Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

                   ФЕДЕРАЛЬНОЕ  АГЕНСТВО   ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

                                

                      ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема:  Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль на   

             примере  предприятия ООО «Центротех»

Студент              Козырева Раиса Николаевна       ________               __ 

                                                                 (Ф.И.О)                                                            (подпись)

Руководитель    Шаброва Антонина Ивановна           ______________

                                                                              (Ф.И.О)                                                            ( подпись)

Рецензент          Кузнецов Дмитрий Евгеньевич__________________

                                                                   (Ф.И.О)                                                            ( подпись)

                                                                                                                     Допустить к защите ГАК

                                                                                                                     Зав. кафедрой

                                                                                                                      _____________________

                                                                                                                                                                (Ф.И.О)

                                                                                                                      «_____»___________2005  г.

                                                                    Ульяновск 2005 г.

Содержание

Введение                                                                                                                             3

Глава 1 Значение налога на прибыль в экономике РФ                                                  6

1.1 Сущность налога на прибыль                                                                                     6

1.2 Основные проблемы исчисления и уплаты налога на

прибыль                                                                                                                      9                                              Глава 2 Порядок    исчисления    налога   на    прибыль   и     его уплата                  12                

2.1 Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Центротех»                                                                                                           12

2.2 Объекты   налогообложения    и    определение   налоговой  базы                     19

2.3 Порядок исчисления налога на прибыль и его уплата                                          37

Глава 3 Основные направления  совершенствования налога на прибыль                46

3.1  Анализ состояния расчетов по налогу на прибыль                                               46

3.2  Контроль   за    соблюдением    сроков   уплаты   налога   на прибыль             52

3.3 Пути совершенствования  состояния расчетов по налогу

на прибыль                                                                                                                       58

Заключение                                                                                                                      64

Список использованных источников                                                                            68

Приложения                                                                                                                     70

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

   Исторически сложилось так, что во все времена государство требовало от своих граждан определенные выплаты за ту или иную деятельность. В наше время все сильнее  возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования, таким образом, деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

       Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как     взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

        Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

        С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели  и в каких размерах направлять полученную прибыль.

        Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

        Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

        Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году  закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

        Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно  ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами. 

        Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

        Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций и перспектив ее развития в будущем.

        Исходя из цели поставлены следующие задачи:

        - изучить сущность налога и их функции;

        - охарактеризовать порядок исчисления и уплаты налога на прибыль;

        -  проанализировать состояние расчетов по налогу на прибыль;

        - определить пути совершенствования.

        Объектом исследования налога на прибыль является деятельность малых предприятий, а в частности ООО «Центротех», которое занимается транспортными услугами.

       Методологической базой послужили Налоговый Кодекс Российской Федерации, Постановления Правительства, инструкции, положения, данные бухгалтерского учета, а также труды современных экономистов.

        Глава  1  Значение налога на прибыль в экономике РФ

       

1.1  Сущность налога на прибыль

        Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций. За все годы роль и значение его несколько менялись, но независимо от этого он входил и продолжает быть одним из двух основных налогов [3].

        Налог регламентируется Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Налог на прибыль организаций относится к числу прямых налогов. Он является непосредственным изъятием в доход государственного бюджета части дохода налогоплательщика, чем принципиально отличается от других налоговых платежей.

           Тема налогообложения прибыли в настоящее время является весьма актуальной и определяется  следующими решающими факторами:

        1) налогообложение прибыли  предприятий, учреждений, организаций различных форм собственности играет немаловажную роль в условиях рыночных отношений в России, так как оказывает огромное влияние  на всю финансово- хозяйственную деятельность предприятий;

        2) налог на прибыль (доходы) предприятий, учреждений, организаций в системе налогов Российской Федерации занимают важное место, являясь одним из наиболее доходных налоговых источников [24, С.8].

          Налог на прибыль предприятий и организаций, оставаясь сугубо федеральным, играет важную роль в регулировании всей бюджетной системы страны.  С самого начала он был определен в качестве источника доходов. Отчисления от него направлялись в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты по расчетам Минфина России. А затем нормативы были узаконены, региональные власти получили широкие полномочия в установлении своей части налога. Эти полномочия касаются и налоговых льгот. В настоящее время налог на прибыль стоит на  первом месте среди доходных статей регионов.

        Сущность налога состоит в распределении прибавочной стоимости между предприятием и государством. К экономической категории прибавочной стоимости ближе всего категория прибыли. В западных странах налогом чаще всего облагается именно прибыль компании. Вся система учета построена на взимании налога на прибыль. Пока к этому добавлялась функция регулирования фондов оплаты труда, мы твердо склонялись к тому, чтобы сохранить именно налог на прибыль и не ломать сложившуюся систему. Утрата данной функции существенно облегчает возможности уклонения от налогообложения, затрудняет налоговый контроль. Подобные соображения заставляют задуматься о возможности замены объекта обложения на доход предприятия. Но хотелось бы подчеркнуть, что практическое решение вопроса требует глубокой проработки всех последствий не только для бюджета, но и для различных категорий плательщиков, то есть для экономики страны в целом [18, С.17]. 

           Экономический смысл налога – изъятие части доходов юридических лиц в пользу государства для последующего перераспределения через бюджетную систему, в том числе и для финансирования социальных программ государства. Поэтому, помимо фискальной (наполнение бюджета) функции этот налог выполняет еще и социальную функцию налогов.

         Налог на прибыль предприятий и организаций - это налог, взимаемый со всех юридических лиц независимо от видов собственности и организационно- правовых форм хозяйствования. Он играет важнейшую и очень ответственную роль [10, С.23].

        Налог на прибыль, как уже говорилось выше, прямой налог. Все налоги в зависимости от способа их взимания с налогоплательщиков подразделяются на прямые и косвенные.  Прямыми налогами облагаются доходы, а косвенными – расходы. Прямые налоги уменьшают сумму доходов физических лиц, а косвенные – увеличивают сумму расходов. Прямых налогов больше платит тот, у кого доходы больше (при прочих равных условиях), а косвенных – тот, у кого расходы больше. Это имеет существенное значение, поскольку доходы и расходы даже одних и тех же физических или юридических лиц ни во времени, ни в пространстве не совпадают.

        Также налог на прибыль можно назвать пропорциональным налогом. Здесь речь идет не о содержании, а порядке взимания налогового платежа, о ставках налога, о степени обложения налогом. По этим признакам различают прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги.

        Важнейшими факторами роста прибыли является рост объема производства и реализации продукции, внедрение научно–технических разработок, следовательно,  повышение производительности труда, улучшение качества продукции.

       Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью     [20, С.18].

        Источниками получения прибыли являются производственная и предпринимательская деятельность. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства под постоянно меняющуюся конъюнктуру. Величина прибыли зависит  от:

       - правильности выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом);

       -  создания конкурентоспособности условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажный сервис и т.д.);

       -  объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли);

       -  структуры издержек производства и динамики их снижения.

        Так же предприятие должно заниматься инновационной деятельностью предприятия. Его использование предполагает постоянное обновление продукции и технологии ее производства, повышение конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение массы прибыли [29, С.17].

      

       1.2  Основные проблемы исчисления и уплаты налога на прибыль

         

       Если рассматривать главу 25 НК РФ то можно найти очень много проблем при ее рассмотрении налогоплательщиками.

        Примерно из двух миллионов юридических лиц–налогоплательщиков только  около пятьдесят тысяч способны самостоятельно разработать систему налогового учета. Это  привело к многочисленным столкновениям налогоплательщиков с налоговыми органами, потому что каждый из них по-своему понимает заложенные в главе нормы.

        Отрицательным моментом главы 25 НК РФ является также то, что один и тот же вопрос в разных статьях решается по-разному. Это, несомненно, вызывает трудности во взаимоотношениях налоговиков и налогоплательщиков [7, С.20].

        Глава 25 НК РФ предполагает, что учет доходов и расходов ведется в целом, без деления по видам деятельности, или же видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Стоимость незавершенного производства также рассчитывается   в целом по организации, без деления на виды продукции (работ, услуг).

        Однако если обратиться к Методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ «налог на прибыль организаций» части второй, можно прийти к противоположному выводу. В разделе этого документа, описывающем расчет незавершенного производства, речь идет, если не прямо, то косвенно о необходимости определения «незавершенки» по видам продукции (работ, услуг). Для работ в качестве одного из возможных способов вообще рекомендуется рассчитывать незавершенное производство исходя из фактически произведенных расходов. Но тут - же может возникнуть вопрос, если организация воспользуется методами, предложенными в Методических рекомендациях, не возникнут ли у нее позже конфликты с налоговой инспекцией? Конечно же, нет. Если организация будет рассчитывать налоговую базу исходя из Методических рекомендаций, проблем с налоговыми органами у нее не будет [10, С.22].

        Также в данное время возникает очень много вопросов о целесообразности существования налогового учета как такового. Бросается в глаза огромное количество несоответствий между порядком признания доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Нужно отметить, что предприятия вынуждены вести два параллельных учета. А это, как известно,  приводит к возрастанию  управленческих расходов.

        Однако, по мнению многих представителей налоговых органов, выгода от упразднения налогового учета теперь уже не столь очевидна, если снова вернуться к механизму «налогового моста», который был раньше, это приведет к громоздким корректировкам. Более того, налоговый учет во многих ситуациях позволяет расходы списать раньше, чем они фактически понесены. Тем самым государство, по сути, кредитует налогоплательщиков. Анализируя отчетность крупных компаний,  можно сделать вывод, что впервые за много лет у них в бухгалтерской отчетности прибыль, а в налоговой – убыток. Таким образом говорить об отмене налогового учета вряд ли имеет смысл. Его нельзя упразднить еще и потому, что тогда придется переписывать всю 25 главу НК РФ. Ведь как сейчас определяется прибыль в бухучете? Выручка минус себестоимость. А 25 глава НК РФ понятия себестоимости не предусматривает. Поэтому налоговый учет у нас останется. Конечно,  его надо существенно править – с этим согласны все [12, С.28].       

        Одним из недостатков той системы налогового учета, которая изложена в главе 25 НК РФ, является то, что за ее основу взят учет расходов по элементам. В бухгалтерском учете все расходы классифицируются по двум категориям – по статьям и по элементам.

        Авторы налогового учета строят свою систему налогового учета по элементам затрат. Ни опыта, ни практики ведения такого учета у нас нет. В главе 25 НК РФ приемы учета по статьям расходов переносятся на поэлементный. По воле авторов текста закона амортизационные отчисления вдруг стали для всех предприятий прямыми затратами, чего в большинстве отраслей народного хозяйства никогда не было. Кто это будет технически интерпретировать налогоплательщиками в бухгалтерском учете, совершенно непонятно.

        Уникальной является методика оценки остатков незавершенного производства. Российская практика учета такой еще не знала. В основу заложена натуральная оценка незавершенного производства. Авторы текста главы 25 НК, видимо, работающие в специфической отрасли, попытались перенести отраслевые приемы учета на все отрасли экономики, что приведет к путанице в  оценке незавершенного производства в других отраслях [8, С.4].

         Если рассмотреть динамику поступления прибыли в бюджет, то важно понять экономическую ситуацию со сбором налога на прибыль. Как налог ведет себя с точки зрения экономики, насколько поддаются экономическому анализу и прогнозу его поступления. Если говорить не с фискальной точки зрения, а с точки зрения экономики, то, к сожалению, надо констатировать, что налог на прибыль ведет себя достаточно нестабильно. Поступления его скачкообразны от месяца к месяцу, и ряд факторов оказывают на это влияние.

        Первый основной фактор – это то, что законодательство по налогу на прибыль еще не устоялось. Глава 25 НК РФ построена таким образом, что налоговая база зачастую в разных отчетных периодах формируется крайне неравномерно. Это, в частности, связано и с котловым методом списания затрат и механизмом амортизации, который дает возможность большую часть стоимости списать в первые годы службы оборудования. Эти факторы анализируются специалистами. И главной задачей является по итогам анализа выработать основные позиции и основные предложения [7, С.21].

        Предложенная система налогового учета создает неограниченные возможности для изобретения различных путей ухода от налогообложения. Учитывая российскую «любовь  к уплате налогов», это всегда будет не в пользу бюджета.

 

     

       Глава 2  Порядок исчисления налога на прибыль и его уплата

    2.1 Основные показатели финансово - хозяйственной деятельности     

    предприятия ООО «Центротех»

       ООО  «Центротех» является коммерческой организацией. Создано в соответствии с законодательством РФ и зарегистрировано на основании Постановления главы администрации Железнодорожного района г. Ульяновска № 1030 от 19 ноября 1999 года  (регистрационный № 3400000080).

       Основным видом деятельности является оказание транспортных услуг юридическим и физическим лицам, а также оказываются услуги по ремонту транспортных средств и агрегатов . Получены доходы от сдачи в аренду основных средств , от реализации товаров, от прочих видов деятельности. Среднегодовая численность работающих на 01 января   2004 года составила 415 человек (без учета несписочного состава – 401 человек). Участником ООО «Центротех» является ООО «Спецтранс» с долей в уставной капитале 100%. Бухгалтерская отчетность формируется исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности.

       В соответствии с приказом № 15 от 19 ноября 2001 года «Об учетной политике предприятия» и дополнением от 31 декабря 2003 года – ООО «Центротех» определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) по методу отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

       Материально-производственные запасы списываются на себестоимость услуг по средней цене.

       Затраты вспомогательного производства и общехозяйственные затраты в конце отчетного периода распределяются по видам услуг пропорционально фонду оплаты труда работников основной деятельности.

       Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом согласно единых норм амортизационных отчислений.

       Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе по прямым статьям затрат.

       На 2005 год ООО «Центротех»  планирует продлить принятую учетную политику с учетом небольших дополнений и изменений, согласно действующего законодательства.

       ООО «Центротех» в 2005 году переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из суммы налогов за прошлый квартал.

       Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации показывают, что в течении всего 2004 года рост отпускаемы цен на ГСМ и запасные части превышал рост тарифов на оказание транспортных услуг, а также резкое снижение заявок на услуги со стороны основных контрагентов, таких как ОАО «Ульяновскнефть», ЗАО «Селекшен-Ойл» повлияло на сложившийся отрицательный финансово – экономический результат работы предприятия . Доход в 2004 году снизился по сравнению с 2003 годом на 43105,4 тыс. рублей (на 20%) . Также в связи с расторжением договора на аренду транспортных средств со стороны ОАО «Ульяновскнефть», доходы от аренды основных средств,  являющиеся высокорентабельными, снизились за отчетный период на 1492,4 тыс. рублей (25%). Все это послужило тому, что финансовый результат деятельности предприятия за год сложился отрицательный – убыток составил 1397,8 тыс. рублей. В 2005 году ООО «Центротех»  предполагает  развивать новый вид услуг – междугородние перевозки  грузов, чтобы восполнить снизившийся объем доходов, заключать дополнительные соглашения с прочими контрагентами, повышение тарифов на перевозки с учетом рентабельности предприятия.

       На примере анализа бухгалтерского баланса можно проследить за деятельностью предприятия ООО «Центротех». Более детально остановиться на активе и пассиве баланса, чтобы проанализировать финансовое состояние предприятия.

       Рассмотрим актив баланса предприятия ООО «Центротех» для этого составим  сравнительный аналитический баланс (таблица 1).

Таблица 1   -  Анализ состава актива баланса

Показатели	На начало 01.01.2003 года		На начало 01.01.2004 года		Изменение
	сумма (тыс. рублей)	в процентах к итогу	сумма (тыс. рублей)	в процентах к итогу	(+,-) в тыс. рублях
Внеоборотные активы	20853,0	43	20705,0	35	-148,0
Оборотные активы из них:	27526,0	57	38124,0	65	10598,0
Запасы в том числе:	7061,0	15	6346,0	11	-715,0
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	6657,0	14	5731,0	10	-926,0
готовая продукция и товары для перепродажи	74,0	0,15	16,0	0	-58,0
расходы будущих периодов	330,0	0,68	599,0	1	269,0
НДС по приобретенным ценностям	568,0	1	581,0	1	13,0
Дебиторская задолженность	19347,0	40	18823,0	32	-524,0
В том числе покупатели и заказчики	16726,0	35	15897,0	27	-829,0
Денежные средства	550,0	1	12374,0	21	11824,0
БАЛАНС	48379,0	100	58829,0	100	10974,0

        Данные таблицы 1 показывают, что активы предприятия возросли за год на 10450 тыс. рублей. Изменилась структура активов: внеоборотные активы сократились на 148 тыс. рублей, а оборотные активы выросли на 10598 тыс. рублей. Такое изменение активов можно оценить как положительное, так как оборачиваемость оборотных средств быстрее, чем внеоборотных активов.

        Анализ структуры оборотных средств показывает, что запасы и затраты сократились на 715 тыс. рублей, готовая продукция также снизилась на 58 тыс. рублей. Это свидетельствует о движении оборотных средств в запасах и готовой продукции, что положительно сказывается на финансовом положении предприятия.

        К числу благоприятных тенденций следует отнести понижение дебиторской задолженности на 524 тыс. рублей. Также к положительным тенденциям следует отнести рост денежных средств на 11824 тыс. рублей. 

        В процессе анализа пассивов необходимо проанализировать соотношение собственного и заемного капитала, структуру собственного капитала и структуру заемного капитала (таблица 2).  

Таблица 2  - Анализ состава пассива баланса

Показатели	На начало 01.01.2003 года		На начало 01.01.2004 года		Изменение
	сумма (тыс. рублей)	в процентах к итогу	сумма (тыс. рублей)	в процентах к итогу	(+,-) в тыс. рублях
Капитал и резервы
Уставной капитал	10,0	0	10,0	0	0
Нераспределенная прибыль	24232,0	50	22834,0	39	-1398,0
Итого по разделу	24242,0	50	22844,0	39	-1398,0
Долгосрочные обязательства
Отложение налогового обязательства	273,0	1	779,0	1	506,0

                                                                                                                                                             

                                                                                                          Продолжение таблицы 2

Показатели	На начало 01.01.2003 г		На начало 01.01.2004 г		Изменение
	сумма (тыс. рублей)	в процентах к итогу	сумма (тыс. рублей)	в процентах к итогу	(+,-) в тыс. рублях
Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	16000,0	33	25000,0	43	9000,0
Кредиторская задолженность	7865,0	16	10205,0	17	2340,0
В том числе:
Поставщики и подрядчики	3587,0	7	3765,0	6	178,0
Задолженность перед персоналом предприятия	2420,0	5	2306,0	4	-114,0
Задолженность перед  государственными внебюджетными фондами	865,0	2	752,0	1	-113,0
Задолженность перед налогами и сборами	549,0	1	1522,0	3	973,0
Прочие кредиторы	444,0	1	1860,0	3	1416,0
Итого по разделу	23865,0	49	35205,0	60	11340,0
БАЛАНС	48380,0	100	58828,0	100	10448,0

       Данные таблицы 2 показывают, что изменилась структура источников финансирования: снизился удельный вес собственных средств на 1398 тыс. рублей и соответственно возрос  удельный вес заемных средств, что говорит об усилении финансовой зависимости предприятия от внешних источников финансирования. Весь прирост источников финансирования произошел за счет роста кредиторской задолженности.  

       Рассмотрим финансовую устойчивость предприятия ООО «Центротех».

       Финансовая устойчивость характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является разница между величиной источников средств и величиной запасов и затрат, т.е. излишек или недостаток средств  для формирования запасов и затрат (таблица 3).         

Таблица 3 – Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия ООО «Центротех» (тыс. рублей)

Показатели	На начало периода	На конец периода	Изменения
Источники собственных средств	24242,0	22844,0	-1398,0
Внеоборотные активы	20853,0	20705,0	-148,0
Наличие собственных оборотных средств	3389,0	2139,0	-1250,0
Долгосрочные кредиты и займы	0	0	0
Собственные оборотные средства плюс долгосрочные кредиты и займы	3389,0	2139,0	-1250,0
Краткосрочные кредиты и займы	0	0	0
Собственные оборотные средства плюс долгосрочные кредиты и   краткосрочные кредиты	3389,0	2139,0	-1250,0

                                                                              

                                                                                            Продолжение таблица 3   

Показатели	На начало периода	На конец периода	Изменения
Запасы и затраты	7061,0	6346,0	-715,0
Плюс, минус собственные оборотные средства	-3672,0	-4207,0	-535,0
Плюс, минус собственные оборотные средства плюс долгосрочные кредиты и займы	-3672,0	-4207,0	-535,0
Плюс, минус собственные оборотные средства плюс долгосрочные кредиты и за плюс краткосрочные кредиты и займы	-3672,0	-4207,0	-535,0
Трехмерный показатель финансовой устойчивости	S = (1,1,1)

       Произведем расчет источников средств для формирования запасов и затрат:

1) собственные оборотные средства:

24242,0-20853,0= 3389,0

22844,0-20705,0= 2139,0;

       2) долгосрочные кредиты и займы будут иметь такой же результат как собственные оборотные средства;

        3) краткосрочные кредиты и займы будут иметь такой же результат как собственные оборотные средства и долгосрочные кредиты и займы.

Рассчитаем три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:

1) излишки или недостаток собственных оборотных средств:

3389,0-7061,0= -3672,0

2139,0-6346,0= -4207,0

        2) излишки или недостаток собственных оборотных средств и долгосрочного кредита будет равно излишки или недостаток собственных оборотных средств;

        3)  излишки или недостаток собственных оборотных средств и долгосрочного и краткосрочного кредита будет равно излишки или недостаток собственных оборотных средств и долгосрочного кредита.

        Рассмотрим финансовую устойчивость предприятия ООО «Центротех».

        По всем произведенным выше расчетам можно сделать вывод, что у нас все показатели больше или равны нулю. Это говорит о том, что у предприятия ООО «Центротех» абсолютная финансовая устойчивость.

2.2  Объекты налогообложения и определение налоговой базы

   Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком [2, С.250].

   Прибылью признается:

       1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

       2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

       3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

          Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит денежное выражение прибыли. При расчете налоговой базы сначала складываются все доходы и затем из полученной суммы вычитаются все расходы [5].

         Рассмотрим порядок определения доходов и расходов организации.

         Доходы организации для целей исчисления налога на прибыль делятся на две группы:

       1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

       2) внереализационные доходы.

       Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг)

 Как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав [2, С.251].

       Из суммы полученных доходов необходимо вычесть налоги, предъявленные покупателям: налог на добавленную стоимость, акцизы.

       Величина доходов определяется на основании первичных документов налогового учета.

        Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:

        1) от долевого участия в других организациях;

        2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

        3) штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда,   а также суммы возмещения убытков и ущерба;

        4) доходы от сдачи в аренду имущества, если доходы не определяются налогоплательщиком как реализационные;

        5) доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

    6) доходы в виде процентов, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и долговым обязательствам;

    7) доходы в виде сумм восстановленных резервов,  расходы на формирование которых были приняты в состав расходов для целей налогообложения. В соответствии с НК РФ налогоплательщик имеет право создавать ряд резервов:

      - резерв по сомнительным долгам;

      - резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

      - резервы банков;

      - резервы страховщиков;

      - резервы под обесценивание ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность;

      - резерв на ремонт основных средств;

       - резервы предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного   вознаграждения за выслугу.

       8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

       9) доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

       10) в виде положительной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в виде валютных ценностей  требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса  иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

       11) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

12) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

13) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

14) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

15) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

       Также существуют доходы, которые не учитывают при определении налоговой базы. 

        Перечень доходов организации, которые не учитываются для определения налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в статье 251 НК РФ. Перечень является закрытым, т.е. налогоплательщики не могут по своему усмотрению изменять его. Рассмотрим доходы, составляющие данную группу:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

4) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

5) в виде сумм процентов, полученных из бюджета и внебюджетных фондов за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов [2, С.254].

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами:

6) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

7) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов;

        8) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации [2, С.255].

       При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики-получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений [17, С.16-17].

        Также необходимо подробно остановиться на величинах произведенных расходов, чтобы до конца разобраться в объектах налогообложения.

 Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях [19, С.13-14].

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов.

В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Например при отражении расходов на проведение всех видов ремонтов для бухгалтерских и налоговых целей ООО «Центротех» использовал способ учета, который заключался в единовременном включении затрат на проведение ремонта в состав расходов. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат. При этом расходы на ремонт основных средств  для ООО «Центротех» признавались в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты. В течении 2003 года ООО «Центротех» были фактически осуществлены расходы на ремонт 35938 рублей. Расходы на ремонт включились в состав прочих расходов в размере 35938 рублей в момент их осуществления.     

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

       6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией .

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

     4) прочие расходы [18, С.18].

        Рассмотрим каждый вид расходов подробнее.

 Материальные расходы – это стоимость приобретенного сырья и материалов, необходимых для производства и реализации товаров (работ, услуг) [2, С.257].

 К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

-для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

-на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

       3) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

4) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

5) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;

6) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы) [2, С.258].

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без НДС), включая: комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей [11, С.19].

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

       В случае если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов [29, С.18].

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

       - метод оценки по стоимости единицы запасов;

       - метод оценки по средней стоимости;

       - метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

       - метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами  [2, С.260].

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

7) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

8) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;

9) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

10) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика;

13) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы [2, С.263]. 

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью  более 10000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) [2, С.264].

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

       1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

       2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

5) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора [2, С.265].

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

-переданные  (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

-переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев [8, С.6].

Амортизацию можно начислить линейным и нелинейным способом.

Например ООО «Центротех» в январе 2003 года приобрели объект основных средств стоимостью 500 тыс. рублей,  который в соответствии с классификацией относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования этого объекта составляет 8 лет (96 месяцев). Амортизация начисляется линейным методом.

Ежемесячная норма амортизации составляет 1,04%:

1  :  96 месяцев Х 100% = 1,04%.

Сумма амортизационных отчислений за февраль 2003 года составит:

500 тыс. рублей Х 1,04% : 100% = 5 тыс. рублей.

Например в январе 2003 года ООО «Центротех» приобрел объект основных средств стоимостью 200 тыс. рублей, который в соответствии с классификацией относится к третий амортизационной группе. Срок полезного использования 5 лет (60 месяцев). Амортизация начисляется нелинейным способом

1) норма амортизации за февраль 2003 года составит 3,3% (2 : 60 месяцев Х 100%);

2) сумма амортизационных отчислений за февраль составит 6,6 тыс. рублей (200 тыс. рублей Х 3,3% : 100%);

3) сумма амортизационных отчислений за март составит 6,4 тыс. рублей (200 тыс. рублей – 6,6 тыс. рублей) Х 3,3% : 100%;

4)  сумма амортизационных отчислений за апрель составит 6,1 тыс. рублей (200 тыс. рублей – 6,6 тыс. рублей – 6,4 тыс. рублей) Х 3,3% : 100% и т. д.

Так будет начисляться амортизация до тех пор, пока остаточная стоимость основного средства не составит 20% от его первоначальной стоимости, т.е.  40 тыс. рублей (200 тыс. рублей Х 20% : 100%). Сумма начисленной амортизации с февраля 2003 года по 1 января 2007 года составит 160 тыс. рублей (за 47 месяцев амортизации).

Остаточная стоимость приобретенного объекта с января 2007 года составит 200 тыс. рублей – 160 тыс. рублей = 40 тыс. рублей.

Соответственно с января 2007 года  ООО «Центротех» должно будет начислять амортизацию исходя из базовой стоимости 40 тыс. рублей.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений начиная с января 2007 года составит 40 тыс. рублей : (60 месяцев – 47 месяцев) = 3 тыс. рублей.

К прочим расходам относится достаточно широкий перечень расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемых для целей налогообложения. Этот перечень не является закрытым, следовательно, налогоплательщики могут включить в их состав и другие виды расходов.

1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

5) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

6) расходы на командировки, в частности  на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

     - наем жилого помещения;

- уточные  или полевое довольствие в пределах норм;

      -оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

      - консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

7) расходы на аудиторские услуги;

8) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

9) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи;

10) расходы на канцелярские товары;

11) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период [2, С.270].

К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями [20, С.19].

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются [2, С.273].

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

 3) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

6) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

7) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

8) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

9) судебные расходы и арбитражные сборы;

10) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

11) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

12) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде;

13) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

14) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

15) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

16) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

17) другие обоснованные расходы [2, С.279].

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

2) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

3) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

4) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

5) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей [2, С.280].

Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

       Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли. Доходы, полученные в натуральной форме, в результате реализации товаров (работ, услуг), учитываются исходя из цены сделки. То же самое относится   и к внереализационным доходам, полученным в натуральной форме.

        Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

        В случае если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю.

        При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Такие налогоплательщики обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. В случае невозможности выделения расходов организации, приходящихся на деятельность, относящуюся к игорному бизнесу, они определяются пропорционально доле доходов организации от игорного бизнеса, в общей доле доходов организации по всем видам деятельности [5].

       Так же при исчислении налоговой базы не учитывается прибыль, облагаемая налогами других видов, а так же прибыль, облагаемая по другим ставкам налога.

       2.3 Порядок исчисления налога на прибыль и его уплата

        Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

       НК РФ предусматривает исчисление:

    1) налог на прибыль за налоговый период;

       2) квартальных авансовых платежей по налогу;

    3) ежемесячных авансовых платежей по налогу.

       По итогам каждого отчетного (налогового) периода организации исчисляют сумму авансового платежа , исходя из ставки налога на прибыль , подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. В течении отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа [22, С.3].

       Размер ежемесячного авансового платежа может определяться налогоплательщиками двумя вариантами.

       Первый вариант предполагает расчет исходя из сумм авансовых платежей за предыдущие налоговые периоды. Тогда сумма ежемесячного авансового платежа следующим образом:

       I квартал текущего налогового периода – ежемесячный авансовый платеж за последний квартал предыдущего налогового периода;

       II квартал текущего налогового периода – одна треть авансового платежа за первый отчетный период текущего года;

       III квартал текущего налогового периода – одна треть разницы между суммой авансового платежа за полугодие и суммой авансового платежа по итогам   первого квартала;

       IV квартал текущего налогового периода – одна треть разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и суммой авансового платежа за полугодие.

       Второй вариант основан на исчислении ежемесячного авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли. Для этого фактически полученная прибыль, исчисленную нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца , умножают на ставку налога. Из этой суммы вычитают ранее начисленные суммы авансовых платежей [26, С.3-4].

       Не уплачивают ежемесячные авансовые платежи:

       1) организации у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;

  2) бюджетные учреждения;

       3) иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

       4) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

        5)  участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

   6) инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;   

        7) выгодоприобретатели по договорам доверительного управления [6, С.20].    Перечисленные налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

        Иностранные организации, получающие доход от источников Российской Федерации, но не имеющие постоянного представительства на территории РФ, уплату налога производят через налоговых агентов. Налоговыми агентами могут выступать российские организации, имеющие постоянное представительство в РФ, выплачивающие доход налогоплательщику.

        Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий период:

        -ежемесячные авансовые платежи , подлежащие уплате в течении отчетного периода, - не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

        -ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли – не позднее 28-го числа следующего месяца;

    -квартальные авансовые платежи - не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом [6, С.22-23].

        Декларация по налогу на прибыль предоставляется налогоплательщиками и налоговыми агентами:

        - по итогам налогового периода  - не позднее 28 марта следующего года;

    - по итогам отчетного периода – не позднее 28 дней  после его окончания.

        Рассмотрим на примере предприятия ООО «Центротех» уплату и исчисление налога на прибыль (приложение В).

        ООО "Центротех" платит авансовые взносы по налогу на прибыль. Предполагается, что за II квартал 2004 года прибыль от реализации продукции составит 500 тыс. рублей. Внереализационные доходы будут равны 150 тыс. рублей, а внереализационные расходы - 50 тыс. рублей. Ставка налога на прибыль составляет 24% процентов (из них 5% поступает в федеральный бюджет, 17% - в региональный бюджет и 2% - в местный бюджет).

        ООО "Центротех» следует сдать в налоговую инспекцию такую Справку до 28 марта 2004 года (таблица 4).

Таблица 4 - Справка об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли на II квартал 2004 года ООО "Центротех"

Показатель	По данным плательщика
Сумма прибыли, исчисленная исходя из планового   объема реализации продукции (работ, услуг)  и  внереализационных доходов и расходов	600 тыс. рублей
Установленная  ставка  налога   на  прибыль всего, процентов в том числе:                                             а) в федеральный бюджет  б) в бюджеты республик в составе Российской  Федерации, бюджеты краев, областей  в) в бюджеты районов, городов, районов в  городах	24 %   5% 17%  2%
Сумма  налога  на  прибыль,  исчисленного исходя   из предполагаемой прибыли  и  установленной  ставки  налога, - всего                                            в том числе:                                           а) в федеральный бюджет                                 б) в бюджеты республик в составе  Российской  Федерации, бюджеты краев, областей в) в бюджеты районов, городов	144 тыс.  рублей      30 тыс.  рублей  102 тыс.  рублей  12 тыс.  рублей

 

         Так ООО "Центротех" занимается перевозкой грузов  и оказывает посреднические услуги и в отчетном году выручка от реализации посреднических услуг (без НДС и акцизов) составила 500 тыс. рублей, затраты, связанные с осуществлением этих услуг, - 300 тыс. рублей, выручка от реализации товаров (без НДС и акцизов) - 1000 тыс. рублей, покупная стоимость реализованных товаров - 800 тыс. рублей, сумма общехозяйственных расходов ООО "Центротех" - 50 тыс. рублей.

        Распределим общехозяйственные расходы по видам деятельности:

        - прибыль от торговой деятельности составит 200 тыс. рублей (1000 тыс. рублей - 800 тыс. рублей);

        - сумма общехозяйственных расходов, относящихся к торговой деятельности,  14,29 тыс. рублей:

        [200 тыс. рублей  : (200 тыс. рублей. + 500 тыс. рублей) Х 100% = 28,57%;

        50 тыс. рублей Х 28,57% = 14,29 тыс. рублей].

        - сумма общехозяйственных расходов, относящихся к посреднической деятельности, - 35,71 тыс. рублей:

        500 тыс. рублей : (200 тыс. рублей + 500 тыс. рублей) Х 100% = 71,43%;

        50 тыс. рублей Х 71,43% = 35,71 тыс. рублей.

        При осуществлении организацией несколько видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль по различным ставкам, часто возникает вопрос о порядке распределения внереализационных доходов (расходов) организации между различными видами ее деятельности.

    Это значит  что если внереализационные доходы (расходы) связаны напрямую с конкретным видом деятельности, то эти доходы (расходы) облагаются налогом на прибыль по ставкам и в порядке, установленном для этого вида деятельности [14, С.6].

         Можно ли заранее точно определить, какую прибыль получит предприятие? Конечно, нет.

       Однако у бухгалтера есть возможность скорректировать предполагаемую сумму налога. Налогоплательщикам представляется право до конца отчетного квартала изменять предполагаемую прибыль. Для этого следует не позднее чем за двадцать дней до окончания квартала направить в налоговую инспекцию уточненную Справку.

        Если в результате корректировки платежи увеличились, то следует доплатить налог. Эти дополнительные взносы уплачивают в бюджет в пятидневный срок со дня представления налоговым органам новой Справки. Заметим: пени в данном случае не начисляются [16, С.30].

        Если же авансы уменьшились, то переплаченный налог можно зачесть в счет будущих платежей или возвратить из бюджета.

        Предположим, что в течение II квартала 2002 года у ООО "Центротех" увеличился объем продаж. Поэтому бухгалтер ООО "Центротех" 8 июня 2004 года составил новую Справку.

       В этой Справке предполагаемая прибыль увеличилась на 200 тыс. рублей и стала равна 800 тыс. рублей (600 тыс. рублей + 200 тыс. рублей) (таблица 5).

Таблица 5 - Справка об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли на II квартал 2004 года ООО " Центротех "

Показатель	По данным плательщика
Сумма прибыли, исчисленная исходя из планового объема реализации продукции (работ, услуг)  и  внереализационных доходов и расходов	800 тыс. рублей
Установленная  ставка  налога   на  прибыль всего, процентов в том числе:      а) в федеральный бюджет                               б) в бюджеты республик в составе Российской  Федерации, бюджеты краев, областей  в) в бюджеты районов, городов, районов в  городах	24%   5% 17%   2%
Сумма  налога  на  прибыль,  исчисленного исходя   из предполагаемой прибыли  и  установленной  ставки  налога, - всего                                            в том числе:                                           а)в федеральный бюджет         б)в бюджеты республик в составе  Российской  Федерации,бюджеты краев, областей в)в бюджеты районов, городов	192 тыс. рублей     40 тыс. рублей 136 тыс. рублей 16 тыс. рублей

        Кроме того, увеличился размер авансовых платежей:

        - в федеральный бюджет - на 3 тыс. рублей ((40 тыс. рублей - 30 тыс. рублей.):3;

        -в региональный бюджет – на 11 тыс. рублей ((136 тыс. рублей.–102 тыс. рублей):3;

        -в местный бюджет - на 1 тыс. рублей ((16 тыс. рублей – 12 тыс. рублей) : 3 .

        ООО "Центротех" до сдачи новой Справки уже два раза вносило авансы по налогу на прибыль во II квартале. Значит, ООО "Центротех" следует до 13 июня 2004 года доплатить:

         - в федеральный бюджет - 2 тыс. рублей  (3 тыс. рублей  Х 2): 3;

        - в региональный бюджет -7 тыс. рублей  (11 тыс. рублей  Х 2): 3;

        - в местный бюджет -         1 тыс. рублей    (1 тыс. рублей. Х 2): 3.

       11 июня 2004 года в бухгалтерском учете предприятия нужно сделать такие записи:

        Третий авансовый взнос по налогу на прибыль, полученную ООО "Центротех", будет равен:

       - в федеральный бюджет – 13 тыс. рублей   (10 тыс. рублей +     3 тыс. рублей);

       - в региональный бюджет – 45 тыс. рублей  (34 тыс. рублей  +  11 тыс. рублей);

       - в местный бюджет -             5 тыс. рублей  (4 тыс. рублей  +      1 тыс. рублей).

        В конце квартала предприятия рассчитывают налог на прибыль уже исходя из фактических результатов своей деятельности. Естественно, результат (налог, подлежащий уплате в бюджет) почти всегда отличается от суммы авансовых взносов.

        Предусмотрен дополнительный платеж в бюджет (возврат из бюджета). Прежде всего, предприятия доплачивают в бюджет разницу между фактической суммой налога на прибыль и своими авансами. Но, кроме того, делается и дополнительный взнос.

        Суммы дополнительных платежей в бюджет относят на финансовые результаты деятельности предприятия в следующем квартале. Потом их следует учесть при расчете налога на прибыль [11, С.18].

        Если предприятие переплатило налог, ему вернут деньги. Правда, лишь в случае, когда за отчетный период не получен убыток.

        Предположим, что прибыль ООО "Центротех" составила 857 тыс. рублей. Фактическая сумма налога на прибыль к уплате в бюджет за II квартал 2004 года у ООО "Центротех" составила 205 тыс. рублей  (857 тыс. рублей Х 24%). Это на 13 тыс. рублей больше перечисленных авансовых платежей.

        Значит, ООО "Центротех" должен доплатить налог.

        Во II квартале 2004 года бухгалтер ООО "Центротех" начисляет налог на прибыль:

       - в сумме 42 тыс. рублей  (857 тыс. рублей Х 5%) - налог на прибыль за II квартал в федеральный бюджет;

       - в сумме 146 тыс. рублей (857 тыс. рублей Х 17%) - налог на прибыль за II квартал в региональный бюджет;

       - в сумме 17 тыс. рублей (857 тыс. рублей Х   2%) -  налог на прибыль за II квартал в местный бюджет.

        Кроме того, ООО "Центротех" должно перечислить дополнительный платеж по налогу на прибыль.

        Рассмотрим расчет дополнительных платежей по налогу на прибыль.

        Доплату ООО "Центротех" также вносит в бюджеты трех уровней. Для того чтобы распределить взносы между бюджетами, нужно использовать удельный вес ставки налога по каждому бюджету.

       Получается, что ООО "Центротех" доплатит:

       - в федеральный бюджет – 0,5 тыс. рублей (2,47 тыс. рублей Х (5% : 24%));

       - в региональный бюджет – 1,72,47 тыс. рублей (2,47 тыс. рублей Х (17% : 24%));

       - в местный бюджет – 0,22,47 тыс. рублей  (2,47 тыс. рублей Х (2% : 24%)).

       Эти суммы ООО "Центротех" должен перечислить в течение пяти дней со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал (приложение В).

       Исчисление и уплата дополнительных платежей в федеральный бюджет производится организацией по месту своего нахождения, без распределения по структурным подразделениям.

      

               

            

    

      

       Глава 3  Основные направления совершенствования налога на          

       прибыль

       3.1 Анализ состояния расчетов по налогу на прибыль

        Цель анализа начислений и поступлений по отдельным видам налогов и сборов, в том числе по налогу на прибыль – выявит наиболее характерные особенности в мобилизации существенных для бюджетной системы страны налогов и сборов. 

       Проследим на примере предприятия ООО «Центротех» анализ поступления и состояния расчетов по налогу на прибыль (приложение А).     

      Снижение уровня поступлений налога на прибыль в 2004 году сопоставимо со снижением финансового результата деятельности организаций в этом же году.

   На  уменьшение исчисляемого налога на прибыль в соответствии с нововведениями гл. 25 НК РФ повлияли, в частности, следующие причины:

   - перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, открыт. Для налогоплательщиков это является положительным фактором, поскольку организации в уменьшение налогооблагаемой прибыли должны учитывать все расходы,  обусловленные их производственной деятельностью;  

   - новый порядок начисления амортизации значительно увеличил сумму амортизационных отчислений в целях налогообложения. Увеличение произошло в связи с тем, что сроки эксплуатации, на основании которых определяются нормы амортизации, значительно сокращены по сравнению с ранее действующим порядком, что приводит к значительному росту указанных начислений; 

   - новый порядок учета расходов, связанных с изготовлением конкретных видов продукции (распределение этих расходов на прямые и косвенные). Это позволяет налогоплательщикам учесть свои расходы, не дожидаясь  их возмещения путем реализации своей продукции, для производства которой они осуществлены. Фактически теперь государство кредитует организации, позволяя им не платить налоги с реально полученной прибыли, уменьшая ее на часть расходов, связанных с производством продукции, которая, в свою очередь, может быть продана, либо передана безвозмездно;  

    Нельзя не отметить, что введение особого порядка уплаты налога на прибыль с налоговой базы переходного периода позволило получить дополнительные доходы.

    Если проанализировать отчет о прибылях и убытках по предприятию ООО «Центротех». Выручка от продажи товаров, продукции, услуг за вычетом НДС составила 171736 тыс. рублей,  в предыдущем году она составила 214841 тыс. рублей.

       Это говорит о том, что предприятие в предыдущем году сработало с большей прибылью на 43105 тыс. рублей. Это говорит о том, что расходов в текущем году было больше чем в предыдущем (приложение А). 

    На примере предприятия ООО «Центротех» можно произвести сравнительный анализ по исчислению и  уплате налога на прибыль с другими налогами и сборами.

        Произведем сравнительный анализ по начислению налога на прибыль с другими налогами и сборами за 2003 – 2004 гг. (таблица 6).

Таблица 6 – Состав и структура налогов по начислению     

Виды налогов	2003 год		2004 год		Отклонение (+,-) (тыс. рублей)
	сумма (тыс. рублей)	в процентах к итогу	сумма (тыс. рублей)	в процентах к итогу
Налог на прибыль	2568,0	9	2731,0	11	163,0
НДС	12944,0	44	10191,0	41	-2753,0
Единый социальный налог	11339,0	39	10064,0	40	-1275,0
Налог на имущество	530,0	2	146,0	1	-384,0
Транспортный налог	1640,0	6	1790,0	7	150,0
Водный налог	2,0	0	7,0	0	5,0
Налог с продаж	23,0	0	-	0	-23,0
Налог на содержание милиции	19,0	0	4,0	0	-15,0
Налог на сверхнормативные выплаты	30,0	0	70,0	0	40,0
ИТОГО	29095,0	100	25003,0	100	358,0

     На основании данной таблицы можно проследить финансовый результат деятельности предприятия за 2003- 2004 гг. Из нее видно, что в 2004 году начислено налогов меньше на 4092.00 тыс. рублей, в частности уменьшилось начисление по НДС на 2753 тыс. рублей, Единый социальный налог на 1275 тыс. рублей,  налог на имущество на 2753 тыс. рублей (приложение Б, Д).    

        Также можно проанализировать состояние расчетов по налогам за 2003 – 2004 гг. на основании показателей уплаты и задолженности .

        Предприятие ООО «Центротех»  является одним из платежеспособным предприятием в п. г. т. Новоспасское (таблица 7).

Таблица 7 – Состояние расчетов по налогам и сборам

Показатели	2003 год (тыс. рублей)	2004 год (тыс. рублей)	Процентное соотношение
Задолженность по налогам на начало года	-	-	-
В том числе по прибыли	-	-	-
Перечислено	34599,0	24976,0	72
В том числе по прибыли	2585,0	1347,0	52
Задолженность по налогам на конец кода	-	-	-
В том числе по прибыли	-	-	-
Начислено пени	-	-	-
В том числе по прибыли	-	-	-
Начислено штрафы	-	-	-
В том числе по прибыли	-	-	-

 

       Из данной таблицы совершенно ясно видно, что предприятие в 2004 году перечислило налог меньше, чем в 2003 году на 72%, в том числе прибыли на 52%. Этот результат снижения поступлений налогов в том числе прибыли, произошел в связи с ростом цен и тарифов на продукцию естественных монополий на внутреннем рынке и опережающий рост расходов на оплату труда и амортизацию над увеличением объемов производимой продукции.

       Но при этом следует заметить, что задолженности у предприятия по налогам и сборам перед бюджетами всех уровней не имеет. Это говорит о достаточно стабильном положении предприятия (приложения Б, Д).

      Произведем сравнительный анализ начислений с перечислениями по налогам и сбором по предприятию ООО «Центротех» (таблица 8).

Таблица 8 – Сравнительный анализ начислений с перечислениями по налогам и сборам

Виды налогов	Начислено (тыс. рублей)		Перечислено (тыс. рублей)		Переплата (тыс. рублей)		Задолжен ность (тыс. рублей)
	2003  год	2004 год	2003 год	2004 год	2003 год	2004 год	2003 год	2004 год
Налог на прибыль	2568,0	2731,0	2585,0	1347,0	4575,0	495,0	-	-
НДС	12944,0	10191,0	13393,0	9638,0	557,0	4,0	-	-
Единый социальный налог	11339,0	10064,0	11437,0	10182,0	1855,0	1975,0	-	-
Налог на имущество	530,0	146,0	571,0	442,0	52,0	12,0	-	-
Транспортный налог	1640,0	1790,0	1651,0	1785,0	11,0	6,0	-	-
Водный налог	2,0	7,0	2,0	9,0	-	2,0	-	-

                                                                                         

                                                                                               Продолжение таблицы 8

Виды налогов	Начислено (тыс. рублей)		Перечислено (тыс. рублей)		Переплата (тыс. рублей)		Задолжен ность (тыс. рублей)
	2003  год	2004 год	2003 год	2004 год	2003 год	2004 год	2003 год	2004 год
Налог с продаж	23,0	-	31,0	-	-	-	-	-
Налог на сверхнормативные выбросы	30,0	70,0	26,0	70,0	-	-	-	-
ИТОГО	29095,0	25003,0	29715,0	23477,0	7050,0	2494,0	-	-

               

       По данной таблице можно сделать вывод, что у предприятия в 2003 году сумма начислений соответствует сумме перечислений,  кроме НДС. По этому налогу перечислено больше,  на сумму 449 тыс. рублей, чем начислено.

       В 2004 году по налогу на прибыль сумма перечислений меньше суммы начислений на 1384 тыс. рублей, это связано с большой переплатой по данному налогу. По НДС перечислено меньше чем начислено на сумму 553 тыс. рублей, это связано с проведенным расчетом к уменьшению (приложение Б, Д). 

   Нормальное функционирование любых хозяйствующих субъектов, в том числе и государственных органов исполнительной власти, невозможно без всестороннего экономического анализа их деятельности. Оценка показателей многогранного процесса формирования доходов бюджетной системы в части налогов и сборов и их интерпретация проводятся при анализе поступлений налогов и сборов. Особое значение приобретает исследование поступлений налогов и сборов при налоговом планировании, разработках прогнозных оценок поступлений в бюджетную систему Российской Федерации на перспективу, а также при определении в ФНС России заданий по мобилизации налогов и сборов для УФНС России по субъектам Российской федерации [28, С.11-12].

       Объективный пофакторный анализ  поступлений налогов и сборов позволяет выявить и, по возможности,   устранить причины их снижения. Кроме того, правильный детальный анализ позволяет обнаружить резервы для пополнения доходов бюджетов, определить заниженную (завышенную) налоговую нагрузку по отдельным крупнейшим плательщикам с учетом их территориальных и отраслевых особенностей.

        3.2  Контроль  за  соблюдением сроков уплаты налога на прибыль

      

       Подачей налоговой отчетности отношения налогоплательщика и налогового органа не ограничиваются. Налоговые органы вправе проводить контроль налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов.

       НК РФ предполагает, что должностные лица налоговых органов в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль посредством:

       - налоговых проверок;

       -получения объяснений  налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков  сбора;

       - проверки данных учета и отчетности,

       -осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода  (прибыли);

        - а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

       Контроль в форме налоговой проверки должен осуществляться в соответствии со статьей 87 НК РФ. Проверки бывают камеральные и выездные. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки [25, С.12].

       Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора),- проведена встречная проверка.

       Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщика (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации – налогоплательщика (плательщика сбора –организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.  В связи с этим отметим, что в отношении налогов, по которым налоговым периодом является год, налоговый период будет считаться проверенным, если проверкой затронут хотя бы один месяц или день налогового периода. Важно  также, что повторная выездная налоговая проверка  вышестоящего органа проводится исключительно в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа на основании мотивированного постановления этого органа и не грозит даже в случае выявления в деятельности налогоплательщика нарушений, оставшихся незамеченными в ходе проведенной ранее проверки, никакими дополнительными санкциями нарушителю. Предположим  налоговой проверкой по налогу на прибыль затронут период  с 2002 по 2003 год и три месяца 2004 года . Так как налоговым периодом  по налогу на прибыль является календарный год, налоговый орган теряет право проверит в ходе последующих проверок остальные девять месяцев 2004 года [23, С.14].

        На основании решения налогового органа от 28 июня 2004 года № 154 ДСП на предприятие ООО «Центротех» была направлена выездная налоговая проверка.

        В ходе проверки был затронут период 2002 год и 2003 год.

        В 2002 году был нарушен Налоговый Кодекс РФ части 2 главы 25 статьи 254 «Материальные расходы» пункта 3 актами списывается авторезина, не прошедшая норму положенного пробега – причина разрыв по корду на сумму 14537 рублей.  

       С учетом пункта 2.5. (ЕСН) за 2002 год расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, уменьшаются на 13667 рублей (14537 рублей – 870 рублей), отсюда, налог на прибыль доначисляется в сумме 3280 рублей  (13667 рублей Х 24%).

        В 2003 году было нарушение Налогового Кодекса РФ части 2 главы 25 «Налог на прибыль организаций» статьи 264 «Прочие расходы, связанные с производством» пункта  12 и в нарушение  Постановления Правительства РФ от 26 февраля 1992 года № 122 и приказа Минфина Российской Федерации № 49 –Н от 6 июля 2001 года предприятием ООО «Центротех» были выплачены командировочные сверх лимита в частности на наем жилого помещения свыше 550 рублей в сутки, всего на сумму 35688 рублей.

        В нарушение Налогового Кодекса РФ части 2 главы 25 статьи 254 «Материальные расходы» пункта 3 актами списывается авторезина, не прошедшая норму положенного пробега – причина разрыв на корду на сумму 16236 рублей.

       Налоговый Кодекс РФ часть 2 глава 25 статья 252 гласит «Расходами признаются обоснованные документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком».

       Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

       ООО «Центротех» в нарушение статей 252 и 254 Налогового Кодекса РФ в IV квартале 2003 года по авансовым отчетам приходуют и в дальнейшим их списывают, запасные части к автомашинам без контрольно – кассового чека на сумму 71210 рублей, в том числе приобретенные у следующих поставщиков:

       - ноябрь  – ЗАО «Колита» на сумму 27050 рублей;

       - ноябрь  – ООО «Оптима» на сумму 33785 рублей;

       - декабрь – ООО «Элетика» на сумму 10375 рублей.

       Итого необоснованно отнесено на расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации в сумме 123134 рубля. С учетом пункта 2.6. (налог на имущество) и пункта 2.4. (целевой сбор на содержание милиции, на нужды образования) расходы уменьшаются на 118451 рубль.

        Отсюда налог на прибыль доначисляется в сумме 28429 рублей  (118451 рубль Х 24%).

        Итого по пункту 2.7. доначислено налога на прибыль 31709 рублей.

       В связи с переплатой в лицевом счете налога на прибыль, пени и штрафы не начисляются.

        По остальным проверяемым вопросам расхождений по представленным налоговым декларациям и расчетам на установлено.      

       Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (приложения  А, В).

       Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого – либо специального решения руководителя налогового органа в течении трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки..

       Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об  этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок [14, С.5].

       При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выемка документов налогоплательщика при проведении камеральной проверки, а также доступ должностных лиц в организацию исключены.

       Отсутствие первичных документов является нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. За совершение данного нарушения установлена ответственность – штраф.  

       Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные неправомерными действиями или решениями своих должностных лиц при исполнении ими служебных обязанностей. 

       На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной  проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

       Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

       Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течении одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период [9, С.32].

       Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

    Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией реорганизации – налогоплательщика, организации – плательщика сбора, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки [13, С.3-4].

       При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить   осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.  

       При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть основана необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов.

       По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверки, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Например, при проведении проверки по налогу на прибыль может производиться выемка первичных документов, денежных документов, планов, смет, деклараций  и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налога на прибыль, а также налогов и других обязательных платежей, уменьшающий налоговую базу по налогу на прибыль, а также других справочных материалов и расчетов, за исключением документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну [27, С.21-22].

       Не может производиться в этом случае выемка, например, документов, касающихся распределения налогоплательщиком сумм дивидендов, так как эти суммы не принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль.

       По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

    В случае если налогоплательщик (иное лицо) отказывается добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции [12, С.29].

              

       

        3.3  Пути совершенствования  расчетов по налогу на прибыль

      Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается. Она постоянный и неизменный спутник российских налогов. Но что же собственно вызывает такой вал критики? Чем недовольны все налогоплательщики? Анализ различных взглядов показывает, что какой-либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем-то своим. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думали, что в условиях рынка государство устанавливает низкие налоги. Другие полагали, что свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу плачу, хочу, — скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют Правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не во время оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным: оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов.

     Далее предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговой системы, отсутствие должного стимулирования отечественных производителей, чрезмерное налогообложение прибыли (дохода), низкое налогообложение имущества, высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда, слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов, низкое налогообложение природных ресурсов. И этот перечень можно продолжать еще долго. Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее "придумать" какую-нибудь новую.

     Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в западных странах, а порой просто дилетантских. России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий,

     Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

     Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики.

     И все-таки на некоторых аспектах хотелось бы еще остановиться. В чем сходится большинство критиков, так это в требованиях снижения налогового бремени. В известной мере они правы. Но лишь отчасти. Какими должны быть налоги — высокими или низкими — это извечная проблема в теории и практике мирового налогообложения.

     Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей.

    Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий.

      Как уже отмечалось, часто можно слышать жалобы на нестабильность российских налогов, на постоянные смены правил "игры с государством". Это действительно. Без острой необходимости часто вводится большое количество частичных изменений и, что хуже всего, нередко задним числом. Видимо, под влиянием той или иной группировки политиков или экономистов делается попытка совместить несовместимое, учесть всё те предложения, о которых говорилось выше. Частые частичные изменения свидетельствуют об отсутствии стройной концепции, вновь и вновь возвращают нас к мысли о необходимости создания научной школы. Но в то же время, не оправдывая такие изменения, следует иметь в виду, что налоговая система сегодня не сможет быть застывшей.                                                                                                                                                Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном.

      Во многом действующая налоговая система соответствует, по крайней мере, по форме, налоговым системам зарубежных стран. Слишком велико было желание внедрить сразу все атрибуты рыночной экономики уже на переходном этапе, который переживает российская экономика. Новые налоги тяжёлым бременем легли на предприятия, экономика которых и без того была подорвана непродуманными мерами в области политики цен. Налоги повлекли также и снижение уровня жизни россиян. К серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести его нестабильность. Нестабильность налоговой системы является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в российскую экономику.

Одно из самых главных изменений связано с обязательным применением налогоплательщиками метода начисления при определении момента признания доходов и расходов.

Общее правило о применении метода начисления при налоговом учете доходов и расходов входит в противоречие с предоставлением налогоплательщику права перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Естественно, налогоплательщикам будет выгодно платить налог с реально полученного, а не с начисленного по правилам налогового учета дохода. Но в таком случае организации придется наряду с налоговым учетом доходов и расходов по методу начисления вести также налоговый учет доходов и расходов по кассовому методу для определения величины фактически полученной прибыли.

Под  ним понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов. А подтверждать данные налогового учета будут первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы. При введение таких специальных (аналитических) регистров налогового учета, бухгалтер будет из них напрямую брать данные для заполнения налоговой декларации. При этом данные из регистров налогового учета не будут отражаться на счетах бухгалтерского учета.  Следовательно, бухгалтеру не придется вести еще один план счетов.

Регистры налогового учета, формы аналитических регистров налогового учета налогоплательщик должен разработать самостоятельно.

Нововведения и их преимущество имеют место быть. Но пока не один нормативно-правовой акт в российской практике не был идеальным. Вот и в новой главе налогового кодекса находятся определенные противоречия.

В отличие от действующих правил, глава 25 Налогового кодекса РФ предусматривает полную переквалификацию доходов и расходов налогоплательщика-организации в целях налогообложения прибыли. При этом отсутствуют четкие и ясные критерии определения расходов, принимаемых к вычету из доходов организации, что несвойственно кодифицированному акту законодательства. Правила налогового учета во многом дублируют правила ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций. В чем же смысл специального налогового учета? Ведь если речь идет о необходимости отражения специфики налогообложения какой-либо специальной операции, для этого не обязательно дублировать все иные операции, а достаточно лишь установить специальные правила выделения данной операции при расчете налоговой базы. Такой подход уже апробирован и усвоен налогоплательщиками в течение ряда лет, на основе правил составления расчета облагаемой базы налога на прибыль организаций.

    Все выше указанные противоречия ставят в конечном итоге проблемы перед предприятиями. Можно конечно надеяться на судебную практику, как советуют многие специалисты, но ведь решение споров в судебном порядке будет основываться на том же самом налоговом кодексе, и где гарантия что будет принято обоснованное решение.

Отличительная особенность системы налогообложения – это ее тесная взаимосвязь с экономикой: ее структурой, реально складывающимися пропорциями, а также ориентация на цели ее развития. Уровень собираемости налоговых платежей в бюджетную систему  определяется прежде всего состоянием национальной экономики. Если уровень налоговых изъятий превышает возможности национальной экономики, то возникают объективные предпосылки для образования недоимки. Поэтому наиболее полное соответствие налоговой системы принятым в обществе социально - экономическим приоритетам крайне важно при формировании благоприятной среды для развития экономики России.

        Главные принципы налоговой реформы заключаются в выравнивании условий налогообложения, снижения общего налогового бремени и упрощении налоговой системы. При этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение издержек налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.

       В перспективном развитии налоговой системы прогнозирование поступлений налогов и сборов занимает все более важное место как одна из немногих, но чрезвычайно действенных хозяйственных функций государства в условиях экономики рыночного типа.

       Планирование поступлений в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов,  наряду с обеспечение доходной части бюджетов, увеличением и обеспечением стабильности налоговых поступлений, включает в себя также налоговое прогнозирование и генерирование мер по совершенствованию  действующей системы налогообложения. Эффективность налогового планирования во многом зависит от квалифицированного налогового прогнозирования и планирования мер, направленных на компенсацию выпадающих доходов бюджетной системы, прежде всего за счет расширения налоговой базы и отмены неоправданных  и неэффективных налоговых льгот, а также за счет перекрытий имеющихся в налоговом законодательстве каналов ухода от налогообложения.

       Налоговое планирование нацелено на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.

       Бюджетным Посланием Президента РФ Федеральному Собранию РФ ежегодно определяются основные направления бюджетной и налоговой политики Российской Федерации на очередной финансовый год. При налоговом планировании учитываются стратегические и краткосрочные ориентиры бюджетной и налоговой политики, задание в Послании Президента и согласованные с общими целями и задачами экономической политики государства.

       В последние  годы при разработке и утверждений региональным управлениям МНС России заданий по мобилизации налоговых поступлений произошел отказ от планирования поступлений налогов и сборов по принципу «от достигнутого  уровня». В настоящее время вырабатываются определенные методы расчетов платежей, основанных на анализе и оценке соответствующих налоговых баз, всего налогового потенциала региона. 

       Заключение

       Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение.

      В результате многолетних дискуссий о концепции реформирования налоговой системы России была признана приоритетность кодификации российского налогового законодательства. В обществе достигнуто понимание что, неустойчивая налоговая система подрывает основу бюджетной системы страны, провоцирует политическую нестабильность и социальную напряженность.

      Комплексные преобразования, направленные на упорядочение и рационализацию налоговой системы, являются в настоящее время общепризнанной необходимостью. Их успешная реализация будет содействовать оздоровлению финансовой системы и проведению эффективной государственной экономической политики.

     Кодификация российского налогового законодательства предполагала обеспечение полноты правового регулирования налоговых правоотношений, компактность и наибольшую согласованность нормативных предписаний, защиту от хаотичности и нестабильности налогового законодательства, упорядочение взаимоотношений участников налоговых правоотношений, усиление защиты их прав, усовершенствование налоговых процедур и системы ответственности, создание условий для эффективного налогового администрирования.

       Прибыль предприятий, организаций, учреждений в настоящее время играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции:

        1) характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;

        2) является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, и та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов.

        Существовавшая ранее система планового распределения прибыли, в период строительства социалистической экономики в России, предполагала изъятие в бюджет той части прибыли, которая оставалась после формирования в соответствии с установленными нормативами различных производственных фондов.

        В условиях рыночной экономики в России данная система становится неприемлема, так как при сформировавшемся многообразии различных организационно-правовых форм собственности не обеспечиваются равные условия их хозяйствования.  

       Прибыль является одним из самых важных и в тоже время самых сложных для исчисления налогов. Но она играет ведущую роль в налогообложении. С помощью  этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств федерального бюджета. Поступления занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Основные направления этого налога – усилить чисто фискальную функцию налога и использовать его в целях стимулирования экономического развития.

        Действующая в настоящее время теория и практика исчисления налога на прибыль в нашей стране очень сложна. Российское законодательство о прибыли характеризующийся чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Многие предприятия не успевают следить за изменениями , что приводит к финансовым санкциям за нарушение законодательства. Впоследствии недостаточной и несвоевременной информированности основная масса налогоплательщиков  часто допускают ошибки в его исчислении. Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением Налогового кодекса РФ за правильностью исчисления и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государства налогов и других платежей установленных законодательством.

        Характерной особенностью Новоспасского района является наличие в районе большого количества предприятий розничной торговли, общественного питания, магазинов. Однако большинство этих предприятий находятся на грани банкротства и поступление налога на прибыль в бюджет от этих плательщиков мала. Но если сравнить 2003 год с 2004 годом, то на 01 января 2004 года на налоговом учете состояло  98 плательщиков налога на прибыль, то на 01 января 2005 года –116 плательщиков. Это говорит о том, что в районе открываются новые организации, которые работают с прибылью.

        Для предприятия ООО «Центротех» возникновение на рынке новых организаций и фирм не является положительным показателем. Видя, что предприятие ООО «Центротех», занимаясь перевозками грузов, имеет стабильное положение на рынке, вновь созданные фирмы могут заняться тем же видом деятельности. Тогда у  предприятия ООО «Центротех» на рынке появятся конкуренты. Ведь для покупателей (заказчиков) абсолютно безразлично чьими услугами пользоваться.

        Поэтому в наше время очень трудно удержаться на рынке. В наиболее общем смысле погоня за прибылью является просто погоней за собственной выгодой. Не приведет ли это к возникновению закона джунглей – «борьбы не на жизнь, а на смерть» и к возникновению хаоса. Нет, не приведет. Ведь на рынке конкуренция была всегда.

         Предприятию ООО «Центротех» нужно искать новые пути развития своей деятельности. Не останавливаться на достигнутом, занимаясь только перевозками для определенного круга контрагентов. Нужно искать других крупных, постоянных   клиентов, заключать с ними дополнительные соглашения. При возможности повышать тарифы на перевозки с учетом рентабельности предприятия.

         Так же предприятию ООО «Центротех» можно развивать новый вид услуг – междугородние перевозки грузов, чтобы повысить объем доходов. Ведь прибыль получают те, кто в предшествующий период смог обеспечить более высокую эффективность, - эффективность в сфере своей деятельности или эффективность в предвидении  будущих событий.

        Прибыль не должна стоять на месте, ее нужно постоянно вкладывать в развитие своей деятельности, приобретение новых транспортных средств. Только при этих условиях предприятие ООО «Центротех» сможет удержаться на рынке в условиях жесткой конкуренции в сфере своей деятельности.      

        Проведение эффективной налоговой политики – одно из важнейших условий экономического роста России, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, возврата капиталов, а также привлечения в страну полномасштабных иностранных инвестиций. В последнее время приобретают более масштабный характер  такие явления, как налоговая преступность, теневой оборот товаров, денежных средств, вывоз капитала за рубеж.  По этим и другим причинам трудно переоценить значение осуществляемой сегодня в России налоговой реформы.

       Список использованных источников

1) Конституция РФ, принятая 12.12.1993 г (с изм. от 25.07.2003).

2) Налоговый кодекс РФ, часть вторая – от 05.08.2000 № 117 – ФЗ.

3) Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О государственной налоговой службе Российской Федерации» (в ред. От 22.05.2003).

4) Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в ред. От 24.03.2001).

5)Закон РФ от 22.12.1992 № 4178-1 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» (в ред. от 30.12.2001, с изм. от 31.12.2002).

6) Базанова С. Особенности порядка исчисления и уплаты налога на прибыль малыми предприятиями // Институт налогоплательщика. – 2003. – № 10. – С.20-23.

7) Бербенец В.И. На качелях неплатежей трудно удержать равновесие … // Налоговый вестник. – 2003.- № 12. – С. 20-21.

8) Воробьева Г.В. Налогообложение прибыли  -  особенности списания затрат // Бухучет и налоговое планирование. – 2002.- № 2.- С. 4-6.

9)Дедова Л.И. Предприниматели ждут налоговых изменений // Налоговый вестник. – 2003.- №10. – С. 32.

10) Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы. – 2003. - №4. – С.22-23.

11) Киперман Я. Налогообложение прибыли предприятий и организаций // Налоги и налоговое планирование .-2004. -№ 5. – С. 18-19.              

12) Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы // Налоги .- 2002.- № 2. – С.28-29.

13) Кохно О. Санкции за неуплату налогов планируется снизить в десятки раз // Финансовая Россия .- 2002.- № 5. – С. 3-4.

14) Мартынов А.В. Как покончить с неразберихой // Налоговый вестник .- 2003.-№ 2.- С. 5-6.

15) Мурзин В. Налоги // Симбирский главбух.- 2002.- №3. – С. 3-4.

16) Еременко И.П. Декларирование доходов // Финансы . – 2002.- №4.- С. 30.

18) Педченко И.В. О налоге на прибыль // Российский налоговый курьер .-  2002.- №1. – С. 17-18.

19) Полторак А.Ф. Новое налогообложение прибыли // Консультант .- 2004.-№ 2. – С. 13-14.

20) Русакова И.Г. Налоги и налогообложение // Экономика. – 2003.- №5. – С. 18-19.

21) Семенов В.К. О декларациях // Российский налоговый курьер.-2003.- №2.- С. 2.

22) Слом В.И. Что есть налоговая декларация // Налоги. – 2002.- №3. – С. 3.

23)Толстой Ю.К. Прибыль организаций // Налоги. – 2003. - № 8.- С. 14-16.

24) Торыгин И.В. Сущность налога на прибыль // Российский налоговый курьер. – 2004.-№ 4. – С. 8.

25) Хаменушенко И.В. Ваш налоговый адвокат //  Российский налоговый курьер .- 2003.- № 12.- С.12.

26) Хритиан В.Ф. О направлениях развития налоговой реформы // Финансы. – 2001.- № 5. – С. 3-4.

27) Цыганов Э. Защита прав налогоплательщика // Налоговое право . – 2003.- № 3.- С.21-22.

 28) Черник Д.Г. Основы налоговой системы РФ // Симбирский главбух. – 2003. - № 5. – С. 10-12.

29) Шабунина И.С. Налог на прибыль // Российский налоговый курьер. – 2003.- № 7 . – С. 17-18.

30) О базе налогообложения по основным видам налогам // Отчет ИМНС по Новоспасскому району за 2002 год

31) О базе налогообложения по основным видам налогам // Отчет ИМНС по Новоспасскому району за 2003 год

32) О базе налогообложения по основным видам налогам // Отчет ИМНС по Новоспасскому району за 2004 год