Учет и контроль расчетов по социальному страхованию и обеспечению

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ  РАБОТА

 Тема: Учет и контроль  расчетов по социальному страхованию и обеспечению (на примере ГУ ЦЗН Барышского района)

Студентка                           Байдукова Юлия Геннадьевна           ______________

Руководитель               Лопастейская Людмила Геннадьевна  ______________

Рецензент                       Оргина Татьяна Сергеевна                   ______________

                                                                           Допустить к защите ГАК

                                                                           Зав. кафедрой                                                                                                                                                                                                                                         «_____»_____________ 2006 г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение………………………………………………………...............................      3

Глава 1 Экономическая сущность расчетов по социальному страхованию и обеспечению............................................................................................................  5

1.1 Единый социальный налог как экономическая категория ……...................     5

1.2 Состав и ставки единого социального налога ………...................................    12

1.3 Порядок расчета единого социального налога …………………..................    15

Глава 2  Организация и учет расчетов по социальному страхованию и

беспечению .............................................................................................................  20

2.1 Особенности учета расчетов с внебюджетными фондами ……..................      20

2.2 Порядок исчисления и учет расчетов по социальному страхованию .........    23

2.3 Бухгалтерский учет расчетов с Пенсионным фондом РФ……..………......      44

2.4 Бухгалтерский учет расчетов по обязательному медицинскому страхованию…………………………………………………………..………......       51

2.5 Пути совершенствования учета единого социального налога …………....      55

Глава 3 Контроль отчислений единого социального налога ……….................    60

3.1 Сущность, цели и задачи контроля ………………………………................     60

3.2 Методика проведения ревизии ……………………………………...............      66

3.3 Порядок и документальное оформление результатов проверки …….........    71

Заключение ………………………………………………………….....................      76

Список использованных источников …..………………………….....................      79

Приложения …………………………………………………………………........       82

Введение

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений, по трудовым и гражданско-правовым договорам облагаются единым социальным налогом.

Единый социальный налог введен в действие на всей территории России с 1 января 2001 г. в соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000г. N 118-ФЗ «О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с учетом изменений.

Единый социальный налог уплачивается в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды: в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды (федеральный и территориальный) обязательного медицинского страхования РФ. Контрольные функции по уплате ЕСН переданы налоговым органам.

Средства единого социального налога аккумулируются для решения тех социальных задач, для которых введены взносы в государственные внебюджетные фонды.

С 1 января 2005г. вступил в силу Федеральный закон N 70-ФЗ от 24.07.2004г., которым внесены изменения в ст. 241 «Ставки налога» НК РФ, устанавливающую размеры ставок ЕСН.

Изменены в сторону уменьшения размеры ставок ЕСН, их распределение между федеральным бюджетом и внебюджетными фондами максимальная ставка ЕСН в целом, без разбивки по федеральному бюджету и внебюджетным фондам составляет 26%.

С 1 января 2006г. ставки единого социального налога пересмотрены, однако их общая ставка не изменилась и составляет 26%.

Необходимо отметить, что в свете постоянно меняющегося законодательства в области налогообложения данная тема представляет определенный интерес для изучения и является актуальной на своевременном этапе развития экономических отношений.

Целью написания дипломной работы является изучение действующей системы учета и контроля расчетов по социальному страхованию и обеспечению на примере ГУ ЦЗН Барышского района, а так же выработка предложений по совершенствованию учета и контроля данных расчетов.

Исходя из поставленной цели, в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть экономическую сущность и значимость единого социального

налога;

- рассмотреть состав выплат в пользу работников, на которые начисляются платежи единого социального налога;

- изучить порядок ведения бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

- ознакомиться с порядком уплаты единого социального налога;

 - раскрыть порядок предоставления отчетности;

 - изучить контроль отчислений единого социального налога;

- наметить пути совершенствования учета и контроля расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Объектом изучения является Государственное учреждение – Центра занятости населения Барышского района. Государственное учреждение образованно в соответствии с приказом Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 11 сентября 2000 года №1000/65-рк.

Основными задачами Центра занятости населения Барышского района являются:

- обеспечение государственных гарантий в области занятости населения;

- оказание в соответствии с законодательством Российской Федерации государственных услуг в сфере содействия занятости и защиты от безработицы, трудовой миграции;

- участие в организации альтернативной гражданской службы.

Предметом изучения является действующая система учета и контроля расчетов по социальному страхованию и обеспечению в Государственном учреждении - Центре занятости населения Барышского района.

При написании дипломной работы использовались законодательные и нормативные акты, положения и инструкции регулирующие учет и контроль расчетов по социальному страхованию и обеспечению, а так же регистры и первичные документы Центра занятости населения Барышского района.

Глава 1 Экономическая сущность расчетов по социальному страхованию и обеспечению

1.1 Единый социальный налог как экономическая категория

В настоящее время организацией финансовых ресурсов в общегосударственном масштабе выступает государственный бюджет.

Бюджет, согласно ст. 6 Бюджетного кодекса, является формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государственного и местного самоуправления [1, c. 15].

Ряд факторов обуславливает целесообразность использования другой формы аккумулирования финансовых ресурсов – внебюджетных фондов, обслуживающих социальные и экономические потребности отдельных групп населения или общества в целом.

Необходимость создания социальных фондов, предназначенных для естественных потребностей, была научно обоснована К. Марксом. Возникновение и рост таких фондов является объективной закономерностью существования и развития общества.

В западноевропейских странах институт социального страхования возник в период перерастания капитализма в монополистическую фазу и учащения экономических кризисов. Первая система государственного страхования возникла в  Германии  в конце  XIX века, чуть позже в Австрии, Дании, Франции, Великобритании. Но, несмотря на  то, что своими  корнями социальные услуги уходят еще в XIX столетие, относительно широкое распространение  они  получили  после  II  мировой  войны,  в  связи  с тяжелыми последствиями предшествующего мирового экономического кризиса, мировыми разрушениями и резким падением уровня жизни населения, вызванными войной.

В России переход  к  рынку  ознаменовался  рядом кардинальных изменений в организационной структуре хозяйства, в ходе чего произошла модернизация финансовой системы и прежде всего ее центрального звена -общегосударственных финансов. Постепенно стали возникать, отделяться от бюджетной системы один за другим внебюджетные фонды.

Государственные внебюджетные фонды представляют собой достаточно динамичный элемент финансовой системы. Это обусловлено тем, что они, в отличие, от государственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственного органа. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно.

Кроме того, внебюджетные фонды создаются для реализации конкретных целей. Таким образом, необходимость образования внебюджетных фондов вызвана объективной закономерностью существования и развития общества, что связано в первую очередь с потребностью перераспределения финансовых ресурсов для решения наиболее важных направлений, не предусмотренных бюджетом [20, с.32].

Предпосылки введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникли еще в 1998 г., когда Госналогслужба России предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

После принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь [3, с.56].

Единый социальный налог исчисляется и уплачивается по одним и тем же правилам в одни и те же сроки. Но поскольку социальный налог носит строго целевой характер, каждый из фондов получает ту часть социального налога, которая зафиксирована в Налоговом кодексе РФ. При этом для каждого фонда предусмотрена своя налоговая ставка.

Социальное страхование и обеспечение – это система материального обеспечения трудящихся в случае старости, инвалидности, временной потери трудоспособности, потери кормильца, а также система оздоровительных мероприятий – профилактории, санатории, дома отдыха, лечебное питание [11, с.7].

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации главой 24 определяются основные элементы единого социального налога: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы, ставки налога, налоговый и отчетный периоды, и т.д.

Плательщики единого социального налога подразделяются на две категории.

В первую группу согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации входят организации и индивидуальные предприниматели. Они уплачивают налог за тех работников, труд которых используют в процессе своей деятельности.

К ним относятся  организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица, выступающие в качестве работодателей. Вторая категория – это индивидуальные предприниматели; адвокаты, вне связи с их деятельностью в качестве работодателей; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; главы крестья6нских фермерских хозяйств.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, то он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

В случае если организация или индивидуальный  предприниматель переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, но одновременно осуществляют и иные виды деятельности, то они уплачивают единый социальный налог (взнос) с выплат,  производимых в пользу наемных работников по всем основаниям за выполнение работ по видам деятельности, не переведенным на уплату  единого социального налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а индивидуальные предприниматели – от доходов, полученных от таких видов деятельности.

Объектом обложения единым социальным налогом для организаций и индивидуальных предпринимателей, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам [8, с.11].

Объектом налогообложения для физических лиц, не признаваемые индивидуальными предпринимателями признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Объектом налогообложения для  индивидуальных предпринимателей, адвокатов, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей  выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Сумма единого социального налога определяется отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

 Причем не облагаются доходы, полученные работниками от других работодателей. При расчете налоговой базы работодатели должны учитывать все категории работников.

В налоговооблагаемую базу включаются любые выплаты  и вознаграждения за исключением сумм, не подлежащих налогообложению, начисленные работодателями, как в денежной, так и в натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоде.

В Налоговом кодексе ст. 238 определены суммы, которые  не подлежат налогообложению. К ним относятся:

Государственные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве  от  производства  и  реализации  сельскохозяйственной  продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

- доходы  (за  исключением  оплаты  труда  наемных  работников),  получаемые   членами   зарегистрированных   в  установленном   порядке   родовых, семейных  общин малочисленных народов Севера от реализации продукции,  полученной  в  результате ведения ими традиционных видов промысла;

- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

- стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

- стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

- стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

- суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

При расчете налоговой базы (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо указанных выплат, не принимаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам [19, с.32].

1.2 Ставки единого социального налога

Сумма единого социального налога рассчитывается по каждому работнику отдельно. Для этого облагаемую базу работника умножают на ставки установленные статьей 241 Налогового кодекса Российской Федерации. В настоящее время предусмотрена регрессивная шкала ставок единого социального налога для различных категорий плательщиков. Ставки единого социального налога представлены в таблиц 1.

Таблица 1 - Ставки единого социального налога для налогоплательщиков – работодателей

Порядок исчисления единого социального налога налогоплательщиками – работодателями установлен п.1 ст.241 НК РФ [3, с.185].

В течение отчетного периода  по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и из ставки налога.

Ставки единого социального налога меняются с развитием общественных отношений. С 2002 по 2004 года става единого социального налога составляла 35,6 % от облагаемой базы. С 2005 года ставка единого социального налога снизилась до 26%. В 2006 году ставка не изменилась, однако изменились размеры отчислений во внебюджетные фонды.

В диаграмме 1 наглядно показано соотношении размеров отчислений во внебюджетные фонды по состоянию на 2004 год.

С 2005 года изменились ставки единого социального налога в части отдельных фондов.

Согласно новому закону ставка этого налога снижена, что означает немалое облегчение налогового бремени в отраслях с низкой заработной платой, прежде всего в бюджетной сфере.

1.3 Порядок исчисления единого социального налога 

Порядок исчисления и сроки уплаты единого социального налога предусмотрены ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков-работодателей и ст. 244 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков, не являющихся работодателями.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками - работодателями отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Таким образом, уплата налога или авансовых платежей по нему осуществляется отдельными платежными поручениями в ПФР, ФСС, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

При этом сумма налога, уплачиваемая в составе налога в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиком на сумму произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Налогоплательщики обязаны представлять ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, сведения по форме, утвержденной ФСС в региональные отделения Фонда, о суммах:

- начисленного налога в этот Фонд;

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

- направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

- расходов, подлежащих зачету: уплачиваемых в ФСС РФ.

По итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по налогу,  исходя из величины выплат  и иных вознаграждений, начисленных  с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога.

Сумма  ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца [4, с.45].

Отчет о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

При этом разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период- и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога предусмотрен ст. 78 НК РФ, а также письмом Минфина РФ от 17 ноября 2000 г, № 03-01-12/07-437, ФС-6-09/880 «О возврате или зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы федерального налога, сбора, а также пеней производится налоговым органом по месту учета налогоплатель­щика без начисления процентов на эту сумму.

Зачет в счет предстоящих платежей производится в национальной валюте и осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, которое выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же внебюджетный фонд, и который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Однако налоговые органы вправе самостоятельно произнести зачет, в случае, если имеется недоимка по налогу в другой внебюджетный фонд, и при этом проинформировать налогоплательщика о вынесении такого решения не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете. Возврат сумм излишне уплаченного налога производится также по письменному заявлению налогоплательщика.

Если у налогоплательщика имеется недоимка или задолженность по пеням, начисленным по тому же внебюджетному фонду, возврат производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в национальной валюте за счет средств внебюджетного фонда, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, а при нарушении этого срока на сумму излишне уплаченного налога начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

В этом случае процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центробанка России, действовавшей на день нарушения срока возврата, а при уплате налога в иностранной валюте проценты начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центробанка России на день, когда произошла излишняя уплата налога.

Законодатель предусмотрел дату пересчета переплаченной суммы налога в иностранной валюте в рубли, когда переплата была произведена, а не когда был осуществлен возврат. Это означает, что при устойчивой тенденции к повышению курсов иностранных валют курсовые разницы будут оставаться в соответствующем внебюджетном фонде, а налогоплательщики недополучат переплаченных сумм налога.

Следует отметить, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном ему факте излишней уплате налога  и  его  сумме  не  позднее  одного  месяца  со  дня  обнаружения  такого факта.

Налоговая декларация по единому социальному налогу представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделении.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщики обязаны, а в случае значительного уменьшения дохода — вправе, предоставить новую  декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период.

В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей единого социального налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации.

Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа  сроки  либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Налогоплательщики, не являющиеся работодателями уплачивают авансовые платежи, на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего гола в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой головой суммы авансовых платежей.

Расчет ЕСН по итогам налогового периода производится лицами, осуществляющими самостоятельную частную деятельность, за исключением адвокатов,  самостоятельно,  исходя  из   всех  полученных  в  налоговом  периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и установленных ставок. При этом сумма ЕСН исчисляется ими отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой  налога, подлежащей уплате и соответствии с налоговой декларацией,  подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету и счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

Исчисление и уплата ЕСН адвокатами осуществляется коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков-работодателей.

Лица, осуществляющие самостоятельную частную деятельность, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом адвокаты при представлении налоговой декларации обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них единого социального налога за истекший налоговый период.

Глава 2 Организация и учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2.1 Особенности учета расчетов с внебюджетными фондами

Государственное учреждение Центр занятости населения Барышского района является государственным учреждением, образованным в соответствии с приказом Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 11 сентября 2000 года №1000/65-рк.

Центр занятости находится в ведении Федеральной службы по труду и занятости.

Центр занятости является юридическим лицом, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, исполняет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и действует на основании устава (приложение А).

Центр занятости является объектом социальной сферы и обеспечивает на территории Барышского района и города Барыша реализацию гарантированного государством права граждан на защиту от безработицы, оказание государственных услуг населению и работодателям в сфере содействия занятости, трудовой миграции.

Имущество Центра занятости является федеральной собственностью и закрепляется за Центром занятости на праве оперативного управления в установленном законодательством порядке.

Центр занятости является получателем бюджетных средств, имеет самостоятельный баланс по основной деятельности, открывает лицевые счета в установленном порядке в органах федерального казначейства, имеет печать с изображением герба Российской Федерации, наименованием вышестоящей организации и своим наименованием, другие печати, штампы и бланки.

Центр занятости в своей деятельности руководствуется: Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации, индивидуальными правовыми актами территориального органа по вопросам занятости населения по Ульяновской области, нормативными правовыми актами органов государственной власти Ульяновской области и муниципальными правовыми актами, принимаемыми в пределах их компетенции.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности Центра занятости осуществляется ее территориальным органом и соответствующими государственными органами в пределах их компетенции. Контроль за деятельностью центра занятости осуществляет ее территориальный орган.

Место нахождения центра занятости: 433750, Ульяновская область, город Барыш, ул. Красноармейская, дом 45.

Основными задачами центра занятости являются:

- обеспечение государственных гарантий в области занятости населения;

- оказание в соответствии с законодательством Российской Федерации государственных услуг в сфере содействия занятости и защиты от безработицы, трудовой миграции;

- участие в организации альтернативной гражданской службы.

Центр занятости осуществляет на территории Барышского района и города Барыша следующие функции:

- регистрирует граждан в целях поиска подходящей работы и безработных граждан;

- оказывает следующие государственные услуги: содействие гражданам в поиске подходящей работы, а работодателям в подборе необходимых работ; информирование о положении на рынке труда; организация профессиональной ориентации граждан в целях выбора сферы деятельности (профессии), трудоустройства, профессионального обучения; психологическая поддержка, профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации безработных граждан; осуществление социальных выплат гражданам, признанным в установленном порядке безработными; организация проведения оплачиваемых общественных работ; организация временного трудоустройства безработных граждан, испытывающих трудности в поиске работы, безработных граждан в возрасте ОТ 18 До 20 лет из числа выпускников учреждений начального и среднего профессионального образования, ищущих работу впервые, несовершеннолетних граждан в возрасте от 14 до 18 лет в свободное от учебы время; социальная адаптация безработных граждан на рынке труда; содействие самозанятости безработных граждан; выдача предложений для получения работодателями заключений о целесообразности привлечения и использования иностранных работников; содействие гражданам в переселении для работы в сельской местности и т.д.

Центр занятости населения Барышского района осуществляет функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Центра занятости и реализацию возложенных на него функций.

Центр занятости населения Барышского района составляет и представляет на утверждение в территориальный орган проект сметы доходов и расходов Центра занятости, участвует в подготовке плана направления граждан на альтернативную гражданскую службу; участвует в работе призывных комиссий по вопросам альтернативной гражданской службы, приобретает по заявкам организаций-работодателей проездные документы для проезда граждан к новому месту прохождения альтернативной гражданской службы при переводе из одной организации-работодателя в другую и к месту жительства при увольнении с альтернативной гражданской службы.

Центр занятости населения Барышского района формирует предложения по финансированию мероприятий по содействию занятости населения и социальной поддержке безработных граждан, альтернативной гражданской службе, содержанию Центра занятости.

Центр занятости населения Барышского района подготавливает и представляет в установленные сроки формы статистической, финансовой и бухгалтерской отчетности в территориальный орган о деятельности Центра занятости, осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в процессе деятельности Центра занятости.

Центр занятости населения Барышского района проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Центра занятости;

Центр занятости населения Барышского района имеет право заключать договора с физическими и юридическими лицами, участвующими в реализации мероприятий по содействию занятости населения.

Центр занятости возглавляет директор, назначение на должность и освобождение, от должности которого производится руководителем Службы по представлению руководителя территориального органа.

Директор Центра занятости несет персональную ответственность за осуществление возложенных на Центр занятости функций.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности директором Центра занятости по согласованию с руководителем территориального органа.

Директор центр занятости населения Барышского района утверждает структуру и штатное расписание в пределах установленного фонда оплаты труда и предельной численности работников.

Заработная плата устанавливается на основе Единой тарифной сетки в соответствии с действующим законодательством и утвержденным штатным расписанием.

Материальное поощрение работников устанавливается по результатам деятельности.

Бухгалтерский учет в центр занятости населения Барышского района ведется по мемориально-ордерной форме, способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, предусмотренным Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н.

В состав отдела казначейства входят следующие группы:

- финансовая группа;

- группа бухгалтерского учета по исполнению смет доходов и расходов аппарата Отделения;

- группа по своду бухгалтерской отчетности по расходам по учету выплат;

В центре занятости населения Барышского района ведется главная книга.

Обработка первичных документов, ведение учетных регистров и оформление хозяйственных операций производится в центре занятости населения Барышского района традиционным, способом с частичным применением ПЭВМ, автоматизированным способом — расчет заработанной платы. Внедрена система автоматизированной обработки бухгалтерского учета на ПЭВМ «1С:Бухгалтерия».

Расчет оплаты труда, удержания из заработной платы, составление всех отчетных документов по данному вопросу возложено на главного специалиста центр занятости населения Барышского района.

2.2 Порядок исчисления и учет расчетов по социальному страхованию                              

Центр занятости населения Барышского района зарегистрировано в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ работники имеют право на обязательное социальное страхование. Это означает, что при необходимости они получат пособие по болезни, по беременности  и  родам,  по  уходу  за  ребенком.  В  случае смерти работника его родственникам будет выплачено пособие на погребение. Предусмотрен также ряд других социальных льгот.

Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13 – 6. Оно применяется до настоящего времени с учетом более поздних федеральных законов.

Для пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предназначены пособия, страховые и другие выплаты.

Пособия по временной нетрудоспособности

Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности служит листок нетрудоспособности (больничный лист), выданный лечебным учреждением. К оплате принимаются листки нетрудоспособности установленного в Российской Федерации образца.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно – трудовой экспертной комиссией (ВТЭК) инвалидности.

Порядок выплаты больничных листов зафиксирован в Федеральном законе № 202 –ФЗ, который президент подписал 29 декабря 2004 года. Этот закон вступил в силу с 1 января 2005 года. Пособие за счет ФСС России выплачивается начиная с третьего дня болезни.

Это означает, что первые два дня временной нетрудоспособности оплачивает предприятие за свой счет. До 2005 года вся сумма больничных в пределах установленного лимита начислялась за счет социального стахования.

Пособие за первые два дня работодатель оплачивает только в том случае, если заболел или получил травму сам сотрудник организации. То есть пособие по беременности и родам, по уходу за заболевшим членом семьи или при карантине по–прежнему полностью оплачиваются за счет ФСС с первого дня болезни.

Максимальный  размер  пособия  за   полный  календарный   месяц с 1 января 2006 года составляет 15000 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности в следствии трудового увечья и профессионального заболевания выдается в размере полного заработка, а в остальных случаях – в размере от 60 до 100% заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа.

Зависимость размера пособия по временной нетрудоспособности  от непрерывного стажа работы проиллюстрирована в таблице 2.

Таблица 2 – Размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от непрерывного стажа работы

Непрерывный трудовой стаж при определении пособия исчисляется ко дню наступления нетрудоспособности в соответствии с Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 13.04.1973 № 252.

Зафиксированный к началу заболевания непрерывный трудовой стаж не увеличивается в период болезни.  

С 1 января 2004 года в соответствии со статьей 8 Закона о бюджете ФСС РФ на 2004 год пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности сотруднику области Чикину Владимиру Борисовичу на основании больничного листа от 29.11.2005 г.

Работник Чикин Владимир Борисович  был принят га работу 11 апреля 2003 года. Должностной оклад составляет 2696 рублей и полагается надбавка за особые условия труда 15% от должностного оклада соответственно 404 рубля. Необходимо определить имеет ли работник право на расчет пособия из среднего заработка или оно не должно превышать минимальный размер оплаты труда за полный месяц.

В данном случае сотрудник имеет право на расчет пособия из среднего заработка, поскольку в последние 12 календарных месяца перед наступлением временной нетрудоспособности, он фактически отработал не менее трех месяцев.

Так непрерывный стаж работы составил 1 год и 4 месяца, соответственно размер пособия составит 60% среднего заработка

Расчет пособия по временной нетрудоспособности Чикина Владимира Борисовича необходимо произвести с исчисления среднедневного заработка для этого необходимы данные за последние 12 месяцев предшествующих страховому случаю. Такие данные представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Начисление оплаты труда за расчетный период Чикина В.Б.

В первую очередь необходимо рассчитать среднедневной заработок:

34690,48 : 235 = 147,62 руб. - средний заработок сотрудника для оплаты листка временной нетрудоспособности. Данные для расчета взяты из таблицы 3.

Затем необходимо рассчитать сумму к начислению:

процент оплаты по больничному листу - 60 %:

размер пособия с 29.11.04 по 30.11.04- 147,62х2х0,6= 177,14руб.;

размер пособия с 01.12.04 по 10.12.04 - 147,62 х 8 х 0,6 ⁼ 708,58 руб.

Итого начислено 177,14 + 708,58 = 885,72 руб.

Бухгалтер Центра занятости населения Барышского района учреждения сделала следующую корреспонденцию счетов на сумму начисленной оплаты по листку временной нетрудоспособности:

Д-т 30302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию и временной нетрудоспособности» - 885,72 руб.;

К-т 30213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию» - 885,72 руб.

Выдано из кассы по больничному листу:

Д-т 30213730 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию» - 885,72 руб.;

К-т 20104610 «Выбытие из кассы» - 885,72 руб.

Рассмотрим еще один пример начисления пособия по больничному листку. Работница Ибрянова Валентина Николаевна отработала более трех месяцев, поэтому пособие рассчитываем исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяца.

Больничный лист выписан с 13.04.05, т.е. с апреля 2004 г. по март 2005 г. Сумма заработка за указанный период составила 36590,19 руб., кроме того, при начислении больничного для оплаты включаются суммы премий, начисленных за расчетный период в сумме 5471,41 руб. Таким образом, сумма для расчета среднего заработка составляет 42061,60 руб.

Рассчитаем среднедневной заработок. Для этого фактически начисленную за расчетный период заработную плату 42061,60 руб. нужно разделить на количество фактически отработанных за этот период дней (оно составляет 155 дней).

Средний заработок Ибряновой В.Н. за апрель 2004 г. – март 2005 г. составляет 271 руб.37 коп. 

Непрерывный трудовой стаж Ибряновой В.Н. составляет более 8 лет, поэтому размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 100 % от среднего заработка.

Рассчитаем сумму к начислению. Начало периода болезни 13.04.2005 г. окончание периода болезни 29.04.2005 г., всего дней по больничному листку составило13.

Пособие за счет работодателя (первые два календарных дня) – 542,74 руб. Пособие за счет ЕСН (в части ФСС) – 2985,07 руб. Всего начислено 3527,81 руб.

Д-т 30302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию и временной нетрудоспособности» - 3527,81 руб.;

К-т 30213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию» - 3527,81 руб.

Выдано из кассы по больничному листу:

Д-т 30213730 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию» - 3527,81 руб.;

К-т 20104610 «Выбытие из кассы» - 3527,81 руб.

Пособие по беременности и родам

Пособие по беременности    и    родам   выплачивается   за   время отпуска по беременности и родам, продолжительность которого по общим правилам составляет 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов. Продолжительность отпуска может быть увеличена в том случае, если женщина ожидает двух детей или более до 110 календарных дней, а также при осложненных родах - 86 календарных дней.

Пособие  по  беременности  и   родам  выплачивается   в    размере   среднего  заработка. Но  оно  также  не  может  превышать  15000 руб. за полный   календарный   месяц   согласно   статье    8 закона   о  бюджете  ФСС  на  2006 г.

Рассмотрим на примере порядок учета данного пособия. Сотрудница представила в бухгалтерию организации больничный лист, подтверждающий отпуск по беременности и родам с 14 марта по 31 июля 2005 г. (140 календарных дней). На отпуск по беременности и родам приходится 97 рабочих дней.

12 месяцев, предшествующих отпуску по беременности и родам (с 1 марта 2004 г. по 28 февраля 2005 г.), сотрудница отработала полностью.

В расчетном периоде по графику работы - 247 рабочих дней. Фактическая зарплата, начисленная за этот период, - 180 000 руб.

Определим среднедневной заработок и соответственно размер дневного пособия:

180 000 руб. : 247 дней = 728 руб. 74 коп.

Теперь сумму среднедневного заработка нужно сравнить с максимальным размером среднедневного пособия.

Поскольку отпуск по беременности и родам начался в неполном месяце, в этом месяце нам необходимо определить максимальный размер среднедневного пособия. Для этого сумму максимального месячного пособия разделим на количество рабочих дней в марте:

12 480 руб. : 22 дня = 567,27 руб.

В марте сумма пособия составит:

567 руб. 27 коп. х 14 дней = 7941,78 руб.

Для того чтобы рассчитать сумму пособия за полные месяцы, необходимо умножить среднедневное пособие на число рабочих дней, приходящихся на эти месяцы.

Однако суммы, полученные таким образом, не могут превышать 15000 руб.

Так, в апреле сумма пособия, рассчитанная исходя из среднедневного пособия, составляет:

728 руб. 74 коп. х 21 день = 15303,54 руб.

Это больше, чем 15000 руб., поэтому сумма пособия за апрель составит          12480 руб.

В мае, июне и июле сумма пособия также составит по 12480 руб.

Общая   сумма   пособия   по   беременности   и  родам,  которая  должна  быть выплачена сотруднице, составит:

7941,78 руб. + (12 480 руб. х 4 мес.) = 57861,78 руб.

Д-т 30302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию и временной нетрудоспособности» - 57861,78 руб.;

К-т 30213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию» - 57861,78 руб.

Выдано из кассы пособие:

Д-т 30213730 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию» - 57861,78 руб.;

К-т 20104610 «Выбытие из кассы» - 57861,78 руб.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности

В бухгалтерии справки медицинского учреждения по назначению и выплате пособия подшиваются и хранятся вместе с листком нетрудоспособности каждого получателя.

Рассмотрим на примере порядок выплат единовременного пособия сотруднице, ставшей на учет в ранние сроки беременности в размере 300 рублей, на основании справки , выданной женской консультацией , поставившей женщину на учет.

В бухгалтерском учете отражается проводкой:

Д-т 30302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию и временной нетрудоспособности» - 300 руб.;

К-т 30213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию» - 300 руб.

Выдано из кассы попособие:

Д-т 30213730 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию» - 300 руб.;

К-т 20104610 «Выбытие из кассы» - 300 руб.

Единовременное пособие при рождении ребенка

С 01.01.2006 года при рождении ребенка одному из родителей или лицам, их заменяющим, выплачивается единовременное пособие в сумме 8000 руб..

В случае рождения двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка.

Пособие назначается и выплачивается одному из родителей либо лицу, его заменяющему, по месту работы (службы, учебы), а если родители либо лицо, его заменяющее, не работает (не служит, не учится) – органом социальной защиты населения по месту жительства ребенка.

В случае, если оба родителя работают (служат, учатся), дополнительно представляется  справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что такое пособие не назначалось.

Пособие выплачивается не позднее десяти дней со дня предоставления всех необходимых документов.

Рассмотрим на примере порядок выплаты данного пособия. Один из родителей может получить по месту своей работы единовременное пособие на рождение ребенка. Его сумма составляет 8000 руб.

Чтобы получить эти деньги, работник должен написать заявление и приложить к нему справку о рождении ребенка, выданную загсом.

Кроме того, придется принести справку с места работы второго родителя о том, что там пособие не выдавалось.

Д-т 30302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию и временной нетрудоспособности» - 8000 руб.;

К-т 30213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию» - 8000 руб.

Выдано из кассы пособие:

Д-т 30213730 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию» - 8000 руб.;

К-т 20104610 «Выбытие из кассы» - 8000 руб.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет

Право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет имеют матери либо отцы, другие родственники и опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие государственному социальному страхованию.

Право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет сохраняется в случае работы лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, на условиях неполного рабочего времени или на дому, а также в случае получения стипендии при продолжительном обучении.

Если работница оформляет отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, ей ежемесячно выплачивается пособие в сумме 500 руб.

Однако надо иметь в виду, что в общем случае ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет выплачивается лицам, имеющим право на указанный отпуск.

Рассмотрим на примере порядок назначения и начисления данного пособия. Ребенок родился 1 июня 2005 г. Его мать находилась в послеродовом отпуске по беременности и родам до 9 августа 2005 г., а затем оформила отпуск по уходу за ребенком. Соответственно с 10 августа она имеет право на пособие по уходу за ребенком.

Основанием    для     выплаты     пособия   женщине,    состоящей   в   трудовых отношениях, является приказ работодателя о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком.

Размер пособия составляет 500 руб. в месяц. Пособие выплачивается в сроки, установленные для выплаты зарплаты.

Для получения пособия женщина должна написать заявление и приложить к нему копию свидетельства о рождении ребенка.

В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой:

Д-т 30302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию и временной нетрудоспособности» - 500 руб.;

К-т 30213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию» - 500 руб.

Выдано из кассы пособие:

Д-т 30213730 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию» - 500 руб.;

К-т 20104610 «Выбытие из кассы» - 500 руб.

Пособие на погребение

В соответствии с Федеральным законом  «О погребении и похоронном деле» от 12.01.1996 № 8 – ФЗ супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе перечня услуг по погребению.

Возмещение стоимости гарантированного перечня услуг  по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела производится организацией, в которой работал умерший, либо организацией, где работает один из родителей умершего несовершеннолетнего или другие члены семьи, в которой проживал несовершеннолетний.

Гражданам, получившим услуги, социальное пособие на погребение не выплачивается.

Размер социального пособия на погребение определяется в размере равном стоимости   гарантированного  перечня  услуг  на погребение, но  не превышающем 1000 рублей.

Социальное пособие на погребение выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти. В бухгалтерском учете на данную выплату делается корреспонденция счетов:

Д-т 30302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию и временной нетрудоспособности» - 1000 руб.;

К-т 30213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию» - 1000 руб.

Выдано из кассы пособие:

Д-т 30213730 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию» - 1000 руб.;

К-т 20104610 «Выбытие из кассы» - 1000 руб.

Предоставление и оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком – инвалидом

За счет средств Фонда работодатели оплачивают также дополнительные выходные дни родителям, имеющим детей – инвалидов или инвалидов с детства в возрасте до 18 лет.

Статьей 262 ТК РФ установлено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми – инвалидами предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц.

Количество предоставляемых в месяц дополнительных оплачиваемых выходных дней не увеличивается при наличии в семье более одного ребенка – инвалида. Эти дни могут быть использованы одним из названных лиц либо разделены между собой по своему усмотрению. Оплата производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Дополнительные выходные дни для ухода за ребенком – инвалидом оплачиваются в размере дневного заработка за счет средств государственного социального страхования.

Подобных выплат в Центре занятости населения Барышского района в 2006 году не производилось.

Оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление детей работников

За счет средств обязательного социального страхования осуществляется полная или частичная оплата стоимости путевок для детей школьного возраста (до 15 лет включительно) застрахованных граждан в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря, в загородные стационарные детские спортивно –оздоровительные лагеря, открытые в установленном порядке и расположенные на территории Российской Федерации.

За счет средств обязательного социального страхования в 2006 году оплачивалось до 400 руб. на одного ребенка в сутки в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории Российской Федерации, продолжительностью пребывания 21 – 24 дня.

Организация и ведение бухгалтерского учета хозяйственной деятельности в Центре занятости населения Барышского района главным специалистом. Учет отчислений в единый социальный налог производится по каждому внебюджетному фонду отдельно.

Для определения налоговой базы единого социального налога в части зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации учитываются выплаты и вознаграждения, начисленные за отчетный период в пользу работников учреждения.

Главным специалистом начисления заработной платы ведется по каждому работнику отдельно. В Центре занятости населения Барышского района составляется Свод начислений и удержаний за отчетный месяц (приложение Б), в котором раскрывается следующая информация:

- в разделе 1 «Начислено» указываются начисленные виды денежных выплат и их сумма;

-  в разделе 2 «Удержано» - вид произведенных удержаний  и его сумма;

- в разделе 3 «Доходы в неденежной форме» - виды данных доходов и их сумма;

- в Разделе 4 «Выплачено» - виды выплаченных сумм с указанием номера и даты ведомости, а также долг за предприятием или за работником на конец месяца и их сумма.

Согласно Своду начислений и удержаний за апрель 2006 года, который представлен в таблице 5, по Центру занятости населения Барышского района начислены следующие выплаты:

- оплата по окладу;

- материальная помощь;

- надбавка за выслугу лет;

- оплата больничного листа;

- премия месячная;

- отпуск очередной;

- оплата по среднему.

Однако, начисленная сумма не является налоговой базой для исчисления единого социального налога.

В конце расчетного месяца, после начисления заработной платы и разноски выплаты через кассу бухгалтер формирует свод проводок и проверяет правильность начисления налогов и выдачу заработной платы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 238 «Суммы, не подлежащие налогообложению» Налогового кодекса РФ пособия по временной нетрудоспособности не подлежит налогообложению [4, с. 2].

В связи с чем, налоговая база по единому социальному налогу составила 823387,50 руб. Расчет платежей единого социального налога производиться отдельно по каждому целевому взносу на социальное страхование и обеспечение (приложение В).

Корреспонденция счетов за февраль 2006г. представлена в таблице 4

Таблица 4 –Отчисления на социальные нужды за февраль 2006г.

Центр занятости населения Барышского района в течение 2005 года (с начала налогового периода по истечении каждого месяца) определяет налоговую базу отдельно по каждому работнику нарастающим итогом.

Поэтому рассмотрим расчет налоговой базы по конкретному работнику Центра занятости населения Барышского района.

Например, специалиста Байдуковой Ю.Г за декабрь 2005 года. Специалисту начислено:

- по окладу – 1958,04 руб.;

- надбавка за выслугу лет – 979,02 руб.;

- надбавка за особые условия и напряженность – 979,02 руб.;

- премия – 2839,16 руб.;

- премия – 979,02 руб.

Итого: 7734,26 руб.

Налоговая база по единому социальному налогу Байдуковой Ю.Г за декабрь 2005 года составила 7734,26 руб. для расчета отчислений на социальное страхование. В таблице 5 представлен расчет единого социального налога Байдуковой Ю.Г за декабрь 2005 года.

Таблица 5 - Расчет единого социального налога Байдуковой Ю.Г за декабрь 2005 года

При определении налоговой базы по единому социальному налогу бухгалтером применяется не только статья 238, но и 239 «Налоговые льготы» Налогового кодекса РФ [4,с.3].

За предыдущий год данная статья применяется к расчету налоговой базы по 1 человеку, в связи с наступлением 3 группы инвалидности у Ивановой А.А. с 05 июня 2005 года. Налоговая льгота применяется, начиная с 1 числа того месяца, в котором получена инвалидность.

В данном случае – с 1 июня 2005 года. При этом исчисленная с 1 января по 31 мая 2005 года сумма авансовых платежей по единому социальному налогу не пересчитывается и отражается в расчете по авансовым платежам до конца 2005 года.

При расчете единого социального налога по работнику-инвалиду применяется та ставка налога (в том числе регрессивная), которая соответствует начисленным в его пользу выплатам и вознаграждениям.

В этом случае налогообложению подлежит налоговая база, уменьшенная на сумму льгот, установленных в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса РФ [22].

Таким образом, сумма дохода работника-инвалида, превышающая 100000 руб., должна быть уменьшена на 100 000 руб., оставшаяся сумма облагается единым социальным налогом по регрессивной ставке [30, с. 157].

Определение налоговой базы по Захаровой Н.А., инвалиду III группы, за июнь  2005 года:

начислено:

- по окладу - 2540 руб. 00 коп.;

- надбавка за выслугу лет - 560 руб. 00 коп.;

- надбавка за напряженность - 640 руб. 00 коп.;

- премия месячная - 560 руб. 00 коп.;

Итого начисленно: 4300 руб. 00 коп.

За отчетный период налоговая база для исчисления единого социального налога для расчета отчислений на социальное страхование равна нулю (4300 руб. – 100000 руб.), т.к. льготируемая сумма превышает размер начислений. Таким образом, при определении налоговой базы по учреждению в целом от начисленной суммы следует вычитать сумму больничных листов и льготируемую сумму Ивановой А.А.

Надо помнить, что ставка единого социального налога в части расчета на социальное страхование равна 2.9 процентам, согласно статье 241 «Ставки налогов» Налогового кодекса РФ начиная с 1 января 2006 года.

Главным специалистом Центра занятости населения Барышского района ежемесячно составляется Расчет налоговой базы и сумм исчисленных авансовых платежей по единому социальному налогу в разрезе каждого внебюджетного фонда. В данной дипломной работе Расчет налоговой базы и сумм, исчисленных платежей по единому социальному налогу приведен за 2005 год. Однако необходимо помнить, что ставки единого социального налога значительно изменились по отношению к ставкам 2006 года. Ставка обязательного взноса в Фонд социального страхования в 2006 году составляла 2,9%.

В соответствии с Планом счетов в бухгалтерском учете бюджетного учреждения начисление единого социального налога отражается по кредиту счета 30302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование». При этом делается запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 40101212 «Расходы и начисления на выплаты по оплате труда учреждения»;

Кредит 30302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование».

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев:

Дебет 40101212 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения».

Кредит 30306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Необходимо после начисления заработной платы работникам учреждения, определения налоговых баз по каждому работнику и в целом по учреждению, исчисления авансовых платежей во внебюджетные фонды за отчетный месяц главным специалистом составляется мемориальная ведомость № 5 (сводная накопительная ведомость по заработной плате).

Данная форма содержит информацию о бухгалтерских проводках и о суммах по бухгалтерским операциям за месяц.

Главным специалистом ежемесячно составляются следующие документы:

- индивидуальная карточка на каждого работника отдельно, где ведется учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета;

- сводная карточка по учреждению в целом, где ведется учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета.

В соответствии с пунктом 4 статьи 243 «Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками - работодателями» Налогового кодекса РФ плательщики единого социального налога обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых    вычетов   по   каждому    физическому   лицу,    в   пользу которого осуществлялись выплаты.

Центр занятости населения Барышского района ведет данный учет по каждому работнику.

Форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета, а также порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443 [21].

Ответственным специалистом Государственного учреждения – Центр занятости населения Барышского района ведутся индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета по каждому работнику отдельно.

Порядок заполнения индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета Ивановой А.А. за январь 2006 года (месяц, в котором имеется налоговая льгота) таков:

- начислена заработная плата за январь  2006 года составила 4300 руб. и соответствует налоговой  базе    по  единому  социальному  налогу,  поэтому в графах 2,9 указана одна и та же сумма – 4300 руб.;

- выплат, не подлежащих налогообложению во все фонды и федеральный бюджет (пункты 1, 2 статьи 238 Налогового кодекса РФ) в июнь у Ивановой А.А. нет. Графа 4 остается не заполненной;

- графа 10 имеет свое постоянное значение 2,9 %, в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса РФ. Сумма авансового платежа по единому социальному налогу в Фонд социального  страхования  РФ  указана  124,70 руб. (4300 руб. х 2,9%), что является значением графы 14.

В связи с чем, что у Ивановой А.А. имеется инвалидность 3 группы - заполняются графы 23 и 25. Сумма налоговой льготы, указываемой в графе 23, равна налоговой базе за июнь месяц, так как она не превышает 100000 руб., и равна 4300 руб. Значение графы 25 в этом случае составляет 124,70 руб. (4300 руб. х 2,9%).

Расчет начисленных авансовых платежей по единому социальному налогу в Фонд социального страхования РФ таков:

- значение графы 29 уменьшается на сумму, указанную в графе 25 (124,70 руб. минус 124,70 руб.). В связи с чем, графа 29 не заполняется.

Начисленных пособий за счет средств Фонда социального страхования РФ не имеется и графа 32 также не заполняется.

После заполнения по строке «январь, за месяц» главный специалист отдела казначейства заполняет строку «январь, с начала года» путем суммирования данных строки «май с начала года» и «январь, за месяц».

Уплата авансовых платежей по единому социальному налогу производится ежемесячно – в срок, установленный для получения средств в банке на оплату  труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, в соответствии со статьей 243 «Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками-работодателями» Налогового кодекса РФ [4,с.98].

Государственное учреждение – Центр занятости населения Барышского района в 2006 году уплату авансовых платежей по единому социальному налогу произведено в день, установленный для получения денежных средств на оплату труда в банке.

Сведения, содержащиеся в Индивидуальных карточках учета сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета каждого работника учреждения необходимы для правильного составления Сводной карточки учета сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета.

То есть Государственное учреждение - Центр занятости населения Барышского района также ведет учет сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета по учреждению в целом.

Форма сводной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета, а также порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443 [21].

Данный регистр заполняется ежемесячно с начала налогового периода, то есть с 1 января 2006 года. Значения граф в сводной карточке должны соответствовать данным соответствующих граф в индивидуальных карточках работников учреждения (графа 2 равна сумме граф 2 индивидуальных карточек каждого работника и так далее). Заполнение данного документа производится путем суммирования данных первичного учета расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию.

Также рассчитав начисленные суммы за определенный месяц, можно заполнить данные сводной карточки осуществляется аналогично заполнению каждой индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета. Графы, касающиеся платежей в Фонд социального страхования – это графы: 2, 4, 8, 11, 18, 20, 24, 27, 29.

В установленные сроки по  итогу отчетного  периода  заполняется  Расчетная  ведомость  по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ). Форма и порядок ее заполнения утверждены постановлением Фонд социального страхования РФ от 01.12.2003 № 130 [16].Расчетная ведомость представляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в Фонд социального страхования РФ по месту регистрации.

Данная ведомость заполняется в рублях без копеек. Расчетная ведомость представляется в Фонд в трех экземплярах - 1-й экземпляр остается в Фонде, 2-й с отметкой Фонда о принятии возвращается страхователю, 3-й с отметкой фонда передается в налоговые органы.

Расчетная ведомость подписывается руководителем и главным бухгалтером учреждения с указанием Ф.И.О. и номера телефона исполнителя. Титульный лист расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ оформляется в соответствии с требованиями, изложенными в Порядке заполнения данной формы.

Центр занятости населения Барышского района, исходя из имеющихся данных, заполняет только Раздел I расчетной ведомости, так Таблица 1 этого раздела, предназначенная для отражения сведений о среднесписочной численности работников, налоговой базы по ЕСН в части соцстраха и сумм налоговых льгот, заполняется следующим образом:

- по строке 1 проставляется среднесписочная численность работников, за отчетный период;

- по строке 2 указывается количество женщин в среднесписочной численности работников;

- по  строке  3  приводится  налоговая  база  по  ЕСН,  с которой рассчитывается единый социальный налог, зачисляемый в ФСС РФ. Эти данные переносятся из строки 0100 графы 4 расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за расчетный период;

- по строке 4 показываются суммы льгот, которые налогоплательщики применяют на основании ст. 239 НК РФ;

- по строке 3 отражается сумма ЕСН в части соцстраха, начисленная за отчетный период, в том числе на начало отчетного квартала и за отчетный квартал с разбивкой по месяцам;

- в итоговую строку 8 вписывается сумма показателей строк 1 - 7. Это общая сумма ЕСН в части соцстраха, начисленного за отчетный период.

Таким образом заполняется одна часть расчетной ведомости. Теперь можно перейти к заполнению другой части:

- по строке 15 отражаются расходы страхователя на цели государственного социального страхования. В расчетной ведомости по строке 15 отразим сумму пособия по временной нетрудоспособности, оплаченного за счет средств соцстраха работнику;

- по строке 16 показываются суммы ЕСН в части соцстраха, перечисленные страхователем в фонд за отчетный период с начала года, в том числе на начало квартала и за отчетный квартал с разбивкой по месяцам;

- по строке 16 отразим сумму ЕСН в части отчислений в фонд, уплаченную за отчетный период.

Единый социальный налог в части соцстраха, начисленный за январь 2006 г., будет перечислен в феврале. В таблице 3 разд. I расшифровывается показатель строки 15 таблицы 2 формы

В графах 1, 3 и 4 по строке 1 отражается:

- в графе 1 - число случаев временной нетрудоспособности, оплаченных за отчетный период;

- в графе 3 - количество оплаченных дней болезни;

- в графе 4 - общую сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в отчетном периоде за счет средств соцстраха.

Общая сумма расходов страхователя на цели обязательного социального страхования за отчетный период отражается по строке 16.

2.3 Бухгалтерский учет расчетов с Пенсионным фондом РФ

Обязательное пенсионное страхование введено с 1 января 2002 года Федеральным законом Российской Федерации от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Объект обложения, база для начисления определяется в порядке, установленном для исчисления объекта налогообложения и налоговой базы по единому социальному налогу.

То есть взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется единый социальный налог.

Условия статьи 238 Налогового кодекса РФ также применяются при расчете налоговой базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В связи с чем, налоговая база за январь 2006 года будет равна налоговым базам для исчисления страховых взносов в другие внебюджетные фонды.

При определении налоговой базы на обязательное пенсионное страхование за июнь  2005 года главным специалистом отдела казначейства не применяются налоговые льготы, предусмотренные статьей 239 Налогового кодекса РФ, так как аналогичной нормы по исключению выплат из базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Федеральным законом № 167-ФЗ не предусмотрено [10. с.3].

Таким образом, расчет страховых взносов производится исходя из базы, установленной главой 24 Налогового кодекса РФ, но без исключения льгот [4].

Поэтому расчет налоговой базы в Пенсионный фонд Российской Федерации за январь 2006 года по Ивановой А.А., инвалиду III группы рассмотрим ниже. Определение налоговой базы по Захаровой Н.А., инвалиду III группы, за январь 2006 года. Начислено:

- по окладу - 2540 руб. 00 коп.;

- надбавка за выслугу лет - 560 руб. 00 коп.;

- надбавка за напряженность - 640 руб. 00 коп.;

- премия месячная - 560 руб. 00 коп.;

Итого начислено: 4300 руб. 00 коп.

Налоговая база для исчисления единого социального налога для расчета отчислений на обязательное пенсионное страхование равна 4300 руб.

По учреждению налоговая база на обязательное пенсионное страхование уменьшается на сумму начисленной оплаты больничного листа. Иными словами, налоговая база для исчисления единого социального налога и базам по страховым взносам в Пенсионном фонде РФ совпадают в том случае, если у налогоплательщиков отсутствует право на применение налоговых льгот.

Государственное учреждение – Центр занятости Барышского района, как организация-работодатель, уплачивает взносы, в Пенсионный фонд РФ исходя из ставок, указанных в статье 22 Федерального закона РФ от 15.12.2001г. № 167-ФЗ. С учетом которых и рассчитывается налоговый вычет по единому социальному налогу, например в Расчете налоговой базы и сумм исчисленных авансовых платежей по единому социальному налогу за апрель  2005 года указано следующее: 544226,66 руб. х 14% равно 76191,73 руб. – общая сумма налогового вычета по единому социальному налогу.

Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета видно, что по Ивановой А.А., также ведется учет по отчислениям в Пенсионный фонд России по строкам соответствующим отчетному периоду, а именно:

- налоговая база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (графа 17):

- тарифы страховых взносов (графы 18, 19);

- во всех строках 14% и заполнена только графа 18. Согласно ставкам по страховым взносам в Пенсионный фонд России и, принимая во внимание, год рождения данного работника (1966 год), у которого накопительной части трудовой пенсии не будет;

- сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: всего (графа 20) – сумма значений граф 21 и 22, страховая часть трудовой пенсии (графа 21), накопительная часть трудовой пенсии (графа 22). Заполнены только графы 20 и 21. Они имеют одинаковые значения исходя из тарифа страхового взноса. Рассмотрим заполнение графы 21:

После заполнения сумм по строке «за месяц» главный специалист отдела казначейства заполняет строку «с начала года» путем суммирования значений за отчетный месяц и значений по строке за предыдущий месяц «с начала года».

Следующая форма отчетности по налоговому учету – Сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета по учреждению в целом, а именно графы 14, 15, 16, 17 (что касается страховых взносов в Пенсионный фонд России).

Заполняется ежемесячно с начала налогового периода, то есть с 1 января 2006 года путем суммирования данных индивидуальных карточек работников Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области.

Значения граф в сводной карточке должны соответствовать данным соответствующих граф в индивидуальных карточках работников учреждения. В бухгалтерском учете делается запись на счетах:

Дебет 40101212 «Расходы и начисления на выплаты по оплате труда учреждения»;

Кредит 30302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование».

Уплата авансовых платежей по единому социальному налогу  производится ежемесячно – в срок, установленный для получения средств в банке на оплату  труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, в соответствии со статьей 24 «Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями» Федерального закона от 15.12.2001г. № 167-ФЗ.

По итогу отчетного периода заполняется Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, утвержденный Приказом МНС России от 24.03.2005г. № 48н.  Форма этого Расчета предусмотрена вышеназванным приказом Минфина РФ.

Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, представляется страхователями в территориальные органы ФНС России не позднее 20-го апреля (за первый квартал текущего расчетного периода), 20-го июля (за полугодие текущего  расчетного периода), 20-го октября  (за  6 месяцев  текущего расчетного периода). Декларация заполняется в рублях без копеек.

В Разделе 1 расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное страхование отражена информация об исчисленных учреждением за каждый месяц 2005 года. Информация соответствует данным соответствующих строк графы 5 Раздела 2 данного расчета.

В Разделе 2 расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное страхование заполнение графы 6 с учетом Сводной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета по учреждению в целом за отчетный период.

2.4 Бухгалтерский учет расчетов по обязательному медицинскому страхованию

Для определения налоговой базы единого социального налога в части зачисляемой в Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации учитываются те же выплаты и вознаграждения, начисленные за отчетный период в пользу работников учреждения, что и для Фонда социального страхования РФ.

Так, у Ивановой А.А. налоговая база для исчисления авансовых платежей на обязательное медицинское страхование за январь 2006 года равна 4300 руб.

Ставка единого социального налога в части расчета на обязательное медицинское страхование равна 1,1 процентам для зачисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2 процента - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, согласно пункту 1 статьи 241 «Ставки налога» Налогового кодекса РФ.

С учетом, которых и рассчитывается налоговый вычет по единому социальному налогу,  например,  в  Расчете  налоговой  базы  и  сумм,  исчисленных  авансовых платежей по единому социальному налогу в целом по учреждению.

Главным специалистом заполняются Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета каждого работника учреждения. Данные вносятся в графы, относящиеся к расчету по отчислениям на обязательное медицинское страхование, а именно: 11, 12, 15, 16, 26, 27, 30, 31.

Заполняется Сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета по учреждению в целом, а именно графы 9, 12, 13, 21, 22, 25, 26 (что касается страховых взносов в Фонды обязательного медицинского страхования РФ) путем суммирования данных индивидуальных карточек работников Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области.

Значения граф в сводной карточке должны соответствовать данным соответствующих граф в индивидуальных карточках работников учреждения (например, графа 26 равна сумме граф 31 индивидуальных карточек каждого работника и так далее).

В соответствии с Планом счетов в бухгалтерском учете бюджетного учреждения начисление единого социального налога отражается:

Дебет 40101212 «Расходы и начисления на выплаты по оплате труда учреждения»;

Кредит 30302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование».

Уплата авансовых платежей по единому социальному налогу  производится ежемесячно – в срок, установленный для получения средств в банке на оплату  труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, в соответствии со статьей 243 «Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками-работодателями» Налогового кодекса РФ.

По итогу отчетного периода заполняется Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам; организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, форма (приложение 1 к приказу)  и  порядок   заполнения  которого   утверждена приказом МНС России от 17.03.2005г. № 40н [19].

Вышеуказанный Расчет представляется налоговым органам по месту регистрации учреждения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, одновременно с Расчетом по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за тот же период.

Но не ранее принятия органами социального страхования Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ за этот же период, то есть представляется копия формы 4-ФСС с отметкой о принятии.

Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2005 год содержит подписи управляющего, главного бухгалтера.

В Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам; организаций заполняются титульный лист, раздел 1, 2, 2.1, 2.3, 3, 3.1, всего на 10 страницах.

Титульный лист, раздел 1 указанного Расчета заполняется с учетом требований, изложенных в приказе Минфина России от 17.03.2005г. № 40н.

Раздел 2 данного Расчета содержит информацию по единому социальному налогу исчисленный в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, кроме Пенсионного фонда РФ, по которому составляется самостоятельный расчет. Составляется следующим образом:

- графа 4 «ФСС РФ»  по  всем  строкам  значения  аналогичны форме 4 ФСС и соответствующим строкам Сводной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета;

- графы 3 «Федеральный бюджет», 5 «ФФОМС», 6 «ТФОМС» значения аналогичны соответствующим строкам Сводной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета.

Раздел 2.1 расчета по авансовым платежам содержит распределение налоговой базы по интервалам шкалы регрессии, предусмотренной статьей 241 Налогового кодекса РФ.

Раздел 3 расчета авансовых платежей заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии  со статьи 239 Кодекса, по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы, выполняющему

По строке 060 Раздела 3 по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы указываются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года и не превышающих за отчетный период 100000 рублей.

Раздел 3.1 представляет собой сводную таблицу из данных по строкам 060 - 100, заполненных по всем физическим лицам - инвалидам в Разделе 3.

По окончании отчетного года заполняется налоговая декларация по единому социальному налогу (приложение Г) и предоставляется в налоговые органы.

2.5 Пути совершенствования  учета единого социального налога

20 июля 2004 года Президент РФ подписал Федеральный закон № 70 – ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй налогового кодекса Российской Федерации,   Федеральный  закон  «Об  обязательном  пенсионном  страховании  в Российской Федерации»  и  признании утратившими  силу  некоторых  положений законодательных актов Российской Федерации».

Этот Закон  вступил в силу с 1 января 2005 года. Его принятие повлекло за собой не только долгожданное и давно обещанное снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, но и существенные изменения в обязательном социальном страховании, прежде всего пенсионном.

Однако и такая ставка налога, оказавшаяся существенно выше, чем ставка на прибыль организации, не привела к ожидаемому выводу заработной платы «из тени». Она по-прежнему сильно сдерживала возможности повышения заработной платы в бюджетных организациях. Поэтому Правительство РФ предложило значительно снизить ставку ЕСН, изменив одновременно пороговые значения регрессивной шкалы.

Согласно новому закону эффективная ставка этого налога в целом снизилась более чем на девять процентных пунктов, что означает немалое облегчение налогового бремени в отраслях с низкой заработной платой, прежде всего в бюджетной сфере.

Единый социальный налог в отличие от других налогов полностью поступает в доходы государственных внебюджетных фондов. Поэтому снижение его ставок означает сокращение финансирования обязательного пенсионного, социального и медицинского страхования.

Закон существенно изменил многие параметры системы финансирования трудовых пенсий. Напомним, что сегодня взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии имеется значительно меньше потребности в них, в то время как на финансирование базовой части трудовой пенсии средств поступает намного больше.

Прекращено формирование накопительной части трудовой пенсии для работающих мужчин 1953 – 1966 гг. рождения и женщин 1957 – 1966 гг. рождения. Вся сумма страховых взносов, уплачиваемых за этих граждан, с 2006 г. направляется на страховую часть трудовой пенсии.

Эта мера не уменьшает пенсионных прав застрахованных, однако позволяет направить значительно больше средств на финансирование страховой части пенсий сегодняшних пенсионеров.

Переходный период по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование продлевается до 2007 г. (по действующему законодательству он должен был закончиться в 2005 г.).

При этом максимальная ставка страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии  2005 –2007 гг. будет составлять 4% (по старому закону в 2005 г. она должна была быть 5%, а в 2006 – 2007 гг. – 6%). Как видим, налицо явное снижение ставок взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Изменение базовых принципов финансирования пенсионной системы окажет негативное воздействие на ход пенсионной реформы. Напомним, что одной из причин проведения этой реформы была необходимость накопить денежные средства для преодоления неблагоприятной демографической ситуации в будущем.

Эта причина продолжает действовать. Однако такие радикальные изменения уже в 2004 г., тогда как сама реформа началась только в 2002 г., подрывает веру граждан в ее эффективность. Понимая это, Правительство РФ в ходе обсуждения изменений предлагало ввести такую систему, когда трудящиеся граждане могут добровольно уплачивать страховые взносы на формирование накопительной части пенсии. Такая мера позволила бы повысить уровень пенсионного обеспечения и ответственность граждан за свою будущую старость. Но для ее практической реализации необходимо, прежде всего, повысить уровень заработной платы. Пока предложение Правительства РФ о добровольной уплате страховых взносов на накопительную часть пенсии не подкреплено соответствующей законодательной инициативой.

Не решен также вопрос о судьбе пенсионных накоплений у тех, у кого уже не будет формироваться накопительная часть трудовой пенсии. Компенсировать уменьшение доходов ПФР в результате снижения эффективной ставки ЕСН можно, хотя бы частично, путем внесения изменений в Закон о пенсионном страховании. Что  же  касается  компенсации  уменьшения  доходов ФСС РФ и ФФОМС, то этот вопрос остался за рамками рассматриваемого Закона.

Снижение эффективной ставки единого социального налога значительно уменьшит доходы ФСС РФ

Единый социальный налог сегодня еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями. Осложняет расчеты по единому социальному налогу право работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счет средств ФСС РФ.

Более правильно, было бы установить порядок, при котором все плательщики уплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потом уже в самом фонде получают возмещение своих расходов.

Это будет способствовать своевременному и полному контролю за расходованием средств фонда.

Законодатели могли бы также объединить взносы в федеральный и территориальный фонды ОМС в один платеж, который начислялся бы по единой ставке и распределялся между ними органами федерального казначейства. Или установить единый платеж, который бы зачислялся в территориальный фонд, а затем по установленному нормативу отчислений от его доходов средства списывались бы на счет федерального фонда.

Это упростит исчисление налога и отчетность, сократит количество платежных поручений, а заодно позволит сократить объем учетной работы и количество лицевых счетов в налоговых органах.

В Отделении ПФР заполнение отчетных документов для Фонда социального страхования и налоговой инспекции осуществляется вручную, так как программа «1С:Бухгалтерия» имеет некоторые недостатки и автоматизированное заполнение указанных отчетов производится неверно.

Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, применения более совершенных форм бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокращения документооборота, создания массивов постоянной информации.

Существенные недостатки имеют регрессивная шкала налоговых ставок единого социального налога и условия ее применения. Условия применения регрессивных ставок чересчур жесткие, и число организаций, которые могут их использовать, очень ограниченно. ЕСН - это налог с юридических лиц, однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и сумму начисленного налога.

Было бы проще применять регрессивную шкалу ставок не по отношению к начисленным доходам отдельных работников, а в целом по организации.

Глава 3  Контроль отчислений единого социального налога

3.1 Сущность, цели и задачи контроля

По организационным формам контроль подразделяется на:

- государственный;

- ведомственный;

- аудиторский;

- внутрихозяйственный.

Государственный контроль осуществляется государственным органом контроля и управления, а также административными органами. В рассматриваемом учреждении указанный контроль осуществляется органами Фонда социального страхования, налоговыми органами.

Фонд социального страхования проверяет правильность начисления и выплаты пособий по больничному листу.

Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле и Законом РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных статьей 82 Налогового кодекса Российской Федерации [3].

Налоговые органы  проводят  камеральные  и  выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований настоящей статьи.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа [34, с. 10].

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено настоящей статьей.

В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Ведомственный контроль проводится органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий, организаций и учреждений.

Такой контроль проводится путем проведения ревизий и тематических проверок.

Данный контроль проводиться специалистами контрольно-ревизионного отдела  Барышского центра занятости. Проводится в плановом порядке, каждые два года. Проверке подлежат все направления деятельности учреждения. Например, такие как:

- ведение бухгалтерского учета по вопросам финансирования выплат пенсий, пособий и компенсаций, установленных действующим законодательством;

- ведение бухгалтерского учета по вопросам использования денежных средств на обслуживания деятельности Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области;

- правильности и полноты ведения индивидуального (персонифицированного) учета;

- правильности и своевременности назначения пенсий, пособий и компенсаций, установленных действующим законодательством.

Аудиторский контроль – это независимая форма контроля. Осуществляется аудиторскими фирмами либо независимыми аудиторами, имеющими лицензию. Его цель состоит в том, чтобы проверить достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса.

Аудиторский контроль осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Рассматриваемое учреждение не подлежит обязательному аудиту в соответствии со статьей 7 указанного закона.

Внутрихозяйственный контроль проводится на предприятии, организации и фирмах их руководителями и специалистами, а также штатными контролерами-ревизорами (аудиторами).

В зависимости от времени проведения контроль существуют три вида:

- предварительный;

- текущий;

- последующий.

Предварительный контроль осуществляется работниками учетной службы и главным бухгалтером. Проводится при совершении хозяйственной операции, при заполнении первичных документов, при заполнении отчетных документов.

Главным бухгалтером – путем визирования договоров, документов на получение и отпуск материальных ценностей, денежных средств и других документов.

Текущий контроль осуществляется также работниками учетной службы при оформлении сводных документов, например, журнал-главная.

Последующий контроль осуществляется уполномоченными органами, согласно законодательству Российской Федерации, путем проведения ревизии и проверки.

В зависимости от источников информации, используемой при выполнении контрольных функций, подразделяется на:

- документальный;

- фактический.

Каждая хозяйственная операция оформляются соответствующими документами, ими же обосновываются записи в регистрах синтетического и аналитического учета.

На основании регистров бухгалтерского учета составляются бухгалтерский баланс и отчетность. Поэтому ревизоры для оценки достоверности совершенных хозяйственных операций, прежде всего, прибегают к исполнению методических приемов проверке документов и записей в регистры бухгалтерского учета.

В зависимости от содержания контроля и составления бухгалтерского учета для оценки совершенных хозяйственных операций используются различные по содержанию методические приемы проверке документов [31, с. 81]. Среди них можно выделить:

- формальная;

- арифметическая;

- экспертная;

- логическая;

- нормативно-правовая;

- встречные;

- контрольные сличения остатков;

- проверка документов по данным корреспондирующих счетов;

Формальная проверка документа предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения, порядка нумерации и наличия соответствующих подписей.

Арифметическая проверка документов включает правильность проставления цен в документе, приведенных наценок, скидок, вычислений, подсчет итогов и других арифметических действий, выполненных при составлении и обработки документов.

Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и направляется на выявление подделок в документах. Поддельные документы подлежат глубокому изучению. Такие документы целесообразно направить в специальные лаборатории на экспертизу. Ее заключение используется для бесспорно доказательства совершенного злоупотребления.

При логической проверке документов путем сопоставления хозяйственных операций, отраженных в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями и тому подобное, определяется: была ли объективная возможность ее возникновения. Логическая проверка во взаимосвязи с другими методическими приемами проверки документов позволяет выявить сокрытие хищения, приписок и другим злоупотреблением.

При нормативно-правовой проверке устанавливаются соответствия совершенных операций действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм, смет, лимитов и тому подобное.

При контрольных сличениях остаток на начало проверяемого периода вместе с документальным приходом должен быть равен документальному расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода.

При применении проверки документов по данным корреспондирующих счетов можно выявить документы, по которым совершены незаконные, нецелесообразные операции и в ряде случаев выявить злоупотребления.

К методам фактического контроля можно отнести:

- инвентаризацию;

- контрольный обмер;

- обследование объектов;

- контрольный запуск сырья в производство;

- лабораторный анализ;

3.2 Методика проведения ревизии

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.

Цель ревизии или проверки - осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Основной задачей ревизии является проверка финансово - хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

- соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

- обоснованность расчетов сметных назначений;

- исполнение смет расходов;

- использование бюджетных средств по целевому назначению;

- обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

- обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

- соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;

- обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

- полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- операции с основными средствами и нематериальными активами;

- операции, связанные с инвестициями;

- расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

- обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

- формирование финансовых результатов и их распределение.

Документальная ревизия представляет собой конкретное изучение ранее произведенных хозяйственных операций с точки зрения их законности, достоверности и экономической целесообразности.

Ревизия по времени осуществления относится к последующему контролю и проводится путем сплошной или выборочной проверки совершенных хозяйственных операций по данным первичным документов, записей в учетных регистрах и отчетности. Она объединяет в себе фактический и документальный контроль, что позволяет наиболее полно и глубоко проверить результаты производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

Ведение бухгалтерского учета в соответствии с действующими положениями и нормативно-законодательными актами, а также достоверность учетных и отчетных показателей.

В Государственном учреждении - Отделении Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области могут проводиться следующие формы контроля:

Государственный контроль, который может проводиться налоговыми органами.

Внутрихозяйственный контроль. Осуществляется контрольно-ревизионным отделом Барышского центра занятости. При ревизии деятельности Государственного учреждения – Барышского центра занятости производится проверка всех направлений деятельности указанного учреждения.

Проверка же расчетов по единому социальному налогу проводится крайне редко. Штатным контрольно-ревизионным отделом данная проверка должна производится один раз в год. Так как сущность контроля состоит в проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений.

При осуществлении проверки указанных расчетов необходимо проверить следующее:

- формирование налогооблагаемой базы;

- правомерность применения регрессивных ставок налога;

- правильность составления и своевременность сдачи отчетных документов (деклараций или расчетов по авансовым платежам);

- правильность и своевременность уплаты налога.

Документы, необходимые для проверки расчетов по единому социальному налогу:

- регистры бухгалтерского учета;

- налоговые карточки по учету единого социального налога;

- платежные поручения;

- отчетность по данному виду налога.

Для определения обоснованности формирования налогооблагаемой базы, необходимо начисленные суммы за проверяемый период соотнести с нормами Налогового кодекса РФ.

Документом, на основании которого будет проводиться данное сравнение, является Свод начисленных и удержанных сумм.

Если такую проверку провести по данным за 2005 года, то мы можем увидеть, что только две выплаты необходимо особенно проанализировать. Это оплата больничного листа и материальная помощь.

Согласно статье 238 Налогового кодекса РФ выплаты, производившиеся из средств Фонда социального страхования, необходимо не учитывать при формировании налогооблагаемой базы.

Согласно статье 238 Налогового кодекса РФ материальная помощь в сумме, не превышающей 2000 руб. на каждого работающего, также не учитываются при формировании налогооблагаемой базы.

Однако, в учредительных документах Государственного учреждения данный порядок обложения материальной помощи не внесен. Поэтому материальная помощь, начисленная в любой сумме, подлежит обложению единым социальным налогом.

Следует, что начисленная сумма за 2005 год не является налоговой базой для исчисления единого социального налога. В связи с чем, общая начисленная сумма уменьшается на сумму оплаты больничного листа.

Полученная сумма и является налоговой базой для исчисления налога. Сравнив полученный результат с Расчетом налоговых баз и сумм, исчисленного авансового платежа по единому социальному налогу за 2005 год, получим, что расчет работника учреждения, проводившего данную операцию является верным и соответствует действующему законодательству Российской Федерации.

Таким образом, проверяется правомерность формирования налогооблагаемой базы для исчисления единого социального налога по каждому месяцу в течении всего проверяемого периода  (если проверка сплошная) либо выборочно несколько месяцев, вошедших в проверяемый период.

При проверке правильности составления отчетности необходимы сводные налоговые карточки по учету единого социального налога за каждый проверяемый календарный год.

При этом проверяется правильность и полнота заполнения данных карточек, а также и отчетных документов на их основании.

При  проведении сверки  данных налоговых карточек  и отчетности  за 2005 год данные  совпадают,  то есть  отчетность  соответствует действительности.

Своевременность сдачи отчетности по единому социальному налогу можно проверить, сопоставив сроки, установленные приказами ФНС, и даты принятия каждого вида отчета, указанному на титульном листе.

В нашем случае, Расчеты в Фонд социального страхования Российской Федерации, представлены  своевременным.

Правильность    начисления   авансовых    платежей  по  внебюджетные  фонды проверяется исходя из тарифов, указанных в статье 241 НК РФ и 22 Закона № 167-ФЗ, налоговых карточек по учету единого социального налога, как индивидуальных, так и сводной за проверяемый период. Где указываются налоговые базы для исчисления единого социального налога, налоговые льготы, суммы, не включаемые для налогообложения, тарифы во внебюджетные фонды, начисленные авансовые платежи.

Проверка осуществляется путем сплошного или выборочного пересчета суммы авансовых платежей. После чего суммы авансовых платежей следует сравнить с соответствующими  платежными поручениями на перечисление сумм единого социального налога во внебюджетные фонды. Они должны совпадать с суммами, указанными в сводной карточке по учету единого социального налога.

Для проверки своевременности уплаты налога следует проверить даты платежных поручений на перечисление сумм единого социального налога во внебюджетные фонды с датой, предусмотренной банком для получения денежных средств на выплату заработной платы и сроками, указанными в статьях 243 Налогового кодекса РФ и 24 Закона № 167-ФЗ (не позднее 15 числа).

В Государственном учреждении – центр занятости Барышского района дата, для получения денежных средств и для выплаты заработной платы работникам, установлена 4 числа каждого месяца.

В связи с чем, уплата данного налога не должна быть позднее 4 числа каждого месяца. Проверка также может осуществляться сплошным методом либо выборочным.

Проведенная проверка отчислений в единый социальный налог показала, что суммы авансовых платежей исчислены верно, уплата этих платежей и представление отчетности за 6 месяцев представлен своевременно.

3.3 Порядок и документальное оформление результатов проверки

Контроль проводится должностными лицами в пределах своей компетенции посредством документальных проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Решение о проведении проверки филиала и представительства налогоплательщика - организации независимо от проведения проверок самой организации принимается руководителем.

По результатам проверки составляется акт. Акт ревизии должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

В акте подлежат отражению все выявленные в процессе проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки. Акт проверки состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть акта ревизии представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике.

Вводная часть акта ревизии должна содержать:

- номер акта проверки;

- полное и сокращенное наименование проверяемой организации;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- наименование места проведения проверки;

- дату акта проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку;

- фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности, с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

- период, за который проведена проверка;

- даты начала и окончания проверки. При этом датой начала проверки является дата предъявления руководителю проверяемой организации;

- фамилии, имена и отчества должностных лиц проверяемой организации (ее филиала или представительства) - руководителя, главного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде;

- адрес места нахождения организации;

- сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный) с указанием на то, какие разделы документации были проверены сплошным, а какие - выборочным методом;

- иные необходимые сведения.

Описательная часть акта ревизии содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Содержание описательной части акта ревизии должно соответствовать следующим требованиям:

- объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактические неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенных налогоплательщиком деяний (действий или бездействия);

- полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых правонарушений;

- четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования; изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и, по возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в области бухгалтерского учета;

- системность изложения. Выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов (сборов), на неуплату (неполную уплату) которых данные нарушения повлияли, в разрезе соответствующих налоговых периодов;

Итоговая часть акта  налоговой проверки (заключение) содержит:

- сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) и (или) исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов) с разбивкой по видам налогов (сборов) и налоговым периодам, а также обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений;

- предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Указанные предложения должны содержать перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их совершения налогоплательщиком (взыскание недоимки по налогам и сборам, пени за несвоевременную уплату налогов и сборов (с приложением расчета пени), приведение налогоплательщиком учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствие с установленным законодательством порядком и т.д.);

- выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налогового правонарушения. Данные выводы должны содержать указание на вид совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений со ссылкой на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Заключение

В нашей стране в 1990 годах возникла потребность в приведении законодательства в соответствии с изменившимися условиями управления экономикой страны (переход к рынку).  В связи с чем, производится рефомирование налоговой и бюджетной сфер. В связи с чем, были заложены основы для создания внебюджетных фондов и введен единый социальный налог.

В первой главе дипломной работы раскрываются сущность и необходимость социального страхования и обеспечения.

Внебюджетные фонды созданы для мобилизации денежных средств на федеральном уровне для оказания социальных выплат социально-незащищенным слоям общества (выплаты пенсий, пособий по временной нетрудоспособности, пособий женщинам, находящимся по уходу за ребенком до полутора лет и другие).

Данные выплаты осуществляются согласно федеральным законам и пользуются ими большие число граждан России. В связи с чем, любые изменения, происходящие в области социальной защиты населения, привлекают большое внимание со стороны жителей Российской Федерации.

В дипломной работе рассмотрены вопросы организации, порядок документирования отчислений в единый социальный налог, порядок исчисления авансовых платежей во внебюджетные фонды, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы.

Результаты исследования были выполнены с использованием практического материала на  Государственном учреждении – Центра занятости Бырышского района и составили основу выполненной работы.

Для начисления авансовых платежей по единому социальному налогу в учреждении используется неунифицированный документ Расчет налоговой базы и сумм, исчисленных авансовых платежей по единому социальному налогу, в которых главный специалист производит исчисление авансовых платежей.

Исчисленные авансовые платежи по каждому внебюджетному фонду раздельно отражаются в индивидуальных и сводной карточках налогового учета. Исчисленные платежи перечисляются платежными поручениями в каждый фонд отдельно.

По итогу за каждый квартал в отделе казначейства составляются Расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу, которые представляются в органы Фонда социального страхования и налоговым инспекциям.

При проведении контроля по ведению налогового учета в учреждении, правильности исчисления авансовых платежей, своевременности уплаты платежей и представления отчетности по единому социальному налогу не было выявлено ни ошибок, ни недочетов в работе Государственного учреждения – Центра занятости Бырышского района.

Этот факт свидетельствует о том, что специалист, ответственный за данный участок, является опытным, знающим, аккуратным исполнителем. Можно отметить, что работа главным бухгалтером организована хорошо.

Заполнение отчетных документов для Фонда социального страхования и налоговой инспекции осуществляется вручную, так как программа «1С:Бухгалтерия» имеет некоторые недостатки и автоматизированное заполнение указанных отчетов производится неверно. Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, применения более совершенных форм бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокращения документооборота, создания массивов постоянной информации.

Задачи и функции бухгалтерского учета будут успешно выполнены только при наличии высококвалифицированных кадров.

Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников  в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов.

Список использованных источников

1.   Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон № 145-ФЗ от 31.07.1998 г. в ред. от 29.12.2004 г. – М.: Государственная Дума  Российской Федерации, 2004. – 58 с.

2.   Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон № 146-ФЗ от 31.07.1998 г. в ред. от 02.11.2004 г.  – М.: Государственная Дума Российской Федерации, 2004. – 87 с.

3.   Налоговый  Кодекс Российской Федерации (часть вторая):  Федеральный закон № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. в ред. от 30.12.2004 г. – М.: Государственная Дума Российской Федерации, 2004. – 300 с.

4.   О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации № 129-ФЗ от 21.11.1996 в ред. от 30.06.2003 г. – М.: Государственная Дума Российской Федерации, 1996. – 57 с.

5.   О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2004 год: Федеральный закон № 184-ФЗ от 28.12.2004 г.  – М.: Государственная Дума Российской Федерации, 2004.- 36 с.

6.   Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. в ред. от 28.12.2004 г.– М.: Государственная дума РФ, 2004. – 25 с.

7.   О медицинском страховании граждан в Российской Федерации: Закон Российской Федерации от 28.06.1991 г. –М.: Республика: Верховный Совет Российской Федерации, 1991. – 20с.

8.   Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России): Постановление № 2122-1 от 27.12.1991 г. в ред. от 05.08.2000 г.– М.: Верховный Совет Российской Федерации, 2000. – 14 с.

9.   Об утверждении методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам: Постановление № 24 от 17.03.2004 г. – М.: Фонд социального страхования Российской Федерации, 2004. – 25 с.

10. Об утверждении устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования: Постановление правительства Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №857. – М.: Республика: Правительство Российской Федерации, 2004. – 55 с.

11. О Фонде социального страхования Российской Федерации: Постановление № 101 от 12.02.1994 г. в ред. от 19.07.2002 г.– М.: Правительство Российской Федерации, 2002. – 8 с.

12. Об уставе территориального Фонда обязательного медицинского страхования населения Ульяновской области: Постановление № 56/301 от 31.10.2002 г. – Ульяновск: Законодательное собрание Ульяновской области, 2002. – 4 с.

13. О применении регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: Письмо № 09-05-02/1740 от 29.11.2004 г. – М.: Министерство финансов Российской Федерации, 2004. – 2 с.

14. О порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: Методические рекомендации № МЗ-09-25/2186 от 11.03.2002 г. – М.: Пенсионный фонд Российской Федерации, 2002. – 19 с.

15. Борисенко Н. Ю. Проблемы управления финансовыми ресурсами Пенсионного фонда России в условиях проведения пенсионной реформы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2002. - №15. – С.24-30.

16. Гайдар Е.Т. Достижения и проблемы Российской Пенсионной реформы //  Государственная политика. – 2004. - №6. – С.15-18.

17. Дергач Н.О. Соотношение пенсионного обеспечения и страхования в рамках пенсионной системы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2004. - №6. – С.14-15.

18. Донин Ю.Л. Единый социальный в 2006 году // Налогообложение. – 2006. - №1. – С.31-33.

19. Еременко Т.О., Землянченко С.В.Единый социальный налог и страховые взносы // Бухгалтерский учет. – 2002. -№7.  – С.32-36.

20. Зоткина Е.Н. Произойдет ли в 2005 г. реальное снижение налогового бремени по ЕСН? // БиНО: Бюджетные учреждения. – 2004. - №11. – С. 58-60.

21. Каляев К.С. Регрессивная шкала по единому социальному налогу и обязательным взносам в ПФР // Главбух. – 2004. - №3. – С.37-42.

22. Корочкина И.Е. Пособия и льготы по социальному страхованию // БиНО: Бюджетные учреждения. – 2006. - №2. – С.71-81.

23. Листратенко О.А. Новый этап налоговой реформы – снижение ЕСН // БиНО: Бюджетные учреждения. – 2006. - №1. – С. 27-40.

24. Молчанов И.П. Пенсионная реформа: первые итоги и проблемы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2004. - №10. – С.36-41.

25. Морозова Ж.А. Единый социальный налог в вопросах и ответах. – М.: Статус-Кво 97, 2004.-237 с.

26. Терехова В.А. О порядке регулирования средств обязательного социального страхования // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2004. - №15. – С.20-22.

27. Феоктистов И.А. Новый порядок выплаты больничных // Главбух. – 2005. - № 2. – С.17-20.

28. Феоктистов И.А. Новый порядок выплаты больничных и официальные разъяснения // Главбух. – 2005. – №5. – С.14-18.

29. Фролов Р.А. Отчитываемся по пенсионным взносам по новой форме // Главбух. – 2005. - №5. – С.42-45.

30. Яговкин П.Н. Индивидуальная карточка по единому социальному налогу // Главбух. – 2005. - №15. – С.88-95.