Учет и контроль безналичных расчетов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ  РАБОТА

Тема: Учет и контроль  безналичных расчетов (на примере

ЗАО Банк «Венец»)

Студентка                           Улякашкина Тамара Васильевна         ______________

Научный руководитель              Иванова Людмила Ивановна          ______________

Рецензент                    Лысякова Елизавета Николаевна            ______________

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой                                                                                                                                                                                                                                          «_____»_____________ 2006 г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение  3

Глава 1 Экономическая сущность безналичных расчетов в кредитных организациях  5

1.1 Содержание и принципы организации безналичных расчетов  5

1.2 Формы безналичных расчетов и порядок их применения  17

Глава 2 Состояние бухгалтерского учета безналичных расчетов в ЗАО Банк «Венец»  34

2.1 Порядок ведения операций по расчетным счетам физических и
юридических лиц (не кредитных организаций) 34

2.2 Учет расчетных операций осуществляемых через корреспондентские
счета (субсчета) кредитных организаций, открытых в Банке России  48

2.3 Порядок проведения и учет межфилиальных расчетов  56

Глава 3 Внутренний контроль безналичных расчетов в ЗАО Банк «Венец»  64

3.1 Задачи и организация проведения внутреннего контроля  64

3.2 Порядок проведения внутреннего контроля безналичных расчетов и
пути устранения выявленных недостатков  68

3.3 Рекомендации по совершенствованию безналичных расчетов в
ЗАО Банк «Венец»  75

Заключение  78

Список использованных источников  80

Приложения                                                                                                           81

Введение

В условиях рыночной экономики и ее проблем, связанных с преодолением кризисных явлений и инфляционных процессов, усилением инвестиционной и кредитной деятельности, совершенствованием организации расчетов и стабилизацией национальной валюты, формирование эффективно функционирующей банковской системы, способной обеспечить мобилизацию финансовых ресурсов и их концентрацию на приоритетных направлениях структурной перестройки экономики, имеет неоценимую практическую ценность.

Роль банковской системы в экономике народного хозяйства, связанной с рыночными отношениями, определяется тем, что она управляет в государстве системой платежей и расчетов; большую часть своих коммерческих сделок осуществляет через вклады, инвестиции и кредитные операции; наряду с другими финансовыми посредниками банки направляют сбережения населения к фирмам и производственным структурам.

Коммерческие банки, действуя в соответствии с денежно-кредитной политикой государства, регулируют движение денежных потоков, влияя на скорость их оборота, эмиссию, общую массу включая количество наличных денег, находящиеся в обращении.

Стабилизация же роста денежной массы – это залог снижения темпов инфляции, обеспечение постоянства уровня цен, при достижении которого рыночные отношения воздействуют на экономику народного хозяйства самым эффективным образом.

Для управления современными банками необходима экономическая информация, позволяющая принимать управленческие решения, о формировании ресурсов и их размещении, достигнутых результатах, наличии резервов на возможные потери по банковским операциям. Система, обеспечивающая банки такой информации, и есть бухгалтерский учет.

Учет в банках тесно связан с учетом в других отраслях экономики. Эта связь определяется деятельностью банков по расчетному, кассовому, кредитному обслуживанию предприятий, организаций и учреждений. Выполняемые банком операции находят отражение в бухгалтерском учете банков, предприятий и учреждений.

Среди операций коммерческих банков в настоящее время занимают значительную долю безналичные расчеты.

Целью работы является изучение состояния бухгалтерского учета и контроля безналичных расчетов в ЗАО Банк «Венец» и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Для реализации поставленной цели поставлены следующие задачи:

- изучить экономическую сущность и содержание безналичных расчетов;

- рассмотреть основные принципы системы безналичных расчетов;

- раскрыть основные формы безналичных расчетов;

- изучить учет и контроль организации расчетных операций в ЗАО Банк «Венец»;

- дать оценку состояния учета и контроля организации расчетных операций в ЗАО Банк «Венец»:

- определить направления совершенствования учета безналичных расчетов.

Объектом изучения является ЗАО Банк «Венец» в городе Ульяновске.

Теоретическую основу работы составили нормативные акты, регулирующие вопросы хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета в банках: Гражданский и Налоговый кодексы РФ, Федеральный закон N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 05.12.02 г. N 205-П, Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации», Положение ЦБР от 01.04.2003 г. N 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ»,

Практическую основу составляют внутренние Положения и инструкции, а так же данные бухгалтерского учета ЗАО Банка «Венец».

Глава 1 Экономическая сущность безналичных расчетов в кредитных организациях

1.1 Содержание и принципы организации безналичных расчетов

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся как с использованием наличных денежных средств, так и в безналичном порядке.

Безналичные расчеты являются основой банковских расчетных операций. Безналичные расчеты — это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.

Совокупность безналичных расчетов и экономических отношений, возникающих по их поводу, формирует систему безналичных расчетов, которой присущи различные национальные особенности.

Система безналичных расчетов — это совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота [23, с.125].

При проведении безналичных расчетов расчетно-денежная документация составляет основу документооборота. Конкретное применение тех или иных документов определяется формой безналичных расчетов, которая включает в себя установленные законодательством документы и способ платежа. Выделяются следующие способы платежа:

- перечисление денежных средств с расчетных и других счетов плательщиков на счета получателей;

- зачет взаимных требований плательщиков и получателей (клиринг) с перечислением на соответствующие счета участников зачета лишь незачтенной суммы;

- гарантированный платеж получателя, который может осуществляться банком из средств, специально созданного депозита плательщика, а также без такового.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. Используются следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями, чеками, аккредитивами и по инкассо [5, ст.12].

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

- распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

- распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание - денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Расчетные документы вне зависимости от формы должны соответствовать требованиям установленных стандартов. Обязательными реквизитами расчетных документов является:

- наименование расчетного документа и код формы по ОКУД, ОКОП;

- номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

- вид платежа;

- наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

^- наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

- назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается);

- сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

- очередность платежа;

- вид операции в соответствии с «Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках»;

- подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных  случаях).

Расчетные документы действительны к предъявлению в банк в течение десяти дней, не считая дня их выписки [8, с.274].

Расчетные документы принимаются к исполнению при наличии подписей лиц, имеющих право подписи при совершении расчетно-денежных операций по счетам в банке в количестве экземпляров, необходимом для банка и всех участвующих в расчетах сторон.

Расчетные документы по операциям предпринимателей без образования юридического лица принимаются к исполнению при наличии в них одной подписи, указанной в карточке, идентичной с образцом подписи, без оттиска печати.

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»). Бланки расчетных документов изготавливаются в типографии или с использованием электронно-вычислительных машин.

Использование копий бланков расчетных документов, полученных на множительной технике, допускается при условии, если копирование производится без искажений и все экземпляры заполнены идентично.

Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета [19, с.98].

Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими. Списание банком денежных средств производиться на основании первого экземпляра, который после проводки помещается в документы дня.

Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их суммы. Прием документов производится в дни и время работы банка с клиентами. Банк обязан зачислять поступающие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего подтверждающего документа, если более короткий срок не предусмотрен в договоре банковского счета (это относится как к выдаче, так и к перечислению средств).

Зачисление на счет клиента денежных средств только по поступившим первичным документам (распечатанным или прибывшим по банковской почте) невозможно до фактического зачисления суммы на корреспондентский счет банка (30102) и получения соответствующей выписки.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению в течение операционного дня. При этом документы, принятые банком в течение операционного дня, проводятся в этот же день.

Проверка банком расчетных документов осуществляется в соответствии с требованиями, установленными правилами ведения бухгалтерского учета. Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат.

Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются. Списание средств со счета плательщика производится только на основании первого экземпляра документа или на основании документа, переданного по телефаксу.

При использовании электронных каналов связи между клиентом и банком, в том числе использование систем «клиент — банк», списание средств может происходить по электронной копии платежного документа, причем, защищенной сложной цифровой подписью, ключ которой функционально является неким аналогом человеческой подписи.

Неисполненные расчетные документы могут быть отозваны из картотеки в полной сумме, частично исполненные – в сумме остатка. Частичный отзыв по расчетным документам не допускается [21, с.184].

Плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, получатели средств свои платежные требования, инкассовые поручения, принятые банком и помещенные в картотеку к счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

Отзыв расчетных документов осуществляется на основании представленного в банк заявления клиента, составленного в двух экземплярах в произвольной форме, с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва, включая номер, дату составления, сумму расчетного документа, наименование плательщика или получателя средств (взыскателя).

Заявления на отзыв подписываются от имени клиента лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представляются в банк. Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв.

Полученные банком заявления на отзыв расчетных документов  регистрируются в журнале учета входящей корреспонденции бухгалтером, предварительно завизировав их у главного бухгалтера, и передаются ответственному исполнителю [24, с.173].

Бухгалтер, получив заявление, подбирает документы для отзыва, изымает из картотеки и направляет их в банк поставщика с указанием причин возврата.

Отозванные платежные поручения возвращаются банками плательщикам; расчетные документы, полученные в порядке расчетов по инкассо - получателям средств (взыскателям) после их поступления от банков, обслуживающих плательщиков.

Возврат расчетных документов из картотеки отражается по внебалансовому  счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» в случае закрытия счета клиента осуществляется в следующем порядке. Платежные поручения возвращаются плательщику [25, с.149].

Расчетные документы, поступившие в банк в порядке расчетов по инкассо, возвращаются получателям средств (взыскателям) через обслуживающий их банк с указанием даты закрытия счета.

При возврате расчетных документов банком составляется их опись, подлежащая хранению вместе с юридическим делом клиента, счет которого закрывается.

Если производиться возврат принятых, но не исполненных по тем или иным причинам расчетных документов отметки банков, подтверждающие их прием к исполнению, перечеркиваются соответствующим банком. На оборотной стороне первого экземпляра платежного требования и инкассового поручения делается отметка о причине возврата, проставляются дата возврата, штамп банка, а также подписи ответственного исполнителя и контролирующего работника. В журнале регистрации платежных требований и инкассовых поручений делается запись с указанием даты возврата [9, с.47].

При закрытии счета клиента платежные поручения возвращаются клиенту. Расчетные документы, поступившие в порядке инкассо, возвращаются получателям средств. Возврат происходит через обслуживающий их  банк с указанием даты закрытия и при этом регистрируется в журнале исходящей корреспонденции.

Существовавшая в нашей стране система безналичных расчетов была приспособлена к затратному механизму хозяйствования и соответствовала административно-командным методам управления экономикой.

Действовавшая система безналичных расчетов была ориентирована на обслуживание в первую очередь интересов поставщика, сводившихся к выполнению своих плановых заданий по производству и поставкам продукции.

При этом действовали жесткие принципы организации безналичных расчетов, соблюдение которых в некоторой степени компенсировало отсутствие подлинной экономической заинтересованности предприятий за выполнение своих договорных обязательств. Эти принципы строго регламентировали:

- место платежа – банк (он выступал организатором и контролером безналичных расчетов);

- время платежа – после отгрузки продукции или оказания услуг;

- согласие плательщика (акцепт) – как основание платежа;

- источник платежа – собственные средства покупателя или банковский кредит при наличии права на его получение;

- форму безналичных расчетов, сфера использования каждой из которых была заранее предопределена.

Указанные принципы расчетов не учитывали требования платежеспособности покупателя, отрицательное влияние нарушения хронологической очередности платежей на ликвидность балансов участников расчетов, возможность использования на практике других разнообразных и более гибких форм расчетов и способов платежа.

Развитее рыночных отношений в экономике потребовало изменения основ системы безналичных расчетов, в том числе принципов их организации [20, с.226].

На современном этапе организация расчетов базируется на определенных принципах. Принципы организации расчетов, по влиянию на экономику, можно подразделить на основные и специфические принципы.

К основным принципам можно отнести принципы, существование и важность которых неоспоримы при любых экономических системах и политических формациях, а к специфическим — действуют в зависимости от политической формации.

Соблюдение всех принципов в совокупности, то есть основных и специфических, позволяет обеспечить соответствие расчетов предъявляемым требованиям: своевременности, надежности, эффективности.

Принципы служат главными ориентирами при разработке порядка расчетов, их технического и документального оформления, а также организации оперативно-бухгалтерской работы участников расчетов, они рассмотрены в таблице 1.

Таблица 1 – Принципы организации безналичных расчетов

В рыночных условиях хозяйствования основным принципом является принцип свободы выбора субъектами рынка форм безналичных расчетов и закрепления их в хозяйственных договорах при невмешательстве банков в договорные отношения [22, с.227].

Следующие принципы организации безналичных расчетов: срочность и обеспеченность платежа. Принцип срочности платежа означает осуществление расчетов, строго исходя из сроков, предусмотренных в хозяйственных, кредитных, коллективных договорах на выплату заработной платы или в иных соглашениях. Принцип срочности платежа имеет важное практическое значение.

Предприятия и другие субъекты рыночных отношений, располагая информацией о степени срочности платежей, могут более рационально построить свой денежный оборот, более точно определить потребность в заемных средствах и смогут управлять ликвидностью свого бизнеса [20, с.139].

Классификация срочности платежа рассматривается относительно момента наступления платежа и момента сделки, она представлена в таблице 2.

Таблица 2 – Классификация платежей по срокам

Принцип обеспеченности платежа тесно связан с предыдущим принципом, так как обеспеченность платежа предполагает для соблюдения срочности платежа наличие у плательщика средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств перед получателями денежных средств.

В зависимости от характера используемых средств, следует различать оперативную и перспективную обеспеченность платежа.

Оперативную обеспеченность платежа обуславливает наличие у плательщика достаточной для платежа суммы ликвидных средств первого класса (денежных средств долгосрочного, среднесрочного и краткосрочного характера), а так же форму их организации, которая гарантирует своевременное погашение обязательства.

Перспективная обеспеченность платежей предполагает оценку платежеспособности и кредитоспособности на стадии установления хозяйственных связей. Принцип обеспеченности платежей создает гарантию платежа, укрепляет платежную дисциплину, следовательно, платежеспособность и кредитоспособность всех участников расчетов.

В рыночных условиях хозяйствования проведение расчетов через банк должно обуславливаться экономической целесообразностью, сочетаться с экономической самостоятельностью субъектов рынка и их материальной

 ответственность за свои действия.

И, наконец, принцип безналичных расчетов заключается в том, что платежи со счетов должны осуществляться банками по распоряжению их владельцев в порядке установленной очередности платежей и в пределах остатка средств на счете. Списание денежных средств со счета осуществляется кредитной организацией на основании распоряжения клиента.

Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом.

При наличии на расчетных счетах клиентов денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений владельца счета и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом [22, с.231].

Если денежных средств на счете недостаточно, для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, оплата производится в очередности, установленной законодательством:

- первая очередь - списание средств по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- вторая очередь - списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

- третья очередь - списание по платежным документам, предусматривающим платежи во внебюджетные фонды, а также перечисление денежных средств при расчетах по оплате труда;

- четвертая очередь - производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

- пятая очередь - производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- шестая очередь - списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов или наступления сроков платежа [1, ст.855].

При представлении в кредитную организацию платежных документов по перечислению средств (получению платежа) в правой стороне в специально отведенных графах клиенты проставляют очередность платежей в соответствии с очередностью, установленной Гражданским кодексом Российской Федерации.

Ограничение прав владельца счета на распоряжение находящимися на нем денежными средствами не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:

- корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России;

- корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;

- счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;

- счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации [12, с.131].

1.2 Формы безналичных расчетов и порядок их применения

Осуществление безналичных расчетов регулируется Гражданским кодексом, предусмотрены следующие формы безналичных расчетов:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо [1, ст.855].

Существуют и другие формы расчетов, такие как клиринг и факторинг.

Формы безналичных расчетов применяются клиентами кредитных организаций (филиалов), учреждений и подразделений расчетной сети Банка России, а также самими банками. Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

В деятельности ЗАО Банка «Венец» используются следующие формы расчетов: платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения и очень редко – аккредитивы. Рассмотрим подробно эти формы расчетов.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке [18, с.85].

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренным законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый в банковской практике обычаями делового оборота. Представляет собой поручение предприятия обслуживающей кредитной организации о перечислении определенной суммы со своего счета. Плательщик представляет поручение на бланке установленной формы.

Платежными поручениями могут производиться:

- перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

- перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060. После проверки правильности заполнения и оформления платежных поручений на всех экземплярах ответственным исполнителем банка проставляется дата поступления в банк платежного поручения. В последнем экземпляре платежного поручения проставляется штамп банка, дата приема и подпись ответственного исполнителя, а затем возвращается плательщику в качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению [15, с.164].

Схема документооборота при расчетах платежными поручениями представлена на рисунке 1.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а так же если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указание даты. Оплата платежных поручений производиться по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

1 – плательщик предоставляет в банк платежное поручение в четырех экземплярах на перечисление средств поставщику;

2 – банк плательщика на основании первого экземпляра платежного поручения списывает денежные средства со счета плательщика;

3 – банк плательщика направляет в банк поставщика два экземпляра платежного поручения;

4 – банк поставщика, используя второй экземпляр платежного поручения, зачисляет денежные средства на счет поставщика;

5 – банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов.

Рисунок 1 – Схема документооборота при расчетах платежными поручениями

Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер формы 0401066 [27, с.93].

При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка. На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата».

Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения.

Если осуществляется частичная оплата по платежному поручению, то первый экземпляр платежного ордера, которым произведена оплата, помещается в документы дня банка, последний экземпляр платежного ордера служит приложением к выписке из лицевого счета плательщика.

Когда осуществляется последняя частичная оплата по платежному поручению, то первый экземпляр платежного ордера, которым был произведен этот платеж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платежного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платежного поручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платежного ордера, прилагаемым к выписке из лицевого счета.

Плательщика банк обязан информировать об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Необходимо отметить, что в ЗАО Банк «Венец» расчеты платежными поручениями производятся наиболее чаще. Этому способствует созданные экономические условия в настоящее время.

Следующая форма расчетов, используемая на практике достаточно ограниченно – аккредитивная форма расчетов.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком -эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.Схема документооборота при расчетах аккредитивами представлена на рисунке 2.

1 – заявление на открытие аккредитива;

2 – списание средств со счета плательщика;

3 – отсылка заявления плательщика в банк поставщика;

 4 – бронирование средств на отдельном счете «Аккредитивы» для расчетов с поставщиком;

5 – уведомление поставщика об открытии в его адрес аккредитива;

6 – отгрузка товара покупателю;

7 – передача транспортных и других документов, подтверждающих отгрузку товаров, для получения платежа;

8 – зачисление средств на счет поставщика;

9 – пересылка отгрузочных документов.

Рисунок 2 – Схема документооборота при расчетах аккредитивами

Существуют следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными) [11, с.178].

Для того чтобы открыть покрытый (депонированный) аккредитив банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Аккредитив является отзывным, если он может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Аккредитив является безотзывным в том случае, если аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним получателем средств [11, с.180].

На основании договора устанавливается порядок расчетов, и отражаются следующие данные:

- наименование банка-эмитента;

- наименование банка, обслуживающего получателя средств;

- наименование получателя средств;

- сумма аккредитива;

- вид аккредитива;

- способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

- способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

- полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

- сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

- условие оплаты (с акцептом или без акцепта);

- ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву [11, с.181].

Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку аккредитив на бланке формы 0401063, в котором, кроме обязательных реквизитов, плательщик обязан указать:

- вид аккредитива (при отсутствии указания на то, что аккредитив является безотзывным, он считается отзывным);

- условие оплаты аккредитива (с акцептом или без акцепта);

- номер счета, открытый исполняющим банком для депонирования средств при покрытом (депонированном) аккредитиве;

- срок действия аккредитива с указанием даты (число, месяц и год) его закрытия;

- полное и точное наименование документов, против которых производится платеж по аккредитиву;

- наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив, номер и дату основного договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучателя и место назначения (при оплате товаров).

Если отсутствует хотя бы один из этих реквизитов, то банк отказывает в открытии аккредитива.

При осуществлении расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву плательщик указывает в аккредитиве номер лицевого счета, открытого на балансовом счете 40901 «Аккредитивы к оплате» исполняющим банком на основании заявления получателя средств, составленного в произвольной форме, доводимый исполняющим банком до сведения получателя средств, а получателем средств - до сведения плательщика [25, с.217].

При выставлении непокрытого (гарантированного) аккредитива поле «Счет N (40901)» в аккредитиве не заполняется.

Затем поступившие от банка-эмитента денежные средства по покрытому (депонированному) аккредитиву зачисляются исполняющим банком на открытый для осуществления расчетов по аккредитиву отдельный лицевой счет балансового счета 40901 «Аккредитивы к оплате». При поступлении от банка-эмитента непокрытого (гарантированного) аккредитива сумма аккредитива учитывается на внебалансовом счете  91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком».

Получатель средств, для получения денежных средств по аккредитиву, представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов формы 0401065, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы. Указанные документы должны быть представлены в пределах срока действия аккредитива.

Исполняющий банк обязан проверить соответствие документов, представленных получателем средств, документам, предусмотренным аккредитивом, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписей и оттиска печати получателя средств образцам, заявленным в карточке с образцами подписей и оттиска печати [14, с.34].

Сумма, указанная в реестре счетов, зачисляется на счет получателя средств. Первый экземпляр реестра помещается в документы дня банка в качестве основания списания денежных средств с лицевого счета, балансового счета 40901 «Аккредитивы к оплате» по покрытому (депонированному) аккредитиву, или основания списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента, открытого в исполняющем банке, по непокрытому (гарантированному) аккредитиву.

Одновременно сумма использованного непокрытого (гарантированного) аккредитива списывается с соответствующего лицевого счета внебалансового счета 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком». Второй экземпляр реестра с приложением товарно-транспортных и иных требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр направляются банку-эмитенту для вручения плательщику и одновременного отражения по внебалансовому счету  90907 «Выставленные аккредитивы» или  91404 «Гарантии, выданные банком» в зависимости от вида аккредитива.

Если были допущены нарушения, при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Далее рассмотрим расчеты чеками как одну из форм безналичных расчетов. В настоящее время эта форма расчетов используется ограничено.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является  юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком является банк, в котором находятся денежные средства чекодателя [22, с.241].

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. При этом чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.

Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникщих вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на внебалансовом счете 91207 «Бланки строгой отчетности».

Схема документооборота при расчетах чеками представлена на рисунке 3.

1 – отгрузка продукции (работ, услуг);

2 – выписка чека и вручение его поставщику в момент  получения товара, работ, услуг;

3 – сдача чека в банк на инкассо;

4 –  пересылка чека в банк плательщика;

5 – оплата чека (списание суммы, указанной в чеке, со счета «Расчетные чеки»);

6 – вручение плательщику экземпляра оплаченного чека;

7 – зачисление суммы платежа на расчетный счет поставщика;

8 – вручение поставщику выписки из расчетного счета.

Рисунок 3 – Схема документооборота при расчетах чеками

Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Чеки кредитных организаций могу использоваться клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений.

В межбанковских расчетах чеки применяются на основании договоров, заключаемых с клиентами, и межбанковских соглашений о расчетах чеками в соответствии с внутрибанковскими правилами проведения операций с чеками.

Межбанковское соглашение о расчетах чеками предусматривает:

- условия обращения чеков при осуществлении расчетов;

- порядок открытия и ведения счетов, на которых учитываются операции с чеками;

- состав, способы и сроки передачи информации, связанной с обращением чеков;

- порядок подкрепления счетов кредитных организаций – участников расчетов;

- обязательства и ответственность кредитных организаций – участников расчетов;

- порядок изменения и расторжения соглашения.

Внутрибанковские правила проведения операций с чеками предусматривают:

- форму чека, перечень его реквизитов и порядок заполнения чека;

- перечень участников расчетов данными чеками;

- срок предъявления чеков к оплате;

- условия оплаты чеков;

- ведение расчетов и состав операций по чекообороту;

- бухгалтерское оформление операций с чеками;

- порядок архивирования чеков.

При получении чека от типографии эмитировавшем его банком делается проводка: Дт 91207 «Бланки строгой отчетности» Кт 99999.

При пересылке бланков чеков банкам корреспондентам делаются записи по внебалансовым счетам: Дт 91207 «Бланки строгой отчетности» Кт по разным лицевым счетам [13, с.183].

Следующей формой безналичных расчетов, используемой в настоящее время, является расчеты по инкассо. Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (далее - исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Получатель средств (взыскатель) представляет в банк указанные расчетные документы при реестре переданных на инкассо расчетных документов формы 0401014, составляемом в двух экземплярах.

Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати. После проверки правильности заполнения на всех экземплярах принятых расчетных документов проставляется штамп банка-эмитента, дата приема и подпись ответственного исполнителя.

При приеме на инкассо платежных требований, инкассовых поручений ответственный исполнитель банка – эмитента осуществляет проверку соответствия расчетного документа установленной форме бланка, полноты заполнения всех предусмотренных бланком реквизитов, соответствия подписей и печати получателя средств [22, с.236].

Банк – эмитент, принявший на инкассо расчетные документы. Принимает на себя обязательство доставить их по назначению.

Не принятые документы вычеркиваются из реестра переданных на инкассо расчетных документов и возвращаются получателю средств
(взыскателю), количество и сумма расчетных документов в реестре исправляются.
Оба экземпляра реестра и исправления в них заверяются подписью ответственного исполнителя банка-эмитента. Последние экземпляры расчетных документов вместе со вторым экземпляром реестра возвращаются получателю
средств (взыскателю) в качестве подтверждения приема документов на инкассо.

Схема документооборота при расчетах платежными требованиями представлена на рисунке 4.

1 – отгрузка продукции поставщиком;

2 – передача платежного требования вместе с отгрузочными документами в банк, обслуживающий плательщика;

3 – помещение отгрузочных документов в картотеку № 1 в банке, обслуживающем плательщика;

4 – передача платежного требования плательщику для акцепта;

5 – оформление акцепта плательщиком и передача его в банк. Банк принимает его только при наличии средств на счете покупателя;

6 – передача плательщику отгрузочных документов;

7 – банк, обслуживающий плательщика, списывает сумму оплаты со счета плательщика;

8 – банк, обслуживающий плательщика, направляет в банк поставщика платежное требование;

9 – банк, обслуживающий поставщика, зачисляет сумму оплаты на счет поставщика;

10 – банки выдают своим клиентам выписки из расчетного счета.

Рисунок 4 – Схема документооборота при расчетах платежными требованиями

Первые экземпляры реестров остаются в банке-эмитенте, подшиваются в отдельную папку, используются в качестве журнала регистрации принятых на инкассо расчетных документов и хранятся в банке-эмитенте в соответствии с установленными сроками хранения документов.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика и при отсутствии в договоре банковского счета условия об оплате
расчетных документов, сверх имеющихся на счете денежных средств платежные требования и инкассовые поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» [14, с.43].

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных
случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты, посредством
платежных требований, могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Платежное требование составляется на бланке формы 0401061, в платежном требовании указываются:

- условие оплаты;

- срок для акцепта;

- дата отсылки (вручения) плательщику;

- наименование товара (выполнения работ, оказания услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнения работ, оказания услуг) и другие реквизиты.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

- установленных законодательством;

- предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

На всех экземплярах принятых исполняющим банком платежных требований ответственный исполнитель банка проставляет дату, по наступлении
которой истекает срок акцепта платежного требования. При исчислении даты в расчет принимаются рабочие дни. День поступления в банк платежного требования в расчет указанной даты не включается.

Плательщик в течение срока, установленного для акцепта, представляет в банк соответствующий документ об акцепте платежного требования либо
отказе полностью или частично от его акцепта по основаниям, предусмотренным в основном договоре.

Плательщик может предоставить исполняющему банку, в договоре банковского счета, право оплачивать платежные требования, предъявленные
к его счету любыми или указанными плательщиком кредиторами при неполучении от плательщика документа об акцепте.

Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта оформляется заявлением об акцепте по форме 0401004. При акцепте платежных
требований заявление составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр оформляется подписями должностных лиц и оттиском печати плательщика.

При полном или частичном отказе от акцепта заявление составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями должностных лиц и оттиском печати плательщика. Ответственный исполнитель банка проверяет правильность и полноту оформления клиентом
заявления об акцепте и проставляет на всех экземплярах свою подпись и оттиск штампа банка с указанием банка. Последний экземпляр документа возвращается плательщику в качестве расписки в получении заявления [5, ст.10.8].

Акцептованное платежное требование списывается мемориальным ордером с внебалансового учета. Экземпляр заявления вместе с первым экземпляром платежного требования помещаются в документы дня.

При неполучении в установленный срок заявления об акцепте или отказе от акцепта платежное требование списывается мемориальным ордером с внебалансового счета на следующий рабочий день после истечения срока
акцепта.

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов плательщиков на основании законодательства в поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «без акцепта», а также делает ссылку на
закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется взыскание.

Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных
средств либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие, специальным распоряжением. Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, наименовании товаров,
работ или услуг, за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий
право безакцептного списания).

Отсутствие условия о безакцептном списании денежных средств в
договоре банковского счета, либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе
средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа
банком в оплате платежного требования без акцепта. Данное платежное требование оплачивается в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта пять рабочих дней.

Банки не рассматривают по существу возражений плательщиков по списанию денежных средств с их счетов в безакцепном порядке.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовое поручение составляется на бланке
формы 0401071. Инкассовые поручения применяются:

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных
средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на
списание денежных средств со счёта плательщика без его распоряжения.

При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в
случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи).

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение.

В случае взыскания исполнительного сбора, а также ссылку на дату и номер исполнительного документа судебного пристава-исполнителя. Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счётов, выставленные на
основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа, либо его дубликата.

Глава 2 Состояние бухгалтерского учета безналичных расчетов в ЗАО Банк «Венец»

2.1 Порядок ведения операций по расчетным счетам физических и юридических лиц (не кредитных организаций)

ЗАО Банк «Венец» создан в 1990 году на базе Операционного управления Промстройбанка. Банк входит в число шести самостоятельных региональных банков Ульяновской области. Среди клиентов банка: ОГУП «Ульяновскавтодор», ОАО «Утес», ОАО «Завод Искра», МУП «Ульяновскэлектротранс»,
ОАО «Диком», ЗАО «ЦУМ» и другие.

В целях оптимизации встречных потоков платежей клиентов, банком   установлены корреспондентские отношения со Сбербанком России, АКБ «Менатеп СПб» ОАО.

В настоящее время банком открыты два филиала в г.Барыш и г.Инза Ульяновской области и два дополнительных офиса в Заволжском и Ленинском районах г.Ульяновска. В планах руководства дальнейшее расширение филиальной сети банка.

Основа бизнеса банка - высокая квалификация персонала и внимательное отношение к клиенту. За время своего существования банк собрал коллектив профессионалов обладающих незаменимым практическим опытом работы. Вся политика проводимая банком направлена на установление взаимовыгодного сотрудничества с клиентом.

Основные направления деятельности банка:

- открытие и ведение счетов юридических и физических лиц в рублях и иностранной валюте;

- расчетно-кассовое обслуживание юридических и физических лиц;

- привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады до востребования и на определенный срок;

- кредитование юридических и физических лиц;

- операции с векселями;

- валютно-обменные операции;

- осуществление функций агента валютного контроля;

- эквайринг карт Российской платежной системы «Золотая корона»;

- проведение расчетных операций с использованием системы электронных платежей Банк-Клиент;

- эмиссия банковских карт;

- перевод денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов. Перевод денежных средств физических лиц по системе Western Union.

Банк имеет лицензии Банка России:

- N 524 от 26.09.02 на осуществление банковских операций со средствами юридических лиц в рублях и иностранной валюте.

Банк подлежит обязательному аудиту. Аудитором банка является:  Общество с ограниченной ответственностью «Федбел». Лицензия на осуществление аудиторской деятельности N Е003734 от 04.03.03. Срок действия лицензии - 5 лет.

Бухгалтерский учет в ЗАО Банк «Венец» осуществляется по мемориально-ордерной форме учета с использованием средств автоматизации программу RS-Bank v.5.0. Эта программа не только автоматизирует банковские операции, но и предлагает готовые технологии формирования отчетности. Наряду с решением проблем бухгалтерии и формированием отчетности была получена наиболее полно автоматизированные рабочие места для сотрудников, что положительно повлияло на престиж банка и привлекло новых клиентов.

Бухгалтерский учет в ЗАО Банк «Венец» ведется бухгалтерией возглавляемой главным бухгалтером, согласно принятой учетной политике. Порядок ведения операций по расчетным счетам физических и юридических лиц предусматривает документооборот, который соблюдает операционный отдел, отдел кассовых операций, юридический отдел.

Для проведения безналичных расчетов в ЗАО Банк «Венец» открываются расчетные и иных счета, своим клиентам после представления соответствующих документов. Сегодня количество расчетных счетов, открываемых в разных банках, не ограничивается.

ЗАО Банк «Венец» открывает расчетные, текущие счета юридическим лицам независимо от форм собственности, а также гражданам и физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, в соответствии с Положением о порядке открытия и закрытия счетов в рублях и иностранной валюте резидентам, которое было утверждено Председателем Правления приказом № 12 от 03.02.2004г. (приложение А).

При этом владелец расчетного счета имеет право распоряжаться средствами на счете. Он имеет свой отдельный баланс, выступает плательщиком всех причитающихся с него платежей в бюджет, самостоятельно вступает в кредитные взаимоотношения с банками.

Таким образом, владелец расчетного счета имеет полную экономическую и юридическую независимость. Хозяйствующие субъекты, имеющие в банке расчетные счета, могут совершать любые операции, связанные с производственной и инвестиционной деятельностью, без установления какого-либо перечня, лишь бы эти операции не противоречили законодательству.

Чтобы открыть расчетный счет в ЗАО Банке «Венец» необходимо  предоставить следующие документы:

- заявление об открытии счета по установленной форме (приложение Б) за подписью руководителя и главного бухгалтера. При отсутствии в штате должности главного бухгалтера заявление подписывает только руководитель;

- копию свидетельства о государственной регистрации, заверенную нотариусом или органом, осуществляющим государственную регистрацию;

- копию устава предприятия, заверенную нотариусом или органом, осуществляющим государственную регистрацию;

- копию учредительного договора, заверенную нотариусом или органом, осуществляющим государственную регистрацию;

- копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заверенную нотариусом или налоговым органом по месту учета;

- копию свидетельства о внесении в единый государственный реестр юридических лиц;

- копию лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

- доверенность на получение денежных средств, выписок и документов по счету;

- документ, удостоверяющий полномочия руководителя (если это филиал или представительство);

- копии приказов (решений) о назначении на должность лиц, указанных в карточке образцов подписей и печати;

- заполненный бланк «Сведения о клиенте»;

- карточку с образцами подписей и оттиска печати (приложение В) в двух экземплярах.

Право первой подписи в карточке принадлежит руководителю юридического лица, индивидуальному предпринимателю, а также лицам, уполномоченным руководителем или индивидуальным предпринимателем. Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру, а также уполномоченным руководителем лицам. Если вместо должности главного бухгалтера предусмотрена должность с иным наименованием, владелец счета делает об этом в карточке соответствующую отметку.

Например: Закрытое акционерное общество «Ульяновск-Волгоэлектромонтаж» представило заявление на открытие банковского счета в рублях с просьбой открыть расчетный счет, за подписью директора Федяева В.А. и главного бухгалтера Крячун В.Д. К заявлению были приложены необходимые документы. Документы на открытие счета проверил ведущий юрисконсульт Митосеева А.В. С данным предприятием заключен договор (приложение Г) № 232 банковского счета от 23.09.2003г.

За открытие и ведение счета кредитная организация может взимать определенную плату в размере 1000 рублей. Клиент заполняет заявление на взнос наличными и вносит требуемую сумму в кассу кредитной организации. При этом выписывается приходный кассовый ордер (приложение Д).

Например: бухгалтер ООО «Колос» 01.03.2006г. за открытие расчетного счета внес в кассу банка 1000 рублей. На данную хозяйственную операцию был выписан приходный кассовый ордер № 6101, который был подписан вносителем денежных средств, кассовым работником и бухгалтером. В бухгалтерском учете сделана запись:

Дт 20202 «Касса» - 1000 руб.

Кт 70107 «Другие доходы» - 1000 руб.

Из документов клиента, поступивших в банк, формируется досье.

Все документы по оформлению счета хранятся в юридическом отделе, в сейфе в порядке возрастания номеров. Карточки с образцами подписей и оттиска печати хранятся в специальной картотеке у бухгалтера - операциониста. Данные о лицевом счете записываются в карточку и вносятся в компьютер. Предприятию открывается расчетный счет с присвоением двадцатизначного номера.

Так закрытому акционерному обществу «Ульяновск-Волгоэлектромонтаж» открыт расчетный счет 40702800000009270891.

Тип открываемого счета определяется, прежде всего, правовым статусом организации и характером ее деятельности.

Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года разрешается новым клиентам присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году.

Знаки в номере лицевого счета располагаются, начиная с первого разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела баланса.

Расчетные и иные счета открываются в кредитных учреждениях на балансе в разделе 4 «Операции с клиентами», в подразделе «Средства на счетах». Счета первого порядка 405, 406, 407,408 группируются в зависимости от формы собственности:

- счет 405 «Счета предприятий, находящихся в федеральной собственности»;

- счет 406 «Счета предприятий, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;

- счет 407 «Счета негосударственных предприятий»;

- счет 408 «Прочие счета».

Эти счета являются пассивными. Счета второго порядка характеризуют цель и

вид деятельности клиента:

- финансовые организации - 01;

- коммерческие предприятия - 02;

- некоммерческие организации - 03.

Это позволяет банку легко вести учет по клиентам, в зависимости от вида деятельности, что способствует политике диверсификации рисков в зависимости от отраслей и стран и позволяет проводить детальный анализ, составлять прозрачную отчетность. В лицевом счете указан код валюты, предусмотренный Общероссийским классификатором валют. Перечень некоторых видов валют представлен в таблице 3.

Таблица 3 – Перечень кодов некоторых валют

При открытии лицевого счета определяется порядок предоставления выписок. Закрытому акционерному обществу «Ульяновск-Волгоэлектромонтаж» банк выдает выписки не позднее следующего дня после совершения операций через абонентский ящик. В выписках банка содержаться сведения, отражающиеся в лицевых счетах клиента. В лицевых счетах клиентов должны отражаться следующие реквизиты:

- дата совершения операции;

- номер документа;

- номер корреспондирующего счета;

- суммы – отдельно по дебету и кредиту;

- остаток средств на конец банковского дня и другие реквизиты.

В лицевой счет заносятся также сведения об условном цифровом обозначении кода вида операций.

Для упрощения аналитического учета, повышения прозрачности банковских операций ЦБ РФ предусмотрел в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях перечень условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках, который представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Перечень условных обозначений видов операций

ЗАО Банк «Венец» обязан зачислять поступающие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего подтверждающего документа, если более короткий срок не предусмотрен в договоре банковского счета (это относится как к выдаче, так и к перечислению средств) и подтверждает каждую операцию выдачей выписки с лицевого счета (приложение Ж).

Зачисление на счет клиента денежных средств только по поступившим первичным документам (распечатанным или прибывшим по банковской почте) невозможно до фактического зачисления суммы на корсчет банка (30102) и получения соответствующей выписки.

Открытие расчетного счета в банке сопровождается заключением между предприятием и банком договора банковского счета  и о расчетно-кассовом обслуживании.

ЗАО Банк «Венец» заверяет карточки с образцами подписей клиентов, за что выставляет к оплате счет- фактуру и платежные требования ( приложение К).

Например: индивидуальному предпринимателю Беличеву А.В. была выставлена сумма в размере 177 рублей за заверение карточки с образцами подписей, в том числе НДС и выписана счет-фактура № 33 от 13 января 2006г. На основании этого документа были выписаны платежные требования за № 452 от 13.01.2006г.  и в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 40702 «Счета клиента» - 150 руб.

Кт 70107 «Другие доходы» - 150 руб.

На сумму НДС, выставленного к оплате в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 40702 «Счета клиента» - 27 руб.

Кт 60309 «НДС полученный» - 27 руб.

В соответствии с «Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях» №205-П, для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику отдела — в зависимости от порядка, установленного в банке) представляется распоряжение руководства банка об открытии счета с приложением карточки образцов подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати, заверенной в установленном порядке.

В распоряжении указывается владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок счета. Распоряжение после открытия счета, с отметкой должностных лиц бухгалтерии, указанных выше, передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.

В кредит всех вышеперечисленных счетов зачисляются суммы, поступающие указанным предприятиям, организациям, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами предприятий и организаций, счетами учета бюджетных, внутри банковских операций, учета кредитов и другими счетами.

По дебету счетов отражаются суммы, списываемые со счетов, в корреспонденции со счетами, указанными по кредиту. В аналитическом учете ведутся счета по каждому предприятию, организации.

Открытые счета клиентам регистрируются в журнале регистрации открытых счетов. В журнале должны быть следующие данные:

- дата открытия счета;

- дата и номер договора об открытии счета;

- наименование клиента;

- наименование (цель) счета;

- номер лицевого счета;

- порядок и периодичность выдачи выписок счета;

- дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета;

- дата закрытия счета;

- примечание.

В журнале для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные страницы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Журнал заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу (сейфе). В ЗАО Банк «Венец» Журнал ведется в электронном виде.

Для аккумулирования взносов учредителей в уставный капитал создаваемого юридического лица в ЗАО Банке «Венец» открывается временный счет. Цель данного счета - соблюдение порядка регистрации предприятий.

Для открытия временного счета требуется представить банку следующие документы:

- заявление об открытии временного (накопительного) счета на бланке;

- копию учредительного договора или решения учредителя о создании юридического лица;

- копию устава.

Использование средств с этих счетов не допускается. После получения предприятием постоянного регистрационного свидетельства, банк заключает с клиентом договор банковского счета. Номер временного счета переходит на расчетный счет.

Банк, в соответствии с договором банковского счета, берет на себя обязанности по своевременному комплексному расчетно-кассовому обслуживанию, в соответствии с действующими нормативными документами. Это могут быть следующие услуги:

- проведение расчетов, выдача денежных и расчетных чековых книжек, а также выписок из лицевых счетов, осуществление почтовых и телеграфных услуг;

- оказание консультационных услуг по вопросам ведения счетов, по обеспечению сохранности всех денежных средств, поступивших на счет клиента, и возврата их по первому требованию клиента; по конфиденциальности информации о хозяйственной деятельности клиента; по сохранению коммерческой тайны по операциям клиента.

Клиент, со своей стороны, обычно обязуется:

- соблюдать требования действующих нормативных актов, ре­гулирующих порядок осуществления расчетных и кассовых операций;

- хранить все свои денежные средства только на счете в банке;

- представлять в банк в установленные сроки бухгалтерскую и статистическую отчетность, отвечающую требованиям «Положения о бухгалтерском учете и отчетности», и другие документы, необходимые для организации расчетно-кассового обслуживания;

- предварительно в письменной форме уведомить банк о закрытии счета, а также об изменении организационно-правовой формы (с представлением в последующем соответствующих нотариально удостоверенных учредительных документов). В отдельных случаях клиенты банка могут обязать стать его акционерами.

Счета юридических лиц закрываются: по заявлению владельца счета в любое время при изменении характера деятельности, связанной с утратой хотя бы одного из признаков, предусмотренных в Уставе юридических лиц, а так же  по решению органа, создавшего предприятие, объединение, организацию или учреждение

При этом закрытие счета производится на основании заявления клиента по установленной форме, который должен в течение десяти дней уведомить налоговую инспекцию о закрытии счета. В свою очередь, кредитная организация выдает уведомление о закрытии счета и в течение пяти дней сообщает налоговой инспекции о данном факте.

Порядок закрытия бюджетных счетов определяется инструкцией Центробанка по кассовому исполнению государственного бюджета.

При изменении характера деятельности владельца счета представляется копия нового Устава (Положения), нотариально заверенного. Указанные документы должны быть представлены в течение месяца со, дня переименования или изменения подчиненности.

При изменении наименования и подчиненности владелец счета представляет новую карточку с образцами подписей и оттиска печати, нотариально заверенную.

При ликвидации юридического лица представляются: решение и предписание арбитражного суда о ликвидации юридического лица с указанием в нем срока действия и заверенная карточка с образцами подписей и оттиска печати ликвидационной комиссии, а в случае отсутствия такой печати — с оттиском печати той организации, которая создала ликвидационную комиссию.

При передаче счета в другое учреждение банка одновременно передаются по описи все юридические документы по оформлению счета.

В ЗАО Банк «Венец» поступают платежи до выяснения, которые требуют обособленного учета.

Например: на корреспондентский счет ЗАО Банк «Венец» 01.03.2006г. поступили суммы до выяснения, получателем которого является Муниципальное предприятие жилищно-комунального хозяйства р.п. Карсун. При поступлении на корреспондентский счет сумм, без платежных документов учет ведется по балансовому счету 47416 «Суммы поступившие на корреспондентские счета до выяснения», в бухгалтерском учете сделана запись:

Дт 30102 «Корреспондентский счет» - 1848,08 руб.

Кт 47416 «Суммы поступившие на корреспондентские счета до выяснения» - 1848,08 руб.

При поступлении документов подтверждающую целевую принадлежность денежных средств в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 47416 «Суммы поступившие на корреспондентские счета до выяснения» - 1848,08 руб.

Кт 40702 «Счета клиентов» - 1848,08 руб.

На данные суммы оформляется выписка по лицевому счету 47416 «Суммы поступившие на корреспондентские счета до выяснения» с приложением оправдательных документов (приложение Л).

По окончании каждого месяца банк выставляет своим клиентам мемориальные ордера за ведение счета без НДС.

Например: выставлен мемориальный ордер № 14 от 02.03.2006г.  ООО «Строймаркет» за ведение счета за февраль 2006г., согласно заключенному договору банковского счета, в бухгалтерском учете сделана запись:

Дт 40702 «Счета клиентов» - 300 руб.

Кт 70107 «Другие доходы» - 300 руб.

На все выставленные суммы оформляется сводный мемориальный ордер с приложением всех ордеров (приложение М).

Если недостаточно средств на счете клиента платежные документы помещаются в картотеку.

Например: в ЗАО Банк «Венец» поступило платежное требование без акцепта  № 608001 от 02.02.2006г. плательщиком, которого является ОАО  «Ульяновскрастмасло». Средств на счете у клиента недостаточно и платежные документы помещаются в картотеку для учета на внебалансовом чете 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и выписывается внебалансовый мемориальный ордер № 8001 от 08.02.2006г. В бухгалтерском учете делается запись:

Дт 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» - 127434,36 руб.

Кт 99999 «Счет для корреспонденции счетов с активными счетами» - 127434,36 руб.

Для учета расчетных документов, неоплаченных в срок, в бухгалтерском учете оформляется мемориальный ордер с приложением платежного документа (приложение Н).

В случае помещения в картотеку инкассового поручения, высылается извещение о постановке в картотеку платежного документа получателю платежа (приложение П).

Например: при поступлении инкассового поручения 7738 от 07.02.2006г. плательщиком, которого является ООО «Компания Газтрейд», инкассовое поручение помещается в картотеку, так как средств на счете этого клиента недостаточно для платы этого документа.

При поступлении  получения акцепта выписывается внебалансовый мемориальный ордер (приложение Р) по счету 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты», в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» - 65,90 руб.

Кт 99999 «Счет для корреспонденции счетов с активными счетами» - 65,90 руб.

Корреспонденция счетов по учету безналичных расчетов в ЗАО Банк «Венец» представлена в таблице 5.

Таблица 5– Корреспонденция счетов по учету безналичных расчетов в ЗАО Банк «Венец»

2.2 Учет расчетных операций осуществляемых через корреспондентские счета (субсчета) кредитных организаций, открытых в Банке России

Для проведения расчетных операций каждая кредитная организация, расположенная на территории России и имеющая лицензию Банка
России на осуществление банковских операций, открывает по месту своего нахождения один корреспондентский счет в подразделении расчетной сети Банка России.

ЗАО Банк «Венец» имеет корреспондентский счет, открытый в Банке России.

Отношения между Банком России и обслуживаемой им кредитной организацией при осуществлении расчетных операций регулируются законодательством, договором корреспондентского счета, который заключается между Банком России и кредитной организацией, а также дополнениями к договору счета.

Прием расчетных документов осуществляется независимо от остатка средств на корреспондентском счете кредитной организации на момент их принятия.

Платежи осуществляются в пределах средств, имеющихся на момент оплаты, с учетом средств, поступающих в течение операционного дня, и кредитов Банка России в случаях, установленных нормативными актами.

Перечисление денежных средств кредитной организацией в обязательные резервы осуществляется отдельными электронными платежами либо расчетными документами на бумажных носителях, не входящими в состав сводного платежного поручения. При этом в расчетных документах не указывается очередность платежа.

Кредитным организациям, открывшим корреспондентские счета в Банке России, присваивается банковский идентификационный код с целью их однозначной идентификации.

Платеж, осуществляемый через подразделение сети Банка России, считается:

- безотзывным – с момента списания денежных средств со счета плательщика в подразделение расчетной сети Банка России;

- окончательным – с момента зачисления денежных средств на счет получателя в подразделении расчетной сети Банка России.

Кредитная организация предоставляет в Банк России сводное платежное поручение в двух экземплярах, оформленное на бланке формы 0401060. Сводное платежное поручение является письменным распоряжением кредитной организации о списании с корсчета суммы денежных средств.

Сводное платежное поручение предоставляется по каждому виду платежа и по каждой группе очередности (приложение С). По окончании банковского дня оформляется сводный мемориальный ордер по движению средств на корреспондентском счете.

Например: сводный мемориальный ордер от 28.08.2006г. имеет опись на четырех листах с указанием порядкового номера записи, номера платежного документа, дебетового и кредитового счета и суммы хозяйственной операции.

Оплата расчетных документов, приложенных к сводному платежному поручению, осуществляется в последовательности, указанной в описи расчетных документов.

Корреспондентский счет ЗАО Банк «Венец» открыт в подразделении расчетной сети Банка России по месту нахождения коммерческого банка.

Корреспондентский счет (субсчет) открывается по распоряжению руководителя подразделения расчетной сети Банка России. Для открытия корреспондентского счета кредитная организация представляет в подразделение расчетной сети Банка России следующие документы:

- заявление на открытие корреспондентского счета;

- копию лицензии на осуществление банковских операций, заверенную в установленном порядке;

- копии учредительных документов, заверенные в установленном порядке (Устава кредитной организации, свидетельства о государственной регистрации кредитной организации);

- письмо территориального учреждения Банка России с подтверждением согласования кандидатур руководителя и главного бухгалтера кредитной организации;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

- заверенную в установленном порядке карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и уполномоченных должностных лиц кредитной организации и оттиском печати кредитной организации.

Операции по корреспондентским счетам кредитной организации осуществляются на основании расчетных документов в Банк России на бумажных носителях или в электронном виде путем оплаты каждого расчетного документа.

ЗАО Банк «Венец» представляет в обслуживающее подразделение расчетной сети Банка России сводное платежное поручение в двух экземплярах, оформленное на бланке формы 0401060. К сводному платежному поручению прилагаются расчетные документы и опись расчетных документов, которая составляется кредитной организацией (филиалом) в двух экземплярах. Первый экземпляр сводного платежного поручения и каждый лист первого экземпляра описи расчетных документов оформляются подписями должностных лиц кредитной организации (филиала), имеющих право распоряжения счетом, и заверяются оттиском печати кредитной организации (филиала).

Сводное платежное поручение не подлежит приему при отсутствии описи и расчетных документов. Они являются основанием для совершения операции по корреспондентскому счету (субсчету) кредитной организации (филиала) и помещаются в документы дня подразделения расчетной сети Банка России, обслуживающего кредитную организацию (филиал) плательщика.

Вторые экземпляры сводного платежного поручения и описи возвращаются кредитной организации (филиалу) ответственным исполнителем подразделения расчетной сети Банка России с отметкой об их принятии и служат распиской, подтверждающей прием документов. В расчетных документах, принятых подразделением расчетной сети Банка России к исполнению, проверяется:

- соответствие наименований, местонахождения, БИК кредитных организаций (филиалов) плательщика и получателя и номеров их корреспондентских счетов (субсчетов);

- соответствие номеров счетов плательщика и получателя средств, в части соблюдения допустимой разрядности цифровых знаков;

- соответствие балансовых счетов второго порядка и кода валюты Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

Поступившие от клиентов банка расчетные документы после их контроля оформляются подписью операционного работника и штампом банка, а документы, требующие дополнительного контроля, заверяются также подписью контролирующего работника.

Суммы, подлежащие списанию со счетов клиентов и с корреспондентского счета банка, включаются в опись расчетных документов, которая составляется по каждой группе очередности платежей и сроку платежа. Коммерческий банк составляет отдельное платежное поручение по каждой группе очередности платежей и по сроку платежа, к которому прилагаются два экземпляра расчетных документов клиентов и опись расчетных документов. В платежном поручении указывается срок платежа и его очередность. Эти документы направляются в подразделение расчетной сети Банка России.

На основе выписки из корреспондентского счета банка, полученной от подразделения расчетной сети Банка России, банк отражает операцию в бухгалтерском учете по дебету счетов клиентов и кредиту своего корреспондентского счета (30102).

Если операции по списанию средств с расчетного счета клиента и корреспондентского счета кредитной организации не могут быть осуществлены одним днем, то эти суммы отражаются на балансовом счете 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России» днем их списания с расчетного счета клиента.

Если на корреспондентском счете банка в подразделении расчетной сети Банка России недостаточно средств для оплаты документов клиентов, списание средств производится в общепринятом порядке.

Сумма неоплаченных документов отражается по дебету счетов клиентов и кредиту счета 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств».

Клиенту и коммерческому банку предоставлено право отзыва своих документов из картотек до их оплаты с корреспондентского счета. Отзыв производится на основании письменного заявления клиента и коммерческого банка, составленного в произвольной форме и подписанного соответственно руководителем предприятия и коммерческого банка и оформленного печатью.

При поступлении денег на корреспондентский счет банка в подразделении расчетной сети Банка России документы, находящиеся в картотеке, оплачиваются в соответствии с установленной очередностью платежей.

Например: на основании выписки из корреспондентского счета от 20.02.2006г. на сумму 236789 рублей, полученной от подразделения расчетной сети Банка России, в учете ЗАО Банк «Венец» оплата документов из картотек отражается:

Дт счета 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств» - 236789 руб.

Кт счета 30102  «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - 236789 руб.

Одновременно эта сумма списывается с внебалансового счета 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации»:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» -236789 руб.

Кт 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации» - 236789 руб.

ЗАО Банк «Венец» совершает операции ответного провода по своему корреспондентскому счету и лицевым счетам клиентов только на основе полученной от подразделения расчетной сети Банка России выписки из корреспондентского счета и экземпляров расчетных документов клиентов.

На суммы, зачисленные на корреспондентский счет банка, делается проводка по дебету счета 30102 и кредиту лицевых счетов клиентов-получателей денег.

Например: на корреспондентский счет ЗАО Банк «Венец» зачислена сумма 3867950 рублей на основании выписки от 22.02.2006г. с приложением расчетных документов. В бухгалтерском учете ЗАО Банк «Венец» делается запись:

Дт счета 30102  «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - 3867950 руб.

Кт 40702 «Счета клиентов» - 3867950 руб.

Бывают случаи когда с выпиской из корреспондентского счета банка не поступают экземпляры расчетных документов клиентов или счет клиента, указанный в документах, в банке отсутствует, в этом случае невыясненные суммы относятся на балансовый счет 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения», и банк принимает меры по розыску недостающих документов или уточнению реквизитов получателя средств.

Например: ЗАО Банк «Венец» за 28.02.2006г. получил суммы до выяснения на основании платежного поручения № 41 от 01.03.2006г. плательщиком, которого является ТСЖ «Солидарность», в бухгалтерском учете сделана запись:

Дт 30102 «Корреспондентский счет» - 600 руб.

Кт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения» - 600 руб.

Получив экземпляры расчетных документов, банк зачисляет указанные суммы по принадлежности, дебетует счет 47416 и кредитуя соответствующие лицевые счета клиентов.

Например: 01.03.2006г. были уточнены платежные реквизиты ТСЖ «Солидарность» и платеж зачислен по принадлежности, в бухгалтерском учете сделана запись:

Дт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения» - 600 руб.

Кт 40702 «Счета клиентов» - 600 руб.

Если в течение пяти рабочих дней не удается выяснить владельца средств, банк возвращает сумму, зачисленную на счет до выяснения, направляя в подразделение расчетной сети Банка России документы на списание ее со своего корреспондентского счета. Подробная корреспонденция счетов представлена в таблице 6.

Таблица 6 – Корреспонденция счетов по отражению в учете межбанковских расчетов за март 2006г.

Основанием для закрытия корреспондентского счета (субсчета) в подразделении расчетной сети Банка России является расторжение договора счета. Закрытие корреспондентского счета (субсчета) по инициативе кредитной организации (филиала) осуществляется по заявлению кредитной организации (филиала). Закрытие корреспондентского счета (субсчета) в случае ликвидации кредитной организации осуществляется на основании заявления ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего, ликвидатора).

Остатки денежных средств с корреспондентского счета (субсчета) перечисляются платежным поручением кредитной организации (филиала) в соответствии с действующим законодательством и договором счета.

2.3 Порядок проведения и учет межфилиальных расчетов

Через счета межфилиальных расчетов осуществляются расчетные операции кредитной организации между головной организацией и филиалами, а также между филиалами (по тексту настоящей части - подразделения кредитной организации) одной кредитной организации [26, с.193].

У Банка «Венец» имеется два филиала– в г. Барыше и в г. Инзе.

Основные структурные подразделения ЗАО Банк «Венец» задействованные в осуществление межфилиальных расчетов:

- операционный отдел;

- бухгалтерия Головного офиса;

- одел вычислительной техники и информации;

- филиалы Банка;

- отдел по валютным операциям.

Межфилильные расчеты осуществляются на основании Порядка межфилиальных расчетов ЗАО Банк «Венец», утвержденного приказом председателя Правления ЗАО Банк «Венец» №47 от 26.05.2003г. (приложение Т)

Счета межфилиальных расчетов были открыты в ЗАО Банк «Венец» по распоряжению руководителя банка. Филиалам, не имеющим корреспондентского субсчета в подразделении расчетной сети Банка России или корреспондентских счетов в других коммерческих банках, счет межфилиальных расчетов может быть открыт как в головном банке, так и в филиале банка, имеющим корреспондентский субсчет в подразделении расчетной сети Банка России.

Расчеты между филиалами осуществляются по счетам межфилиальных расчетов, минуя их корреспондентские счета или субсчета в подразделении расчетной сети Банка России (за исключением операций по перераспределению средств).

Внутрибанковские правила оформляются в виде отдельного документа, утверждаются исполнительным органом кредитной организации и содержат:

- порядок открытия, закрытия и пополнения (увеличение остатка пассивного счета) счетов межфилиальных расчетов;

- процедуру идентификации каждого участника расчетов в системе межфилиальных расчетов кредитной организации (системе технических, телекоммуникационных средств и организационных мероприятий, обеспечивающих возможность проведения расчетных операций между подразделениями кредитной организации) при осуществлении расчетов (обмен карточками с образцами подписей и оттиском печати, применение аналогов собственноручной подписи в виде кодов, паролей, электронной подписи и т.п.);

- описание документооборота, порядок передачи и обработки расчетных документов при проведении операций по счетам межфилиальных расчетов, а также последовательность прохождения документов между подразделениями кредитной организации;

- порядок экспедирования расчетных документов;

- порядок установления ДПП при проведении расчетных операций исходя из документооборота между подразделениями кредитной организации;

- порядок проведения расчетных операций подразделениями кредитной организации при перераспределении денежных средств;

- порядок ежедневной выверки расчетов между подразделениями кредитной организации по счетам межфилиальных расчетов и по перераспределению денежных средств;

- порядок действий подразделений кредитной организации при поступлении расчетного документа для осуществления платежа позже установленной ДПП, несвоевременном получении или неполучении подтверждений о совершении расчетной операции по техническим причинам либо в связи с возникновением форс-мажорных обстоятельств;

- другие вопросы, регулирующие проведение расчетов внутри кредитной организации.

Каждому филиалу — участнику расчетов присваивается уникальный четырехзначный номер во внутрибанковской системе расчетов.

Для учета расчетов с филиалами, расположенными на территории Российской Федерации, используются счета 30301 (пассивный) и 30302 (активный). Счет 30301 используется для учета отправляемых платежей, а счет 30302 используется для учета поступивших платежей [17, с.85].

Остатки на лицевых счетах филиала на балансе банка и на балансе филиала должны быть равны на конец каждого операционного дня, но иметь противоположный характер. Если в результате отражения в течение операционного дня оборотов по лицевому счету межфилиальных расчетов, остаток счета не соответствует характеру счета, сальдо счета переносится бухгалтерской проводкой на другой счет из данной пары счетов.

Организацией межфилиальных расчетов должно быть достигнуто отражение операций на счетах межфилиальных расчетов банка и филиала в один и тот же день на дату проведения платежа (ДПП). Выверка расчетов между филиалами осуществляется ежедневно на основании выписок по счетам межфилиальных расчетов.

При проведении платежей клиентов по счетам межфилиальных расчетов в день списания средств со счетов клиентов банк (филиал) — отправитель платежа оформляет сводное платежное поручение филиалу (банку) с указанием ДПП и направляет поручение и экземпляры расчетных документов клиентов филиалу (банку) — исполнителю платежа.

Например: расчеты с филиалом ЗАО Банк «Венец» г. Инза за 28.02.2006г. составили:

Дт 30302 - 88969,07 руб.

Кт 30301 - 88969,07 руб.

Если дата перечисления платежа совпадает с датой списания средств со счета клиента, то в этот день операция проводится по счетам клиентов и счетам межфилиальных расчетов банка.

Например: в банке (филиале г. Барыш) — отправителе платежа будет сделана проводка за 02.03.2006г.:

Дт 40702 «Счета клиента» - 156800 руб.

Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» - 156800 руб.

В документы дня банка помешаются первые экземпляры расчетных документов клиентов и экземпляр сводного поручения банка-отправителя платежа.

В филиале (банке) — исполнителе платежа:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

Кт 40702 «Счета клиента».

В филиале — исполнителе платежа в документы дня помещается первый экземпляр сводного поручения банка-отправителя платежа и экземпляры расчетных документов клиентов.

Если реквизиты счета клиента-получателя средств указаны неправильно, то поступившая сумма зачисляется на счет до выяснения:

Например: Платежное поручение № 45 от 01.03.2006г. отложено  до выяснеия платежных реквизитов и сделана проводка:

Дт 30302   «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» - 3054 руб.

Кт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения» - 3054 руб.

Филиал направляет запрос в банк-отправитель платежа. При непоступлении уточняющей информации в течение срока, равного 5 рабочим дням, средства возвращаются в банк-отправитель платежа с указанием причины возврата.

Если счет клиента получателя средств находится в другом банке, т.е. филиал осуществляет транзитный платеж, то поступившая сумма зачисляется на счет 30222 «Незавершенные расчеты банка».

Например: поступил платеж 03.03.2006г. счет клиента находиться в отделении Сбербанка в бухгалтерском учете сделана запись:

Дт 30302   «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» - 160000руб.

Кт 30222   «Незавершенные расчеты банка» - 160000руб.

Филиал выписывает новое сводное поручение банку, в котором открыт счет клиента получателя средств, с указанием новой даты перечисления платежа. При наступлении новой даты перечисления платежа и получения от банка-исполнителя платежа подтверждения (выписки из корреспондентского счета) в филиале будут сделаны бухгалтерские проводки по завершению расчетов:

Дт 30222 «Незавершенные расчеты банка» - 160000руб.

Кт 30110  «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» - 160000руб.

Если на корреспондентском счете (субсчете) банка (филиала) — исполнителя платежа отсутствуют средства, а отправителем платежа является филиал, не имеющий корреспондентского субсчета в подразделении расчетной сети банка России, банк (филиал) — исполнитель платежа зачисляет сумму сводного поручения на счет 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации»:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

Кт 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации».

Неоплаченные документы помещаются в картотеку счета 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации»:

Дт 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Филиалу-отправителю платежа направляется извещение о неоплаченных документах.

В филиале-отправителе платежа при наступлении ДПП сумма сводного платежного поручения отражается в учете по счету межфилиальных расчетов:

Дт 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям»

Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» и списывается с внебалансового счета:

Дт 99999   «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 90909   «Расчетные документы, ожидающие ДПП».

Перераспределение средств между головным банком и филиалами, в т.ч. для подкрепления корреспондентского субсчета филиала на безвозвратной основе, а также на условиях срочности и возвратности осуществляется через расчетную сеть Банка России. Учет перераспределения средств ведется на счетах 30305 «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам» и 30306 «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам». Отражение операций по этим счетам должно быть обеспечено одной календарной датой (ДПП), и остатки на счетах банка и филиала должны быть равны на каждую календарную дату.

ЗАО Банк «Венец», передающий ресурсы, направляет платежное поручение № 110 от 01.02.2006г. в подразделение расчетной сети Банка России на перечисление средств со своего корреспондентского счета и на основе полученной выписки делает проводку:

Дт 30221 «Незавершенные расчеты банка» -500000руб.

Кт 30102   «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» -500000руб.

В филиале банка на основе выписки из корреспондентского субсчета в подразделении расчетной сети Банка России сумма полученных ресурсов отражается на счете 30305:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» -500000руб.

Кт 30305 «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам» -500000руб.

Если есть возможность обеспечить получение банком, передавшим ресурсы, подтверждения (выписки из счета межфилиальных расчетов) в тот же день.

В случаях если отсутствует возможность обеспечить получение подтверждения банком, передавшим ресурсы, в тот же день 01.02.2006г., филиал отражает сумму полученных ресурсов на счете 30222:

Дт 30102  «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» -500000руб.

Кт 30222   «Незавершенные расчеты банка» -.500000руб.

При наступлении ДПП в филиале делается проводка:

Дт 30222 «Незавершенные расчеты банка» -500000руб.

Кт 30305 «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам» -500000руб.

В ЗАО Банк «Венец», передавшем ресурсы, делается ответная проводка:

Дт 30306  «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам» -500000руб.

Кт 30221 «Незавершенные расчеты банка» -500000руб.

Возврат ранее полученных филиалами ресурсов также осуществляется через подразделение расчетной сети Банка России.

Например: по окончании месяца филиал перечисляет ЗАО Банк «Венец» сольдо по счету и НДС за текущий период при этом оформляется выписка по счету филиала и головного банка за 28.02.2006г. В бухгалтерском учете филиала  на сумму НДС сделана запись и выписан мемориальный ордер № 008 от 28.02.2006г.:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» - 535,97 руб.

Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» - 535,97 руб.

При перечислении сальдо по счету в бухгалтерском учете филиала делается запись:

Дт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» - 16006 руб.

Кт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» - 16006 руб.

Глава 3 Внутренний контроль безналичных расчетов в ЗАО Банк «Венец»

3.1 Задачи и организация проведения внутреннего контроля

Банки подвергаются внешнему, внутреннему аудиту и внутрибанковскому контролю.

Основная цель внешнего аудита – дать оценку о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии ее требованиям законодательства РФ.

Ежегодную аудиторскую проверку ЗАО Банк «Венец» осуществляет аудиторская фирма ООО «ФЕДБЕЛ», находящаяся в г. Тула.

В процессе аудиторской проверки аудиторская фирма рассматривает:

- соблюдение действующего законодательства и нормативных актов Банка России по совершаемым кредитной организацией операциям;

- состояние бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым кредитной организацией операциям;

- выполнение экономических нормативов, установленных Банком России;

- качество управления кредитной организацией; в том числе состояние внутреннего контроля: состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг; управление рисками при осуществлении кредитной организацией операций на рынке ценных бумаг, полнота сформированного резерва под обесценение ценных бумаг; организация контроля за отражением всех операций в бухгалтерском учете и подготовкой достоверной отчетности; организация работы по проведению проверок и ревизий; организация контроля за деятельностью филиалов;

- выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

Совокупность приемов и методов, применяемых учетно-операционными работниками для контроля банковских операций, называют внутрибанковским контролем.

Внутренний контроль в ЗАО Банк «Венец» регулируется Положением об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах (Указание ЦБ РФ от 16.12.2003г. № 242-П).

Главная задача внутрибанковского контроля — обеспечение законности выполняемых операций, сохранности средств и ценностей.

В ЗАО Банк «Венец» функционирует служба внутреннего контроля, которая действует в соответствии с разработанным Положением «О службе внутреннего контроля ЗАО Банк «Венец», утвержденного решением Совета Директоров Банка (Протокол № 4 от 25 мая 2004г.) (приложение Ф).

Целями создания такой службы являются:

- обеспечение соблюдения всеми сотрудниками банка при выполнении своих служебных обязанностей требований федерального законодательства и нормативных актов, а также стандартов деятельности и норм профессиональной этики, внутренних документов, определяющих политику и регулирующих деятельность банка;

- обеспечение контроля за своевременной идентификацией, оценкой и принятием мер по минимизации рисков банковской деятельности;

- разрешение конфликтов интересов, возникающих в процессе деятельности банка;

- обеспечение контроля за выполнением всеми сотрудниками банка Правил обращения и использования служебной информации;

Исходя из поставленных целей, основные задачи службы внутреннего контроля состоят в том, чтобы обеспечить:

- выполнение банком требований федерального законодательства и нормативных актов Банка России;

- определение в документах и соблюдение установленных процедур и полномочий при принятии любых решений, затрагивающих интересы банка, его собственников и клиентов;

- принятие своевременных и эффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений в деятельности банка;

- выполнение требований по эффективному управлению рисками банковской деятельности;

- сохранность активов (имущества) банка;

- адекватное отражение операций банка в учете;

- надлежащее состояние отчетности, позволяющее получать адекватную информацию о деятельности банка и связанных с ней рисках;

- эффективное функционирование внутреннего аудита банка;

- эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, органами государственного регулирования и надзора по вопросам финансовой деятельности, достоверности учета и отчетности, организации внутреннего контроля, предупреждения и устранения нарушений сотрудниками банка законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности.

Система внутреннего контроля  организуется Правлением банка и действует на основании Устава банка и настоящим Положением. Эта служба в своей деятельности подотчетна Совету директоров Банка, который назначает руководителя службы внутреннего контроля и которому не реже одного раза в год представляется отчет о деятельности службы в форме информационной справки.

Служба внутреннего контроля обязана осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль по эффективному управлению рисками банковской деятельности.

В порядке предварительного контроля:

- проверяет проекты внутренних нормативных актов банка на их соответствие требованиям законодательства и указаниям Банка России;

- при осуществлении крупных сделок банком определяет наличие принимаемых рисков с учетом соответствия требованиям законодательства, нормативным актам Банка России.

В порядке текущего контроля:

- контролирует систему внутреннего контроля, при необходимости разрабатывает предложения по её совершенствованию;

-   организует постоянный контроль путем регулярных проверок деятельности структурных подразделений, филиала банка и отдельных сотрудников на предмет соответствия их требованиям законодательства, нормативным актам и стандартам профессиональной деятельности, внутренним документам, регламентирующих деятельность и определяющих политику банка, должностным инструкциям согласно Плана работы, утверждаемого Советом Директоров Банка;

-   обеспечивает полное документирование каждого факта проверки и оформление заключения по результатам проверок;

-   разрабатывает рекомендации и указания по устранению выявленных нарушений;

-   обеспечивает сохранность и возврат полученных от соответствующих подразделений документов;

-   представляет Совету Директоров Банка заключения по итогам проверок соответствующих подразделений банка.

В порядке последующего контроля:

- проверяет исполнение рекомендаций и указаний по устранению нарушений;

- по поручению председателя Правления банка, а также по решению Совета директоров банка организует проведение служебных расследований по фактам нарушения сотрудниками законодательства,  нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, должностных инструкций.

Один раз в год служба внутреннего контроля представляет в Главное Управление Банка России по Ульяновской области отчет о состоянии внутреннего контроля, а также по запросам ГУ Банка России любую иную информацию, касающихся вопросов компетенции службы внутреннего контроля банка. Обо всех изменениях в системе внутреннего контроля банк обязан уведомить ГУ Банка России по Ульяновской области в трехдневный срок. Банк Росси также проводит проверки состояния системы внутреннего контроля и работы службы внутреннего контроля в банке.

Планы проведения проверок предусматривают непосредственное инспектирование филиалов, отделений, отдельных подразделений банков. Программы проверок содержат конкретный перечень подлежащих проверке банковских операций, регулирующих деятельность банка.

Материалы проверок и аудиторские заключения подлежат обсуждению Правлением банка, и по ним должны приниматься конкретные решения. Проверкой расчетных операций в банке устанавливается правомерность расчетных операций и соблюдение расчетной дисциплины. В ходе проверки выясняется соблюдение:

- установленного порядка открытия и закрытия банковского счета;

- установленных лимитов остатка наличных денег в кассе клиентами банка;

- установленного порядка расчетного обслуживания на основании договора банковского счета;

- расчетной дисциплины по счетам (расчетному, текущему, корреспондентскому);

- законодательства по осуществлению безналичных расчетов.

3.2 Порядок проведения внутреннего контроля безналичных расчетов и пути устранения выявленных недостатков

Одним из основных вопросов, связанных с осуществлением внутреннего контроля, является проверка осуществление безналичных расчетов.

При этом необходимо проверить соблюдение порядка открытия счетов, заключения договоров банковского счета и оформление юридических дел клиентов.

На основании плана в банке составляется график проведения проверки соблюдения порядка открытия счетов, заключения договоров банковского счета и оформления юридических дел клиентов, который представлен в таблице 6.

Таблица 6 - График проведения проверки соблюдения порядка открытия счетов, заключения договоров банковского счета и оформления юридических дел клиентов

Данный график (приложение Х) подписывается руководителем службы Внутреннего контроля ЗАО Банк «Венец» Е.Ю. Сигал.

Целью проверки за период с 01.01.2005г. по 29.07.2005г. является установление и устранение негативных факторов, влияющих на деятельность ЗАО Банк «Венец» и приводящих к повышению уровня операционного, правового рисков, риска потери репутации, которыми подвержен банк.

Проверка осуществлялась согласно плану и графику проведении проверки.

Для проверки с 01.01.2005г. по 29.07.2005г. использовались следующие документы:

- Положение о порядке открытия и закрытия счетов в рублях и иностранной валюте юридическим лицам - резидентам, индивидуальным предпринимателям в ЗАО Банк «Венец» и филиалах ЗАО Банк «Венец»;

- юридические дела клиентов;

- карточки с образцами подписей;

- книга регистрации счетов;

- доверенности представителей клиентов на получение выписок по счетам.

Была проведена проверка открытия и закрытия счетов в рублях юридическим лицам - резидентам в соответствии с действующим законодательством и Положением о порядке открытия и закрытия счетов в рублях юридическими лицами - резидентами и индивидуальным предпринимателям в ЗАО Банк «Венец» и филиалах ЗАО Банк «Венец».

При выборочной проверке за период с 01.01.2005г. по 29.07.2005г.  расхождений по количеству открытых счетов по книге регистрации и проверочной ведомостью на момент проверки не установлено.

Открытие счетов производится в соответствии с порядком отнесения на балансовые счета согласно Плана счетов в зависимости от форм собственности.

Со всеми клиентами заключены договоры банковского счета с приложением тарифов на расчетно - кассовое обслуживание. Даты и номера договоров банковского счета в книге регистрации счетов проставляются, даты сообщений в налоговые органы имеются, сроки направления сообщений соблюдаются.

Договоры банковского счета регистрируются в книге регистрации договоров банковского счета, в которой указываются: дата регистрации и номер договора банковского счета, открытого клиенту, его ИНН, фамилия, имя, отчество и должность руководителя, юридический адрес клиента.

Открытие расчетных, текущих иных счетов осуществляется после представления клиентом документов, согласно перечню, определенного Положением о порядке открытия и закрытия счетов в рублях и иностранной валюте юридическим лицам - резидентам и индивидуальным предпринимателям в ЗАО Банк «Венец» и филиалах ЗАО Банк «Венец».

Анализ состояния юридических дел клиентов свидетельствуют о соответствии представленных документов предъявляемым к ним требованиям и полноте комплекта документов для открытия счетов. Оформление документов, находящихся в юридических делах соответствует предъявляемым требованиям и в остальной части формируется в полном объеме.

Оформление карточек с образцами подписей и оттиском печати ведется в соответствии с указанием ЦБ РФ № 1297 - У и Положением ЗАО Банк «Венец» о порядке открытия и закрытия счетов в рублях и иностранной валюте юридическим лицам - резидентам и индивидуальным предпринимателям в ЗАО Банк «Венец» и филиалах ЗАО Банк «Венец».

По результатам проведенной проверки за период с 01.01.2005г. по 29.07.2005г.  можно сделать следующее заключение:

Пакет документов, необходимых для открытия расчетного, текущего иных счетов, составляющих юридическое дело клиента, формируется в полном объеме. Оформление документов, находящихся в юридических делах соответствует предъявляемым требованиям.

По окончании проверки руководителем службы Внутреннего контроля ЗАО Банк «Венец» Е.Ю.Сигал составляется справка, которая визируется начальником юридического отдела ЗАО Банк «Венец» А. В. Митосевой.

Важным вопросом, рассматриваемом при проверке безналичных расчетов, является проверка порядка осуществления расчетов и соблюдение расчетной дисциплины.

В ходе проверки используются следующие документы:

- внутренние положения о безналичных расчетах;

- договоры корреспондентских отношений;

- лицевые счета по операциям с клиентами и мемориальные документы;

- аналитический учет по балансовым счетам № 30102, 30223, 47416, 40911

- аналитический учет по внебалансовым счетам № 90901, 90902.

Проверка порядка осуществления расчетов и соблюдение расчетной дисциплины рассматривает следующие вопросы:

- регистрация в журнале платежных требований и инкассовых поручений;

- регистрация в журнале расчетных документов принятых, но не исполненных;

- регистрация в журнале расчетных документов возвращенных клиенту;

- оформление на оборотной стороне первого экземпляра расчетного документа о частичной оплате;

- оформление на оборотной стороне первого экземпляра расчетного документа о дате направления извещения клиенту;

- своевременность списания и зачисления средств на расчетные счета клиентов.

Согласно плану работ была проведена проверка состояния расчетной дисциплины. Безналичные расчеты банк осуществляет в соответствии с Положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3.10.2002г. № 2-П с учетом изменений и дополнений. Состояние расчетной дисциплины выборочно проверено и  имеются следующие замечания:

- в нарушение п.2.21., Г.2. Положения в журнале регистрации платежных требований и инкассовых поручений регистрируются не все поступившие в банк платежные документы;

- не были зарегистрированы платежные требования: № 3550 от 14.05.2005г. на сумму 404,57 руб., № 572 от 06.06.2005г. на сумму 25533,35 руб., (ответственный исполнитель Родионова И.В.); № 0178008 от 06.06.2005г. на сумму 3432,00 руб., № 822 от 11.06.2005г. на сумму 31347,24 руб., (ответственный исполнитель Крюкова Н.В.); № 24 от 05.05.2005г. на сумму 2079,29 руб., (ответственный исполнитель Полетаева Р.П.); № 2376 от 05.05.2005г. на сумму 483,52 руб. (ответственный исполнитель Родионова И.В.); № 7040081 от 30.04.2005г. на сумму 711,36 руб.,
 № 1938 от 15.05.2005 на сумму 1413,72 руб. (ответственный исполнитель Родионова И.В.);

- в нарушение п. 2.21 Положения при возврате принятых, но не исполненных по тем или иным причинам расчетных документов в журнале регистрации платежных требований и инкассовых поручений не делается запись с указанием даты возврата.

Например: не сделана запись по следующим платежным требованиям: № 102 от 11.04.2005г. на сумму 6238,90 руб. (ответственный исполнитель Мухина Е.Н.); № 41 от 30.04.2005г. на сумму 7617,08 руб., (ответственный исполнитель Муртакова Л.П.); №346 от 30.04.2005. на сумму 10074,24 руб., (ответственный исполнитель Муртакова Л.П.); по инкассовому поручению № 825 от 22.05.2005г. на сумму 14547,53 руб., платежному требованию № 41 от 24.01.2005г. на сумму 566030,46 руб. (ответственный исполнитель Костькина Н.А);

- в нарушение п. 2.21 Положения не зарегистрированы в журнале регистрации и возвращены следующие платежные документы: платежное требование № 004 на сумму 85249,48 руб., платежное требование № 64 на сумму 14655,60 руб., платежное требование № 004 на сумму 1862,78 руб. (ответственный исполнитель Юдашнова Н.В.), платежное требование № 980 на сумму 16465,68 руб., платежное требование № 1362 на сумму 24364,69 руб. (ответственный исполнитель Родионова И.В);

- в нарушение п. 3.7 Положения не делается отметка на лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу отметка «Частичная оплата».

Например: не сделана соответствующая отметка в платежном поручении № 1671 от 06.05.2005г. на сумму 24615,97 руб. (ответственный исполнитель Костькина Н.А.);

- в нарушение п. 8.9 Положения не делается отметка на оборотной стороне первого экземпляра расчетного документа о дате направления извещения, не проставляется штамп банка и подпись ответственного исполнителя.

Не оформлены  надлежащим образом: инкассовое поручение № 1417 от 10.04.2005г. на сумму 332,92 руб. (ответственный исполнитель Муртакова Л.П.), платежное требование № 440 от 05.05.2005г. на сумму 6048,11 руб. (ответственный исполнитель Юдашнова Н.В.), платежное требование № 448 от 05.05.2005г. на сумму 12365,98 руб. (ответственный исполнитель Родионова И.В.), платежное требование № 01400008 от 07.05.2005г. на сумму 1152,00руб. (ответственный исполнитель Юдашнова Н.В.);

- в нарушение п. 12.7 Положения не делается на исполнительном документе отметка о полном или частичном неисполнении указанных в нем требований в связи с отсутствием на счете должника денежных средств.

Например: инкассовое поручение № 532 от 06.05.2005г. на сумму 1327,76 руб., (ответственный исполнитель Родионова И.В.), инкассовое поручение № 1417 от 10.04.2005г. на сумму 332,92 руб. (ответственный исполнитель Муртакова Л.П.).

Проверена своевременность списания и зачисления средств на расчетные счета клиентов, при этом замечания не обнаружены.

Проверено соответствие срока нахождения сумм на балансовом счете № 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения», сроку установленному нормативными актами Банка России, и основание их списания при этом замечания не установлены.

Вопрос осуществления расчетов и соблюдение расчетной дисциплины затрагивает так же и межфилиальные расчеты.

Осуществление операций по счетам межфилиальных расчетов производится в соответствии с Порядком межфилиальных расчетов ЗАО Банк «Венец». Имеются следующие замечания:

- в нарушение п. 6.1.10 Порядка не разработана и не утверждена форма первичных учетных документов (сводное платежное поручение на бланке ф. 0401060, реестр предстоящих платежей);

- в нарушение п.8.1 Порядка Головной офис не установил лимит остатка по пассивному счету МФР № 30301;

- в нарушение п. 11. Порядка допускается начисление процентов за пользование ресурсами не в предпоследний день месяца, а один раз за 2-3 месяца.

Например: филиалом ЗАО Банк «Венец» г. Барыш 17.04.2005г. предоставлены Головному банку ресурсы в сумме 1500,0 тыс. руб. Сумма начисленных процентов за предоставленные ресурсы перечислены филиалу в мае месяце 2005г. Головной офис предоставил 4.03.2005г., 18.03.2005г. филиалу ЗАО Банк «Венец» г. Инза ресурсы в сумме 1000,0 тыс. руб. Сумма начисленных процентов за предоставленные ресурсы перечислены Головному банку в мае месяце 2005г.

При осуществлении расчетов и соблюдения платежной дисциплины имеются отдельные нарушения Положения «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3.10.2002г. № 2-П.

По результатам проверки рекомендуется:

- все поступающие в банк платежные документы регистрировать в журнале;

- при возврате принятых, но не исполненных по тем или иным причинам расчетных документов делать запись в журнале регистрации платежных требований и инкассовых поручений с указанием даты возврата;

- утвердить форму первичных учетных документов;

- установить лимит остатка по пассивному счету межфилиальных расчетов 30301;

- начислять проценты за пользование ресурсами один раз в 2-3 месяца.

Служба внутреннего контроля доводит результаты проверок Председателю правления банка и соответствующих подразделений для принятия мер по устранению нарушений, а так же для целей анализа деятельности конкретных сотрудников банка.

3.3 Рекомендации по совершенствованию безналичных расчетов в ЗАО Банк «Венец»

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся как с использованием наличных денежных средств, так и в безналичном порядке.

Безналичные расчеты являются основой банковских расчетных операций.

На сегодняшний день самым слабым местом безналичных расчетов ЗАО Банк «Венец» по-прежнему является срок прохождения платежа, особенно если плетельщик или получатель находится в регионе. Большие возможности для коренного улучшения безналичных расчетов заключены в дальнейшем развитии системы электронных платежей «Банк-Клиент».

Данная система позволяет уменьшить не только время прохождения платежа, но и оперативно реагировать на неточности допущенные в платежных документах. Системой электронных платежей «Банк-Клиент» на сегодняшний день пользуются, как правило, крупные фирмы и организации и вовлечение в эту систему среднего и малого бизнеса позволит проводить платежи на качественно новом уровне.

Как было выше изложено, бухгалтерский учет в ЗАО Банк «Венец» осуществляется по мемориально-ордерной форме учета с использованием средств автоматизации - программы RS-Bank v.5.0. Эта программа не только автоматизирует банковские операции, но и предлагает готовые технологии формирования отчетности. Наряду с решением проблем ведения учета и формированием отчетности, были получены наиболее автоматизированные рабочие места для сотрудников, что положительно повлияло на престиж банка и привлекло новых клиентов.

Программа RS-Bank работает, в первую очередь, как инструмент бухгалтерского учета - используется подсистемы «Многоволютный банк», «Отчеты ЦБ», автоматизирована внутрихозяйственная деятельность. Однако отдельные вопросы автоматизации не решены до сих пор, например, не введена в систему картотека № 1 и № 2. В перспективе необходимо установить  программу RS-Bank v.5.1, что и планируется руководством ЗАО Банк «Венец», и она будет полностью соответствовать технологии и потребностям банка.

Специалистами банка все еще нарушается порядок осуществления расчетов, а именно: не все поступившие в банк платежные документы регистрируются в соответствующем журнале. Необходимо повысить дисциплину и ответственность специалистов для решения этой проблемы.

Для этого необходимо скорректировать процесс внутреннего контроля и направить внимание специалистов на соблюдение правил документооборота при проведении расчетных операций в ЗАО Банк «Венец».

Вопрос осуществления расчетов и соблюдение расчетной дисциплины затрагивает так же и межфилиальные расчеты.

Рекомендуется при осуществлении операций по счетам межфилиальных расчетов:

- разработать и утвердить формы первичных учетных документов;

- установить лимит остатка по пассивному счету МФР № 30301;

- начисление процентов за пользование ресурсами не в предпоследний день месяца, а один раз за 2-3 месяца.

При осуществлении расчетов и соблюдения платежной дисциплины рекомендуется:

- все поступающие в банк платежные документы регистрировать в регистрационном журнале;

- при возврате принятых, но не исполненных по тем или иным причинам расчетных документов делать запись в журнале регистрации платежных требований и инкассовых поручений с указанием даты возврата.

Заключение

Современная банковская система – это сфера многообразных услуг  от традиционных депозитно-ссудных и расчетно-кассовых, определяющих основу банковского дела, до новейших форм денежно-кредитных и финансовых инструментов, используемых банковскими структурами. Реализуя банковские операции, достигая их слаженности и сбалансированности, коммерческие банки обеспечивают тем самым свою устойчивость, надежность, доходность, стабильность функционирования в системе рыночных отношений.

Становление российской банковской системы происходит в условиях рыночной экономики, и сопровождается нестабильностью и изменчивостью протекания социально-экономических процессов. Это порождает ряд проблем во всей банковской сфере, в том числе и в организации безналичных расчетов.

Исходя из общей оценки состояния расчетов, можно выделить следующие особенности безналичных расчетов в России:

- доминирование во внутренних расчетах платежного инструмента кредитовых переводов, и именно платежного поручения, доля которого в общей сумме безналичных платежей составляет более 95%. Для расчетов по инкассо посредством платежного требования, инкассового поручения не превышает 4%, а аккредитивной формы расчетов ещё меньше. Нередко практиковалась предоплата товаров и услуг.

- развитие международных расчетов коммерческими банками вследствие либерализации внешнеэкономической деятельности;

- преобладание в межбанковским расчетах (во внутреннем экономическом обороте) использования расчетной сети Банка России;

- значительный удельный вес межфилиальных расчетов кредитных организаций (через внутрибанковскую расчетную систему), благодаря этому сокращаются все виды рисков в расчетах и довольно высоких издержек, связанных с проведением расчетов, особенно после введения Банком России платы  за расчетные услуги;

- слабое применение населением безналичных расчетов посредством банковских платежных карт.

Что касается ЗАО Банк «Венец», то основные трудности, с которыми сталкивается банк при осуществлении безналичных расчетов, связаны с несовершенством законодательной базы, которое выражается:

- в противоречии норм Гражданского кодекса РФ, Бюджетного кодекса РФ, в части очередности списания денежных средств с расчетного счета клиента, что приводит к ситуации, когда различные банки используют различный порядок очередности  списания средств;

- в несоответствии федеральному законодательству п. 10. Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» в вопросе списания денежных средств со счета клиента без получения его разрешения при расчетах платежными требованиями;

- не достаточно разработан механизм документального оформления принудительного списания средств с расчетного счета клиента по решению суда.

Таким образом, разрешение этих вопросов будет способствовать построению эффективной модели банковской системы в современных условиях. 

Список использованных источников

1)   Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая.- М.: Норма - Инфра, 1999.-295с.

2)   Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.-М.:ИНФРА-М, 1996,-156с.

3)   Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности» от 03.02.96.-М.: ИНФРА-М, 1996,-148с.

4)   Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях распложенных на территории Российской Федерации от 05.12.2002 №205-П

5)   Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 № 2-П (в редакции от 11 .06.2004 №1442-У)

6)   Положение о порядке проведения операций по списанию средств с корреспондентских счетов кредитных организаций от 01.03.96 № 244.-М.:ИНФРА-М, 1996.-145с.

7)   Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах от 16.12.2003г.№ 242-П (в редакции от 30.11.2004 № 1521-У)

8)   Банки и банковские операции: Учебник/ Под ред. Е.Ф. Жукова. - М.: ЮНИТИ, 1997.-258с.

9)   Банковские операции: Учебное пособие/ Под общ. ред. О.И.Лаврушина. -М.: ИНФРА-М, 2002.-458с.

10) Барышников Н.П.  В помощь бухгалтеру и аудитору, ч.1 и 2. -М.: Филинъ, 1995.-116 с.

11) Безруких Н.С. Бухгалтерский учет. -М.: Юнити, 1999.-405с.

12) Березина М.П., Крупнов Ю.С. Межбанковские расчеты. -М.: Финстатинформ, 1999.-196с.

13) Богомолов С.М., Ильина Л.В., Копченко Ю.Е. Учет и операционная деятельность в банке: Учебное пособие/Саратовский государственный социально-экономический университет.- Саратов: Саратов, 2002.-232с.

14) Бор М.З. Практический курс бухгалтерского учета в современном банке. -М.: Дис.,2004.-126с.

15) Букато В.И., Львова Ю.И. Банки и банковские операции в России. -М.: Финансы и статистика, 2001.-403с.

16) Горина С.А. Учет в банке. Проверка правильности отражения банковских операций. - М.: Приор, 2005.-235с.

17) Дитер В.Э. Практика осуществления межбанковских операций. - М.: Деньги и кредит, 2002.-165с.

18) Иванькова Т.П. Действующие формы безналичных расчетов. - М.: Финансы и статистика, 2001.-148с.

19) Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. -М.: Финансы и статистика, 2003.-148с.

20) Колесникова В.И., Кривалоецкая Л.П. Банковское дело. - М.: Финансы и статистика, 2001.-335с.

21) Коробов Ю.И., Коновалова Е.А., Шулькова Н.Н. Бухгалтерсий учет в банках. Учебно-практическое пособие. - М.: Финансы и статистика, 2000.-375с.

22) Лаврушин О.И., Банковское дело.- М.: Финансы и статистика, 2001.-303с.

23) Пишугина В.Н. Общие основы организации безналичных расчетов. -М.: Финансы и статистика, 2001.-153с.

24) Селеванова Т.С. Бухгалтерский учет в банках. -Ростов на Дону: Феникс, 2004.-288с.

25) Семенов С.К. Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций: Учебное пособие. - М.:Экзамен, 2004. -480с.

26) Трифонов В.С. Организация межбанковских расчетов. - М.: Финансы и статистика, 2001.-99с.

27) Уоскин В.М. Современный коммерческий банк: управление и операции.-М.: Финансы и статистика, 2000.-475с.

28) Финансово-кредитный словарь: 1 т. /Под ред. В.Ф.Гарбузова, Н.В.Гаретовского.-М.: Финансы и статистика, 1988.-890с.

29) Финансы. Денежное обращение. Кредит. Учебник/Под ред. Л.А.Дробозиной.- М.:Финансы, ЮНИТИ, 1997.-680с.

30) Ширинская З.Г., Нестерова Т.И., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках.- М.: Перспектива, 2002.-238с.