Учет и анализ расчетов по оплате труда на примере ООО Люкс
Введение_____________________________________________________3
1 Заработная плата как экономическая категория____________________8
1.1 Формы и системы оплаты труда______________________________8
1.2 Первичный учет оплаты труда и заработной платы________14
1.3 Состав основной заработной платы.______________ _____21
1.4 Учет удержаний из заработной платы___________________________31
2 Организация учета расчетов по оплате труда в ООО «Люкс»_____ 40
2.1 Первичные документы по учету оплаты труда и заработной платы, формы и
системы, применяемые в ООО «Люкс»___40
2.2 Начисление дополнительной заработной платы45
2.3 Начисление пособий по временной нетрудоспособность_______50
2.4 Удержания из заработной платы__52
2.5 Расчеты с персоналом по оплате труда_________61
3 Анализ учета расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Люкс»___ __71
3.1 Организационная характеристика ООО «Люкс»_____ ___71
3.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Люкс»______ ___73
3.3 Анализ наличия, состояния, движения и использования фонда оплаты труда в
ООО «Люкс»__ __80
3.4 Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО
«Люкс»___ __85
3.5 Совершенствование анализа расчетов с персоналом по оплате труда в ООО
«Люкс»_ _87
Заключение_____91
Список использованной литературы______95
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны
существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и
защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики
возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают
формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его
результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает
все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и
социальных льгот), включая денежные суммы, начисленные работникам в
соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск,
учебные отпуска, время выполнения государственных обязанностей и тому
подобное).
Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных
доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового
коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным
вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами
и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда
работников всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.
Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе
в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия,
в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию
предприятия.
Ведение бухгалтерского
учёта в области оплаты труда регламентировано строгими правилами и большим
количеством нормативных документов, которые регулируют учёт и контроль на
предприятии. Основными из таких документов являются:
- Федеральный Закон РФ «О
бухгалтерском учёте» от 21.11.96 № 129;
- Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
- Трудовой кодекс РФ;
- Налоговый кодекс РФ;
- План счетов
бухгалтерского учета.
Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском
учёте» от 21.11.96 № 129 определяет единые правовые и методологические основы
бухгалтерской деятельности и составления отчётности, а также состав
хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт на предприятии и
составлять бухгалтерскую отчётность.
В Положении по ведению
бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ содержатся общие
положения, задачи, основные правила ведения, регулирования бухгалтерского учета.
План счетов
бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия называет
перечень синтетических счетов бухгалтерского учёта, определяющий построение
всей системы бухгалтерского учета и является обязательным для исполнения. В
инструкции по применению плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание
и назначение каждого счёта, определён порядок ведения синтетического учёта,
приведена типовая схема корреспонденции того или иного счёта с другими
синтетическими счетами.
Трудовой Кодекс (ТК) призван
устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав
работников. Нарушение любой статьи ТК является серьёзным противозаконным
действием и карается в административном или уголовном порядке, поэтому
выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех
руководителей и работников.
Налоговый кодекс (НК) служит
для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных
документов, также для определения удержаний налога физических лиц и отчисления
единого социального налога.
Основным источником денежных доходов для большинства россиян
по-прежнему является заработная плата. Заработная плата должна непосредственно
зависеть от качества и количество труда. Определяющей в оплате труда является
квалификация работника – уровень специальных знаний и практических навыков
работника, характеризующий степень сложности выполняемого им данного
конкретного вида работы. Более квалифицированный работник должен получать
больше, чем неквалифицированный. Количество труда определяется
продолжительностью рабочего дня, который обычно устанавливается в
законодательном порядке. Более продолжительная работа должна выше
оплачиваться. Уровень заработной платы должен быть таким, чтобы работник мог
содержать себя и свою семью. Необоснованно низкая заработная плата вынуждает
работника искать другого работодателя или другие источники дохода. Высокой
заработной платой можно переманить нужного Вам работника и удержать его на
предприятии, но только до определенного момента, пока кто-нибудь другой не
воспользуется теми же методами.
Заработную плату полезно
рассматривать как состоящую из двух частей – одной неизменной и
гарантированной, другой переменной и зависящей от достигнутых личных
результатов. Через изменение переменной части (обычно она составляет 1/3
заработка) можно стимулировать рост производительности труда, повышение
качества, уменьшение брака, экономию сырья, совмещение профессий, выполнение
работ по планированию, контролю, управлению прямо на рабочем месте (так
называемое совмещение).
Привлекать, удерживать
или стимулировать работников можно не только деньгами. Часть заработной платы
может быть выдана, а в «натуральном виде» или компенсировать косвенными
выплатами. Получили распространение такие меры и формы, как оплата проезда
сотрудников до места работы, бесплатное медицинское обслуживание и лечение,
выдача учебных пособий для повышения квалификации, предоставление
оздоровительных и туристических путевок, оплата расходов по содержание
автомобиля, частично используемого в служебных целях, бесплатное питание.
Целью дипломной работы
является раскрытие основных вопросов организации бухгалтерского учета расчетов
по оплате труда, анализ оплаты труда на предприятиях торговли.
Для достижения указанной
цели были поставлены следующие задачи:
- ознакомление с методами
регулирования трудовых отношений на предприятии;
- изучение форм и систем
оплаты труда, состава фонда заработной платы;
- выяснение порядка
организации расчетов и удержаний по оплате труда, их документального оформления
на исследуемом предприятии;
- исследование
использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы;
- выявление наличия
внутреннего контроля хозяйственной деятельности предприятия.
Предметом исследования выбраны вопросы организации учета,
анализ оплаты труда общества с ограниченной ответственностью.
Объектом исследования стало
общество с ограниченной ответственностью «Люкс» (сокращенно - ООО
"Люкс"), которое создано в соответствии с
требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона
«Об обществах с ограниченной ответственностью»
№ 14-ФЗ от 08 февраля 1998г. Оно
является коммерческой организацией.
Период исследования ООО
«Люкс» за 2003-2005 год.
Предприятие создано в
целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции,
товаров, услугах. Для достижения этих целей Общество
осуществляет следующие виды деятельности:
- розничная, внешняя,
оптовая и мелкооптовая торговля;
- производство, хранение, закупка,
переработка и реализация сельско- хозяйственной продукции;
- производство продуктов питания, спиртных напитков,
реализация аудио- и видеопродукции;
- оказание транспортных услуг;
- оказание услуг связи;
- производство и реализация товаров народного потребления
для коммунального
и бытового хозяйства, медицинской техники;
Деятельность Общества не
ограничивается оговоренной в уставе. Сделки, выходящие за пределы уставной
деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, являются
действующими.
1. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА КАК
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ
1.1 Формы и системы оплаты труда
Оплата труда – это денежное выражение той части
труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное
потребление.
Согласно Трудовому
кодексу РФ, организация самостоятельно устанавливает систему оплаты труда. При
этом в пределах одной организации разным категориям работников может быть
установлена разная система оплаты труда.
Система оплаты труда – это способ исчисления размеров
вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными
ими затратами труда или по результатам труда. Всякий труд должен быть оплачен.
Но работодателя заботит не только факт оплаты труда, но и сам труд, его
качество и производительность. Нельзя платить просто за пребывание на рабочем
месте. Нельзя не реагировать положительно на добросовестный труд.
Существует две основные формы
заработной платы – повременная и сдельная. Использование той или иной
формы зависит от конкретных условий производства. В каждом конкретном случае
должна применяться та из форм, которая в наибольшей степени соответствует
организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует
улучшению результатов трудовой деятельности.
При повременной
системе заработной плате работник получает денежное или иное вознаграждение
в зависимости от количества отработанного времени. Определяется заработная
плата путем умножение тарифной ставки на фактически отработанное время (в
часах).
Тариф представляет собой исходный, заранее
установленный размер заработной платы за единицу рабочего времени (час, день,
месяц) при выполнении нормы труда.
Тарифная система – это совокупность норм, включающая
тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовые,
дневные, месячные), нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания,
нормированное задание), схемы должностных окладов (штатное расписание).
Ставки и оклады
устанавливаются по результатам аттестации и тарификации каждого работника.
Чтобы разряды
присваивались не произвольно, а по определенным категориям, разработаны
тарифно-квалификационные требования и продолжает действовать Квалификационный
справочник должностей руководителей, специалистов, служащих.
Повременная заработная
плата имеет две системы – простую повременную и
повременно-премиальную.
При простой
повременной системе труда размер зарплаты зависит от тарифной ставки,
соответствующей присвоенному квалификационному разряду, или от оклада и
отработанного рабочего времени. По ней оплачивается труд незначительной части
рабочих-повременщиков, руководящих работников, специалистов и служащих.
Поскольку она слабо заинтересовывает работников в конечных результатах труда,
для повышения материальной заинтересованности и улучшения производственных
показателей полезно применять премирование.
При повременно-премиальной
системе оплаты труда работник сверх заработка по тарифной ставке (окладу)
за фактически отработанное время дополнительно получается премию за достижение
определенных количественных и качественных показателей.
Сдельная форма оплаты
труда в зависимости от способа учета выработки и применяемых видов
дополнительного поощрения (премии, повышенные расценки) подразделяется на
системы: прямую сдельную, косвенную сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную,
аккордную. В зависимости от способа определения заработка рабочего (по
индивидуальным или групповым показателям работы) каждая из этих систем может
быть индивидуальной или коллективной.
При прямой сдельной
системе оплаты труда, труд оплачивается по расценкам за единицу
произведенной продукции, которые определяются делением тарифной ставки разряда
на соответствующую норму выработки или умножением тарифной ставки разряда
работы на соответствующую норму времени. Общий заработок рассчитывается путем
умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции за расчетный
период.
Создавая значительную
лучшую материальную заинтересованность рабочего в повышении индивидуальной
выработки, эта система оплаты труда в то же время слабо материально
заинтересовывает его в достижении высоких общих показателей работы, экономном
расходовании материальных ценностей. Поэтому она чаще применяется в сочетании с
премированием рабочих за выполнением и перевыполнение как общих, так и
конкретных количественных и качественных показателей.
При косвенной сдельной
системе оплаты труда размер заработка рабочего ставится в прямую
зависимость от результатов труда, обслуживаемых им рабочих-сдельщиков, как
правило, эта система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих,
занятых обслуживанием основных технологических процессов (наладчиков и
настройщиков в машиностроении, помощников мастеров в текстильной промышленности
и др.). Общий заработок рассчитывается либо путем умножения ставки
вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков,
либо умножением косвенно сдельной расценки на фактический выпуск продукции
обслуживаемых рабочих. Расценка определяется как частное от деления тарифной
ставки рабочего, оплачиваемого по данной системе, на суммарную выработку
обслуживаемых производственных рабочих.
При сдельно-премиальной
системе оплаты труда рабочий сверх заработка по прямым сдельным расценкам
дополнительно получает премию за определенные количественные и качественные
показатели, предусмотренные действующими на предприятии условиями премирования.
Премирование может
осуществляться на основе следующих показателей:
1.
повышение производительности
труда и увеличение объема производства, в частности, выполнение и
перевыполнение производственных заданий, технически обоснованных норм
выработки, снижение нормированной трудоспособности;
2.
повышение
качества продукции и улучшения сортности продукции, бездефектное изготовление и
сдача ее с первого предъявления, недопущение брака, соблюдение стандартов и
технических условий и т.д.;
3.
экономия сырья,
материалов, инструмента и других материальных ценностей.
При сдельно-прогрессивной
системе оплаты труда, труд рабочего в пределах выполнения норм оплачивается
по прямым сдельным расценкам, а при выработке сверх этих исходных норм – по
повышенным.
Предел выполнения
выработки, сверх которого работа оплачивает по повышенным расценкам,
устанавливается, как правило, на уровне фактического выполнения норм за
последние месяцы, но не ниже действующих норм. Размер увеличения сдельных
расценок в зависимости от степени перевыполнения исходных норм определяется в
каждом конкретном случае специальной шкалой. При использовании
сдельно-прогрессивной системе следует особое внимание уделить определению
нормативной исходной базы, разработке эффективных шкал повышения расценок,
учету выработки продукции, может провоцировать более быстрый рост зарплаты по
сравнению с ростом производительности труда.
При аккордной системе
оплаты труда расценка устанавливается на весь объем работы, а не на единицу
ее. Размер аккордной платы определяется на основе действующих норм и расценок
на аналогичные работы. Обычно при данной системе рабочие премируются за
сокращение сроков выполнения заданий, что усиливает стимулирующую роль этой
системы в росте производительности труда.
К основным условиям ее
эффективного применения следует отнести установление обоснованных норм
выработки (времени) и расценок на заданный объем работы, введение эффективной
системы премирования и контроль над качеством выполненных работ (чтобы
сокращение сроков выполнения аккордного задания не сказалось отрицательно на
качестве его выполнения).
При комиссионной
системе оплаты труда размер заработной платы устанавливается в процентах от
выручки, которую получила организацией в результате своей деятельности за
месяц. Такая система обычно устанавливается работника, занятым в процессе
продажи продукции (товаров, работ, услуг).
Процент от выручки
определяется руководителем организации в соответствии с Положением об оплате
труда и утверждает своим приказом. При такой системе каждому работнику может
быть установлен еще и минимальный оклад, который будет выплачиваться работнику в
любом случае. Такой минимальный заработок устанавливается трудовым договором.
При коллективной
сдельной оплате труда применяют либо индивидуальные расценки по конечным
результатам работы, либо коллективные расценки. Эффективность коллективной
сдельной зарплаты зависит от умелого сочетания материального стимулирования
результатов коллективного труда с учетом индивидуальных показателей работы
каждого рабочего на основе правильного выбора показателей оплаты труда, порядка
начисления коллективного сдельного заработка и его распределения между членами
коллектива.
Применяются и иные формы
заработной платы. Подряд – это договор, по которому одна сторона –
подрядчик, обязуется выполнить определенную работу по заданию другой стороны –
заказчика, который в свою очередь обязуется принять и оплатить выполненную
работу. Оплата труда производится только по конечному результату. Средства на
оплату труда подрядного участка включают основную зарплату, формируемую, как
правило, по установленным нормативам зарплаты на конечный результат работы, и
премии по коллективным результатам, кроме того, могут производиться некоторые
индивидуальные выплат, главным образом поощрительного характера.
В основу бестарифной
системы оплаты труда положен квалификационный уровень, характеризующий
фактическую продуктивность работника. Он определяется как частное от деления
фактической зарплаты работника за прошлый период на сложившийся на предприятии
минимальный уровень зарплаты, на основе пропорций, заданных тарифной системой.
За базу могут быть взяты не квалификационный уровень, а оклады и тарифы с
учетом или без учета соответствующих премий.
Например, представляется
возможной форма оплаты, которая предусматривает условные коэффициенты,
пропорциональные среднему заработку определенной категории работников за
прошедший период (месяц, квартал, год). Также повсеместно внедряются системы
организации оплаты труда с использованием коэффициентов трудового вклада,
коэффициентов трудового участия, коэффициентов эффективности труда и другие,
представляют собой оценку трудового вклада работника в результат работы и
используемые при распределении коллективного заработка.
В последние годы довольно
широко распространилась система оплаты труда с определением размера оплаты
работника исходя из заработной платы руководителя; в данном случае месячная
заработная плата руководителя принимается за 100%, а по каждой должности (учитывая
ее значимость в структуре предприятия) устанавливается коэффициент.
Рейтинговая система
оплаты труда
применяется на многих предприятиях. Согласно данной системе, не нарушаются
интересы работника, а также не ухудшается его положение по сравнению с
предусмотренным в коллективном договоре и в законодательстве.
Порядок применения той или иной
системы труда к конкретному сотруднику оговаривается в трудовом договоре, а
общий порядок, принятый в организации, утверждается приказом или распоряжением
руководителя в виде Положения об оплате труда.
1.2 Первичный учет оплаты
труда и заработной платы
При приеме на работу
между организацией и работником заключается трудовой договор. В трудовом
договоре указаны обязанности работника и работодателя. Трудовой договор
составляется в двух экземплярах: первый находится у работодателя, второй у
работника. В случае возникновения спора между сторонами он подлежит
урегулированию путем непосредственных переговоров работника и работодателя.
Для учета личного
состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы
первичных документов, которые утверждены Постановлением Госкомстата РФ. Перечень
форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты приведен в
таблице 1.1.
При оформлении приказа
(распоряжения) и приеме на работу (форма № Т-1) указывается наименование
структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, если
работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также условия
приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке
перевода из другой организации, для выполнения определенной работы и др.).
(Приложение А)
Подписанный руководителем
организации или уполномоченным на это лицом приказ (распоряжение) объявляют
работнику предприятия под расписку. На основании приказа в трудовую книжку
вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка (форма № Т-2), а
в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (форма № Т-54).
Для отражения сведений о
заработной плате, выплаченной работнику, применяются лицевые счета (форма №
Т-54). Форма № Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из
заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки
и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.
Личная карточка работника
(форма № Т-2) заполняется при приеме на работу на основании приказа
(распоряжения) о приеме на работу (форма № Т-1 или № Т-1а), трудовой книжки,
паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения,
страхового свидетельства государственного пенсионного страхования,
свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов,
предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе
работником.
Каждому работнику при
приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем
проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и
заработной платы. В случаях увольнения или перевода работника на другую работу,
его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в
течение одного - двух лет.
Унифицированная форма №
Т-3 «Штатное расписание» применяется для оформления структуры, штатного состава
и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением).
Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей,
сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном
фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя
организации или уполномоченным им лицом. Изменения в штатное расписание также
вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или
уполномоченного им лица. (Приложение Б).
Для отражения сведений о
времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех
структурных подразделений организации на календарный год по месяцам
предусмотрена форма № Т-7 «График отпусков». График отпусков - сводный график.
При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика
деятельности организации и пожелания работников. / , /
График отпусков
визируется кадровой службой, руководителями структурных подразделений,
согласовывается с профсоюзным органом и утверждается руководителем организации
или уполномоченным им лицом. При переносе срока отпуска на другое время с
согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков
вносятся соответствующие изменения. Отпуск по заявлению работника переносится
на другой срок, если работнику своевременно не была произведена оплата за время
отпуска либо работник был предупрежден о времени начала отпуска позднее, чем за
две недели до его начала.
Для оформления и учета
отпуска, предоставляемого работнику в соответствии с законодательством,
коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым
договором (контрактом) применяется форма № Т-6 «Приказ (распоряжение) о
предоставлении отпуска работника» (Приложение В). Приказ составляется
работником кадровой службы или уполномоченным лицом подписываются руководителем
организации или уполномоченным им лицом и объявляются работнику под расписку.
Далее на основании данного приказа (распоряжения) производится расчет заработной
платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60, в которой при расчете среднего
заработка для оплаты отпуска в графе три показывается общая сумма выплат,
начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления
среднего заработка. В графах четыре, пять указывается количество рабочих
(календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном
периоде. Графа «Количество часов расчетного периода» заполняется при расчете
оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего
времени.
Для оформления и учета
служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его
выполнении применяется форма № Т-10а «Служебное задание для направления в
командировку и отчет о его выполнении». Служебное задание подписывается
руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый
работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и
передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в
командировку (форма № Т-9 или Т-9а). Лицом, прибывшим из командировки,
составляется краткий отчет о выполненной работе за период командировки, который
согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в
бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма № Т-10) и авансовым
отчетом.
Также работником кадровой
службы для оформления и учета работников в командировку, применяются следующие
формы документов: № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в
командировку» и № Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в
командировку». Данные формы документов подписываются руководителем организации
или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются
фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должность)
командируемых, а также цель, время и место командировки. На основании данного
приказа (распоряжения) выписывается командировочное удостоверение формы № Т-10
«Командировочное удостоверение». Данный документ удостоверяет время пребывания
в служебной командировке (время прибытия в пункт назначения и время выбытия из
него). В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и
выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и
печатью.
При увольнении работника
(работников) с предприятия применяется для оформления и учета форма № Т-8 или
форма № Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора
(контракта) с работником» или «Приказ (распоряжение) о прекращении трудового
договора (контракта) с работниками». Заполняются работником кадровой службы,
подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом,
объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа о
прекращении действия трудового договора (контракта) делается запись в личной
карточке (форма № Т-2), лицевом счете (форма № Т-54), трудовой книжке,
производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при
прекращении действия трудового договора (контракта) с работником». / , /
Для учета и расчета
причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении
действия трудового договора (контракта) применяется следующая форма документа №
Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с
работником». Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом.
Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником
бухгалтерии. При расчете среднего заработка для выплат компенсации за
неиспользованный отпуск, а также удержания за использованный отпуск, в графе
три показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период
согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах четыре, пять
указывается количество (календарных) рабочих дней, часов приходящихся на
отработанное время в расчетном периоде. Графа «Количество часов расчетного
периода» заполняется при расчете выплаты компенсации за неиспользованный отпуск
работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.
Для учета рабочего
времени применяются формы № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и
расчета заработной платы» и № Т-13 «Табель учета использования рабочего
времени». (Приложение Г). Эти формы также используются: для контроля за
соблюдением работниками установленного режима рабочего времени; для получения
данных об отработанном времени; для расчета заработной платы; для составления
статистической отчетности по труду. Сущность табельного учета заключается в
ежедневной регистрации явки работников, ухода с работы, всех случаев опозданий
и неявок с указанием причины, а также часов простоя и часов сверхурочной
работы. Табельный учет охватывает всех работников организации. Табель
составляется в одном экземпляре табельщиком или лицом на это уполномоченным и
передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки
суммы выплаты и первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы
за месяц. Учет явок и использование рабочего времени осуществляется в табеле
методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, опозданий и т.п.,
или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). Отметку о
неявках и опозданиях делают на основании соответствующих документов – листах
временной нетрудоспособности, справок о вызове в военкомат и т.п., которые
работники сдают табельщикам. Часы отработанные сверхурочно отмечаются по
спискам бригадиров. На титульном листе табеля даны условные обозначения
отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с
одним десятичным знаком. При ручной обработке учетных данных пользуются
буквенным или цифровым кодом, а при механизированной – цифровым. Для отражения
использования рабочего времени за каждый день в табеле отведено две строки –
одна для отметок условных обозначений видов затрат рабочего времени, а другая
строка – для записи количества часов по ним. В случае раздельного учета
использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
допускается использование раздела 1 «Учет использования рабочего времени»
табеля по форме № Т-12 в качестве самостоятельного документа. Условные
обозначения отработанного и неотработанного времени, представлены на титульном
листе. Для расчета и выплаты заработной платы работникам организации могут
применяться следующие формы ведомостей: форма № Т-49 «Расчетно-платежная
ведомость», форма № Т-51 «Расчетная ведомость», форма № Т-53 «Платежная
ведомость» (Примечание Д). Ведомости составляются в бухгалтерии в одном
экземпляре. При применении расчетно–платежной ведомости по форме № Т-49 другие
расчетные и платежные документы не составляются. Начисление заработной платы
(формы № Т-49 и № Т-51) производится на основании данных первичных документов
по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. В
графах «начислено» проставляются суммы по видам оплат из фонда оплаты труда, а
также другие доходы, например, стоимость различных социальных и материальных
благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли предприятия и
подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний
из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая к выплате. На
титульном листе расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) и платежной
ведомости (форма № Т-53) указывается общая сумма, предназначенная к выплате.
Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации
или уполномоченным лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и
депонированной заработной платы. В расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49)
и платежной ведомости (форма № Т-53) по истечении срока выплаты против фамилии
работников, у которых заработная плата (выплата) не получена, делается отметка
«депонировано». При необходимости в графе «Примечание» формы № Т-53 указывается
номер предъявленного документа. В конце платежной ведомости после последней
записи проводится итоговая строчка по общей сумме ведомости. На выданную сумму
заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и
дата которого проставляются на последней странице ведомости. В расчетных
ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и
их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки
информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты
унифицированной формы.
Журнал регистрации платежных
ведомостей (форма № Т-53а) ведется работником бухгалтерии. Применяется для
учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам
предприятия.
1.3 Состав основной заработной
платы.
Согласно трудовому
законодательству начисление и выплата заработной платы производиться не менее
двух раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются с Расчетной ведомости
(унифицированная форма № Т – 51) или в Расчетно-платежной ведомости
(унифицированная форма № Т – 49).
Заработная плата начисляется исходя
из:
1. системы оплаты труда,
применяемой на предприятии
2. сведений об
установленных тарифах, окладах, сдельных расценках
3. сведений о фактически
отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.
Начисление заработной
платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в
корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы
того или иного сотрудника.
Заработная плата может быть выплачена
сотруднику:
1.
наличными деньгами
2.
перечислена
безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке
3.
выдана в
натурально – вещественной форме (продукцией предприятия)
Денежные средства на
выплату заработной должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному
чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату заработной
платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации. Выплата
заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомость
(унифицированная № Т – 53) или Расчетно-Платежной ведомостью (унифицированная №
Т – 49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.
Выплата заработной платы
из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и
порядком оформления кассовых операций. (см. Таблица 1.2).
Таблица 1.2. Выплата заработной платы
|
№
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Выплачена заработная плата
из кассы организации
|
70
|
50
|
|
2
|
Перечислена заработная
плата на расчетный счет сотрудника
|
70
|
51
|
|
3
|
Депонирована неполученная
вовремя заработная плата
|
70
51
|
76/4
50
|
|
4
|
Выплачена из кассы
депонированная ранее заработная плата
|
76/4
|
50
|
Если сотрудник в
установленные сроки (три дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную
плату, то производится ее депонирование – сдача в банк неполученной в срок
заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных
регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм
осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты
очередной заработной платы.
Выплата заработной платы
безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления
сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.
Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ
выплата заработной платы в натурально-вещественной (не денежной) форме в стоимостной
оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы.
Всю начисленную на предприятии
заработную плату можно подразделить на следующие виды:
1.
основная
заработная плата;
2.
дополнительная
заработная плата;
3.
премии,
вознаграждения по итогам работы за год.
1.3
Основная
заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм
оплаты труда.
1.3.1 Дополнительная
заработная плата.
Дополнительная
заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право
работника на оплату за неотработанное. К таким выплатам относятся:
1.
оплата основного,
дополнительного или учебного отпуска;
2.
компенсация за
неиспользованный отпуск;
3.
выплаты выходных
пособий при увольнении;
4.
выплаты при
направлении работника на курсы повышения квалификации;
5.
оплата времени
выполнения государственных обязанностей;
6.
прочие выплаты
согласно действующему законодательству.
Выплаты работнику
дополнительной заработной платы производится в сроки, определенные действующим
законодательством.
Вознаграждение по результатам
финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачиваются за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направляемых на
потребление. Размер вознаграждение устанавливается по нормативу, определяемому
как соотношение двенадцати месячных окладов к сумме указанной прибыли за
предшествующий календарный год. Периодичность выплаты вознаграждения
определяется предприятием самостоятельно.
1.3.2 Начисление премии.
Премия — это денежная выплата стимулирующего
характера к основному заработку работника.
Премирование может быть предусмотрено системой оплаты
труда (ст. 144 Трудового кодекса РФ). Принятая в организации система
оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на
основании установленных конкретных показателей и условий
премирования. Именно такие премии учитываются при расчете среднего заработка.
Кроме того, согласно статье 191 Трудового кодекса РФ, сотрудникам могут выплачиваться
разовые премии (за выполнение особо важного задания, к юбилею и
т. п.), не предусмотренные системой оплаты труда. Данные премии не
включаются в расчет среднего заработка. / , /
Премии начисляются на основании приказа
о премировании. Унифицированная форма приказа содержится в
Постановлении Госкомстата России № 26 (№ Т-11 и№Т-11а). (Приложение
Е)
Премии, предусмотренные системой оплаты труда,
утверждаются в положении о премировании, принятом в
организации. Данное положение должно содержать показатели
премирования, условия премирования, размеры и шкалу премирования, круг
премируемых работников, источник выплаты премий. В соответствии с
положением о премировании и конкретными результатами работы сотруднику
устанавливается размер премии.
Разовые поощрительные премии начисляются по решению
администрации предприятия и оформляются приказом. Премии могут
выплачиваться за счет прибыли или включаться в состав затрат
предприятия.
1.3.3 Оформление отпусков
и расчеты заработной платы.
Право на ежегодный оплачиваемый отпуск имеют все
работники организации. При этом не имеет значения ни срок трудового
договора, ни продолжительность рабочего дня,
ни должность, ни форма оплаты труда. Об этом сказано в статьях 93 и 114 Трудового кодекса РФ. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска
составляет не менее 28 календарных дней (ст. 115 Трудового кодекса РФ).
За нарушение положений трудового законодательства
при непредставлении ежегодных отпусков в установленный срок
работодатели могут быть привлечены к административной ответственности. Так,
согласно статье 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях (КоАП РФ), за подобное нарушение на
работодателя может быть наложен административный штраф в
размере от пяти до пятидесяти МРОТ.
Работникам, занятым на
работах с вредными, опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер
работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, предоставляются
ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска. Минимальная продолжительность дополнительного отпуска и условия его предоставления
определяются Правительством
РФ. / , /
Что касается сотрудников, которые работают на
предприятии уже не первый год, то они могут взять отпуск
в любое время. Для того чтобы пора отпусков не смогла парализовать
работу предприятия, на предприятии устанавливается график отпусков. График отпусков на следующий год необходимо составлять не
позднее 16 декабря. Поэтому
администрация предприятия должна
заранее собрать заявления всех работников о планируемом отпуске, чтобы составить график, учитывая
эти пожелания.
Согласно статье 123 Трудового кодекса РФ,
график отпусков обязана разработать каждая организация. График
составляется в произвольной форме, однако организация может
использовать и форму.
В соответствии с требованиями
Трудового кодекса РФ после составления графика отпусков с ним нужно ознакомить каждого работника.
График отпусков должен
быть утвержден руководителем предприятия. Он также может вносить в
график изменения.
Однако следует отметить, что в соответствии со
статьей 124 Трудового кодекса РФ для внесения изменений в данный документ (график) необходимо получить
согласие работника.
Администрация предприятия
обязана предупредить работника о наступлении отпуска не поздней
чем за две недели до его начала. Для этого необходимо оформить приказ
(распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (работникам).
После этого указанные работники должны расписаться в приказе.
Подпись работников означает, что они извещены о предстоящем отпуске.(Приложение
В)
Один экземпляр приказа
остается в отделе кадров, и другой передается в бухгалтерию. На его основании работнику будут начислять отпускные.
Итак, отпуск предоставляется
и рассчитывается и большинстве случаев в календарных днях. Отпуск предоставляется только тем сотрудникам, кто заключил с организацией трудовой договор на
срок до двух месяцев. Об этом сказано в статье 291 Трудового Кодекса РФ.
Отпуска, предоставленные в
установленном порядке по временной нетрудоспособности или по
беременности и родам, в счет ежегодных отпусков не включаются.
Отметим, что прежде замена
отпуска денежной компенсацией не допускалась. В настоящее время,
согласно статье 126 ТК РФ, часть отпуска, превышающая 28 календарных
дней, по письменному заявлению работника может быть заменена
денежной компенсацией. Действие данной нормы не
распространяется на беременных женщин, несовершеннолетних
работников и на тех, кто трудится во вредных или опасных условиях.
/ , /
Если работник не отгулял
отпуска за предыдущие годы, то в таком случае по его заявлению можно
выплатить компенсацию за все неиспользованные отпуска. При этом
основное требование ТК РФ — чтобы работник отгулял в данном году не
менее 28 календарных дней. При увольнении работника ему также выплачивается
денежная компенсация за не предоставленный в текущем году отпуск.
Согласно, ст.127 ТК РФ при
увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за неиспользованные дни
отпуска. При расчете суммы компенсации сумма среднего дневного заработка за три
последних полных месяца работы (если иное не предусмотрено коллективным
договором) умножается на количество дней неиспользованного отпуска.
Статьей 127 ТК РФ возможна выплата
денежной компенсации за все дни неиспользованного отпуска. При
соединении нескольких отпусков (в частности, за прошлые годы)
компенсация выплачивается за все количество дней, превышающих
основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
Но замене на денежную
компенсацию подлежит только та часть каждого из неиспользованных
отпусков, которая превышает 28 календарных дней. При этом следует
иметь в виду, что замена отпуска денежной компенсацией
является правом, а не обязанностью работодателя.
Полная
компенсация, (т.е. равная сумме оплаты за отпуск установленной
продолжительности), выплачивается работнику, проработавшему у работодателя
одиннадцать полных месяцев. В том случае, если работник не отработал период,
предоставляющей право на полную компенсацию неиспользованного отпуска,
компенсация выплачивается пропорционально за каждый месяц работы. Компенсация
выплачивается в размере среднего заработка за 2,33 дня (двадцать восемь дней:
двенадцать месяцев) за каждый месяц работы. Средний дневной заработок для
выплаты компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается по правилам,
установленным ст. 139 Трудовым кодексом РФ, а именно исчисляется за последние
три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и
на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). / , /
В стаж работы, за который работник может
получить ежегодный отпуск, включается:
1. Время
фактической работы в соответствии с заключенным трудовым
договором. При этом не имеет значения, выполнялась работа по
месту постоянной работы или в другой организации, куда работник
был направлен либо переведен по производственной необходимости.
2. Время,
когда работник фактически не работал, но за ним сохранялось место
работы. К такому времени относятся:
—период ежегодного основного
и дополнительных оплачиваемых ежегодных отпусков;
—период отпусков без
сохранения заработной платы, предоставляемых на основании статьи
128 Трудового кодекса РФ;
—период временной
нетрудоспособности, связанной с заболеванием или травмой, а также
другие периоды,
Порядок бухгалтерского учета отпускных зависит от закрепленного в учетной
политике источника выплат отпусков, то есть наличие или отсутствие резерва на
оплату отпуска. Если резерв создается, то отпускные начисляют по мере
необходимости за счет средств созданного резерва. Если создание резерва не
предусмотрено, то суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе
расходов будущих периодов (если часть месяца еще не отработана). Суммы
начисленных отпускных (кроме пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС)
облагаются всеми «зарплатными» налогами.
1.3.4 Порядок расчетов
пособия по временной нетрудоспособности
Пособие по временной нетрудоспособности выплачиваются
застрахованным лицам. Прежде всего, это работники организации, с которыми
заключены трудовые договоры.
По общему правилу пособие выплачивается,
если работник заболел в период работы. Пособие вправе получить и сотрудники,
работающие на испытательном сроке. Если работник заболел в день увольнения, он
также вправе рассчитывать на получение пособия. При наступлении временной
нетрудоспособности до начала работы или увольнения пособия не выплачивается.
Эти основные правила отражены в п.3 Положения о порядке обеспечения пособиями
по государственному социальному страхованию (постановление Президиума ВЦСПС от
12.11.1984г. № 13-6). В 2006г Положение о порядке обеспечения пособиями
применяется в части, не противоречащей действующим в настоящее время
федеральным законом.
Для
начисления пособия работник должен представить в бухгалтерию листок
нетрудоспособности. Другие документы не могут служить основанием для выплаты
пособия. В случае утери больничного листа бухгалтер вправе выдать пособие по
дубликату. Больничный листок должен быть представлен в бухгалтерию сразу же
после выхода сотрудника на работу.
Если он
каким-либо причинам больничный листок вовремя не сдал в бухгалтерию, то право
на получение пособия сохраняется за работником в течение шести месяцев со дня
выздоровления. Пособия по временной нетрудоспособности выдается с первого дня
болезни работника и до его выздоравливания.
При
расчете пособия необходимо учесть трудовой стаж работника. Если непрерывный
трудовой стаж сотрудника организации не превышает пяти лет, пособия ему
выплачивается в размере 60% заработка. При непрерывном трудовом стаже от 5 до 8
лет выплата пособия составит 80% заработка. Если стаж превышает 8 лет, то
оплата пособия производится в размере 100% заработка.
По-прежнему
для работников, потерявших трудоспособность в результате трудового увечья или
профессионального заболевания, имеющих на своем иждивении трех и более детей,
забелевших и перенесших лучевую болезнь, получивших заболевание при выполнении
интернационального долга, трудовой стаж не важен. Они получат пособие в размере
100% заработка.
Следует
отметить, что непрерывный трудовой стаж для расчета пособия исчисляется ко дню
наступления нетрудоспособности работника.
В 2006г.
Сохраняется действующий с 2004г. порядок исчисления среднего заработка для
расчета по временной нетрудоспособности. Данная норма закреплена в п.1 ст.2
Закона № 180-ФЗ. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из
среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев, которые
предшествовали началу болезни, с учетом непрерывного трудового стажа. Выплата
пособий по временной нетрудоспособности должна осуществляться в соответствии с
п. 100 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному
социальному страхованию по основному месту работы. Пособие следует исчислять из
фактически заработанного заработка организации по основному месту работы с
учетом заработка, полученного работником на условиях внутреннего
совместительства. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности
за полный календарный месяц с 1 января 2006г. увеличен до 15 000 руб.(п.1
ст. 3 Закон № 180-ФЗ). Причем в районах и местностях, в которых применяется
районный коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия
определяется с учетом этих коэффициентов.
По-прежнему
расчет пособий по временной нетрудоспособности зависит от того, сколько
работник фактически отработал за 12 календарных месяцев перед тем, как
заболеть.
При
определении фактической работы нового сотрудника необходимо также учесть
периоды его работы у предыдущего работодателя.
Если
работник отработал более трех месяцев, то пособие определяется исходя из его
средней заработной платы, и не может превышать максимального размера пособия 15 000
руб. Средняя заработная плата рассчитывается на основании постановления
Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
от 11.04.03 № 213. (ст. 139 ТК РФ)
Если же
работник проработал менее трех месяцев, его пособие за каждый календарный месяц
не может превышать один минимальный размер труда. С 01.01.2005г. для
определения размеров пособия по временной нетрудоспособности применяется
минимальный размер оплаты труда в сумме 1100 руб. в месяц (Федеральным Законом
от 29.12.2004г. № 198-ФЗ «О внесении изменений в ст.1 Федерального Закона «О
минимальном размере оплаты труда»).
1.4 Учет удержаний из
заработной платы
2.4.1 Налог на доходы
физических лиц
Удержания из заработной
платы производятся работодателем в соответствии с законодательством, к ним
относятся обязательные удержания, удержания по инициативе работодателя,
удержания по просьбе самого работника.
Выплачивая работникам
доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога
в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.
Выплачиваемый организацией работникам в течение календарного года доход
облагается налогом на доход физических лиц.
Налогом облагается общая
сумма доходов, которую работник получил от организации в календарном месяце,
уменьшая на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.
Уплата налога на доходы
физических лиц относится к обязательным удержаниям из заработной платы
работников. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового Кодекса РФ организация
в обязательном порядке исчисляет, удерживает НДФЛ и производит его уплату в
бюджет. Налогообложение производится по ставке 13%.
Плательщиками налога на
доходы физических лиц признаются физические лица, которые являются резидентами Российской
Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников,
находящихся в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации.
К объекту обложения
налогом на доходы физических лиц относятся доходы налогоплательщика, полученные
им в денежной форме, в натуральной форме, в виде материальной выгоды. Доходы
налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в РФ или к
доходам от источников за пределами РФ.
В совокупный доход не
включаются согласно Налоговому Кодексу государственные пособия (кроме пособий
по временной нетрудоспособности) и пенсии, компенсации и различные
вознаграждения в соответствии с законодательством, алименты, стипендии,
некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не
подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.
Налог на доходы
исчисляется и удерживается по истечении каждого месяца, нарастающим итогом с
начала календарного года с суммы совокупного дохода работников, уменьшенного на
установленные законом стандартные налоговые вычеты: 400 рублей (если работник
не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3 000 рублей или
500 рублей), а также с 1 января 2005 года 600 рублей на каждого ребенка при
нахождении его на обеспечении у работника вплоть до 24 лет, если он учащийся
любой очной формы обучения. Налоговый вычет на детей возрос в связи с внесением
изменения в статью 218 НК РФ Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 203-ФЗ. Налоговый вычет удваивается в том случае, если ребенок в возрасте до 18 лет
является инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения,
аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II
группы. Данные налоговые вычеты из дохода производятся по письменному заявлению
работника с предоставлением документов и действуют до месяца, в котором доход
нарастающим итогом не превысит 40 000 рублей для вычетов на детей, но
стандартный налоговый вычет, который полагается каждому сотруднику по прежнему
составляет 400 руб. и также как и раньше предоставляется до того момента, пока
доход работника не превысит 20 000 рублей. / , /
Удержание налога на
доходы физических лиц из зарплаты оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дт 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
Кт 68 «Расчеты по
налогам и сборам» – на сумму удержанного НДФЛ.
После того как из
заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с
оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в
случае их наличия в бухгалтерии предприятия в адрес работника: исполнительные
листы, документы штрафного содержания или выплата кредита.
Исполнительным листом
является документ, выданный судом и определяющий причину, порядок и размер
удержаний с работника. Он выдается по месту работы ответчика и является
обязательным для исполнения на всей территории Российской Федерации. В работе
бухгалтер сталкивается с различными видами исполнительных листов, причину
основной части которых составляют алименты на несовершеннолетних детей.
Алименты удерживаются со
всех видов дохода, получаемого как в валюте Российской Федерации, так и в
иностранной валюте.
Не взыскиваются алименты
с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений, рационализаторских
предложений и т.п.
Семейным кодексом РФ
статьей 81 установлен размер удержания по исполнительному листу: на одного
ребенка – 1/4, но не менее суммы, установленной законодательством; на двух
детей – 1/3; на трех и более детей – 1/2 заработка и (или) иного дохода
родителей.
Учет расчетов по исполнительным
документам на предприятии организуется на счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по исполнительным документам» и
оформляется следующей проводкой:
Дт 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
Кт 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам» - на
сумму, удержанную по исполнительным документам.
Следующая категория
удержаний по инициативе администрации предприятия. Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности
предприятию могут производиться по распоряжению администрации только в
определённых законодательством случаях (ст.137 ТК):
- для возмещения неотработанного
аванса, выданного работнику в счёт заработной платы;
- для погашения неизрасходованного и
своевременно не возвращённого аванса, выданного в связи со служебной
командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в
других случаях;
- для возврата сумм излишне выплаченных
работнику вследствие счётных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных
работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых
споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
- при увольнении работника до окончания
того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый
отпуск, за неотработанные дни отпуска.
Администрация вправе сделать
распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока,
установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня
неправильно начисленной выплаты.
При этом удержание производится из
заработной выплаты при последующих выплатах.
Удержания из заработной платы могут
производиться при возмещении ущерба, причинённого по вине работника
предприятию, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (ст.241
ТК).
Основными документами,
регламентирующими материальную ответственность, являются ТК и Положение о
материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причинённый
предприятию.
Материальная ответственность – это
обязанность работника возместить ущерб, нанесённый предприятию в результате
ненадлежащего выполнения им своих трудовых обязанностей.
К материальной ответственности могут
быть привлечены все работники, но при этом, как правило, устанавливается
предельный размер возмещения ущерба (ограниченная материальная
ответственность). Полная материальная ответственность наступает только в
определённых законодательством случаях.
Полная материальная ответственность
означает, что работник или работники предприятия, по вине которых этому
предприятию нанесён ущерб, несут ответственность в полном размере такого
ущерба. Ограниченная материальная ответственность – в размере прямого
действительного ущерба, но не более среднего месячного заработка.
Порядок возмещения ущерба, причинённого
предприятию, установлен действующим законодательством (ст.248 ТК). Взыскание с
виновного работника суммы причинённого ущерба, не превышающей среднего
месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение
может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления
работодателем размера причинённого работником ущерба.
Если месячный срок истёк или работник
не согласен добровольно возместить работодателю ущерб, а сумма причинённого
ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный
заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.
Расчёты по возмещению материального
ущерба должны отражаться по субсчёту «Расчёты по возмещению материального
ущерба» счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» следующими
бухгалтерскими проводками:
Дт 73 «Расчёты с персоналом по прочим
операциям», субсчет 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»,
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» - на сумму причиненного материального ущерба;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»
Кт 73 «Расчёты с персоналом по прочим
операциям», субсчет 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» - сумма
удерживается из зарплаты работника. (см. Таблица 1.3).
Таблица 1.3. Удержание из заработной платы
|
№
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Удержан из зарплаты налог
на доход физических лиц (НДФЛ)
|
70
|
68
|
|
2
|
Удержана из зарплаты сумма
алиментов по исполнительным листам
|
70
|
76
|
|
3
|
Произведено удержание из
зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм
|
70
|
71
|
|
4
|
Удержана из зарплаты сумма
причиненного материального ущерба
|
70
|
73/2
|
|
5
|
Удержана из зарплаты часть
суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику
|
70
|
73/1
|
|
6
|
Удержан аванс, начисленный
за первую половину месяца
|
70
|
50
|
|
7
|
Произведены удержания из
зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц
|
70
|
76
|
По добровольному заявлению работника,
представленному в письменном виде в бухгалтерию предприятия, из заработной
платы могут производиться удержания:
- на добровольное страхование;
- за оплату коммунальных услуг;
- за пребывание ребёнка в детском саду
и др.
1.4.2
Порядок учета начислений за неотработанное время.
В
трудовом законодательстве Российской Федерации предусмотрено несколько видов
освобождения работника от работы с сохранением за ним места работы (должности):
с сохранением заработной платы - ежегодный очередной отпуск, учебные отпуска
работникам, совмещающим работу с обучением, при направлении в служебные
командировки и т.д.; с частичным сохранением средней заработной платы -
работникам, совмещающим работу с обучением перед сдачей государственных
экзаменов или перед началом выполнения дипломного проекта, оплата времени
простоя и т.д.; без сохранения заработной платы - отпуск работникам, допущенным
к вступительным экзаменам в высшие и средние учебные заведения, дополнительный
отпуск лицам, осуществляющим уход за детьми в соответствии со статьей 263 ТК РФ
и т.д.
Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого
рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называются
простоем. Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль,
наносят ущерб предприятию. Время простоя по вине работодателя, если работник в
письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в
размере не менее 2/3 средней заработной платы работника. Время простоя по
причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной
форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не
менее 2/3 тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не
оплачивается (ст.157 ТК).
Расчет
удержаний за неотработанные дни отпуска производится в следующем порядке:
определяем количество полных месяцев, отработанных работником в том рабочем
году, в счет которого он использовал оплачиваемый отпуск. При этом излишки,
составляющие менее половины месяца, из расчета исключаются, а излишки,
составляющие более половины месяца, округляются до целого месяца. Определяется
количество неотработанных месяцев, за которые работник использовал отпуск. Для
этого из 11 месяцев (количество месяцев, которое необходимо отработать, чтобы
получить отпуск полностью) вычитается количество отработанных месяцев, далее
количество неотработанных месяцев умножается на количество дней отпуска,
предоставляемых за каждый полный месяц (2,33 дня).
С
1 января 2005 года порядок оплаты пособий по временной нетрудоспособности
изменился. Нововведения зафиксированы в Федеральном законе № 202-ФЗ, который
Президент РФ подписал 29 декабря 2004 года. Суть нововведений заключается в
следующем. Во-первых, теперь за счет ФСС России пособие выплачивается, начиная
с третьего дня болезни. Это означает, что больничные за первые два дня
временной нетрудоспособности оплачивает предприятие. Причем эти суммы можно
включать в расходы при расчете налога на прибыль. До 2005 года вся сумма
больничных в пределах установленного лимита начислялась за счет социального
страхования. Во-вторых, пособие за первые два дня работодатель оплачивает
только в том случае, если заболел или получил травму сам сотрудник организации.
То есть пособия по беременности и родам, по уходу за заболевшим членом семьи
или при карантине по-прежнему полностью выплачиваются за счет ФСС России с
первого дня. Кроме того, нововведения не касаются больничных, выплаченных в
связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеваний. В-третьих,
изменился максимальный размер пособия. Теперь за полный календарный месяц он
составляет 15 000 руб. (ст.1 ст. 3 Закон № 180-ФЗ). С 1 января 2005 года также
изменился минимальный размер оплаты труда. Теперь МРОТ составляет 1 100 руб. (ст.
1 № от 29.12.04г. 198-ФЗ)
Размер
пособия по временной нетрудоспособности напрямую зависит от непрерывного стажа
работника. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100%
заработка – при непрерывном стаже более восьми лет, 80% - при непрерывном стаже
от 5 до 8 лет, 60% - если непрерывный стаж составляет менее 5 лет. В случае
ухода за больным ребенком в возрасте от 3 до 15 лет семь первых календарных
дней больничного листа оплачиваются в зависимости от непрерывного стажа
работника. Начиная с восьмого календарного дня, а также одиноким матерям,
вдовцам, разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы
- с одиннадцатого календарного дня, пособие выплачивается в размере 50% от
заработка.
Расчет
пособий по временной нетрудоспособности зависит от того, сколько человек
фактически отработал за последние 12 календарных месяцев перед тем, как
заболеть или уйти в отпуск по беременности и родам. Если сотрудник отработал
больше трех месяцев, то больничный определяется исходя из его средней
заработной платы. В противном случае за каждый полный календарный месяц ему
нельзя выплатить пособие больше МРОТ.
Надо обратить внимание на следующие нюансы. Во-первых, весь период предыдущей работы в другой организации принимается за фактически отработанный. Иначе
говоря, для нового работодателя не
важно, когда на прошлом месте работы сотрудник был в отпуске или болел.
Во-вторых, трехмесячный период
фактической работы определяют в календарных, а не в рабочих днях. Кроме того,
не имеет значения, трудился работник непрерывно в течение последних
трех месяцев или его стаж прерывался. То есть время
фактической работы может состоять из нескольких отдельных
периодов. Получается, что считать пособие исходя из среднего
заработка можно, если в общей сложности сотрудник отработал 90
календарных дней. Другими словами, минимальное пособие не
больше 720 руб. в месяц получат лишь те люди, у которых общее
время работы менее трех месяцев из последних двенадцати.
В-третьих, следует разделять период фактической работы и
расчетный период. Первый используют, когда
решается вопрос о том, как
определять сумму пособия: исходя из МРОТ или средней зарплаты. Второй нужен для расчета среднего
заработка.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА В ООО «ЛЮКС»
2.1 Первичные документы
по учету оплаты труда и заработной платы, формы и системы, применяемые в ООО
«Люкс»
На предприятии ООО «Люкс»
общий отдел, в котором находятся руководство и бухгалтерия, также есть торговый
зал.
При приеме на работу
составляются приказы (распоряжения) о принятии на работу (Приложение А). На
основании приказа в отделе кадров заводится личная карточка, в которой содержатся общие сведения
о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о
назначении и перемещении, отпуске, а в бухгалтерии открывается лицевой счет и налоговая карточка
учета совокупного годового дохода физического лица. (Приложение Л).
Каждому
работнику предприятия, принятому на постоянную, временную или сезонную работу,
присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и
проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. На основании
приказа (распоряжения) о приеме на работу и под соответствующим табельным номером
вновь принятых работников вносят в табель учета использования рабочего времени
(Приложение Г). Независимо от используемой системы основой для начисления
зарплаты служит учет фактически отработанного времени или табельный учет.
Табельный
учет должен обеспечивать контроль за своевременной явкой рабочих и служащих на
работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с
действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль за
нахождением сотрудников в рабочее время.
Название
табельного этот учет получил по основному документу, при помощи которого он
ведется.
В зависимости от степени
охвата информации табельный учет ведется в ООО «Люкс» сплошным методом. При
сплошном методе регистрируются все данные: явки, неявки, опоздания,
сверхурочные часы и тому подобное.
При регулировании
рабочего времени на предприятии исходя из того, что продолжительность не может
превышать 40 часов в неделю, установленных законом. На предприятии установлен
нормированный рабочий день, который составляет 8 часов, обеденный перерыв
продолжительностью один час, также работникам предоставляются два выходных дня
в неделю. (Приложение Г).
Накануне
праздничных и нерабочих дней продолжительность работы сокращается на 1 час.
Это правило распространяется и в случаях переноса в установленном порядке
предпраздничного дня на другой день недели с целью суммирования дней отдыха, а
также в отношении лиц, работающих по режиму сокращенного рабочего дня.
В случае
увольнения или перевода на другую работу его табельный номер не может
присваиваться другому работнику в течение одного - двух лет.
Основной формой
закрепления трудовых отношений между работником и работодателем является
трудовой договор (контракт). Согласно Положению ст. 56 ТК РФ трудовой договор –
соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым
работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой
функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ. Трудовой договор
может быть заключен с лицом, достигшим возраста 16 лет (ст. 63 ТК РФ). Согласно
ст. 67 ТК РФ трудовой договор должен быть обязательно заключен в письменной
форме и составлен в двух экземплярах, каждый из которых подписывается обеими
сторонами. При этом один экземпляр передается работнику, а второй – остается у
работодателя.
Одним из самых главных
документов в системе оплаты труда является штатное расписание. Оно утверждается
приказом по предприятию и устанавливается в соответствии с потребностью данного
предприятия, а также утверждается директором. В нем закрепляются системы
оплаты труда по всем специальностям и суммы оплаты. При изменении окладов,
тарифных ставок или сдельных расценок в приказ об утверждении штатного
расписания вносят соответствующие изменения либо утверждается новое штатное
расписание.
( Приложение Б).
В соответствии с
законодательством всем работникам ООО «Люкс» предоставляются ежегодные отпуска
с сохранением места работы (должности) и его заработка. Основанием служит
приказ (распоряжение) руководителя о предоставлении отпуска, который содержит
все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний. (Приложение
В).
Увольнение оформляется
приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора (форма № Т-8)
подписанного директором предприятия, в котором указывается причина, основание и
дату увольнения. Одновременно оформляется записка (форма № Т-61) – расчет при
прекращении трудового договора (контракта) с работником.
При увольнение работник
должен получить заработную плату за то время, которое он фактически отработал в
месяц увольнения. Заработная плата за дни, отработанные до увольнения,
облагаются ЕСН, НДФЛ, взносами на обязательное пенсионное страхование,
страхование от несчастных случаев в том же порядке, как и основная заработная
плата. При увольнение работнику должна быть выплачена компенсации за
неиспользованный отпуск. Если в день увольнения работник не работал, то
соответствующие суммы быть выплачены не позднее следующего дня после
предъявления уволенным работником требования о расчете.
В ООО «Люкс»
присутствуют следующие системы оплаты труда:
Простая повременная система оплаты труда производится на
основании окладов по контракту или по штатному расписанию с учетом фактически
отработанного времени. Учет времени ведется в табеле учета рабочего времени.
Пример. Щербатенко И.А. установлен месячный
оклад в размере 26 100 руб. За октябрь 2005г. она отработала все дни
полностью (21 рабочий день). Заработная плата работника за октябрь 2005г.
составляет 26 100 руб.
Если работник отработал
не весь месяц, то заработная плата начисляется за те дни, которые фактически
отработаны.
Пример. За ноябрь 2004г. Репников И.А. из
20 рабочих дней проработал 15 дней (5 дней работник находился в отпуске без
сохранения заработной платы). Оклад составляет – 4 141 руб.
Заработная плата
Репникова И.А. за ноябрь составит:
4 141 : 20 дн. х 15
дн. = 3 105,75 руб.
Премиальная
повременная система
оплаты труда вместе с заработной платой учитываются премии. Премии могут
устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от тарифной ставки
(оклада). При каких – либо изменениях в заработной плате, руководитель должен издать
приказ (распоряжение) об изменении должностных окладов. (Приложение Ж).
В организации существует
система премирования работников, ведена в целях усиления материальной
заинтересованности работников предприятия в выполнении задач коммерческого,
экономического, производственного и организационного характера, направленных на
дальнейшее повышение эффективности работы и достижения финансово-экономического
результата деятельности. Премии начисляют на основании приказа руководителя.
(Приложение Е)
В бухгалтерском учете
начисление премии отражается в том же порядке, что и начисление заработной
платы.
Пример. Оклад Самсоновой И.В. по штатному расписанию была начислена
заработная плата в размере 45 000 руб., по приказу генерального директора № 4
от 25 июля 2005г. Самсоновой И.В. должна была начислена премия в размере
20 000 руб. Месяц отработан полностью. Исходя из этого в июле ей
начислено:
45 000 + 20 000 = 65 000 руб.
Дт 44 «Расходы
на продажу»
Кт 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» - 65 000 руб.
Если по каким либо причинам работник отсутствует на рабочем
месте, то человеку, который в отсутствии работника замещает его, заработная
плата начисляется по замещаемой должности.
Пример. По приказу директора, на время нахождения в отпуске
Самсоновой И.В. обязанности главного бухгалтера возможны с возмещением разницы
в окладе на главного кассира Ли А.
В связи с замещением на предприятие сделали расчет
(Приложение К):
Ли Алла, заработная плата за июль, начислено:
1 800 : 21 х 6 =
514,29 руб.
Замещение 45 000 : 21 х 15 = 32
142,86 руб.
514,29 + 32 142,86 = 32 657,15 руб.
В результате замещения Самсоновой И.В.,
Ли Алле начислено 32 657,15 руб.
Дт 44 «Расходы
на продажу»
Кт 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» - 32 657,15 руб.
Начисление заработной
платы в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Дт 44 «Расходы на
продажу»
Кт 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым
продажей.
Условия оплаты труда
зафиксированы в положении об оплате труда в ООО «Люкс» и сообщаются работнику
при поступлении на работу.
Основным
сводным документом по исчислению заработной платы в ООО «Люкс» является
расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат
следующие первичные документы:
- табель
учета использования рабочего времени;
- приказы руководителя о
премировании;
-
справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы
и пособий по временной нетрудоспособности;
- исполнительные
листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной
платы;
- платежные
ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.
2.2 Начисление
дополнительной заработной платы
Система заработной платы
устанавливается для работников внебюджетных организаций коллективным
договорами, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
Поэтому премии и
вознаграждения, предусмотренные коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами организации и трудовыми договорами, то они не
учитываться при определении среднего заработка, для каких бы целей он ни
исчислялся.
Премии и вознаграждения,
начисленные за расчетный период, учитываются согласно п.14 Положения в
следующем порядке:
- ежемесячные премии и
вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый
месяц расчетного периода;
- премии и вознаграждения
за период работы, превышающий один месяц, – не более одной выплаты за один и те
же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
- вознаграждение по
итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж
работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за
предшествующий календарный год, – в размере одной двенадцатой за каждый месяц
расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Таким образом, по общему
правилу за каждый месяц учетного периода можно учесть не более одной премии (ее
месячной части), начисленной за одни и те же показатели. Суммы премий,
выплаченных работникам в соответствии с принятой в организации системой оплаты
труда, на основании ст. 139 НК РФ включается в расчет среднего заработка.
Премии, начисляются
работникам организации в бухгалтерском учете, отражаются следующей проводкой:
Дт 44 «Расходы на
продажу»
Кт 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» - начисление премии работникам, занятым реализацией
продукции (товаров).
В соответствии с Планом
счетов учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, в
том числе по премиям, осуществляется на счете 70.
2.2.1 Расчет среднего
заработка.
В соответствии со ст. 139
Трудового кодекса РФ расчетный период – это 12 календарных месяцев,
предшествующих моменту выплаты работнику среднего заработка (с 1 – го до 1 –
го числа).
Если для организации
такие расчетные периоды неудобны, ст.139 ТК РФ предусматривает возможность
установить в коллективном договоре иные периоды для расчета среднего заработка.
Ст. 139 ТК РФ и
Положением об особенностях порядка исчисления среднего заработной платы
устанавливают два вида расчетных периодов:
- для оплаты отпусков и
выплаты компенсации за неиспользованный отпуск – последние три календарных
месяца, предшествующие отпуску (с 1-го до 1-го числа);
- для иных случаев расчета
среднего заработка (независимо от режима работы работника) – 12 месяцев,
предшествующих моменту выплаты (п. 3 Положения об особенностях порядка
исчисления среднего заработной платы).
Расчет среднедневного
заработка осуществляется в соответствии с Положением об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 11.04.2003 г. № 213.
Чтобы
рассчитать среднедневной заработок, бухгалтер определяет его путем деления
фактически начисленной заработной платы работнику в расчетном периоде
установленной продолжительности на фактически отработанное в расчетном периоде
количество дней по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели (в
зависимости от установленной на предприятии). Размер дневного заработка
конкретного работника определяется путем умножения среднего заработка на
количество дней, подлежащего оплате.
В
случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью,
средне дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной
заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного
числа календарных дней, умноженного на количество полностью отработанных
месяцах, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.
Количество календарных дней не полностью отработанных месяцев рассчитывается
путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели,
приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Сумма к выплате
рассчитывается как произведение среднего заработка и количество рабочих дней,
за которые выплачивается средний заработок.
Пример. Самсонова И.В. с 14 октября 2004
года была направлена в служебную командировку на 8 дней. За время командировки
ее выплачивается средний заработок. В расчетный период включаются 12 месяцев,
предшествующих командировке. Расчетный период работник отработал полностью. Общее
количество рабочих дней расчетного периода составило 254 дня. Оклад работника
8 000 руб. в месяц. Ежеквартально работник получал премии в течение года в
размере оклада, т.е - 8 000 руб.
Средний дневной заработок
составит:
((12 х 8 000) + (4 х
8 000)) : 254 = 504 руб.
Средний заработок за
время нахождения в командировке составит:
504 руб. х 8 дн. =
4 032 руб.
2.2.2 Начисление заработной платы за
ежегодный отпуск
Сумма
отпускных, причитающаяся работнику, определяется путем умножения среднего
заработка на количество дней (календарных) в периоде, подлежащем оплате.
Сумма
отпускных напрямую зависит от среднего дневного заработка работника.
Пример.
По
истечению 11 месяцев работы Самсоновой И.В. предоставляется очередной отпуск с
14 февраля 2005г. на 28 календарных дней. Ее оклад составляет 8 000 руб.
Сумма выплат, учитывается при исчислении среднего заработка, составит:
8 000
х 3 = 24 000 руб.
Средний
заработок будет равен:
24 000
руб. : 3 : 29,6 = 270,27 руб.
Сумма
отпускных составит:
270,27
х 28 = 7 567,56 руб.
Пример.
Карповой
Л.Н. предоставлен отпуск с 20 октября 2004г. на 28 календарных дней. Расчетный
период отработан полностью. В июле ее оклад составил 8 000 руб.,
ежемесячная премия за предыдущий месяц – 2 000 руб., в августе –
соответственно 8 000 руб. и 2 000 руб., в сентябре – 8 000 руб.
и 2 000 руб., квартальная премия за III
квартал – 4 000 руб.
Для
расчета отпускных сначала определяется сумма премиальных выплат, которую
следует учесть при расчетах.
Поскольку
ежемесячные премии учитываются не более одной за каждый месяц расчетного
периода за каждый показатель, все три премии можно включить в расчет.
Квартальная премия является премией за период, превышающий месяц, и учитывается
в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода: 1/3 х 3 = 1, т.е
полностью. При этом не имеет значение, за какой квартал она начислена.
Общая
сумма премиальных выплат, подлежащая учету:
(2 000
х 3) + 4 000 = 10 000 руб.
Сумма
отпускных составит:
(24 000
+ 10 000) : 3 : 29,6 = 382,8 руб.
328,8
руб. х 28 дн. = 9 206,4 руб.
Если
же один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью,
порядок расчета меняется. Среднедневной заработок в этом случае рассчитывается
следующим образом:
1.
Определяется
количество полностью отработанных месяцев. Заработная плата делится на 29,6.
2.
Определяется
количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Оно равно
произведению количества рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели,
приходящихся на отработанное время, и коэффициента 1,4.
Пример.
В расчетном периоде Скороход Е.Н. август отработала полностью, в сентябре
отработала с 1 по 15 число (11 рабочих дней при пятидневной рабочей надели), а
в октябре с 18 по 31 (10 рабочих дней при пятидневной рабочей неделе). За
расчетный период сотруднику начислена заработная плата 14 786 руб.
Количество рабочих дней, приходящихся на отработанное время в расчетном
периоде, составляет:
-
в августе – 23 дня;
-
в сентябре – 10 дней х 1,4 = 15,4 дня;
-
в октябре – 10 дней х 1,4 = 14 дней;
Всего:
52,4 дня.
Средне
дневной заработок равен:
14 786 руб. : 52,4 дн. = 282,17 руб.
2.3
Начисление пособий по временной нетрудоспособность
С
1 января 2006г при расчете пособий по временной нетрудоспособности следует
руководствоваться Федеральным законом от 22.12.2005г № 180 – ФЗ «Об отдельных
вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний в 2006году». Данный закон содержит нормы по исчислению и выплате
пособий по временной нетрудоспособности, которые ранее были закреплены в
федеральных законах о бюджете Фонда социального страхования РФ на
соответствующий финансовый год.
Пример.
Карпова Л.Н была нетрудоспособна с 22 по 26 мая 2005г. (5 рабочих дней). На
этот период ее дали больничный лист. Непрерывный трудовой стаж работника
составил 6 лет. На первом этапе необходимо определить, имеет ли работник право
на расчет пособия из среднего заработка или оно не должно превышать за полный
календарный месяц минимального размера оплаты труда.
Карпова
имеет право на расчет пособия, так как последние 12 календарных месяцев перед
наступлением болезни она фактически проработала не менее трех месяцев.
Фактический
заработок работника за расчетный период составил 170 000 руб. Расчетным
периода мы является май 2004г. – 2005г. (12 календарных месяцев перед
болезнью).
Расчетный
период отработан полностью, что составляет 254 дня.
Определим
средний дневной заработок:
170 000
руб. : 254 дн. = 669,29 руб.
669,29
руб. х 80% = 535,43 руб.
Если
же работник, по какой – то причине отработал не полный расчетный период, а
меньше, то в расчет пособия подставляется число дней отработанного периода.
Определим
максимальную величину дневного пособия:
15 000
руб. : 21 дн. = 7 14,29 руб., где 21 дн. – число рабочих дней
нетрудоспособности.
Размер
дневного пособия, исчисленного из фактически полученного среднего заработка с
учетом трудового стажа, не превышает максимальную величину дневного пособия.
Поэтому сотруднику выплачивается из его среднедневного заработка. При этом за
первые два дня болезни сотрудника (понедельник и вторник) из средств
организации нужно оплатить:
417,39
руб. х 2 дн. = 834,78 руб.
Пособия
за остальные три дня болезни (5 – 2) выплачивается за счет средств ФСС РФ:
417,39
руб. х 3 дн. = 1 252,17 руб.
Общая
сумма пособия по временной нетрудоспособности равна:
834,78
+ 1 252,17 = 2 086,95 руб.
Пособия
по временной нетрудоспособности отражается в бухгалтерском учете следующим
образом:
Дт
44 «Расходы на продажу»
Кт
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 834,78 руб.
Начисление
пособий за счет средств ФСС РФ отражается записью:
Дт
69.1 «Расчеты по социальному страхованию»
Кт
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1 252,17 руб.
Начисление
НДФЛ отражается в бухгалтерском учете записью:
Дт
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы
физических лиц» - 2 086,95 руб. х 13% = 271,30 руб.
Пособие
выплачивается работнику за вычетом исчисленного налога на доходы физических лиц
и отражается записью:
Дт
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт
50 «Касса» - 2 086,95 – 271,30 = 1 815,65 руб.
Удержания из
заработной платы
Сумма начисленной
заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее
производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим
законодательством посредником в расчетах между государственными органами,
юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с
другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия
предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и
вычетов.
2 4.1 Налог на доходы
физических лиц
Уплата налога на доходы
физических лиц относится к обязательным удержаниям из заработной платы
работников. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового Кодекса РФ организация
в обязательном порядке исчисляет, удерживает НДФЛ и производит его уплату в
бюджет. Налогообложение производится по ставке 13%. В бухгалтерском учете
удержания НДФЛ отражается по кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» в
корреспонденции с дебетом счета 70.
Если доход работника
облагается по другой налоговой ставке (например, 9%, 30% или 35%), то сумма
этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается. Поэтому организации следует
вести раздельный учет доходов, облагаемых по другим ставкам.
Если доход работника
меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических
лиц с него не удерживаются. Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму
дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Начиная с месяца, в котором указанный
доход превысит 20 000 руб.
Пример. Работник организации Карпова Л.Н.
не имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 500 руб. и 3 000
руб. По этой причине работнику предоставляется стандартный налоговый вычет в
размере 400 руб. Кроме того, работник имеет двоих детей в возрасте 12 и 19
лет, старший из которых обучается на дневном отделении университета, о чем
имеет соответствующий документ. На детей работнику предоставляется налоговый
вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка.
Общая сумма месячных
налоговых вычетов, на которые имеет право работник до того момента, когда его
совокупный доход с начала года, достигнет 20 000 руб., составляет 400 руб.
+ 600 руб. х 2 = 1 600 руб.
Месячный оклад работника
- 8 000 руб.
Ежемесячный доход
работника, облагаемый налогам, составит:
8 000 руб. – 400
руб. – 600 руб. х 2 = 6 400 руб.
НДФЛ, удержанный по ставке
13%, составит:
6 400 руб. х 13% =
832 руб.
Доход работника превысит
20 000 руб. в марте (8 000 х 3 мес.), следовательно, начиная с марта
месяца, до месяца в котором доход достигнет 40 000, ежемесячный доход
работника не будет уменьшаться на налоговый вычет 400 руб., а только на
1 200 руб. и составит 6 800 руб.
НДФЛ, удержанный по
ставке 13% с этого дохода, составит:
6 800 руб. х 13% =
884 руб.
Доход Каповой Л.Н.
превысит 40 000 руб. в июне (7 000 х 6 мес.). Следовательно, начиная
с июня месяца, ежемесячный доход работника не будет уменьшаться на налоговый
вычет и составит 8 000 руб.
НДФЛ, удержанный по
ставке 13% с этого дохода, составит:
8 000 руб. х 13% =
1 040 руб.
Если работник принят на
работу не с первого месяца налогового периода, то в этом случае любые
стандартные налоговые вычеты (необлагаемый минимум дохода налогоплательщика и
вычет на детей) предоставляются по новому месту работы. При этом учитывается
доход, полученный с начала налогового периода по предыдущему месту работы, где
работнику предоставлялись стандартные вычеты.
В том случае, если новый
работник в заявление о предоставлении стандартного налогового вычета на ребенка
потребует ему предоставить его с января текущего года, организация как
налоговый агент должна такой вычет предоставить.
Пример. Репников И.А. поступил в организацию
с 11.04.2005г. Работник не имеет право на стандартные налоговые вычеты в
размере 500 руб. и 3 000 руб. По этой причине работнику предоставляется
стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Общая сумма дохода работника по
предыдущему месту работы составила 10 750 руб.
Месячный оклад на новом
месте работы – 5 000 руб.
Общий доход работника
превысит 20 000 руб. в июне (10 750 + 5 000 + 5 000 х 2
мес.). Следовательно, начиная с июня месяца, ежемесячный доход работника не
будет уменьшаться на налоговый вычет и составит 5 000 руб.
НДФЛ, удержанный по
ставке 13% с этого дохода, составит:
5 000 руб. х 13% =
650 руб.
Стандартные налоговые
вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода,
т.е. стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом
месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный
размер вычета.
2.4.2 Пенсионный фонд
В ООО «Люкс» упрощенная
система налогообложения, (УСН) является специальным налоговым режимом, т.е.
может применяться далеко не всеми категориями налогоплательщиков. Существующие
ограничения на применение УСН можно условно разделить на две основных группы:
1.
связанные с
отраслью, видом деятельности налогоплательщика;
2.
связанные с отдельными
показателями деятельности
налогоплательщика.
Первая группа ограничений
распространяется в основном на организации и индивидуальных предпринимателей,
которые работают в отраслях с относительно высокой нормой прибыли и высоким
уровнем административного регулирования (рынок ценных бумаг, производство
подакцизных товаров и т.п.).
Вторая группа включает в
себя ограничения на годовую величину доходов, стоимость основных средств и
численность персонала.
Организации, которые
могут применять УСН и переходят на нее, вместо пяти налогов (НДС, налога на
прибыль, налога на имущество, налога с продаж и единого социального налога)
уплачивают единый налог. От уплаты иных федеральных, региональных и местных
налогов и сборов применение УСН не освобождается. При переходе на УСН
необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление. Принципиальным
моментом является то, что переходом осуществляется в заявительном порядке (то
есть налоговый орган не вправе запретить применение УСН). Никаких специальных
подтверждений соблюдения условий перехода не требуется вся ответственность за соблюдения
требований, установленных главой 26.6 НК РФ, лежит на налогоплательщике.
Сумма ЕСН, начисленная в федеральный
бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов
на обязательное пенсионное страхование. Взносы на обязательное страхование начисляются
на те выплаты, на которые начисляется ЕСН. Для учета взносов к счету 69 субсчет
2 «Расчеты по пенсионному страхованию».
Федеральный закон от 01.04.1996г. № 27-ФЗ
«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» устанавливает
основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в
Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного
пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов
обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок
осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного
пенсионного страхования. На каждого работника организации в соответствии с
положением Федерального закона от 01.04.1996г. № 27-ФЗ необходимо предоставить
индивидуальные сведенья о трудовом стаже и заработке каждого сотрудника. Формы
документов индивидуального персонифицированного учета и Инструкции по их заполнению
утверждены постановлением Правительства РФ от 21.10.2002г. № 122п.
Сведенья о доходах работника и
начисленных вознаграждениях в пользу работников, а также начисленных и
уплаченных взносах в Пенсионный фонд РФ указывается в формах на основании
данных бухгалтерского учета. Сведения о трудовом стаже заполняется на основании
приказов и других документов организации. Тарифы страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование установлены в Федеральном законе, их
начисление зависит не от пола работника, а только от его возраста, поэтому
тарифные ставки еще могут быть 10,3%, 14%.
В соответствии с изменениями,
внесенными Федеральным законом от 20.07.2004г. № 70 – ФЗ, с 01.01.2005г.
работники делятся на две группы:
- родившиеся до 1966 года и раньше;
- родившиеся в 1967 году и позже.
На выплаты в пользу лиц 1966 года
рождения и старше, работающих в обычных организациях не будут начисляться
взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии (с выплаты до
280 000 руб. на каждого работника). Таким образом, трудовая пенсия у
данной категории лиц в основном будет формироваться за счет перечисленных
работодателем взносов на финансирование страховой части пенсии, который
является второй составляющей.
Для тех, кто родился в 1967 году или
позже, на период с 2005 по 2007 год установлены новые тарифы на накопительную и
страховую части пенсии.
Для выступающих в качестве
работодателей страхователей:
1966г. и старше – 14% - на финансирование страховой части трудовой
пенсии.
1967г. и моложе – 8,0% - на финансирование страховой
части трудовой пенсии и – 6,0% - на финансирование накопительной части
трудовой пенсии.
Для выступающих в качестве
работодателей организаций:
1966г. и старше – 10,3% - на финансирование страховой части трудовой
пенсии.
1967г. и моложе – 4,3% - на финансирование страховой
части трудовой пенсии и – 6,0% - на финансирование накопительной части
трудовой пенсии.
С 1 января 2005г. с выплат иностранным
работникам, получившим разрешение на временное проживание на территории РФ
также и имеющие вид на жительство.
2005 – 2007гг. – 10,0% - на финансирование страховой
части трудовой пенсии
– 4,0% - на финансирование накопительной части трудовой
пенсии.
2005 – 2007гг. – 6,3% - на финансирование страховой
части трудовой пенсии
– 4,0% - на финансирование накопительной части трудовой
пенсии.
Пример. На основании
документов ООО «Люкс», в пенсионный фонд удерживают суммы в размере 14%. У
Латашко В.Н. заработная плата за март 2005г. составила – 6 000 руб.
Из этой суммы в пенсионный фонд
страхования 12% :
6 000 х 12% = 720 руб.
Оставшаяся сумма идет в фонд
накопительного пенсионного фонда 2%:
6 000 х 2% = 120 руб.
Всего на пенсионный фонд удержано:
6 000 х 14% = 840 руб.
2.4.3. Прочие удержания
Удержание по
исполнительным листам. Организации при удержании алиментов по исполнительным листам
руководствуются Временной инструкцией о порядке удержания алиментов по
исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям,
учреждениям и организациям, утвержденной Министерством юстиции РФ 2 сентября
1993 года.
Основанием для
удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты -
дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов;
отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии
с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.
Учет расчетов с
юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации
учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Рекомендуется к нему открыть субсчет 76-1 «Удержания по исполнительным листам».
Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1),
подлежат перечислению ( дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения
средств в банке по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по
удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсчета 76-1,
кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.
Учет поступивших
исполнительных документов. Поступившие
в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и
не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под
расписку ответственному лицу, назначенному приказом руководителя организации. В
бухгалтерии эти документы регистрируются в специальном журнале и хранят как
бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия
организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении
исполнительного листа.
Суммы доходов
работников, с которых удерживаются алименты. Исчерпывающий перечень видов доходов, из которых
производится удержание алиментов на содержание детей, утвержден постановлением
Правительства РФ от 18 июля 1996 года № 841. К ним относятся:
- заработная плата
по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам или в процентах
от выручки от реализации продукции (выполнение работ, оказания услуг) и т. п.;
- все виды доплат и
надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу во вредных и
опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах; за
квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство,
допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет,
стаж работы и т. п.);
- премии
(вознаграждения), имеющие регулярный или периодический характер, а также по
итогам работы за год;
- плата за сверхурочную
работу, работу в выходные и праздничные дни;
- заработная плата за
время отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, в случае
соединения отпусков за несколько лет;
- сумма районных
коэффициентов и надбавок к заработной плате;
- сумма за время
выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях,
предусмотренных законодательством о труде (кроме выходного пособия при
увольнении);
- дополнительные
выплаты, установленные работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении
ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ и законодательством
субъектов РФ;
- сумма, равная
стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно- профилактического
питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде;
- комиссионное
вознаграждение (штатным страховым агентам, штатным брокерам и др.);
- оплата выполнения
работ по договорам гражданско - правового характера;
- сумма авторского
вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникам редакции газет,
журналов и иных средств массовой информации;
- суммы
исполнительского вознаграждения;
- пособие по временной
нетрудоспособности, в том числе по беременности и родам;
- суммы, выплачиваемые
в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или
иным повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей, за
исключением дополнительно понесенных расходов, вызванных повреждением здоровья,
в том числе расходов на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств,
протезирование, посторонний уход, санаторно- курортное лечение, приобретение
специальных транспортных средств, подготовку к другой профессии;
- суммы, выплачиваемые
на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации,
осуществлением мероприятий по сокращению численности штата;
- доходы физических
лиц, осуществляющих старательскую деятельность;
- доходы от занятий
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
- доходы от передачи в
аренду имущества;
- доходы по акциям и
другие доходы от участия в управлении собственностью организации (дивиденды,
выплаты по долевым паям и т. п.);
- суммы материальной
помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным
бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также со смертью лица,
обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.
2.5
Расчеты с персоналом по оплате труда
Для обобщения информации о расчетах с
персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия,
по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям
работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям
и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 отражаются
суммы:
•
оплаты труда, причитающиеся работникам, и корреспонденции
со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и
других источников;
•
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков ра6отникам и резерва вознаграждений за
выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со
счетом 96 "Резервы предстоящих
расходов";
·
начисленных пособий по социальному страхованию, пенсии и других аналогичных
сумм — в корреспонденции со счетом 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению "
• начисленных доходов от
участия в капитале организации и т. п. — в корреспонденции со счетом 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". (Таблица 2)
По дебету счета 70 отражаются
выплаченные суммы оплаты труда, премий,
пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также
суммы начисленных налогов, платежей по
исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в
установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по
дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
(субсчет 4 "Расчеты по депонированным
суммам").
Аналитический учет по счету 70 ведется
по каждому работнику организации.
В таблице 2.1 приведены типовые проводки по
учету расчетов с персоналом по оплате труда.
Расчеты с учредителями (участниками)
организации выплате им доходов (за исключением учредителей (участников),
являющихся работниками организации) учитываются субсчете 2
"Расчеты по выплате доходов" счета 75. Начисление доходов от участия в
организации отражается записью по дебету
счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 «Расчеты с
учредителями» счету 70.
Суммы налога на доходы от
участия в организации, подлежащие удержанию у источника
выплаты, учитываются согласно Инструкции по применению Плана счетов
(утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н) по
дебету счета "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68
"Расчеты по налогам и сборам". Порядок
исчисления налога на доход физическими лицами,
определен Методическими рекомендациями налоговым органам о порядке применения гл.
23 "Налог на доход физических лиц" части второй НК
РФ, утвержденными приказом МНС РФ 29 ноября 2000г. № БГ-3-08/415 (раздел
II - 4 "Особенности уплаты
налога на доходы от долевого участия в деятельности организации").
Бухгалтерскими записями приведенные расчеты не оформляются. В рассмотренном примере такой порядок
будет представлен как отсутствие
бухгалтерской записи по начислению
налога на доход от дивидендов, полученных физическими лицами.
Таблица 2. Счет 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда»
Дебет
Кредит
50 Суммы,
выплаченные
из кассы по всем
видам
  оплаты труда
68,69
Сумма
начисленных
налогов
 
|
Задолженность
предприятия
Работникам
на начало
периода
Сумма начисленной
44
заработной
платы
работникам
Сумма
начисленных 69
пособий по социальному
страхованию
|
71 Подотчетные
суммы невозвращенные в
установленный срок
 
|
Сумма начисленных 84
доходов
от участия в капитале
организации
|
76 Отражается
депонированные суммы
 
|
Сумма начисленной
оплаты
труда 96
за счет резерва на
оплату
труда
|
|
Задолженность
предприятия
работникам
на
конец
периода
|
Таблица 2.1 Аналитический учет по счету 70.
|
Первичные документы
|
Содержание операции
|
Корреспондирующие счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Расчетно–
платежная ведомость
|
Начислена
заработная плата исходя из тарифов и должностных окладов, положенных в основу
принятой на предприятии системы оплаты труда:
Работникам
торговых, торгово-закупочных, снабженческих организации и предприятий
общественного питания
|
44
|
70
|
|
Приходный
кассовый ордер
|
Внесены
в кассу излишне выплаченные суммы (оплаты труда и т.п.) – исправительная
запись
|
50
|
70
|
|
Больничный
листок, Расчетно– платежная ведомость
|
Начислены
пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет
внебюджетных фондов
|
69
|
70
|
|
Расчетно–
платежная ведомость
|
Начислены
суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т.
п.
|
76
|
70
|
|
Расчетно–
платежная ведомость
|
Начисление
вознаграждения работникам за счет прибыли остающейся в распоряжении
предприятия или специальных фондов
|
84
|
70
|
|
Постановление
суда,
Расчетно–
платежная ведомость
|
Восстановление
сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников
|
94
|
70
|
|
Расчетно–
платежная ведомость
|
При
создании резервов в установленном порядке:
-
начислены отпускные
-
вознаграждение по итогам года
|
96
|
70
|
|
Расчетно–
платежная ведомость
|
Выплачены
из кассы суммы причитающиеся работникам по оплате труда
|
70
|
50
|
|
Налоговая
карточка,
Расчетно–
платежная ведомость
|
Удержан
налог на доходы физических лиц и другие удержания в бюджет
|
70
|
68
|
|
Договор
займа,
Расчетно–
платежная ведомость
|
Произведены
удержания из заработной платы работника в счет погашения сумм займа
|
|
|
|
Продолжение
таблицы ?
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Расчетно–
платежная ведомость
|
Удержания
по исполнительным листам в пользу третьих лиц, за квартплату, за форменную
одежду, за товары купленные в кредит (если ссуда в банке на его покрытие не
оформлялась)
|
70
|
76
|
|
Бухгалтерская
справка
|
Депонирована
неполученная в установленный срок заработная плата
|
70
|
76
|
|
Распоряжение
руководителя,
Расчетно–
платежная ведомость
|
Удержана
из заработной платы работника задолженность по авансу, выданному под отчет
|
70
|
94
|
|
Распоряжение
руководителя,
Расчетно–
платежная ведомость
|
Удержаны
из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли
от порчи
|
70
|
94
|
2.5.1 Порядок выдачи
заработной платы, учет депонированной заработной платы.
Заработная плата
выплачивается согласно действующему законодательству не реже чем каждые
полмесяца, а за время отпуска - не позднее чем за один день до начала отпуска
(статья 96 КЗоТ РФ). Таким образом, организации, практикующие выплату
заработной платы один раз в месяц, нарушают трудовое законодательство.
При увольнении
работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день
увольнения (статья 98 КЗоТ РФ). Если работник в день увольнения не работал, то
соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после
предъявления уволенным работником требования о расчете.
Заработная плата
работникам организации выдается в сроки, установленные коллективными
договорами, которые указываются в представляемых кассовых заявках. Если
коллективным договором срок выплаты заработной платы за каждую половину месяца
предусмотрен не в один, а в несколько дней, то отделение банка совместно с руководителем
организации устанавливает, в какие именно дни и в каких суммах организация
будет получать деньги на заработную плату. За первую половину месяца (с 1 по
15-е число включительно) в организации выдают аванс (обычно с 16 по 20-е число
текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс
выплачивается члену трудового коллектива в заранее обусловленном размере
(например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более целесообразной
представляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически
выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанное время в
первую половину месяца (за период с 1 по 15-е число месяца включительно) за
минусом необходимых удержаний, установленных действующим законодательством.
Заработная плата за
вторую половину месяца выдается с 1 по 5-е число следующего месяца. Если день
выдачи заработной платы приходится на выходной (или праздничный) день, то она
должна быть выплачена в четверг и пятницу (накануне праздничного дня). В
четверг деньги могут выдаваться по срокам, приходящимся на пятницу. Деньги для
расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного
(не списочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты
заработной платы.
Для получения заработной
платы в банк предъявляются следующие документы: чек, платежные поручения на
перечисление в бюджет налоговых платежей (подоходного налога, транспортного
налога, сбора на нужды образовательных учреждений), платежные поручения в
пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы
работников по исполнительным листам, другим исполнительным документам и личным
обязательствам, а также платежные поручения на перечисления платежей в
Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского
страхования, Фонд занятости населения. Платежные поручения выписываются в
рублях с округлением копеек по общим правилам.
Аванс и заработная плата
выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Кассир выдает
деньги по платежным ведомостям, в которых получатель расписывается в получении
денег. Если деньги получены в понедельник (пятницу), то в среду (вторник
следующей недели) неполученная заработная плата должна быть сдана в банк (его
вечернюю кассу).
Учет депонированной
заработной платы. Заработная
плата работникам организации выдается в течение 3 рабочих дней, считая день
получения ее в банке. По истечении указанного срока всю сумму не выданной
(депонированной) заработной платы сдают в банк. Для этого кассир по истечении
указанных 3 дней «закрывает» платежные ведомости: против фамилии лиц, не
получивших заработную плату, он пишет от руки или ставит специальный штамп: «Депонировано».
Неполученные суммы заработной платы отдельно по каждому лицу записывают в
реестр депонированных сумм и на его основании - в книгу учета депонированной
платы типовой формы № 8. Последующая выплата заработной платы (дебет счета 70,
кредит субсчета 76-2) производится по расходным кассовым ордерам (дебет
субсчета 76-2, кредит счета 50), на основании которых в книге учета
депонированной заработной платы делаются соответствующие записи о ее выдаче.
Депонированную
заработную плату, не востребованную в течение 3 лет, организации зачисляют как
внереализационные доходы (дебет субсчета 76-2, кредит субсчета 80-3).
2.5.2 Автоматизация расчетов по оплате
труда
Для облегчения работы
бухгалтерии, для уменьшения рутинной работы в связи с большим количеством
отчетности по оплате труда в 2004 году, предприятием была установлена программа
1С (версия 7.7). Система 1С: Предприятие может быть использована для ведения
любых разделов бухгалтерского учета на предприятиях различных типов.
1С может поддерживать
разные системы учета и вести учет по нескольким предприятиям в одной
информационной базе.
Разнообразные и гибкие
возможности системы 1С позволяют использовать ее и как достаточно простой и
наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от
ввода первичных документов до формирования отчетности.
Для автоматического
начисления заработной платы в типовой конфигурации предназначен документ
«Начисление заработной платы».
Данные следует вводить в
следующем порядке:
- указать дату начисления
заработной платы. Как правило, дата начисление должна быть приходиться на
последний рабочий день месяца, за который начисляется заработная плата.
- выбрать из справочника
«Подразделение» структурное подразделение, для сотрудников которого начисляется
заработная плата. Если вы хотите рассчитать заработную плату по всем
сотрудникам организации, данный реквизит заполнять не следует.
- Реквизит «Отнести
начисление к расходам на продажи» виден только в том случае, если константа
«Организация является плательщиком ЕНВД». В реквизите необходимо выбрать одно
из трех значений:
1. не облагаемым ЕНВД;
2. облагаемым ЕНВД;
3. подлежащим
распределению.
- Заполнить табличную
часть (Вы можете сформировать список самостоятельно или воспользоваться режимом
автоматического заполнения).
Для ввода элемента в
табличную часть документа щелкните мышью в первой строке колонки «Сотрудник»
выберите требуемый элемент.
Организационно-управленческую
структуру ООО «Люкс» можно представить в виде схемы:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
 |
|
 |
|
|
|
|
Водитель-экспедитор,
технический работник,
охранник.
|
|
|
Рис. 2.1 Организационная
структура ООО «Люкс»
Основной вид деятельности
– розничная и оптовая торговля промышленными товарами. Закупка товаров
осуществляется на основании прямых договоров с производителями России и стран
СНГ, а также официальными дилерами зарубежных производителей.
Учетная политика
составляется каждый год на основании приказа «Об учетной политике», который
подписывается директором ООО «Люкс».
Предприятие использует
упрощенную систему налогообложения, однако бухгалтерский учет ведется в целях
управленческого учета.
Организация ведет
бухгалтерский учет с использованием компьютерной техники и специализированной
программы 1С «Бухгалтерия». Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Люкс»
используется рабочий план счетов, который разработан на основе типового плана
счетов, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2000г. №94 н.
Для оформления
хозяйственных операций используются типовые формы документов, а также регистры,
разработанные в организации.
Способы ведения
бухгалтерского учета:
1. Покупные товары учитываются на счете
41 по договорной цене, учет товаров ведется в суммовом выражении. Остаток
товаров на 1-е число каждого месяца подтверждается товарным отчетом за месяц.
При определении покупной себестоимости в части реализованного товара
используется метод средней себестоимости (п.16 ПБУ 5/01)
2. Начисление амортизации по
амортизируемому имуществу производится линейным методом в порядке,
установленном ст. 259 НК РФ, п.18 ПБУ6/01. Нормы амортизации используются по ОС
поступившим до 01.01.02г. – старые, по поступившим после 01.01.02г. – новые.
3. Основные средства стоимостью менее
10000 рублей, а также книги, брошюры и др. издания списываются в расходе по
мере отпуска в эксплуатацию.
4. Не считать доходом денежные средства
в подотчете в течении 2 месяцев. И др. (см приложение ).
5. Налоговый учет осуществляется
бухгалтерией ООО «Люкс» и ведется по Упрощенной системе налогообложения в
соответствии с гл. 26.2 НК РФ, согласно уведомления ИМНС по Ленинскому району
№49 от 12.11.2003г.
6. Объектом налогообложения считаются
доходы уменьшенные на величину расходов, ст. 346.15 п.1 НК РФ.
7. Применяются для подтверждения данных
налогового учета:
-
первичные учетные
документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ и перечнем форм
первичных учетных документов.
-
Книгу учета доходов
и расходов, согласно прил.№1 к приказу МНС РФ от 28.10.02г. №БГ-3-22/606 с
учетом изменений и дополнений от 26.03.03г. № БГ-3-22/135.
-
аналитические
регистры налогового учета.
Доходами в организации
считается оплата за реализацию услуг по сдаче производственных площадей в
аренду. Датой признания дохода считается день поступления средств на расчетный
счет и в кассу организации.
В соответствии со ст.
346.16 НК РФ расходами считаются:
-
расходы на оплату
труда и на обязательное пенисионное страхование, которые учитываются в удельном
весе суммы доходов от аренды от общей суммы доходов;
-
в целях
налогового учета заработная плата сотрудников относится на расходы;
-
к материальным
расходам относятся расходы на электроэнергию, водоснабжение, канализацию,
отопление, услуги связи и др. расходы по содержаниюздания в удельном весе от
доли сдаваемой в аренду производственной площади. Удельный вес определен
приказом №18 от 11.01. 2005 г.
-
расходы на
приобретение основных средств принимаются согласно ст. 346.16 п.3. К основным
средствам для налогового учета относят сдаваемое в аренду помещение.
Финансовое положение
филиала характеризуется размещением и использованием средств (активов) и
источниками их формирования – собственного капитала и обязательств, т.е.
пассивов. Эти сведения предоставлены в форме № 1 «Бухгалтерский баланс». По
данным формы № 1 за 2005 год составим сравнительный аналитический баланс
(таблица 3.1).
Сравнительный аналитический баланс
филиала за 2005
год
|
Наименование статей
|
Код строки
|
Абсол.
величина
млн. руб.
|
Относительная
величина %
|
|
|
|
на нач. года
|
на конец года
|
измен.(+,-)
|
нач. года
|
кон.
года
|
изм. (+,-)
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
|
1. Внебюджет. активы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.1. Основные ср-ва
|
120
|
1211704
|
1209645
|
-2059
|
76,08%
|
72,42%
|
-3,66%
|
|
|
1.2. Нематер.активы
|
110
|
1017
|
1814
|
797
|
0,06%
|
0,11%
|
0,04%
|
|
|
Продолжение
таблицы 3.1
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
|
1.3. Прочие внебюд.
средства
|
130
140
|
--
|
--
|
--
|
--
|
--
|
--
|
|
|
Итого по разделу 1
|
190
|
1212721
|
1211459
|
-1262
|
76,15%
|
72,53%
|
-3,62%
|
|
|
2. Оборотные активы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.1. Запасы
|
210
|
302277
|
357680
|
55403
|
18,98%
|
21,41%
|
2,43%
|
|
|
220
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
|
|
2.1. Дебит.задолж.
|
230
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
|
|
(медленно реализ. активы, более
12 м.)
|
210
|
|
|
|
|
|
|
|
|
220
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.3. Дебит.задолж.
|
240
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
|
|
(в теч. 12 месяцев)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.4. Кратс. фин.влож.
|
250
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
|
|
2.5. Денежные ср-ва
|
260
|
77576
|
101113
|
23537
|
4,87%
|
6,05%
|
1,18%
|
|
|
Наибол. ликв. активы
|
250
|
77576
|
101113
|
23537
|
4,87%
|
6,05%
|
1,18%
|
|
|
Итого по разделу 2
|
|
379853
|
458793
|
78940
|
23,85%
|
27,47%
|
3,62%
|
|
|
3. Стоимость имущества
|
190
|
1592574
|
1670252
|
77678
|
100
|
100
|
--
|
|
|
290
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4. Капитал и резервы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4.1.Уставной капит.
|
410
|
448
|
448
|
0
|
0,03%
|
0,03%
|
—
|
|
|
4.2.Доб. и рез. капит.
|
420
|
1192109
|
1195672
|
3563
|
74,85%
|
71,59%
|
-3,27%
|
|
|
4.3.Специальные фонды и целевые
|
440
|
|
|
|
|
|
|
|
|
450
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
|
|
4.4. Нерасп. приб.
|
470
|
|
|
|
|
|
|
|
|
480
|
400017
|
446343
|
46326
|
25,12%
|
26,72%
|
1,61%
|
|
|
Итого по разделу 4
|
490
|
1592574
|
1642463
|
49889
|
100,00%
|
98,34%
|
-1,66%
|
|
|
5. Долгосроч. пассивы
|
590
|
--
|
--
|
--
|
--
|
--
|
--
|
|
|
6. Краткосроч. пассивы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6.1. Заемные ср-ва
|
610
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
|
|
6.2.Кредит.задолж.
|
620
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
|
|
6.3. Проч.пассивы
|
630
|
—
|
27789
|
27789
|
0
|
1,66%
|
1,66%
|
|
|
6.4. Краткоср.пассив.
|
670
|
--
|
--
|
--
|
--
|
--
|
--
|
|
|
Итого по разделу 6
|
690
|
0
|
27789
|
27789
|
20,7
|
18,7
|
-2
|
|
|
Всего заемн.средств
|
590
|
0
|
27789
|
27789
|
20,7
|
18,7
|
-2
|
|
|
690
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итог баланс
|
399
|
1592574
|
1670252
|
77678
|
100
|
100
|
--
|
|
|
699
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Величина собст. средств в обор.
|
490-190-390
|
67171
|
145916
|
78745
|
4,2
|
8,7
|
4,5
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
На основе данных
аналитической таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы:
1. Общая стоимость
имущества возросла за отчетный период на 77678 рублей, что свидетельствует о
развитии хозяйственной деятельности предприятия;
2. Увеличение стоимости
имущества сопровождалось внутренними изменениями в активе: при уменьшении
стоимости внеоборотных активов на 1262 рублей или на 2,7 % произошло увеличение
оборотных средств на 58690 рублей или на 2,7 %, что расценивается как
положительная тенденция к улучшению финансовой деятельности.
3. Увеличение стоимости
оборотных средств на 2,7 % произошло за счет увеличения запасов на 55403 рублей
или на 2,7 % и увеличение наиболее ликвидных активов на 23537 или на 1,3 %, в
то же время дебиторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течение
12 месяцев после отчетной даты) уменьшилась на 20250 рублей или на 1,3 %.
4. Пассивная часть
баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников
средств, причем их доля в общем объеме увеличилась в течение года на 2 %. Доля
собственных средств в обороте также увеличилась на 78745 рублей или на 4,5 %.
В целом наблюдается
высокая автономия предприятия (высокий удельный вес собственного капитала – 99,9
%) и низкая степень использования заемных средств – 0,01 %.
Анализ ликвидности
баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве
баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку
погашения обязательств.
Из сравнительного
аналитического баланса выделяются наиболее важные показатели для анализа
ликвидности баланса (таблица 3.2).
Таблица 3.2
Анализ ликвидности баланса предприятия
|
Актив
|
На начало года, руб.
|
На конец года, руб.
|
Пассив
|
На начало года, руб.
|
На конец года, руб.
|
Платежный излишек (+)
недостаток -
|
% покрытия обязательств
|
|
начало года, руб.
[2-5]
|
конец года, руб.
[3-6]
|
начало года, руб.
2:5x100
|
конец года, руб.
3:6x100
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
Наиб-ее ликвид. активы
А 1
|
77576
|
101113
|
Наиб-ее срочные пассивы П 1
|
0
|
0
|
+77576
|
101113
|
--
|
--
|
|
Быстро реал-ые
активы
А 2
|
302277
|
357680
|
Кратко-срочные пассивы П 2
|
--
|
27789
|
+302277
|
329891
|
--
|
1287,13
|
|
Медлен.
реали-ые активы
А 3
|
0
|
0
|
Долго-срочные пассивы
П 3
|
--
|
--
|
0
|
0
|
--
|
--
|
|
Трудно-реал-ые
активы
А 4
|
1212721
|
1211459
|
Постоянные пассивы
П 4
|
1592574
|
1642463
|
-61554
|
-431004
|
95,17
|
73,76
|
|
Баланс
|
1592574
|
1670252
|
Баланс
|
1592574
|
--
|
--
|
--
|
--
|
Результаты расчетов по
анализу ликвидности баланса по данным таблицы 3 показывают, что сопоставление
итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:
На начало 2005 года - { А
1> П 1; А 2 > П 2; А 3 = П 3; А 4 < П 4 }
На конец 2005 года - {
А 1 > П 1; А 2 > П 2; А 3 = П 3; А 4 < П 4 }
Исходя из этого, можно
охарактеризовать ликвидность баланса предприятия как достаточную.
Сопоставление А 1 - П 1
и А 2 - П 2 позволяет выявить текущую ликвидность предприятия, что
свидетельствует о неплатежеспособности в ближайшее время. Отсутствие
долгосрочных и краткосрочных пассивов на начало года и долгосрочных пассивов на
конец года, а также низкое значение краткосрочных пассивов на конец
анализируемого года обусловили тот факт, что имеющиеся активы позволяют
полностью погасить существующую задолженность.
Сравнение А 3 и П 3
отражает перспективную ликвидность, на ее основе прогнозируется долгосрочная
ориентировочная платежеспособность. В данном анализе ликвидности баланса
филиала третье равенство отражает отсутствие медленно реализуемых активов и
долгосрочных пассивов.
Теоретически недостаток
средств по одной группе активов компенсируется избытком по другой, но на
практике менее ликвидные средства не могут заменить более ликвидные.
Проводимый по изложенной
схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным
является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (см.
табл. 3.2).
Следует обратить внимание
на один важный показатель – чистый оборотный капитал, или чистые оборотные
средства. Это абсолютный показатель с помощью которого так же можно оценивать
ликвидность предприятия.
Чистый оборотный капитал
равен разнице между итогами раздела 2 баланса “Оборотные активы” и разделом 4
баланса “Краткосрочные пассивы”. Изменение уровня ликвидности определяется по
изменению (динамике) абсолютного показателя чистого оборотного капитала. Он
составляет величину, оставшуюся после погашения всех краткосрочных
обязательств. Рост этого показателя - повышение уровня ликвидности предприятия.
На предприятии
краткосрочные пассивы полностью покрываются оборотными средствами (табл. 3.3).
Таблица 3.3
Исчисление чистого оборотного
капитала
|
Показатели
|
На начало 2005г., руб.
|
На конец 2005 г., руб.
|
|
1. Оборотные активы
|
379853
|
458796
|
|
2. Краткосрочные пассивы
|
0
|
0
|
|
3. Чистый оборотный капитал
(1-2)
|
379853
|
458796
|
За отчетный период
значение чистого оборотного капитала увеличилось на 20,78%, следовательно, предприятие
ликвидно и платежеспособно.
Проверяем анализ
относительных показателей ликвидности и платежеспособности с помощью таблицы 3.4.
Таблица 3.4
Коэффициенты, характеризующие
ликвидность и платежеспособность предприятия за 2005 год (в долях единицы)
|
Коэффициенты платежеспособности
|
На начало года
|
На конец года
|
Отклонение
|
|
1. Общий показатель ликвидности
|
0,53
|
0,7
|
+0,17
|
|
2. Коэффициент абсолютной
ликвидности
|
0,23
|
0,32
|
+0,09
|
|
3. Коэффициент критической
оценки
|
--
|
3,64
|
+3,64
|
|
4. Коэффициент текущей
ликвидности
|
1,18
|
1,46
|
+0,28
|
|
5. Коэффициент маневренности
функционирующего капитала
|
4,82
|
2,48
|
-2,34
|
|
6. Доля оборотных средств в
активах
|
0,25
|
0,27
|
+0,02
|
|
7. Коэффициент обеспеченности
собственными средствами
|
1
|
0,99
|
-0,1
|
|
8. Коэффициент восстановления
платежеспособности
|
--
|
--
|
--
|
Динамика коэффициентов,
характеризующих платежеспособность предприятия, положительная. В конце
отчетного периода предприятие могло оплатить свои краткосрочных обязательства
за счет денежных средств более 3,5 раз.
Коэффициент критической
оценки показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может
быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных
ценных бумагах, а также поступлений по расчетам с дебиторами, нормальное
ограничение 0,7-0,8. На предприятии коэффициент критической оценки значительно
выше нормы и составляет 3,64. Это противоречивая тенденция. С одной стороны,
положительным выглядит независимость от кредиторов, однако с другой стороны –
неиспользование кредитных ресурсов не позволяет использовать возможный
экономический эффект от данной операции. Коэффициент текущей ликвидности
позволяет установить, в какой кратности текущие активы показывают краткосрочные
обязательства, интервал зависит от производственного цикла для торговли - 1,0,
машиностроения -1,5, для судостроения - 2,5. У предприятия на конец отчетного
периода коэффициент текущей ликвидности составляет превышает 1,0, можно сделать
вывод о том, что предприятие располагает некоторым объемом свободных ресурсов,
формируемых за счет собственных источников.
Предприятие можно считать
платежеспособным, т.к. сумма его оборотных активов больше суммы краткосрочной
задолженности. Коэффициент текущей ликвидности обобщает предыдущие показатели и
является одним из показателей, характеризующих удовлетворенность бухгалтерского
баланса.
Следует отметить снижение
за анализируемый период коэффициента маневренности функционирующего капитала на
2,34. Из этого следует, что часть функционирующего капитала, обездвиженная в
производственных запасах, уменьшилась, что является положительным фактом.
Значение коэффициента
обеспеченности собственными средствами (L=0,99) дает основание считать
структуру баланса удовлетворительной, так как показывает наличие собственных
оборотных средств у предприятия необходимых для его финансовой устойчивости.
Определим и оценим
финансовую устойчивость предприятия (таблица 3.5).
Таблица 3.5
Анализ финансовой устойчивости предприятия
за 2005 год
|
Показатель
|
На начало периода, руб.
|
На конец периода, руб.
|
Абсолютное отклонение, руб.
|
Темп роста, %
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1. Источники собственных
средств (Ис)
|
1592574
|
1642463
|
46326
|
103,13
|
|
2. Внеоборотные активы (F)
|
1212721
|
1211459
|
-1262
|
99,9
|
|
3. Собственные оборотные
средства (Ес) [1-2]
|
379853
|
431004
|
51151
|
113,47
|
|
4. Долгосрочные кредиты и
земные средства (Кт)
|
--
|
--
|
--
|
--
|
|
5. Наличие собственных
оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов
и затрат (Ет) [3+4]
|
379853
|
431004
|
51151
|
113,47
|
|
6. Краткосрочные кредиты и
займы (К 1)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Продолжение таблицы
3.5
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
7. Общая величина основных
источников формирования запасов и затрат (Е ) [5+6]
|
379853
|
431004
|
51151
|
113,47
|
|
8. Величина запасов и затрат
(Z)
|
302277
|
357680
|
55403
|
118,3
|
|
9. Излишек (недостаток)
собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат (+,-Ес) [3-8]
|
77576
|
73324
|
-4252
|
94,52
|
|
10.Излишек (недостаток)
собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для формирования
запасов и затрат (=,- Ет) [5-8]
|
77576
|
73324
|
-4252
|
94,52
|
|
11.Излишек (недостаток) общей
величины основных источников формирования запасов и затрат (=,- Ет) [7-8]
|
77576
|
73324
|
-4252
|
94,52
|
|
12. Трехмерный показатель типа
финансовой устойчивости (9; 10; 11)
|
на начало периода
(1; 1; 1)
|
на конец периода
(1; 1; 1)
|
--
|
--
|
Как показывают данные
табл. 3.5, на предприятии устойчивое состояние и в начале и в конце 2005 года.
Такое заключение сделано на основании следующих выводов:
- запасы и затраты
покрываются собственными оборотными средствами.
- Долгосрочные кредиты и
займы не привлекаются. Краткосрочные обязательства представлены только «прочими
пассивами» на конец 2005 года, т.е. администрация не использует заемные
средства для производственной деятельности.
Формирование и
рациональное использование средств на оплату труда имеет исключительно большое
значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за
использованием фонда заработной платы, и выявлять возможности роста заработной
платы работников за счет роста производительности труда.
Состав и динамика
основных показателей ООО «Люкс» по труду за период с 2003 г. по 2005 г. представлена в табл. 3.6.
На основании проведенного
анализа данных таблицы 3.65 о состоянии трудовых ресурсов ООО «Люкс» и средств
на оплату их труда можно отметить снижение количества персонала на предприятии
за анализируемый период с 20 до 10 чел.
Таблица 3.5
Состав и динамика средств на оплату
труда ООО «Люкс» за 2003 – 2005 гг.
|
Показатели
|
Ед. изм.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
2005 г.
|
Отклонение, %
|
|
Значения
|
2004 г. к 2003 г., в %
|
2005 г. к 2003 г., в %
|
2005 г. к 2004 г., в %
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Среднесписочная численность работников
|
Чел.
|
20
|
15
|
10
|
75,00%
|
66,67%
|
50,00%
|
|
Фонд заработной платы персонала
|
Тыс. руб.
|
310,46
|
392,57
|
1641,61
|
126,45%
|
418,17%
|
528,77%
|
|
Среднемесячная заработная плата
персонала
|
Тыс. руб.
|
1,29
|
2,18
|
13,68
|
168,60%
|
627,26%
|
1057,53%
|
Снижение численности
работающих связано с тем, что повышается уровень автоматизации, значительно
улучшились условия и качество труда, в связи с чем снижается трудоемкость
работы и снижается необходимость в трудовых ресурсах.
Увеличение минимального
размера оплаты труда в ООО «Люкс» привело к увеличению общего фонда оплаты
труда всего персонала более чем в 10 раз (на 1057,53%). Не такой значительный
рост фонда заработной платы персонала связан со снижением среднесписочной
численности работников в 2 раза
Среднемесячная заработная
плата увеличилась на 11312,39 руб. и составила 13,68 тыс. руб. в 2005 г. против 1,29 тыс. руб. в 2003 г.
Характеризуют
эффективность использования персонала организации и средств на оплату его труда
относительные показатели, представленные в табл. 3.7.
Анализ абсолютных и
относительных показателей использования персонала и средств на оплату его труда
выявил следующие тенденции:
В связи с особенностями
отрасли (розничная торговля) на предприятии наблюдается довольно высокая
выработка на одного работника – от 494,8 тыс. руб. в 2004 г. до 593 тыс. руб. в 2003 г.
Таблица 3.7
Анализ
эффективности использования средств на оплату труда в ООО «Люкс»
|
Показатели
|
Ед. изм.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
2005 г.
|
Отношение, %
|
|
2004 г. к 2003 г.
|
2005 г. к 2003 г.
|
2005 г. к 2004 г.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Объем продаж продукции
|
Тыс. руб.
|
5930
|
4947
|
5113
|
83,42
|
86,22
|
103,36
|
|
Себестоимость реализованной
продукции
|
Тыс. руб.
|
4778
|
3701
|
4098
|
77,46
|
85,77
|
110,73
|
|
Прибыль от продаж
|
Тыс. руб.
|
190
|
251
|
207
|
132,11
|
108,95
|
82,47
|
|
Среднесписочная численность
работников
|
Чел.
|
20
|
15
|
10
|
75
|
66,67
|
50
|
|
Фонд оплаты труда
|
Тыс. руб.
|
310,46
|
392,57
|
1641,61
|
126,45%
|
418,17%
|
528,77%
|
|
Выработка продукции на 1 чел.
|
Тыс. руб./чел.
|
296,5
|
329,8
|
511,3
|
111,23%
|
155,03%
|
172,45%
|
|
Прибыль на одного работника
|
Тыс. руб.
|
9,5
|
16,7333
|
20,7
|
176,14%
|
123,71%
|
217,89%
|
|
Выручка на 1 рубль заработной
платы
|
Руб.
|
19,1
|
12,6
|
3,1
|
65,97%
|
24,72%
|
16,31%
|
|
Сумма прибыли от реализации на
рубль заработной платы
|
Руб.
|
9,5
|
16,7333
|
20,7
|
176,14%
|
123,71%
|
217,89%
|
|
Рентабельность использования
персонала
|
%
|
61,20%
|
63,94%
|
12,61%
|
104,47%
|
19,72%
|
20,60%
|
|
Зарплатоемкость продукции
|
Руб.
|
0,05
|
0,08
|
0,32
|
151,57%
|
404,59%
|
613,26%
|
|
Удельный вес фонда оплаты труда
в выручке от реализации
|
%
|
5,24%
|
7,94%
|
32,11%
|
151,57%
|
404,59%
|
613,26%
|
|
Удельный вес фонда оплаты труда
в себестоимости продукции
|
%
|
6,50%
|
10,61%
|
40,06%
|
163,24%
|
377,66%
|
616,51%
|
На предприятии
наблюдается рост зарплатоемкости продукции, что связано со снижением объемов
продаж при одновременном росте фонда оплаты труда, связанном с повышением
уровня минимальной оплаты труда. Нужно отметить, что повышение уровня оплаты
труда никак не связано с ростом объемов продаж, что обусловливает снижение
рентабельности продукции (работ, услуг), продаж. Администрации предприятия
срочно обратить пристальное внимание на работу персонала, приведение в
соответствие уровня оплаты труда и продажи.
Рост заработной платы в
2005 году был связан с введением новой услуги – аренды помещений, что повысило
рентабельность деятельности предприятия и дало возможность повысить заработную
плату работникам организации за счет дополнительных ресурсов.
Ввод новой услуги
произошел в конце 2004 года и к середине 2005 года были получены значительные
доходы за счет данного факта. Это видно и по среднемесячной динамике фонда
оплаты труда.
Данные по оплате труда
приведем в таблице 3.8.
Таблица 3.8
Динамика фонда оплаты труда на
предприятии
|
Месяц
|
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
|
|
2003
|
2004
|
2005
|
|
Январь
|
25,87
|
24,97
|
42,09
|
25,87
|
24,97
|
42,09
|
|
Март
|
25,87
|
24,97
|
42,09
|
|
Апрель
|
25,87
|
29,43
|
45,29
|
|
Май
|
25,87
|
29,13
|
45,2
|
|
Июнь
|
25,87
|
29,12
|
45,2
|
|
Июль
|
25,87
|
33,90
|
357,41
|
|
Август
|
25,87
|
32,33
|
205,51
|
|
Сентябрь
|
25,87
|
30,89
|
203,64
|
|
Октябрь
|
25,87
|
37,83
|
204,3
|
|
Ноябрь
|
25,87
|
40,97
|
204,3
|
|
Декабрь
|
25,87
|
54,04
|
204,3
|
|
Итог
|
310,44
|
392,55
|
1641,42
|
Отобразим полученные
результаты на диаграмме (см. рис. 3.1).
Как видно из таблицы 3.8
и рис. 3.1, до середины 2005 года динамика фонда оплаты труда была
незначительной – в течение 2003 года фонд оплаты труда был неизменен, в 2004
году произошло увеличение фонда оплаты труда в 2 раза. Однако, учитывая, что
при этом снизилась численность персонала на 25%, то можно говорить о том, что
среднемесячная заработная плата на предприятии выросла более чем в 3 раза.
Относительно спокойной динамика фонда оплаты труда была и в начале 2005 года, а
в июле 2005 года произошел резкий скачок, при котором фонд оплаты труда возрос
в 7,89 раз. После этого фонд оплаты труда начал снижаться, однако его сумма
превышает показатели предыдущего года почти в четыре раза (при этом опять
произошло снижение численности персонала).
Рис. 3.1 Динамика фонда
оплаты труда
Таким образом, можно
сделать вывод о том, что изменения были связаны с внедрением новой услуги,
доходы от которой позволили столь резко повысить объем средств, затрачиваемых
на оплату труда персонала.
Также необходимо отметить
высокую дифференциацию доходов на предприятии – бухгалтер имеет оклад в 45000
руб., а заработная плата кассира составляет 1800 руб. в месяц. Такая высокая
дифференциация (в 25 раз) может послужить фактором, ухудшающим психологическую
обстановку на предприятии.
В настоящее время на
предприятиях, как правило, применяется три вида систем оплаты труда:
повременная, сдельная, бонусная.
Наиболее отсталой и
экономически неэффективной из рассматриваемых систем оплаты труда является, как
ни удивительно, сдельная система. Этот факт объясняется просто. В свое время,
когда экономика страны была построена по социалистическому принципу, эта
система считалась наиболее прогрессивной, поскольку основной целью экономики
страны был рост валовых объемов производства продукции. При этом существовала
четкая кооперация и ее потребители, как правило, были известны заранее.
Самой распространенной
сегодня продолжает оставаться повременная система оплаты труда, которую
отличает ряд преимуществ и для работодателя, и для работника.
Труд является особым
товаром – он не наделен способностью постоянно сохранять свои качества.
Качество труда и отдача, получаемая от него, зависят от не поддающихся прямому
воздействию параметров, таких как настроение работника, его самочувствие и т.п.
В этих условиях важнейшим рычагом регулирования свойств труда становится
заинтересованность работника в его результатах.
Повременная система
оплаты труда, применяемая на большинстве российских предприятий не дает
возможности регулировать эти параметры, вследствие чего страдает и работодатель
(так как труд работника со временем становится все менее эффективным) и
работник (поскольку, не имея стимула к повышению эффективности труда, он, как
правило, перестает совершенствовать свои знания и навыки).
Принимая во внимание, что
всякий бизнес в неустойчивой экономической среде подвержен рискам, работодатели
пытаются обезопасить себя, «играя на понижение» на рынке труда. Такой подход
приводит к двум возможным последствиям: низкому качеству труда и текучке
кадров. Оба эти фактора всегда негативно отражаются на экономических
результатах работы предприятия.
Бонусная система оплаты
труда включает две составляющие - определенный оклад сотрудника плюс бонус
(процент от полученной предприятием прибыли). Эта система применяется в
основном в торговле и страховании и построена на оценке личного участия
работника в получении предприятием прибыли (например, определенный процент за
каждую проданную единицу товара).
Бонусная система оплаты
труда в условиях рыночной экономики является наиболее эффективной, поскольку
стимулирует каждого работника в достижении получения прибыли – основной цели
бизнеса. К сожалению, эта система используется лишь на небольшом количестве
предприятий. Это объясняется тем, что она четко не разработана (вследствие чего
непонятна как работодателю, так и работнику) и экономически не обоснована
(поэтому бывает затруднительно понять экономический эффект от ее внедрения).
Именно такой можно
признать бонусную систему, при которой работник имеет оклад и процент от
прибыли предприятия.
При предлагаемой системе
оплаты труда специалистам отдела закупок придется обращать внимание на качество
приобретаемого товара, поскольку в противном случае конечный продукт реализован
не будет, а следовательно, оплата их труда пострадает. Такая же ситуация
складывается и в производстве, ведь все прекрасно понимают, что никому не нужна
некачественная продукция.
В целях стимулирования
качества продукции и справедливости распределения доходов предлагается из суммы
нетто-выручки исключать суммы брака в производстве и возврата продукции.
В качестве второго
базового показателя для расчета бонуса, следует использовать величину оклада
работника.
Конечно, можно не
устанавливать работникам оклады вовсе, а работать «от продаж» или устанавливать
небольшие оклады, но это грозит работодателю тем, что на рынке труда он
подберет не соответствующие его потребностям кандидатуры.
Следующий немаловажный
вопрос: какой процент от прибыли подлежит распределению в качестве бонуса? Для
ответа на этот вопрос нужен точный экономический расчет, зависящий от
конкретных показателей предпрятия.
После расчета общей суммы
бонуса она распределяется каждому работнику в доле, пропорциональной величине
его оклада в общей величине окладов всех работников.
Для оптимизации уровня
прибыли и стимуляции работников ООО «Люкс» предлагается введение бонусной
системы оплаты труда.
В последнее время все
больше организаций отдают предпочтение такому современному способу выдачи
зарплаты сотрудникам, как зарплатные карточные проекты. По данным статистики,
более 99% всех пластиковых карт у нас в стране являются расчетными, и именно
они используются в зарплатных проектах.
Если банк предлагает
организации оказать услугу по перечислению заработной платы сотрудников на
карточные счета, необходимо, по нашему мнению, соглашаться.
Выплата зарплаты на
пластиковые карты – это удобное современное средство расчетов с персоналом по
оплате труда, избавляющее организацию от ненужных хлопот, расходов и рисков.
Популярность зарплатных
карточных проектов вызвана тем, что они выгодны всем участникам: организации,
ее сотрудникам и банку.
Для организации
привлекательность выдачи зарплаты по карточкам заключается в следующем:
·
сокращение
объемов налично-денежного оборота;
·
отсутствие
необходимости обеспечения безопасности получении, доставки и хранения наличных
денег;
·
снижение затрат
на получении и перевозку денежной наличности.
Организации приходится
выплачивать комиссионные за выдачу наличных, оплачивать услуги по инкассации
выданных средств, нести расходы на содержание в штате кассира, охранников и
т.д. Использование зарплатных карточек позволяет свести эти расходы к минимуму,
а затраты на инкассацию денежной выручки из банка сократить полностью. Можно
перечислить ряд достоинств карточной системы оплаты труда для руководства
организации:
·
получение
заработной платы сотрудниками организации в режиме самообслуживания через сеть
банкоматов, пунктов выдачи наличных и предприятий торговли и сферы услуг;
·
перечисление на
карточные счета абсолютно всех денежных выплат – зарплаты, выплат социального
характера и других выплат, предусмотренных законодательством Российской
Федерации и т.д.;
·
облегчение работы
бухгалтерии и значительное сокращение объемов кассовых операций;
·
высвобождение
сотрудников бухгалтерии, обслуживающих процедуру выдачи заработной платы, и их
направление на решение других учетных задач;
·
отсутствие
проблем, связанных с соблюдением ограничений на лимит кассы и с депонированием
невостребованных денежных средств;
·
устранение
пиковых нагрузок в дни выдачи заработной платы, и, как следствие, нарушения
делового ритма организации;
·
обеспечение
полной конфиденциальности информации о зарплате и высокой дифференциации выплат
в зависимости от профессиональной квалификации сотрудников;
·
сотрудники не
подписывают платежные ведомости и поэтому не могут знать размеры зарплат своих
коллег;
·
оперативная
(одним платежным поручение на перевод общей суммы зарплтаы с использованием
реестра) выплата заработной платы сотрудникам организации;
·
отсутствие
необходимости самостоятельного кредитования своих сотрудников за счет
предоставления банком дополнительной услуги – овердрафта для физических лиц и
т.д.
Использование банковских
пластиковых карточек для выдачи зарплаты удобно и для сотрудников организации:
·
возможность
оперативного получения заработной платы и иных выплат в любое удобное время
через сеть отделений банка, пунктов выдачи наличных, предприятий торговли и
сферы услуг, а также круглосуточно посредством банкоматов банка, обслуживающего
карточные счета;
·
возможность
снятия наличных как в рублях, так и в иностранной валюте. При этом курс
конвертации, использующийся при расчетах по зарплатным картам часто выгоднее
курса в обычных обменных пунктах (поле низкий фиксированный курс).
·
возможность
использования банкоматов не только для снятия наличных, но и для оплаты
некоторых видов услуг режиме реального времени (в частности, услуг операторов
сотовой связи);
·
независимость
получения денежных средств от времени выдачи заработной платы;
·
возможность
зачисления на карту других денежных сред(ств помимо зарплаты) и т.д.
Реализация зарплатных
карточных проектов с использованием пластиковых карточек является для банков
одним из приоритетных направлений «карточного» бизнеса, позволяющего им
добиться ощутимого роста эмиссии карточек и, соответственно, увеличения
остатков средств на карт-счетах держателей карточек. Иначе говоря, это важный
инструмент формирования ресурсной базы.
Банки имеют следующие
выгоды от зарплатных карточек:
·
возможность
аккумулирования значительных денежных средств на карт-счетах и их дальнейшего
размещения с доходные активы;
·
привлечение
значительного количества клиентов;
·
установление
более тесной взаимосвязи с клиентами;
·
возможность
комплексного обслуживания как физических, так и юридических лиц;
·
возможность
внедрения и развития различных новых технологий и услуг с использованием
карточек в массовых объемах.
Таким образом, в свете
перечисленных достоинств, руководству ООО «Люкс» введение пластиковых карточек
для оплаты труда в своей организации.
Данная дипломная работа
выполнена на основе бухгалтерской отчетности ООО «Люкс» с использованием
действующих нормативных и законодательных актов в области организации труда и
его оплаты, а также учета расчетов с персоналом по оплате труда и
соответствующих литературных источников и периодических изданий, освещающих
современные проблемы организации и учета труда и его оплаты.
В работе исследованы
теоретические вопросы организации оплаты труда, рассмотрены действующие формы и
системы оплаты труда, нормативные акты, регулирующие организацию бухгалтерского
учета расчетов по оплате труда.
Описаны унифицированные
формы для учета личного состава предприятия, учета отработанного времени и
других показателей по труду, расчетов с работающими по начислению и выплате
заработной платы. Рассмотрен учет начисления заработной платы при различных
формах и системах оплаты труда, учет удержаний по налогу на доходы физических
лиц и других удержаний, а также порядок исчисления и уплаты единого социального
налога, налога на доходы физических лиц, учет удержаний по исполнительным документам
и за причиненный материальный ущерб.
Учет и анализ расчетов
был проведен на примере ООО «Люкс».
Общая стоимость имущества
возросла за отчетный период на 77678 рублей, что свидетельствует о развитии
хозяйственной деятельности предприятия;
Увеличение стоимости
имущества сопровождалось внутренними изменениями в активе: при уменьшении
стоимости внеоборотных активов на 1262 рублей или на 2,7 % произошло увеличение
оборотных средств на 58690 рублей или на 2,7 %, что расценивается как
положительная тенденция к улучшению финансовой деятельности.
Увеличение стоимости
оборотных средств на 2,7 % произошло за счет увеличения запасов на 55403 рублей
или на 2,7 % и увеличение наиболее ликвидных активов на 23537 или на 1,3 %, в
то же время дебиторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течение
12 месяцев после отчетной даты) уменьшилась на 20250 рублей или на 1,3 %.
Пассивная часть баланса
характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств,
причем их доля в общем объеме увеличилась в течение года на 2 %. Доля
собственных средств в обороте также увеличилась на 78745 рублей или на 4,5 %.
В целом наблюдается
высокая автономия предприятия (высокий удельный вес собственного капитала –
99,9 %) и низкая степень использования заемных средств – 0,01 %.
За отчетный период
значение чистого оборотного капитала увеличилось на 20,78%, следовательно,
предприятие ликвидно и платежеспособно.
Предприятие можно считать
платежеспособным, т.к. сумма его оборотных активов больше суммы краткосрочной
задолженности. Коэффициент текущей ликвидности обобщает предыдущие показатели и
является одним из показателей, характеризующих удовлетворенность бухгалтерского
баланса.
Увеличение минимального
размера оплаты труда в ООО «Люкс» привело к увеличению общего фонда оплаты
труда всего персонала более чем в 10 раз (на 1057,53%). Не такой значительный
рост фонда заработной платы персонала связан со снижением среднесписочной
численности работников в 2 раза
Среднемесячная заработная
плата увеличилась на 11312,39 руб. и составила 13,68 тыс. руб. в 2005 г. против 1,29 тыс. руб. в 2003 г.
Рост заработной платы в
2005 году был связан с введением новой услуги – аренды помещений, что повысило
рентабельность деятельности предприятия и дало возможность повысить заработную
плату работникам организации за счет дополнительных ресурсов.
Ввод новой услуги
произошел в конце 2004 года и к середине 2005 года были получены значительные
доходы за счет данного факта. Это видно и по среднемесячной динамике фонда
оплаты труда.
Руководству ООО «Люкс»
рекомендуется направить внимание на внутренние и внешние проблемы работы
предприятия, что соответственно должно изменить политику управления средствами
на оплату труда работников.
Финансовый анализ
деятельности ООО «Люкс» проведен по данным бухгалтерского баланса организации
за период 2003 г. – 2005 г.
Основой анализа
финансового состояния организации является своевременная и объективная
диагностика финансового состояния предприятия, установление его «болевых точек»
и изучение причин его образования.
Анализ финансового
состояния организации позволяет оценить эффективность ее деятельности,
определить его способность расплатиться с текущими долгами и, как следствие,
определить степень независимости организации от внешних источников
финансирования.
На основании анализа
ликвидности баланса можно сделать вывод о недостаточно устойчивой
платежеспособности данной организации в данный период, что в свою очередь
указывает на неплатежеспособность данной организации без привлечения
дополнительных источников инвестирования.
На основании проведенного
опроса должностных лиц в процессе контрольно-ревизионной проверки были сделаны
выводы о том, что Приказ об Учетной политике соответствует ПБУ 1/98. Никаких
серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и
подготовки бухгалтерской отчетности нет, порядок учета активов и обязательств
организации отражен полностью.
В результате
осуществленной работы установлено, что бухгалтерский учет на предприятии
ведется согласно принятой учетной политики, положениям о бухгалтерском учете и
отчетности, инструктивным материалам.
В результате проведенного
анализа деятельности предприятия. принятой системы учета труда и его оплаты,
выявлен ряд недостатков и разработаны конкретные меры и предложения по
улучшению организации расчетов ООО «Люкс», а также по совершенствованию организации
управления его финансовой деятельностью:
·
для усиления
внутреннего контроля взаимоотношений с клиентами и партнерами по коммерческим
договорам и недопущения ухудшения результатов деятельности организации из-за
неверного их выбора директору по коммерческим вопросам рекомендуется на каждого
из контрагентов заводить личное досье и присваивать категории риска;
·
для удержания
имеющихся партнеров, приобретения новых руководству ООО «Люкс» рекомендуется
направить работу маркетингового отдела на выработку стратегии выживания, включающую
в себя в частности оптимизацию планирования продаж;
·
руководству ООО «Люкс»
предлагаются к внедрению современные методические основы анализа, оценки и
управления финансовой устойчивостью предприятия, представляющие собой надежный
инструментарий, который позволит обеспечить объективность и полноту
обрабатываемой информации;
·
экономистам ООО «Люкс»
предлагается изучить и внедрить применение современных методических основ
анализа и оценки финансово-экономического состояния предприятия в рамках отдельной
дисциплины – экономического учета;
·
для оптимизации
уровня прибыли и стимуляции работников ООО «Люкс» предлагается введение
бонусной системы оплаты труда;
·
руководству ООО «Люкс»
предлагается введение пластиковых карточек для оплаты труда в своей
организации.
Внедрение предложенных
мероприятий позволит улучшить организацию учета расчетов по оплате труда,
повысить финансовую дисциплину на предприятии и добиться более эффективного
ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «Люкс».
1.
Гражданский
кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 08.07.99 №138-ФЗ)
2.
Закон РФ «О
бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ
3.
План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и
Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 31.10.2001г. №94н
4.
Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Утверждено приказом Минфина РФ от 24.03.2001г. №31н
5.
Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены
приказом Минфина РФ от 13.06. 95г. №49
6.
Положение «О
безналичных расчетах в Российской Федерации». Утверждено Центробанком РФ
08.09.2001г. №120-П
7.
«Положение о
правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» Приказ
Центробанка РФ от 05.01.98г. №14-П
8.
«Об установлении
предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между
юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 07.10.98г. №375-У
9.
Бакина С.И.
Заработная плата в 2006 году. Практические рекомендации, примеры расчета. – М.:
ЗАО Юстицинформ, 2006, 208 с.
10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной
деятельности предприятий: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2005
11. Елисова И.Н. 100 решений для
«упрощенки». М.: «Главбух», 2005
12. Николаев С.Н. Трудовые отношения:
правовые основы регулирования, судебная практика // М.: Налоговый вестник, 2005
13. Смирнова Е. Порядок удержания
алиментов // Финансовая газета. Региональный выпуск, №13 – 2006
14. Антошкина О., Титкова Н. Материальная
помощь: бухгалтерский и налоговый учет // Финансовая газета. Региональный
выпуск. №8 – 2006
15. Горина Г.А. Упрощенная система
налогообложения: методологический аспект // Новое в бухгалтерском учете и
отчетности, №5 – 2006
16. Карпович Л.В. Премии, выплаченные из
прибыли: проблемы учета и налогообложения // Актуальные вопросы бухгалтерского
учета и налогообложения, №5 – 2006
17. Маринова Е. Начисление заработной
платы // Финансовая газета. Региональный выпуск, №7 – 2006
18. Карсетская Е., Михайлов И., Мошкович
М, Шершнева Е. Документальное оформление трудовых отношений //
Экономико-правовой бюллетень, №3 – 2006
19. Михайлов И. Штатное расписание: форма
и содержание // Новая бухгалтерия, №2 – 2006
20. Ермаков С.В. С работниками не
расставайтесь! Если же приходится расстаться – делайте это грамотно! //
Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ, №2 – 2006
21. Луговой А.В. Премирование работников:
бухгалтерский и налоговый аспекты // Финансовые и бухгалтерские консультации,
№2 – 2006
22. Луговой А.В. Оплата больничных в 2006
году // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, №2 – 3 – 2006
23. Якимович И. Зарплата на пластиковые
карты // Учет. Налоги. Право, №3 – 2006
24. Курбангалеева О.А. Как рассчитать
среднюю численность при УСНО // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский
учет и налогообложение, №1 – 2006
25. Беляева Н.А. Учет доплат к заработной
плате // Современный бухучет, №1 – 2006
26. Бакина С. Выплата пособий по
временной нетрудоспособности // Финансовая газета. Региональный выпуск, №51 –
2005
27. Абрамова Э.В. Уплата налога на доходы
физических лиц // Все о налогах, №1 – 2006
28. Солтык Т.Г. Учет налоговых разниц по
расходам на оплату труда и прочим выплатам в пользу работников // Налоговый
учет для бухгалтера, №1 – 2006
29. Климова М.А. Отчет перед ФСС за 2005 г. // Бухгалтерский бюллетень, №1 – 2006
30. Михайлов И. Трудовые вопросы малого
бизнеса // Малая бухгалтерия, №1 – 2006
31. Бондарь Е. Пособие по временной
нетрудоспособности. На что обратить внимание // Бухгалтерское приложение к
газете «Экономика и жизнь», №51 – 2005
32. Бакина С. Оплата работы в праздничные
и выходные дни // Финансовая газета. Региональный выуск, №44 – 2005
33. Абрамова Э.В. Ответственность
работодателя за нарушение законодательства о труде // Бухгалтерский учет в
бюджетных и некоммерческих организациях, №21 – 2005
34. Смирнов А.Е., Кононова А.В. Вопросы
применения трудового законодательства // Учет. Налоги. Право, №39 – 2005
35. Щербакова М.А. Учет расходов на
оплату труда // Учет. Налоги. Право, №38 – 2005