Учет и анализ расчетов с покупателями

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и анализ расчетов с покупателями

Студент             Воронцова Ирина Вячеславовна     ___________________

Руководитель   Иванова Людмила Ивановна           ___________________

Рецензент         Тазикова Роза Небиулловна         ____________________

                                                                                 

                                                                              

                                                                                       Допустить к защите ГАК

                                                                                       Зав.кафедрой

                                                                                       _______________________

                                                                                  (Ф.И.О.)

                        

                                                                                  «____» __________200     г

Ульяновск 2005 г.

      Содержание

Введение                                                                                                                   3

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа

расчетов предприятия с покупателями 

1.1   Основы  организации расчетов с покупателями                                                   6

1.2   Нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с           покупателями                                                                                                                   17

1.3   Цель, задачи и  источники анализа состояния расчетов с покупателями          22

Глава 2 Состояние и пути совершенствования учета расчетов с покупателями

2.1  Краткая  характеристика предприятия                                                                   26

2.2 Аналитический учет расчетов с покупателями                                                      28   

2.3 Синтетический учет расчетов с покупателями                                                      32

2.4 Раскрытие информации  о расчетах с покупателями и заказчиками в    финансовой отчетности                                                                                                  37

Глава 3 Анализ расчетов с покупателями  в ООО «ГаураЛЭНД»

3.1 Анализ выполнения договорных  обязательств и ритмичности

продаж  ООО «ГаураЛЭНД»                                                                                         40                        

3.2 Анализ   задолженности покупателей   и заказчиков                                            49

3.3 Анализ качества и ликвидности  задолженности покупателей

ООО «ГаураЛЭНД»                                                                                                        55

Заключение                                                                                                                      59

Список использованных источников                                                                            63

Приложения                                                                                                                     66

 

         Введение

         Хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности любого предприятия независимо от вида его деятельности. Купля-продажа – один из основных видов гражданско-правовой  деятельности в многогранном имущественном обороте. Поэтому не случайно в гражданском кодексе РФ в части второй, много внимания уделено правовому регулированию именно этого вопроса.    Каждое предприятие должно продать свою продукцию потребителю. В процессе продажи выявляются полезность и качество продукции предприятия. Реализацией завершается кругооборот средств. Предприятие возмещает свои затраты, связанные с производством и реализацией продукции, и реализует  созданный в производстве чистый доход, который частично перечисляется в государственный бюджет и частично остается у предприятия в виде прибыли.

         Продажа  отражает  экономические связи  между предприятиями и между предприятиями и государством. В условиях рыночной экономики  выручка от продажи продукции является  единственным нормальным источником  средств для бесперебойной работы предприятия.

        В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

    Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

- проверка правильности документального оформления товарных операций;

- контроль за товарными запасами;

- контроль за финансовыми показателями и т.д.

         Бухгалтерский учет должен обеспечивать  систематический контроль за отгрузкой и реализацией продукции, связанными с ними издержками  и полученными финансовыми результатами, состоянием расчетов с покупателями.

         Снижение уровня расчетной дисциплины приводит к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Основную долю задолженности составляют обязательства по расчетам с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. В связи с этим в настоящее время актуален анализ расчетов с покупателями   предприятия.

         Целью данной работы является изучение особенностей бухгалтерского учета для разработки предложений по его совершенствованию и  анализа расчетов предприятия с покупателями и заказчиками.  Для достижения поставленной цели в данной работе  необходимо решить ряд задач:

- изучить правовые основы расчетов предприятий со своими покупателями;

- рассмотреть нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с покупателями;

- определить цели, задачи и методы анализа состояния расчетов;

- рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета расчетов предприятия с покупателями;

- изучить порядок отражения информации о состоянии расчетов в финансовой отчетности предприятия;

- проанализировать выполнение договорных обязательств предприятием – продавцом;

- изучить ритмичность продаж;

- рассмотреть структуру и динамику задолженности покупателей; 

- определить качество и ликвидность дебиторской задолженности.

         Объектом исследования в данной работе является экономические отношения, связанные с продажей продукции (кондитерских изделий) покупателям     ООО «ГаураЛЭНД». 

   Для написания этой работы  в качестве нормативно – правовой базы использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения  Министерства Финансов РФ и Государственной налоговой службы, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность, учетная политика ООО «ГаураЛЭНД»  за 2004 год.      

  

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа                     расчетов предприятия с покупателями 

    1.1 Основы организации расчетов с покупателями 

Рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи – это необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которых одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое – их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

         Состояние хозяйственной деятельности каждого предприятия  состоит в организации производства и продажи  товара.  В качестве товара может выступать  продукция, имеющая натурально – вещественный характер, выполнение работ или оказание услуг.  В процессе продажи своей продукции предприятие взаимодействует с другими предприятиями и физическими лицами – покупателями и заказчиками продукции.

        Такая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

         Основным документом, регулирующим  исполнение обязательств контрагентами, является заключенный между ними договор, который по условиям и заключаемой форме  не должен противоречить нормам Гражданского кодекса Российской Федерации. При этом Гражданский кодекс  обязывает как продавцов, так и покупателей исполнять обязательства   в соответствии с договором, требованиями закона и иных правовых актов  или в соответствии с условиями  делового оборота.  В случае разногласий между сторонами сделки  все возникающие вопросы решаются в судебном порядке.

         Развитие рыночных отношений в нашей стране  привело к возникновению  различных форм расчетов между предприятиями.  Они  варьируются в зависимости от ситуации, финансового положения организации, специфики ее деятельности, достижения определенных целей и т.д.  Для наглядности формы расчетов показаны на рисунке 1.1.

 

Рисунок.1.1 -  Формы расчетов между предприятиями

                   Расчеты между продавцами продукции и ее покупателями могут осуществляться как  денежными, так и не денежными способами.  Появление  не денежных способов расчетов, как правило, вызвано  трудностями существующего финансового положения некоторых предприятий, кризисом неплатежей, и такая форма погашения долговых требований и обязательств  облегчает взаиморасчеты контрагентов путем использования различных их схем в рамках действующего законодательства.

      В случае безналичных расчетов в зависимости от характера расчетных операций, от способа организации расчетов от финансовых отношений между предприятиями применяются различные формы, которые оговорены в договоре между сторонами:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по инкассо (инкассовыми поручениями, платежными требованиями);

- аккредитивная форма;

- расчеты чеками.

          Данные формы расчетов между предприятиями регулируются второй частью Гражданского Кодекса РФ, и определены Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным Банком РФ от 12.04.2001 № 2-П.

         Любое предприятие совершает денежные расчеты и как покупатель и как продавец.     Совокупность всех денежных платежей составляет платежный оборот. Значительная часть платежного оборота предприятий осуществляется безналичным путем, т.е совершением записей (проводок) по счетам в банках.

            Бесперебойность расчетов обеспечивают следующие основные принципы организации безналичных расчетов:

          1) Все предприятия и организации обязаны хранить свои средства на счетах в банках. В кассах предприятий разрешается оставлять лишь небольшие суммы наличных денег в пределах установленных норм.

          2) Подавляющая часть безналичных расчетов  должна осуществляться  через банк.

          3) Требование платежа должно выставляться либо через отгрузку товаров, либо вслед за ней, чтобы не допускалась задержка платежей. Однако в условиях кризиса платежей большинство поставщиков предъявляет требование предоплаты - предварительного получения денег перед отпуском товара.

          4) Платежи производится со счетов клиентов в банке лишь с их согласия. Это условие препятствует банку в распоряжении средствами, принадлежащими хозяйствующим органом, открывшим счета в банке .

          5) Установлено несколько форм расчетов и видов платежей, которые предприятия могут выбирать по своему усмотрению.

          Пока расчеты происходят безналичном порядке т.е деньги списываются с одного счета и зачисляются на другой счет в банке в банках оседают денежные средства становящиеся кредитными ресурсами.

          Основа безналичных расчетов - межбанковские расчеты. В настоящее время они строятся на основе системы межфилиальных оборотов и расчетов по корреспондентским счетам.

          Через систему межфилиальных оборотов (МФО) рассчитываются в основном учреждения ЦБ, которые имеют свой счет  МФО. Указывая этот номер  на каждом платежном документе, учреждение банка способствует быстрому проведению расчетов. В системе МФО каждая начальная операция дублируется ответной (существует понятие начального МФО и ответного МФО).

          Учреждение банка, начинающее МФО, посылает другому учреждению поручение на зачисление и списание средств. Это поручение называется авизо. Различают авизо кредитовое, (деньги перечисляются) и дебетовое (средство списываются). В учреждении банка получившим авизо, совершается ответный оборот, подтверждающий, что полученное авизо принято к исполнению. Банки регулярно следят за совпадением начальных и ответных оборотов, что достигается их сличением - квитовкой.

          2. Обслуживание платежного оборота банками заключается в отражении соответствующих сумм по активу и пассиву этих счетов. Каждый экономический и хозяйствующий субъект хранит свои средства в банках. Действующим законодательством предусмотрено, что банки принимают и хранят на счетах денежные средства клиентов, осуществляют по их поручению расчетные, кредитные, кассовые и другие банковские операции.

          Юридические лица и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, вправе открывать счета в любом банке по месту их регистрации или в банке места своей регистрации с согласия банка. Юридические лица обязаны хранить свободные денежные средства в банках.

          Между банком и клиентом заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании с открытием соответствующего банковского счета. По договору банк обязуется хранить денежные средства на счете клиента, зачислять поступающие на этот счет суммы, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче денег со счета и проведении других банковских операций предусмотренных банковскими правилами и договором. Для открытия счета в банк предоставляются заявление, свидетельство о регистрации, заверенное нотариусом, карточка с образцами подписей и печатями.

          Банк может использовать имеющиеся на счете клиента денежные средства, гарантируя их наличие при предъявлении требований к счету. Клиент вправе распоряжаться этими средствами и получать доходы (проценты) по ним. Банк не имеет права определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законодательством или договором ограничения на его права. Без распоряжения клиента списание средств, находящихся на счете, допускается только по решению суда, арбитражного суда, если иное не предусмотрено законодательством.

          Банк гарантирует тайну счетов клиента. Предоставление банком сведений о состоянии счетов и об операциях по ним без согласия клиента не допускается за исключением случаев предусмотренных законодательством.

          Договор банковского счета прекращается по заявлению клиента и по другим основаниям. отсутствием операций по банковскому счету не влечет прекращение договора.

          В банковской бухгалтерии поступление денег на счет клиента отражается на кредитовой стороне счета, а остаток на каждый данный момент представляет кредитовое сальдо. Расходование средств со счета отражается как дебетовые обороты.

Вообще рациональная организация контроля за состоянием наличных и безналичных расчетов способствует укреплению и соблюдению платежной дисциплины, выполнению обязательств, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятий.

     Предприятие торговли, как любое юридическое лицо, само выбирает банк для кредитно-расчетного обслуживания. Кроме расчетных счетов в банках могут открываться текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения. Кредитные отношения предприятия с банками оформляются кредитными договорами.  

       Необходимо отметить, что по оценкам специалистов  примерно 95 % платежей в России  осуществляется платежными поручениями. Платежным поручением является  оформленное расчетным документом  распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку на перевод определенной денежной суммы на счет получателя денежных средств. Расчеты платежными поручениями  используются в местных, одногородних и иногородних расчетах между организациями за поставленные товарно-материальные ценности, работы и услуги.  Платежными поручениями оформляются  авансовые платежи, частичные платежи и окончательные расчеты между предприятиями. 

         Особое место в операциях по расчетам между предприятиями занимают кассовые операции, так как значительная часть выручки у данных организаций поступает через кассы (вероятность злоупотреблений на данном участке максимальна, поэтому данный участок в первую очередь подвергается различным видам проверок, как со стороны налоговых органов, банков, так и других видов контроля). Следует отметить, что Центробанк России с 21.11.2001 года Указанием от 14.11.2001 № 1050-У установил предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке 60 тысяч рублей [25,C.47].  Все расчеты наличными, производятся с применением контрольно-кассовых машин. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги только в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятия.  За накопление денежных средств в кассе сверх установленных лимитов предприятие несет ответственность, установленную Кодексом об административных правонарушениях

         В условиях отсутствия денежных средств на счетах предприятий, которое может быть вызвано временными затруднениями, как самого предприятия – производителя, так и его партнеров по бизнесу, особенный интерес вызывают  не денежные способы  расчетов. Гражданским законодательством российской Федерации предусмотрен ряд таких способов погашения задолженности, однако их применение на практике вызывает определенные трудности при оформлении бухгалтерских документов и осуществлении расчетов налогов по сделкам.

         Существуют безналичные формы расчетов с помощью векселей и ценных бумаг, а также способы погашения задолженности не денежными средствами по разным основаниям:  товарообменные операции, перевод долга, зачет взаимных требований и т.д.

          С продажей предприятиями своей продукции  покупателям и заказчикам связано  возникновение обязательств. Термин «обязательства» в первоначальном значении – это отношения, в силу которых одна сторона обязана  совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете  отражаются и обобщаются не все  обязательства, а лишь  долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала предприятия [23, C.165].

         Дебиторская задолженность представляет собой сумму  долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации  и использования  их другими организациями или физическими лицами.

        Возникновение и необходимость учета дебиторской задолженности  первоначально были связаны  с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, то есть с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличивались  не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности.  Лука  Пачоли в конце XV  века писал в своем Трактате  о счет ах и записях: «… купля обыкновенно может осуществляться девятью разными способами, а именно: или на товар; или частью на деньги и частью в кредит; или частью на товар и частью в кредит;  или с переводом долга на какую – либо фирму; или частью с переводом на фирму и частью в кредит; или, наконец, частью через фирму и частью  товаром» [27,C.10].

         Чтобы увеличить объем продаж, а, следовательно, прибыли от продажи  товаров, продавцы наиболее надежным  и доверенным покупателям  уже в давние времена  отпускали их, не требуя немедленной оплаты, то есть в долг. Постепенно это стало обычной практикой, получившей в условиях  развитого рынка широкое распространение. Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами осуществляется сейчас именно таким образом.  Организация, предоставляющая товары, работы и услуги в кредит, является кредитором, а организация, их получающая – дебитором. В более широком смысле кредитор – это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны (дебитора) исполнения долговых обязательств, а дебитор – должник в договоре или ином обязательстве.

        С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность  данному предприятию. Это могут быть организация – покупатель, не оплатившая отгруженную  или отпущенную ей продукцию и другие товары и многие другие должники.

         Содержание понятий дебиторов и кредиторов формировалось исторически. Первоначально по понятным причинам это были только физические лица, но уже к середине XVI века «в качестве дебиторов  и кредиторов стали фигурировать  не только лица, но и предметы».

         Известный нидерландский ученый  и коммерсант Якоб Ван дер Шуер (1625) считал, что дебитор -  этот тот, ко имеет (владелец), кто получает или кому посылают, тот, кто покупает, кому поставляют, продают или от кого  надеются получить платеж, или, наконец, тот, кто должен платить; кредитор – это тот, кто выдает (расходует),  с кем рассчитываются, от кого получают, тот, с кем имеют дело, кто продает, поставляет, у кого покупают,  тот, кому нужно платить [18,C.24].

        Несколько позже автор английского руководства для купцов, коммерсантов и иных торговцев «Ключ коммерции или торговли, то есть наука бухгалтерии» писал: «Дебитор есть вещь денег или товаров, которые ты купил, занял или принял; или он есть тот, кто у тебя покупает, занимает или принимает. Кредитор есть тот человек, от кого покупаешь, занимаешь или принимаешь деньги или товары, или он есть товары или деньги, которые ты продаешь, взаймы даешь или отдаешь.

         В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий – поставщиков с предприятиями – покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие – покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия – поставщика не завершается  образованием  кредиторской задолженности у покупателя.

         Дебиторская задолженность – относительно самостоятельная категория. Даже если она  резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу  посредством факторинговой операции [16,C.40].

         Дебиторская задолженность – это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация – покупатель получает  товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются  в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку  от уплаты следует  только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.

         Дебиторская задолженность с юридических позиций – это капитал организации – кредитора, но не всегда ее собственный.  Только тогда, когда в процессе экономического оборота находившиеся  у организаций – должников средства возвращаются во владение  организации – кредитора, они включаются в текущие активы последней либо направляются на погашение ее кредиторской задолженности [22,C.29].

         В узком смысле дебиторская задолженность – это то, что контрагенты  должны данной организации.  В сфере  взаимоотношений  с партнерами и контрагентами  эта задолженность образуется при выполнении договоров, при которых организация – кредитор  обладает имущественным правом требования к противоположной стороне (в основном  это  имущественные требования  данной организации к покупателям и заказчикам, которые не оплатили товары, выполненные работы  или оказанные услуги).

         Задолженность покупателей   может быть классифицирована по различным основаниям (рисунок 1.2)

 

Рисунок 1.2 - Классификация задолженности покупателей и заказчиков

            Методическими рекомендациями «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности» организации определено понятие краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Задолженность, срок погашения которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (п.34), считается краткосрочной. Остальная дебиторская задолженность является долгосрочной. Исчисление срока задолженности начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

1.2    Нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с покупателями 

      Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете  являются:

- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

       Бухгалтерский учет – это упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций [14,C.19]. Целью бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов за отчетный период всех заинтересованных пользователей: в первую очередь внутренних - собственников, учредителей и акционеров, а также внешних пользователей.   В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с покупателями   являются:

- рациональное формирование учетной политики в области расчетов с покупателями;

- правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов. Выполнение данной задачи предполагает, прежде всего, правильное оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов

- правильное исчисление налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов и т.д.;

- организация аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, а также по каждой сделке;

- достоверное отражение расчетов с покупателями и заказчиками на счетах синтетического учета.

         В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России  состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками, отражены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Название документа	Дата и номер утвержде-ния	Примечание
Первый уровень нормативного регулирования Гражданский кодекс Российской Федерации Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ Наименование документа   Указ Президента РФ  «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение Второй уровень  нормативного регулирования Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ Третий уровень нормативного регулирования План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утверждено ЦБ РФ Четвертый уровень нормативного регулирования Учетная политика предприятия	21.10.94 г. с изм. и доп. 21.11.96 г. с изм. и доп. Дата и № утверждения 19.10.93г. № 1662 29.07.98 г. № 34н   31.10.2000 г. № 94н. 13.06.95 г. № 49 12.04.2001г. №2-П	регулирует порядок перехода права собственности на продукцию, порядок заключения договоров купли - продажи. Регулирует налоого-обложение операций по продаже устанавливает все основные требования и допущения бухгал-терского учета расчетов с покупа-телями и заказчиками Примечание Устанавливает ответст-венность за несвоевременное проведение расчетов Устанавливает требо-вания и принципы ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками Предусматривает синтетические счета для учета расчетов с покупателями и заказчиками Устанавливают требования к порядку проведения инвен-таризации расчетов Регулирует безнали-чные расчеты с покупателями и заказчиками Устанавливает порядок отражения в учете выручки от продажи продукции и выбора учетных цен

      Осуществлять предпринимательскую деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения по поставке товаров, выполнению и оказанию услуг, а также по финансовым расчетам по этим операциям, не представляется возможным. Контрагентами в соответствии с ГК РФ выступают в данном случае покупатели. В ГК РФ существует понятие обязательства как отношения, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора соответствующее действие, оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнение его обязанности. Исходя из этого в бухгалтерском учете Российской Федерации, как и в мировой практике, под обязательствами понимают кредиторскую и дебиторскую задолженность. Общие  основания прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства следующие:

- надлежащее исполнение (ст.408 ГК РФ);

- новация (ст.414 ГК РФ);

- прощение долга (ст.415 ГК РФ);

- ликвидация организации (ст.419 ГК РФ).

    Статьей 410 ГК РФ предусмотрено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил или он не указан, либо определен  моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Взаимозачет возможен лишь при соблюдении трех условий, предусмотренных статьей 410 ГК РФ:

- наличие встречных задолженностей, признаваемых сторонами;

- однородность встречных требований. При этом денежные обязательства признаются однородными независимо от оснований возникновения;

- срок обязательства наступил или он не указа либо определен моментом востребования.

    При новации обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существующего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст.414 ГК РФ). Основная особенность новации, позволяющая отличить её от уступки требования, перевода долга, состоит в замене обязательства: вместо прекратившего существование возникает новое.

    При документальном оформлении и учете операций,  кроме общих нормативных документов, перечисленных ранее, следует руководствоваться:

- главой 25 НК РФ;

- Положением ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации;

- Приказом МНС России, ГТК № 961, Минфина России № 80н от 1 октября 2001 г. № БГ-№-10/373  «О заполнении отдельных полей расчетных документов».

    В соответствии с Положением Банка России № 2-П для осуществления безналичных расчетов следует использовать только стандартные формы документов, утвержденные этим ведомством. Формы документов зависят от способа безналичных расчетов, который предусматривается договором между контрагентами за исключением расчетов, носящих принудительный характер (на основании постановления  арбитражного суда, налоговых органов).

     Огромное значение для предприятия имеет рациональное формирование  учетной политики. 

        Предприятие  может выбрать один из вариантов признания в учете выручки от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг – «по оплате» или «по отгрузке».

В соответствии с пунктом 204 Методических указаний «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены [8,C.7]. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике организации. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорные цены;

- другие виды цен.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами этого способа являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

         В учетной политике организации следует установить порядок  списания просроченной  дебиторской задолженности, выбрав один из двух вариантов:

- за счет резерва по сомнительным долгам;

- без формирования резерва. 

         Приступая к анализу состояния расчетов с покупателями и заказчиками, очень важно определить его цели, задачи и методы. Данному вопросу посвящен следующий раздел работы.

1.3  Цель, задачи и источники  анализа состояния расчетов с                                      покупателями 

       Анализ состояния расчетов предприятия с покупателями   очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение  или уменьшение их задолженности.

       Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной  кредитной политике предприятия по отношению к покупателям  либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может  сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.

       Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать  недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание  средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала.

       Просроченная дебиторская задолженность означает также  рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие  заинтересовано в  сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

         Анализ состояния расчетов с покупателями   необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов  маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств. Экономические субъекты  должны обстоятельно анализировать  свои долговые обязательства  для нужд управления финансовой деятельностью и информирования акционеров и других собственников.

         Анализ дебиторской задолженности необходим  поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб – всем, кто  имеет или намерен  иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее платежеспособности.

         Особое значение анализ дебиторской задолженности имеет для  банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и задолженность покупателей и заказчиков.

Задачи  анализа расчетов с покупателями:

- определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года  или другого анализируемого периода;

- оценить, оптимально ли   соотношение дебиторской и кредиторской  задолженности, если нет – определить, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;

- определить и оценить  риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

- оценить целесообразность  увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит;

- определить пределы  ценовых скидок  для ускорения оплаты выставленных счетов;

- прогнозировать состояние задолженности покупателей и заказчиков в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

         Источниками информации для  анализа расчетов с покупателями    являются: бизнес – план предприятия, оперативные планы – графики; договора на поставку продукции;  регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская и статистическая отчетность.

          Регистры аналитического учета включают: накладные на отгрузку продукции; товарно–транспортные накладные; счета – фактуры; журнал регистрации выставленных счетов – фактур; книга продаж; ведомость № 16 «Отгрузка и реализация продукции»

         Регистры синтетического учета: журнал – ордер № 11, книга «Журнал – главная»

         Бухгалтерская отчетность:

- Ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»

- Ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

         Статистическая отчетность:

- Ф. № 1-п (годовая) «Отчет по продукции»

- Ф. № 1-п (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции»

          В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. При выборочном методе обычно задается критический уровень дебиторской задолженности. Все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергаются проверке в обязательном  порядке. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Затем проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. После обобщения результаты анализа распространяются на всю совокупность дебиторской задолженности.

Глава 2 Состояние и пути совершенствования учета расчетов с покупателями

2.1. Краткая   характеристика предприятия

            

       ООО «ГаураЛЭНД» на протяжении 1,5 лет обеспечивает потребительский рынок города Ульяновска и области кондитерскими изделиями (торты, пирожные), имея для этого, подготовленные кадры,  складские площади, сложившиеся рынки сбыта  готовой продукции. 

       Общество с ограниченной ответственностью «ГаураЛЭНД» зарегистрировано в ИФНС Ленинского района г.Ульяновска 18 августа 2003г.

      Организационно-правовая форма: (код КОПФ- 65).

Юридический адрес: г.Ульяновск, ул.Урицкого,27

    В качестве налогоплательщика общество поставлено на учет в ИФНС по Ленинскому району г.Ульяновска. ИНН организации – 7327029360.

   Форма собственности частная. Уставной капитал общества составляет 10000 рублей.  

   Основным видом производственной деятельности предприятия являются – оптовая продажа пищевыми продуктами (кондитерскими изделиями).  

    ООО «ГаураЛЭНД» работает по договору поставки № 18/п от 01.01.2004г с  ООО «Холдинговая Компания «ГаураЛэнд» г.Екатеринбург

        В организации применяются счета бухгалтерского учета, содержащемся в рабочем плане счетов. Обработка данных ведется в электронном виде с обязательным составлением оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета. Начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания списываются на затраты от продаж по мере отпуска их в эксплуатацию.

               Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам производится линейным способом исходя из срока полезного использования объекта.  В ООО «ГаураЛЭНД» учет процесса приобретения материалов осуществляется с использованием дебета счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», и т.п. Материалы на счете 10 «Материалы» учитываются по фактической себестоимости их приобретения и списываются по мере отпуска их в эксплуатацию.

         Поступление ТМЦ по договору поставки учитываются на  счете 41 «Товары» и списываются по мере их отпуска покупателям с учетом НДС.

         Для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость в ООО «ГаураЛЭНД» определен вариант определения выручки – «по оплате», при начислении   налога на прибыль, формируются регистры налогового учета согласно бухгалтерскому учету. На основании анализа первичных документов (включая справки бухгалтера) заполняются регистры налогового учета. На основании  конечных показателей регистров налогового учета производится расчет налоговой базы.  Для целей налогообложения доход признается полученным, а расходы произведенными  - кассовым методом, т.е. определяется день поступления средств на счета в банках или в кассу, а расходами признаются затраты после фактической оплаты.

          Расходы учитываются согласно ст.346 НК РФ  в следующем порядке. Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст. 252 НК РФ. Так расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты после их фактической оплаты.

- расходы на  оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы;

- расходы на уплату налогов и сборов в бюджет учитываются в момент фактической уплаты;

- расходы на приобретение ОС, - в момент ввода в эксплуатацию;

- расходы на ремонт ОС (в т.ч. арендованных) принимаются в размере фактических затрат;

- Арендные (в т.ч. лизинговые) платежи за арендуемое имущество признаются в момент их перечисления, установленных договором;

- Расходы, уплачиваемые в связи с оплатой услуг кредитными организациями.

        Также к расходам относятся командировочные расходы, расходы на рекламу, оплата нотариусов, расходы на почтовые, телеграфные, телефонные и др. подобные услуги.

         В ООО «Гаура ЛЭНД» резервы предстоящих расходов не создаются, как и резервы по сомнительным долгам.

Реквизиты  ООО «ГаураЛЭНД»

Расчетный счет № 40702810369020107909 в Ульяновском ОСБ №          8588,   БИК 047308602, кор.счет 30101810000000000602.

Валютного счета организация не имеет.

Лимит остатка кассы организации составляет 3000 рублей.

                                                                 

      2.2 Аналитический учет расчетов с покупателями 

Бухгалтерский учет на изучаемом предприятии ведется по журнально – ордерной форме. Учет расчетов с покупателями    автоматизирован. Схема документооборота операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками отражена на рисунке 2.1.

Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально ответственных лиц, покупателей. Отпуск товаров производится по методу, принятому в учетной политике организации –  по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Товары хранятся и учитываются партионным способом,  что позволяет следить за появлением излишков и недостач по каждой партии и контролировать их оплату.

Отгрузка товаров в ООО «ГаураЛЭНД» производится покупателям согласно  заключенным договорам-поставкам. В соответствии с пунктом 208 Методических указаний отпуск товаров покупателям (заказчикам) на изучаемом предприятии осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной на изучаемом предприятии  используется форма N ТОРГ-12 "Накладная на отгрузку товара " (утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а).

Основанием для оформления накладной на отгрузку товара   некоторых,  является   договор поставки с покупателем (заказчиком).

Постановление Госкомстата РФ N 71а обязывает выписывать накладную в двух экземплярах, но в ООО «ГаураЛЭНД» накладные (Приложение А) выписываются оператором в трех экземплярах. Все три экземпляра накладной передаются в бухгалтерию ООО «ГаураЛЭНД» для регистрации в специальном  журнале и подписи их главным бухгалтером. Подписанные накладные  возвращаются на склад, где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отгрузку  товаров,    второй экземпляр остается в бухгалтерии ООО «ГаураЛЭНД», на его основании выписывается счет-фактура, третий экземпляр накладной передается получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан поставить подпись и печать (штамп), удостоверяющую факт передачи ему товара.

Бухгалтера ООО «ГаураЛЭНД» систематически осуществляет выверку данных об отгруженных товарах с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отгрузку товаров с накладными.

 

Рисунок 2.1 - Схема документооборота операций по учету расчетов с покупателями в ООО «ГаураЛЭНД»

На основании накладных на отгрузку товаров бухгалтерия ООО «ГаураЛЭНД»  выписывает счета-фактуры (приложение Б) по форме установленной в приложении N 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки   товара высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в журнале учета (Приложение В)   выставленных счетов – фактур и в книге продаж (Приложение Г) для начисления налога на добавленную стоимость. Книга продаж является налоговым регистром, она должна быть пронумерована и прошнурована. В ООО «ГаураЛЭНД» книга продаж ведется в электронном виде, поэтому ей распечатывают в конце года, сшивают и скрепляют печатью.

Перечень реквизитов, обязательных к отражению в счете-фактуре, установлен статьей 169 НК РФ. Необходимо обратить внимание на то, что Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ в главу 21 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми следующие показатели отражаются только при возможности их указания:

1) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

2) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;

3) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога.

   Для обеспечения контроля за расчетами с каждым покупателем  по конкретным отгрузкам продукции в бухгалтерии составляется Ведомость № 16 «Отгрузка и реализация продукции».  Ведомость открывается  на месяц, сначала в нее записывают остатки товаров, отгруженных на начало месяца. Затем в нее вписывают счета, выписанные покупателям в отчетном месяце. По мере оплаты счетов покупателями в ведомости делают об этом отметки. В случае возврата продукции покупателем записи об отгрузке в ведомости сторнируются. 

Изучив аналитический учет на предприятии ООО «ГаураЛЭНД» можно посоветовать вести  учет при расчетах плановыми платежами -  по  каждому покупателю. Проанализировав учет дебиторской задолженности в ООО «ГаураЛЭНД», нельзя понять,  просрочена она или нет. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным.

      2.3 Синтетический учет расчетов с покупателями 

В соответствии с Планом счетов, учет расчетов с покупателями и заказчиками на изучаемом предприятии ведется на одноименном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».  В  Плане счетов отсутствуют рекомендации по перечню субсчетов, открываемых к счету 62. При этом закреплено требование об организации аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по  каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. 

 На изучаемом предприятии расчеты с покупателями   осуществляются    с выделением субсчетов к счету 62. 

62-1 «Расчеты в порядке инкассо»

62-2 «Расчеты плановыми платежами»

62-3 «Векселя полученные»

62-4 «Расчеты по авансам полученным»

Рассмотрим порядок отражения расчетов ООО «ГаураЛЭНД» с покупателями   на счетах бухгалтерского учета, с учетом того, что учетной политикой данного предприятия установлено признание выручки «по оплате».

Например:

17 января 2005 года ООО «ГаураЛЭНД» отгрузило товары по  договору  ООО «Гулливер» на сумму 4373 руб., в том числе НДС 667 руб. Фактическая себестоимость товара составила 3390 руб. По условию договора ООО «Гулливер» производит оплату после получения товара с отсрочкой платежа 14 банковских дней. В журнале регистрации хозяйственных операций ООО «ГаураЛЭНД» за 17 января 2005 года   были оформлены  следующие бухгалтерские проводки:

Таблица 2.1 – Проводки по хозяйственным операциям

Содержание операции	Сумма (руб.)	Корреспондирующий счет
		дебет	кредит
Реализация ТМЦ	4373,74	62.1	90.1.1
Списана себестоимость товара	3390,00	90.2.1	41.1
Выделен НДС	667,18	90.3	76.Н.1
Поступила оплата от покупателя	4373,74	51	62.1
Отражен финансовый результат	316,56	90.9	99

В ООО «ГаураЛЭНД иногда  расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются  с использованием денежных авансов. Для учета полученных авансов на изучаемом предприятии предусмотрен субсчет  62-2 «Расчеты по авансам полученным».  Авансовые платежи  оформляются платежными поручениями (Приложение Д), в которых содержится ссылка на договор или на номер и дату счета-фактуры.

       Таблица 2.2 -  Проводки по хозяйственной операции

Содержание операции	Сумма (руб.)	Корреспондирующий счет
		дебет	кредит
Поступила оплата от покупателя	2051,00	51	62.1
Зачтен аванс	1003,5	51	62.2

С полученных сумм авансов ООО «ГаураЛЭНД»  начисляет НДС, который подлежит взносу в бюджет.  По завершении и  сдаче  заказчику работ, а также при отгрузке  продукции покупателям полученные суммы авансов засчитывают в уменьшение задолженности покупателей и заказчиков. При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись.   Согласно  условиям по договорам поставки с покупателями ООО «ГаураЛЭНД» может принять возврат товара при установлении брака или другой объективной причине, при этом делаются следующие проводки.    Например: ООО «Босфор» возвращает 12.01.2005г. ранее полученный товар так как срок реализации истек. На основании возвратной накладной от покупателя делаются сторнирующие записи.                     Таблица 2.3. - Проводки по хозяйственной операции (Возврат от покупателя)           Содержание операции Сумма Корреспондирующий счет (руб.) Дебет Кредит Сторно реализации -538,5 62.1 90.1.1 Сторно себестоимости ТМЦ -417,5 90.2.1 41.1 Сторно выделенного НДС -82,14 90.3 76.Н.1

         Покупатель  может за полученный товар  выдать ООО «ГаураЛЭНД»  вексель -  безусловное денежное обязательство  выплатить в момент окончания отсрочки платежа  согласованную сторонами  денежную сумму. Это позволяет изучаемому предприятию как продавцу быть  более  уверенным  в возможности взыскать  с покупателя причитающуюся денежную сумму и дает ему в руки самостоятельное расчетное средство, которым он может погасить собственную кредиторскую задолженность.  При этом у покупателя или  заказчика  появляется шанс  использовать льготный товарный кредит на свои неотложные нужды. Также ООО «ГаураЛЭНД» рассматривает индивидуальный подход к каждому покупателю и предоставляет скидки от 2% до 5% за отгруженный товар.

    Кроме счета 62 при расчетах с покупателями и заказчиками на предприятии может использоваться счет 76.

         Довольно часто в отношениях с покупателями   имеют место расчеты по  претензиям. Взаимные претензии возникают в основном из – за несоблюдения  условий договоров и обязательств по расчетам.   Претензии составляются в письменной форме, подписываются руководителем организации и передаются другому предприятию под расписку.  В претензии указываются требования заявителя, сумма предполагаемого возмещения и ее расчет, а так же  содержатся ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых документов или заверенные их копии. Обязательным условием для отражения сумм финансовых санкций в бухгалтерском учете, является их признание плательщиками или факт присуждения этих санкций судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются).

Для расчетов по претензиям на изучаемом предприятии предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет "Расчеты по претензиям". С покупателями и заказчиками данный субсчет применяется только по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств. Аналитический учет к этому субсчету  организуется по каждому покупателю   и по каждой претензии. Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по претензиям.

Например:

         В декабре 2004 года ООО «ГаураЛЭНД» заключило договор с ОАО «Альфа» на поставку продукции, однако через несколько дней данное предприятие от продукции отказалось. К этому времени  изучаемое предприятие уже произвело расходы на упаковку данной продукции в сумме 3580 руб. В этой сумме  ООО «ГаураЛЭНД» предъявило претензию ОАО «Альфа», которое, в свою очередь, признало и оплатило данную претензию.   В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции отражаются проводками:

дебет счета 76 кредит счета 91 – 3580 руб. – сумма неустойки включается в состав  внереализационных доходов

дебет счета 51 кредит счета 76 – 3580 руб. - поступление денежных средств от ОАО «Альфа» в погашение задолженности по финансовым санкциям.

Нарушение  сроков расчетов  согласно условиям договоров приводит к образованию у изучаемого предприятия  просроченной дебиторской задолженности, что в перспективе грозит убытками. Просроченная задолженность покупателей и заказчиков  подлежит списанию на убытки. До окончания срока исковой давности можно списать  задолженность, которую нельзя взыскать (например, неоплаченные долги ликвидированных предприятий или суммы, во взыскании которых имеется отказ суда).

   В ООО «ГаураЛЭНД» имеются ряд существенных недоработок по покрытию дебиторской задолженности. Очень часто нарушаются сроки погашения задолженности покупателями, из-за чего изучаемое предприятия несет убытки.  Учетной политикой изучаемого предприятия не  предусмотрено списание такой задолженности без образования резерва  по сомнительным долгам, как и не предусмотрен сам резерв по сомнительным долгам.

Рекомендуется также пересмотреть договора поставки и ввести санкции за нарушение сроков погашения дебиторской задолженности.

 Необходимо отметить, что  списание долгов в убыток  вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, которая в соответствии с Планом счетов  учитывается в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток  задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения  имущественного положения должника.

Если после списания задолженности   данное предприятие ее погасит, эта сумма будет признана в учете   ООО «ГаураЛЭНД» как  внереализационный доход и будет отражена записью:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом она будет списана с забалансового счета 007.

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ГаураЛЭНД  производятся в журнале – ордере № 11 (приложение Ж). В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 11 в Книгу «Главная книга» (приложение К)

2.4 Раскрытие информации о расчетах с покупателями и заказчиками в финансовой отчетности

         В существующих в настоящее время формах финансовой отчетности информация о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками отражается в виде их  задолженности.

         Задолженность покупателей и заказчиков, платежи по которой ожидаются в  течение 12 месяцев после отчетной даты,  на начало и конец отчетного периода отражается в составе всей дебиторской задолженности по строке 241 «Покупатели и заказчики» раздела «Оборотные активы» актива бухгалтерского

баланса ф. № 1 (приложение Л). По данной строке на начало 2004 года ООО «ГаураЛЭНД» составляет – 107 тыс.руб., а на конец 2004г. - 1054 тыс. руб.

       Задолженность покупателей и заказчиков, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты у ООО «ГаураЛЭНД» не существует

          Выручка от продажи продукции и выполнения работ отражается в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2 (приложение М) по строке 010 «Выручка» (нетто)  от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). За 2004 год по данной строке отражается сумма 850690 тыс. руб.

         В разделе III «Оценочные резервы»  Отчета об изменениях капитала» ф. № 3 указывается  размер резерва по сомнительным долгам. Так как учетной политикой ООО «ГаураЛЭНД» создание такого резерва не предусмотрено, данная строка прочеркивается.

          Выручка от продажи продукции и выполнения работ отражается также по одноименной строке 030 Отчета о движении денежных средств» ф. № 4 (приложение Н). По данной строке отражается сумма 7325 тыс. руб. По строке 040 отражается выручка от продажи  основных средств и иного имущества  - в ООО «ГаураЛЭНД» в 2004 году данных операций не было, поэтому в по строке 040 ставится прочерк. Авансы, полученные ООО «ГаураЛЭНД» от покупателей и заказчиков, отражаются по строке  050 в сумме  тыс. руб.

          В Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5 (приложение П) приводится также перечень  организаций – дебиторов, имеющих наибольшую задолженность. На изучаемом предприятии к ним относятся  ООО «Босфор № 2» (его задолженность составила 37 тыс. руб.)  и ООО «Тор»  (31 тыс. руб.).

         По итогам изучения бухгалтерского учета расчетов ООО ГаураЛЭНД» с покупателями    необходимо сделать ряд выводов и обобщений. Отрицательно можно оценить тот факт, что на предприятии не достаточно осуществляется контроль за продажами товара,  не контролируется оплата каждого расчетного документа для оперативного выявления  задолженности покупателей    за отгруженную продукцию. Так как ООО «ГаураЛЭНД» имеет относительно небольшое число покупателей и заказчиков в силу специфики своей деятельности, данному предприятию можно порекомендовать веси учет расчетов с каждым покупателем   в отдельной карточке.

         На изучаемом предприятии аналитический учет полученных от покупателей авансов,   осуществляется в Ведомости № 16. ООО «ГаураЛЭНД» можно порекомендовать разработать формы учетных регистров (например, ведомости) для отражения  всех этих операций за отчетный период, что необходимо для финансового анализа.

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «ГаураЛЭНД» осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  без выделения субсчетов для учета расчетов по авансам, товарообменных операций, расчетов с применением векселей, что снижает контрольные функции учета. Изучаемому предприятию можно порекомендовать открыть следующие субсчета к счету 62:

62-1 расчеты согласно счетам – фактурам;

62-2 - расчеты в порядке инкассо (в аналитическом учете может возникнуть необходимость группировки инкассовых расчетов еще по двум признакам - с акцептом и без акцепта);

62-3 - расчеты плановыми платежами;

62-4 - авансы полученные;

62-5 - векселя полученные.

        Положительные стороны по ведению учета расчетов с покупателями в ООО «ГаураЛЭНД» можно отметить постоянное усовершенствование автоматизации учета с помощью компьютерных программ.

       Глава 3 Анализ расчетов с покупателями в ООО «ГаураЛЭНД»

3.1 Анализ выполнения договорных обязательств и ритмичности продаж     ООО «ГаураЛЭНД»

         Анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ГаураЛЭНД» необходимо начать с изучения состава покупателей. Для этого рассмотрим объем отгрузки товаров по различным покупателям   (таблица 3.1)

Таблица 3.1 - Перечень покупателей ООО «ГаураЛЭНД в   2004 года

Наименование организации	Стоимость  оказанных услуг и отгруженной продукции, тыс. руб.
ЗАО «Тандер»	406,0
ООО «Дворцовый ряд-МС»	1792,5
ООО «ЕВРО»	383,6
Предприниматель Елюкин А.Е.	705,6
ООО «Алькор»	35,1
ООО «Стиль-1»	16,6
ОАО «Заволжье»	94,3
ООО «Босфор»	509,5
ООО «Гулливер»	1290,0
ООО «Лепта»	27,2
ООО «Темп»	163,9
ООО «ТС «Семерка»	364,7
Предприниматель Мишина Г.З.	333,4
Предприниматель Сивухин В.М.	48,1
ООО «Дарьяла»	116,6
ОАО «Универмаг Заволжский»	172,2
ООО «Норма»	346,7

Продолжение таблицы 3.1

Наименование организации	Стоимость оказанных услуг и отгруженной продукции тыс.руб.
ООО «Продторг № 5»	56,5
Предприниматель Китаева О.В.	41,8
Предприниматель Лукьянов И.В.	83,5
Предприниматель Буркевич В.Н	34,0
Предприниматель Срослов С.В.	83,8
Предприниматель Трошин А.Н.	25,2
Предприниматель Широковская О.В.	37,2
Предприниматель Умрихина В.А.	62,6

         Как видно из таблицы 3.1, изучаемое предприятие      имеет относительно небольшое число покупателей. Это связано со спецификой деятельности данного предприятия (основным видом деятельности является  продажа кондитерских изделий – тортов). Наиболее крупными покупателями продукции ООО «ГаураЛЭНД» в   2004 г. были ООО «Дворцовый ряд-МС» и ООО «Гулливер».  Из предпринимателей больше всех продажи составляют у Елюкина А.Е.(Торговая сеть «Провианты») и Мишиной Г.З. (Торговая сеть «Товарищ).

         Далее в работе необходимо проанализировать, какие формы расчетов применяются в ООО «ГаураЛЭНД» для расчетов с покупателями и заказчиками (таблица 3.2)

Таблица 3.2 - Формы расчетов с покупателями ООО «ГаураЛЭНД» в   2004 году

Способы погашения обязательств покупателями и заказчиками	Сумма сделки, тыс. руб.	Структура платежей
Расчеты наличными денежными средствами	705,9	9,4%
Расчеты платежными поручениями	6818,4	90,6%
Итого:	7524,3	100%

 

Для наглядности структуру оплаченных покупателями сумм можно отразить в виде диаграммы на рис.3.1.

       

Рисунок 3.1 - Структура расчетов ООО «ГаураЛЭНД» с покупателями в 2004 году.

          По данным таблицы 3.2 и рис.3.1.   можно сделать вывод, что основную часть обязательств (90.6 %) в  январе 2005 года покупатели   оплачивали  безналичными денежными способами,  т.е. подавляющая часть расчетов   была осуществлена перечислением сумм оплаты за продукцию на расчетный счет ООО «ГаураЛЭНД"  платежными поручениями. Необходимо отметить, что на изучаемом предприятии не высок уровень расчетов наличными денежными средствами – 9,4 % , или 705,9 тыс. руб., что было связано с трудностями финансового положения некоторых предприятий – покупателей

          Далее необходимо проанализировать выполнение договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для изучаемого предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

           В процессе анализа необходимо определить выполнение плана поставок за месяц и нарастающим итогом в целом по ООО «ГаураЛЭНД», в разрезе отдельных покупателей, выяснить причины недовыполнения плана и дать оценку деятельности по выполнению договорных обязательств. Проанализируем выполнение договорных обязательств по отгрузке товаров основному наиболее крупным покупателям.

Таблица 3.3 - Анализ выполнения ООО «ГаураЛЭНД» договорных обязательств по отгрузке   товаров за 2004 год.

тыс. руб.

Продукция	План поставки продукции и выполнения работ по договору	Фактитчески отгружено продукции и выполнено работ	Недопоставка продукции	Зачетный объем в пределах плана	Выполнение плана %
ООО «Дворцовый ряд-МС»	1800,0	1792,6	7,4	1792,6	99,5
ООО «Гулливер»	1300,0	1290,0	10,0	1290,0	99,2
ООО «Евро»	400,0	383,6	16,4	383,6	95,9
ООО «Босфор»	500,0	509,5		500,0	102,0
ООО «ТС «Семерка»	350,0	364,7		350,0	104,2
ЗАО «Тандер»	420	406,1	13,9	406,1	96,7
ИП Елюкин Е.А. (Провиант)	700,0	705,6		700,0	100,8
Итого	5470,0	5452,10	47,7	5422,3	99,1

         Процент выполнения договорных обязательств (К_дп) рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам (ОП_пл)  и его недовыполнением (ОП_н)  на плановый объем (ОП_пл):

                      К_дп = (ОП_пл – О_пн) / ОП_пл                                                                  (3.1)                                                                                             

         Рассчитаем процент выполнения ООО «ГаураЛЭНД» договорных поставок товаров перед основными покупателями (3.1):

Кдп = (ОП_пл – О_пн) / ОП_пл =     (5470,0 – 47,7) / 5470,0 = 0.9 или 99.1 %

         Из таблицы 3.3 и приведенного расчета видно, что за 2004 год ООО «ГаураЛЭНД» недопоставило продукции по договорам своим покупателям на сумму 47,7  тыс. руб., или на 0,9 %.    Причиной невыполнения договорных обязательств по данным видам работ была несвоевременная поставка кондитерских изделий поставщиками, изменение покупательского спроса.  

         Далее целесообразно изучить выполнение  всех договорных обязательств по всем покупателям  ООО «ГаураЛЭНД» за 2004 г. (таблица 3.4).

Таблица 3.4 - Анализ выполнения договорных обязательств в ООО «ГаураЛЭНД» за 2004 год, тыс.руб.

 

Месяц	План поставки продукции		Недопоставка продукции		Выполнение, %
	за месяц	с начала года	за месяц	с начала года	за месяц	с начала года
Январь	750,0	750,0	1,7	1,7	99,8	99,8
Февраль	450,0	1200,0		1,7	100,0	99,9
Март	550,0	1750,0	15,8	17,5	97,0	99,0
Апрель	500,0	2250,0	1,8	19,3	99,8	99,0
Май	500,0	2750,0		19,3	100	99,5
Июнь	550,0	3300,0		19,3	100	99.9
Июль	650,0	3950,0	3,7	23,0	99,0	99.1
Август	700,0	4650,0	29,7	52,7	96.1	99.0
Сентябрь	700,0	5350,0	110,9	163,6	84.0	97.1
Октябрь	700,0	6050,0	11,0	174,6	98.0	97.5
Ноябрь	720,0	6770,0		174,6	100	97.7
Декабрь	1200,0	7900,0		174,6	100	98.0

 

   Как видно из таблицы 3.4, за 2004 год ООО «ГаураЛЭНД»  недопоставило продукции и недовыполнило работ по договорам на сумму 174,6 тыс. руб., или на 2 %. Наибольший уровень выполнения плана по поставкам  был достигнут в феврале, мае, , июне,  ноябре и декабре, а наименьший – в сентябре,  августе, октябре, марте. Причиной такой несбалансированности продаж продукции и выполнения работ является несвоевременная поставка продукции поставщиками на изучаемое предприятие.  В данном случае отрицательную роль сыграли и недостатки в планировании. Изучаемому предприятию  необходимо совершенствовать систему планирования, так как        недопоставка продукции отрицательно влияет   на итоги деятельности ООО «ГаураЛЭНД».

         Далее в работе    проанализируем ритмичность отгрузки и продажи продукции ООО «ГаураЛЭНД» покупателям.

         Ритмичность – это равномерная продажа продукции и выполнение работ  в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

         Ритмичная работа является основным условием своевременной продажи  продукции. Неритмичность отрицательно влияет на все экономические показатели ООО «ГаураЛЭНД:

- увеличиваются   сверхплановые остатки    продукции на складе и, как следствие, замедляется оборачиваемость капитала;

- не выполняются поставки по договорам, и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции;

- несвоевременно поступает выручка;

- перерасходуется фонд  заработной платы в связи с   тем,  что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце – за сверхурочные работы.

         Все это приводит к повышению себестоимости  продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния ООО «ГаураЛЭНД».

         Для оценки выполнения плана продаж по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели – коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности, удельный вес продажи продукции за каждую декаду, сутки к месячному выпуску, удельный  вес проданной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес проданной продукции за каждый квартал к годовому объему продаж, удельный вес продукции, проданной в первую декаду отчетного месяца, к третьей декаде предыдущего месяца.

         Косвенные показатели ритмичности  - наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных  остатков   продукции на складах.

         Один из наиболее распространенных показателей – коэффициент ритмичности (К _ритм). Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов (УДi) продажи за каждый период (таблица 3.5), но не более планового их уровня:

                                                        К _ритм = å УДi                                                (3.2)

          Рассчитаем  коэффициент ритмичности, показывающий удельный вес продукции,   проданной ООО «ГаураЛЭНД» в 2004 г. без нарушения плана по данным таблицы 3.5

Таблица 3.5 -  Ритмичность продажи продукции  ООО «ГаураЛЭНД» 2004 году по декадам

Декада	Продажа продукции
	план		факт		в пределах плана
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2000,0	25,0	1940,5	26,0	2000,0	25,0
2	2600,0	33,0	2340,6	30.0	2304,6	30.0
3	3300,0	42,0	3444,3	44.0	3300,0	42,0
Всего за год	7900,0	100	7725,4	100	7604,6	97.0

         Как видно из таблицы 3.5, коэффициент ритмичности продаж  продукции ООО «ГаураЛЭНД» составил 97.0 (25,0 +30,0+42,0).

         В процессе анализа необходимо подсчитать  упущенные возможности предприятия по продаже продукции в связи с неритмичной работой. Это разность между фактическим (ВР _ф) и возможным объемом продаж продукции, исчисленном исходя из наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства (ВР_{в ср}):

                                               D ВР = ВР_ф – (ВР_{в ср} х 3)                                        (3.3)

          

 Рассчитаем по формуле 3.3, сколько дополнительно продало бы продукции изучаемое предприятие, если бы работало более ритмично:

D ВР = 7725,4 – (2534,8 х 3) = 120,8 тыс. руб.

         Если бы ООО   «ГаураЛЭНД» работал более ритмично, то объем продаж увеличился бы на 120,8 тыс. руб. в 2004 году.

         Далее необходимо рассчитать отклонение продаж   продукции и выполнения работ от графика в среднем за декаду, т.е. коэффициент вариации (К_в). Данный показатель определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал)  к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:

                                                _________

                                 К_в =  Ö å Dх ² / n   / х _пл ,                                                             (3.4)

                                                                  

где D х² – квадратическое отклонение от среднедекадного задания;

n -  число суммируемых плановых заданий;

х  ср – среднедекадное задание по графику.

         Рассчитаем отклонение  продаж продукции ООО «ГаураЛЭНД» от плана  в среднем за декаду по формуле (3.4):

                         _____________________________________________

Кв =  Ö (1940,5 – 2000,0) ²+ (2340,6-2600,0) + (3444,3-3300,0)² /3 =  0,07

7725,4 : 3

          По итогам расчета можно сделать вывод, что объем продаж продукции  ООО «ГаураЛЭНД»  в 2004 году по декадам отклоняется от плана  в среднем на 0.07 %.

         Рассчитаем коэффициент аритмичности  продаж продукции ООО «ГаураЛЭНД»,  получая его как сумму отклонений в продаже продукции от плана за каждую декаду (таблица 3.6)

Таблица 3.6 - Аритмичность продажи продукции  ООО «ГаураЛЭНД» 2004 г. по декадам

Декада	План по прода-жам, тыс. руб.	Фактически продано,тыс. руб.	Коэффициент вы-полнения плана	Отклонение от плана
1	2000,0	1940,5	0,97	-0.03
2	2600,0	2340,6	0,90	-0.10
3	3300,0	3444,3	1.05	0.05
Коэффициент аритмичности				0.08

       

Как видно из таблицы 3.6, коэффициент аритмичности  продаж продукции ООО «ГаураЛЭНД» невысок, что  свидетельствует  о ритмичных продажах продукции.

         Причинами неритмичности продаж продукции  на изучаемом предприятии  в первую очередь является неритмичность поставок от холдинговой компании «ГаураЛэнд», а также недостатки в планировании объема продаж по месяцам. В связи с этим  ООО «ГаураЛЭНД» можно порекомендовать правильно формировать портфель заказов на свою продукцию, анализировать  уровень спроса на свою продукцию  на  различных рынках. 

         Далее в работе необходимо изучить структуру и динамику задолженности покупателей  ООО «ГаураЛЭНД» за отгруженную продукцию.

    

        3.2 Анализ задолженности покупателей и заказчиков

        Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Искусство управления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации общего её размера и обеспечение своевременной её инкассации.  Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если оно происходит за счет сокращения периода её погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

Таблица 3.7 - Удельный вес задолженности покупателей и заказчиков в структуре  дебиторской задолженности  и активов ООО «ГаураЛЭНД»

Показатели	На 01.01.2004 г.		На 31.01.2004 г.
	сумма, тыс.руб.	удельный вес, %	сумма, тыс.руб.	удельный вес, %
Дебиторская задолженность (всего)	109,0	100	1582,6	100
В том числе: Задолженность покупателей и заказчиков  Из нее векселя к получению	106,5 0	97,7 0	1054,2 0	66,7 0
Оборотные активы, всего	184,1	100	2515,9	100

Продолжение таблицы 3.7

Показатели	сумма	удельный вес	сумма	удельный вес
В том числе: Задолженность покупателей и заказчиков  Из нее векселя к получению	106,5 0	57,8 0	1054,2 0	41,9 0
Актив баланса	196,6	100	2525,6	100
В том числе: Задолженность покупателей и заказчиков  Из нее векселя к получению	106,5 0	54,2 0	1054,2 0	41,7 0

   

         Как видно из таблицы 3.7, задолженность покупателей и заказчиков на       начало 2004 года составляет 97,7 % всей дебиторской задолженности, на конец изучаемого периода ее удельный вес в структуре дебиторской задолженности уменьшился до 66,7 %. 

         Далее в работе необходимо проанализировать   динамику задолженности покупателей, выявить и изучить причины  их изменения (таблица 3.8). Так как дебиторская задолженность ООО «ГаураЛЭНД» только краткосрочная, то исследуем в одной части.

Таблица 3.8 - Динамика   задолженности покупателей ООО «ГаураЛЭНД»

Наименование долговых обязательств	Количественные изменения
	на начало 2004 года, тыс. руб.	на конец  2004 года, тыс. руб.	абсо-лютное изме-нение (гр.3-гр.2)	относи-тельное  оттклонение (гр.4/гр.2)-100 %
Задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты	106,5	1054,2	947,7	890 %

         По данным таблицы 3.8 можно сделать вывод, что в течение изучаемого периода дебиторская задолженность ООО «ГаураЛЭНД»  увеличилась в абсолютном выражении на 947,7 тыс. руб., или на 890 % в  относительном выражении.        Увеличение  задолженности покупателей и заказчиков и ее доли в текущих активах в данном случае может свидетельствовать либо о неосмотрительной  кредитной политике предприятия по отношению к покупателям  либо об увеличении объема продаж. Поэтому далее в работе необходимо сопоставить темпы роста объема продаж и темпы роста задолженности покупателей и заказчиков (таблица 3.9)

Таблица 3.9 - Динамика продаж продукции и задолженности покупателей ООО «ГаураЛЭНД» за 2004 год

Месяц	Объем продаж, тыс.руб.	Темпы роста		Задолженность покупателей и заказчиков на 1 число  следую-щего месяца, тыс. руб.	Темпы роста
		базисные %	цепные %		базисные %	цепные %
Январь	748	-	-	299	-	-
Февраль	426	57	57	266	89	89
Март	534	71	125	252	84,3	94,7
Апрель	498	67	93,3	289	96,7	114,7
Май	594	79,4	119,3	327	109,4	113,2
Июнь	561	75,0	94,5	335	112,0	102,5
Июль	646	86,4	115,2	372	124,4	111,0
Август	670	89,6	103,7	360	120,4	96,8
Сентябрь	589	78,8	87,9	343	114,7	95,3
Октябрь	611	81,7	103,7	493	164,9	143,7
Ноябрь	739	98,8	121,0	555	185,6	112,6
Декабрь	1283	171,5	173,6	1030	344,5	185,6

        Из таблицы  видно, что в течение 2004 года объем продажи продукции ООО «ГаураЛЭНД» увеличился на 71,5 %, но размер задолженности покупателей также вырос на 244,5 %.  В течение всего изучаемого периода темпы роста продаж были ниже темпов роста задолженности, что можно оценить отрицательно, так как данный факт свидетельствует о неосмотрительной кредитной политике изучаемого предприятия.   

         Далее необходимо рассчитать среднегодовые темпы роста продаж продукции ООО «ГаураЛЭНД» и задолженности покупателей. Этот показатель можно рассчитать по среднегеометрической взвешенной:

         ­                                       n-1_______________________    

                                    Т _вп =     √ Т1 х  Т2 х Т3 х Т4  х Т5     …                              (3.5)    

 

­          Рассчитаем темпы роста продажи продукции (Тпр) и задолженности покупателей и заказчиков ООО «ГаураЛЭНД»  (Тз) по формуле (3.5):

­              10   ___________________________________________________________ 

Т пр =     √0.57х1.25х0.933х1.193х0.945х1.152х1.037х0.879х1.037х1.21х1.736 = 1.047

­              10   ___________________________________________________________ 

Т з =     √0.089х0.947х1.147х1.132х1.025х1.110х0.968х0.953х1.437х1.126х1.856 = 1.132

         Расчеты показывают, что среднегодовой темп роста задолженности покупателей и заказчиков составляет 11.3 %, что значительно выше  среднегодового роста продаж (10,5 %). Данный факт также свидетельствует либо  о неосмотрительной кредитной политике изучаемого предприятия, либо о резком увеличении объема продаж без предоплаты или немедленной оплаты. Причиной сложившейся ситуации может быть также неплатежеспособность или банкротство части покупателей.

         Далее в работе необходимо рассмотреть перечень организаций – дебиторов с целью выяснения  наиболее крупных должников (таблица 3.10)

Таблица 3.10 - Перечень организаций – дебиторов ООО «ГаураЛЭНД» по состоянию на 1 января 2004 года

Наименование организации	Сумма тыс.руб.	Удельный вес, %
ООО «Дворцовый ряд-МС»	335	39,6
ООО «Евро»	46	5,5
Предприниматель Елюкин А.Е.	55	6,5
ООО «Босфор»	56	6,6
ООО «Гулливер»	113	13,4
ООО «Темп»	16	1,9
Предприниматель Умрихина В.А.	10	1,2
ООО «Торговая сеть «Семерка»	81	9,6
Предприниматель Мишина Г.З.	100	11,8
ООО «Дарьялла»	22	2,6
Торговый дом «Анастасия»	11	1,3
Итого	845	100

         Как видно из таблицы 3.10, наибольшая задолженность числится за такими покупателями и заказчиками, как ООО «Дворцовый ряд-МС» (335 тыс. руб., или 39,6 %) и ООО «Гулливер» (113 тыс. руб., или 13.4 %). Изучаемое предприятие должно предпринимать меры по взысканию данной задолженности (например, направить данным организациям письма с напоминанием о долге, или направить своих торговых представителей.).

         Для изучения сроков образования  задолженности покупателей,   необходимо данные о ней систематизировать в таблице 3.11. По договорным обязательствам отсрочка платежей не должна превышать от 14 -21 день, посмотрим на примере, как обстоят дела с выполнением сроков по дебиторской задолженности в ООО «ГаураЛЭНД»   2004г.

Таблица 3.11 - Сроки образования задолженности покупателей ООО «ГаураЛЭНД» , тыс.руб.

Дебиторы	Суммы задолженности		Задолженность на конец года по срокам
	на начало месяца	на конец месяца	до 5 дней	до 10 дней	до 14 дней	до 21 дней	свыше 21 дня
ООО «Дворцовы ряд-МС»	335	117	67	40	5	5
ООО «Евро»	46	101	34	19	6	11	31
Предприниматель Елюкин А.Е.	55	100	15	23	7		55
ООО «Босфор»	56	37	29	4	4
ОАО «Заволжье»	18	10	7	3
ООО «Гулливер»	113	65	23	23	19
Торговая сеть «Семерка»	81	123	31	27	18	31	16
Предприниматель Мишина Г.З.	100	9,5	3	5	1,5
ООО «Дарьяла»	22	7	7
Торговый дом «Анастасия»	10	3	1,5	1,5
ООО «Норма»	5	-
Предприниматель Широковская О.В.	11	2		2
Прочие покупатели и заказчики	108	48	15	4	5	24
Итого	960	622,5	232,5	151,5	65,5	71	102

         Из приведенных в таблице 3.11 данных видно, что бухгалтерской и финансовой службе изучаемого предприятия необходимо  обратить внимание на задолженность покупателей и заказчиков, превышающую договорные сроки погашения. В данном случае она составила 102 тыс. руб.

         Особую актуальность проблема неплатежей  приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег.  Имеется ряд методик, позволяющих подсчитать убытки предприятия  от несвоевременной оплаты счетов покупателями и заказчиками, например, от просроченной задолженности вычесть сумму, скорректированную на индекс инфляции на этот срок.  Можно подсчитать косвенные убытки от неплатежей и более простым способом. 

         Важное значение имеет не только величина, но и качество дебиторской задолженности. Поэтому далее в работе необходимо изучить качество и ликвидность задолженности покупателей ООО «ГаураЛЭНД»

3.3 Анализ качества и ликвидности задолженности покупателей  ООО «ГаураЛЭНД»

        Качество задолженности покупателей и заказчиков  характеризуется рядом показателей. Одним из показателей, используемых для этой цели, является период оборачиваемости дебиторской задолженности (Пдз),  или период инкассации долгов. Он равен времени между отгрузкой товаров и получением за них наличных денег от клиентов:

Средние остатки задолженности по счетам дебиторов х Дни периода

Пдз= -----------------------------------------------------------------------------------------------

Сумма оплаченной задолженности

         Для оценки эффективности управления задолженностью покупателей и заказчиков на изучаемом предприятии в пределах 2002 года  время ее инкассации следует определить за каждый месяц (таблица 3.12) и  для наглядности представить на графике рисунка 3.1.

Таблица 3.12 - Расчет  периода оборачиваемости задолженности покупателей ООО «ГаураЛЭНД» в 2004 году по месяцам

Месяц	Средние остатки задолженности покупателей и заказчиков, тыс. руб.	Дни пери-ода	Сумма оплаченной задолженности, тыс. руб.	Период оборачиваемости задолженности
Январь	(95+299)/2=197	31	450	13,5
Февраль	(299+266)/2=282,5	29	459	17,9	(266+252)/2=259	31	547	14,7
Апрель	(252+289)/2=270,5	30	461	17.6
Май	(289+327)/2=308	31	557	17,1
Июнь	(327+335)/2=331	30	552	18
Июль	(335+372)/2=353,5	31	608	18
Август	(372+360)/2=366	31	682	16,6
Сентябрь	(360+343)/2=351,5	30	461	22,9
Октябрь	(343+493)/2=418	31	461	28
Ноябрь	(493+555)/2=524	30	678	23,2
Декабрь	(524+1030)2=1554	31	806	59,8

         Как видно из таблицы 3.12 и рисунка 3.1 на изучаемом предприятии  период оборачиваемости задолженности  покупателей   (период  инкассации) увеличился с 13,5 дней в начале года до 59.8 дней в конце года, то есть более чем в четыре раза. Это является свидетельством снижения ее ликвидности.   Необходимо отметить, что в абсолютном значении период инкассации задолженности на данном предприятии достаточно высокая.  Это можно в какой – то степени объяснить  тем, что предприятие часто не работает на условиях предоплаты продукции и работ с покупателями и заказчиками.

Рисунок 3.2 -  Инкассация задолженности покупателей ООО «ГаураЛЭНД по месяцам в пределах 2004 года

         Качество задолженности покупателей и заказчиков  оценивается также удельным весом  в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель выступает высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения. Вексельное обязательство имеет значительно большую силу, чем обычная дебиторская задолженность. Увеличение удельного веса  полученных векселей  в общей сумме задолженности  свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности.

          По итогам анализа структуры, динамики и качества задолженности покупателей ООО «ГаураЛЭНД» можно порекомендовать следующие меры по ее оптимизации:

1.   Своевременно оформлять расчетные документы.

2.   Тщательно отслеживать возврат задолженности, использовать судебных процедур для ее возврата. В случае невозможности взыскать задолженность даже на основании судебного решения предприятие все же получает возможность отнести сумму непогашенной задолженности на уменьшение налогооблагаемой прибыли, что позволит хотя бы уменьшить платежи в бюджет.

3.   Разработать систему предоставления скидок и использования наценок.

4.   Предусматривать в договорах с покупателями и заказчиками изменение цен на продукцию в зависимости от срока оплаты

5.   Ускорить платежи  путем совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками (путем предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д.).

6.   Проводить анализ финансового состояния сомнительных в платежном отношении покупателей.

7.   Создать резерв по сомнительным долгам.

           Заключение

           Целью данной работы было изучение методики бухгалтерского учета и анализа расчетов ООО «ГаураЛЭНД» со своими покупателями.

         В первой главе данной работы были рассмотрены правовые основы расчетов с покупателями и заказчиками. Во второй главе рассмотрены особенности аналитического и синтетического  учета расчетов ООО «ГаураЛЭНД» с покупателями и заказчиками, отражение  информации о состоянии расчетов в финансовой отчетности данного предприятия. Третья глава была посвящена изучению выполнения договорных обязательств ООО «ГаураЛЭНД», анализу структуры и динамики задолженности покупателей и заказчиков, определению ее качества и ликвидности.

          Бухгалтерский учет на предприятии ООО «ГаураДЭНД» ведется по журнально – ордерной форме.  Отпуск готовой продукции покупателям на изучаемом предприятии осуществляется на основании формы N ТОРГ-12 "Товарная накладная". На основании  товарных накладных   бухгалтерия ООО «ГаураЛЭНД» выписывает счета-фактуры, которые регистрируются в Журнале регистрации выставленных счетов – фактур и отражаются Книге продаж. При вывозе продукции автотранспортом на отгрузку продукции водителю выдается путевой лист,  товарно-транспортная накладная в ООО «ГаураЛЭНД» не выдается.

      Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерии составляется Ведомость № 16, что  позволяет контролировать оплату каждого расчетного документа, оперативно выявлять  задолженность покупателей и заказчиков за отгруженный товар. Однако данный регистр аналитического учета не позволяет анализировать состояние расчетов с каждым покупателем и заказчиком за весь отчетный период. Так как ООО «ГаураЛЭНД» имеет относительно небольшое число покупателей и заказчиков, данному предприятию можно порекомендовать веси учет расчетов с каждым покупателем и заказчиком в отдельной карточке. Кроме того, ООО «ГаураЛЭНД» можно порекомендовать разработать формы учетных регистров для отражения  товарообменных и вексельных операций, взаимозачетов и полученных авансов, что необходимо для финансового анализа.

         Итоговые данные за месяц ведомости № 16 об отгрузке и реализации  переносятся в регистр синтетического учета – Журнал – ордер № 11, в котором производятся все записи по счету 62. В конце каждого месяца обороты по счету 62  переносятся из журнала – ордера № 11 в Книгу «Главная книга».

  Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ГаураЛЭНД» осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  с выделения субсчетов для учета расчетов по авансам.

         Основной проблемой бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на изучаемом предприятии можно считать ее большую трудоемкость. ООО «ГаураЛЭНД» в связи с этим  можно порекомендовать своевременное совершенствование автоматизации учета при помощи компьютерных программ.

         ООО «ГаураЛЭНД», несмотря на значительные объемы продаж, имеет относительно небольшое число покупателей и заказчиков. Это связано со спецификой деятельности данного предприятия. Наиболее крупными покупателями продукции ООО «ГаураЛЭНД» в 2004 году были ООО «Дворцовый ряд-МС» 1792,5 тыс.руб. (22,7 % всей отгруженной продукции) и  ООО «Гулливер» 1290 тыс.руб.  (16.3 %).

         В 2004 году покупатели и заказчики свои обязательства оплачивали денежными способами.  Подавляющая часть расчетов – 90.6 % -  была осуществлена перечислением сумм оплаты за продукцию на расчетный счет ООО «ГаураЛЭНД»  платежными поручениями. 

          За 2004 год ООО «ГаураЛЭНД»  недопоставило продукции покупателям и недовыполнило работ по договорам с заказчиками на сумму 174,6 тыс. руб., или на 2 %. Причиной такой несбалансированности продаж продукции и выполнения работ стала несвоевременная поставка продукции поставщиками, изменение покупательского спроса. 

         Объем продаж продукции  ООО «ГаураЛЭНД»  в 2004 году по декадам отклоняется от плана  в среднем на 0.07 %. Если бы данное предприятие работало более ритмично, то объем продаж увеличился бы на 120,8 тыс. руб.

         Причинами неритмичности продаж продукции  на изучаемом предприятии  в первую очередь являются   недостатки в планировании объема продаж по месяцам. В связи с этим  ООО «ГаураЛЭНД» можно порекомендовать правильно формировать портфель заказов на продукцию, анализировать  уровень спроса на свою продукцию  на  различных рынках.

            Задолженность покупателей и заказчиков на начало 2004 года составляет 97,7 % всей дебиторской задолженности, на конец периода ее удельный вес уменьшился до 66.7 %.     Доля задолженности покупателей в структуре оборотных активов изучаемого  предприятия  также уменьшилась с 57,8 % на начало года до  41,9 % на конец года. Все это говорит об увеличении объема продаж, по сравнению с 2003 годом.

         В течение изучаемого периода дебиторская задолженность ООО «ГаураЛЭНД» увеличилась в абсолютном выражении на 947,7 тыс. руб., или на 890 %. 

         Среднегодовой темп роста задолженности покупателей и заказчиков составляет 11.3 %, что значительно выше  среднегодового роста продаж 10.5 %. Данный факт свидетельствует либо  о неосмотрительной кредитной политике ООО «ГаураЛЭНД»,  либо о резком увеличении объема продаж без предоплаты или немедленной оплаты. Причиной сложившейся ситуации может быть также неплатежеспособность или банкротство части покупателей.

         По состоянию на 1 января 2005 года наибольшая задолженность числится за ООО «Дворцовый ряд-МС»  (335 тыс. руб., или 39,6 %) и ООО «Гулливер» (113,0 тыс. руб., или 13.4 %). Изучаемое предприятие должно предпринимать меры по взысканию данной задолженности.

         Бухгалтерской и финансовой службе изучаемого предприятия необходимо  обратить внимание на задолженность покупателей и заказчиков, превышающую договорные сроки погашения, в сумме 102,0 тыс. руб.

         На изучаемом предприятии  период оборачиваемости задолженности  покупателей и заказчиков (период  инкассации) увеличился с 13,5 дней в начале года до 59,8 дней в конце года, то есть более чем в четырераза. Это является свидетельством снижения ее ликвидности.

          По итогам анализа структуры, динамики и качества задолженности покупателей и заказчиков ОООО «ГаураЛЭНД» можно порекомендовать следующие меры по ее оптимизации: своевременно оформлять расчетные документы; тщательно отслеживать возврат задолженности, использовать судебные процедуры для ее возврата; разработать систему предоставления скидок и использования наценок; предусматривать в договорах с покупателями и заказчиками изменение цен на продукции в зависимости от срока оплаты; ускорить платежи  путем совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками; проводить анализ финансового состояния сомнительных в платежном отношении покупателей

        Хочется отметить,  что в современных условиях, применительно к состоянию Российской экономики от бухгалтера требуется знание всех нюансов ведения расчётов с покупателями и заказчиками, умение быстро ориентироваться в изменяющейся ситуации и выбирать наиболее верное решение, которое благоприятно повлияет на экономическое положение фирмы.

          Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I  и II.

3. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

4. Федеральный закон от 11.03.97 г. N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

5. Постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.94 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций  векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с изм.и доп.).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ 31.10.2000 г. № 94н.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).

9. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 5 .01.98 г., № 14-П  (с изм.и доп.).

10.   Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 12.04. 2001 г., № 2-П  (с изм.и доп.).

11.   Письмо Минфина России от 31.10.1994 г. № 142  «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с изм.и доп.).

12.   Письмо Минфина России от 30.10.92 г. № 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете  товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе».

13.   Бухгалтерский учет. Учебник. Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: Проспект, 1999. – 392 с.

14.   Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 304 с.

15.   Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности.- М.: ДИС, 1998. – 203 с.

16.   Ефимова О.В. Прогнозирование дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 1995.- № 10.- С.40-45.

17.   Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 192 с.

18.   Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет.4-е изд. – СПб: Питер, 2003. – 304 с.

19.   Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2004. – 604 с.

20.   Карпов П. Как восстановить платежеспособность российских предприятий // Российский экономический журнал. – 1998. -  № 4. -  С.15-25.

21.   Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле, Типовые хозяйственные операции и ситуации. – М.: Экзамен, 2002. – 512 с.

22.   Лебедев К.  Понятие,  правовой режим и механизм реализации дебиторской задолженности // Хозяйство и право. – 1999. - № 4. - С. 28 – 34.

23.   Лигачева Л.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Юриспруденция, 2002. – 320 с.

24.   Николаева С.А., Калинина Е.М. Товарообменные сделки: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. – 1999. - № 4. -  С. 17-22.

25.   Николаева Г.А., Блицау Л.П.  Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Приор-издат,2004. – 352 с.

26.   Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 264 с.

27.   Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (6-е издание). – СПб.: Герда, 2002. - 560 с.

28.   Сабуров Е., Чернявский А. Причины неплатежей в России // Вопросы экономики. – 2000. - № 6. – С.55.

29.   Самохвалова Ю.Н.  Учет текущих обязательств и расчетов. - М.: Налоговый вестник, 2000.-256 с.

30.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: 7-е изд., испр.:. – Минск: ООО «Новое знание», 2002. – 704 с.

31.   Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. – 2-е изд., испр. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 303 с.

32.   Самохвалова Ю.Н. Учет текущих обязательств и расчетов. – М.: Налоговый вестник, 2000. -  256 с.

33.   Сафронова Н.Г., Княжевская Е.В. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 224 с.

34.   Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предприятий. – М.: ИНФРА-М, 2004. - 296 с.

35.   Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 278 с.

36.   Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. – 2-е изд. – М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2000. – 752 с.

        Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

«2» апреля  2005 г.

_______________________                          Воронцова И.В.

Типовая межотраслевая форма № М-15

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71

 

№ 3

к Правилам ведения журнала учета
полученных и выставленных счетов-фактур,

книг покупок и книг продаж при расч