Учет и анализ финансовых результатов от продаж продукции

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и анализ финансовых результатов от продаж продукции (на примере ОАО «Ульяновскцемент»)

Студент          Ганина Ирина Анатольевна      ______________________________

                                                                                                              (подпись)

Руководитель Иванова Людмила Ивановна   ______________________________

                                                                                                               (подпись)

Рецензент       Цыганок Надежда Васильевна ______________________________

                                                                                                                (подпись)

                                                                                                         

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

______________________

                                                                           ^(Ф.И.О.)

«___» _____________ 2006 г.

Ульяновск 2006

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………..3

Глава 1  Финансовый результат, как основной показатель хозяйственной               деятельности организации………...………………………………………………….......5

1.1Сущность, значение и виды прибыли……………………..…...……………………..5

1.2Особенности формирования прибыли в бухгалтерском и налоговом                  учете………….…………………………………………………………………………...11

1.3Информация о доходах и расходах, раскрываемая в отчетности…...…………….17

Глава 2 Учет финансовых результатов от реализации продукции ОАО                «Ульяновскцемент»………..………………………………………………………….....23

2.1Технико- экономическая характеристика ОАО «Ульяновскцемент»…..………...23

2.2Учет финансовых результатов от продаж………………………………………….30

2.3Выявление финансовых результатов……………………………………………….38

Глава 3 Анализ финансовых результатов от реализации продукции в ОАО            «Ульяновскцемент»……………………………………………………………………...47

3.1Факторный анализ и  динамика прибыли от продаж ……………………….....…..47

3.2Анализ показателей рентабельности………………………………………………..63

3.3Основные направления роста прибыли от продаж………………………………...69

Заключение …………………………………………………………………………........74

Список использованных источников...……………………………………………........77

Приложения………………………………………………………………………………80

 

 

Введение

Развитие рыночных отношений требует осуществления новой финансовой политики, усиления и воздействия на ускорение социально-экономического развития России, рост эффективности производства и укрепления финансов государства. Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышению его эффективности принадлежит прибыли. Получение ее является обязательным  условием функционирования предприятия.

Являясь источником производственного и социального развития, прибыль занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования предприятий и объединений, возможности которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают расходы.

Прибыль – объективная экономическая категория товарно-денежных отношений. Формирование регулируемого рынка товаров сопровождается повышением роли прибыли в системе показателей экономической характеристики деятельности предприятий. К тому же прибыль – реальная база налогообложения и, как правило, источник уплаты налогов.

Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.

Совершенствование финансовых отношений предполагает вовлечение в хозяйственный оборот свободных финансовых ресурсов предприятий, населения и повышение эффективности их использования.

В настоящее время на практическую основу поставлена задача формирования рынка ценных бумаг. Ведущая роль в его формировании также призвана сыграть прибыль.

Таким образом, прибыль является составным элементом рыночных отношений. Она играет важную роль в формировании доходов бюджета и создании рынков средств производства, предметов народного потребления и др.

Изучение социально-экономической сущности прибыли имеет первостепенное значение для рассмотрения источников ее формирования, формирования основных направлений деятельности предприятий, решения социальных проблем. Задачи исследования: дать понятие экономической природы прибыли, рассмотреть основные теории прибыли, проанализировать ее значение и функции в современной экономике, а также рассмотреть её роль в формировании финансовых ресурсах предприятия и показать пути увеличения прибыли на предприятии

В этой связи цель данного дипломного проекта заключается в рассмотрении теоретических основ сущности и методологии анализа финансовых результатов; изучение состояния их учета в конкретной организации, анализа финансовых результатов ее деятельности и разработка конкретных путей повышения эффективности продаж.

При выполнении анализа финансовых результатов от продаж в работе применялись разные методы исследования:

- метод сравнения фактических результатов с результатами прошлых лет и плановыми показателями;

- изучены внутренние противоречия, положительные и отрицательные стороны каждого явления и процесса;

-установлены причинно- следственные связи всех явлений в хозяйственной деятельности организации, дана их количественная характеристика.

Анализ финансовых результатов деятельности организации выполнен с помощью методологии, на основе реальных практических источников информации ОАО «Ульяновскцемент» за  2003, 2004 года: данных аналитического бухгалтерского учета по счетам финансовых результатов, финансовой отчетности, а также соответствующих таблиц бизнес-плана, смет затрат и калькуляции себестоимости.

Методологической базой проведенного исследования послужили Налоговый кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету, труды зарубежных и отечественных экономистов, учебники и учебные пособия, материалы периодической печати.

Глава 1 Финансовый результат, как основной показатель          хозяйственной деятельности организации

1.1 Сущность, значение и виды прибыли

Экономическая сущность прибыли является сложной и дискуссионной проблемой в современной экономической теории, так как прибыль — наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночной экономики. Её простота определяется тем, что она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в этой экономике, определённым гарантом прогресса экономической системы, а отсутствие прибыли — яркое доказательство регресса и социальной напряжённости. В Большом экономическом словаре представлено следующее определение прибыли:

«… Прибыль – экономическая категория, выражающая конечные результаты хозяйственной деятельности отдельного предприятия, отрасли, народного хозяйства в целом; одна из основных форм стоимости прибавочного продукта; одна из форм чистого дохода»[13, с. 282].

В зарубежной литературе приводятся различные определения прибыли:

 - доход тех, кто обеспечивает экономику предпринимательскими способ­ностями или нормальной прибылью;

 - вознаграждение предпринимателя за риск, новые идеи и усилия, которые он вкладывает в бизнес;

 - «безусловный» доход от факторов производства;

 - основной объект реализации распределительной функции финансов предприятий;

 - «монопольный» доход и пр.…

С марксистской позиции прибыль является превращенной формой прибавочной стоимости и определяется как разница между выручкой от реализации товара и затратами капитала [25.c.151 ].

Ключевым вопросом, который лежит в основе расхождений между различными экономическими школами, является вопрос об источнике прибыли.

Меркантилисты считали, что прибыль создается в обращении, и ее источником выступает внешняя торговля. А. Смит и Д. Риккардо утверждали, что прибыль – это вычет из продукта труда рабочего [31,с.83]. К. Маркс  доказал, что прибыль создается прибавочным трудом наемного рабочего.

 Ж. Б. Сэй трактовал прибыль как вознаграждение за труд предпринимателя. А. Маршалл говорил, что прибыль – это вознаграждение за труд по управлению производством. Й. Шумпетер понимал под прибылью результат использования способностей предпринимателя к творчеству. В настоящей работе исследуется прибыль от продаж (операционная прибыль), источник которой можно определить следующим образом – им является выручка от реализации продукции, выполнении работ, оказании услуг за вычетом издержек, затраченных на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

В российском законодательстве определение прибыли можно найти лишь в Налоговом Кодексе в главе 25, хотя ее употребление встречается в нормативных актах бухгалтерского учета. Например, в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» представлено содержание отчета о прибылях и убытках, в котором можно увидеть следующие виды прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности, чистая прибыль [6]. Эти определения нормативно не закреплены и могут употребляться в самых различных контекстах. Кроме этого используются также следующие термины – бухгалтерская прибыль, балансовая прибыль, прибыль нормальная, прибыль экономическая, операционная прибыль, маржинальная прибыль и др.

Многочисленные исследования на предмет изучения соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию, привели к разграничению таких понятий как «бухгалтерская» и «экономическая» прибыль.

Под бухгалтерской прибылью обычно понимается прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде.

 По мнению доктора экономических наук, профессора В.Д.Новодворского, определения бухгалтерской прибыли базируются на двух концепциях: концепция поддержания благосостояния или сохранения капитала, концепция эффективности или наращения капитала [26,c.64].

Согласно первой концепции, финансовый результат есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала предприятия и является результатом улучшения благосостояния фирмы.

 По второй концепции, прибыль есть разница между доходами и расходами предприятия, и мерило эффективности деятельности предприятия и его руководства.

Показатель бухгалтерской прибыли не лишен недостатков. Он  не позволяет оценить, был ли преумножен или растрачен капитал компании за отчетный период, так как в бухгалтерской отчетности на данный момент полностью не находят отражения все экономические затраты предприятия на привлечение долгосрочных ресурсов. Поэтому стремление к оценке эффективности использования капитала привело к определению экономической прибыли, под которой понимается прирост экономической стоимости предприятия.

Экономическая прибыль определяется как разность между рентабельностью вложенного капитала и средневзвешенной стоимостью капитала, помноженной на величину вложенного капитала [26,c.65].

Валовая прибыль – это чистая выручка от реализации за вычетом производственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия [12,c.231].

Прибыль от продаж – это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и определяется раздельно по каждому виду. Он равен валовой прибыли за вычетом управленческих и коммерческих расходов. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации [12,c.232].

Прибыль до налогообложения (балансовая прибыль) – сумма прибыли от финансово – хозяйственной деятельности и прибыли (убытка) от прочих внереализационных операций. Это конечный финансовый результат формируется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса и является точкой перехода от бухгалтерской прибыли к налогооблагаемой.

Бухгалтерская прибыль – прибыль, рассчитанная в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, и отражает эффективность деятельности предприятия за отчетный период.

Налогооблагаемая прибыль – это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается [12,c.235].

Чистая прибыль – прибыль после уплаты налога, остающаяся в распоряжении предприятия. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности предприятия.

Капитализированная (реинвестированная) прибыль – это часть нераспределенной прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов, т.е. в фонд накопления.

Потребляемая прибыль – та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет ряд важнейших функций. Современные экономисты, используя разные формулировки,  выделяют несколько функций прибыли. По мнению доктора экономических наук П.Н.Шуляка прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровня себестоимости [33,с.284].

Прибыль обладает стимулирующей функцией. Её содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия [33,с.285]. Выступая конечным финансово-экономическим результатом, предприятий прибыль играет ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение.

Прибыль – основной источник роста собственного капитала. В условиях рыночных отношений собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимой предприятием с учетом перспектив его развития.

Прибыль в рыночной экономике – движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции, источник социальных благ для членов трудового коллектива.

Однако существуют и альтернативные точки зрения по поводу стимулирующей функции прибыли. Крупнейший собственник начала ХХ века Генри Форд считал, что мотив только лишь прибыли, хотя и считается прочным и практическим на самом деле вовсе не практичен, ибо, как мы уже говорили, целью его является повышение цен для потребителя и снижение заработной платы. Вследствие этого он постоянно суживает рынок сбыта и в конце концов ухудшает сам себя [15. с. 55]. Об аналогичной ситуации свидетельствуют результаты анализа деятельности современных предприятий, приведенные в учебнике Ковалевой А.М., где в отдельных хозяйствующих субъектах преобладает стремление  извлечь прибыль в целях увеличения фонда оплаты труда в ущерб производственному и социальному развитию коллектива. Более того, выявлены факты получения «незаработанной» прибыли, т.е. образующейся не в результате эффективной хозяйственной деятельности, а путем изменения, например, структуры выпускаемой продукции [21, с.74].

В-третьих, прибыль является источником формирования бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно – технических и социальных программ [33,с.285].

В условиях товарно – денежных отношений на уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли. Товаропроизводители, установив цены на продукцию, реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с расходами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить расходы на производство и реализацию продукции. При расходах, превышающих выручку, предприятии получает убытки – отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение.  

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности. По мнению Г.В. Савицкой, прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продаже продукции чистый доход принимает форму прибыли [30,с.386]. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Прибыль является движущим мотивом предпринимательской деятельности и играет важную роль в рыночной экономике. Современная экономическая наука рассматривает прибыль как доход от использования всех факторов производства, она является важнейшим показателем эффективности деятельности предприятия. Многие производственные предприятия стремятся к достижению личного благосостояния своих работников, другие стремятся к расширению объемов продаж, укреплению своего положения на рынке либо завоеванию новых рынков. Однако лишь прибыль является средством достижения этих задач и тем самым выступает главной целью деятельности предприятия.

1.2 Особенности формирования прибыли в бухгалтерском и налоговом

учете

Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главным показателем хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

В новой редакции Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» утвержденной приказом Минфина России от 6 июля 1999г. №43н, формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации определяется как одна из главных задач бухгалтерского учета [6].

Кроме того, от точности определения финансовых результатов зависит правильность исчисления налога на прибыль, который, наряду с налогом на добавленную стоимость, составляет для многих организаций самую значительную часть платежей в бюджет. Налогообложение прибыли предприятий и организаций является важнейшим элементом налоговой политики государства. Одновременно с этим налог на прибыль является и основным регулирующим налогом. В нормативные документы, определяющие порядок исчисления и уплаты этого налога, достаточно часто вносятся изменения и дополнения, многие из которых затрагивают вопросы формирования финансовых результатов.

«Балансовая прибыль», часто используемая экономистами и бухгалтерами на современных российских предприятиях, представляет собой суммарный итог многих видов доходов и расходов, относящихся как к основной деятельности, так и к другим видам деятельности. Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг), от прочей реализации, внереализационные и операционные доходы и расходы [17,с.316].

Финансовые результаты от прочей реализации показывают доходы (расходы) от операций, связанных с движением имущества предприятия – реализация основных средств и другого имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, аннулирование договоров, прекращение производства и т. п.

Прочие внереализационные доходы и расходы включают финансовые результаты, не отраженные в предыдущих составляющих прибыли. Их состав достаточно специфичен: это либо случайные, непредвиденные суммы, либо полученные и уплаченные штрафы, связанные с нарушением договорных обязательств Иными словами, внереализационные доходы компенсируют предприятию прибыль, которая могла бы быть получена от основной деятельности, если бы все договорные обязательства и сроки платежей соблюдались его партнерами.

 Состав балансовой прибыли можно представить в виде схемы на рисунке 1.1

 

                                                                                        

 

Рисунок 1.1 - Блок-схема элементов балансовой прибыли [30, с. 504]

Прибыль от реализации, именуемая в теоретических материалах операционной прибылью, как правило, - главная составляющая прибыли отчетного периода. На ее долю приходится в настоящий момент 90-95 % общей суммы балансовой прибыли [14, с.5]. На многих предприятиях она является единственным источником формирования балансовой прибыли.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг. Согласно ПБУ 9/99, выручка отражается в бухгалтерском учете в сумме поступивших денежных средств и иного имущества или в размере дебиторской задолженности. Если поступившие денежные средства меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности [7]. Это означает, что, даже если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена не полностью, выручка отражается на всю сумму отгруженной продукции.

Исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности, ПБУ 9/99 утвердило правила, по которым определяется, что является доходом, и устанавливается, когда эти доходы отражать в бухгалтерском учете.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. Организация имеет право получить эту выручку. Такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным соответствующим образом.

2. Сумма выручки может быть определена.

3. Есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансово-экономического состояния организации. Эта уверенность налицо, когда нет неопределенности, будет или не будет получена оплата, либо когда организация уже получила оплату (например, денежными средствами или товарно-материальными ценностями).

Неверно  предполагать, что если в результате продажи продукции (работ, услуг) организация получает убыток, то поступления за эту продукцию нельзя считать выручкой, то есть признавать доходом. Необходимо квалифицировать как выручку любое поступление независимо от окончательного финансового результата.

4. Право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком.

5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

С 2002 года в России законодательно введен налоговый учет Федеральным законом РФ от 06.08.01 № 110-ФЗ. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ налогоплательщики должны вести особый порядок учета и группировки объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, который существенно отличается от порядка и правил бухгалтерского учета, и по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчислять налоговую базу по каждому налогу (гл.25 [2]).

Следует учитывать различия в содержании прибыли, определяемой налоговым и бухгалтерским (финансовым) учетом.

Бухгалтерский учет призван обеспечить определенных лиц информацией, необходимой для принятия правильных решений.

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Методика ведения налогового учета должна быть отражена в специальном разделе учетной политики организации. Например, для налогового учета прибыли в учетной политике должны быть отражены порядок формирования доходов и расходов, порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (налоговом) периоде, сумма остатков расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм, создающих резервы, а так же сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Данные налогового учета должны быть подтверждены первичными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетами налоговой базы. Каждая организация самостоятельно формирует и утверждает порядок ведения налогового учета, исходя из своих потребностей, специфики деятельности и законодательства о налогах.

Налоговым кодексом РФ установлен порядок ведения налогового учета при исчислении прибыли для цели налогообложения и определен перечень доходов и расходов, учитываемых при этом (гл.25 [2]).

Налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года из периода в период.

Сумма доходов и расходов в каждом отчетном периоде должна исчисляться раздельно от реализации товаров (работ, услуг), собственного имущества, ценных бумаг, покупных товаров, финансовых инструментов, основных средств, товаров (работ, услуг), обслуживающих производств и хозяйств. Прибыль (убыток) от реализации определяется как разница между доходами и расходами от реализации, внереализационными доходами и расходами (ст.315[2]).

 Важным моментом является следующий: все организации (за исключением имевших оборот менее 1 млн. руб. в среднем за каждый из четырех за предшествующих кварталов) обязаны применять метод начислений при определении момента признания доходов и расходов для исчисления налога на прибыль, при котором доходы признаются в отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления денежных средств (доходы от реализации – в день отгрузки, передачи товаров); расходы так же признаются, независимо от фактической оплаты денежных средств (гл. 25 [2]).     

Кассовый метод смогут использовать только те, у кого сумма выручки от реализации в предыдущие четыре квартала в среднем не превышала 1 млн. руб. Кассовым методом в настоящий момент исчисляют выручку большинство организаций. При этом методе доходы признаются по мере поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет, а расходы признаются только после их фактической оплаты.

Организации, определяющие выручку от реализации продукции и расходы по методу начисления в течение отчетного периода, обязаны подразделять расходы на прямые и косвенные.

Приятным нововведением для налогоплательщиков явилась возможность переносить убытки: с 2002 года можно уменьшать налоговую базу на сумму убытка (или ее часть), полученную в предыдущем налоговом периоде, и погашать ее 10 лет.

Следует отметить, что в Налоговом Кодексе установлен перечень расходов, относимых к перечисленным выше группам расходов, которые можно принимать при исчислении налогооблагаемой прибыли (гл. 25 [2]). Перечень расходов, учитываемых для исчисления прибыли в финансовом учете, несколько иной и определяется ПБУ 10/1999 “Расходы организации” Новым в отнесении расходов являются принципы обоснованности расходов: расходами признаются обоснованные затраты (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные (затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ)[8] .

Изменены правила признания следующих видов расходов: амортизация, проценты по долговым обязательствам, убытки от реализации имущества подлежат вычету равными долями в течение остаточного срока службы имущества.

Значительные новшества введены по налоговому учету основных средств. Порядок признания в целях налогообложения расходов на амортизацию несколько иной по сравнению с финансовым учетом.

В Налоговом кодексе дается четкое определение амортизируемого имущества. Амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности и используются ею для извлечения доходов и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (ст. 256 [2]). 

В соответствии с Налоговым кодексом амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств, поэтому дается четкое определение основных средств – это часть имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев, применяемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией; а так же первоначальной стоимости – это сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния в котором оно пригодно для использования (ст. 257[2]).К амортизируемому имуществу относятся также и нематериальные активы.

В налоговом учете все амортизируемое имущество распределяется по амортизируемым группам в соответствии со сроком его полезного использования, который определяется налогоплательщиком самостоятельно при вводе его в эксплуатацию. В налоговом учете разрешены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Заметим, что по методологии бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/2001 организации имеют право устанавливать один из четырех способов начисления амортизации по отдельным группам основных средств: это линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете особым образом признаются расходы на ремонт основных средств, они учитываются в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были осуществлены (ст.260 [2]).

Как мы видим, существуют значительные различия в определении прибыли налоговым и бухгалтерским учетом – как в определении доходов, исчислении расходов, так и в начислении амортизации. В данный момент большинство организаций ведет учет с ориентацией на налоговый, что искажает фактические финансовые результаты. Необходимость исследования фактически полученной прибыли вынуждает обращаться к первичным данным бухгалтерского учета, с помощью которых можно более или менее точно определить составляющие прибыли от реализации.

1.3 Информация о доходах и расходах, раскрываемая в отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным  законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления [3].

В бухгалтерском балансе суммы доходов и расходов не отражаются. Баланс по методам составления представляет совокупность сальдо по дебету и кредиту незакрытых счетов. Поэтому в нем содержится информация о доходах и расходах будущих периодов, которые уже нашли отражение в отчете о прибылях и убытках в соответствии с содержанием и характеристикой.

В балансе показывается сальдо резервов расходов будущих периодов, нашедших отражение в отчете о прибылях и убытках, но еще не использованных по назначению. Прослеживается прямая связь между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках. Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности содержит требование дополнительно раскрывать информацию о составе резервов предстоящих расходов, наличии и движении каждого вида доходов и расходов будущих периодов, хотя предписания в их отношении в нем отсутствуют [4].

В бухгалтерском балансе отражается итоговая характеристика соотношения доходов и расходов организации — ее чистая прибыль. Показатель нераспределенной прибыли характеризует величину чистой прибыли, накопленную с начала деятельности организации. Чистый убыток, как отрицательная величина относительно нераспределенной прибыли и капитала вообще, также отражается в балансе накопительным итогом с начала деятельности организации, по крайней мере с начала возникновения чистого убытка. Накопительный итог чистого убытка показывается в балансе организации до тех пор, пока не будет найдено решение о его покрытии и списании с баланса.

В отчете о прибылях и убытках Положение по бухгалтерскому учету 4/99 предписывает обязательный минимум статей и дополнительное раскрытие информации о доходах и расходах, которая имеет важное значение для понимания отчетных статей прибылей и убытков, причин и факторов их формирования [6].

В статьях отчета о прибылях и убытках раскрывается следующая информация, сгруппированная нами в три блока, отражающих финансовые результаты наиболее общих направлений финансово-хозяйственной деятельности организации (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Показатели формирования прибыли

Показатель
Выручка от продаж (+)	Проценты к получению (+)	Налог на прибыль (—)
Себестоимость продаж (—)	Проценты к уплате (—)	Прибыль (+), убыток (-) от обычной деятельности
Валовая прибыль (+)	Доходы от участия в других организациях (+)	Чрезвычайные доходы (+)
Коммерческие расходы (—)	Прочие операционные доходы (+)	Чрезвычайные расходы (-)
Управленческие расходы (—)	Прочие операционные расходы (-)	Чистая прибыль (+), чистый убыток (—)
Прибыль (+), убыток (-) от продаж	Внереализационные доходы (+)
	Внереализационные расходы (—)
	Прибыль (+), убыток (—) до налогообложения

Выручка от продаж состоит из доходов от продажи продукции, товаров, работ, услуг без налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и иных оборотных налогов. Себестоимость продаж включает расходы на проданные товары и продукцию, работы и услуги, кроме коммерческих и управленческих расходов.

Выручка от продаж раскрывается в отчетности или в примечаниях к ней по наиболее существенным суммам, ее составляющим. При раскрытии существенных сумм выручки указываются также суммы себестоимости, к ним относящиеся. В случае существенности себестоимости продаж в части, приходящейся на расходы вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, информацию о ней следует раскрывать либо в отчете о прибылях и убытках, либо в приложениях к отчетности. Выручка раскрывается по всем видам деятельности. Если организация осуществляет деятельность по нескольким направлениям, то показывается сумма полученной выручки от всех видов ее основной деятельности с обязательным раскрытием в примечаниях к отчету о прибылях и убытках информации о выручке по каждому существенному виду деятельности в сопоставлении с соответствующей этой деятельности себестоимостью [23,с.517].

Существенные виды деятельности определяются по удельному весу выручки от соответствующего ее вида в общей сумме выручки. В российских положениях по бухгалтерскому учету порог существенности обычно принимают равным 5 %.[7].

В случае существенности желательно раскрывать в примечаниях выручку от вспомогательной и обслуживающей деятельности.

Выручка от продажи отдельных видов товаров, продукции, работ и услуг, превышающая 5 % общего объема продаж, также должна быть раскрыта в сопоставлении с себестоимостью проданного[7].

Статьи операционных и внереализационных доходов и расходов приводятся в отчетности отдельно. Взаимозачеты по отдельным статьям допускаются в исключительных случаях, когда:

-соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов и расходов (уменьшение доходов на сумму расходов);

-доходы и связанные с ними расходы, возникающие в отношении одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В случаях, когда доходы или расходы в составе прибыли или убытка от обычной деятельности имеют такую стоимость, характер или условия возникновения, что их раскрытие является уместным для объяснения результатов деятельности организации за отчетный период, характер и стоимостная оценка таких статей должны быть раскрыты отдельно [27,с.437].

Обстоятельства, которые могут обусловить необходимость отдельного раскрытия статей доходов и расходов, следующие:

-уценка запасов и снижение стоимости основных средств, а также восстановление (реверсирование) сумм такой уценки и снижения стоимости, признанных в предыдущих отчетных периодах;

-реструктуризация видов деятельности организации, создание и восстановление в учете любых резервов на затраты по реструктуризации;

-выбытие объектов основных средств;

-выбытие долгосрочных инвестиций;

-прекращенные операции (сектора деятельности);

-урегулирование судебных исков;

-восстановление в учете ранее созданных резервов (реверсирование резервов).

В примечаниях к отчету о прибылях и убытках должны раскрываться характер и сумма изменений в используемых в бухгалтерском учете оценочных расчетах, которые оказали существенное влияние на финансовые результаты отчетного периода или могут оказать такое влияние в последующих отчетных периодах. Если сумма существенного влияния не может быть определена, подобный факт раскрывается с объяснением причин.

Организация должна раскрывать в примечаниях к отчетности характер и сумму каждой чрезвычайной статьи.

Чрезвычайные прибыли и убытки могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за вычетом приходящихся на них налогов. В таком случае их сумма до налогообложения раскрывается в приложениях к отчетности.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, в примечаниях к отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

-общее количество организаций, с которыми заключались и осуществлялись такого рода договоры, с указанием (перечислением) тех, на которые приходится основная часть такой выручки;

-доля выручки, полученной по договорам такого рода с аффинированными организациями;

-способ определения стоимости переданного организацией в счет оплаты неденежными средствами;

-прибыли или убытки, полученные от таких операций.

Учетная политика, принятая для признания выручки, обязательно раскрывается в примечаниях к отчетности, включая методы определения стадий завершенности работ и услуг, выручка по которым признается по мере готовности.

Приведем обобщенную характеристику требований к раскрытию информации о доходах:

-порядок признания выручки; способ определения готовности работ и услуг, признаваемых в доходах по мере готовности;

-прочие доходы, которые не признаются в отчете о прибылях и убытках, раскрываются в примечаниях к отчетности;

-общее число организаций, расчеты с которыми по выручке осуществляются неденежными средствами, обязательно приводится в примечаниях к отчетности, так же как и наименования организаций, на которые приходится основная часть неденежной выручки.

Глава 2 Учет финансовых результатов от реализации продукции ОАО «Ульяновскцемент»

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «Ульяновскцемент»

Открытое акционерное общество «Ульяновскцемент» – одно из крупнейших предприятий промышленности строительных материалов Российской Федерации, которое входит в корпорацию «ЕВРОЦЕМЕНТ груп», которая объединяет 15 заводов. Его продукция пользуется широкой популярностью и высокой репутацией среди потребителей на новостройках Ульяновской, Московской, Ярославской, Владимировской, Ивановской областей, в автономных республиках Поволжья, а также на нефтяных промыслах Западной Сибири. Постоянные потребители завода рассмотрены на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1- Постоянные потребители цемента ОАО «Ульяновскцемент»

Достижения ульяновских цементников неразрывно связано с накопленным ими передовым опытом, с их постоянным творческим поиском наиболее прогрессивных путей совершенствования производства, с внедрением передовых технологических процессов и нового оборудования.

В условиях новых рыночных отношений ульяновские цементники продолжают поиск ещё более эффективных форм и методов дальнейшего совершенствования своей производственной деятельности и повышения качества выпускаемой продукции, чтобы быть на уровне современных требований.

В 2001 году завод отпраздновал своё 40-летие. За годы существования сложилась история развития предприятия, которую можно подразделить на несколько этапов развития:

1) 1957 г. – по решению правительства к югу от г. Ульяновска, вблизи села Кремёнки, где были разведаны богатые залежи мела и глины, развёртывается строительство крупного цементного завода;

2) 1961 г. – на новом предприятии вводится в эксплуатацию первая технологическая линия по производству цемента;

3) 1965 г. – пущена в эксплуатацию последняя, четвёртая технологическая линия по производству цемента, строительство завода, мощностью 1,8 млн. тонн в год завершено;

4) 1966-1982 гг. – реконструируются отделение помола цемента. Установка цементной мельницы №6 размером Ø 3,2 x 15 м, а также модернизация трёх других мельниц с доведением их размеров до тех же параметров, позволили предприятию увеличить выпуск продукции до 2,5 млн. тонн в год;

5) 1969-1971 гг. – на новой технологической основе реконструируется сырьевое отделение завода. Впервые в цементной промышленности страны здесь внедряется и осваивается высокоэффективная технология приготовления шлама с использованием мельницы самоизмельчения МБ-70-23 «Гидрофол»;

6) 1970-1987 гг. – реконструируется отделение обжига клинкера. Малопроизводительные холодильники фирмы «Фолакс» заменяются на колосниковые холодильники «Волга 50С» (3 единицы) и «Волга 75» (1 единица). Изменяется профиль четырёх вращающихся печей, увеличиваясь с Ø4,5 х 170 м до Ø5/4,5/5 х 170 м (3 единицы) и до Ø5 х 170 м (1 единица). В результате этого часовая производительность каждой печи возросла на 25%. На реконструированных печах устанавливаются трёхзаходные гирляндно-винтовые цепные завесы и шарнирно-перемешивающие теплообменники, что позволяет заметно снизить расход топлива. В то же время клинкерные конвейеры заменяются на новые – более производительные и более надёжные в эксплуатации. В результате этой реконструкции годовой объём выпуска клинкера приблизился к 2 млн. т.;

7) 1975 г. – для обеспечения стабильной работы реконструированных вращающихся печей построен уникальный шламовый бассейн ёмкостью 60 тыс. м³ со шламовой мешалкой оригинальной конструкции. В технологический процесс приготовления сырьевого шлама внедрена система АСУТП;

8) 22 октября 1992 года Ульяновский цементный завод меняет свой юридический статус и регистрируется как Акционерное общество «Ульяновскцемент» с уставным капиталом 13844970 рублей, который разделён на 13844970 акций номинальной стоимостью 1 рубль, в том числе:

- обыкновенных акций                                               -12646939 штук;

- привилегированных акций (типа А)                       -1198031 штука.

Количество акционеров, зарегистрированных в реестре общества на 01.01.2001 г. составляет всего 2419. Из них: 3 юридических лица и 2416 физических лиц.

Акционеры, владеющие более 5% голосующих акций от уставного капитала:

- Российский Фонд Федерального имущества      -5,4%;

- HERMEL OVERSEAS LIMITED                          -75%;

- Физические лица и прочие юридические лица    -19,6%.

 В 2004году «ИНТЕКО» приобрело на цементном рынке 38% акций «Ульяновскцемента»

В настоящее время ОАО «Ульяновскцемент» современное предприятие, оснащенное четырьмя технологическими линиями производства цемента с полным циклом производства по мокрому способу.

Завод располагает двумя собственными сырьевыми карьерами.

Численность работающих на начало 2006 года составляет около 1337 человек.

Проектная мощность предприятия составляет 2400 тыс. тонн в год.

Предприятие представляет собой единый производственный комплекс, состав которого представлен в таблице 2.1

Таблица 2.1– Единый производственный комплекс ОАО «Ульяновскцемент»

Наименование цехов	Вид деятельности	Основное технологическое оборудование
Горный	Добыча сырья – мела	Экскаваторы: ЭШ-10/60    - 1 ед. ЭШ-10/70    - 1 ед. ЭШ – 6/45   – 2 ед. ЭКГ-4У ЭКГ-4.6Б    - 2 ед. ЭКГ-5АУ    - 3 ед. ЭШ-5/45
	Добыча сырья – глины	ЭШ-5/45 ЭКГ-4.6Б
	Добыча  опоки	ЭКГ-4.6
Сырьевой	Приготовление шлама	Мельница самоизмельчения МБ 70-23 – 2 ед. Шаровые трубные мельницы: Æ 3.2 х 8.5 м   - 1 ед. Æ 3.0 х 8.5 м   - 3 ед.
Обжиг	Обжиг клинкера	Вращающиеся печи: Æ 5.0/4.5/5.0 х 170м     - 3 ед. Æ 5.0 х 170м                 - 1 ед.
Помол	Помол цемента	Сушильный барабан Æ 3.2 х 30 м    - 1 ед. трубные мельницы: Æ 3.2 х 15 м  - 6 ед. Æ 3.0 х 14 м  - 1 ед.
Упаковка-отгрузка	Тарирование цемента в бумажные мешки 5сл. по 50 кг Отгрузка цемента потребителям	Карусельная 14-ти сосковая упаковочная машина – 1 ед.. Карусельная упаковочная машина ПРМ-8  - 1 ед.

В настоящее время завод специализируется на выпуске общестроительных цементов:

 - бездобавочный портландцемент марки 400 (ПЦ 400-ДО) ГОСТ 10178-15, ГОСТ 30515-97, EN 197-1:2000 CEM I 42.5

 - портландцемент с минеральными добавками марки 400 (ПЦ 400-Д20) ГОСТ 10178-85, ГОСТ 30515-97, EN 197-1:2000 CEM II/B-S 42.5:

1) навальный;

2) тарированный в бумажные мешки по 50 кг.

 - портландцемент марки 400 с минеральными добавками до 5% (ПЦ400-Д5) ГОСТ 10178-85; ГОСТ 30515-97; ГОСТ ЕN 197-1:2000.

Все выпускаемые виды цементов на ОАО «Ульяновскцемент» отличаются интенсивным нарастанием прочности в начальный период нормального твердения (до 3-х суток).

Ложное схватывание цемента отсутствует.

Продукция обладает небольшим водоотделением. Применяются для изготовления сборных железобетонных строительных изделий, конструкций, для скоростного строительства, а также для аварийных ремонтных и восстановительных бетонных работ. Производство цемента происходит по следующей схеме, представленной на рисунке 2.2

 

Рисунок 2.2 - Этапы производства цемента

Сырьевые материалы – мел и глина – добываются в открытых карьерах, расположенных соответственно в 5 и 5,5 км от площадки основного производства. До отделения по приготовлению сырьевого шлама они доставляются железнодорожным транспортом в самоопрокидывающихся вагонах – думпкарах.

Поступающие в сырьевое отделение мел, глина и железосодержащие огарки подаются в заданном соотношении экскаватором в приёмный бункер мельницы мокрого самоизмельчения МБ 70-23 «Гидрофол». Вместе с сырьевыми материалами туда же подаётся вода. Полученный таким образом шлам подвергается дополнительному измельчению в трёх трубных мельницах. Из сырьевых мельниц эта масса подаётся в вертикальные шламовые бассейны.

Обжиг сырьевого шлама с получением клинкера осуществляется в четырёх вращающихся печах. Все они оснащены колосниковыми холодильниками. Готовый клинкер перемещается затем на площадку открытого объединенного склада, находящегося в отделении помола цемента[28, с.23].

Производственная мощность печного парка предприятия составляет 2 млн. т клинкера в год.

Помол клинкера и различных добавок для получения цемента производится в трубных цементных мельницах. Готовая продукция транспортируется пневмокамерными насосами по цементопроводам в специально предназначенные для этого силосы.

Производственные мощности помольного парка предприятия составляют 2,5 млн. т цемента в год.

Для хранения готовой продукции на предприятии имеются 12 силосов, обеспечивающих хранение одновременно около 50 тысяч тонн цемента. Продукция потребителям отправляется навалом в специализированных железнодорожных вагонах и автоцементовозах. Тарирование цемента в бумажные мешки по 50 кг производится карусельной и секционными машинами. Готовая мощность оборудования по фасовке в бумажные мешки по 50 кг составляет 180 тысяч тонн цемента.

Контроль по всем показателям в процессе производства цемента осуществляется заводской лабораторией и ОТК. В состав этих структур входят лаборатория физико-механических испытаний цемента, аналитическая лаборатория и цеховые лаборатории. На базе компьютерной техники ведётся статистический анализ качества выпускаемого цемента.

Производственная структура ОАО «Ульяновскцемент» представляет собой совокупность связей производственных подразделений предприятия – цехов, участков, обслуживающих хозяйств и служб, прямо или косвенно участвующих в производственном процессе.

Как и любое другое производство цемента подразделяется на основное и вспомогательное.

Под основным производством понимаются производственные процессы, осуществляемые в основных цехах предприятия и заключающиеся как в добычи сырья, так и в превращении сырья в готовую товарную продукцию, на изготовление которой специализировано предприятие. В частности, к этим производственным процессам относятся: добыча и дробление сырья, помол шлама или сырьевой муки,

подготовка технологического топлива, обжиг клинкера, подготовка добавок, помол цемента и тарирование цемента. Основное производство образуют следующие цеха: горный цех (карьер), сырьевой, обжига клинкера, помола цемента и тарирование цемента [28, с.24].

К вспомогательным процессам относятся: добыча и дробление сырья, помол шлама или сырьевой муки, производственные процессы, необходимые для обслуживания основного производства. К указанным процессам относятся выработка электро- и теплоэнергии, сжатого воздуха, обеспечение водой, транспортировка грузов, ремонт механического и электрического оборудования, контрольно-измерительных приборов и автоматики, ремонтно-строительные работы и т.п. На предприятии имеются следующие цеха: ремонтно-механический цех, транспортный, ремонтно-электрический, пароводоцех, контрольно-измерительных приборов, связи, аспирации, механизации, отгрузки, хозцех, ремонтный, АСУТП .

Организационно-управленческая структура ОАО «Ульяновскцемент», существующая в настоящее время на предприятии, утверждена генеральным директором Н.М. Карякиным в 2005г. и представляет собой совокупность связей. Организационная структура определяет соотношение между функциями, выполняемыми сотрудниками организации. Организационно-управленческой структуре ОАО «Ульяновскцемент» присущи признаки: разделение труда, создание специализированных подразделений, иерархия должностей и внутриорганизационные процедуры. Данная схема построена по принципу разделения обязанностей между функциональными подразделениями, отвечающими одному из направлений деятельности – производство, финансы, снабжение, кадры и т.д. Такая структура называется функциональной. Этот вид – результат разделения управления на элементы (отделы), каждый из которых имеет свою определённую задачу в управлении, т.е. выполняет определённые функции (приложения А,Б ).

 

2.2 Учет финансовых результатов от продаж

Финансовый результат - итоговый результат всей хозяйственной деятельности данной организации, выраженный в виде прибыли или убытка. По результатам всех хозяйственных операций, произведенных за определенный период (отчетный), выявляется бухгалтерская прибыль (убыток) организации.

Прибыль, получаемая предприятием, обусловлена объемом продаж продукции или услуг, их качеством и конкурентоспособностью, уровнем затрат, эффективностью управления предприятием, в том числе его производственной, маркетинговой, финансовой, технологической, кадровой и инвестиционной стратегией [22, с.241].

Размер прибыли ОАО «Ульяновскцемент» во многом зависит от учетной политики. В ней изложены методы учета, которые способны существенно повлиять на формирование финансовых результатов. В Положении установлены основные принципы оценки объектов учета, требование осмотрительности, ориентирующее предприятие на оценку производственных запасов, готовой продукции и товаров по «низшей» стоимости; требование полноты отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности, определение фактической себестоимости готовой и реализованной продукции [5]. Согласно этого положения:

-доходы (выручка) признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Датой  получения дохода признается день отгрузки. К доходам по обычным видам деятельности относятся все поступления, связанные с продажей товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и покупных, иного имущества или имущественных прав, выраженные в денежной и натуральной форме с денежной оценкой;

-датой осуществления расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов, начисления суммы амортизации и расходов на оплату труда. К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции (выполнением работ, услуг), приобретением и продажей товаров. При начислении амортизации по объектам основных средств применять линейный метод. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, производится методом оценки запасов по средней себестоимости.

Итоговый финансовый результат деятельности ОАО «Ульяновскцемент» формируется в определенной последовательности. Чтобы выявить, прибыль или убыток понесло предприятие за отчетный период, необходимо определить общий итог доходов и расходов организации.

Расчет всех доходов и расходов можно представить в виде двух основных блоков:

- рассчитываются доходы и расходы от обычных видов деятельности производственной организации;

- рассчитываются доходы и расходы от прочих видов деятельности производственной организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в форме денежных средств, иного имущества или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)[7].

Согласно Положению по учетной политике ОАО «Ульяновскцемент» выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка [7]. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации [7].

Учет доходов и расходов по операциям продажи обеспечивает сопоставление выручки с расходами на ее получение по каждой операции продажи товаров (продукции), сдачи заказчикам выполненных работ (услуг). Сопоставление доходов и расходов по одним и тем же операциям продажи позволяет выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

Результаты операций продажи структурируются в отчете о прибылях и убытках с выделением следующих показателей:

-выручка-нетто от продаж;

-себестоимость проданной продукции и товаров (работ и услуг);

-валовая прибыль от продаж;

-коммерческие расходы (расходы на продажу);

-управленческие расходы;

-прибыль (убыток) от продаж.

Коммерческие  расходы списываются на уменьшение выручки-нетто как расходы за период, т. е. вне зависимости от сопоставления доходов и расходов по каждой операции продажи. Они относятся ко всем операциям продажи, проведенным в течение отчетного периода.

Валовая прибыль от продаж выявляется как разность между суммой выручки без налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж и суммой себестоимости готовой продукции (работ, услуг), фактической покупной стоимости проданных товаров. Себестоимость продукции (работ, услуг) определяется без коммерческих расходов, которые покрываются из валовой прибыли как расходы, относящиеся к данному отчетному периоду [27,c.501].

В Плане счетов бухгалтерского учета для учета операций продажи предназначен счет 90 «Продажи». Это обобщающий (синтетический) счет первого порядка[9]. Операции, относящиеся к нему, необходимо учитывать на соответствующих счетах второго порядка, отражающих все показатели, формирующие финансовый результат от продажи.

Согласно Рабочему Плану счетов в ОАО «Ульяновскцемент» учет ведется на следующих субсчетах (приложение В) :

90.1 - «Выручка от продаж»;

90.2 - «Себестоимость продаж»;

90.3 - «НДС»

Отношения между продавцом и покупателем оформляются договором купли-продажи или договором поставки [1].

Каждый договор содержит указание о предмете (наименование товаров, их количество, параметры качества и т. п.) и цене договора, а также о способах поставки и расчетов. В договорах, заключенных ОАО «Ульяновскцемент» с покупателями указывается франко – станция отправления. Это означает, что поставщик оплачивает расходы только до отгрузки продукции в вагоны, а оплата железнодорожного тарифа оплачивает покупатель. Поставляемый по контракту цемент оплачивается по ценам, сложившимся на момент отгрузки, расчеты производятся на основании накладных и счетов – фактур в течение 3 дней с момента отгрузки (приложение Г).

Подразделения, управляющие сбытом продукции (товаров), по каждой отгрузке направляют складским подразделениям приказ об отгрузке, в котором содержатся данные о ее основании (договор), объеме и ассортименте продукции (товаров), условиях и сроках поставки, наименованиях покупателя и получателя продукции, их транспортных и почтовых реквизитах.

На фактическую отгрузку оформляется товарно-транспортная или железнодорожная накладная. Отпуск продукции (товаров) непосредственно представителю покупателя на месте оформляется товарной накладной с приложением доверенности организации-покупателя на право совершения данной операции. На основании отгрузочных документов организация выписывает счет покупателю с указанием включенных в него товаров (продукции), их цен и общей стоимости, дополнительной стоимости тары и транспорта, а также скидок и накидок по данной торговой операции, в том числе суммы налога на добавленную стоимость и других налогов. Если необходимо по условиям договора, оформляется платежное требование, направляемое в банк покупателя для исполнения.

Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся в хронологическом порядке их вторые экземпляры, и книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций. Регистрация счетов-фактур производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. При этом при отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.

В случае частичной оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств продавец регистрирует в книге продаж счет-фактуру на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этой отгруженной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме «частичная оплата» [19,с.182].

Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.

Например, ОАО «Ульяновскцемент» реализует цемент марки ПЦ 400 –Д 20 организации ЗАО «Финансово-промышленной группе «Дорстройинвест». Поставщик реализует продукцию по предварительной оплате, поэтому покупателю для оплаты был выписан счет на сумму 165946,28 руб., в том числе НДС 25313,84 руб. (приложение Д) Была оформлена товарно-транспортная накладная на реализуемую продукцию, где указана сумма без НДС 140632,44 руб., в том числе  железнодорожный тариф на 16971 руб. Выделен НДС 25313,84 руб. и общая сумма, которую поставщик должен за цемент 165946,28 руб., включая железнодорожный тариф (приложение  Ж).                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                              

В течение 10 дней после отгрузки покупателю направляется оформ­ленный в соответствии с требованиями налогового законодательства счет-фактура, по которому плательщики налога на добавленную стоимость начисляют соответствующие суммы, возмещаемые из бюджета или уменьшающие платежи по НДС. Так, для ЗАО «Финансово-промышленной группе «Дорстройинвест» выставлена счет–фактура для оплаты авансовых платежей (приложение К). Ее отмечают в Журнале регистрации счетов–фактур и Книге продаж и оформляют проводкой (приложения Л,М):

Дебет счета 62.1 Кредит счета 90.11 -165946,28 руб.

Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается:

Дебет счета 90.11 Кредит счета 43.1 -170112,25 руб.

С суммы выручки организация начисляет НДС. Так как применяется метод продажи «по оплате», то задолженность предприятия перед бюджетом возникает после оплаты покупателем. Сумму НДС по реализованной продукции отражают:

Дебет счета 90.31 Кредит счета 76.9 - 25313,84 руб.

Поступившие денежные средства за проданную продукцию на основе банковских выписок и платежных поручений показывают:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62.8 «Расчеты  в счет взаимозачета» - 165946,28 руб.

Дебет счета 62.8 Кредит счета 62.1 - 165946,2 руб.

Данные платежного поручения записываются в Ведомость № 16 при определении выручки «по оплате» и №16а при определении выручки «по отгрузке» (приложение Н). Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных, где по каждой отгрузке формируется финансовый результат. По данной хозяйственной операции можно сделать вывод, что предприятие получило убыток 29479,81 руб.

После поступления платежей, отражают задолженность по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76.9 Кредит счета 68.3 - 25313,84 руб.

Информация по расчетам с покупателями при автоматизированном учете формируется по счету 62.1 анализ субконто и 62.8 по субконто. На конец месяца составляются по этим счетам оборотные ведомости (приложения П,Р) Например, по ЗАО «Финансово-промышленной группе «Дорстройинвест» за декабрь 2004 года выставлено счетов (Дебет счета 62.1) на сумму 2197775,11 руб., зачтено в счет взаимозачета (Дебет счета 62.8 Кредит счета 62.1) на сумму 2197775,11 руб.

Счет 90.1 «Выручка от продаж» предназначен для отражения и обобщения выручки организации как части ее доходов от обычных видов деятельности: 90.11-выручка от собственного производства; 90.12- выручка (покупные товары); 90.14- выручка обслуживающего производства и хозяйства социальной сферы. Выручка отражается по кредиту счета 90.1 и обобщается как кредитовое сальдо, показывающее сумму выручки накопительно (с начала отчетного года), т. е. счет 90.1 закрывается только по окончании отчетного года. Например, на ОАО «Ульяновскцемент» в 2004 году была отгружена продукция собственного производства:

Дебет счета 62 Кредит счета 90.11 - 1259478177,36 руб.

Реализация покупных товаров показана проводкой:

Дебет счета 62 Кредит счета 90.12 - 22257106,39 руб.

Реализация  услуг обслуживающего производства и хозяйства социальной сферы составила:

Дебет счета 62 Кредит счета 90.14 - 3628987,50 руб.

Согласно учетной политике организации доход признается на дату реализации продукции, а для исчисления НДС по мере поступления денежных средств. Поэтому по отгруженной продукции в учете отражают НДС, например:

Дебет счета 90.31 Кредит счета 76 - 25313,84 руб.

При поступлении денег от покупателя на расчетный счет поставщика, при наличии выписки из банка делают запись:

Одновременно показывают задолженность по НДС перед бюджетом

Дебет счета 76 Кредит счета 68 - 25313,84 руб.

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют проводкой

Дебет счета 68 Кредит счета 51 - 25313,84 руб.

В конце периода вся выручка зачислена на счет 90.9 соответственно:

Дебет счета 90.11 Кредит счета 90.91 – 1259478177,36 руб.;

Дебет счета 90.12 Кредит счета 90.92 - ;22257106,39 руб.

Дебет счета 90.14 Кредит счета 90.94 - 3628987,50 руб..

Выручка отражается в бухгалтерском учете против обязательства покупателя выплатить продавцу встречное возмещение деньгами, денежными эквивалентами или иным имуществом. На основании расчетно-платежных документов, оформляющих конкретную операцию купли-продажи, сумму выручки записывают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90.1 «Выручка от продаж».

Продажи за наличные деньги, поступающие непосредственно в кассу торгового и иного предприятия, записывают по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90.1 «Выручка от продаж».

Организация-продавец взыскивает обязательные налоговые платежи от имени государства, выступая его налоговым агентом. Поступившие налоги должны быть перечислены в доходы бюджетов. Сумма таких налогов записывается в бухгалтерском учете по дебету счета 90.1«Выручка от продаж» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», т. е. признается обязательство по платежам в бюджет. Согласно Положению по учетной политике ОАО»Ульяновскцемент» в 2004 году применялся метод начисления НДС по оплате с использованием счета 76.9 «НДС по отгрузке».

В результате сальдо на счете 90.1«Выручка от продаж» отражает сумму выручки-нетто за период с начала года до отчетной даты, на которую оно вычислено.

Счет 90.2 «Себестоимость продаж» предназначен для отражения и обобщения себестоимости продукции, товаров, работ, услуг, других расходов, сопоставляемых с выручкой по принципу признания доходов против расходов на их получение.

2.3 Выявление финансовых результатов

Финансовый результат от продажи определяют по счету 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связных с обычными видами деятельности организации.

Себестоимость продаж, записанная на одноименном счете второго порядка, группируется в точном соответствии с установленной классификацией выручки от продаж на счетах третьего порядка. «Себестоимость проданных товаров и продукции»;

90.21 - «Себестоимость (собственное производство)»;

90.22 - «Себестоимость (покупные товары)»;

90.24 - «Себестоимость услуг обслуживающего производства и хозяйства социальной сферы».

Себестоимость продаж (расходы) отражается по дебету счета 90.2 и обобщается как дебетовое сальдо, показывающее величину себестоимости (расходов) накопительно (с начала отчетного года). Так, в организации в 2004 году себестоимость продукции собственного производства включает в себя затраты основного производства:

Дебет счета 90.21 Кредит счета 20 - 1693335,40 руб.

Производственная себестоимость отгруженной продукции отражены проводкой:

Дебет счета 90.21 Кредит счета 43 - 846816041,91 руб.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. По дебету счета отражается принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи и частично предназначенных для собственных нужд в корреспонденции со счетом затрат 20 «Основное производство». На счет 10 «Материалы» списывается продукция для использования в самой организации. Отгруженную продукцию списывают по фактической себестоимости в дебет счета 90.21. Анализ счета 43 представлен в приложении С.

Списаны коммерческие расходы:

Дебет счета 90.21 Кредит счета 44 - 31315373,20 руб.

Счет 44 «Коммерческие расходы» предназначен для отражения расходов, связанных с продажей продукции, оплаченных поставщиком. В состав этих расходов на ОАО «Ульяновскцемент» включаются: страховые сборы грузов; затраты цеха отгрузки; представительские расходы. По дебету счета 43 учитываются расходы на реализацию продукции с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счетом 23 «Вспомогательное производства», счета 41 «Товары» и счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Анализ счета 44 представлен в приложении Т.

Включены затраты на железнодорожные перевозки:

Дебет счета 90.21 Кредит счета 76 - 5697452 руб.

По окончании отчетного года субсчет  закрывается внутренней записью на субсчет 90.9 «Прибыль/ убыток от продаж»:

Дебет счета 90.91 Кредит счета 90.21 - 885522202,51 руб.

Себестоимость проданных товаров в бухгалтерском учете записывается по дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41 «Товары», где отражается полная покупная себестоимость товаров, приобретаемых со стороны для последующей перепродажи. В случае необходимости она корректируется в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка». На анализируемом предприятии используется аналитический субсчет 90.24 «Себестоимость (обслуживающие производства и хозяйства социальной сферы)» на нем отражены в течении 2004 года:

-расходы материалов (реализация материалов)

Дебет счета 90.24 Кредит счета 10 - 1746,52 руб.;

-затраты услуг обслуживающих производств и хозяйств социальной сферы

Дебет счета 90.24 Кредит счета 29 - 10921733,77 руб;

- списана стоимость товаров, приобретенных для продажи

Дебет счета 90.24 Кредит счета 41 - 2415579,57 руб.;

- торговая наценка на товары, приобретенные для продаж

Дебет счета 90.24 Кредит счета 42 - -632322,12 руб.;

- списаны расходы на продажу

Дебет счета 90.24 Кредит счета 44 - 2301415,13 руб.

В конце года общую себестоимость по этому субсчету списывают

Дебет счета 90.94 Кредит счета 90.24 - 15008152,87 руб.

Аналогично на счет 90.22 «Себестоимость (покупные товары)» списывается себестоимость продукции

- показана стоимость материалов

Дебет счета 90.22 –Кредит счета10 - 901229,48 руб.;

- включены затраты вспомогательного производства

Дебет счета 90.22 – Кредит счета 23 - 3306416,18 руб.

- списана стоимость товаров, приобретенных для продажи

Дебет счета 90.22 Кредит счета 41 - 6974058,36 руб.

- расчеты с поставщиками

Дебет счета 90.22 Кредит счета 60 - 1833,68 руб.

Списали себестоимость по субсчету 90.22 на 90.92 проводкой

Дебет счета 90.92 Кредит счета 90.22 - 11183537,70 руб.

Счет 90.3 «НДС» предназначен для отражения начисленного налога на добавленную стоимость. На предприятии к нему также как по выручке открыты субсчета: 90.31 «НДС (собственное производство)»,90.32 «НДС (покупные товары)», 90.34 «НДС (обслуживающего производства и хозяйства социальной сферы)». Согласно учетной политике на  предприятии применяли метод продажи «по оплате» по НДС. Поэтому для отражения НДС применяется счет 76.9 и составляются проводки:

Дебет счета 90.31 Кредит счета 76.9 - 192119797,22 руб.

Дебет счета 90.32 Кредит счета76.9 - 3401030,33 руб.

Дебет счета 90.34 Кредит счета 76.9 - 468680,01 руб.

В конце 2004 года обороты по этим счетам переносятся на счет 90.9.

Дебет счета 90.1 Кредит счета 90.31 - 192119797,22 руб.

Дебет счета 90.92 Кредит счета 90.32 - 3401030,33 руб.

Дебет счета 90.94 Кредит счета 90.34 -  468680,01 руб.

Таким образом, на счете 90 сформировался финансовый результат на конец года по каждому виду продукции:

Дебет счета 99.1 Кредит счета 90.91 - 195892297,65 руб.

Дебет счета 99.1 Кредит счета90.92 - 7672538,36 руб.

Дебет счета 99.1 Кредит счета 90.94 - 596362,35 руб. 

Структура счета 90 "Продажи" представлена следующим образом в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Структура счета 90 "Продажи"

Счет второго порядка	Корреспондирующие счета
90.1 «Выручка от продаж» (кредит)	Дебет счета 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
90.2 «Себестоимость продаж» (дебет)	Кредит счетов: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; 45 «Товары отгруженные»
90.3 - НДС	Кредит счетов: 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
90.9 «Сальдо прибыли (убытка) от продаж» (дебет/кредит)	Дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

На счете 90 «Продажи» на 1 декабря нарастающим итогом с начала года в Журнале - ордере №11 (приложение У) отражены показатели в рублях:

¾   выручка от продаж (Кредит счета 90.1) -1209221624,92 руб.

¾   себестоимость продаж (Дебет счета 90.2) – 841333372,39 руб.

¾   НДС (полученный) (Дебет счета 90.3) – 184382155,96 руб.

Сальдо по счету 90 «Продажи» ежемесячно переносится на счет 99 «Прибыли и убытки», отражая финансовый результат по операциям продажи с учетом расходов за отчетный период. С этой целью используют счет второго порядка 90.9 «Сальдо прибыли/убытки от продаж». Ежемесячно сопоставляется сумма дебетового сальдо по счетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС», с кредитовым сальдо по счету 90.1 «Выручка от продаж».

Превышение кредитового сальдо над суммой дебетового сальдо по счетам означает положительный финансовый результат. Сумма полученной прибыли за вычетом финансового результата, проведенного в предыдущие месяцы, в каждом очередном месяце записывается по дебету счета 90.9 «Сальдо прибыли/убытка от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» на счет второго порядка 99.1 «Результат от операций продажи».

За 11 месяцев 2004 года был выявлен финансовый результат от продаж 183506096,57 руб. и перенесен на счет 99 со счета 90.9 проводкой

Дебет счета 90.9 Кредит счета 99 - 183506096,57 руб.

В декабре месяце 2004 года учтено:

- выручка от продаж (Кредит счета90.1) -76142646,33 руб.

- себестоимость продаж (Дебет счета 90.2) -70380520,69 руб.

- НДС (Дебет счета 90.3) -11607351,61 руб.

Превышение суммы дебетового сальдо по счетам над кредитовым сальдо по счету 90.1 «Выручка от продаж» означает отрицательный финансовый результат по операциям продажи. Ежемесячно сумма выявленного убытка за вычетом финансового результата, проведенного в предыдущие месяцы, записывается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90.9 «Сальдо прибыли/убытка от продаж» на счет второго порядка 99.1 «Результат от операций продажи».

За декабрь финансовый результат представлен отрицательный. Убыток составил 5845225,97 руб.. Оформляем эту операцию проводкой:

Дебет счета 99 Кредит счета 90.9- 5845225,97 руб.

Общий финансовый результат за 2004 год сложился положительным и составил 177660870,60 руб.

Заключительными оборотами по окончании годового отчетного периода (после составления отчета о прибылях и убытках) сальдо на счетах второго порядка, открытых на счете 90 "Продажи", закрывается. Отражение и подсчет сальдо на этих счетах в следующем году начинается с нулевой отметки.

Так, в конце года производим заключительные записи по закрытию всех субсчетов (приложение Ф)

Списываем себестоимость продаж:

Дебет счета 90.21 Кредит счета 90.21 -885522202,51 руб.

Дебет счета 90.22 Кредит счета90.22 - 11183537,70 руб.

Дебет счета 90.24 Кредит счета 90.24 - 15008152,87 руб.

Списываем НДС полученный:

Дебет счета 90.31 Кредит счета 90.31 – 192119797,22 руб.

Дебет счета 90.32 Кредит счета 90.32 - 3401030,33 руб.

Дебет счета 90.34 Кредит счета 90.34 – 468680,01 руб.

Списываем доходы:

Дебет счета 90.11 Кредит счета 90.11 - 1259478177,36 руб.

Дебет счета 90.12 Кредит счета 90.12 - 22257106,39 руб.

Дебет счета 90.14 Кредит счета 90.14 - 3628987,50 руб.

Подсчитываем обороты сначала 2004 года

Кредит счета 90.1 - 1285364271,25 руб.

(1259478177,36 + 22257106,39 + 3628987,50)

Дебет счета 90.2 – 911713893,08 руб. .

(885522202,51 +11183537,70 + 15008152,87)

Дебет счета 90.3 – 195989507,5 руб.

(192119797,22+ 3401030,33 + 3628987,50)

Пример закрытия сальдо на счетах второго порядка за 2004 г. представлен в таблице 2.3

Таблица 2.3 - Закрытие счета 90 «Продажи» за 2004 год в ОАО «Ульяновскцемент», руб.

Наименование счета	Сальдо на конец отчетного года 2004г.		Заключительные записи по закрытию счетов
второго порядка	по дебету	по кредиту кредиту	дебет	кредит
90.1 «Выручка от продаж»	-	1285364271,25	1285364271,25	-
90.2 «Себестоимость продаж»	911713893,08	-		911713893,08
90.3 «НДС»	195989507,56	-		195989507,56
90.9 «Сальдо прибыли/убытка от продаж»	177660870,60	-		177660870,60

Для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации используется анализ счета 99 «Прибыли и убытки». На этом счете ведется аналитический учет прибылей и убытков по всем видам деятельности. Эти данные используются для составления отчета о прибылях и убытках (приложение Х). По дебету счета 99 «Прибыли и убытки»отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычной деятельности предприятия – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.д.;

- начисленные платежи налога на прибыль, платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций – корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

 По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84. 

В 2004 году на ОАО «Ульяновскцемент»  выявлена чистая прибыль в сумме 92648460,61 руб., в том числе:

-отражена чистая прибыль от продаж:

Дебет счета 99 Кредит счета84 – 177660870,61 руб.

- по операционной, внереализационной деятельности и налоги на прибыль образуют дебетовое сальдо счета 99, который мы списываем в дебет счета 84 как убыток:

Дебет счета 84 Кредит счета 99 - 85012410 руб.

Таким образом, изложенный порядок учета на счете 90 «Продажи» показывает, что выручка от продажи признается доходами от обычных видов деятельности, а себестоимость – расходами по обычным видам деятельности. Это методика учета соответствует Положениям по бухгалтерскому учету 9/99 и 10/99.

В ОАО «Ульяновскцемент» бухгалтерский учет ведется автоматизировано в программе 1С «Предприятие» версия 7,7» для отражения хозяйственных операций по продажам используется компьютерная машинограмма «Анализ счета 90» (приложение Ф).

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в Журнале формы №11 (приложение У).

В организации к доходам от основного вида деятельности относят выручку за реализацию цемента, от прочей деятельности (реализация прочей товарной продукции, услуги социально – культурной сферы и т.д.). Так как удельный вес выручки от прочей деятельности в общей сумме невелик, то их можно отнести к операционным доходам, а затраты по ним – к операционным расходам. Тогда отражение доходов и расходов будет осуществляться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Первичный учет на предприятии ведется в соответствии принятой учетной политикой и правилами документооборота. Реализация цемента осуществляется по договорам поставки. В контракте не все оговорены условия поставки: нет порядка и формы оплаты, не указан момент оплаты поставки покупателя. В соответствии с Международными стандартами в договорах можно указать поручительство, гарантии исполнения договорных условий.

Учетная политика ОАО «Ульяновскцемент» отвечает требованиям законодательных актов и положений по бухгалтерскому учету. Методами ведения бухгалтерского учета на ОАО «Ульяновскцемент» являются: выпущенные в производство материальные ресурсы списываются по цене приобретения запасов, готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости; учет отгруженной продукции ведется по фактической полной себестоимости.

Глава 3 Анализ финансовых результатов от реализации         продукции в ОАО «Ульяновскцемент»

3.1 Факторный анализ и динамика прибыли от продаж

Эффективность всей хозяйственной деятельности организации выражается в достигнутых финансовых результатах. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации. Потенциальная возможность предприятия сохранять приемлемое финансовое состояние определяется объемом получаемой прибыли. Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции и услуг.

Для того чтобы целенаправленно принимать организационно-технические и управленческие решения по наращиванию прибыли, необходимо, прежде всего, дать оценку факторам её роста в организации.

Используя данные Отчета о прибылях и убытках (Форма №2), проведем горизонтальный анализ финансового результата от продаж и отразим его в аналитической таблице 3.1 (приложение Щ).

Анализ абсолютных показателей, приведенный в таблице, показывает, что предприятие добилось высоких результатов в отчетном периоде. Если в 2002 г. акционерное общество сработало с убытком 68368 тыс.руб., то в последующие два года у предприятия образовалась прибыль: в 2003 г.прибыль до налогообложения составила 71744тыс.руб., т.е. увеличилась на 140112 тыс.руб. или на 204,9%, а в 2004г. увеличилась на 55221 тыс.руб. или на 77%. Рост прибыли произошел за счет увеличения прибыли от продаж. В 2003 г. её прирост составил 77062 тыс.руб. или 100,7%, а в 2004 г .- 24095 тыс.руб. или 15,7%.Состав и динамика прибыли от продаж представлены на рисунке 3.1

Таблица 3.1 – Динамика финансовых результатов деятельности ОАО «Ульяновскцемент»

Показатель	2002 г. тыс.руб.	2003 г. тыс.руб.	2004 г тыс.руб.	Изменения (+,-)
				2003 г от 2002 г..		2004 г. от 2003 г.
				тыс.руб.	%	тыс руб.	%
Выручка от реализации продукции без НДС	820599	991815	1089375	+171216	+20,9	+97560	9,8
Полная себестоимость реализованной продукции	724505	809803	880399	+85298	+11,8	+70596	+8,7
Валовая прибыль	96094	182012	208976	+85918	+89,4	+26964	+14,8
Коммерческие расходы	19590	28446	31315	+8856	+45,2	+2869	+10
Прибыль от продаж	76504	153566	177661	+77062	+100,7	+24095	+15,7
Проценты к получению	4193	3326	101	-867	-20,7	-3225	-97
Проценты к уплате	19350	12122	8668	-7228	-37,4	-3454	-28,5
Доходы от участия в других организациях	64	-	-	-64	-	-	-
Прочие операционные доходы	491130	409546	344263	-81584	-16,6	-65283	-15,9
Прочие операционные  расходы	526860	447665	361407	-79195	-15	-86258	-19,3
Внереализационные доходы	9353	6545	2096	-2808	-30	-4449	-68
Внереализационные расходы	103402	24706	18019	-78696	-76,1	-6687	-27,1
Санкции	-	16746	9062	+16746	0	-7684	-45,9
Прибыль до налогообложения	-68368	71744	126965	+140112	204,9	+55221	+77
Чистая прибыль	-89016	46585	92648	+135601	+152,3	+46063	+98,9

Рисунок 3.1 - Динамика прибыли от продаж в ОАО «Ульяновскцемент»

Негативное влияние на рост прибыли оказали финансовые результаты, полученные от финансовой, от прочей операционной и внереализационной деятельности организации. Положительный результат от финансовой деятельности увеличил сумму прибыли в 2003 г. по сравнению с 2002 г. на 6297 тыс.руб.(-867+7228,64) или на 9,2% (-6297 : (-68368) х 100), а в 2004 г. - на 229 тыс.руб.(-3225+3454) или на 0,3% (229: 71744 х 100). Это вызвавно тем,что на предприятии проценты к уплате сократились большими темпами , чем проценты к получению.

На рисунке 3.2 в 2003 г. видно, что снижение операционных доходов идет большими темпами, чем снижение операционных расходов. Это уменьшило прибыль. на 2389 тыс.руб. (-81584 + 79195) или на 3,5% (-2389 : (-68368) х 100), а в  2004 г.,наоборот , темпы снижения операционных расходов больше, чем темпы снижения доходов, что улучшило финансовый результат на 20975 тыс.руб. (-655283 + +86258) или на 29,2% (20975 : 71744 х 100).

Финансовый результат , полученный от внереализационной деятельности несколько улучшился в 2003 г. на 75888 тыс.руб.(-2808 + 78696) или на 111% (75888 : :(-68368) х 100), а в 2004 г. – на 2238 тыс.руб.(-4449 + 6687) или на 3,1%.

Рисунок 3.2 - Темпы роста операционных доходов и расходов

Таким образом, за 2003 году и 2004 году на ОАО «Ульяновскцемент» финансовые результаты улучшились. От убытков, полученных в 2002 году, предприятие получило прибыль в 2003 году и постепенно увеличивает темпы ее роста. Положительный финансовый результат достигнут за счет финансового результата от реализации продукции.

Операционная деятельность организации оказала отрицательное влияние на балансовую прибыль, хотя в 2004 году  ситуация стала изменяться в лучшую сторону.

Убытки, полученные от внереализационной деятельности акционерного общества, связаны с тем, что предприятие платит штрафы, пени, неустойки, которые возникают в связи с нарушением службами договоров с другими предприятиями (просрочка доставки груза, простой вагонов, просроченная оплата обязательств).

Прибыль от продаж в 2003 г.и в2004 г. выросла на 100,7% и на 15,7% соответственно. Рассмотрим более подробно все факторы, которые повлияли на формирование финансового результата от продаж.

В отечественной практике длительное время применялся так называемый факторный анализ операционной прибыли, основывающийся на влиянии на прибыль ее составляющих.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (РП), ее структуры (УД), себестоимости (С), уровня средне реализационных цен (Ц).

Некоторые экономисты приписывают еще два фактора – затраты на рубль продукции и коммерческие и административные расходы, которые можно считать вторичными.

Каждый из названных факторов тоже находится под воздействием целой группы факторов, которые подразделяются на зависящие и не зависящие от деятельности предприятия. Поэтому при анализе прибыли от реализации вначале изучается воздействие укрупненных факторов, а затем осуществляется их детализация.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может также оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низко рентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и прибыль уменьшается при снижении цены.

На ОАО «Ульяновскцемент» выручка от продажи от основной деятельности включает в себя доходы от реализации цемента, прочей товарной продукции, услуг населению и хозяйств социальной сферы.

Рассмотрим как влияют на прибыль различные факторы в ОАО «Ульяновскцемент». Для этого составим аналитическую таблицу 3.2, используя данные Отчета о прибылях и убытках [18,с.96].

Таблица 3.2 - Исходная информация для факторного анализа прибыли от продаж ОАО «Ульяновскцемент»

Показатели	2003 г. тыс. руб.	2004 г. тыс. руб.	Удельный вес ,%		Отклонения (+,-),%
			2003 г.	2004 г.
Выручка от реализации (без НДС)	991815	1089375	100	100	-
Себестоимость продукции	809803	880339	81,65	80,81	-0,84
Коммерческие расходы	28446	31315	2,86	2,88	+0,02
Прибыль от продаж	153566	177661	15,48	16,31	+0,83 В 2004 г. наблюдается снижение цен на продукцию основного  вида деятельности на 4,8%. Поэтому индекс цен будет равен (Iц) Iц = (100-4,8 : 100).= 0,952 Выручка в сопоставимых ценах составит: ВР= 1089375 : 0,962 = 1144301. За счет того, что цены в 2004 г. стали несколько ниже, предприятие не дополучило 54296 тыс.руб. выручки (1089375 - 1144301).Проанализируем факторы, повлиявшие на изменение прибыли: D Пвр =(ВР2004-ВР2003) х R2003 :100 ,                                                    (1) где D Пвр – изменение прибыли за счет влияния выручки; R2003- рентабельность продаж 2003 года (153566 : 991815).               D Пвр =97560+54296 х 15.48: 100= +23507 За счет изменения объема реализации продукции прибыль организации увеличилась на 23507 тыс.руб. D Пц =DВРц х R2003 : 100,                                                          (2) где D Пц - изменение прибыли за счет влияния цены. D Пц = -54296 х 15,48 : 100= -8405 В результате снижения цены предприятие  уменьшило финансовый результат от продаж на 8405 тыс.руб. D Пс =ВР2004 х (У2004-У2003 ) : 100 ,                                                (3) где D Пс - изменение прибыли за счет влияния себестоимости. D Пс =1089375 х (-0,84):100= -9151 Снижение себестоимости способствовало росту прибыли на 9151тыс.руб. D Пкр =1089375 х  0,015=+158 Увеличение доли коммерческих расходов в общей выручке отрицательно сказалось на финансовом результате. Он уменьшился на 158тыс. руб. В результате проведенного факторного анализа финансовых результатов от продаж выявлено, что рост объемов реализованной продукции и снижение ее себестоимости увеличило прибыль организации. Снижение цены и рост коммерческих расходов сократили размеры прибыли предприятия. Общее влияние всех факторов представим в таблице 3.3. Таблица 3.3 - Влияние факторов на прибыль от продаж, тыс. руб. Факторы Влияние фактора Реализация продукции +23507 Снижение цен -8405 Снижение себестоимости +9151 Рост коммерческих расходов -158 Итого +24095 Проанализируем состав выручки от собственного производства. Используя информацию регистров бухгалтерского учета (приложение У), составим таблицу 3.4 Из данных таблицы видно, что в общей сумме выручки самый большой удельный вес составляет реализация цемента. В 2003 г. она составила 92,2%, а в 2004 г. – 97,8%, т.е. доля в общей выручке выросла на 5,6%. Рассмотрим как влияют на прибыль от реализации цемента различные факторы в ОАО «Ульяновскцемент». Для этого составим таблицу 3.5 с исходными данными, используя данные бизнес – плана на 2003, 2004 гг.и бухгалтерского учета (приложение Н). Таблица 3.4 - Состав выручки от собственного производства, тыс.руб. Выручка 2003 г. 2004 г. сумма тыс. руб. удельный вес,% сумма тыс. руб. удельный вес,% От собственного производства, в том числе: 991815 100 1089375 100 от реализации цемента 923436,6 92,2 1065249,7 97,8 от прочей товарной продукции 1440 0,15 2324,2 0,2 от услуг, оказанных населению 27856,2 2,2 235,0 0,02 от прочих услуг 35705,2 3,0 18836,1 1,73 от услуг социальной сферы 2876,4 2,4 2730,0 0,25 от реализации по вмененному доходу 500,6 0,05 - - Таблица 3.5 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации цемента в ОАО «Ульяновскцемент» Показатели 2003г. 2004г. план факт % выполнения плана план факт % выполнения плана Объем реализации цемента(РП),тыс.т. 1274 1125,1 - 11,7 1500 1367,3 -8,9 Среднереализационная цена 1 тыс.т. цемента в тыс.руб. (Ц) 780 820,8 +5,2 876,9 781,1 -10,9 Себестоимость 1тыс.т. цемента в тыс.руб.(С) 483,7 672,2 +39,0 819,4 646,3 -21,1 1. Влияние цен на прибыль от реализации продукции (D Пц) необходимо определять следующим образом: D Пц = ВРф – ВРпф,                                                       (4)                                      где ВРф и ВРпф – выручка от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость, акцизов и прочих налоговых платежей, входящих в цену товара) фактическая и по плану на фактически реализованную продукцию. 2. Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж. 3. Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции (Лп) в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении и результат разделить на сто: D По = Пп х Лп : 100 ,                                                   (5)                                    где D По – изменение прибыли за счет объема продаж; Пп – прибыль по плану; Лп - процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции . Лп = (Кор х 100) – 100 ,                                                (6)                                 где Кор – коэффициент выполнения плана по объему реализации. Воздействие на прибыль ассортиментных и структурных сдвигов рассчитывается по формуле: D Па = Ппф – (Пп х Кор),                                           (7) где DПа – изменение прибыли за счет влияния ассортиментных и структурных сдвигов.                                  Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах. Таким образом, четырехфакторный анализ прибыли показал, что в 2003 году наблюдается уменьшение фактической прибыли по сравнению с плановыми показателями на 191030,9 тыс.руб. или на 53% (167107,1 - 358138,03). Все расчеты объединим в таблицу 3.6. Значительное влияние на прибыль оказало увеличение себестоимости цемента. При сравнении фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж получаем: D Пс=562437,43 -756329,5= -193892,01 Т.е. увеличение полной себестоимости способствовало снижению прибыли на 193892,01тыс. руб. В 2003 году сумма фактической прибыли уменьшилась за счет объема и структуры реализованной продукции на 42997,49 тыс.руб. D По,а= 315140,51 - 358138= - 42997,49, где D По,а – изменение прибыли за счет объема и структуры реализованной продукции. Чтобы найти влияние только объема продаж на сумму прибыли определим процент недовыполнения плана по реализации цемента в оценке по плановой себестоимости 1125,1: 1274 х 100-100= - 11,7% . Таблица 3.6 - Факторный анализ прибыли от реализации цемента ОАО «Ульяновскцемент»,тыс.руб. Факторы  2003 г. 2004 г. План План, пересчитанный на фактический объём продаж Факт Отклонения от План План, пересчитанный на фактический объём продаж Факт Отклонения от  плана плана, пересчитанный на фактический объём продаж плана плана, пересчитанный на фактический объём продаж Выручка от реализации продукции без НДС(В). 993738,5 877578 923436,6 -70301,7 +45858,6 1315355,8 1198985,4 1065249,7 -250106,1 -133735,7 Полная себестоимость реализованной продукции (З). 635600,7 562437,43 756329,5 +120728,8 +193892,07 1229043,6 1120365,6 883729,9 -345313,7 -236635,7 Прибыль от реализации (П). 358138 315140,51 167701,1 -191030,9 -148033,41 86312,2 78619,77 181519,8 +95207,6 +102900,03          Умножим на плановую прибыль и разделим на 100. При фактическом объеме продаж, но при плановых ценах и себестоимости финансовый результат снизился на 41902,15 тыс.руб. Влияние структурного фактора сократило фактическую прибыль еще на 1095,34 тыс. руб. D Па=-42997,49-(-41902,15)= -1095,34 Увеличение фактических среднереализационных цен на цемент способствовало увеличению прибыли на 45858,6 тыс. руб. D Пц =923136,6- 877578 = +45858,6 Итак, анализ фактических финансовых результатов показал, что плановые показатели по прибыли не выполнены в результате уменьшения объема реализованной продукции, увеличения себестоимости цемента, изменения структуры товарной продукции. На увеличение себестоимости повлиял рост цен на энергоносители и сырье. В структуре ассортимента увеличился удельный вес менее рентабельного вида цемента. В 2004 году фактическая прибыль стала больше, чем планировалось на 95207,6 тыс.руб. или на 10,3%.Значительное влияние на рост прибыли оказало то, что себестоимость цемента оказалась несколько ниже, чем планировалось. Поэтому снижение себестоимости 1тыс.т цемента на 21,1% способствовало увеличению прибыли на 236635,7 тыс.руб. Зато спад фактических цен на продукцию на 10,9% уменьшили прибыль на 133735,6 тыс.руб. За счет невыполнения плана по реализации продукции на 8,9% предприятие потеряло 7638,6 тыс.руб. прибыли. Отрицательное влияние на прибыль сыграло изменение структуры товарной продукции. Фактический финансовый результат снизился на 53,83 тыс.руб. Таким образом, увеличение фактической прибыли в 2004 году обусловлено снижением себестоимости единицы продукции. Степень влияния факторов на абсолютный прирост прибыли от продаж представим в таблице 3.7. Таблица 3.7 - Влияние факторов, обуславливающих изменение прибыли от реализации цемента в ОАО «Ульяновскцемент», тыс.руб. Фактор Влияние факторов Отклонение 2004-2003 гг. 2003 г. 2004 г. Изменение средних цен реализации + 45858,6 -133735,6 -179594,2 Изменение себестоимости продукции - 193892,01 +236635,7 +430527,71 Изменение объема реализованной продукции - 41902,15 -7638,6 +34263,55 Изменение структуры товарной продукции - 1095,34 - 53,83 +1041,51 Абсолютное  изменение прибыли - 191030,9 +95207,67 286238,57 Рассмотрим финансовые результаты ОАО «Ульяновскцемент» за 2003 г.и 2004 г. по факту. Для этого произведем расчет фактической реализации и затрат в отчетном году по ценам реализации базисного года. ВРф2003=РП2004 х Ц2003,                                                           (8) где ВРф2003 – реализация цемента на фактическую реализованную продукцию в ценах 2003года; РП2004- фактический объем продаж; Ц2003 – цены базисного года. ВРф2003=1367,3 х 820,8=1122279,84 З ф2003= РП2004 х С2003,                                                            (9) где З ф2003- полная себестоимость в оценке по базису; С2003- себестоимость 1тыс.т. цемента в 2003 году. З ф2003=1367,3 х 672,2=919099,06 Прибыль по базису на фактически реализованную продукцию составит 1122279,84 – 919099,06 = 203180,88 203180,88 тыс. руб. получила бы организация при фактическом объеме продаж цемента, но при ценах и затратах базисного года. D Побщ .= П1 – По                                                             (10) D Побщ = 81518,9 - 167107,1 = + 14412,7 Для анализа используем таблицу 3.8 1.   Определим влияние на прибыль отпускных цен на цемент D Пц =065249,7 – 1122279,84 = - 57030,14 Т.к.. в 2004 году фактические цены оказались ниже на 4,8%,чем в 2003 году, то это способствовало уменьшению прибыли на 57030,14 тыс. руб. 2.   Влияние на прибыль увеличения объема продукции. D По =230180,88 - 167107,1 = + 36073,78 Увеличение объема реализованной продукции в 2004 году, но при затратах 2003 года привело к росту прибыли на 36073,78 тыс. руб. Таблица 3.8 - Анализ прибыли 2003-2004 гг. по факторам в ОАО «Ульяновскцемент», тыс. руб. Показатель По базису 2003 г 2004 г. Отклонения по базису на фактически реализованную продукцию факт 2004 г. от 2003 г. 2004 г. от базиса на фактически реализованную продукцию Реализация цемента в отпускных ценах 923436,6 1122279,84 1065249,7 +141813,1 -57030,14 Полная себестоимость продукции 756329,5 919099,06 883729,9 +127400,4 -35369,16 Прибыль от продаж 167107,1 203180,88 181519,8 +14412,7 -21660,98 3.   Влияние на прибыль снижение себестоимости единицы продукции D Пс =181519,8 - 146150,64 = + 35369,14 Положительное на прибыль оказало влияние снижение себестоимости цемента, что позволило увеличить финансовый результат на 35369,14 тыс. руб. Таким образом, снижение цен на цемент отрицательно сказалось на  фактической сумме прибыли, в то время как увеличения объема продаж и снижение себестоимости способствовало росту финансового результата. Абсолютное увеличение прибыли составило 14412,7 тыс.руб. 3.2Анализ показателей рентабельности Эффективность функционирования организации зависит от ее способности приносить прибыль. Финансовые результаты могут измеряться относительными и абсолютными показателями. Наиболее объективными в условиях инфляции становятся относительные показатели и уровень рентабельности, которые характеризуют размер прибыли с каждого рубля средств, вложенных организацией.[18,с.97] Организация считается рентабельной, если результаты от реализации продукции покрывают издержки производства и образуют сумму прибыли достаточную для нормального функционирования организации. Показатели рентабельности измеряют прибыльность с разных позиций. Общая формула расчета рентабельности: R = П : V,                                                                      (11) где   R - рентабельность; П – прибыль; V – показатель, по отношению к которому рассчитывается прибыль. При анализе финансовых результатов от продаж ОАО «Ульяновскцемент» показателями эффективности хозяйственной деятельности предприятия являются:  - рентабельность продукции;  - рентабельность продаж;  - рентабельность всего капитала организации;  - рентабельность оборотных активов;  - рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов. Рентабельность продукции применяют для внутрихозяйственных аналитических расчетах при контроле за прибыльностью отдельных видов продукции. Рентабельность производственной деятельности (окупаемость затрат) исчисляется путем отношения прибыли от реализации (Прп) или чистой прибыли от основной деятельности (ЧП) к сумме затрат от реализованной или произведенной продукции (З): Rпр = Прп : З, или                                                       (12) Rпр = ЧП : З,                                                                (13)                                                  Этот показатель отражает, сколько прибыли приходится с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Рентабельность продаж характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Рентабельность продаж (оборота) (Rоб) – рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (В). Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции: Rоб =Прп : В или                                                         (14) Rоб =ЧП : В,                                                                          (15)                                         Рентабельность всего капитала организации показывает эффективность всего капитала организации. Рентабельность (доходность) капитала (Rк) исчисляется отношением прибыли к среднегодовой стоимости всего капитала. Рентабельность оборотных активов раскрывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля, вложенного в текущие активы R акт = П : А тек ,                                                        (16)                                                   где А тек – средняя величина текущих активов предприятия, рассчитанная по данным баланса. Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов отражает эффективность  использования внеоборотных активов, измеряемую величиной прибыли на единицу стоимости средств. На основании данных баланса, отчета о финансовых результатах (приложения Ш,Щ) и таблицы 3.2 определим, насколько эффективно организация использует средства, находящиеся в ведении, в целях получения прибыли. Показатели рентабельности обобщим  в таблице 3.9. Таблица 3.9 - Анализ уровней рентабельности в ОАО «Ульяновскцемент» Показатели 2003 г. 2004 г. Изменения (+,-) 1.Средняя величина внеоборотных активов, тыс.руб. 208174 219443,5 +11269,5 2.Средняя величина текущих активов, тыс.руб. 456646,5 494786,5 +38140 3.Средняя величина валюты баланса (КП) ,тыс.руб. 664821 714230,5 +49409,5 . 4.Выручка от реализации продукции, тыс.руб. 991815 1089375 +97560 5.Прибыль от реализации продукции, (П РП) ,тыс.руб. 153566 177661 +24095 6.Затраты на производство и реализацию продукции, (И), тыс.руб. 838249 911714 +73465 7.Рентабельность продукции(Rпр), (5:6) % 18,3 19,5 +1,2 8.Рентабельность продаж (Rоб), (5 :4) % 15,5 16,3 +0,8 9.Рентабельность всего капитала (Rк), (5 :3) % 23,1 24,9 +1,8 10.Рентабельность текущих активов (Rакт), (5 :2) % 33,6 35,9 11.Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов(Rвн.с),(5:1) % 73,8 81 +7,2 В анализируемой организации произошли положительные сдвиги в достигнутых результатах финансово- хозяйственной деятельности. Рентабельность активов и капитала ОАО «Ульяновскцемент»  выросла в основном за счет роста рентабельности продаж и рентабельности продукции. Если с каждого рубля реализованной продукции в 2003 году предприятие получило 15,5 коп. прибыли, от в 2004 году – 16,3 коп. Кроме  того, наблюдаются опережающие темпы роста выручки от продаж над темпами роста себестоимости. Не смотря на то, что фактические цены в 2004 году стали ниже, рентабельность продаж выросла за счет увеличения объема реализуемой продукции. Увеличение рентабельности продукции вызвано тем, что в 2004 году себестоимость единицы продукции снизилась. Эффективность производственной деятельности увеличилась так: в 2003 году ОАО «Ульяновскцемент» на 1 руб. затраченных средств получало 18,3 коп. прибыли, в 2004 году на 1 руб. затраченных средств получило 19,5 коп. прибыли, т. е. прибыль полученная с 1руб. затраченных средств в 2004 году увеличилась на 6,6% по сравнению с 2003 годом. Показатели рентабельности могут быть увязаны с помощью мультипликативных индексных моделей, что позволяет проводить факторный индексный анализ рентабельности. Так как выручка от реализации цемента составляет основную часть всей выручки, то проведем анализ рентабельности продаж этой продукции. Рентабельность реализованной продукции зависит от себестоимости единицы продукции, сдвига в ассортименте продукции и средней цены реализации товарной продукции. Динамика рентабельности реализации продукции так же определяется действием этих факторов. Установим влияние каждого из названных факторов на динамику рентабельности продукции, используя данные таблицы 3.2. Для этого воспользуемся следующей системой индексов: (17) Сделаем расчеты и проанализируем влияние факторов на динамику рентабельности реализации продукции в 2003 году и 2004 году по плану и факту. 2003 год:        (167701,1 : 756329,5) :(358138 : 635600,7) =0,39 (315140,51 : 562437,43) : (358138 : 635600,7) х х (12185,78 : 756329,5) : (315140,57 : 56243,43) х х (167701,1 : 756329,5) : (121285,78 : 756329,5) = = 0,99 х 0,29 х 1,38 В ОАО «Ульяновскцемент» в 2003 году план по уровню рентабельности недовыполнен. Фактическая рентабельность продукции снизилась на 61% по сравнению с планируемой, в том числе  за счет изменения структуры на 1 % и роста фактической себестоимости на 71%. А увеличение фактических цен на продукцию способствовало росту уровня рентабельности продукции на 38%. 2004 год :       (81519,8 : 883729,9) : (86312,2 : 1229043,6) = 2,86 (78619,77 :1120365,6) : (86312,2 : 1229043,6) х х (315299,38 : 883729,9 ): (48619,77 : 1120365,6) х х (181519,8 : 883729,9 ): (315299,38 : 883729,9) = = 1 х 5,14 х 0,58 Фактический уровень рентабельности продукции вырос в 2004 году на 186 %. В том числе за счет снижения себестоимости продукции рентабельность выросла на 414%, а снижение цены вызвало снижение фактического уровня рентабельности на 42 %. Изменение структуры товарной продукции на динамику уровня рентабельности не повлияло. Проведем факторный анализ рентабельности по виду продукции (цемента), сравнивая фактические показатели 2003 – 2004 гг.. Используем данные таблицы 3.8.Факторная  модель этого показателя имеет вид [28,с.410] R = П ( при VРП,Уд,Ц,С) : З (при VРП, Уд)                                 (18) Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности выполним способом цепных подстановок R2003 = П2003  : З2003 =167107,1  : 756329,5 х 100 =22,1%, R2004 = П2004 :  З2004 =181519,8  : 883729,9 х 100 =20,5%, R1 = П2003,ф  : З2003,ф =203180,88  : 919099,06 х 100 = 22,1%, где  П2003,ф – прибыль по базису на фактически реализованную продукцию; З2003,ф – полная себестоимость по базису на фактически реализованную продукцию R2 = РП2004 - З2003,ф  : З2003,ф R2=1065249,7-919099,06 : 919099,06 х 100 = 15,9%, D Rуд = R1 - R2003  =22,1-22,1= 0, D Rц = R2  - R1 =15,9-22,1 =-6,2%, D Rс = R2004 - R2 =20,5-15,9 =+4,6%, D Rобщ = R2004 - R2003 =20,5-22,1 =-1,6% Полученные результаты свидетельствуют о том, что в 2004 году фактический уровень рентабельности недовыполнен на 1,6% по сравнению с 2003 годом. Снижение цен на продукцию на 4,8% оказало негативное влияние на рентабельность на 6,1%. Так как себестоимость продукции уменьшилась на 35369,16 тыс.руб., то это способствовало росту рентабельности на 3,6%. Используя информацию таблицы 3.9, произведем факторный анализ рентабельности продаж (Rоб) по факту 2003 года и 2004 года. Детерминированная факторная модель этого показателя имеет вид [30,с.413] Rоб = П : В =f [VРП общ,Удi,Цi,Сi] : f [VРП общ,Удi,Цi]      (20) Расчет влияния факторов выполним способом цепной подстановки. R2003 = П2003 : В2003 = 167701,1 : 923436,6 х 100% = 18,2%, R1 = П2003,ф : В2003,ф = 203180,88 :1122279,84 х 100% = 18,1%, R2 = РП2004 - В2003,ф : В2004 = 1065249,7 – 919099,06 : 1065249,7 х х 100% = 13,7%, R2004 = П2004: В2004 = 181519,8 : 1065249,7 х 100% = 17%, D Rобщ = R2004 - R2003 = 17 – 18,2 =-1,2%, D Rуд = 18,1- 18,2 = - 0,1%, D Rц =13,7 – 18,1 = - 4,4%, D Rс = 17- 13,7 = +3,3%, Если в 2003 году на один рубль выручки от реализации цемента приходилось 18,2 коп. прибыли, то в 2004 году – только 17 коп., то есть рентабельность продаж в 2004 году снизилась на 1,2% в связи с тем, что упали цены на цемент. На уровень рентабельности практически не повлияло изменение структуры продукции. За счет снижения себестоимости рентабельность продаж выросла на 3,3%. Рентабельность является наиболее объективным показателем, который отражает окончательные результаты хозяйствования.[18 с.92]. Таким образом, ОАО «Ульяновск цемент» в 2004 году получило прибыли на 14412,7 тыс.рублей больше, а экономический эффект оказался ниже. 3.3 Основные направления роста прибыли от продаж Подробный анализ финансовых результатов, технико-экономическая характеристика ОАО «Ульяновскцемент», изучение специфики цементного производства и непосредственное общение с управленческим персоналом по поводу проблем предприятия и возможных путей их решения приводит к выводу, что существуют резервы для повышения эффективности деятельности предприятия. Основными путями увеличения прибыли и повышения уровня рентабельности для ОАО «Ульяновскцемент» являются: - снижение себестоимости цемента; - увеличение объёма реализации продукции; - сокращение расходов на социальную сферу; - снижение арендной платы за землю; - компьютеризация и повышение технической оснащенности завода. Необходимо выработать стратегию по всем направлениям увеличения финансовых результатов не только на короткий отрезок времени, но и в долгосрочном периоде, за счет гибкого варьирования ресурсами и изменения технологии. Снижение себестоимости цемента можно добиться за счет: повышения производительности труда, внедрения передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования и предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов и потерь, улучшение использования природных ресурсов, экономия по всем участкам производственно-хозяйственной деятельности предприятия, правильный выбор поставщиков сырья, материалов, запасных частей и т. п. Материальные затраты составляют большую часть себестоимости цемента. Путями снижения данных затрат является: -снижение себестоимости сырья (мела, глины, опоки), добываемого предприятием самостоятельно в горном цехе путем разработки новых более рентабельных карьеров; -снижение стоимости приобретенных со стороны сырья и материалов (граншлак, гипс, огарки, шлак солевой, шлам-брикеты), покупных вспомогательных материалов, упаковки, запасных частей для ремонта оборудования, инвентаря и других средств труда, спецодежды и т. п. путем поиска более выгодных поставщиков и снижение транспортных расходов по доставке; -снижение затрат на технологическое топливо путем смены                               мазута на более дешевый природный газ. Основным путем снижения затрат на технологическое топливо является перевод на природный газ четырех вращающихся печей и котельной ОАО «Ульяновскцемент» т.е. полный отказ от использования мазута. Это позволит по словам специалистов уменьшить затраты на технологическое топливо на 37,75% т.к. стоимость 1тн. мазута – 2900 руб. с НДС для изготовления 1тн. клинкера необходимо затратить 160,6 кг мазута, стоимость 1000 куб. м газа – 518 руб. с НДС на изготовление 1тн. клинкера необходимо использовать 188 куб. м газа. Так же теплоэнергия, которая расходуется на производственные нужды завода и идет на отопление г. Новоульяновска становится дешевле в несколько раз. Эта мера позволит сделать завод конкурентоспособным на рынке строительных материалов, где сейчас подавляющее число предприятий использует в качестве топлива газ, а не мазут, вследствие чего их продукция намного дешевле. Использование речного транспорта в летнее время для доставки приобретаемых на стороне сырья и материалов и отправки готовой продукции так же позволит сократить затраты, учитывая, что услуги речного транспорта дешевле услуг железнодорожного на 4,4%. Для увеличения объёма реализации цемента необходимо расширить рынки сбыта, привлекать новых платежеспособных потребителей. Как отмечалось выше, ОАО является градообразующим предприятием и сокращение расходов на социальную сферу является важной задачей. Руководству предприятия необходимо добиваться передачи жилого фонда в муниципальную собственность. ОАО «Ульяновскцемент» занимает территорию площадью 63,9 га, арендная плата за землю равна 150 тыс. руб. в год за 1 га. Руководству предприятия необходимо вести переговоры с главой администрации Ульяновской области снижения данного налога до 50 тыс. руб. в год т.к. предприятие терпит огромные убытки от содержания социальной сферы. Выполним расчет экономической эффективности от перевода производства цемента на газ и снижения арендной платы за землю за период равный 6 месяцев и отразим в таблице 3.10. Таблица 3.10 - Расчет экономического эффекта с учетом путей повышения эффективности производства в ОАО «Ульяновскцемент» Перечень мероприятий Экономия 1.Перевод производства на газ затраты по топливу себестоимости 1 т клинкера при мазуте – 388,08 руб. без НДС при газе – 81,17 руб. без НДС производство клинкера 1-й печью в месяц – 40 т    Э = (388,08руб. –81,17руб.) х 40т х 6мес. = 73658,4 тыс. руб. 73658,4 тыс. руб. 2.Снижение арендной платы за землю    арендная плата до снижения (за 1 га. в год) 150 тыс. руб.    ежемесячная сумма арендной платы    798,8 тыс. руб. = (150 тыс. руб. х 63,9 га) / 12    арендная плата после снижения (за 1 га. в год) 50 тыс. руб.    ежемесячная сумма арендной платы    226,3 тыс. руб. = (50 тыс. руб. х 63,9 га) / 12    Э = (798,8 тыс. руб. – 226,3 тыс. руб.) х 6 мес. = 3435 тыс. руб. 3435 тыс. руб.       Всего экономический эффект за 6 месяцев 77093,4 тыс. руб. Итак, применение только двух путей позволит увеличить прибыль от реализации цемента на 77093,4 тыс. руб. за полгода (при переводе на газ лишь одной из четырех печей), что позволит улучшить финансовое состояние предприятия, выделить средства на решение проблем реализации продукции. Для того чтобы увеличить объемы реализации цемента руководству акционерного общества необходимо учесть стратегические подходы: - повышение качества выпускаемой продукции; - проникновение в новые сегменты существующего рынка; - нахождение новых каналов сбыта; - своевременно снизить цены для привлечения новых покупателей; -обновить рекламу продукции для стимулирования ее приобретения. По результатам анализа прибыли предприятий необходимо разрабатывать мероприятия текущего и перспективного характера по улучшению использования финансовых ресурсов, укреплению режима экономии в расходовании средств, усилению роли механизма формирования и распределения прибыли как экономического рычага интенсификации производства. Очевидно, заинтересованности предприятия в увеличении прибыли и улучшении ее использования могло бы  послужить создание отдельного структурного подразделения, в функции которого входило бы планирование прибыли и анализ по источникам образования, а также разработка направлений использования. Осуществление глубоких преобразований в экономике вызывает необходимость максимальной мобилизации внутренних резервов, выявления возможностей увеличения объема товарной продукции, снижения себестоимости, роста прибыли. И здесь важен правильный расчет резервов роста прибыли. Правильное исчисление резервов увеличения прибыли необходимо для ее планирования на будущий период. Зная перспективную сумму прибыли предприятия, можно правильно прогнозировать инвестиционную политику, а также расходы на социально-культурные мероприятия и материальное стимулирование работников. Основной же недостаток современной практики поиска резервов роста прибыли, широко распространенный на промышленных предприятиях (и на исследуемых), состоит в том, что все преимущественно сводится к выявлению безусловных потерь и перерасходов. Опыт работы промышленных предприятий в нынешних условиях хозяйствования подтверждает важное значение полного выявления в ходе финансового планирования внутрихозяйственных резервов роста денежных накоплений. Их выявление оказывает воздействие на совершенствование коммерческого расчета, развитие рыночных отношений, ликвидацию кризисных явлений в экономике. Заключение Как было рассмотрено в данной работе, в условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции. Для повышения эффективности работы предприятия первостепенное значение имеет выявление резервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции ( работ, услуг), роста прибыли. К факторам, необходимым для определения основных направлений поиска резервов увеличения прибыли относятся природные условия, государственное регулирование цен, тарифов и др. (внешние факторы); изменение объема средств и предметов труда, финансовых ресурсов (внутренние производственные экстенсивные факторы); повышение производительности оборудования и его качества, ускорение оборачиваемости оборотных средств и др.(интенсивные); снабженческо-сбытовая деятельность, природоохранная деятельность и др.( внепроизводственные факторы). В работе анализируется: состав и структура прибыли от реализации, анализ факторов формирования прибыли предприятия и анализ оценки ее динамики. Данный проект посвящен учету, анализу финансовых результатов от продаж деятельности ОАО «Ульяновскцемент» и поиску путей повышения эффективности. В первой части работы дано понятие прибыли, приведены основные различия и сходство в финансовом и налоговом учете. Рассмотрены основные технико-экономические показатели деятельности предприятия: специфика и специализация производства, производственная и организационно-управленческая структуры, номенклатура товарной продукции.. Учетная политика ОАО «Ульяновскцемент» отвечает требованиям законодательных актов и положениям по бухгалтерскому учету. Методами ведения бухгалтерского учета на ОАО «Ульяновскцемент» являются: выпущенные в производство материальные ресурсы списываются по цене приобретения запасов, готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости; учет отгруженной продукции ведется по фактической полной себестоимости. В организации бухгалтерский учет ведется автоматизировано в программе 1С «Предприятие» версия 7,7».  Так как удельный вес выручки от прочей деятельности в общей сумме невелик, то их можно отнести к операционным доходам, а затраты по ним – к операционным расходам. Тогда отражение доходов и расходов будет осуществляться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При заключению договоров на поставку товаров необходимо сформулировать более четко порядок и формы оплаты, указать поручительство, гарантии исполнения договорных обязательств Анализ состава и динамики балансовой прибыли выявил тенденцию ее увеличения за счет роста прибыли от реализации продукции. Факторный анализ прибыли от реализации продукции указал причины роста данного показателя за счет увеличения объема реализации продукции и снижения себестоимости Анализ основных показателей показал, что в целом темпы роста реализованной продукции в стоимостном выражении выросли в 2004 году по сравнению с 2003годом на 21,5%. Это привело к увеличению выручки на 15,4%, хотя плановые показатели недовыполнены в 2003 году на 11,7%, в 2004 году – на 8,9%. В производстве цемента наблюдается снижение себестоимости в 2004 году на 3,9%, что является положительной тенденцией в увеличении финансовых результатов от продаж, которая повлияла на снижение цены цемента.,что сделало более конкурентноспособной эту продукцию. Полученные результаты свидетельствуют о том, что в 2004 году фактический уровень рентабельности недовыполнен на 1,6% по сравнению с 2003 годом. Снижение цен на продукцию на 4,8% оказало негативное влияние на рентабельность на 6,1%. Так как себестоимость продукции уменьшилась на 35369,16 тыс.руб., то это способствовало росту рентабельности на 3,6%. Если в 2003 году на один рубль выручки от реализации цемента приходилось 18,2 коп. прибыли, то в 2004 году – только 17 коп., то есть рентабельность продаж в 2004 году снизилась на 1,2% в связи с тем, что упали цены на цемент. На уровень рентабельности практически не повлияло изменение структуры продукции. За счет снижения себестоимости рентабельность продаж выросла на 3,3%. Рентабельность является наиболее объективным показателем, который отражает окончательные результаты хозяйствования. Из сказанного можно сделать следующие выводы: Результаты проведенного анализа позволили определить пути повышения эффективности деятельности организации. Можно выделить основные из них:  - снижение себестоимости цемента за счет смены технологического топлива мазута на природный газ;  - увеличение объема реализации цемента  за счет- повышения качества выпускаемой продукции, проникновения в новые сегменты существующего рынка,  - нахождение новых каналов сбыта, своевременного снижения цены для привлечения новых покупателей, обновления рекламы продукции для стимулирования приобретения продукции;  - повышение технической оснащенности завода, внедрение новых технологий. Список использованных источников 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая: Принят Государственной Думой Российской Федерации 21 октября 1994 г./ред. 23.12.2005. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая: Утвержден Федеральным Законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.- М.:ТК Велби, Издательство Проспект,2006.-688с. 3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г.№129-ФЗ.- изм. и доп. 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утверждено приказом Минфина РФ № 34-н от 29 июля 1998г. 5. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98: Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н. 6. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации ” ПБУ 4/99: Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н. 7. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организаций” ПБУ 9/99: Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н. 8. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организаций” ПБУ 10/99: Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н. 9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94.-М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА,2001.-176с. 10.Нормативная база бухгалтерского учета // Сборник официальных материалов.- М.: Бухгалтерский учет, 2003. – С.366-367. 11.Аттестация и повышение квалификации профессиональных бухгалтеров.- М.: Информационное Агентство ИПБ БИНФА,2002.-246с. 12.Басовский Л.Е, Басовская Е.Н.  Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : Учебное пособие. –М.:ИНФРА-М,2004. 13.Большой экономический словарь / Под ред. А. Н. Азриляна. – 3-е изд. стереотип. – М.: Институт новой экономики, 1998. – 864 с. 14.Букина Г. Н. Финансовый, управленческий и налоговый учет в российских организациях // Эко. - 2001.- № 12.- С. 17. 15.Генри Форд. Сегодня и завтра.- Екатеринбург :Уральское юридическое издательство,2004.- 208с. 16.Ерофеева В.А. Аудит: Учебное пособие / В.А.Ерофеева, В.А. Пискунов. – М.: Высшее образование, 2005. – 448с. 17.Ефимова О.В.Финансовый анализ. -4-е изд., перераб. и доп.–М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 528с. - (Б-ка журнала «Бухгалтерский учет»). 18.Иванова Л.И. Анализ Финансовой отчетности: Учебно–методический комплекс/Л.И.Иванова, А.С.Бобылева; Ульян. гос. техн. ун-т.–Ульяновск: УлГТУ, 2004. -146с. 19.Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник -4-е изд. измен. и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко»,2004.- 580с. 20.Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.:ТК Велби, изд-во Проспект,2004.- 422с. 21.Ковалева А. М., Лапуста М. Г., Скамай Л. Г. Финансы фирмы: Учебник. – М.: Инфра–М, 2000. – 416 с. 22.Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие. - М.: Гелиос АРВ,2003.- 464с. 23.Кондраков И.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд. перераб. и доп.- М.:ИНФРА-М,2002.- 640с. 24.Королев В.И., Королев С.В. Стратегия повышения эффективности издержек производственной фирмы: условия разработки, проблемы реализации //Менеджмент в России и зарубежом.-2003. - №6. - С.16-18. 25.Маркс, Энгельс, Ленин, КПСС об управлении экономикой.-М.:Политиздат,1979.- 344с. 26.Новодворский В.Д. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая //Финансы. – 2003.- №4. - С.64-68. 27.Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет /В.Ф. Палий; предисловие Н.Д.Врублевского, В.Г.Гетьмана.–М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 792с. 28.Платонов В.С. Глобальная ситуация в цементной промышленности//Цемент и его применение. - 2000. - №6. – С.42. 29.Рентабельность предприятия: пути ее оптимизации. Правовая «финансовая» основы // Российская Газета.- 2004.-№8.-С.5. 30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие  /Г. В. Савицкая –7-е изд., испр.-М.: Новое знание,2002.-704с. 31.Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Кн.1 – М.:Ось-89,1997.-256с. 32.Шамханов Ф.И. Прибыль – основной показатель результатов деятельности организации //Финансы. – 2000. -№6. –С.19-21. 33.Шуляк П.Н.Финансы предприятия: Учебник. – 5-е изд.,перераб. и доп. – М.:Издательско–торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005.- 712с. ПРИЛОЖЕНИЯ Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них. Отпечатано в 1 экземпляре.  Общее количество листов- ______ Библиография 33 наименований «__»____________2006г. ___________________                                Ганина И.А.       (подпись) Похожие работы на - Учет и анализ финансовых результатов от продаж продукции   Учет , анализ и аудит финансовых результатов на примере ООО "Триса-М" СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Учет и анализ финансовых результатов на примере предприятия ООО "Родонит" СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Анализ прибыли и рентабельности СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Учет и анализ финансовых результатов от основных видов деятельности предприятия СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов организации СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Бухгалтерский учет , анализ и аудит финансовых результатов СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Учет и анализ финансового результата деятельности торговой организации СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Нужна качественная работа без плагиата? Другие учебные материалы по другим направлениям Не нашли материал для своей работы? Поможем написать уникальную работу Без плагиата! Узнайте © 2003 - 2022 «Библиофонд» Обратная связь Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности Полная версия Помощь по учебным работам Консультация по курсовой работе Консультация по дипломной работе ВКР Консультация по реферату Консультация по отчетам о практике