Учет и анализ основных средств на примере предприятия МДРСУ-3 р. п. Кузоватово

Учет и анализ основных средств на примере предприятия МДРСУ-3 р. п. Кузоватово

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и анализ основных средств на примере предприятия МДРСУ-3 р. п. Кузоватово

    Студент            Зубарева Любовь Викторовна                    ______________

                                                                                            (подпись)

    Руководитель  Лопастейская Людмила Геннадьевна       _____________

                                                                                                       (подпись)

Рецензент         Зинина Наталья Тимирбулатовна             ______________

     (подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

_____________________

(Ф.И.О.)

«____»____________2005 г.

Ульяновск  2005 г.

Содержание

Введение                                                                                                           

Как известно, хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

 С целью рассмотрения методологии и организации учета основных средств в работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств.

Показано назначение и виды документов, в соответствии с установленной системой стандартов в нашей стране.

В данной работе приведены конкретные ставки, нормы и нормативы, размеры отчислений, действующие на момент написания работы. Вопросы приобретения, износа и выбытия основных средств рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством.

Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных средств. Определены способы ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной политики организации.

В работе приведен ряд цифровых примеров и таблиц, по наиболее сложным вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В конце работы приводится список использованной литературы.

 В связи с изменением методики учета основных средств рассмотрен учет их согласно новому законодательству.

 При выборе темы своего диплома я остановилась на основных средствах по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для производственных предприятий, так и для банков и для страховых компаний. Во-вторых, этот участок бухгалтерского учета очень широк, охватывает обширную информацию и большой круг законодательных актов, с которыми я получила возможность ознакомиться.

 Объектом написания работы является предприятие Муниципального дорожно-строительного управления № 3 рабочего поселка Кузоватово, занимающееся удовлетворением общественных потребностей в развитии транспортной сети, строительству и содержанию дорог общего пользования.

 Цель работы - изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства.

 Задачи работы:

- провести анализ состояния основных средств на предприятии МДРСУ-3 рабочего поселка Кузоватова;

- выявить недостатки учетной работы предприятия и отметить положительные моменты;

- внести предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета, по внедрению Международных стандартов учета и отчетности.

Глава 1 Учет основных средств

1.1 Определение, классификация, оценка основных средств

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет необходима классификация по видам, назначениям или характеру участия в процессе производства, по отраслевому признаку, степени использования и по принадлежности.

Основные средства (ОС) - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течении периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев [25, С.28].

Стоимость основных средств должна быть не менее 10000 руб. за единицу.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемой для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства (обращения) в течение срока их полезного использования путем начисления износа (амортизации).

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Каждый вид основных средств имеет определенное назначение и способы применения. Рассмотрим общие признаки классификации основных средств предусмотренные Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 года № 359.

Основные средства классифицируются по видам:

- здания;

- сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная техника;

- транспортные средства;

- инструмент;

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- прочие основные средства.

К основным средствам относятся также:

- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации:

- земельные участки;

- объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Эта группировка вызвана наличием различного порядка амортизации, а также необходимостью анализа структуры материально- производственной базы, при которой выделяют части: активную (машины, оборудование, приборы и др.) и пассивную (здания, сооружения) [7, С.49].

В зависимости от роли в создании и использовании валового внутреннего продукта основные средства подразделяют на производственные и непроизводственные.

К первым относят объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности предприятия- получение прибыли в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции.

Основные средства вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, относящихся к транспорту организации, полностью или преимущественно связанные с производством основной продукции, а также структур предприятия, занятых материально- техническим снабжением и сбытом, ведением складского хозяйства, погрузочно- разгрузочными работами и охраной, тоже относят к производственным основным средствам данного предприятия.

В состав производственных основных средств включают здания, в которых размещается службы управления данного хозяйствующего субъекта.

К основным средствам непроизводственного назначения относят объекты, не создающие валового внутреннего продукта, а потребляющие его. Они призваны обеспечить нормальные социально- бытовые условия для персонала предприятия. Это жилищное и коммунальное хозяйство, объекты социально- культурного назначения и другое.

С целью получения информации о величине и структуре материально- технической базы используют и отраслевой признак. По этому признаку выделяются следующие отрасли:

- промышленность;

- строительство;

- сельское хозяйство;

- транспорт;

- торговля;

- лесное хозяйство;

- связь;

- материально- техническое снабжение;

- информационно- вычислительное обслуживание;

- жилищно-коммунальное хозяйство;

- здравоохранение;

- физическая культура и социальное обеспечение;

- народное образование;

- культура.

В зависимости от объема имеющихся прав на объекты основные средства классифицируются на:

- объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

 В зависимости от режима использования основные средства подразделяются на:

- основные средства, находящиеся в эксплуатации;

- основные средства, находящиеся в запасе (резерве);

- основные средства, находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- основные средства, находящиеся на консервации.

 Такое деление обусловлено порядком включения изнашиваемой части в себестоимость продукции (расход на продажу). По действующим объектам, в частности, возможна ускоренная амортизация.

 Кроме общих законодательных актов, специальные правила, относящиеся к рассматриваемой теме, установлены:

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденными Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (в редакции приказа от 18 мая 2002 г. № 45н) [11, С. 4];

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20. 07. 1998 г. № 33 н [13, С. 6];

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом МФРФ от 09.12.98г. № 60 [8, С. 7];

- Статьи 256-260 НК РФ части второй [2, С. 4];

- Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»[14, С. 2];

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом МФРФ от 29. 07. 98 г. № 34[5, С. 3];

-  Гражданский кодекс РФ часть первая и вторая с изменениями от 24. 10. 97г.

[1, С.4];

- Федеральный закон от 28. 03. 2002г. № 32-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4, С.2].

На основании этих документов экономический субъект разрабатывает собственную учетную политику, утверждаемую приказом (распоряжением) руководителя предприятия, которую сдают в налоговые органы вместе с годовой отчетностью.

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость — стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету [11, С. 4].

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление строительных работ;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;

- таможенные пошлины;

- не возмещаемые налоги;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

 Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Внесение учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

 Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договорам предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче организацией устанавливается исходя из цены по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей переданных или подлежащих передачи организацией, стоимость основных средств, стоимость основных средств полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств в которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01 оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету [11, С.5].

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату (или дату выбытия основных средств) амортизацией.

 Восстановительная стоимость — стоимость основных средств в существующих условиях воспроизводства.

 С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/97 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам [10, С.15].

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения [28, С. 236].

Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность.

Основным регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка (форма № ОС-6). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке открывают справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению затрат с пометкой (для начисления амортизации) в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения эксплуатации основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении)- дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют в разрезе лиц, ответственных за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств.

Инвентарный объект основных средств- это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющая собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу. Согласно «Типовой классификации» выделяют следующие виды инвентарных объектов:

-  инвентарный объект по группе зданий - каждое отдельно стоящее здание. Если здание имеет общую стену, но каждое из низ представляет конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание, составляют вместе с ним отдельный инвентарный объект. Наружные надстройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, капитальные надворные постройки являются самостоятельными надворными объектами;

- инвентарный объект сооружений и передаточных устройств- отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое;

- инвентарный объект силовых и рабочих машин и оборудования- отдельная машина, включая относящиеся к ним приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное отражение и фундамент;

- инвентарный объект инструментов это только те предметы, которые не входят в состав машин имеют самостоятельное значение;

- инвентарный объект вычислительной техники - счетные машины и устройства (компьютеры, мониторы, принтеры), которые не относятся к составным частям самой машины;

- инвентарный объект прочих машин и оборудования - единица оборудования, включая относящиеся к ней принадлежности, приборы, инструменты.

- инвентарный объект транспортных средств (машины, прицепы, полуприцепы) -объект с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями.

Также выделяют инвентарный объект измерительных и регулирующих приборов и устройств лабораторного оборудования, объекты производственного инвентаря и принадлежностей, объекты хозяйственного инвентаря, инвентарный объект прочих основных средств.

 Для учета и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за донным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер обозначается на учитываемом объекте и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначает тот же номер, что на основном объединяющим их объекте.

 Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия [12, С.9].

 Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

 Синтетический учет основных средств ведется на счетах:

- 01 «Основные средства»;

- 02 «Амортизация основных средств»;

- 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

- 07 «Оборудование к установке;

- 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- 19-01 «Налог на добавленную стоимость основных средств»;

- 91 «Прочие доходы и расходы»;

- 96 «Резервы предстоящих расходов» [22, С. 23].

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости. Объект основных средств находящейся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01. Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Для учета выбытия основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации) к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит сумма накопленной амортизации. Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

1.2 Международные стандарты учета основных средств

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях в условиях становления рыночной экономики является ориентация его на Международные стандарты учета и отчетности. Это в значительной мере будет способствовать привлечению инвестиций в экономику России, развитию совместных предприятий, повысит качество и эффективность учета и контроля, даст предприятиям определенную самостоятельность в использовании более обоснованной системы с отражением его особенностей, специфики техники и технологии в организации производства, труда и управления.

Одним из основных применяемых в бухгалтерском учете стандартов является Международный Стандарт Финансовой отчетности № 4 «Учет амортизационных отчислений» 1997г. На основании этого стандарта ведется учет амортизационных отчислений на предприятиях России. В стандарте используются термины со следующими значениями.

Амортизация – начисление суммы износа активов в течение предполагаемого срока их полезного функционирования. Амортизация за учетный период прямо или косвенно списывается в уменьшение дохода.

Амортизируемые активы - это активы которые предназначены для использования более чем в одном учетном периоде, имеют ограниченный период полезного функционирования, находятся у предприятия для использования в производстве или поставки товаров и оказания услуг, для сдачи в аренду или административных целей.

Срок полезного функционирования - это период в который предполагается использование амортизируемых активов предприятием, или количество единиц продукта или подобных благ, которые на предприятии предполагается получить с этого вида активов.

Амортизируемая стоимость активов - это их первоначальная стоимость или другая сумма, заменяющая её в финансовых отчетах, за вычетом оцененной ликвидационной стоимости.

Значительную часть активов многих предприятий составляют амортизируемые активы. Поэтому амортизация может оказывать большое влияние при определении финансового положения и результатов деятельности таких предприятий [7, С. 7]

Срок полезного функционирования амортизируемых активов на предприятии может быть меньше срока их физической жизни. В дополнение к факторам материального износа и ветшания, основывающимся на производственных факторах, должны приниматься во внимание и другие факторы. Сюда входят устаревание, возникшее при изменении технологий рыночного спроса на продукции или услуги, выпускаемые на данных средствах производства, и юридические ограничения, такие как конечный срок действия аренды.

Ликвидационная стоимость активов часто незначительная, и при подсчете амортизируемой стоимости ею можно пренебречь. Если ликвидационная стоимость значительна, то она оценивается на дату приобретения или дату любой последней переоценки активов на основе стоимости возможной реализации подобных активов на основе стоимости возможной реализации подобных активов, преобладающей в данный момент, если эти активы уже достигли конца срока их жизни и использовались в условиях, сходных с будущими условиями и использования оценивания активов. Большая ликвидационная стоимость во всех случаях сокращается на предполагаемые в конце срока полезности активов расходы по их ликвидации.

Амортизационные отчисления проводятся в каждый учетный период в течении срока полезного функционирования активов различными систематическими методами. Для обеспечения сопоставимости результатов деятельности предприятий от периода к периоду необходимо постоянное использование выбранного метода амортизации безотносительно к уровню прибыльности предприятия и налоговых условий.

Выбор метода отчислений и оценка срока полезности амортизируемых активов - объект субъективных суждений. Пояснение принятых методов и оценённого срока полезного функционирования или используемой нормы амортизации обеспечивает информацию, позволяющую потребителям финансовых отчетов знать избранную руководством политику и производить сопоставления с другими предприятиями. По тем же причинам необходимо показывать амортизационные отчисления за период и накопленную на конец периода амортизацию.

Амортизационные отчисления стоимости амортизируемых активов должны производиться каждый учетный период в течении срока полезного функционирования активов на систематической базе.

Выбранный метод амортизации должен применяться постоянно от периода к периоду, если возникшие обстоятельства не вызовут необходимость его замены. При изменении метода амортизации необходимо в учетный период, когда оно произошло, указать и количественно определить последствия этого изменения, а также его причины.

При оценке срока полезного функционирования амортизируемых активов необходимо учесть следующие факторы:

- предполагаемые материальный износ и ветшание;

- устаревание;

- юридические и другие ограничения на использование активов.

Продолжительность срока полезности основных видов или классов амортизируемых активов должна периодически пересматриваться, и нормы амортизации должны быть скорректированы для текущего и будущего периодов, если ожидаемые результаты значительно отличаются от предыдущих оценок. Влияние изменений должно быть показано в учетный период, когда они произведены.

По каждому основному классу амортизируемых активов необходимо указать:

- используемые методы амортизации;

- сроки полезного функционирования или используемые нормы амортизации;

- совокупные амортизационные отчисления за данный период;

- суммарную величину амортизируемых активов и соответствующие амортизационные отчисления.

Для финансовых отчетов период вступления стандартов в силу начинается с 1 января 1997 года.

1.3 Документальное оформление наличия и движения основных средств

Каждая запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании первичных учетных документов, которые фиксируют факт совершения той или иной финансовой или хозяйственной операции.

При учете основных средств и их движения в организации должна быть разработана рациональная система документооборота.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

В соответствии с Федеральным законом первичные учетные документы должны быть составлены по формам, содержащимся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, утверждаемых постановлениями Госкомстата России [4, С. 5]. Формы таких документов, для оформления операций движения основных средств утверждены Постановлением этого ведомства от 21 января 2003 г. № 7 [15, С. 12].

Все документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Согласно п. 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ [3, С.6] и п. 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [13, С.2], первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах и утверждаемые организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с вышеизложенными требованиями.

Несоблюдение всех этих требований (в частности, отсутствие в первичных учетных документах хотя бы одного из обязательных реквизитов) означает ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и может стать причиной применения к организации финансовых санкций.

Для оформления поступления и учета основных средств используют следующие унифицированные формы первичной учетной документации представленные в таблице 1.

Таблица 1 - Унифицированные формы первичной учетной документации

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

- приобретения за плату у других организаций;

- строительства хозяйственным или подрядным способом;

- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

- взятия в аренду с последующим выкупом;

- поступления по акту дарения;

- передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

- передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

 При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации-сдатчика.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной), на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма № ОС-6).

АКТ приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

 Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

 АКТ на списание основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

АКТ на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) применяется для оформления списания автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6). Применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

 Опись инвентарных карточек учета основных средств (форма № ОС-7). Эта форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при аналитическом учете основных средств. Записи ведут по классификационным группам основных средств.

 Карточка учета движения основных средств (форма № ОС-8). Необходима для учета движения основных средств по классификационным группам; заполняется на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных средств и сверяется с данными синтетического учета.

 Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения ) (форма № ОС-9). В этой форме ведется по объектный учет в местах нахождения (эксплуатации) основных средств по материально ответственным лицам.

АКТ о приемке оборудования (форма № ОС-14). Форма № ОС-14 применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

 При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад «Акт о приемке оборудования» (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

 АКТ приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15). Передача оборудования монтажным организациям оформляется «Актом приемки-передачи оборудования в монтаж» (форма № ОС-15).

АКТ о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется «Акт о выявленных дефектах оборудования» (форма № ОС-16).

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом РФ, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом РФ унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменений (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.[19, С. 23]

Глава 2 Особенности учета основных средств на предприятии МДРСУ-3 рабочего поселка Кузоватово

2.1 Учетная политика и характеристика предприятия

Межрайонное дорожное ремонтно-строительное управление № 3 является филиалом Областного государственного унитарного предприятия «Ульяновскавтодор» и выполняет часть его производственных функций.

Взаимоотношения между МДРСУ-3 и центральным предприятием строятся на основе административного подчинения в соответствии с Положением (приложение А) предприятия.

Производственно-коммерческая деятельность МДРСУ-3 строится на принципах внутреннего хозрасчета, самоокупаемости и самофинансирования.

Филиал не является юридическим лицом и выступает от имени, по поручению и под ответственность центрального предприятия. Начальник МДРСУ-3 действует на основании генеральной доверенности выданной «Ульяновскавтодор». МДРСУ-3 обладает имуществом, принадлежащим центральному предприятию и ведет отдельный бухгалтерский баланс, имеет расчетный счет, печать, фирменные бланки с указанием своей принадлежности.

 Основная деятельность предприятия МДРСУ-3 является удовлетворение общественных потребностей в развитии транспортной сети, осуществление целевых программ по ремонту, строительству и содержанию автомобильных дорог общего пользования, мостов и других сооружений. Оказание всех видов ремонтно-строительных работ, реконструкция, заготовка, переработка и реализация вторичного сырья и отходов. МДРСУ-3 также производит надзор за состоянием автомобильных дорог общего пользования и сооружений на них, проведение их технического обследования, организация строительства и эксплуатации комплексов дорожного сервиса, разработка карьеров, местных дорожно-строительных материалов.

Все имущество МДРСУ-3 закрепляется на его отдельном балансе и находится одновременно на сводном самостоятельном балансе «Ульяновскавтодора». Для формирования доходов и имущества МДРСУ-3 используются следующие источники:

-прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности;

-заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций;

-амортизационные отчисления;

-капитальные вложения и дотации из бюджета;

-целевое бюджетное финансирование;

-добровольные взносы организаций и граждан.

Оставшиеся средства считаются закрепленными за МДРСУ-3, поступают в его полное распоряжение и идут на формирование резервного фонда и фонда социальной сферы.

 Трудовой коллектив составляют все работники, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового контракта, заключенного в соответствии со штатным расписанием. МДРСУ-3 самостоятельн6о определяет потребность в работающих, их численность, профессиональный и квалификационный уровень, с членами трудового коллектива заключается трудовой контракт, который подписывают Начальник филиала и работник. Размер заработной платы работников МДРСУ-3 определяется условиями трудовых контрактов и зависит от конечных результатов работы и личного вклада работников и максимальным размером не ограничивается.

МДРСУ-3 несет ответственность за результаты своей деятельности закрепленным за ним имуществом, несет субсидиарную ответственность по долгам предприятия «Ульяновскавтодор», в случае недостачи имущества, закрепленного за МДРСУ-3, для удовлетворения претензий кредиторов возмещение производится из имущества предприятия «Ульяновскавтодор».

 Предприятие МДРСУ-3 может быть ликвидирован по решению «Ульяновскавтодор» либо по представлению Начальника МДРСУ-3 в случае систематической убыточности их деятельности, экономической нецелесообразности и бесперспективности дальнейшей деятельности филиала.

 При ликвидации трудовому коллективу должны быть обеспечены социальные гарантии и компенсации, предусмотренные индивидуальными трудовыми контрактами и действующим законодательством. При ликвидации предприятия происходит ликвидация отдельного баланса, Генеральной доверенности и банковского счета предприятия. После принятия решения о ликвидации предприятие назначает ликвидационную комиссию состоящую из представителей предприятия «Ульяновскавтодор» и членов трудового коллектива МДРСУ-3 на паритетных началах. Ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который представляется предприятию «Ульяновскавтодор». Датой ликвидации МДРСУ-3 считается дата прекращения Генеральной доверенности в связи с ликвидацией МДРСУ-3. В случае ликвидации «Ульяновскавтодор» ликвидация МДРСУ-3 производится в порядке, предусмотренном действующим законодательством и Уставом «Ульяновскавтодор».

Обязанности и ответственность работников бухгалтерии определяется Федеральным законом России. Статьей Закона РФ «О бухгалтерском учете»[3, С. 1] предусмотрено, что главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций с законодательством РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Его требования по документальному оформлению фактов деятельности предприятий всех организационно- правовых форм, предъявлению в бухгалтерию всех необходимых документов и информации имеют общую обязательность. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и приниматься к исполнению не должны.

При наличии разногласий между руководителями и работниками бухгалтерии по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут приниматься к исполнению только при наличии письменного распоряжения руководителя организации, который в этом случае несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Главный бухгалтер предприятия МДРСУ-3 несет ответственность за формирование учетной политики, правильное ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

 Однако ответственность за организацию бухгалтерского учета в целом, организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

 Ныне действующее Правило бухгалтерского учета 1/98 «Учетная политика организации» утверждено Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 года № 60зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 1998 года [8, С. 2]. В бухгалтерии МДРСУ-3 применяются способы ведения бухгалтерского учета без которых невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности. К ним относятся:

-  способы погашения стоимости амортизируемого имущества по правилам бухгалтерского учета и налогового учета;

-  порядок оценки производственных запасов, товаров незавершенного производства и готовой продукции;

-  виды создаваемых резервов и сроки списания расходов будущих периодов;

-  признание прибыли от продажи продукции (работ, услуг);

-  порядок использования чистой прибыли.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером- Зининой Натальей Тимирбулатовной, утверждается руководителем организации «Ульяновскавтодор». Утверждению подлежат:

-  рабочий план счетов бухгалтерского учета;

-  аналитические регистры налогового учета;

-  формы первичных учетных документов, которые отсутствуют в альбомах типовых унифицированных форм, а также формы документов для внутренней отчетности;

-  порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

-  методы оценки активов и обязательств;

-  правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-  порядок внутреннего контроля за хозяйственными операциями.

Учетная политика может пересматриваться при изменении законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки новых способов обработки информации, существенном изменении условий деятельности. Изменение учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете предприятия МДРСУ-3 используется План счетов утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94 и дополненный приказом Минфина РФ от 07. 05. 2003 года № 38 [20, С. 23].

Учет ведется согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

 Принципы, правила и способы ведения предприятием бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет ведется на предприятии МДРСУ-3. На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции предприятие утверждает рабочий План счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

 План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых операций) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

 Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета используются предприятием исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

 План счетов включает в себя 99 счетов первого порядка, многие из которых имеют субсчета. Счета сгруппированы по признаку экономического содержания отражаемых хозяйственных процессов и расположенных в определенной, экономически обоснованной последовательности.

 Субсчета представляют собой счета второго порядка, открываемые в развитии основного счета. Организация имеет право вводить новые субсчета, изменять название и содержание имеющихся. На предприятии Муниципального дорожно-ремонтного строительного управления № 3 План счетов не изменен и представляет собой стандартную схему регистрации и группировки активов, капитала, обязательств и фактов экономической деятельности, который позволяет контролировать ход событий на предприятии, формировать финансовые результаты и получать обобщенные данные, необходимые для внутренних и внешних пользователей информации.

Учет на предприятии МДРСУ-3 ведется с применением методов бухгалтерского учета. К ним относятся: документация, оценка, бухгалтерские счета, двойная запись, инвентаризация, калькуляция, балансовое обобщение, отчетность.

Документация представляет собой способ сплошного и непрерывного фиксирования каждой хозяйственной операции. В документах или технических носителей информации отражают данные о содержании произведенных операций, которые затем подвергаются экономической группировке и обобщению. Документальное оформление операций является важнейшим средством контроля за соблюдением законности, сохранностью и целесообразным использованием хозяйственных средств.

Для дальнейшего отражения в бухгалтерском учете и обобщения документально подтвержденных разнородных хозяйственных операций их следует подвергнуть оценке, которая заключается в денежном измерении средств, их источников и операции. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели, содержащиеся в документах, переводятся в денежные с помощью цен, тарифных ставок и должностных окладов.

 Для получения итоговых данных о каждом объекте бухгалтерского учета после оценки все операции обобщают и группируют в определенном порядке. С этой целью используют бухгалтерские счета. На счетах регистрируют состояние средств и их источников, а также изменения в объектах бухгалтерского учета, происшедшие под влиянием хозяйственных операций. По каждому учетному объекту, то есть по каждому виду хозяйственных процессов, категории средств и их источников открывают отдельный счет. Тем самым счета служат для группировки учетных объектов по принципу однородности их экономического содержания.

 Отражение хозяйственных операций производится способом двойной записи. Сущность способа состоит в регистрации каждой операции одновременно в двух счетах в одной и той же сумме. Благодаря двойной записи объекты бухгалтерского учета получат отражение на счетах во взаимной связи, что имеет важное значение для контроля.

Правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета периодически проверяются инвентаризацией. Она представляет собой способ проверки наличия средств, их источников, а также состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.

 Инвентаризация является важным средством контроля за сохранностью собственности и работой материально - ответственных лиц. Её данные сверяют с показателями учета. Выявленные при этом недостачи в зависимости от причин относят в учете на счета затрат или за счет виновных лиц, а излишки приходуют. Тем самым учетные данные приводят в соответствие с действительным наличием средств предприятия МДРСУ-3.

Инвентаризация - не только средство контроля и достижения реальности учетных данных, но и способ наблюдения и регистрации таких операций и явлений, которые не поддаются документальному оформлению в момент их совершения. С её помощью в учете отражают естественную убыль сырья, товаров и материалов, потери, недостачи, излишки, а так же устанавливают правильность расчетов и бухгалтерских записей.

 Документально обоснованные данные, выраженные в денежной форме, сгруппированные на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи и проверенные с помощью инвентаризации, служат основанием для калькуляции.

 Калькуляция представляет собой способ исчисления себестоимости средств и предметов труда, а также произведенной готовой продукции и оказанных услуг. Она заключается в подсчете общей суммы затрат, относящейся к калькулируемому объекту, и установлении себестоимости единицы продукции или общего её объема. Калькуляцию используют для установления договорных цен. При калькуляции в промышленности, сельском хозяйстве и строительстве исчисляется себестоимость приобретенных материалов и сырья, производственная и полная себестоимость, включающая в себя не только расходы по производству, но и сбыту продукции.

 Исчисление фактической себестоимости годовой продукции, товарно-материальных ценностей необходимо для определения финансового результата хозяйственной деятельности предприятия: прибыли и убытка.

На ряду с балансом обобщенные данные о деятельности и финансовом состоянии организации содержатся и в других формах бухгалтерской отчетности. Последняя, кроме баланса, состоит из ряда таблиц (форм) и служит для оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации, контроля за сохранностью имущества, экономического анализа и оценки деятельности организации.

Данные для составления отчетности, включая баланс, получают из бухгалтерских счетов. Некоторые отчетные показатели содержат также информацию статистики и оперативного учета. Составление и рассмотрение бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетной работы в организации.

Порядок создания, принятия и отражения первичных документов на рассматриваемом предприятии регламентируется «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» [5, С. 2].

 Система документальной регистрации первичных данных о состоянии и движении имущества всех форм собственности на данном предприятии отвечает следующим требованиям:

-своевременное, точное и обоснованное отражение всех учитываемых объектов в документах;

-простота регистрации и обработки первичной информации, приспособленность носителей первичной информации к способам её последующей обработки;

-рациональная организация и минимальные затраты на ведение первичного учета.

 Все хозяйственные операции в МДРСУ-3 производятся с оформлением первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Документы на предприятии классифицируются по различным признакам:

- по назначению;

- по содержанию хозяйственных операций;

- по объёму отраженных в них операций;

- по способу использования;

- по числу учитываемых операций;

 - по месту составления;

- по способу заполнения.

Бухгалтерские документы по назначению делятся на группы:

-организационно-распорядительные;

- оправдательные;

- комбинированные;

- документы бухгалтерского оформления.

Документооборот организованный в МДРСУ-3, позволяет ускорить прохождение каждым первичным документом весь путь от оформления и проверки до обработки, способствует равномерному распределению учетной работы в течении всего рабочего времени, повышает производительность труда работников бухгалтерии, способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учета, способствует повышению уровня автоматизации учетных работ, повышает эффективность всей работы организации. Главный бухгалтер своим распоряжением по бухгалтерии обязывает принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке. Каждому лицу, участвующему в документообороте, вручается соответствующая выписка определяется ответственность за невыполнение требований документооборота.

 Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным- непосредственно по окончании операции.

Своевременное и качественное оформление первичных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы [23, С.124].

Форма бухгалтерского учета выбирается предприятием самостоятельно, исходя из объёма получаемой информации, степени подготовленности бухгалтеров и ряда других факторов. В течении отчетного периода принятая форма не меняется.

 На предприятии МДРСУ-3 находят применение следующая форма бухгалтерского учета - журнально-ордерная (с использованием журналов –ордеров, вспомогательных ведомостей, накопительных таблиц, регистров аналитического учета, Главной книги).

В основы построения журнально-ордерной формы учета положены

следующие принципы:

- производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;

- совмещение в единой системе записей синтетического и аналитического учета;

- отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующих для контроля и составления периодической и годовой отчетности;

- применение месячных журналов-ордеров.

На предприятии МДРСУ-3 работу бухгалтеров стараются по возможности автоматизировать. Каждое рабочее место бухгалтера оснащено компьютером. Это стимулирует работника учетной службы, повышает его работоспособность. Автоматизация бухгалтерского учета является объективной необходимостью, работа бухгалтера становится творческой.

Бухгалтерская отчетность- система показателей, отражающих состояние активов и обязательств организации, её доходов и расходов. Бухгалтерскую отчетность на предприятии МДРСУ-3 составляют нарастающим итогом по состоянию на отчетную дату. Предприятие сдает годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 90 и не ранее 60 дней после того, как закончится отчетный год. Отчетным годом является календарный год-с 1 января по 31 декабря. Годовой отчет предъявляется согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 года № 126-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3, С. 3].

Годовая бухгалтерская отчетность МДРСУ-3 включает:

- бухгалтерский баланс. Форма № 1 ( приложение Б,);

- отчет о прибылях и убытках. Форма № 2 (приложение В);

- отчет об изменения капитала. Форма № 3(приложение Г);

- отчет о движении денежных средств. Форма № 4 (приложение Д);

- приложение к бухгалтерскому балансу. Форма № 5 (приложение Ж);

 - пояснительную записку (приложение К);

Отражение данных по основным средствам производят в приложении к бухгалтерскому балансу. Форма № 5 ( приложение К).

В форме № 5 указывают движение заемных средств, наличие дебиторской и кредиторской задолженности, наличие амортизируемого имущества, движение средств направленных на финансирование долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, наличие финансовых вложений и долгосрочных инвестиций, информацию о расходах по обычным видам деятельности, социальные показатели деятельности организации.

Так как нематериальных активов на предприятии МДРСУ-3 нет, данный раздел в приложении к бухгалтерскому балансу не рассматривается.

Основные средства на начало года отражены суммой: 31828 тыс. рублей. Поступило за 2004 год основных средств на сумму: 137 тыс. рублей. Выбытия нет. На конец отчетного периода стоимость основных средств на предприятии МДРСУ-3 отражена суммой: 31965 тыс. рублей.

Амортизация основных средств на начало года 17876 тыс. рублей. На конец отчетного года:18618 тыс. рублей.

Более полный анализ движения основных средств изложен в главе 3 «Анализ основных средств на предприятии МДРСУ-3».

 2.2 Поступление основных средств на предприятии МДРСУ-3

Основные средства учитываются на основном инвентарном активном счете 01 «Основные средства». На дебете счета отражается наличие и поступление, на кредите счета – выбытие основных средств по первоначальной стоимости.

Основные средства могут поступать в организацию при приобретении за плату у других организаций, строительства хозяйственным или подрядным способом, при получении от других организаций и лиц в безвозмездное пользование, внесения учредителями в счет их вкладов в уставной капитал, взятия в аренду с последующим выкупом и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Пример.

На предприятии безвозмездно получен кусторез. Бухгалтерские проводки отражены в таблице 2.

Таблица 2 - Бухгалтерские проводки на поступление основных средств

В 2003 году МДРСУ-3 приобрел от ООО «Ландшафт» два кустореза- 252 (страна изготовитель- Швеция), по цене-23730 рублей за штуку . Это приобретение обошлось предприятию 56952 рубля, налог в том числе. Данная операция была оформлена следующими первичными документами:

Счет-фактура 592686 от 4. О8. 2003 г. (приложение М).

На новые основные средства завели «Карточки учета основных средств». Согласно первичному документу «Требование» № 706 (приложение Н) одну косилку отправили в Новоспасский участок , по «Требованию»№ 707 , вторая косилка была отправлена на участок Ташла-Кулатка.

 В 2004 годуМДРСУ-3 приобрел Снегоуборочник Е 640 по цене 37847-46, с учетом налога 44660-00. На поступление оформлена Товарная накладная № 26 от 20.02.2004 года, (приложение П), Счет-фактура , на это основное средство оформлено согласно требованиям и содержит все необходимые реквизиты.

 19 июля 2004 года по «Товарно-транспортной накладной», было получено три единицы основных средств:

- Два кустореза 252 по цене 24395 рублей за штуку;

- Корд 3м по цене 1937-25.

Стоимость приобретения с учетом налога составила 59858 рублей 16 копеек.

На все купленные основные средства имеется Сертификат соответствия.

Учет затрат по приобретению основных средств МДРСУ-3 сначала учитывают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» без НДС:

Дебет 08Кредит 60, 76… Учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Затем на основании счетов-фактур отражают сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет 19Кредит60, 76…Учтен НДС по затратам, связанным с приобретением объекта основных средств.

Когда МДРСУ-3 вводит в эксплуатацию объект основных средств, делается проводка:

Дебет 01Кредит 08 Введен в эксплуатацию объект основных средств.

После оплаты объекта основных средств отражается вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»Кредит 19НДС принят к вычету (на основании счета- фактуры поставщика).

Бухгалтерские проводки на поступление Снегоуборочника Счет-фактура № 0000026 от 20. О2. 2004 года (без НДС) отражены в таблице 3.

Таблица 3 - Схема корреспонденции счетов на поступление снегоуборочника

Продолжение таблицы 3

2.3 Амортизация основных средств

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности. Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

При формировании учетной политики организация должна раскрывать принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации [7, С. 3].

 По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается - на отдельном забалансовом счете.

 Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

 При линейном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы оборудования или других видов основных средств до полного перенесения их стоимости на сумму производимой продукции. При этом годовая амортизация определяется делением первоначальной стоимости единицы основного средства на весь срок его полезного использования.

 Срок полезного использования объекта основных средств юридическое лицо определяет самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или фиксироваться в технических паспортах. При отсутствии такой информации срок полезного использования можно определять исходя:

- из ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово- предупредительных ремонтов;

-  нормативно- правовых ограничений использования объекта (например срока аренды).

Линейный способ применяют по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 1998 года. По объектам, вступившим в эксплуатацию после этой даты, могут быть использованы способы начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции (работ), уменьшаемого остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования. В течении отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно с величины остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования, независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

Сумма амортизации начисляется на конец каждого месяца. На вновь поступившие основные средства амортизация начисляется с начала месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. На выбывшие основные средства начисление амортизации прекращается с начала месяца, следующего за месяцем выбытия.

Срок полезного использования объекта основных средств согласно п. 3.20 ПБУ 6/01 определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету [11, С. 2].

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств».

На предприятии МДРСУ-3 рабочего поселка Кузоватова применяется линейный способ начисления амортизации. Амортизация начисляется в течении всего срока полезного использования объекта основных средств и происходит в зависимости от срока службы по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы которая утверждена Постановлением Правительства РФ то 1 января 2002 года №1. В ней все имущество делится на 10 групп которые представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Срок полезного использования имущества

Некоторая часть основных средств на предприятии МДРСУ-3 полностью самортизирована, но предприятие продолжает его использовать, не производя начисление амортизации на эти основные средства. Амортизация основных средств по группа представлена в таблице 5.

Начисление амортизации по второй группе на предприятии МДРСУ-3 не ведется так как основных средств с данным сроком использования нет. Начисление амортизации по основным средствам отражается в оборотных ведомостях. На основании оборотных ведомостей составляются журналы оборотных ведомостей (приложение Э).

 Таблица 5- Амортизация основных средств МДРСУ-3

Из данных таблицы видно, что основная часть основных средств имеет большой износ или полностью самортизированы но не списываются так как продолжают использоваться на предприятии в хозяйственной деятельности. В приложении к форме № 10, расшифровке строки 120, также можно проследить амортизацию основных средств (приложение Ж).

Начисление амортизации в учете отражают по кредиту счета 02 и дебету соответствующих счетов. Дебет 08 ( 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-1, 97) Кредит 02

Для налогового учета на предприятии ведется специальный регистр, записи в него вносятся ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств [24, С, 167].

2.4 Выбытие основных средств

Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания. Основные средства полученные безвозмездно, относят на увеличение доходов будущих периодов: По дебету 08 Кредит 98 «доходы будущих периодов».Дебет 01Кредит 08 . Сумма ежемесячной амортизации в общем порядке увеличивает затраты: Дебет 20, 26, 44 и другие счета, Кредит 02 «Амортизация основных средств». Одновременно на эту сумму со счета 98 включают и прибыль отчетного периода: Дебет 98Кредит 99 «Прибыли и убытки».

При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является сторона, их передающая п. 9 Инструкции по НДС № 39 [17, С. 7]. При этом по основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.

Обычно, если безвозмездно передаются основные средства, находившиеся в эксплуатации, то к моменту их возможной передачи НДС обычно уже бывает возмещен из бюджета.

В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль № 37 [18, С. 2] при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Данное положение распространяется и на безвозмездную передачу основных средств другим организациям.

Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у организации будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

У организации также могут возникнуть расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

Как уже отмечалось учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт (накладная) приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) при другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.

С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:

- если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

- морально устарели;

- в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе:

- главного инженера или заместителя руководителя (председатель комиссии);

- начальников соответствующих структурных подразделений (служб);

- главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где выделены учетно-контрольные группы, – руководителя такой группы);

- лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица (по усмотрению руководителя).

Функции постоянно действующей комиссии:

- непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием технической документации (паспорта, поэтажных планов, других документов), а также данных бухгалтерского учета; установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;

- выяснение конкретных причин списания объекта (износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др.);

- выявление лиц, по вине которых основные средства преждевременно выбыли из эксплуатации; внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности согласно действующему законодательству;

- определение возможности использования отдельных узлов, деталей. материалов списываемого объекта; их оценка;

- контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов; определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;

- составление актов на списание отдельных объектов основных средств (формы № ОС-4 и ОС-4а).

Пример

В результате непригодности списывается кусторез. Первоначальная стоимость 40 тыс. рублей, за время эксплуатации была начислена амортизация 37 тыс. рублей. При разборке кустореза начислена заработная плата с отчислениями 1 тыс. рублей, оприходован металлолом на сумму 2 тыс. рублей. Бухгалтерские записи предложены в таблице 6.

Таблица 6- Бухгалтерские проводки на выбытие основных средств

Продолжение таблицы 6

Если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, комиссия должна проверить соответствие предъявленного к списанию оборудования, оборудованию, поименованному в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий, цехов (производств) и сделать в акте на их списание ссылку на пункт и дату утверждения плана.

В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных – восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов, деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.

При списании с балансов предприятий основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.

Списание основных средств в результате ликвидации может происходить по разным причинам: в связи с негодностью в результате аварий, пожаров, стихийных бедствий и др., физическим износом и моральным устареванием.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты.

Следует отметить, что с введением в действие с 1 января 1999 г. нового Положения по бухгалтерскому учету и отчетности материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации [10, С. 2].

При отражении в бухгалтерском учете списания объектов основных средств, подвергавшихся дооценке, списание суммы дооценки по ним производится за счет добавочного капитала (в пределах имеющейся суммы).

Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

2.5 Учет аренды и ремонта основных средств

По условиям предоставления объектов существуют аренды текущая и долгосрочная.

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает их переход в собственность арендатора по истечении срока аренды или ранее при условии внесение последним всей обусловленной договором выкупной цены.

 При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке. Такие карточки группируют отдельно. Имущество передаётся в аренду по договору аренды и оформляется приёмо-передаточным актом. В договоре оговаривается срок использования, который рассчитывают исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений и величины арендной платы. Последняя включает, как правило, средства предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление основных средств, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в составе прибыли или доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам относят на уменьшение прибыли.

Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91. Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, показывают по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи отражают по дебету счетов: 51 « Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При включении арендной платы полученной авансом, в финансовые результаты отчетного периода делается запись:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

На стоимость проведенных арендатором за свой счет капитальных вложений в арендованные основные средства проводят их дооценку у арендодателя при возврате средств арендатором. У арендодателя приходование дооценки фиксируют записью:

Дебет 01 «Основные средства»Кредит 83 «Добавочный капитал»

У арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств:

Дебет 01 «Основные средства»Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При возврате имущества, в которое арендатор вложил средства, он использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Формируют следующие проводки:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства»- на сумму полных затрат

Дебет 02»Амортизация основных средств»Кредит 91-1 на сумму амортизации.

Первоначальную стоимость возвращенного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (без дебетования какого либо другого счета). Полученное имущество арендодатель записывает так:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 01 субсчет «Основные средства переданные в аренду».

Арендованные основные средства арендатор учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт основных средств), счет 84 «Нераспределенная прибыль» и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму начисленной арендной платы.

Перечисление суммы арендной платы отражают так:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета».

Арендная плата за будущие периоды начисляется следующим образом:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Текущие перечисления арендной платы списывают с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств арендатор проводит за свой счет, то затрата на такой ремонт списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт проводится за счет арендодателя, то затраты на такой ремонт отражаются следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Кредит 97 «Расходы будущих периодов (или соответствующих материальных и расчетных счетов).

Основные средства сдаются в долгосрочную аренду по цене согласованной арендодателем. В составе арендных платежей предусматривают погашение стоимости арендованного имущества, расходы на услуги по арендным операциям и прибыль, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом.

Для учета операций по долгосрочной аренде арендодатель использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства к поступлению» на котором отражают расчеты с арендаторами за арендованные ими средства.

При передаче основных средств в долгосрочную аренду, арендодатель составляет рекомендуемые планом счетов проводки по выбытию основных средств (на списание первоначальной стоимости, суммы амортизации на согласованную стоимость, на разность между согласованной и остаточной стоимостью). Затем отражает начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью объектов, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата.

Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды. Поступившие платежи арендодатель отражает так:

Дебет 51 «Расчетный счет». Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства к поступлению».

Часть разницы между согласованной и остаточной стоимостью основных средств и сумму начисленных процентов, приходящихся на очередной срок платежа, оформляют проводкой:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов». Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Выкупные платежи, поступившие по окончании долгосрочной аренды, отражают так:

Дебет51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета». Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример:

Восстановительная стоимость основных средств, переданных в долгосрочную аренду, составила 300 тыс. рублей; сумма амортизации 120 тыс. рублей; остаточная стоимость 180 тыс. рублей; согласованная стоимость 240 тыс. рублей. Объект передан в аренду на пять лет, арендный процент установлен на уровне 15% годовых.

За год по арендному проценту должно быть начислено 36 тыс. рублей

Амортизационные отчисления равны 4 тыс. рублей в месяц

(240 тыс. рублей : 5 лет : 12 месяцев). Разность между согласованной и остаточной стоимостью составляет 60 тыс. рублей

(240 тыс. рублей – 180 тыс. рублей); в расчете на один год- 12 тыс. рублей; в расчете на 1 год- 1 тыс. рублей. Бухгалтерские записи по данному примеру отражены в таблице 7.

Таблица 7- Бухгалтерские проводки по арендованным основным средствам

Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств использует счет 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», 76 субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» и 02 «Амортизация имущества, полученного в аренду».

Восстановление объектов основных средств осуществляется путем ремонта, а также модернизации и реконструкции.

Расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить непосредственно на активные счета для учета издержек производства или обращения (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Такой порядок учета рекомендуется при незначительных затратах на текущий и профилактический ремонт, поскольку эти затраты не могут существенно влиять на конечный финансовый результат.

Для накапливания финансовых средств на осуществление крупного планового ремонта целесообразно создавать ремонтный фонд.

Рассчитывают нормативы отчислений в этот фонд на 5 лет, на основе оценки возможной стоимости подобного ремонта. Такой фонд учитывают на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт «Ремонтный фонд». При его формировании указанный субсчет кредитуют дебетованеем счета 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

 При наличии ремонтного фонда затраты на проведение работ отражают, как правило, на активном счете 23 «Вспомогательное производство». По дебету этого счета учитывают фактические затраты на ремонт собственных основных средств. Фактическую себестоимость законченных ремонтных работ списывают следующим образом: Дебет 96, субсчет «Ремонтный фонд» Кредит 23 «Вспомогательное производство».

Основанием для такой бухгалтерской проводки служит акт приемки- сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Он является также документом для соответствующей записи сумм затрат на ремонт в инвентарных карточках аналитического счета.

Сумму фонда, превышающую фактические затраты на ремонт, по окончании года, как правило, записывают отрицательными числами - сторнируют. При недостатке ремонтного фонда разность относят на счета учета затрат.

Сальдо по счету 23 « Вспомогательное производство» (в части ремонта) может быть только дебетовым, что означает затраты по незаконченному капитальному, профилактическому или текущему ремонту основных средств. В бухгалтерском балансе его показывают по статье «Незавершенное производство».

При внезапном ремонте на крупные суммы (при отсутствии ремонтного фонда) затраты следует относить в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Это позволит не увеличивать себестоимость продукции, что неизбежно при единовременном списании расходов на счета учета затрат. Всю сумму стоимости ремонтных работ в таких случаях записывают в дебет счета97, с которого их ежемесячно списывают на счета текущих затрат равными долями и в течении срока, к которому они относятся.

 Расходы на ремонт учитываются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли [18, С, 4].

Пример:

Предприятие МДРСУ-3 произвело текущий ремонт токарного станка. Расходы на ремонт составили:

- заработная плата рабочих- 1000 руб.;

- единый социальный налог, начисленный с заработной платы рабочих-356 руб.;

- стоимость запчастей- 1500 руб.

По данным операциям составляются следующие проводки отраженные в таблице 8.

Таблица 8- Бухгалтерские записи по ремонту основных средств

Всего на себестоимость ремонта было списано 2856 руб. (1000 + 356 + 1500).

2.6 Инвентаризация основных средств

Достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности организации обеспечивается инвентаризацией имущества (основных средств) предприятия, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация основных средств –это уточнение фактического наличия имущества предприятия путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату. На практике различают несколько видов инвентаризации.

Частичная инвентаризация проводится один раз в год для каждого объекта. Это надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и, как правило, не мешающий процессу производства.

Периодическая инвентаризация осуществляется в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.

Полная инвентаризация- это проверка всех видов имущества организации. Она проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также, при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов. Выборочная инвентаризация имеет место на отдельных участках производства или при проверке работы материально- ответственных лиц, например проверка наличия основных средств машинно-тракторного парка предприятия.

Количество инвентаризаций в отчетным году, даты их проведения, перечень имущества проверяемых при каждой из них, устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации основных средств обязательно:

- при передачи имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, а также при образовании государственной или муниципальной унитарной организации;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально- ответственных лиц (на день приема- передачи дел);

- при установлении фактов хищений и злоупотреблений основных средств, а также при порче ценностей;

- в случае пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации, ликвидации организации предусмотренных Законодательством РФ;

- инвентаризации подлежит все основные средства. Инвентаризация проводится поэтапно и в следующие сроки - один раз в три года.

Работу по проведению инвентаризации основных средств разделяют на три этапа.

Первый - предварительная работа председателя инвентаризационной комиссии: изучаются объекты, подлежащие инвентаризации; организуется пломбирование мест хранения основных средств.

 Второй – члены инвентаризационной комиссии разбиваются на группы и закрепляются за объектами подлежащими инвентаризации. Они должны быть ознакомлены с инструкцией «О порядке поведения инвентаризации а также получить необходимые бланки для поведения инвентаризации», а также получить необходимые бланки для проведения инвентаризации.

Материально- ответственные лица сдают в бухгалтерию к началу инвентаризации последний отчет о движении основных средств с приложением всех документов, дают подписку о том, что все документы на поступившие и выбывшие основные средства сданы в бухгалтерию и что не оприходованных или списанных основных средств нет. Инвентаризацию проводят в присутствии материально- ответственного лица.

Инвентаризацию проводят в порядке расположения основных средств по месту хранения и по каждому материально- ответственному лицу в отдельности.

 Результаты проверки основных средств записывают в инвентаризационные описи, где подробно указывают полное наименование основного средства, порядковые номера по прейскуранту, количество цену и общую сумму. Инвентаризационные описи заполняются чернилами или химическим карандашом четко и ясно, не допускаются незаполненные строки, а также подчистки. Исправления можно вносить только корректурным способом. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии, а также материально-ответственным лицом. Перед подписью материально- ответственное лицо должно дать письменную справку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентарной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении.

 Материально- ответственное лицо имеет право при необходимости оспаривать результаты инвентаризации основных средств. С этой целью пишется заявление с приложением соответствующих документов на имя председателя инвентаризационной комиссии не позднее следующего дня после завершения инвентаризации.

 По окончании инвентаризации основных средств могут осуществляться контрольные проверки правильности ее проведения. Результаты этих проверок оформляются актом и регистрируются в книге контрольных проверок –правильности проведения инвентаризации.

Третий – выявление результатов инвентаризации и отражения их в учете. В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, показанными в учете, и составляют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Она подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии.

По окончании проверки инвентаризационная комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем организации. Затем определяется порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и учета [26, С. 3].

Основные средства, оказавшиеся в излишке подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом делаются проводки:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91 «Прочие доходы» [27, С. 243].

Глава 3 Анализ основных средств на предприятии  МДРСУ-3

3.1 Анализ финансового состояния предприятия

На любом предприятии существует практическая потребность в комплексном и системном анализе в связи с развитием производственных сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства. Интуитивный анализ, примерные расчеты и прикидки недостаточны на предприятии с достаточно большой материальной базой, каким является Муниципальное дорожно-строительное управление № 3 рабочего поселка Кузоватово. Без комплексного всестороннего анализа невозможно управлять сложными экономическими процессами, принимать оптимальные решения. Содержание анализа экономической деятельности предприятия вытекает из его роли и функций который он выполняет в системе управления предприятием. Анализ деятельности предприятия связывает учет и принятие управленческих решений . В процессе проведения анализа в МДРСУ-3, учетная политика проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов с данными за прошлые периоды времени, в данном случае проводится сравнительный анализ двух прошлых лет 2003/2004 годов. Определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности, выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности и перспективы. С помощью данного анализа достигается осмысление, понимание информации. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывая и способствует повышению эффективности деятельности предприятия МДРСУ-3.

Для получения полной информации о экономическом состоянии предприятия необходимо проанализировать объем основных средств, их динамику и структуру. Основные фонды предприятия делятся на промышленно- производственные и непромышленные, а также фонды непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия определяют промышленно-производственные фонды. Выделяют активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, транспортные средства). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных фондов на основе оптимизации их структуры. Данные за 2003/2004 года представлены в таблице 9.

Таблица 9- Наличие и движение основных производственных фондов

Как видно из таблицы- 9, за 2003/2004 года существенных изменений в наличии и структуре основных средств не произошло. За 2003 год сумма увеличения основных средств не значительна48 тыс. рублей. Для такого предприятия как ДРСУ-3, имеющего большую материальную базу данное увеличение не будет ощутимым. В 4004 году основные средства увеличились на 137 тыс. рублей. По сравнению с предыдущем годом поступление увеличилось почти в три раза, но для предприятия этого недостаточно, так как большая часть основных средств полностью амортизирована и нуждается в замене.

Выбытие основных средств за 2003/2004 год не проводилось, полностью амортизированные основные средства еще пригодны и используются в производстве. Списание части амортизированных основных средств запланировано на второе полугодие 2005 года.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависит от оптимальной структуры активов предприятия, от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия, необходимо анализировать структуру источников капитала предприятия, оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска.

Для большей наглядности данные финансового состояния предприятия за период 2003-2004 годов объединены в таблицу 10.

Таблица 10- Анализ финансового состояния предприятия МДРСУ-3

Продолжение таблицы 10

 При проведении анализа использовались данные бухгалтерской отчетности предприятия МДРСУ-3:

- бухгалтерский баланс (форма №1), (приложения А, Р);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2), (приложение В);

- отчет о движении капиталовложений (форма № 3), (приложения С, Т);

- денежное кредитование (форма № 4), (приложения Д, У);

- приложение к балансу (форма № 5), (приложения К, Ф).

- пояснительная записка (приложение Х).

По статье «Активы» отражены сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия. Внеоборотные активы на предприятии МДРСУ-3 это вложения средств с долговременными целями в недвижимость.

Если на конец 2003 года сумма внеоборотных активов 13988 тыс. рублей, то на конец 2004 года составила 13359 тыс. рублей, что на 629 тыс. меньше предыдущего. Это значит, что уменьшилась сумма долгосрочных финансовых вложений и основных средств, что свидетельствует о сокращении инвестиционной деятельности предприятия.

Изменение состояния оборотных средств в первую очередь влияет на финансовое состояние организации. На конец 2003 года сумма оборотных активов составляла 13798 тыс. рублей, на конец 2004 года-16129 тыс. рублей. Следовательно стоимость оборотных фондов увеличилась на 2331 тыс. рублей.

Денежных средств на конец 2003 года было 18 тыс. рублей, на конец 2004 года- 76 тыс. рублей. Увеличение-58 тыс. рублей. Увеличение (или уменьшение), денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, притоком и оттоком денег. В данном случае 76 тыс. рублей не является большой суммой для предприятия МДРСУ-3.

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а следовательно на финансовое состояние предприятия, оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. По данным на конец 2003 года дебиторская задолженность составила 2138 тыс. рублей, на конец 2004 год 2026 тыс. рублей. Уменьшение задолженности на 112 тыс. рублей. Дебиторская задолженность уменьшилась за счет ускорения расчетов.

При этом следует иметь ввиду, что стабильная структура оборотного капитала, свидетельствует о устойчивом, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции. Существенные хозяйственные изменения говорят о нестабильной работе предприятия МДРСУ-3.

Коэффициент соотношения оборотных и необоротных активов на конец 2003 года составил 0,99. Коэффициент на конец 2004 года 1,21. Проводя сравнительный анализ полученных коэффициентов видно, что в 2004 году он увеличился на 0,31.

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности на конец 2003 года составлял 0,43, на конец 2004 года 0,3.Анализируя полученные коэффициенты видно, что в 2004 году коэффициент уменьшился на 0,13.

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность- возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики, оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше времени требуется для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность. Ликвидность баланса- возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платёжные обязательства, а точнее- это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств [29, С. 32].

Анализ ликвидности предприятия Муниципального дорожно-ремонтного строительного управления №3 заключается в расчете:

-  абсолютной ликвидности (формула 1);

-  критической ликвидности (формула 2);

-  текущей ликвидности (формула 3).

    Абсолютная ликвидность =        (1)

Абсолютная ликвидность предприятия МДРСУ-3 за 2003 год составила 0,004.

Абсолютная ликвидность предприятия за 2004 год 0,01. Нужно учесть, что чем выше величина коэффициента ликвидности, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при его небольшом значении предприятие может быть платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам.

 Критическая ликвидность=  (2)

По 2003 году коэффициент критической ликвидности равен 0, 44.

На конец 2004 года коэффициент критической ликвидности предприятия МДРСУ-3 составил 0,31, это на 0,13 ниже чем в 2003 году. Изменение коэффициента незначительное. Оба показателя низкие это говорит о том, что в случае необходимости предприятие не сможет быстро изыскать платежные средства за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие МДРСУ-3 может привлечь заемные средства со стороны, так как у него имеется репутация экономически устойчивого предприятия и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.

Коэффициент текущей ликвидности – общий коэффициент покрытия долгов это отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы.

Текущая ликвидность =          (3)

По данным на конец 2003 года коэффициент текущей ликвидности составил 2,79.

По данным на конец 2004 года коэффициент текущей ликвидности составил 2,37, что на 0,42 меньше предыдущего года. Удовлетворяет обычно коэффициент 2, в нашем случае показатели обоих лет выше нормального, это свидетельствует о том что предприятие Муниципального дорожно-ремонтного строительного управления № 3 вполне платёжеспособен [30, С. 204].

3.2 Размер и структура основных средств МДРСУ-3

Чтобы детально рассмотреть размер и анализ основных средств были использованы источники для анализа:

- баланс предприятия (форма № 1);

- форма № 5 (приложение к балансу предприятия) раздел 2 Состав и движение основных средств. Расшифровка строки 120 (приложение Ц);

- инвентарные карточки учета основных средств (приложение Ш).

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на предприятии является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.

Задачи анализа – определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными фондами и уровень их использования по обобщающим частным показателям; установить причины изменения их уровня; рассчитать влияние использования основных фондов на объём производства продукции и другие показатели; изучить использование производственных мощностей предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств. Важное значение имеет анализ движения и технического состояния основных производственных фондов, который проводится по данным бухгалтерской отчетности.

В предложенной таблице 11, отражены данные на конец 2003 года и данные на конец 2004 года.

Таблица 11-Размер и структура основных средств предприятия МДРСУ-3

Проведя сравнительный анализ размера и структуры основных средств можно сделать вывод, что размеры основных средств предприятия Муниципального дорожно-ремонтного строительного управления, как и структура основных средств в 2004 году по сравнению с 2003 годом изменилась не значительно. Суммы приблизительно одинаковы, процентные отношения соответственно больших изменений не имеют. Из выше сказанного следует, что за два года подлежащие анализу предприятие основных средств закупало не много выбытие основных фондов было незначительным.

3.3 Анализ движения и технического состояния основных производственных фондов предприятия МДРСУ-3

Анализ движения и технического состояния основных производственных фондов имеет большое значение, оно проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма № 5). Для этого рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент обновления, характеризующий долю новых фондов в общей их стоимости на конец года (формула 4).

К(обн)=                  (4)

2003 год =48: 31828 = 0,0016

2004 год =137 : 31965 = 0, 0042

Коэффициенты за анализируемые года низкие, но в 2004 году прослеживается увеличение коэффициента обновления на 0,0026.

Срок обновления основных фондов (формула 5)

Т(обн) =                  (5)

2003 год =31780 : 48 = 662,1

2004 год = 31828 : 137 = 232,3

Срок обновления очень большой так как поступления были незначительные, но в 2004 году он снизился на 449,8.

Коэффициент выбытия (формула 6).

К(в)=                      (6)

Выбытия основных средств за 2003-2004 гг. не было, поэтому данный коэффициент не высчитываем.

Коэффициент прироста (формула 7)

   К(пр) =                                (7)

Сумма прироста основных средств есть разница между суммы поступивших основных средств и выбывших основных средств. Выбывших средств за анализируемые года нет поэтому указывается сумма поступивших основных средств.

 2003 год =48 : 31780 = 0,002

 2004 год =137 : 31828 = 0,004

 Коэффициент износа (формула 8) на предприятии МДРСУ- 3составит

  К(изн)= (8)

2003 год =17130 : 31828 = 0,54

2004 год =17876 : 31965 = 0,56

Износ основных средств на предприятии большой, так как прослеживается недостаточное поступление основных средств.

Коэффициент годности (формула 9)

    К(г) =                   (9)

2003 год = 31828 : 31780 = 1,002

Коэффициент годности в 2004 году увеличился по сравнению с 2004 годом на 0,002. Увеличение незначительное.

Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования, в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования. Данные представлены в таблице

Таблица 12- Движение и техническое состояние основных средств

Сведения таблицы показывают, что за отчетный год техническое состояние основных средств на предприятии улучшилось незначительно, обновление из происходило не интенсивно. Коэффициент обновления не большой. Срок обновления основных фондов продолжительный, это может отрицательно сказаться на деятельности предприятия. Коэффициент прироста низкий, так как поступление основных средств за 2003-2004 гг. было незначительным [30, С. 254].

3.4 Анализ интенсивности и эффективности использования основных

производственных фондов

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность (формула 10). Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции.

       Фондорентабельность =      (10)

2003 год =11561 : 31804 = 0,36

2004 год = 17544 : 31896 = 0,55

 Фондорентабельность в 2003 году составила 0, 36. В 2004 году 0,55, есть тенденция на увеличение на 0,19.

Фондоотдача основных производственных фондов (формула 11).

      Фондоотдача осн. произв. фонд.=  (11)

2003 год =43138 : 31804 = 1,36

2004 год =48767 : 31896 = 1,53

 Фондоотдача основных производственных фондов на предприятии МДРСУ-3 на 2003 годсоставила 1,36. На 2004 год 1,53. Фондоотдача увеличилась на 0,17.

Фондоотдача активной части основных производственных фондов (формула 12).

 Фондоотдача акт. част. ОПФ =     (12)

2003 год = 43138 : 16100 = 2,68

2004 год =48767 : 20686 = 2,36

Фондоотдача активной части основных производственных фондов за анализируемые года составила 2003 год 2,68;2004 год2,36. В 2004 году фондоотдача активной части основных производственных фондов уменьшилась на 0,32.

Фондоемкость (формула 13) рассчитывается следующим образом:

Фондоемкость=      (13)

2003 год =31804 : 43138 = 0,74

2004 год = 31896 : 48767 = 0,65

Фондоемкость на предприятии в 2004 году уменьшилась на 0,09.

Исходная информация для анализа фондорентабельности и фондоотдачи представлена в таблице 13.

Таблица 13- Исходная информация для анализа фондорентабельности и фондоотдачи

Продолжение таблицы 13

Проведя сравнительный анализ данных таблицы можно сделать следующие выводы: прибыль от реализации продукции выросла на 749 тыс. руб. это произошло из-за увеличения объема выпуска продукции на 5629 тыс. руб., среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 92 тыс. руб. Это увеличение произошло из-за того, что предприятие приобрело за 2004 год четыре единицы основных средств. Фондорентабельность и фондоотдача повысились незначительно. Фондоотдача основных производственных фондов снизилась из- за снижения фондоотдачи активной части фондов, фондоемкость на предприятии также снизилась [30, С. 267].

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данный диплом рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;

- независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

- основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;

- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 «Основные средства». При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е. записями по счетам;

- особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

- при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия, форма №5 «Приложение к балансу предприятия».

В настоящее время появляется все больше и больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера.

В таком случае можно предложить помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения.

Я полагаю, что органом, компетентным для разработки такого решения может являться Министерство финансов Российской Федерации в сотрудничестве с Комитетом по информатизации при президенте Российской Федерации.

Главное, что нужно учесть при разработке стандарта - возможность его изменения по мере совершенствования системы бухгалтерского учета и предоставление простора для улучшения программного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию между фирмами, работающими в этой области.

В процессе написания работы, я поняла, что бухгалтерский учет основных средств - очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.

С другой стороны, для себя я рассматривала проблему учета основных средств как возможный руководитель предприятия и отметила невнимательность, с которой реальные руководители относятся к учету бухгалтерией основных средств.

Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств и повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Список использованных источников

1)  Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) (с изменениями от 20.02, 12.08.96 г. и 24.10.97 г.).

2)  Налоговый кодекс Российской Федерации 2003 г.

3)  Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (редакция от 23.07.98 г.).

4)  Федеральный закон от 28.03.2002 г. № 32-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5)  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н.

6)  Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 (с учетом изменений и дополнений от 26.06.99 № 696).

7)  Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве. Утверждено Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстрой СССР от 29.12.90 г. № ВГ-21-Д.

8)  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98.Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н.

9)  Положение по бухгалтерском учете «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/95. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 г № 50.

10)  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/97. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 г. № 65н.

11)  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от30.03.01№ 26н.

12)  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российский Федерации от13.06.95 г. № 49.

13)  Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 г. № 33н.

14)  Постановление «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации». Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.06.96 г. № 752.

15)  Постановление Госкомстата РФ от 21.01.03г. №7.

16)  Инструкция «Об утверждении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.97 г. № 15.

17)  Инструкция «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» утверждена Государственной налоговой службой Российской Федерации от 11.10.95 г. № 39.

18)  Инструкция «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Утверждена Государственной налоговой службой Российской Федерации от 10.08.95 г. № 37.

19)  Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30.10.97 г. №71а.

20)  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 г. № 94 с последующими изменениями и дополнениями.

21)  Васильев Н.М., Катырин С.Н., Лепе Л.Н. Лизинг как механизм развития инвестиций и предпринимательства. – М.: Дека, 1999.

22)  Бакаева А. С. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета. - М.: БИНФА, 2002.

23)  Бабаева Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. – М.: Юнити, 2003.

24)  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2000.

25)  Камышанов П.И., Камышанов А. П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: ОМЕГА- Л, 2004.

26)  Лещенко М.И. Основы лизинга: Учебное пособие. - Москва: Финансы и статистика, 2000.

27)  Николаева С.А. и др. Бухгалтерский учет основных средств: Справочное и учебно-методическое пособие. – М.: Аналитика-Пресс, 2001.

28)  Пастушкова В.В. Бухгалтерский учет основных средств: Учебное пособие. – М.: Маркетинг, 2000.

29)  Пошерстник Н.В., Пошерстник Е.Б. Документооборот в бухгалтерском учете. - СПб.: Герда, 2001.

30)  Тумасян Р.З. Учет основных средств: Практическое пособие. – М.: НИТАР АЛЬЯНС, 2000.

31)  Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: Новое знание, 2002.