общая характеристика бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 23.07.98 № 123-ФЗ). Бухгалтерский учет осуществляется централизованной бухгалтерией организации. Организация составляет и представляет сводную бухгалтерскую отчетность в порядке и объемах, установленных Минфином РФ для юридических лиц.

Для целей налогообложения «дата реализации» определяется по мере ее оплаты: при безналичных расчетах - по поступлению средств за услуги на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу (налоговый учет по оплате). Но с января 2006 года все предприятия должны перейти на определение выручки по моменту отгрузки.

Оценка имущества в зависимости от источника приобретения осуществляется:

- приобретенного за плату - по сумме фактически произведенных затрат;

- полученного безвозмездно - по рыночной стоимости;

- произведенного в самой организации - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

Бухгалтерский учет материалов на предприятие влияет на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. Поэтому существенные ошибки при учете материалов приводят к искажениям бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.

На предприятии установлен порядок приобретения и заготовления материалов - применение счета 10 «Материалы» с оценкой материалов на счете 10 по фактической себестоимости. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией по методу средней себестоимости. При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов включаются все расходы, связанные с приобретением материалов. К бухгалтерскому учету в качестве материалов на предприятии принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.

Основными задачами учета материалов являются:

- формирование фактической себестоимости материалов;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- контроль за сохранностью материалов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм материалов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- своевременное выявление ненужных и излишних материалов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

- проведение анализа эффективности использования материалов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материалов:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия материалов;

- учет количества и оценка материалов;

- оперативность (своевременность) учета материалов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов оформляются первичными учетными документами. Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

Под формой бухгалтерского учета понимается определенная система использования учетных регистров, которая устанавливает формы, последовательность и способы учетных записей.

Назначение всех форм ведения бухгалтерского учета одинаково, они предназначены для регистрации хозяйственных операций, группировки однородных данных и отражения их на счетах синтетического и аналитического учета, подсчета оборотов и сальдо на счетах, обобщения расчетов в балансе и отчетности. Поэтому признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются: содержание и форма применяемых регистров, взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета, последовательность и способы записей в учетные регистры. Форму ведения бух учёта предприятие выбирает самостоятельно. В данном случае рассматриваемое предприятие применяет журнально-ордерную форму.

Журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета в настоящее время является наиболее прогрессивной и распространенной. Именно она, как правило, используется в программах автоматизации бухгалтерского учета.

Журнально-ордерная форма сочетает хронологические и систематические, аналитические и синтетические учетные регистры. Журналы-ордера ведутся на основании первичных документов.

Последовательность заполнения учетных регистров при журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета:

1. На основании первичных документов хозяйственные операции записываются в накопительных ведомостях, т. е. регистрируются в журнале хозяйственных операций.

2. Затем данные хозяйственные операции записываются в журналы-ордера и дополнительные ведомости. В журналы-ордера переносятся итоги хозяйственных операций по одному счету или группе счетов, поэтому журналы-ордера имеют определенные номера, Журналы-ордера составляются по кредитовому признаку счетов, т.е. в них отражаются операции, которые прошли по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом других счетов.

3. Итоговые данные по каждому журналу-ордеру переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и ведется по каждому счету,

4. На основании Главной книги составляют оборотную ведомость и баланс.

Достоинствами журнально-ордерной формы ведения учета являются удачное сочетание аналитического и синтетического учета и более удобные формы для составления отчетности, а в качестве недостатка следует отметить сложность построения основных регистров.

3.2 Оценка организации бухгалтерского учета и контроля материально-производственных запасов в ООО «САТЕЛЛ»

Источниками информации по оценке организации учета и контроля материалов в ООО «САТЕЛЛ» являются:

- Приказ об учетной политике предприятия.

- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга (приложение Г), оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.).

- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости (приложение Д), книги остатков, карточки складского учета (приложение Ж) и т.д.)

- Приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации.

- Должностные инструкции.

- Договоры о материальной ответственности.

- Первичные документы (требования, накладные, акты на списание и т.д.).

- Журналы регистрации по оформлению операций с материалами.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

- протоколы заседаний Совета директоров, решений учредителей и других комиссий. Изучение этих документов особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы или товары, а так же, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

- отчеты аудиторов за прошлые годы;

- договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;

- договоры о материальной ответственности.

Информация для оценки эффективности использования оборотных активов предприятия содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» – показатели о материалов сгруппированы во втором разделе актива баланса; ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» – разделы 3 и 9; пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

Проследим процедуру принятия материалов к учету, движение материалов в производстве, порядок оценки остатков материалов, проверим процедуру инвентаризации, порядок отражения в учете.

К материалам на предприятии относят сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (топливо, тара, запасные части, строительные материалы). На материалы, поступающие по договорам купли-продажи или поставки предприятие получает от поставщиков расчетные документы (платежные требования, счета, товарно-транспортные накладные) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.).

Порядок приемки материалов на складе в ООО «САТЕЛЛ» следующая:

- регистрируют документы в журнале учета поступающих грузов;

- проверяют соответствие данных этих документов договорам поставки, ценам, качеству материала;

- проверяют правильность расчетов в расчетных документах;

- передают проверенные документы по приемке материалов на склад в бухгалтерию в течение 3-х дней.

Приемка материалов и их оприходование на склад оформляется приходным ордером (с заполнением всех реквизитов).

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, приемку осуществлять обя-

зана комиссия, назначенная руководителем предприятия, а результаты оформляются актом о приемке материалов.

Материалы, поступающие на ответственное хранение, оформляются кладовщиком в специальной книге или карточке, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

Контроль за своевременным оприходованием прибывших материалов осуществляется бухгалтерией предприятия.

Материалы, закупленные подотчетными лицами предприятия, подлежат сдаче их на склад и оформляются в установленном порядке. Основанием для оприходования на склад приобретенных материалов является правильно оформленные оправдательные документы, приложенные к авансовому отчету (счета и чеки магазинов, квитанции к приходному кассовому ордеру).

Учет и контроль материалов на предприятие с момента образования и по настоящее время ведется по фактической себестоимости, т.е. применяют только счет 10 «Материалы», без использования 15 и 16 счетов.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, принимается сумма фактических затрат на приобретение без налога на добавленную стоимость. При отпуске материалов в производство или другом их выбытии, оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Учет материалов в бухгалтерском учете осуществляется на синтетическом счете 10 «Материалы» с применением субсчетов в зависимости от их вида:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Строительные материалы»;

10-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Таблица 15-Бухгалтерские проводки в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма руб.

1. Оприходованы материалы на основании накладных, приходных ордеров, актов приемки материалов	Дт 10 Кт 60	27000
2. Отражены расходы по заготовлению и доставке материалов	Дт 10 Кт 60, 71, 76	500
3. Оприходованы материалы по неотфактурованным поставкам по учетным ценам	Дт 10 Кт 60	27000
4. Сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика	Дт 10 Кт 60	27500
5. Принят к учету НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления операций, облагаемых НДС	Дт 19-3 Кт 60	4860
6. Получены материалы от структурных подразделений	Дт 10 Кт 79 – 1	500
7. Произведена оплата счетов поставщиков за материалы и расходы по их доставке и изготовлению	Дт 60,76 Кт 51,52	5900
8. Принят к вычету НДС по оплаченным и оприходованным материалам (при наличии счета – фактуры)	Дт 68 Кт 19-3	4860

Продолжение таблицы 15

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма руб.

9. Переданы материалы структурным подразделениям	Дт 79-1 Кт 10	20000
10. Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств	Дт 10 Кт 91-1	570
11. Списание материалов в производство (на изготовление продукции и нужды управления)	Дт 20, 25, 26, 29 Кт 10	25000
12. Списаны реализованные материалы по фактической себестоимости	Дт 91 Кт 10	8790
13. Выявлены потери материалов при отгрузке и реализации	Дт 94 Кт 10	10
14. Списание материалов на изготовление и ремонт ОС хозяйственным способом	Дт 08 Кт 10	15

Например: рассмотрим бухгалтерские проводки при оприходованию материалов на склад, приобретенных от поставщиков:

Дт 10 Кт 60 - отражена покупная стоимость на сумму 27000 руб.

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС на сумму 4860 руб.

Бухгалтерские проводки при изготовлении самим предприятием:

Дт 23 Кт 10 - переданы материалы для изготовления на 25000 руб.

Дт 23 Кт 70 - начислена зарплата на сумму 5000 руб.

Дт 23 Кт 69 - начислен ЕСН и страховые взносы в ПФР на сумму 1300 руб.

Дт 23 Кт 69 - начислен страховой взнос от несчастных случаев на производстве.

Дт 10 Кт 23 - оприходованы на склад материалы, изготовленные собственным подразделением предприятия на сумму 30000 руб.

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, считается у предприятия внереализационными расходами, и такое имущество учитывается в составе доходов будущих периодов. А в момент отпуска в производство их стоимость списывается на прочие доходы предприятия. Бухгалтерские проводки:

Дт 10 Кт 98-2 - оприходованы материалы по рыночной стоимости.

Дт 20 Кт 10 - отпущены материалы в производство.

Дт 98-2 Кт 91-1 - списана стоимость безвозмездно полученных материалов.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со склада предприятия в подразделения (цеха, отделы, участки) является требование - накладная формы № М-11 (приложение К)

Система внутреннего учета и контроля материалов на предприятие охватывает все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск материалов в производство).

3.3 Учет приобретения и расходования материально – производственных запасов

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, собственного производства.

Контроль выполнения плана материально-технического снабжения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Первичные документы оформляются по ОКУД. ОКУД - общероссийский классификатор управленческой деятельности.

Первичные документы не реже одного раза в три дня сдаются по реестру в бухгалтерию. Отчетные документы также оформляются согласно ОКУД.

Поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Взаимоотношения с поставщиками регулируются договором. Между поставщиком и покупателем возникают обязательства, которые подтверждаются такими документами:

1. Счет–фактура (приложение Л) и т. д.

2. Платежное требование.

Расчеты между поставщиком и покупателем могут организовываться по следующим схемам:

1. Счет поставщика акцептован и оплачен, а материалы еще не получены, такие материалы называются «материалы в пути».

2. Счет поступил от поставщика, не оплачен, материалы не получены.

3. Счет принят к оплате, но не оплачен, а материалы поступили.

4. Материалы поступили без документов. Такая поставка называется «неотфактурованной».

5. Счет оплачен, материалы поступили.

Предприятия - поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования, платежные поручения и счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателю, последние передают их в свой банк для оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел маркетинга, поэтому документы в первую очередь поступают в этот отдел или в финансовый, где проверяют их соответствие договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов форма М-№1, делают отметку в книге выполнения договоров и акцептуют.

После проверки и регистрации платежные документы получают внутренний регистрационный номер и передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты, а квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом. Принятые на склад материалы оформляют приходными ордерами.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера.

Обязательные реквизиты первичных документов при учете материалов:

1. Название (отражает содержание хозяйственной операции).

2. Порядковый номер (с начала финансового года по каждому виду

документов).

3. Дата составления документа (документ составляется в момент проведения операции, при невозможности сразу после нее).

4. Место составления документа (краткое юридическое название предприятия).

5. Содержание хозяйственной операции (краткое, четкое, достаточное) (Что, кому, от кого, сколько, цена, сумма).

6. Измерители хозяйственной операции:

1) натуральные;

2) денежные.

7. Подписи ответственных лиц с указанием должности и расшифровкой подписи.

Основная документация по учету движения материальных ценностей:

1. Журнал учета поступающих грузов (ведет отдел снабжения или маркетинга), форма № М – 1.

2. Железнодорожная транспортная накладная или транспортная накладная.

3. Доверенность, форма № М – 2 .

4. Журнал учета выданных доверенностей, форма № М – 3.

5. Приходный ордер, форма № М – 4. Для оприходования материалов на складе. Этот документ заполняется заведующим складом при получении материальный ценностей в том случае, если нет расхождений по количеству и стоимости материальных ценностей по документам и фактически.

6. Акт о приемке материалов.

С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика.

Учет расчетов с поставщиками организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет с поставщиками организовывается в ведомости № 5 и журнале - ордере № 6 (приложение М).

Журнал - ордер № 6 представляет собой таблицу шахматного графления. Открывается он на месяц. Записи ведутся по каждому поставщику, по каждому счету поставщика, приходному ордеру или приемному акту.

Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца:

- по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным - материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60);

- по акцептованным платежным документам оплаченным - материалы не поступили (справочно «За неприбывший груз», сальдо нет);

- по акцептованным платежным документам неоплаченным - материалы не поступили (справочно «За неприбывший груз» и сальдо на начало месяца);

сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для их оплаты не поступили).

В течение отчетного месяца бухгалтерия предприятия получает платежные документы поставщиков, акцептованные отделом маркетинга, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их ввиду выполнения каждой из сторон своих обязательств.

Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в журнале-ордере № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям - в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т.п.). Сумма претензий записывается на основании актов. По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.

Материалы отпускают со склада предприятия на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Отпуск материалов в производство оформляется такими документами:

- лимитно-заборная карта (приложение Н);

- лимитная карта;

- требование накладная;

- накладная на внутреннее перемещение материалов (приложение П).

Отпуск материалов на сторону (реализация, обмен, дарение, в уставный капитал) оформляется такими документами:

- накладная на отпуск материалов на сторону;

- товарно-транспортная накладная;

- счет-фактура.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Их выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу.

Отпуск материалов со склада производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену или дополнительный отпуск.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов.

При оформлении отпуска материалов в производство накладными кладовщик делает запись о списании в карточке учета материалов, а накладные передаются в бухгалтерию для отражения хозяйственной операций по движению материальных ценностей.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

При отпуске товара на сторону - оформляется накладная на отпуск материалов на сторону в 2 экземплярах.

При разовом отпуске для внутреннего потребления оформляется требование-накладная в 2 экземплярах. Систематически реестр прихода и расхода (приложение Р) с комплектом первичных документов сдаются в бухгалтерию. Второй экземпляр реестра подкалывается к карточке складского учета.

Перечень документов при продаже материалов со склада:

1. Счет-фактура.

2. Накладная на отпуск товара на сторону (приложение С).

3. ТТН (товарно-транспортная накладная) (приложение Т).

4. Сертификат.

5. Упаковочный лист.

Далее рассмотрим организацию складского хозяйства.

3.4 Организация складского хозяйства в ООО «САТЕЛЛ»

Организация складского хозяйства и сохранности материалов - одна из важнейших задач фирмы. Для комплексного изучения этого участка деятельности фирмы необходимо обследовать склады, кладовые и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов необходимым оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью материалов.

В ходе обследования особое внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является разработка материально ответственным лицам должностных инструкций, в которых определяются обязанности и права складских работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию и др.

Для обеспечения правильной и рациональной организации учета материалов, необходимо применять номенклатурный ценник который разрабатывается на предприятие самостоятельно.

Применение этого документа вызывает необходимость производить группировку материалов в однородные группы называемые учетными группами материалов. Каждой учетной группе присваивают номенклатурный номер, и по каждой учетной группе устанавливается учетная цена. В дальнейшем по учетной цене производится таксировка всех первичных документов по движению материалов.

Номенклатурный номер при обработке первичных документов проставляется на всех документах.

При осмотре мест хранения материалов по имеющимся у материально ответственных лиц документами проверяется: своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в книги или карточки складского учета. Неучтенные излишки материалов и готовой продукции могут создаваться путем:

- замены сырья при изготовлении готовой продукции; обсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности, понижения их сортности; обвеса, обсчета, обмера покупателей при отпуске им готовых изделий;

- необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке или при их хранении на складах.

Материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Количественный учет на складе осуществляется следующим образом. Кладовщик проверяет, взвешивает и пересчитывает принимаемые ценности. На фактическое количество поступивших материалов кладовщик составляет приходный ордер(или акт о приемке материалов) на основании приходного ордера производятся записи в карточку складского учета материалов, форма № М-17 , которая открывается на каждое наименование материальных ценностей. Поступившие материальные ценности приходуются на склад.

Прием ценностей кладовщиком может осуществляться у экспедитора (работника данного предприятия) или у представителя поставщика. Принятые по приходным ордерам или актам материалы, кладовщик отражает в карточке складского учета. Карточка складского учета является регистром аналитического учета производственных запасов. Для каждого отдельного вида материала заводится отдельная карточка.

Карточка выписывается бухгалтером по учету материалов и передается на склад. Записи в карточку делаются на основании первичных документов. По поступившим ценностям, их количество отражается в графе приход и тут же по этой строке выводится сальдо.

Материалы, хранящиеся на складе, постоянно отпускаются на производственные и прочие нужды предприятия. Каждая операция отпуска обязательно фиксируется в первичном документе.

Требование используется для оформления разового отпуска материалов, чаще всего — вспомогательных материалов, а также комплектующих. Требования выписываются в двух экземплярах. Затем они проверяются в бухгалтерии, с целью уточнения номенклатурного номера. При отпуске кладовщик в двух экземплярах требования отражает фактически отпущенное количество товара.

Отпуск материалов на сторону в порядке реализации отражается в накладных, которые выписываются отделом сбыта. Накладная выписывается в трех, четырех или пяти экземплярах, два из которых остаются на данном предприятии: один у кладовщика, а второй в бухгалтерии.

Карточка складского учета является регистром аналитического учета материалов, она может вестись кладовщиком только в количественном или количественно-суммовом выражении. Из карточек составляется картотека, которая находится на складе у кладовщика.

Раз в 3 дня кладовщик сдает в бухгалтерию для проверки все первичные документы, которые оправдывают его действия с материалами:

1. Или реестры по приходу и расходу с первичными документами под расписку бухгалтера материального отдела.

2. Или материальные отчеты.

В конце месяца кладовщик заполняет сальдовую ведомость, в нее заносятся по каждому виду, типоразмеру материалов (то есть по каждому номенклатурному номеру) количественные остатки из карточек складского учета.

Сальдовая ведомость заводится на год и заполняется один раз в месяц. Сальдовая ведомость передается бухгалтеру материального отдела для контроля.

3.5 Учет материалов в бухгалтерии

В конце месяца из бухгалтерии материально ответственному лицу передается сальдовая ведомость. Этот документ кладовщик обязан заполнить в течение не более двух дней. В этой книге отражаются – наименование материально производственных запасов и остаток их на начало, и конец отчетного периода.

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данных всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Этот вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным и основным методом учета материальных ценностей принято считать оперативно бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов. Сущность этого метода заключается в том, что сальдовый учет осуществляется в количественном выражении и на его основе в бухгалтерии ведется суммовой (стоимостный учет).

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.

В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе.

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Синтетический учет движения материальных ценностей организуется в ведомости № 10, в которой находят отражение следующие показатели:

1. Сальдо на начало месяца.

2. Приход.

3. Расход.

4. Сальдо на конец месяца.

Все эти показатели в ведомости № 10 отражаются в учетных ценах и по фактической себестоимости. Ведомость состоит из следующих разделов:

1. Движение на складах (по учетным ценам).

2. Поступление на склады и остаток по предприятию по синтетическим счетам и группам материалов.

3. Расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов (расход и остаток материалов на конец месяца по синтетическим счетам и учетным группам).

4. Справка № 1. Слагаемые фактической себестоимости поступивших материальных ценностей согласно данным журналов ордеров № 1, 6, 7, 8, 10/1, 13, т. е. всех тех, где могут быть отражены затраты, связанные с процессом заготовления материалов текущего месяца. Данные этой справки необходимы для заполнения 11 раздела ведомости № 10.

5. Справка № 2. Учетная стоимость поступивших материальных ценностей, заполняется аналогичными показателями тех же журналов-ордеров, что и справка № 1, но без учета расходов, связанных с заготовлением материалов. Данные этой справки служат для сверки с разделом 1 ведомости № 10 и для расчета результатов процесса заготовления или сумм транспортно-заготовительных расходов за
отчетный месяц.

Пример заполнения накопительной ведомости приведен в таблицах 16,17.

Таблица 16-Накопительная ведомость по приходу материалов, руб.

Дата и номер реестра	Склад №1		Склад № 2		Итого по реестру
	Счет 10 – 1		Счет 10 – 3
	01	02	12	13
Остатки на начало месяца по плановым ценам.	80 000	20 000	6 000	7 000	113 000
Приходный ордер 300 – 320	45 000				45 000
Приходный ордер 321 – 340		18 000			18 000
Приходный ордер 800 – 815			4000		4 000
Приходный ордер 816 – 820				1 800	1 800
Приходный ордер 341 – 360	30 000				30 000
Приходный ордер 361 – 366		7 000			7 000
Приходный ордер 821 – 830			3 000		3 000

Продолжение таблицы 15 Руб.

Дата и номер реестра	Склад №1		Склад № 2		Итого по реестру
	Счет 10 – 1		Счет 10 – 3
	01	02	12	13
Приходный ордер 831 – 832				700	700
Приходный ордер 367 – 380	25000				25000
Приходный ордер 381 – 390		5000			5000
Приходный ордер 833 – 840			2 000		2 000
Приходный ордер 841 – 842				500	500
Итого:	180 000	50 000	15 000	10 000	255 000
Остаток на конец месяца					118 000

Таблица 17-Накопительная ведомость синтетического учета материалов по расходу, руб.

Дата и номер реестра	Склад № 1		Склад № 2		Итого по реестру
	Счет 10-1		Счет 10-3
	01	02	12	13
25.11				98000
27.11		25000			25000
28.11			8000		8000
30.11				6000	6000
Итого	98000	25000	8000	6000	137000

Таким образом, ведомость № 10 «Движение товарно-материальных ценностей» обеспечивает решение большинства задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов.

Следовательно, по первому разделу 10-ой ведомости можно производить взаи-

мосверку данных складского и бухгалтерского учета по каждому складу в отдельности, без разбивки на группы материалов, что необходимо при оперативно бухгалтерском (сальдовом) методе учета материалов.

По второму разделу ведомости можно выявлять общий объем ценностей в разрезе групп материалов и балансовых статей.

В третьем разделе выявляются важнейшие показатели бухгалтерского учета - фактическая себестоимость израсходованных на производство материалов, их окончательный расход и их остатки на конец месяца по группам материалов - для заполнения статей баланса.

Учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения в суммах фактической себестоимости.

Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. Данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1,13), а суммируются в Главной книге.

Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 (приложение У) и 10/1 и в Главной книге.

Если ведомость аналитического учета (подробная) является основным аналитическим регистром, то основным синтетическим регистром, разрабатываемым по всем синтетическим счетам, является главная книга.

3.6 Учет материально-производственных запасов при компьютерной форме учета

На исследуемом предприятии применяется пакет программ «1С-Бухгалтерия», а также некоторые прикладные и вспомогательные программы специально разработанные для ведения бухгалтерского учёта отделом информационных технологий.

Пакет программ «1С-Бухгалтерия» состоит из двух независимых программ: «Учет бухгалтерских операций» (bmp. exe) и «Платежные документы» (uro. exe) . Программа «Учет бухгалтерских операций» предназначена для ведения бухгалтерских проводок, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов. Программа «Платежные документы» предназначена для формирования, печати и хранения платежных документов для банка. Программа позволяет вести неограниченное количество объектов аналитического учета: по товарам, материалам, организациям, сотрудникам, основным средствам и т.д. Для обобщенного названия группы объектов аналитического учета в программе используется термин субконто. Список субконто выводится и корректируется командой Виды субконто пункта главного меню Операции. Его можно менять и при просмотре счетов бухгалтерского учета и при вводе операций. Программа позволяет организовать раздельный учет на нескольких компьютерах с последующим слиянием данных для подведения итогов. Программа позволяет формировать большое количество выходных документов. Для формирования выходных документов используются различные команды из пункта главного меню Отчетность. Выбор этих команд возможен после расчета итогов (команда Расчет итогов пункта главного меню Отчетность).

Система позволяет получать отчеты произвольной формы. Каждый отчет задается с помощью текстового файла, который содержит форму отчета и формулы расчета каждого показателя. При их использовании, отчеты можно изменять в соответствии с установленной формой отчетности. Для формирования отчета, следует выбрать команду Отчеты из пункта меню Отчетность. На экран выводится список отчетов, содержащий практически все документы, требуемые налоговой инспекцией, пенсионным фондом и статистической службой: баланс, приложения к нему, расчеты налогов и т.д. Структуру отчета можно создавать и изменять с помощью любого текстового редактора. Все отчеты выводятся на экран и печать.

Компьютерный учет материалов дает возможность оперативного сквозного мониторинга всех этапов движения материалов и позволяет отчетливо увидеть потери, допускаемые в традиционных схемах управления материальными потоками.

Учет производственной и торговой деятельности, реализованный в конфигурации поддерживает все основные операции, связанные с закупкой материалов и комплектующих, производством и реализацией продукции, работ, услуг, а также связанные с этими операциями взаиморасчеты с покупателями и поставщиками:

- складской учет продукции, полуфабрикатов, материалов и комплектующих;

- партионный учет продукции, материалов и комплектующих;

- автоматическое списание себестоимости продукции, материалов и комплектующих;

- учет взаиморасчетов с контрагентами по договорам и отдельным расчетным документам;

- способ определения момента реализации для целей налогообложения;

- косвенные расходы распределяются по видам продукции;

- учет заявок от покупателей;

- учет заказов на производство;

- учет заказов поставщикам.

Далее перейдем к контролю за сохранностью материально-производственных запасов.

3.7 Инвентаризация и контроль за сохранностью материальных ценностей

Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей не реже одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

- при смене материально-ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

- в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:

- сохранность материальных ценностей;

- правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента;

- порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель предприятия или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам. Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общехозяйственных расходов (дебет счета 10 - кредит счета 26). Недостача ценностей списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением стоимости и количества их по счета материальных ценностей.

За ценностями, числящимися на счете 10 «Материалы» и на забалансовых счетах, стоят конкретные люди. Их называют материально ответственными лицами (МОЛ).

С материально ответственными лицами заключается договор о полной индивидуальной ответственности. Если ценности, на которые распространяется право собственности организации, находятся на стороннем предприятии, то материальную ответственность за них несет та организация.

Таким образом, за все ценности, показанные как дебетовое сальдо счета 10 «Материалы», кто-то несет материальную ответственность. Организация материальной ответственности предопределяет и ведение учета по счету 10 «Материалы» в разрезе материально ответственных лиц.

Следует отметить, что согласно статье 121.3 Трудового кодекса РФ материальная ответственность должностного лица определяется размерами причиненного предприятию ущерба, который равен фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. В том случае, если было установлено хищение, недостача, умышленное уничтожение или умышленная порча материальных ценностей, то ущерб определяется по рыночным ценам, действующим на день причинения ущерба. Рыночные цены на материальные ценности отличаются от их балансовой оценки в сторону увеличения как минимум на величину налога на добавленную стоимость.

Однако необходимо отметить, что балансовая оценка материальных ценностей может быть выше рыночной на суммы расходов, связанных с их приобретением. Следовательно, размер материальной ответственности должностных лиц и оценка товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности могут не совпадать.

Если речь возникает о взыскании ущерба с штатных работников предприятия, то они возмещают его в объеме действительных потерь, т.е. по себестоимости, без взыскания упущенной прибыли. Если же работник, причинивший ущерб, был нанят по трудовому соглашению, то он возмещает ущерб в полном объеме, т.е. по текущим продажным ценам.

Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету этого счета и отражаются суммы недостач, выявленных в результате инвентаризации.

Недостача или порча ТМЦ в пределах утвержденных норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх норм - на виновных лиц. В настоящий момент нормы естественной убыли на предприятие не утверждены. Поэтому все недостачи, выявленные при инвентаризации, считаются убылью сверх норм и относятся на виновных лиц.

В бухгалтерии фирмы данные суммы отражаются по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. Однако общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае сохраняется 50% заработка.

Рассмотрим эти случаи на примере:

В октябре 2003 года на складе была проведена инвентаризация материалов. В результате была выявлена недостача 100 штук розеток на общую сумму 5000 руб.

Полную материальную ответственность за выявленную недостачу несет кладовщик. Он добровольно согласился возместить ущерб из заработной платы. Его оклад - 6000 руб. Организация приняла решение ежемесячно удерживать из зарплаты кладовщика максимально возможную сумму - 1200 руб. (6000 руб.×20%) - вплоть до полного возмещения ущерба.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

в октябре 2003 года

Дт 94 Кт 10 - 5000 руб. - отражена недостача материалов;

Дт 94 Кт 68 - 1000 руб. - восстановлен НДС, относящийся к стоимости недостающего материала;

Дт 73-2 Кт 94 - 6000 руб. - списана недостача на виновное лицо;

ежемесячно в течение пяти месяцев, начиная с октября 2003 года

Дт 70 Кт 73-2 - 1200 руб. - удержана часть суммы недостачи из заработной платы.

Если же виновные лица не установлены или если суд отказал во взыскании с них убытков, в бухучете суммы недостач списываются в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы». В налоговом учете эти суммы признаются как внереализационные расходы на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Отметим, что в этом случае потребуются документы, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ во взыскании с них ущерба. Это могут быть решения следственных или судебных органов.

Заключение

На основе изученной литературы и нормативных актов по учету и контролю материалов, а также по фактическому положению дел в ООО «САТЕЛЛ» можно сделать следующие выводы.

В процессе анализа финансового состояния предприятия за 3 предыдущих отчетных года с 2002 по 2004 были сделаны следующие выводы.

Произошло увеличение (на 59% ) валюты баланса за отчетный период (таблица 14). Это говорит о том, что предприятие не свертывает свою деятельность. Но следует при этом учитывать и влияние удорожания материалов, а поэтому и готовой продукции.

Прибыль ООО «САТЕЛЛ» за анализируемый период выросла в 2 раза, в чем немалую роль сыграло и уменьшение продолжительности оборота материалов с 17 до 13 дней (таблица 13).

Обратим внимание на плохие показатели ликвидности: абсолютной и быстрой (таблица 14). Причина ухудшения его неплатежеспособности следует искать в нерациональном использовании прибыли, увеличение дебиторской и кредиторской задолженностей, замораживание средств в сверхплановых производственных запасах и т.д.

Высокие темпы роста дебиторской задолженности свидетельствует о том, что данное предприятие активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью дохода. В то же время, если платежи за продукцию задерживаются, предприятие вынуждено брать кредиты для обеспечения своей деятельности, увеличивая собственные финансовые обязательства пред кредиторами. Поэтому основой задачей ретроспективного анализа дебиторской задолженности является оценка ее ликвидности, т.е. возвратности долгов предприятию, для чего нужна ее расшифровка с указанием сведений о каждом дебиторе, сумме задолженности, давности образования и ожидаемых сроках погашения. Необходимо также оценить скорость оборота капитала в дебиторской задолженности и скорость оборота денежных средств, сопоставляя ее с темпами инфляции.

Большую помощь в выявлении резервов повышения эффективности работы предприятия может оказать анализ результатов деятельности предприятий - конкурентов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, для учета материалов предусмотрены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Соответственно, возможны два способа учета материалов - по фактическим ценам приобретения, когда все затраты, подлежащие включению в стоимость материалов, отражаются непосредственно на счете 10 «Материалы», как и происходит сегодня в ООО «САТЕЛЛ», либо с применением счетов 15 и 16.

Второй метод учета материалов удобен в тех случаях, когда предприятие в своей деятельности использует разнообразные материалы, цены на которые могут меняться в зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются, и от других факторов, а также при постоянном изменении стоимости транспортных услуг и других расходов, включаемых в себестоимость материалов. В таком случае материалы могут учитываться по учетным (плановым) ценам, которые рассчитываются и сохраняются постоянными в течение какого-то времени.

Необходимо также отметить, что в соответствии с п.25 приказа Минфина России от 28.06.2000 № 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» организации самостоятельно принимают решения о порядке списания отклонений: либо пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам с распределением между производственными счетами или только на основное производство, либо полностью по окончании отчетного периода.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что списание стоимости материалов в производство по методу себестоимости каждой единицы закупаемых материалов удобнее всего вести при обязательном соблюдении следующих условий:

- небольшая номенклатура используемых материалов;

- материалы приобретаются по одной цене в течение отчетного периода;

- при приобретении материалов не возникает дополнительных транспортно-заготовительных расходов, увеличивающих их стоимость;

- в течение отчетного периода все приобретенные материалы расходуются или их остаток весьма незначителен и не представляет трудностей для учета.

Фирма ООО «САТЕЛЛ» на начальном этапе своей работы при небольшой номенклатуре могла отражать материалы в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Теперь же фирма работает с большой номенклатурой материалов, при значительном количестве заказов, договоров, этапов выполняемых работ и услуг. Поэтому предлагается использовать учетную (плановую) цену материалов, которая также предоставляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов.

Поэтому, в ООО “САТЕЛЛ» для учета материалов по учетным ценам предлагается открыть на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» два субсчета: 15-1 «Заготовление материалов» и 15-2 «Заготовление комплектующих». На всех субсчетах учет материалов вести в аналитическом разрезе по номенклатуре материалов. К счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» открыть два субсчета 16-1 «Отклонения в стоимости материалов», 16-2 «Отклонения в стоимости комплектующих».

При этом варианте учета все операции по приобретению (заготовлению) материалов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

В дебет этого счета относятся покупная стоимость материалов и расходы, связанные с их приобретением, с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями» и другими (в зависимости от источника поступления).

По кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы».

Сумма разницы между фактической стоимостью приобретения (заготовления) и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам (плановая, договорная цена, себестоимость и другая) списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Аналитический учет на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предлагается вести по наименованиям материалов. Суммы отклонений со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по окончании месяца списывать в дебет тех счетов, на которые была списана учетная цена материалов.

При этом методе учета возможно ведение аналитического учета материалов - на складе только в количестве, а синтетического учета - в бухгалтерии в суммовом измерителе. Этот метод позволяет снизить трудоемкость учета, повысить его экономичность, однако требует правильной организации работ и систематического контроля за действиями материально ответственных лиц на складе со стороны бухгалтерии.

При этом методе должна быть разработана система документооборота. Внедрение метода учета потребует разработки внутренних первичных документов в организации. При этом нужно предусмотреть такую структуру документов, которая позволит использовать информацию для расчета отклонений в стоимости материалов. Разработанные в организации формы документов следует утвердить в учетной политике организации.

Объединение оперативно-бухгалтерского метода учета и оценка материалов по учетной цене позволят рационализировать учет материалов и снизить затраты на его ведение.

Руководство ООО «САТЕЛЛ» недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

Выбор варианта учета материалов влияет в определенной степени на формирование себестоимости готовой продукции, на величину прибыли. Чтобы решить, какой вариант оценки использовать, организации необходимо проанализировать номенклатуру и объем закупаемых и используемых в производстве материалов, формы расчетов с поставщиками, порядок оплаты (предоплата или последующая оплата), а также совокупность других расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов.

Выбор варианта оценки материалов нельзя рассматривать отдельно от метода бухгалтерского и складского учета материалов.

В ООО «САТЕЛЛ» данные о фактических затратах формируются только по результатам работы за месяц, и, даже по ним, с запаздыванием на 15 - 20 дней, и с использованием распределительно-котлового метода определения затрат на объект, что естественно, не позволяет обеспечить оперативное принятие экономически выгодных для предприятия действий и решений. В условиях динамичной агрессивной внешней среды, жизненно важной необходимости сохранения и укрепления позиций на рынке при наличии конкурентов, существующая схема работы с затратами неприемлема.

Эффективное управление объемами материальных ресурсов на предприятии позволяет сократить расходы, увеличить прибыль и высвободить оборотные средства. Наиболее важной является проблема рационального управления запасами предприятия. Расчет оптимальных нормативов приобретения и расходования материальных запасов позволяет ускорить оборачиваемость, снизить затраты на их хранение и обеспечивает в конечном итоге повышение эффективности производства в целом.

Решение аналитических задач по оценке эффективности использования материальных ресурсов и обеспеченности предприятия сырьем и материалами является задачей логистики, в частности по составлению заявок, выбору поставщиков, управлению запасами, определению оптимальной партии поставляемых ресурсов. Научиться управлять запасами и влиять на процесс товародвижения — задача любого современного экономиста, менеджера.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая № 51-ФЗ от 30.11.94 и часть вторая № 14-ФЗ от 26.01.96).

2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете».

3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

4. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01».

5. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов».

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

7. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

8. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

9. Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

10. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

11. Приказ Минфина РФ от 29.08.2001 № 68н «Об утверждении инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении».

12. Инструкция Минфина СССР от 14.01.1967 № 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности».

13. Постановление Росстата от 09.08.1999 № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения».

14. Анискин Ю.П. Организация и управление малым бизнесом. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 562 с.

15. Анташов В.А., Уваров Г.В. Экономический советник менеджера. – М.: Финансы, учет и аудит, 1998. - 276 с.

16. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ. - М.: ДИС, 1998. - 189 с.

17. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета. – М.: ИНФРА, 2003.- 304с.

18. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2002. - 382 с.

19. Донцова Л.В., Никифорова Н.А.. Комплексный анализ финансовой отчетности. - М.: ДИС, 2003. - 412 с.

20. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия (практическое пособие). - М.: Интел-Синбез, 2000. - 118 с.

21. Калянов Г.Н. Консалтинг при автоматизации предприятий. Подходы, методы, средства. - М.: СИНТЕГ, 2000. - 316 с.

22. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ, 2003. - 392 с.

23. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры . - М.: Финансы и статистика, 2001. – 559 с.

24. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник для вузов. - М.: Проспект, 2000. -421с.

25. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Таланина Е.Н. Бухталтерский учет.— М.: Финансы и статистика, 2003.- 561 с.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.— М.: Гроссбух, 2002. – 482 c.

27. Косов В.В. Бизнес-план: обоснование решений: Учеб. пособие. - М.: ГУ ВШЭ, 2002. – 236 с.

28. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. – М.: Дело и Сервис, 2001. – 400 с.: табл.

29. Любушин М.П., Лещева В.Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ ‑ ДАНА, 2002. – 407 с.

30. Намазалиев Г.И. Экономический анализ хозяйственной деятельности в материально-техническом обеспечении. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 117 с.

31. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка.— М.: Финансы и статистика, 1998.- 216 c.

32. Основы экономической теории / Под ред. Т.М. Матвеева. - М.: Дело, 2003г. - 448с.

33. Пархачева М.А. Малый бизнес: упрощенная система налогообложения. - СПб.: Питер. - 2003 416 с.

34. Поршнев А.Г., Румянцева З.П., Саломатин Н.А. Управление организацией. - М.: Инфра-М, 1999. –356 с.

35. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: Экоперспектива, 2000. - 378 с.

36. Самохвалова Ю. Н. Бухгалтерский учет. – М.: ФОРУМ – ИНФРА-М, 2005. – 239с.

37. Танашева О.Г. Анализ затрат. – Челябинск: Челябинский гос.университет, 2002.- 160 с.

38. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА, 2001. - 176 с.

39. Экономический анализ / Под ред. Г.А. Савицкой. - М.: Новое знание, 2004 – 640 с.

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и конценпции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

Отпечатано в 1 экземпляре

Общее количество листов – 76

Библиография 41 наименований

«___» __________________200 г.

__________________________ ________________________

( подпись) ( Ф. И. О. )

ОТЗЫВ

НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ

Студента (ки)________________________________________________

Ульяновского государственного технического университета

Специальность_________________________________________________

Тема дипломной работы_________________________________________

______________________________________________________________

Руководитель__________________________________________________

( ученая степень, ученое звание, место работы, должность, ФИО)

Руководитель ______________ ________________

(подпись) ( Ф. И. О.)

«___»_____________200 г.

РЕЦЕНЗИЯ

НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ

Студентка Бузаева Наталья Александровна

Ульяновского государственного технического университета

Специальность « Бухгалтерский учет и аудит »

Тема дипломной работы « Учет и контроль материально – производственных запасов на примере ООО «САТЕЛЛ»»

Рецензент главный бухгалтер ООО «САТЕЛЛ» Лебедева Анна Николаевна

На рецензию представлена работа на 68 листах. Дипломная работа выполнена в соответствии с заданием и в полном обьеме. Работа состоит из введения, 3-х глав и заключения.

Цель работы – изучить учет материалов, выявить недостатки в его ведении и дать практические рекомендации по его улучшению на примере ООО «САТЕЛЛ».

Избранная тема дипломной работы актуальная для любого предприятия. Одним из важнейших процессов для любой организации является движение материалов. Материалы вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс организации. Поэтому своевременная обеспеченность материалами, наличие нормативных запасов, эффективность обслуживания потоков товарно-материальных ценностей сильно влияет на общие результаты деятельности предприятия.

Данная работа в достаточной мере раскрыла обозначенную тему. Содержание дипломной работы, в основном, соответствует разработанному плану и раскрывает все вопросы темы.

[1] Результаты будут разные, в зависимости от метода учета материалов.

Учет и контроль материально-производственных запасов