Порядок исчисления и уплаты земельного налога

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ

(МЭСИ)

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Порядок исчисления и уплаты земельного
налога на примере «ОАО Редуктор»

Студент-дипломник             Махиянова Л.Ф.                                       

Научный руководитель                                                                          

Рецензент                                                                                                           

 

Допустить к защите ГАК

Заведующий кафедрой

                                                             

«           »                      2004 г.

Москва, 2004

Содержание

Введение                                                                                                                                        3

1. Земельный налог: правовые основы и практика  применения      6

1.1. Плата за землю в Российской Федерации                                                                        6

1.2. Объекты обложения земельным налогом и ставки налога                                        9

1.3. Льготы по взиманию платы за землю и порядок их предоставления                      34

1.4. Порядок зачисления, централизации и использования средств,  поступивших от платы за землю                                                                                                                                             39

1.5. Нормативная цена земли                                                                                                   41

2. Характеристика объекта исследования                                                       52

2.1. История создания и развития                                                                                            52

2.2. Характеристика продукции предприятия                                                                        53

2.3. Персонал и управление предприятием                                                                            55

2.4. Динамика основных показателей работы предприятия                                             62

3. Характеристика земельного налога и порядка его  начисления в АО «Редуктор»                                                                                                                                  67

3.1.  Роль  земельного налога  как  источника  формирования  доходов   бюджета  в  Российской  Федерации  и  за  рубежом                                                                                                          67

3.2. Расчет земельного налога в ОАО «Редуктор»                                                              74

3.3. Тенденции развития земельного налога в Удмуртской Республике                       88

Заключение                                                                                                                               93

Список литературы                                                                                                            96

Введение

За несколько лет реформ в России произошли значительные изменения: прошла массовая приватизация, появились десятки тысяч независимых предприятий и предпринимателей, тысячи коммерческих банков и страховых компаний, возник национальный рынок ценных бумаг, резко возросли объёмы внешней торговли.

В новых условиях стало чрезвычайно актуальным создание качественно новой, более совершенной системы сбора налогов, соответствующей глубине проведенных преобразований и масштабам российской экономической системы. Сложившаяся ситуация показала, что мы оказались не вполне готовыми к такому развитию событий. Это особенно стало очевидным в период жёсткой финансовой политики, когда печатный станок перестал быть основным источником пополнения бюджета. Различные виды доходов играют неодинаковую роль в формировании бюджетов разных уровней.

Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного источника формирования финансовой базы органов местного самоуправления. Рассмотрение особенностей правового регулирования налогообложения земли актуально и необходимо с практической точки зрения. В настоящее время у граждан возникает много вопросов по уплате земельного налога. Объяснить это можно постоянными изменениями налогового законодательства, а также особенностями обложения, начисления и взимания данного вида налога, сто определяет важность и актуальность выбранной темы.

Ещё Адам Смит в своём классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определённость и удобность.

С нашей точки зрения, в настоящее время недооценивается такой важный рычаг воздействия на налогоплательщиков, как налоговое воспитание и пропаганда налоговой культуры. В этом направлении должна быть разработана соответствующая государственная программа.

Сегодня отношения в области установления и взимания природоресурсных платежей регулируются Конституцией РФ (статьи 57, 75, 104), федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, нормативными актами федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, актами органов местного самоуправления, инструкциями Министерства по налогам и  сборам и др.

Платность природопользования включает плату за природные ресурсы, за загрязнение окружающей природной среды и за другие виды воздействия. Плата за природные ресурсы (земля, недра, вода, лес и др.) взимается за право пользования природными ресурсами в пределах установленных лимитов, за сверхлимитное и нерациональное использование, а также на их воспроизводство и охрану. Вводятся они в целях повышения эффективности природопользования.

Под природопользованием понимается совокупность различных форм воздействия на природную среду в процессе ее хозяйственного использования.

Природопользование может быть рациональным и нерациональным. При рациональном природопользовании осуществляется комплексное, экономически эффективное использование ресурсов с соблюдением норм природоохранного законодательства. Нерациональное природопользование приводит к загрязнению, истощению и деградации природных систем.

Отношения по поводу землепользования, водопользования и лесопользования регулируются соответственно Земельным кодексом РФ, Водным кодексом РФ и Лесным кодексом РФ путем установления правовых основ их использования и охраны. Согласно ст.9 Конституции РФ, земля и другие природные ресурсы могут находиться в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности.

Субъектами земельно-правовых отношений могут быть физические лица - граждане РФ, иностранцы, лица без гражданства, юридические лица, государственные и административно-территориальные образования, Российская Федерация, субъекты РФ, органы государственной власти и управления.

Природоресурсные платежи, несмотря на небольшую долю в общем объеме доходных поступлений на федеральном уровне, выступают в качестве важного источника формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и местных самоуправляющихся единиц.

Целью настоящей дипломной работы является исследование одной из составляющих доходов местных бюджетов ­– земельного налога. В рамках поставленной цели основными задачами работы являются:

-   анализ теоретических положений природоресурсных платежей;

-   исследование особенностей платы за землю;

-   характеристика объекта исследования

-   анализ начисленного земельного налога

-   сравнительный анализ платежей за землю.

Объектом исследования дипломной работы являются ОАО «Редуктор»

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических проблем платежей за землю на основе реализации комплексного подхода.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют методические и нормативно-правовые материалы практического характера, касающиеся налога на землю.

В работе использованы результаты исследований зарубежных и отечественных специалистов в области налогообложения.

Исследование основано на системном подходе с использованием методов комплексного анализа, экономико-статистического, сравнения и других.

1. Земельный налог: правовые основы и практика
применения

1.1. Плата за землю в Российской Федерации

Земля - один из древнейших объектов налогообложения. На протяжении всей истории развития налогового законодательства система налогообложения земли постоянно развивалась.

В современной налоговой системе Российской Федерации укоренилось комплексное понятие - плата за землю, которое соответствует принципу платного землепользования. Принятый 11 октября 1991 г. Закон РФ "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 44. Ст.1424. В действующей редакции см.: Вед. СНД и ВС РФ, 1992, N 10, Ст.469; N 34, Ст.1976; СЗ РФ, 1994, N 16, Ст.1860; 1995, N 35, Ст.3503; 1996, N 1, Ст.4. СЗ РФ, 1997, N 26. Ст.2954, СЗ РФ, 1997, N 47, Ст.5342, СЗ РФ, 1999, N 1, Ст.5) провозгласил целью введения платы за землю стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель и т.д. (ст.2).

Под платой за землю законодатель понимает: земельный налог, арендную плату, нормативную цену земли (ст.1).

Плата за землю - общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с правом частной собственности и иных вещных прав на землю. Земельный налог уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, кроме арендаторов. Последние уплачивают арендную плату.

Что касается нормативной цены земли, обозначенной в Законе РФ "О плате за землю" в качестве третьей формы платы за землю, то она устанавливается для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения под залог земли банковского кредита.

Любой налог задается комбинацией ряда элементов. С их помощью учреждается налог, определяется налоговое обязательство, т.е. устанавливается налогоплательщик, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.

Статья 57 Конституции РФ гласит: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Закон, устанавливая налоговую обязанность, должен четко определить основные элементы учреждаемого налога. Если хотя бы один из основных элементов оказался не определен или не установлен, сама обязанность платить налог считается неучрежденной.

Остановимся на основных элементах земельного налога.

Его плательщиками являются предприятия, объединения, учреждения независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, в том числе международные неправительственные организации, предприятия с участием иностранного капитала, иностранные юридические лица, а также российские граждане, иностранцы и лица без гражданства, которым земля предоставлена в собственность, владение, пользование на территории Российской Федерации. Земельный налог за участки, перешедшие по наследству, платят наследники, принявшие наследство, с момента его получения.

Таким образом, плательщиками земельного налога могут быть как индивидуальные, так и коллективные субъекты.

Государство ведет учет всех плательщиков земельного налога. Постановлением Правительства РФ "Об упорядочении учета плательщиков земельного налога и арендной платы за землю" от 4 сентября 1995 г. N 876 (СЗ РФ, 1995, N 37, Ст.3623) на районные и городские комитеты по земельным ресурсам и землеустройству возложено обеспечение государственных налоговых инспекций списками плательщиков земельного налога. Списки готовятся земкомами на основе данных государственного земельного кадастра. Работы по составлению списков финансируются за счет средств, получаемых от взимания самого земельного налога.

Порядок ведения списка плательщиков земельного налога утвержден приказом Роскомзема и согласован с Государственной налоговой службой (приказ Роскомзема от 24 октября 1995 г. N 5-16/2066). В соответствии с этим правовым актом в списки включаются граждане и юридические лица, имеющие - земельные участки в собственности, пользовании (исключая арендаторов), пожизненном наследуемом владении, на землях, переданных в ведение органа местного самоуправления, кроме части земель лесного фонда, земельный налог за которые уплачивается в составе платы за пользование лесами (лесных податей). В списки плательщиков земельного налога не включаются лица, обладающие правом аренды на всех землях и правом пользования на землях частной собственности.

Список плательщиков земельного налога состоит из ежегодно составляемого первичного списка, ежемесячно составляемых списков изменений.

Первичный список составляется, как правило, по отдельным населенным пунктам, садоводческим, животноводческим, гаражным, дачным и иным кооперативам и товариществам. По землям, переданным в ведение районного (городского) органа местного самоуправления, первичные списки могут составляться по населенному пункту, являющемуся районным центром, и отдельно по землям вне населенного пункта. Первичный список составляется по состоянию на 1 января текущего года и в месячный срок (т.е. до 1 февраля текущего года) передается государственным налоговым инспекциям. В списке указываются:

-   почтовый адрес или кадастровый номер земельного участка;

-   номер оценочной зоны или зоны градостроительной ценности;

-   категория земель, цель использования земельного участка;

-   вид права на землю плательщика земельного налога;

-   фамилия, имя, отчество - для физических лиц, название юридического лица и его регистрационный номер - для юридических лиц;

-   налогооблагаемая площадь;

-   ставка земельного налога без учета льгот.

Списки изменений плательщиков отражают любые изменения юридического статуса земли (купля-продажа, дарение, мена, наследование, внесение в уставные фонды и другие сделки с земельными участками) за соответствующий месяц текущего года. Эти списки передаются государственным налоговым инспекциям до 10-го числа следующего месяца. Если в течение одного месяца произошло несколько изменений данных по одной из записей предыдущего списка (например, купля-продажа земли и через несколько дней дарение этого земельного участка), в списке изменений указываются данные на последний день месяца. В Налоговом кодексе РФ дается исчерпывающий перечень прав и обязанностей участников налоговых правоотношений. Права и обязанности плательщиков земельного налога конкретизируются в Законе РФ "О плате за землю" (ст.ст.4, 5, 6, 16). К основным обязанностям отнесены: своевременная уплата налога, предоставление налоговым органам необходимых для исчисления и уплаты налогов документов и сведений, выполнение требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и др. Кроме обязанностей, налогоплательщики имеют и права. К ним относятся, в частности, право представлять документы, подтверждающие право на льготы по налогам; пользоваться льготами по уплате налогов на основании и в порядке, установленном законом. Кроме того, налогоплательщики имеют право знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами, представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок, в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц и другие права, установленные законодательными актами (ст.ст.12, 13, 14 Закона РФ "О плате за землю").

1.2. Объекты обложения земельным налогом и ставки налога

Объектами налогообложения являются земельные участки, части земельных участков и земельные доли при общей долевой собственности, предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение и пользование. К ним, в частности, относятся:

-   земельные участки, предоставленные сельскохозяйственным коммерческим организациям (предприятиям), крестьянским (фермерским) хозяйствам (в том числе колхозам, сельскохозяйственным кооперативам, хозяйственным товариществам, обществам, совхозам, другим государственным сельскохозяйственным предприятиям) и другим юридическим лицам для ведения сельскохозяйственного производства и подсобного сельского хозяйства;

-   земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества и животноводства;

-   земельные участки, предоставленные кооперативам граждан для садоводства, огородничества и животноводства;

-   земельные наделы, предоставленные отдельным категориям работников предприятий, учреждений и организаций транспорта, лесной промышленности, лесного, водного, рыбного, охотничьего хозяйства;

-   земельные участки для жилищного, дачного, гаражного строительства и иных целей;

-   земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения, энергетики;

-   земли лесного фонда, на которых проводится заготовка древесины, а также за сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда;

-   земли водного фонда, предоставленные для хозяйственной деятельности;

-   земли лесного и водного фондов, предоставленные в рекреационных целях.

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому отдельно пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения. Не являются объектом обложения земельным налогом неиспользуемые несельскохозяйственные угодья (леса, лесозащитные полосы, болота, кустарники, под водой и т.д.) совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, других сельскохозяйственных предприятий, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

Источником земельного налога может быть любой доход налогоплательщика, в том числе и доход, полученный от использования земельного участка, средства, полученные от реализации земли или ее части, и т.д. Земельный налог может уплачиваться и из заемных средств, но в этом случае заимствованные средства погашаются либо за счет дохода от земли, либо за счет средств, полученных от реализации земли.

Существенным элементом налога является ставка - размер налога на единицу налогообложения.

В общем случае, сумма земельного налога исчисляется по формуле:

Зн = П х С х К                                                                                   (1)

где: П - площадь участка соответствующего назначения;

С - ставка земельного налога по каждой категории земель, имеющихся у владельца;

К - коэффициент корректировки ставки земельного налога.

Начисленную сумму налога юридические лица ежемесячно относят равными частями на себестоимость продукции, а по землям, не связанным с основной деятельностью, - на соответствующие источники финансирования.

В ст.3 Закона РФ "О плате за землю" устанавливается, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Действующая в современной России система платежей за землю сложилась после вступления в силу 1 января 1992 г. Федерального закона "О плате за землю". Во все уровни бюджетов с 1992 г. поступают средства от земельного налога и арендной платы за землю, из них на долю федерального бюджета приходится в среднем 15-20%, бюджетов субъектов Российской Федерации около 15%, местных бюджетов - 65-70% (в том числе бюджетов городов - 50%). Основная часть средств поступает от взимания платежей в городах и поселках.

В федеральных налоговых доходах от использования природных ресурсов доля земельного налога (без арендной платы) составляет 35% от всех платежей, с учетом арендной платы за участки - более 70%.

В 2003 г. в бюджеты от платежей за землю поступило 18,1 млрд. руб., больше чем в 2002 г. в 1,64 раза (табл. 1, рис.1, 2). Доля средств от земельного налога здесь составляет 60,3%, арендной платы - 39,7%.

Таблица 1

Динамика поступления земельных платежей (налог и арендная плата)
по категориям земель Российской Федерации

Категория земель	1999 г.		2000 г.		2001 г.		2002 г.			2003 г.
	ОП	% к ОО	ОП	% к ОО	ОП	% к ОО	ОП		% к ОО	ОП		% к ОО
земли городов и поселков	2331,0	70,3	3845,6	71,8	7432,7	78,8	8897,2		80,7	15123,9		83,5
земли с/х-ого назначения	720,0	21,7	1080,0	20.2	90,2	9,6	930,0		8,4	159,0		6.4
другие земли вне черты населенных пунктов	199,0	6,0	321,0	6,9	10	6,0	-		-	-		-
земли сельских населенных пунктов и садовых участков	66,5	2,0	107,0	2,0	1091,1	11,6	200,5		10,9	1830,3		10,1
Итого	3316,5	100,0	5353,6	100,0	9434,0	100,0	11027,7		100,0	18113,2		100,0
Централизовано в федеральный бюджет:
по закону о бюджете	322,91	-	1099,1	-	2415,9	-	2600	-		5383,6	-
фактически	187,6	-	455,6	-	1068,2	-	1465,9	-		3776,3	-
процент фактического поступления к плану	58,3	-	41,5	-	44,2	-	56,4	-		70,0	-

Сокращения:

ОП - Объем поступления

% к ОО - процент к общему объему

Рис.1. Динамика поступления земельных платежей (налог и арендная плата)
по категориям земель Российской Федерации

Рис.2. Доля поступления земельных платежей (налог и арендная плата)
по категориям земель Российской Федерации в 2003 г.

В федеральный бюджет в 2003 г. поступило 3,8 млрд. руб. от платежей за землю, или 20,8% от всех собранных средств за использование земель в России. В 2000-2003 гг. наблюдался ежегодный прирост этих поступлений не только в абсолютных, но и относительных показателях.

Доля поступлений в федеральный бюджет от общей массы платежей за землю составляла в 2000 г. 8,5% (0,46 млрд. руб.), 2001 г. - 11,3% (1,07 млрд. руб.), 2002 г. - 13,3% (1,46 млрд. руб.) и в 2003 г. - 20,8% (3,8 млрд. руб.). Существенный прирост поступлений в федеральный бюджет был обеспечен в основном решением о перераспределении средств через счета органов федерального казначейства Минфина РФ (изменения к Федеральному закону "О плате за землю" от 25 июля 1999 г. № 132-ФЗ).

При явном росте поступлений в федеральный бюджет сохраняется ежегодное недовыполнение заданий текущих законов о федеральном бюджете, за последние четыре года выполнение норм законодательства по этому показателю выглядит следующим образом: 2000г. -41,5%; 2001г. -44,2%; 2002 г, -56,4%; 2003г. -70,0%.

Причины невыполнения заданий по перечислению средств в бюджет России можно разделить на объективные и субъективные. К первым следует отнести необоснованно завышенные суммы централизации средств, наглядный тому пример - бюджет 2003 г., когда эти нормативы не соответствовали индексации ставок. Кроме того, часть субъектов не перечисляют или перечисляют не в должном объеме средства от платежей за землю в федеральный бюджет.

Основная часть доходов от земельных платежей в консолидированный и федеральный бюджеты в 2003 г. получена от использования земель в городах и поселках - 83,5% (в федеральный бюджет - 96,0%), от использования земель сельскохозяйственного назначения поступило 1,2 млрд. руб. или 6,4% всех платежей; от использования других категорий земель в бюджеты было получено 1,8 млрд. руб. (10,1%).

Поступление средств от платежей за землю увеличилось практически во всех субъектах Российской Федерации, кроме Таймырского и Чукотского автономных округов и Республики Тыва, при этом в федеральный бюджет незначительно сократились поступления только в Эвенкийском автономном округе, Камчатской области и Республике Саха (Якутия). Доля подобного сокращения доходов - 497 тыс. руб. несоизмеримо мала с суммами, которые не получает федеральный бюджет от использования земель в республиках Башкортостан и Татарстан (в 2003 г. - около 160 млн. руб.).

Общее увеличение поступлений средств от платежей за землю в 2003 г. обусловлено индексацией ставок земельного налога по большинству категорий земель в соответствии с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2003 год", частичным пересмотром обязательств по договорам аренды земельных участков, выявлением налогоплательщиков - землепользователей, ранее не привлеченных к уплате налога, а также дополнительными сборами налога за участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению (в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О плате за землю", в редакции от 29 декабря 1999 г. № 192-ФЗ).

В целях обеспечения сбора платежей земельные комитеты, как и в прошлые годы, составляли и представляли в налоговые инспекции списки плательщиков земельного налога и арендной платы, вели учет и инвентаризацию земель, выявляли землепользователей, подлежащих удвоенному налогообложению за неиспользуемые участки или используемые не по целевому назначению, а также совместно с налоговыми инспекциями участвовали в проверках полноты и правильности взимания платежей за землю.

Использование средств от земельного налога и арендной платы в Федеральном законе "О плате за землю" определено как строго целевое - на финансирование мероприятий по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторингу, охране земель и повышению их плодородия, освоению новых земель, более того, в 2003 г. федеральным законом "О федеральном бюджете на 2003 год" предусмотрено все средства от налога и арендной платы за земли городов и поселков, зачисляемые в федеральный бюджет, направить на указанные выше мероприятия. Однако на практике все уровни власти не выполняют в должной мере данную законодательную норму, в частности финансирование Госкомзема России в 2003 г. было проведено только на 78% от предусмотренного в федеральном бюджете.

Правовой основой для установления и взимания платежей за землю служили Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон "О плате за землю" и нормативные правовые акты субъектов Российской федерации.

Принципы налогообложения использования земли в современной России складывались в условиях отсутствия рыночного оборота земельных участков, который и сейчас реально развит только в части небольших по площади участков граждан и организаций в городской и сельской местности. Поэтому уровень налогообложения, установленный законодательством России, не всегда учитывает реальную ценность земель и, как следствие, система платного использования земли не выполняет в должной мере свои главные функции - фискальную и регулирующую рациональное землепользование.

Нормы Федерального закона "О плате за землю" с 2000 г. претерпели неоднократные изменения, в настоящее время система налогообложения земель требует не разовых усовершенствований, а принципиальных изменений в соответствии со складывающимися в стране правовыми и экономическими отношениями.

Совершенствование механизма системы платежей за землю тесно связано с развитием земельного, налогового законодательства, становлением государственной регистрации прав на землю и их кадастровой оценки. Оптимальный результат возможен только при комплексном подходе к данным проблемам. В первую очередь, необходимо доработать и принять вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона "Об оценке земель", новую редакцию Федерального закона "О плате за землю". Следует провести государственные земельно-оценочные работы на всех категориях земель и реализовать новые принципы налогообложения земельных участков.

В связи с этим, принципиальными задачами органов исполнительной власти всех уровней и земельных комитетов на ближайшие два года должны быть:

-   проведение массовой кадастровой оценки земель с определением налогооблагаемой базы в зависимости от оценочной стоимости (нормативной цены) земельного участка;

-   установление оптимальных и социально справедливых размеров платежей за землю, зависящих от объективной ценности земельных участков и стимулирующих оптимальное регулирование рационального землепользования на территории районов и поселений;

-   повышение роли органов местного самоуправления при установлении величины ставок налога и льгот;

-   сохранение и совершенствование системы перераспределения средств между всеми уровнями бюджетов как доходов от государственной и муниципальной собственности;

-   ужесточение контроля за целевым (в соответствии с законодательством) расходованием средств, полученных в результате взимания налога;

-   взаимоувязка платы за землю с другими платежами за природные ресурсы, предотвращающая двойное изъятие налогов за сопряженные ресурсы, а также иную недвижимость.

Ставки земельного налога на 2003 г. применялись с коэффициентом 2 к уровню 2002 г. для всех категорий земель, за исключением земель сельскохозяйственного назначения, предоставленных сельскохозяйственным организациям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, а также гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, сенокошения и пастьбы скота (статья 15 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2003 год"). Этим законом были установлены нормы перечисления средств от земельного налога и арендной платы за земли городов и поселков в следующих размерах: в федеральный бюджет - 30%, в бюджеты субъектов Российской Федерации - 20%, в бюджеты городов и поселков - 50%.

Всего земельного налога в отчетном году было собрано 10,9 млрд руб. из 18,1 млрд руб. земельных платежей. Более половины (52,1%) этих средств приходится на промышленно развитые территории России: Центральный, Поволжский и Уральский экономические районы.

Основная сумма налоговых поступлений приходится на земли, относящиеся к категории городов и поселков - 8,6 млрд руб. (78,9%), земли сельскохозяйственного назначения - 1,02 млрд руб. (9,4%). Остальные 11,7% суммы земельного налога поступили от использования других категорий земель.

В федеральный бюджет от средств земельного налога было перечислено 2,2 млрд руб. (или 20,2%), при централизации всех платежей - 3,8 млрд руб. В том числе от налогообложения городских и поселковых территорий - 2,06 млрд руб., или 93,6% земельного налога в доходах федерального бюджета.

Перечислили в федеральный бюджет средства от налога за городские земли в размере 30% и более 17 субъектов Российской Федерации, в то же время республики Татарстан и Башкортостан вообще не централизовали эти средства.

Для большинства налогоплательщиков земельный налог является не обременительным, а в ряде случаев ничтожно малым, взимание налога в сельской местности иногда убыточно и не покрывает расходы по его сбору. При этом уровень арендной платы, которая устанавливается на основе договорных отношений между собственником и арендатором, значительно превышает размер ставок земельного налога за аналогичные участки.

Так, в городах и поселках ставки налога за земли промышленных предприятий, торговли, общественного питания составляли от 30 коп. до 8,1 руб. за 1 м², за земли граждан, занятые жилищным фондом, дачами, садами, гаражами, - 6-12 коп. за 1 м².

В сельской местности ставки земельного налога составляли для сельскохозяйственных предприятий 3-22 руб. за 1 га, для промышленных предприятий - 600-1200 руб. за 1 га.

Несоответствие уровня земельного налога реальной ценности земельных участков является одной из причин, вызывающих необходимость изменения законодательства о платежах за землю. При этом земельный налог, в отличие от договорной арендной платы, должен регулироваться властными органами. При этом гибкость системы налогообложения обеспечивается существенным диапазоном размера ставок и применением системы льгот по налогу.

Арендные отношения в Российской Федерации регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "О плате за землю", нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Арендная плата за земельные участки устанавливается договором между арендодателем и арендатором. При аренде муниципальных и государственных земель соответствующие органы исполнительной власти устанавливают базовые размеры арендной платы по типичным видам использования земель или категориям арендаторов. Плата за указанные земли перечисляется в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в том же размере и порядке, что и от земельного налога.

В субъектах Российской Федерации приняты нормативно-правовые акты, регламентирующие размеры арендной платы за земли государственной и муниципальной собственности, в частности в Москве, Мурманской, Новгородской, Калининградской, Тамбовской, Самарской, Челябинской, Читинской областях, Красноярском крае и др. проведено оценочное зонирование крупных городов, необходимое для установления базовых размеров арендной платы за землю.

В большинстве территорий базовые размеры арендной платы за землю определялись на основе действующих ставок земельного налога с применением коэффициентов в зависимости от ценности территории, целевого использования земель, категории арендаторов.

В Калининградской, Смоленской, Тверской областях, Удмуртской Республике арендная плата за землю устанавливается в процентах от нормативной цены земли.

По данным статистической отчетности 3-зем "Сделки с землей" за 2003 г., в Российской Федерации действовало 4733,3 тыс. соглашений по аренде, заключенных органами местного самоуправления с гражданами и юридическими лицами, что больше уровня 2002 г. на 18%. Около 7% (324,8 тыс.) в соответствии с договорами аренды уплачивали в отчетном году арендную плату за землю в натуральной форме, а также в виде услуг, взаимозачетов и т, д.

Общая площадь государственных и муниципальных земель, переданных в аренду, увеличилась в 2003 г. по сравнению с предыдущим годом в 3 раза за счет земель вне поселений (табл. 2, рис.3, 4).

Таблица 2

Аренда государственных и муниципальных земель в Российской Федерации

Категория земель	2001 г.		2002		2003
	Кол. сделок, тыс.	Площадь, тыс. га	Кол. Сделок, тыс.	Площадь, тыс. га	Кол. сделок, тыс.	Площадь, тыс. га
Земли городов и поселков:
всего арендаторов,	1153,3	347,3	1421,3	442,1	1618,1	543,4
в том числе уплачивающих арендную плату в виде твердой суммы платежей	-	-	-	-	1580,9	481,6
Земли сельских населенных пунктов:
всего арендаторов,	1208,2	2484,4	1240,7	1374,4	1292,4	911,8
в том числе уплачивающих арендную плату в виде твердой суммы платежей	-	-	-	-	1205,2	789,1
Земли вне населенных пунктов:
Всего арендаторов,	1199,5	20520,0	1333,5	22706,8	1822,8	70573,3
в том числе уплачивающих арендную плату в виде твердой суммы платежей	-	-	-	-	1622,4	18190,2
Земли городов и поселков:
Всего арендаторов,	3561,0	23351,7	3995,5	24 523,3	4733,3	72028,5
в том числе уплачивающих арендную плату в виде твердой суммы платежей	-	-	-	-	4408,5	20470,9

Рис.3. Количество сделок по аренде государственных и
муниципальных земель в Российской Федерации

Рис.4. Площадь сделок по аренде государственных и
муниципальных земель в Российской Федерации, тыс. га

Арендуемые земли (72 028,5 тыс. га) используются:

-   сельскохозяйственными предприятиями - 57 494,2 тыс. га (79,8%);

-   гражданами для жилищного строительства, личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, животноводства, огородничества - 3606,0 тыс. га (5,0%);

-   организациями промышленности, транспорта, связи, строительства - 555,3 тыс. га (0,8%);

-   организациями торговли, общественного питания, бытового и сервисного обслуживания в населенных пунктах - 29,7 тыс. га (0,04%) (табл. 3).

Таблица 3

Аренда государственной и муниципальной земли по некоторым категориям
и видам использования земельных участков в Российской Федерации

Категория и виды использования земель	2001.		2002		2003
	Кол. сделок	Площадь, тыс. га	Кол. сделок.	Площадь, тыс. га	Кол. сделок	Площадь, тыс. га
1	2	3	4	5	6	7
Земли городов и поселков:							45403	157,9	52081	169,5	68558	186,9
торговли, общественного питания, бытового и сервисного обслуживания	66062	13,4	79286	18,2	96062	20,0
граждан и их объединений, используемые для жилищного строительства, личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, животноводства и огородничества	681347	78.7	793433	93,6	938211	128,3
граждан и их объединений, используемые для предпринимательской деятельности	63998	1,7	76028	4,7	85816	3,1
Земли сельских населенных пунктов:

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5	6	7
промышленности, транспорта, связи, строительства	5502	23,5	4858	24,3	6642	81,8
граждан и их объединений, используемые для жилищного строительства, личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, животноводства и огородничества	1162685	1069,7	1145351	705,6	1198589	536,6
сельскохозяйственных предприятий	5968	1372,5	7038	424,2	4489	250,2
Земли вне населенных пунктов:
промышленности, транспорта, связи, строительства	6061	266,6	5345	299,9	6518	286,5
сельскохозяйственных предприятий	60365	17776,8	105 953	19073,1	55971	57115.7
граждан и их объединений, используемые для жилищного строительства, личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, животноводства и огородничества	1075337	1409,4	118340	1589,9	1499099	2941,1

В общем объеме используемой земли (пользование и частная собственность) гражданами для индивидуального жилищного строительства, личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, животноводства, огородничества на аренду приходится 22% земель; промышленными предприятиями вне населенных пунктов -1,7% земель. В отчетном году средний размер арендуемого земельного участка в городах и поселках составлял:

-   у организаций промышленности, транспорта, связи, строительства - 2,73 га;

-   предприятий торговли - 0,21 га;

-   граждан для личного подсобного хозяйства, садоводства, жилищного строительства и дачного хозяйства -0,14га.

Вне населенных пунктов:

-   у организаций промышленности, транспорта, связи, строительства - 43,9 га;

-   сельскохозяйственных организаций - 1020,4 га;

-   граждан для личного подсобного хозяйства, садоводства, жилищного строительства и дачного хозяйства -2,0 га.

Рост арендной платы косвенно обусловлен индексацией ставок земельного налога в соответствии с законодательными актами Российской Федерации. Арендные платежи за землю значительно дифференцированы в зависимости от спроса и предложения, категории арендаторов, местоположения и площади земельных участков.

Арендная плата в городах и поселках была существенно выше для всех категорий арендаторов по сравнению с арендной платой в сельской местности.

Предприятия торговли, общественного питания, бытового и сервисного обслуживания платили за аренду земли в городах в среднем по России 49,3 руб./м², в том числе в Санкт-Петербурге - 320,7 руб./м², Московской области - 70,6 руб./м², Республике Калмыкия - 155,1 руб./м², Республике Дагестан - 67 руб./м². Аналогичные платежи в 1999 г. в среднем по России составили 9,5 руб./м² (табл. 4). Граждане - предприниматели уплачивали за аренду таких земельных участков в городах и поселках в среднем 38,7 руб./м² (17,2 руб./м² в 1999г.).

Самые высокие платежи за земли городов, используемые для предпринимательской деятельности, были в Московской - 299,5 руб./м², в Тульской - 106,2 руб./м², Липецкой - 479,3 руб./м², Томской - 139,9 руб./м², Тюменской - 122,1 руб./м² областях, Таймырском автономном округе - 200,9 руб./м².

Граждане и их объединения, использующие земельные участки для индивидуального жилищного строительства, личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, платили в 2000 г. за аренду земли городов и поселков в среднем лишь 13 коп. за 1 м².

В сельской местности платежи за аренду земли для предприятий торговли, сервисного и бытового обслуживания, а также граждан - предпринимателей органами местного самоуправления установлены как самые высокие, соответственно в среднем по России от 0,7 до 3,5 руб./м² и от 3,9 до 18,0 руб./м².

Сельскохозяйственные организации и граждане, использующие земельные участки для индивидуального жилищного строительства, личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, животноводства платили за аренду земли вне поселений чуть больше уровня земельного налога, или 40,0 и 90,0 руб. за 1 га (табл. 4, рис.5).

Таблица 4

Средние размеры арендной платы за землю в Российской Федерации, руб./м²

Арендаторы	2001			2002			2003
	Внп	Снп	ГиП	Внп	Снп	ГиП	Внп	Снп	ГиП
Предприятия, организации, учреждения:
Индивидуальное жилищное строительство	0,066	0,158	1,85	0,15	0,22	1,97	0,23	0,31	3,32
Индивидуальное жилищное строительство	-	2,06	11,38	-	2,67	9,54	0,71	3,52	49,26
Индивидуальное жилищное строительство	0,001	0,0066	0,0098	0,005	0,018	0,029	0,004	0,023	0,02
Граждане и их объединения, использующие земельные участки для:
Индивидуальное жилищное строительство	0,006	0,0035	0.064	0,009	0,01	0,14	0,009	0,016	0,13
Индивидуальное жилищное строительство	0,0053	5,92	30,38	0,05	18,22	17,21	3,96	17,98	38,66

Условные обозначения:

Внп - Вне Населенных Пунктов;

Снп - в Сельских Населенных Пунктах;

ГиП - в Городах И Поселках.

Рис.5. Средние размеры арендной платы за землю в Российской Федерации, руб./м²

В отчетном году арендаторами перечислено во все уровни бюджетов 7,2 млрд руб. (39,7% от всех платежей за землю), что больше, чем в 1999 г., на 77,1%.

Следует отметить рост доли арендной платы в структуре платежей за землю. Так, в консолидированном бюджете доля аренды выросла за год на 2,7%, в федеральном - на 11%.

В федеральный бюджет от арендной платы за муниципальные и государственные земли в 2003 г. было перечислено 1,6 млрд руб. (в 2,5 раза больше, чем в 2002 г.), доля арендных платежей в нем составила 42% от общей суммы сборов земельных платежей. При этом за аренду земли в Москве в федеральный бюджет было перечислено 570,0 млн руб., что составляет 36,0% от всей суммы арендных платежей по России, в то же время из Санкт-Петербурга в отчетном году было перечислено 42 тыс. руб. (меньше, чем в прошлом году на 247 тыс. руб.), в то же время общий сбор арендных платежей в этом городе составил 673,2 млн руб.

Анализ отчетных материалов по субъектам Российской Федерации позволяет сделать вывод о неравномерном развитии арендных отношений. Так, в Москве доля арендной платы составляет 87,7% от всех земельных платежей, в Кировской - 66%, Новгородской - 70,5%, Курской - 5,0%, Пензенской - 4,3% областях, Республике Татарстан - 3,0%.

Арендная плата за землю как результат договорного процесса в общей массе сделок отвечает сложившемуся на конкретной территории спросу и предложению на земельные участки.

Примеры очень низких ставок арендной платы свидетельствуют не столько об объективности их размеров (соответствия ренте), сколько о низком уровне благосостояния народа и нежелании органов местного самоуправления в данной ситуации "отрываться" от масс избирателей. Об этом свидетельствует общее увеличение размеров арендной платы на местах после индексации земельного налога федеральными органами власти.

Наконец, 30 июля 2003 г. опубликован Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" N 110-ФЗ от 24 июля 2003 года, в соответствии со статьёй 7 которого действующие в 2003 году ставки земельного налога и размеры арендной платы за земли, находящиеся в государственной и муниципальной собственности, будут применяться в 2004 году с коэффициентом 1,8.

Таким образом, рост ставок земельного налога по отношению к 2002 году составил 3,6 раза. Совершенно очевидно при этом, что Федеральное Собрание и Правительство России, смещая акценты в сторону поимущественных налогов, делают разумный выбор. Недвижимое имущество в отличие от дохода не спрячешь и не утаишь.

Интересно также, что федеральная власть полностью отказалась от доли земельного налога, подлежащей перечислению в федеральный бюджет. В 2003 году для земель городов и посёлков эта доля составляет 15 %, а для сельскохозяйственных угодий она дифференцирована по субъектам федерации. С 2004 же года половина поступлений от земельного налога за земли городов и посёлков будет направляться в бюджет субъекта федерации, половина - в местный бюджет, за исключением Москвы, Санкт-Петербурга и закрытых административно-территориальных образований, чьи бюджеты получат все 100 % налога за землю. Распределение средств от земельного налога за сельскохозяйственные угодья между уровнями бюджетной системы органы законодательной власти субъектов федерации установят самостоятельно.

Нельзя не отметить и то, что изменение ставок земельного налога произведено на этот раз заблаговременно, а не впопыхах, как в декабре 2002 года.

Законами РФ "Об основах налоговой системы" и РФ "О плате за землю" органам местного самоуправления предоставлена известная свобода в установлении размеров ставок земельного налога. Однако при этом следует учитывать, что согласно федеральному закону от 28 августа 1995 г. "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (СЗ РФ, 1995, N 35, Ст. 3506) органы местного самоуправления имеют право устанавливать ставки налога только на территории муниципального образования, то есть на землях муниципальной собственности. Таким образом, на землях, находящихся в государственной собственности или за пределами муниципального образования, должны действовать ставки, утвержденные Законом РФ или субъекта Федерации.

Законом РФ "О плате за землю" разрешено применение повышающих коэффициентов к землям определенных категорий.

К ним относят:

-   курортные зоны: зоны отдыха городов Москвы и Санкт-Петербурга (Закон Московской области "О плате за землю в Московской области" фактически приравнял всю территорию области к курортной зоне, установив на всей ее территории применение повышающего коэффициента), курорты Приморского края, Кавказских Минеральных Вод, Черноморского побережья России, Калининградское взморье и др. курортные районы;

-   земли городов - столиц республик в составе РФ, краевых и областных центров в зависимости от численности населения.

Ставка земельного налога зависит от трех основных параметров (характеристик) земельного участка:

-   категории земли (земли сельскохозяйственного назначения, лесного фонда, населенных пунктов и т.д.);

-   местоположения земельного участка (транспортная доступность, близость к центру населенного пункта, степень развития инженерной и социальной инфраструктуры и т.д.);

-   размера земельного участка (в соотношении с установленной нормой отвода земли).

Поскольку каждый из трех параметров оказывает влияние на размер налогового обязательства, налоговое законодательство должно устанавливать количественно выраженную связь между перечисленными характеристиками предмета земельного налога и величиной налоговой ставки.

Нечеткое определение подобных отношений создает благоприятную почву для налогового и административного произвола со стороны властных государственных структур (государственных налоговых инспекций, комитетов по земельным ресурсам и землеустройству).

Выполнение требования четкости и количественной объективности при определении ставки земельного налога напрямую зависит от законодательных полномочий субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Ставки земельного налога определяются отдельно по категориям земель основного целевого назначения, видам и подвидам угодий, природным зонам, группам почв, городам, поселкам, зонам крупных населенных пунктов. Такая дифференциация ставок земельного налога позволяет говорить о тарифе ставок земельного налога.

Ставки земельного налога за сельскохозяйственные угодья устанавливаются по видам угодий - пашня, залежь, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища. При этом ставки определяются отдельно по немелиорированной, орошаемой, осушенной пашне, а также участкам закрытого грунта (парники, теплицы). По другим сельскохозяйственным угодьям подобная детализация ставок производится при наличии информации об оценке этих угодий.

Следует обратить внимание на то, что в Законе "О плате за землю" для субъектов Российской Федерации установлены средние ставки земельного налога, т.е. ставки-ориентиры, опираясь на которые, а также учитывая кадастровые оценки угодий, органы законодательной (исполнительной) власти субъектов Федерации устанавливают и утверждают ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Они же устанавливают и минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни. Подобные решения могут оформляться принятием соответствующего локального закона либо постановления законодательного (представительного) органа. Так, например, источником права, устанавливающим тариф ставок земельного налога в Вологодской области, является постановление законодательного собрания Вологодской области "О ставках земельного налога".

Устанавливая ставки земельного налога, субъект Федерации наделяется правом вводить корректирующие коэффициенты, с помощью которых учитывается фактор местонахождения земельного участка.

Ставки, которые установлены субъектами Федерации из расчета средних ставок, систематизированных в приложении 1 к Закону РФ "О плате за землю", распространяются не на все земли сельскохозяйственного назначения. Особый порядок установления ставок земельного налога предусмотрен ст.6 Закона в отношении участков в границах сельских населенных пунктов и вне их черты, предоставленных гражданам и используемых ими в целях иных, чем ведение личного подсобного хозяйства, садоводство, огородничество, животноводство, сенокошение и выпас скота. Отметим, что указанная ставка может быть увеличена, но не более чем вдвое. Такое увеличение размера ставки связывается с местонахождением участка и оформляется соответствующим решением органа местного самоуправления.

Ставки налога на земли несельскохозяйственного назначения (земли городов, рабочих поселков, расположенные вне населенных пунктов, земли различного специального назначения и т.д.) большей частью выше ставок налога на земли сельскохозяйственного назначения. В Законе РФ "О плате за землю"  средние ставки налога на городские земли даются с учетом экономического района и численности городского населения. Эти средние ставки решениями органов местного самоуправления городов превращаются в реальные (фактические, конкретные) ставки, величина которых зависит от местоположения земельного участка и зоны градостроительной ценности.

В целях рационализации и повышения дисциплины землепользования налог, уплачиваемый за часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода, взимается в двукратном размере (ч.4 ст.8 Закона "О плате за землю").

Превышение площади устанавливается городскими, районными комитетами по земельным ресурсам и землеустройству по утвержденным в установленном порядке нормам отвода земель и материалам землеустроительного дела по отводу земель, выполненного в прошлые годы, при установлении границ земельного участка в натуре.

Интересна ставка налога, устанавливаемая в отношении земель, занятых жилищным фондом, личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты. Она представляет собой альтернативную ставку, обеспечивающую фискальные интересы: три процента от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 60 рублей за квадратный метр (ч. 5 ст.8 Закона "О плате за землю").

В том случае, когда земельный участок по местонахождению относится к городской земле, а по назначению - сельскохозяйственная площадь, определяющим критерием будет назначение. С такого участка налог будет уплачиваться по ставкам, вдвое большим ставок налога на сельскохозяйственные угодья аналогичного качества (ч.8 ст.8 Закона "О плате за землю").

Для земель сельскохозяйственного использования, предоставленных для садоводства, огородничества, животноводства в пределах городской (поселковой) черты, налог устанавливается вне зависимости от среднегородских ставок в размере 60 рублей за квадратный метр.

Особые ставки предусмотрены для земель водного и лесного фонда (ст.10-11 Закона РФ "О плате за землю").

Рассматривая ставки земельного налога в отношении земель, занятых жилищным фондом, следует обратить внимание на некоторые сложные вопросы. Например, начисление земельного налога с граждан, приватизировавших свои квартиры в многоквартирном доме, часть квартир в котором не приватизирована.

Налог на земельный участок, обслуживающий такой жилой дом, должен взиматься с юридического лица, на балансе которого находится дом. Понесенные юридическим лицом затраты по уплате налога возмещаются гражданами, приватизировавшими квартиры в этом доме, по договорам аренды соразмерно доле общей площади их квартир в общей площади всего дома.

Жильцы в неприватизированных квартирах земельным налогом не облагаются. Налог взимается с предприятий и организаций, на балансе которых находится муниципальный жилой дом.

Существует несколько вариантов расчета земельного налога с владельцев (пользователей) квартир и домов.

1. Земельный налог за участок жилого дома (Знд)

Знд = Пзу х Кж х Бн,                                                               (2)

где: Пзу - площадь земельного участка;

Кж = 0,03 - коэффициент вида использования территории - жилого фонда;

Бн - базовая ставка земельного налога соответствующей зоны города.

2. Земельный налог для владельца квартиры в жилом доме (Знк)

Знк = Здк х Кж х Бн,                                                                (3)

где: Здк - земельная доля квартиры;

Кж = 0,03 - коэффициент вида использования территории: жилое;

Бн - базовая ставка земельного налога соответствующей зоны города.

3. Земельный налог за участок дома с нежилыми помещениями (Знд)

Знд = (Здж х Кж х Бн) + (Здн х Кн х Бн),                               (4)

где: Здж - земельная доля жилого фонда;

Кж = 0,03     - коэффициент вида использования земель: жилое;

Бн       - базовая ставка земельного налога данной зоны города;

Здн      - земельная доля нежилого помещения;

Кн = 1 - коэффициент вида использования земель - нежилое;

Бн - базовая ставка земельного налога данной зоны.

На некоторые проблемы, возникающие при налогообложении земель жилищных фондов, указывается и в Приложении N 1 к письму Госналогслужбы России и Госкомзема России от 4 марта 1997 г. В нем, в частности, отмечается, что в некоторых регионах налог за земли, занятые жилищным фондом предприятий, в том числе сельскохозяйственных, неправильно взимался по ставкам налога за земли сельскохозяйственного назначения административного района (как на земли, предоставленные гражданам для ведения подсобного хозяйства). Обращается внимание на факты, когда с жилищного фонда юридических лиц на селе налог вообще не взимался на том основании, что он - передан в оперативное управление комитетам по управлению имуществом местного самоуправления, хотя в этом случае плательщиками земельного налога за этот жилой фонд должны были являться соответствующие жилищно-коммунальные хозяйства (управления), на балансе которых находится жилищный фонд.

Характеризуя сроки уплаты земельного налога, отметим, что он уплачивается ежегодно, равными долями в два этапа не позднее 15 сентября и 15 ноября. Физические лица уплачивают земельный налог на основании платежных извещений, которые вручаются им налоговыми органами не позднее 1 августа. Что же касается плательщиков - юридических лиц, то они самостоятельно исчисляют сумму земельного налога и не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет по каждому земельному участку. Установленные Законом РФ "О плате за землю" сроки уплаты земельного налога могут быть изменены соответствующими решениями органов законодательной (исполнительной) власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

1.3. Льготы по взиманию платы за землю и порядок их предоставления

Налоговые льготы - эффективный инструмент дифференциации земельного налога. Все предоставляемые законодательством льготы по земельному налогу могут быть классифицированы следующим образом: изъятия; налоговые кредиты.

Суть изъятия как налоговой льготы сводится к выведению из-под обложения земельным налогом отдельных предметов, как-то: земли под заповедниками, национальными и дендрологическими парками, ботаническими садами; земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы Российской Федерации; земли общего пользования населенных пунктов; земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов законодательной и исполнительной власти.

Изъятия по земельному налогу могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок.

Примерами первого случая являются большинство законом установленных льгот-изъятий. Так, земли религиозных объединений, на которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры, земли, используемые пожарной охраной представляют собой изъятия из земельного налогообложения, действующие на постоянной основе. В то же время предприятия, учреждения, организации, а также граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли, т.е. земли, требующие рекультивации, освобождаются от уплаты земельного налога лишь на первые десять лет землепользования. Другой пример временной льготы по уплате земельного налога - это льгота, предоставляемая на один финансовый год. Так, ст.14 Федерального закона от 26 февраля 1997 года N 29-Ф3 "О федеральном бюджете на 1997 год" освобождала в 1997 году предприятия и организации от платы за земельные участки, на которых размещались объекты мобилизационного назначения, мобилизационные мощности, законсервированные и не используемые в текущем производстве, испытательные полигоны, аэродромы и другие объекты особого назначения в порядке, установленном Правительством РФ.

Вообще, следует отметить, что из восьми изменений, внесенных в Закон РФ "О плате за землю" на протяжении последних шести лет, 80% были направлены на предоставление льгот по земельному налогу отдельным категориям плательщиков.

Изъятия по уплате земельного налога могут предоставляться конкретному налогоплательщику безусловно или обусловлено.

Безусловно, выводятся из-под обложения земельным налогом земли предприятий и граждан, занимающихся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования.

При предоставлении этой льготы следует руководствоваться пунктом 2 Указа Президента Российской Федерации от 07.10.94 N 1987 "О мерах государственной поддержки народных художественных промыслов" (СЗ РФ, 1997, N 45, Ст.5170), которым установлено, что:

-   к народным художественным промыслам относятся все виды производства художественных изделий утилитарного или декоративного назначения, основанные на преемственности, исторически сложившихся традициях народного декоративно-прикладного искусства;

-   к изделиям народных художественных промыслов относятся изделия признанного художественного достоинства, при изготовлении которых применяется ручной или механизированный творческий труд художников и мастеров, развиваются традиции народного искусства, сохраняются стилистические особенности данного промысла;

-   к предприятиям народных художественных промыслов относятся предприятия, в объеме промышленной продукции которых изделия народных художественных промыслов составляют не менее 50 процентов.

Безусловно, выводятся из-под обложения земельным налогом также земли учреждений и органов уголовно-исполнительной системы.

По этой же схеме освобождаются земли высших учебных заведений, научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, государственные научные центры (п.11 ст.12 Закона РФ "О плате за землю").

Значительное количество изъятий носит обусловленный характер. Законодательство формулирует некоторые особые требования, условия и связывает соответствие им с предоставлением налоговой льготы в виде изъятия. Так, из-под земельного налогообложения выводятся земли не всех предприятий связи, акционерных обществ связи, а лишь тех, контрольный пакет акций которых принадлежит государству; земли не всех санаторно-курортных и оздоровительных учреждений, а только тех, которые находятся в государственной, муниципальной и профсоюзной собственности.

Изъятие может обусловливаться характером деятельности плательщика земельного налога: предприятия, научные организации и научно-исследовательские учреждения не платят налог за земли, непосредственно используемые для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации.

Льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы, именуются налоговым кредитом.

Следует обратить внимание на условность этого термина. Налоговый кредит не следует понимать в буквальном смысле слова, с присущими ему свойствами - срочность, возвратность и платность. Понятию кредит в данном случае соответствует только инвестиционный налоговый кредит. В отношении - земельного налога налоговый кредит может быть представлен в виде снижения ставки налога, предоставления налоговых каникул (полного освобождения от уплаты налога на определенный период), отсрочки или рассрочки по уплате налога. Например, налог на землю, расположенную в полосе отвода железных дорог, взимается с предприятий, учреждений и организаций железнодорожного транспорта в размере до 25% от ставки земельного налога, установленной за сельскохозяйственные угодья (ч.2 п.22 ст.12 Закона РФ "О плате за землю").

Налоговые каникулы объявляются в отношении граждан, впервые организующих крестьянские (фермерские) хозяйства, и длятся в течение 5 лет с момента предоставления им земельных участков (ч.1 п.22 ст.12 Закона РФ "О плате за землю").

В соответствии с общим направлением социальной политики Российской Федерации некоторые льготы по уплате земельного налога носят социальный характер.

Согласно п.10 ст.12 Закона "О плате за землю" от уплаты земельного налога освобождены спортивные сооружения, за исключением используемых не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений. В настоящее время при многих стадионах организованы вещевые или - продовольственные рынки. Часть земель, занятых не по профилю деятельности, должна облагаться земельным налогом, плательщиками которого становятся дирекции сооружений или предприятия, на чьем балансе находятся эти спортивные объекты.

В соответствии с ч.4 п.22 ст.12 Закона РФ "О плате за землю" с юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование). Освобожденные от уплаты земельного налога, согласно этому пункту предприятия (такие, например, как аэропорты, находящиеся в федеральной собственности, вузы и НИИ Российской Академии наук, учреждения культуры, склады мобилизационных резервов и т.д.) практикуют сдачу земельных участков, зданий или сооружений в аренду, но не представляют расчеты и не уплачивают налог за эти земельные участки, что является нарушением.

Законодатель делегирует право конкретизировать и развивать нормы, устанавливающие льготы, во-первых, Правительству РФ (п.11 ст.12), органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации (ст.13), а также органам местного самоуправления.

В последнее время некоторые субъекты Российской Федерации освобождают от уплаты земельного налога пенсионеров. В связи с этим отметим, что это противоречит действующему законодательству. Налоговые инспекции в любом случае потребуют уплатить земельный налог и будут правы. Законом РФ "О плате за землю" пенсионеры не освобождаются от уплаты земельного налога. Субъекты РФ имеют право устанавливать льготы по земельному налогу только в пределах суммы, находящейся в его распоряжении.

От уплаты земельного налога полностью освобождаются государственные и муниципальные учреждения социального обслуживания. Вводятся в действие эти льготы с 22.11.97 согласно ст.2 Федерального закона от 18 ноября 1997 г. "О внесении дополнения в Закон Российской Федерации "О плате за землю" (СЗ РФ, 1997, N 47, Ст.5342).

От уплаты земельного налога также полностью освобождаются государственные учреждения, осуществляющие эксплуатацию государственных мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений (в том числе и при уплате налога за земли водного фонда, занятые водохранилищами, каналами, дамбами и другими гидротехническими сооружениями в пределах полосы их отвода), а также государственные унитарные предприятия и государственные учреждения, осуществляющие строительство государственных мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, за земли, временно предоставленные им для строительства указанных объектов. Льгота для указанных предприятий и учреждений вступила в силу с 30 июня 1997 года.

Надо отметить, что предоставление дополнительных налоговых льгот по уплате земельного налога негативно скажется на пополнении доходной части бюджета и тем самым будет препятствовать проведению мероприятий по землеустройству, охране земель и повышению их плодородия.

Следует также отметить, что ст.12 Закона РФ "О плате за землю" предусматривает освобождение юридических и физических лиц только от уплаты земельного налога. Соответственно эти льготы не должны распространяться на лиц, вносящих арендную плату.

1.4. Порядок зачисления, централизации и использования средств,
поступивших от платы за землю

В соответствии со ст.18 Закона РФ "О плате за землю" платежи за землю зачисляются на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления: сельских, поселковых, городских, районных - в зависимости от того, в чьем административном ведении находится земельный участок.

Средства, полученные от уплаты земельного налога, носят целевой характер. Зачисляясь в местный бюджет, они учитываются в нем отдельной строкой и используются исключительно на цели, установленные законом. К ним ст.24 отнесены:

-   финансирование мероприятий по землеустройству;

-   финансовое обеспечение ведения кадастровых работ;

-   финансирование мониторинга земель, мероприятий по охране земель, повышению их плодородия;

-   финансовая поддержка освоения новых земель;

-   компенсация собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов за их использование;

-   инженерное и социальное обустройство территории.

Важной юридической гарантией целевого характера поступлений от земельного налога является запрет на изъятие остатков средств, не использованных в течение года. Оставшиеся средства используются по целевому назначению в следующем финансовом году.

Перераспределение средств от земельного налога происходит в порядке, установленном ст.19 Закона РФ "О плате за землю". Доля средств, направляемых в федеральный бюджет, определена в процентном соотношении и приведена в приложении 1 к Закону РФ "О плате за землю". Содержащиеся в этом приложении показатели могут быть изменены с соблюдением двух обязательных требований:

-   по представлению Правительства РФ, содержащему соответствующее обоснование (например, в связи с потребностью в дополнительных средствах на централизованно выполняемые мероприятия);

-   законодательное оформление (изменения показателей приложения 1 к Закону утверждаются одновременно с утверждением федерального бюджета на предстоящий год).

Доля средств от земельного налога, перечисляемых на специальный бюджетный счет субъекта Федерации, устанавливается решением органа законодательной (представительной) власти. При определении конкретного показателя законодательный орган субъекта Федерации обязан руководствоваться, как минимум, двумя обстоятельствами:

-   размером отчислений в федеральный бюджет;

-   максимальным уровнем допустимых перечислений субъекту Федерации - 10% от суммы средств земельного налога административного района.

Описанный порядок предусмотрен в отношении налога за сельскохозяйственные угодья. Что же касается доли средств от налога за земли городов и поселков, идущих на финансирование централизованно выполняемых мероприятий, то она ежегодно фиксируется в ходе утверждения федерального бюджета.

В соответствии с Бюджетной классификацией Российской Федерации в доходы соответствующих бюджетов зачисляются:

-   по коду 10509 - земельный налог на земли сельскохозяйственного назначения;

-   по коду 10510 - земельный налог на земли несельскохозяйственного назначения;

-   по коду 10511 - арендная плата за земли сельскохозяйственного назначения;

-   по коду 10512 - арендная плата за земли несельскохозяйственного назначения.

Учет расчетов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу и арендной плате за землю ведется на счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчет по земельному налогу".

Сумма налога (арендной платы), рассчитанная в установленном порядке, ежемесячно отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и расходов, не связанных с производством (08 "Капитальные вложения", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др.).

Перечисленные суммы налога (арендной платы) в бюджет отражаются в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

1.5. Нормативная цена земли

Нормативная цена земельного участка - показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Нормативная цена земельного участка вводится для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче государственной земли в частную собственность физических и юридических лиц, при наследовании земли, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка.

Таким образом, нормативная цена земли - это оценка земли, осуществляемая государством для реализации строго определенных целей, величина расчетная, она не связана с конкретным содержанием земельного правоотношения.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ "О порядке определения нормативной цены земли" от 15 марта 1997 г. N 319 (СЗ РФ, 1997, N 13, Ст.1539) нормативная цена земли ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам. Предложения об оценочном зонировании территории субъекта Российской Федерации и о нормативной цене земли по названным зонам представляются комитетами по земельным ресурсам и землеустройству.

Органы местного самоуправления по мере развития рынка земли могут своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать установленную нормативную цену земельного участка, но не более чем на 25%. Нормативная цена земельного участка не должна превышать 75% уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения.

По запросам заинтересованных лиц комитеты по земельным ресурсам и землеустройству обязаны выдавать им документы о нормативной цене земли конкретного земельного участка.

Факторами, влияющими на нормативную цену земли города, поселка, сельского населенного пункта, а также земель для садоводства, животноводства, личного подсобного хозяйства вне населенных пунктов являются (письмо Роскомзема от 28.12.94 N 1-16/2096 "О порядке определения нормативной цены земли"):

1. Обеспеченность территории внешними и внутренними магистральными и местными транспортными сетями, транспортная доступность основных региональных административных, культурных центров.

2. Обеспеченность территории инженерными сетями и сооружениями коммунального хозяйства (водоснабжение, теплоснабжение, газификация, электроснабжение, телефонизация, канализация стоков).

3. Численность и плотность населения.

4. Уровень развития социальной сферы (обеспеченность жилым фондом, медицинскими, образовательными, торговыми и другими учреждениями социальной сферы).

5. Санитарно-гигиенические условия и состояние окружающей среды (загрязнение, запыление и др.).

6. Состояние природного комплекса, архитектурно-ландшафтные условия (облесенность территории, наличие водоемов, санаториев, домов отдыха и других рекреационных зон и объектов).

7. Уровень развития хозяйственного комплекса, уровень доходов и занятости населения.

8. Безопасность проживания.

9. Инженерно-геологические условия строительства: сейсмичность, подверженность территории карстовым явлениям, наводнениям, оползням, селям, подтоплению, эрозии.

10. Качество почвы (для земель поселков, сельских населенных пунктов, садоводческих и животноводческих товариществ, а также для земель личного подсобного хозяйства).

Факторы, влияющие на нормативную цену земли несельскохозяйственных (промышленных) предприятий вне населенных пунктов.

1. Уровень развития производственной инфраструктуры региона: наличие и близость грузовых портов, узловых железнодорожных станций, обеспеченность магистральными и местными транспортными сетями, расположение предприятий, перерабатывающих местное сырье и сельскохозяйственную продукцию, пунктов приемки, складирования и хранения готовой продукции и т.д.

2. Уровень инженерного обустройства территории.

3. Уровень развития социальной сферы близлежащих населенных пунктов и возможность привлечения квалифицированной рабочей силы.

4. Экологическое состояние и устойчивость природного комплекса. Факторы, влияющие на нормативную цену земли сельскохозяйственного назначения.

1. Обеспеченность территории магистральными и местными транспортными сетями, доступность рынков сбыта, предприятий по хранению и переработке сельскохозяйственной продукции, удаленность от региональных промышленных и культурных центров.

2. Уровень развития социальной сферы близлежащих населенных пунктов.

3. Уровень плодородия почв сельскохозяйственных угодий.

4. Саниторно-гигиенические условия и состояние окружающей среды.

Для установления и защиты прав на земельные участки и прочно связанную с ними недвижимость, создания эффективной системы платежей за землю ведется государственный земельный кадастр.

Государственный земельный кадастр - реестр, устанавливающий перечень предметов налогообложения (в нашем случае земельных участков), классифицируемых по внешним признакам. Как правило, земельный кадастр содержит систему необходимых сведений о правовом режиме земель, их распределении по собственникам земли, землевладельцам, землепользователям и арендаторам, о составе городских земель, а также количественных и качественных характеристиках, ценности земель. Земельный кадастр ведется в целях своевременного обеспечения государственных органов, предприятий, организаций, учреждений и физических лиц достоверной информацией о земельных ресурсах, необходимой для рационального использования и охраны земель, защиты прав собственников, землевладельцев и землепользователей, сохранения границ исторических землевладений, объектов историко-культурного наследия.

Среди прочих функций земельного кадастра следует упомянуть налоговую. Кадастр создает объективную основу для установления нормативной цены земли, земельного налога и арендной платы.

Объектом государственного земельного кадастра являются все земли независимо от форм собственности, целевого назначения и характера их использования.

При использовании кадастрового способа уплаты налога практически неизбежно возникает проблема с актуализацией содержащейся в кадастре информации. В этих целях следует использовать данные зарегистрированных сделок с землей на рынке недвижимости.

Регистрацией таких сделок пока еще занимаются Государственный комитет Российской Федерации по земельным ресурсам и землеустройству (Роскомзем) и его органы на местах. Они отслеживают любые изменения, происходящие с земельными участками, с целью предоставления достоверной информации в случае запроса.

На сегодняшний день государственной регистрации прав на землю подлежат:

-   право собственности на землю, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право бессрочного (постоянного) землепользования, право аренды земли, ипотека и другие сделки с землей, сервитуты и другие обременения прав на землю;

-   прекращение прав, их передача, подтверждение, ограничение или изменение прав на землю;

-   другие права на землю, разрешенные законами Российской Федерации.

Одновременно с регистрацией земельных прав происходит регистрация прав на имущественные объекты, находящиеся на данном земельном участке (здания, сооружения и т.п.). Каждый земельный участок на всей территории страны идентифицируется, то есть обозначается уникальным кадастровым номером, а каждый объект недвижимости на участке - инвентарным номером. Отдельные части объекта недвижимости (квартиры, комнаты, блоки помещений и другие части) обозначаются номерами в пределах данного объекта.

При отказе в государственной регистрации прав на землю действия комитета по земельным ресурсам и землеустройству могут быть обжалованы в суде. Без государственной регистрации прав на землю земельные права считаются недействительными. Государство не гарантирует защиту и неприкосновенность незарегистрированных прав на земельный участок.

Основаниями для отказа в государственной регистрации прав на землю или сделок с землей являются:

-   отсутствие постановления органа исполнительной власти или решения органа местного самоуправления о предоставлении земельного участка из государственных или муниципальных земель, договора, свидетельства о праве собственности на земельный участок, документа об оплате земельного участка в случае предоставления его за плату, других документов, предусмотренных федеральным законом о государственной регистрации прав на недвижимость и сделок с землей;

-   прямой запрет на предоставление земельного участка из земель, изъятых из гражданского оборота или ограниченных в гражданском обороте;

-   отсутствие в документах сведений о земельном участке, предусмотренных законом;

-   имеющиеся у органа государственной регистрации документы, свидетельствующие о споре по поводу принадлежности данного земельного участка; наличие спора о принадлежности или границах земельного участка должно быть подтверждено не заявлениями частных лиц, а определением суда, арбитражного суда о принятии дела к производству либо документом, выданным органом, уполномоченным рассматривать указанные споры в административном порядке;

-   изменение целевого назначения земельного участка с нарушением установленных правил;

-   наличие у органа государственной регистрации прав на землю постановления органа государственной власти о реквизиции земельного участка или решения суда о его конфискации;

-   нарушение установленных норм общей площади земельного участка, оказывающейся у ее владельца в результате совершаемой сделки;

-   отсутствие документа об оплате регистрационного сбора.

Наличие спора о границах земельного участка или о его обременении и об ограничении не является препятствием для государственной регистрации сделки, если спор отражен в договоре, а также при наследовании.

С принятием Федерального закона от 21 июля 1997 г. "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (СЗ РФ, N 30, Ст.3594) получат развитие основные положения Гражданского кодекса РФ о государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним. Так, ст.131 Гражданского кодекса РФ предусматривает осуществление регистрации путем, во-первых, введения Единого государственного реестра прав и, во-вторых, передачи функций государственной регистрации созданным для этой цели учреждениям юстиции.

Важной особенностью земельного налогообложения в России является то, что оно невозможно без земельного кадастра, так как нет самостоятельного фискального кадастра (кадастра налогового). Нет такого кадастра и в большинстве зарубежных государств.

Оценка земли является важнейшим элементом земельного кадастра. Она влияет на эффективность системы налогообложения. Оценка земель предполагает определение их сравнительной ценности как средства производства, а также степень эффективности их использования. Критерии оценки земель различаются в зависимости от целевого назначения земель. Наряду с общим критерием для всех земель - местоположением земельного участка - для оценки земель сельскохозяйственного назначения основным критерием служит их производительная способность, для земель населенных пунктов - функциональное использование, степень социального и инженерно-транспортного обустройства, экологическая ситуация. Оценка земель населенных пунктов сегодня крайне актуальна, поскольку доля земельного налога, например с городских земель, составляет большую часть от общей суммы земельного налога. Оценка земель выражается в системе натуральных (в ц/га) и стоимостных (в руб./га) показателях, выявляющих, насколько - использование одних земель доходнее, выгоднее других.

В настоящее время при оценке земли чаще всего используют метод капитализации дохода.

Оценка земли по доходности осуществляется путем преобразования денежного дохода в стоимость с помощью коэффициента капитализации, то есть доли текущего дохода в полную стоимость участка. Иначе говоря, стоимость участка может быть определена как его способность приносить доход в будущем.

Если известны величина чистого дохода (Д) и норма (коэффициент) капитализации (К), то можно определить стоимость земли (С) по формуле:

С = Д : К                                                                                   (5)

Капитализация - это пересчет потока будущих доходов в сумму текущей стоимости. Коэффициент капитализации - это множитель, с помощью которого осуществляется переход от величины текущего чистого дохода от земельного участка к его стоимости. Он выбирается таким, чтобы обеспечить инвестору приемлемый уровень дохода (отдачи) на вложенный капитал и его возмещение. Последовательность расчета стоимости земельного участка может быть следующей:

1. Определяется потенциальный валовой доход на основе анализа денежных потоков (поступлений) по сравнимым участкам за прошлые годы в сопоставимых условиях.

2. Калькулируются расходы на будущий год с подразделением на постоянные, эксплуатационные по всем статьям и резервы, используя фактические издержки.

3. Из потенциального валового дохода вычитаются возможные потери по различным причинам, которые устанавливаются путем анализа соответствующих показателей на рынке, и получается действительный валовой доход (эффективный).

4. Исчисляется чистый доход путем исключения из действительного валового дохода всех расходов без обслуживания долга по ипотечному кредиту и амортизационных начислений.

5. Чистый доход пересчитывается в текущую стоимость земли различными способами.

Самым простым и надежным способом является определение коэффициента капитализации с помощью собранных на рынке данных о чистом доходе и стоимости ряда сопоставимых земельных участков. Тогда стоимость легко преобразуется в общую ставку капитализации (Ко) по формуле:

Ко = Д : С                                                                                 (6)

Поскольку при покупке земельных участков обычно используется заемный и собственный капитал, то общая ставка капитализации должна удовлетворять рыночным условиям получения дохода на обе части инвестиций, соизмеримого с ожидаемыми рисками.

Ставка капитализации на заемные средства (ипотечная постоянная - Кз) - это отношение ежегодных выплат по обслуживанию долга к основной сумме ипотечной ссуды. Она состоит из двух частей: ставки процента и коэффициента фонда погашения. Когда условия кредита известны, ипотечную постоянную можно определить по финансовым таблицам.

Ставка капитализации на собственный капитал (Кс) определяется отношением денежных поступлений до вычета налогов к сумме вложенных собственных средств и сочетает в себе норму прибыли и возврат вложенных средств.

Общая ставка капитализации (Ко) определяется в соответствии с соотношением собственного и заемного капитала в общем объеме инвестиций:

Уз х Кз = Ус х Кс = Ко                                                            (7)

заемный       собственные

капитал        средства

где:

Уз - доля заемного капитала,

Ус - доля собственных средств.

Например,

(0,7 х 0,12) + (0,3 х 0,10) = 0,084 + 0,03 = 0,114 = Ко

Исходные данные для расчетов можно получить путем изучения деятельности кредиторов на рынке и анализа сопоставимых продаж для собственных средств.

Ставка возмещения капитала равняется единице, деленной на число лет возвращения вложенных средств инвестору.

Для определения стоимости земельных участков применяются и другие методы расчетов, в частности, путем умножения валового или чистого дохода на рентный мультипликатор (Рм), который получается от деления цены продаж (Цп) сопоставимых участков на величину арендной платы или чистого дохода (Д):

Рм = Цп : Д                                                                               (8)

В западных государствах уделяют большое внимание точному определению понятий рыночной и потребительной стоимости. Рыночная стоимость выражает наиболее вероятную цену продажи объекта собственности на рынке в условиях конкуренции. Потребительная стоимость отражает стоимость объекта, предназначенного для конкретного использования.

Соотношение спроса и предложения является краеугольным камнем в теории оценки стоимости. Особое значение имеют спрос и предложение при оценке земли, поскольку предложение ее, по существу, является величиной фиксированной.

Таким образом, основными факторами, влияющими на стоимость земли, являются социальные, юридические, административные, политические и физическо-географические, связанные с окружающей средой либо с местоположением причины. Например, на уровне государства экономическая, фискальная и кредитно-денежная политика могут либо стимулировать, либо подавлять экономическое развитие, в целом, и спрос на землю, в частности. Система оценки земли должна быть хорошо спланирована и отрегулирована, а эффективность оценки земли подразумевает наличие пяти основных элементов: кадастровые карты; информация по продажам (другая рыночная информация); методики проведения оценки; персонал и материальное обеспечение.

Надо отметить, что в России кадастровые работы ведутся постоянно, но их темпы и уровень оставляют желать лучшего. С 1991 года кадастровые работы стали приобретать новые формы, связанные с автоматизацией системы земельного кадастра, принятием по нему новых нормативных актов.

Нормы, регулирующие порядок ведения земельного кадастра, содержатся в Земельном кодексе РСФСР от 25 апреля 1991 г., который применяется с учетом Указа Президента РФ от 24 декабря 1993 г. N 2287 "О приведении земельного законодательства Российской Федерации в соответствие с Конституцией Российской Федерации".

Нормативно-правовую основу ведения земельного кадастра также составляют Указ Президента Российской Федерации от 11 декабря 1993 г. N 2130 "О государственном земельном кадастре и регистрации документов о правах на недвижимость" (САПП РФ, 1993, N 50, Ст.4868), Постановление Правительства Российской Федерации от 25 августа 1992 г. N 622 "Об - утверждении Положения о порядке ведения государственного земельного кадастра" (САПП РФ, 1992, N 9, Ст.609).

В ходе совершенствования земельного кадастра в нашей стране в связи с превращением его в инструмент платного землепользования, видимо, следует все документы и показатели по учету количества и качества земель связывать с их экономической ценностью. Данные о цене земли должны содержаться во всех кадастрах и, прежде всего, в земельно-кадастровой книге предприятия, организации, учреждения. При создании единого земельного кадастра в условиях рынка должны быть учтены изменения характера земельных отношений, в первую очередь отношений собственности на землю.

Как уже говорилось, земельный кадастр служит основой для расчета земельного налога, в то же время суммы, поступающие от уплаты земельного налога, в соответствии с Законом РСФСР "О плате за землю" частично идут на финансирование кадастровых работ.

2. Характеристика объекта исследования

2.1. История создания и развития

Ижевский редукторный завод основан в 1898 году, как чугунолитейный по выплавке серого и ковкого чугуна, для нужд оружейного производства. В годы Великой Отечественной войны завод выполнял оборонный заказ по производству деталей для танков Т-34 и стрелкового оружия.

После войны на заводе началось бурное расширение номенклатуры выпускаемых изделий, освоено производство редукторов Р-3, Р-5, Р-10, узлов к экскаваторам Э 1003 и Э 305 (лебедки и наводки Драгляйна) и с этого периода основной продукцией завода становятся редуктора.

В 50-е годы "Ижевский завод строительного и дорожного машиностроения" приступил к освоению новой конструкции редукторов серии РМ. В 1965 году предприятию было присвоено звание "Ижевский Опытно-показательный редукторный завод". Он становится крупнейшим заводом страны и обеспечивает 75% ее потребности в цилиндрических редукторах. Его продукция экспортируется в 49 стран мира.

С 1965 по 1985 год завод работал над выполнением правительственного задания по освоению космической техники: редукторы для механизмов космодромов и стартовых площадок, а также оборудование для космических тренажеров, изготовление специальных редукторов ПТ 58Р для крупнейшего в мире радиоастрономического телескопа "Ратан-600". Так же, были изготовлены редуктора для оборонной промышленности, используемые в механизмах запуска ракет.

Наряду с этим, было освоено производство редукторов для шлюзов и затворок крупнейших гидроэлектростанций (Куйбышевская, Волгоградская), лебедок с редукторами для добычи соли. Был выполнен специальный заказ для Кремлевского Дворца Съездов, лифты были оснащены редукторами нашего производства.

После приватизации в 1994 году завод стал акционерным обществом. Сегодня он известен в стране как ОАО "Редуктор".

В настоящее время выпуск качественной и надежной продукции обеспечивается мощной производственной базой. Продукция ОАО "Редуктор" уникальна. Завод является одним из ведущих производителей редукторов общего машиностроения, а также оборудования для нефтедобывающей отрасли. Освоение прогрессивных технологий, современные испытательные стенды и лаборатории, использование новых твердых материалов, термическая обработка обеспечивают постоянные прочностные характеристики зубьев колес и валов.

2.2. Характеристика продукции предприятия

На сегодняшний день технологические возможности ОАО "Редуктор" позволяют обеспечивать полный цикл производства редукторов и мотор - редукторов с различными видами зубчатых передач, а также станков-качалок для добычи нефти.

В настоящее время клиентская база ОАО "Редуктор" насчитывает сотни отечественных компаний самых различных отраслей промышленности, начиная с нефтедобывающей и заканчивая сельскохозяйственным машиностроением. Станки-качалки производства ижевского завода работают во всех крупнейших российских нефтяных компаниях, миллионы редукторов установлены в машины и агрегаты самого различного технологического оборудования по всему миру. По итогам же 2003 года ижевский завод "Редуктор" признан одним из самых динамично развивающихся предприятий Удмуртской Республики.

В компании успешно осуществляются программы технического перевооружения и модернизации станочного парка. Только за 2003 год было закуплено несколько десятков единиц различного металлообрабатывающего оборудования. Началась подготовка к внедрению системы управления качеством ISO 9000. Значительно расширена выпускаемая номенклатура как приводной техники, так и оборудования для нефтедобывающей отрасли.

Сегодня успех любого предприятия во многом зависит от способности быстро и гибко реагировать на изменчивую конъюнктуру рынка. Продуманная маркетинговая стратегия, поддержанная мощным научно-техническим потенциалом компании, и активная сбытовая политика служат залогом того, что запросы наших клиентов будут удовлетворены с высоким уровнем качества и в срок.

Открытое Акционерное Общество "Редуктор" в настоящее время имеет производства: чугунолитейное, механообрабатывающее, сборочное, термообработка, гальваническое, сварочное, кузнечно-прессовое, инструментальное, ремонтное, цех нестандартного оборудования.

Чугунолитейный цех позволяет производить в год отливки развесом до 10 кг в объеме до 400 тонн, развесом до 100 кг в объеме 7-7,5 тыс. тонн, развесом до тонны в объеме 150-200 тонн.

Гальваническое производство обеспечивает до 20 тыс. кв. м. в год высококачественных покрытий (оксидирование, фосфатирование, цинкование).

Современное механообрабатывающее производство, включающее в себя автоматизированные линии, высокоточные обрабатывающие центры, станки с ЧПУ позволяют обрабатывать как тела вращения, так и сложные корпусные детали длиной от 2-3 до 1500 мм и диаметром до 2500 мм.

Важную роль в получении конкурентоспособной и долговечной продукции играет термический участок, осуществляющий следующие виды термообработки: улучшение, закалка, азотирование, цементация, нитроцементация деталей габаритами до 600-700 x 700-1200 мм.

Кузнечно-прессовое производство располагает тремя молотами свободной ковки, прессами с гидравлическим усилием от 40 до 630 тонн, кривошипными прессами для листоштамповки с усилием 25, 40, 63 и 100 тонн.

Сварочное производство позволяет изготавливать как мелкие детали, так и крупногабаритные, высоконагруженные изделия, требующие качественного сварного шва, которое обеспечивается наличием участка аргонодуговой сварки, полуавтоматической сварки в среде углекислого газа и ручной дуговой сварки.

Особое внимание уделяется качеству выпускаемой продукции. Несмотря на постоянно и быстро меняющиеся экономические условия предприятию удалось не только сохранить аппарат технического контроля за качеством продукции и технический персонал, но и создать Технический Центр, в задачи которого входит разработка, изготовление, соблюдение патентной чистоты, испытание и подготовка к сертификации новых изделий, а также Центр Управления качеством, функции которого - организация текущего контроля и сертификация продукции и оборудования.

2.3. Персонал и управление предприятием

Система управления обеспечивает необходимое воздействие на управляемый объект. Управленческая деятельность обычно разделяется между должностными лицами или специализированными подразделениями организации.

		Рис. 6. Укрупнённая структурная схема управления ОАО «Редуктор»

 

Применительно к ОАО «Редуктор» структуру управления можно представить в виде схемы, представленной на рис.6. Каждый элемент представленной системы имеет свои функции и задачи, реализация которых позволяет решать цели и задачи деятельности всего предприятия.

Зам. генер. директора по персоналу

На протяжении всех 90-х гг. падение объемов производства, перебои в выплате заработной платы привели к оттоку части высококвалифицированных рабочих и специалистов. Начиная с 2001 г. положение предприятия стало улучшаться.

В настоящее время численность промышленно-производственного персонала ОАО «Редуктор» составляет 1065 чел. Структура численности работников предприятия за 2001 - 2003 годы представлена в таблице 5.

Таблица 5

Анализ динамики численности персонала ОАО «Редуктор»

Категории персонала	Среднесписочная численность, чел.			Удельный вес, %
	2001	2002	2003	2001	2002	2003
ППП	1048	1065	1068	100	100	100
Рабочие	739	751	755	70,5	70,6	70,7
Специалисты	189	192	192	18,0	18,0	18,0
Руководители	120	122	121	11,4	11,4	11,3

Среднесписочная численность ППП ОАО «Редуктор» на 1.01.2004 г. составила 1068 человек и по сравнению с 2001 г. выросла на 2% (20 чел), в том числе:

-   доля рабочих в общей численности ППП увеличилась на 0,2%, (с 739 чел. до 755 чел.);

-   доля специалистов в общей численности ППП осталась такой же;

-   доля руководителей в общей численности ППП также осталась на прежнем уровне.

Некоторый рост численности ППП на ОАО «Редуктор» обусловлен повышением объемов производства, а также стремлением администрации предприятия к повышению научно-технического потенциала для решения задач по выпуску конкурентоспособной продукции.

Кадровый состав предприятия набирался согласно штатному расписанию, утвержденного генеральным директором ОАО «Редуктор». Состоит он в основном из работников среднего возраста (37-42 года), со средним специальным образованием.

Оплата труда представляет совокупность средств, выплачиваемых работникам в денежной и натуральной форме как за отработанное время, выполненную работу, так и в установленном законодательством порядке за неотработанное время.

На предприятии оплатой труда занимается отдел ОТиЗ (отдел организации труда и заработной платы). Основными задачами отдела являются:

-   постоянное совершенствование организации и нормирования труда, форм и систем заработной платы, материального и морального стимулирования труда в целях обеспечения выполнения заданий с меньшими материальными и трудовыми затратами;

-   руководство формированием фондов оплаты труда структурных подразделений в зависимости от условий работы и структуры заработной платы, запланированного роста объемов производства, заданий по снижению трудоемкости;

-   контроль за расходованием фондов оплаты труда и материального стимулирования, правильностью применения форм и систем заработной платы, тарифных ставок и расценок, разрядов по оплате труда и окладов.

В ОАО «Редуктор» применяются сдельная и повременная формы оплаты труда. По желанию, предприятие с любым своим работником может заключить контракт (трудовой договор). Порядок заключения, содержание и принципы договора базируются на Трудовом кодексе РФ.

Системы оплаты труда, формы материального поощрения, размеры тарифных ставок (окладов), а также нормы труда устанавливаются по согласованию с профсоюзным комитетом.

На оплату труда работников производственных цехов, исполнительного органа и его аппарата, средства ФОТ направляются в соответствии с утвержденными нормативами от объемов выполненных работ и услуг.

Основой оплаты труда являются Единые тарифные сетки по оплате труда работников производственных подразделений и непроизводственных подразделений, утвержденные и согласованные с профсоюзным комитетом ОАО.

На заводе есть «Положение о премировании», в соответствии с которым выплачиваются премии. Премирование осуществляется в 2 этапа в виде ежемесячного премирования и премирования по итогам работы за квартал. Каждому цеху (аппарату, подразделению) устанавливаются показатели и условия премирования.

Размер премирования устанавливается в пределах норм фонда оплаты труда по подразделению, цеху, бригаде, но не более 75% ставок окладов работников.

Таким образом, работники получают текущие премии и премии за общие результаты работы. Последняя премия исчисляется следующим образом:

Определяется заработок за премируемый период по ставкам (повременно) или сдельным расценкам и умножается на коэффициент по стажу.

Определяется общая зарплата по предприятию работников с учетом стажного коэффициента.

Определяется соотношение средств, выделенных на премирование в общей зарплате по ставкам, сдельному заработку с учетом коэффициентов по стажу работы.

Полученный коэффициент умножается на заработок за премируемый период с учетом коэффициента по стажу работы.

При исчислении надбавки за стаж используются следующие стажевые коэффициенты:

-   меньше 1 года-0,5;

-   от 1 года до 10 лет - 1,0 + 0,1 за каждый год;

-   больше 10 лет-2,0. В ОАО «МЗ» существуют также следующие виды доплат:

-   за совмещение профессий (должностей) - до 50%;

-   за расширение зон обслуживания или увеличение объема работ - до 30%;

-   за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника - до 50%;

-   за работу в тяжелых и вредных условиях труда - 4%, 8%, 12%, 24% в зависимости от баллов;

-   за интенсивность труда - не более 50%;

-   за работу в ночное время - по фактической часовой тарифной ставке;

В целом применяемые на заводе системы оплаты труда вполне эффективны - с их помощью объективно оценивается деятельность работников.

Создание отделов (подразделений) путем группирования аналогичных производственных функций и служащих позволяет добиться более эффективного управления, необходимой гибкости руководства компанией в период расширения ее хозяйственной деятельности.

Для эффективной работы организации важно четко и ясно определить функциональные обязанности и полномочия, а также их взаимоотношение. Каждый сотрудник компании должен понимать, что ожидается от него, какими полномочиями он обладает, какими должны быть его взаимоотношения с другими служащими.

Это достигается с помощью схемы организации, дополненной соответствующими справочниками (инструкциями), и распределения обязанностей.

Анализ взаимоотношений между различными должностями, постами показывает, что существует целый ряд типов организационных структур, среди которых построение по принципу отделов (подразделений) является наиболее простым. В связи с этим организации можно классифицировать по таким типам построения управления:

-   с линейной организацией управления;

-   с линейным и функциональным управлением;

-   с матричной системой управления;

-   с использованием комитетов (комиссий).

В ОАО «Редуктор» используется линейно-функциональная организация управления. Распределение должностных обязанностей осуществлено таким образом, чтобы каждый служащий был максимально нацелен на выполнение производственных задач организации.

Среди недостатков такого типа построения — разногласия между линейными и функциональными служащими. Линейные служащие часто противодействуют работе функциональных экспертов; возникающие разногласия могут выразиться в неправильном толковании полученной от экспертов информации, которая передается линейными служащими непосредственным исполнителям.

Для совершенствования системы управления, сложившейся на ОАО «Редуктор», необходимо следовать следующим принципам:

-   единство управления. Независимо от структуры организации, степени децентрализации и делегирования полномочий нести полную и абсолютную ответственность за деятельность всего предприятия должен один человек;

-   скалярный метод передачи полномочий. Полная и абсолютная ответственность означает право не только управлять, но и передавать, делегировать часть полномочий другим лицам по линии руководства;

-   единство подчинения. У любого служащего (работника) может быть только один руководитель;

-   принцип соответствия. Делегированные полномочия должны соответствовать уровню ответственности. Если на лицо возлагаются определенные обязанности, то его необходимо наделить и соответствующими полномочиями, необходимыми для выполнения этих обязанностей;

-   масштабы управления. Число лиц, находящихся в эффективном управлении, лимитировано. Это зависит от ряда обстоятельств, от характера выполняемой работы;

-   коммуникации, система связи. Как формальные, так и неформальные линии связи должны быть установлены и постоянно поддерживаться;

-   принцип ориентирования. Организации должны строиться в соответствии с характером возложенных на них задач и не зависеть от субъективных факторов;

-   принцип избирательности. Руководство должно получать лишь ту информацию, которая выходит за рамки плана и является исключительной, то есть либо благоприятной, либо неблагоприятной для ведения бизнеса. Таким образом можно будет отсечь лишнюю, непригодную к использованию информацию;

-   дифференциация работы. Различные виды работы имеют разные характеристики, что необходимо предусмотреть при создании организации. Например, высококвалифицированный индивидуальный труд требует иных условий, чем полуквалифицированные повторяющиеся операции;

-   разбивка сложного элемента на простые составляющие, специализация и стандартизация. Эти методы должны найти свое применение в организации, так как позволяют снизить затраты;

-   контроль за осуществлением операций. Эта функция должна быть поручена четко обозначенному для этой цели аппарату. Определенная часть администрации должна следить за ежедневным ходом выполнения операций. Творческий подход к делу должен поощряться;

-   планирование должно всегда предшествовать выполнению работы;

-   гибкость. Структура организации должна позволять вносить в нее коррективы в связи с изменением методов, задач, целей, масштаба коммерческой деятельности, появлением новых технологий и ресурсов. Конечно, внесение значительных изменений требует всестороннего исследования;

-   доступность всех уровней организации. Любой сотрудник (работник) организации должен иметь право и возможность подать жалобу, высказать замечания или предъявить рекламации соответствующему руководителю.

2.4. Динамика основных показателей работы предприятия

Финансовая работа на предприятии, прежде всего, направлена на создание финансовых ресурсов для развития предприятия, обеспечение роста рентабельности, но главное - на его привлекательность для акционеров.

Целью финансовой работы должно быть улучшение финансового состояния предприятия.

В этом плане необходимо выделить ряд отделов и управлений на заводе, которые непосредственно связаны с разработкой и осуществлением его финансовой политики, и находятся в подчинении директора по финансам и экономике.

Финансовое подразделение завода по организационной структуре включает в себя следующие отделы:

-   отдел экономического анализа;

-   отдел организации труда и заработной платы.

-   финансовый отдел.

Функции и задачи финансового подразделения:

-   руководство работой по экономическому планированию, соблюдению финансовой дисциплины завода, направленной на обеспечение финансовыми ресурсами заданий плана (договоров, контрактов), обеспечение сохранности и эффективного использования основных фондов, оборотных средств, трудовых и финансовых ресурсов завода;

-   изыскание путей увеличения прибыли и повышения рентабельности;

-   организация труда и заработной платы;

-   организация и систематическое совершенствование планово-экономической работы, своевременное и качественное составление перспек­тивных и текущих планов с учетом максимального использования резервов производства, контроль за выполнением утвержденных планов;

Отдел экономического анализа

-   организация и систематическое совершенствование планово-экономической работы ОАО. Анализ хозяйственной деятельности подразделений и ОАО в целом;

-   разработка перспективных и текущих планов ОАО с учетом максимального использования резервов производства;

-   расчет и планирование ТЭП деятельности подразделений предприятия;

-   разработка методологии и нормативных актов по совершенствованию хозрасчета и их внедрение;

-   разработка, согласование и утверждение договорных цен на вы­пускаемую продукцию, выполненные работы и услуги.

Отдел организации труда и заработной платы

-   организация труда и заработной платы;

-   разрабатывает проекты планов по труду;

-   принимает участие в разработке в установленном порядке заданий по снижению трудоемкости и уменьшению численности работающих за счет внедрения организационно-технических мероприятий;

-   организует работу по персоналу, разработке тарифных ставок, окладов, действующих на предприятии;

-   изучает эффективность применяемых систем оплаты труда, ус­танавливает формы и положения по оплате труда;

-   анализирует показатели по труду, осуществляет статистический учет трудовых показателей;

-   осуществляет контроль и проводит анализ расходования фонда заработной платы работников.

Финансовый отдел

-   работа с банками по осуществлению валютных и рублевых, платежей;

-   составление проектов финансовых планов предприятия и их контроль;

-   составление лимита остатка кассы;

-   обеспечение возврата полученных ссуд в установленные сроки;

-   разработка финансовой стратегии;

-   составление и предоставление руководству предприятия сведений и справок о финансовом состоянии.

совместно с отделами и службами:

-   рассмотрение претензий и санкций, предъявленных покупателями и заказчиками, разработка предложений по устранению недостатков, вызы­вающих эти претензии;

-   предъявление претензий (совместно с юридическим отделом) к покупателям и заказчикам;

-   принятие мер по своевременному взысканию дебиторской задолженности.

Для анализа динамики экономических показателей работы ОАО «Редуктор», воспользуемся данными, которые приведены в таблице 6.

Таблица 6

Экономические показатели производственной деятельности
предприятия за 2001-2003 гг.

Показатели	Ед. изм.	2001	2002		2003
		тыс. руб.	тыс. руб.	В % к 2001 г.	тыс. руб.	В % к 2002 г.
1. Выручка от реализации товаров и услуг (без НДС)	тыс. руб.	13442	42132	313,4	84809	201,3
2. Себестоимость реализованной продукции и услуг	тыс. руб.	19143	53135	277,6	79978	150,5
3. Товарная продукция в оптовых ценах	тыс. руб.	15588	49882	320,0	89352	179,1
4. Полная себестоимость товарной продукции	тыс. руб.	17984	51448	286,1	85063	165,3
5. Затраты на 1 руб. ТП	руб.	1,153	1,031	89,4	0,952	92,3
6. Численность	чел.	1048	1065	101,6	1068	100,3
7. Выработка на 1 работающего	тыс. руб.	14,9	46,8	314,1	83,7	178,8
8. Фонд оплаты труда	тыс. руб.	-	5764,9	-	12228	212,1
9. Среднемесячная зарплата	Руб.	-	2456	-	3968	135,2
10. Прибыль / убыток от реализации	Тыс. руб.	-5701	-11003	193,0	4831	-

За 2003 г. все показатели деятельности предприятия улучшились. ОАО «Редуктор» наращивало объемы выполненных работ. Объем выручки в 2003 г. составил 84809 тыс. руб. или 206,8% по сравнению с 2002 г.

Наряду с увеличением реализованной продукции и услуг, увеличивалась также их себестоимость. Если в 2002 г. затраты на реализацию составляли 53135 тыс. руб., что было в 2,77 раза больше показателя предыдущего года, то в 2003 г. себестоимость уже равнялась 79978 тыс. руб. или 150,5% по сравнению с 2002 г.

Однако, несмотря на значительное увеличение показателя себестоимости, темп ее роста оказался ниже темпа роста выручки. Это позволяет сделать вывод о снижении удельного веса затрат в стоимости продукции.

Рис. 7. Динамика основных экономических показателей ОАО «Редуктор»

Для подтверждения данного факта возьмем показатели товарной продукции. Ее объем в 2003 г. составил 89,3 млн. руб., что больше аналогичного показателя 2002 г. на 79,1%. Себестоимость же ТП увеличилась за период с 2002 по 2003 гг. только на 65,3% (с 51,4 млн. руб. до 85,1 млн. руб.). В результате такой динамики уменьшились затраты на 1 руб. товарной продукции с 1,031 руб. до 0,952 руб., что является очень положительным моментом.

Поскольку вышеуказанные экономические показатели ОАО «Редуктор» улучшились, то, следовательно, возросли фонд оплаты труда и среднемесячная заработная плата работников предприятия.

ФОТ в 2001 г. составил 12,2 млн. руб., что выше ФОТ в 2002 г. на 112,1% и. Заработная плата увеличилась за год в 1,35 раза, с 2456 руб. в 2002 г. до 3968 руб. в 2003 г. Также возросла численность работников с 1048 до 1068 чел.

3. Характеристика земельного налога и порядка его
начисления в АО «Редуктор»

3.1.  Роль  земельного налога  как  источника  формирования  доходов 
бюджета  в  Российской  Федерации  и  за  рубежом

В настоящее время ст.8 НК РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Возможны различные виды налогов в зависимости от того основания, которое заложено в сравнение.

В соответствии с приведенной классификацией земельный налог можно определить следующим образом (см. рис. 8).

Земельный  налог

 

 

			Общий		Регулярный

 

Рис. 8. Классификация земельного налога

Земельный налог взимается в процессе приобретения и накопления материальных благ, что определяет прямой характер этого налога.

Ст.3 Закона РФ «О плате за землю» устанавливает положение о том, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей. Он (налог) устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Таким образом, обуславливается: земельный налог является реальным. То есть в данном случае облагается не действительный доход налогоплательщика,  а предполагаемый средний доход, получаемый в данных экономических условиях. При этом ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

Земельный налог относится также к группе количественных (долевых, квотативных) налогов. Они исходят не из потребности покрытия определенного государством расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог, учитывая при этом имущественное состояние налогоплательщика.

ФЗ РФ «О федеральном бюджете на 2004 г.» закрепил следующее распределение земельного налога между бюджетами разных уровней:

-   50 % в бюджеты субъектов Российской Федерации;

-   50 % в бюджеты органов местного самоуправления.

Именно такой характеристикой – перераспределением между бюджетами разных уровней с целью покрытия дефицита – обладают налоги, относящиеся к группе регулирующих, в т.ч. – земельный налог.

Ст. 11 ФЗ РФ «О федеральном бюджете на 2004 г.» приостанавливает действие ст.24 Закона РФ от 11.10 91 № 1738 –1 «О плате за землю» в части целевого использования централизованного земельного налога и арендной платы за землю. Таким образом, земельный налог не имеет целью покрыть какой-нибудь конкретный расход и является общим налогом.

Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход. К числу регулярных относится и земельный налог, который взимается на ежегодной основе.

Кроме того, в соответствии с классификацией, закрепленной НК РФ (ст.ст.12-15), земельный налог относится к группе местных налогов и сборов. Представительные органы местного самоуправления в нормативных определяют элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Землю, как объект обложения, нельзя утратить. Поэтому финансо­вая наука считала, что земля является самым лучшим объектом обложе­ния. По общему правилу для всех налогов, поземельный налог должен падать на чистый доход с земли. Способы определения дохода с земли в разное время и в различных странах были разнообразны. Самый старый способ состоял в измерении земли и обложении по ее количеству: по югерам в Риме, по хайдам — в Англии, по гуфам — в Германии, по сохам – в России. Но уже на довольно ранней ступени цивилизации из-за несправедливости обложения земли по ее количеству, этот способ изменяют: земли разделяют по их плодородию. Так, в древней Руси раз­личалась соха доброй и соха худой земли. Другим старинным способом, еще более распространенным и долго державшимся, была десятина, т.е. взимание налога в размере 1/10 валового дохода с земли.

С развитием техники обложения появились более совершенные спо­собы и приемы, в основе которых лежало определение чистого дохода с земли, кадастр. Кадастр был выгоден и государству, и землевладельцу. С одной стороны, с его помощью можно было установить более или ме­нее равномерный поземельный налог. С другой — кадастр не мешал вла­дельцам земли улучшать культуру земледелия с целью увеличения их дохода. В начале XX в. в финансовой науке было принято определение кадастра как «совокупности всех мер, служащих к точному определе­нию объекта, т. е. чистого дохода с земли».

Кадастры использовались и в древности. Но лишь сочетание реко­мендаций финансовой науки и практического опыта позволили выра­ботать кадастр, позволяющий объективно устанавливать поземельный налог.

В России поземельный налог был старой формой обложения, ссыл­ки на него есть у летописцев. В период татарского владычества образо­валась и получила общее развитие посошная подать, включавшая в себя и поземельный налог. Последний определялся качеством и количест­вом земли. Земля делилась на десятины, четы и выти. Величина выти, чисто фискальной единицы, не была постоянной. С переходом в конце XVII в. от поземельной системы налогов к подворной, посошная по­дать теряет свое значение и в правление Петра I ей на смену приходит подушный налог. С тех пор Россия не знала поземельного налога.

В 1875 г. в бюджете России появился новый «государственный позе­мельный» налог, образовавшийся в результате реформы существовав­шего с   1853 г. Государственного земского сбора. Обложению государст­венным поземельным налогом подлежали все земли, облагаемые на ос­нове Устава о земских повинностях местными сборами, кроме казен­ных земель. Общая сумма налога с каждой губернии и области опреде­лялась (с утверждения министра финансов) умножением общего числа десятин подлежащей обложению земли на средний по губернии или области оклад налога с десятины удобной земли и леса, утверждаемый в законодательном порядке. Величина этих окладов по закону 1884 г. колебалась от 1/4 коп. до 17 коп. с десятины. По Манифесту 1896 г. ставки поземельного налога были снижены на 50% сроком на 10 лет. Но значение государственного поземельного обложения в России было невели­ко. В 1901 г. доходы от него составили 9,87 млн. руб.

Большое значение имел поземельный налог, взимавшийся с государ­ственных крестьян с 1724 г. под названием оброчной подати. При введе­нии подушной подати была допущена несправедливость: помещичьи крестьяне, кроме налога, платили еще оброк своим помещикам, а госу­дарственные крестьяне платили только подушную подать. Для устране­ния этого неравенства и была введена оброчная подать с государствен­ных крестьян, оклад которой постепенно повышался. В 1858 г. оклады равнялись 2 руб. 86 коп. в губерниях 1-го класса, 2 руб. 15 коп. – в губер­ниях 4-го класса.

Законом от 12 июня 1886 г. оброчная подать была преобразована в выкупные платежи крестьян за землю, которые вместе с мирскими сборами давали госбюджету России основные земельные доходы. Так, по росписи на 1910 г. было запланировано собрать государственных земельных сборов на сумму 25 млн. рублей.

В настоящее время роль земельного  налога  в бюджетах всех трех уровней  бюджетного устройства РФ относительно невелика – от менее одного процента до чуть более двух-трех процентов всех налоговых доходов соответствующего бюджета. Земельный налог относится к группе платежей за пользование природными ресурсами, среди которых занимает примерно 70 %.

Так как земельный налог относится к группе местных налогов и сборов в соответствии с классификацией, предложенной НК РФ, то основной удельный вес земельный налог занимает в бюджетах органов местного самоуправления и субъектов Российской Федерации.

Наблюдаемая тенденция к росту собранных или назначенных к исполнению сумм земельного налога объясняется прежде всего индексацией ставок земельного налога, а также учитываемым уровнем инфляции. Так, например,  заложенная в федеральный бюджет на 2004 год сумма земельного налога составляет 3 995,5 млн. руб., что на 104,5 млн. руб. больше, чем в 2003 году.

При анализе отчетов об исполнении бюджетов различных уровней можно обратить внимание на то, что, как правило, назначенные суммы земельного налога выше, чем фактически собранные. Особенно трудным является положение на уровне республики. Так, в 1997 году земельный налог был собран в сумме порядка 40 % от назначенной к исполнению. В последующие годы положение существенным образом не изменилось: сбор составляет немногим более 50 % суммы, заложенной в утвержденном бюджете.

Так как земельный фонд Удмуртской Республики – это в основном земли сельскохозяйственного назначения, то такая ситуация красноречиво свидетельствует об упадке тех, кто «сеет и пашет», т.е. сельскохозяйственных предприятий республики. При этом налоговый гнет на такие предприятия нельзя назвать большим, т.к. статья 4 Закона РФ «О плате за землю» предусматривает для них полное освобождение от других видов налогов и уплату только земельного.

Причина данной проблемы та же, что и в целом по стране – неразвитость, и более того, кризисное состояние отечественных сельхозпроизводителей, особенно на периферии и в зонах неустойчивого земледелия.

За рубежом земельный налог (вариация названия – поземельный налог) также имеет место быть. Причем он тоже относится к классу местных налогов.

Так, например, во Франции существует земельный налог на застроенные участки и на незастроенные участки. Ставки этих налогов, как и в российском варианте, определяются местными органами власти (генеральными и муниципальными советами) при определении бюджета на будущий год. Причем ставки не могут превышать законодательно установленного максимума.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости – здания, сооружения, резервуары, силосные башни и т.д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка. От данного налога освобождается государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Освобождены от этого налога физические лица в возрасте старше 75 лет, а также лица, получающие специальные пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80 % кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

В Германии поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки. Обычная ставка – 1,2 %. Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения. При переходе участка земли от одного владельца другому уплачивается налог в размере 2 % покупной цены.

Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, делают разницу между землей, отведенной под сельскохозяйственные угодья, под лесные хозяйства и прочими земельными участками.

Те элементы закона о налоге, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, можно назвать существенными элементами закона о налоге (рис.9).

 

Рис. 9. Существенные  элементы  закона  о  земельном   налоге

3.2. Расчет земельного налога в ОАО «Редуктор»

Расчет и уплата земельного налога в ОАО «Редуктор» осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ и приказом Министерства РФ по налогам и сборам «Об утверждении инструкции по заполнению налоговой декларации по земельному налогу» от 2 сентября 2003 г. N БГ-3-23/470 (Д).

Инструкция устанавливает порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу, форма которой утверждена Приказом МНС России от 12.04.2003 N БГ-3-21/197 (зарегистрирован в Минюсте России 20.05.2003 N 3453; "Российская газета", 28.05.2003, N 93) и является обязательной для организаций, признаваемых налогоплательщиками земельного налога в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая декларация по земельному налогу по форме по КНД 1153001 (см. Приложение) представляется ОАО «Редуктор» в Инспекцию МНС по Индустриальному району г. Ижевска (по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения). Несмотря на наличие у ОАО «Редуктор» нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, заполняется одна налоговая декларация. При этом на каждый объект налогообложения заполняется отдельный лист соответствующего Приложения "А", "Б", "В", "Г", "Д" и "Е".

Налоговая декларация ОАО «Редуктор» состоит из: титульного листа; Листа 2 "Сводный расчет налоговой базы и суммы земельного налога"; Приложения "А" "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям поселений" и Приложения "Б" "Расчет налоговой базы и суммы налога по расположенным вне населенных пунктов землям промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения";

Налоговая декларация заполняется в отношении всей суммы налога, подлежащей уплате в соответствии с бюджетным законодательством, по коду бюджетной классификации 1050702 - земельный налог за земли городов и поселков.

Налоговая декларация представляется на бумажном носителе и заполняется шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. В соответствующих ячейках каждой строки должно указываться только одно значение. В случае отсутствия каких-либо значений, предусмотренных налоговой декларацией, в соответствующей ячейке проставляется прочерк или ноль.

Для исправления ошибок перечеркивается неверная цифра, вписывается правильная цифра и проставляются подписи должностных лиц организации, подписавших налоговую декларацию, под исправлением с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации. Не допускается исправление ошибок с помощью "Штриха для корректуры опечаток". В верхнем поле каждой страницы, включаемой налогоплательщиком в состав налоговой декларации, ОАО «Редуктор» указывает свой ИНН - 10-значный цифровой код и КПП - 9-значный цифровой код.

В верхнем поле каждой страницы налоговой декларации проставляется порядковый номер страницы. Нумерация страниц налоговой декларации ведется сплошным способом вне зависимости от наличия или отсутствия отдельных страниц титульного листа налоговой декларации, а также от количества конкретных приложений. Каждая страница налоговой декларации (за исключением страницы 1 титульного листа) в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" заверяется подписью одного из лиц, подписавших налоговую декларацию на странице 1 титульного листа. В конце каждой страницы проставляется подпись и дата подписания.

В верхнем поле страницы 1 титульного листа налоговой декларации указывается налоговый период, за который представляется налоговая декларация (за какой год). строке 1 ОАО «Редуктор» указывает полное наименование налогового органа по месту нахождения земельного участка организации, в который представляется налоговая декларация, и его код. По строке 2 указывается количество страниц в представляемой налоговой декларации. По строке 3 указывается полное наименование организации, соответствующее наименованию, указанному в его учредительных документах (латинская транскрипция, содержащаяся в наименовании организации, также указывается). По строкам 4 - 5 указываются реквизиты Свидетельства о постановке на учет: серия, номер, дата выдачи, наименование налогового органа, выдавшего свидетельство, и его код.

По строкам 6 - 7 указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) в налоговом органе по месту нахождения организации и в налоговом органе по месту нахождения земельных участков. По строкам 8 - 14 достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации организацией, подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации. При этом по строкам 8 и 11 указываются фамилия, имя, отчество (полностью) руководителя и главного бухгалтера организации, по строкам 9 и 12 - их ИНН (при его наличии), по строкам 10 и 13 проставляется личная подпись соответственно руководителя и главного бухгалтера организации и дата подписания.

По строке 14 проставляется печать (штамп) организации. В случае подписания налоговой декларации лицом, уполномоченным на подписание данной налоговой декларации вместо руководителя или главного бухгалтера организации, то по соответствующей строке 10 или 13 указывается фамилия (полностью), имя, отчество лица, подписавшего налоговую декларацию, и проставляется его личная подпись и дата подписания. Строки 15 - 20 предназначены для отметок работников налогового органа. По строке 15 в соответствующих ячейках отражается день, месяц и год представления налогоплательщиком налоговой декларации. По строке 16 проставляется отметка "Х" в соответствующей ячейке о способе представления налоговой декларации в налоговый орган (уполномоченным представителем, по почте). В соответствующей ячейке проставляется количество страниц налоговой декларации. По строке 17 работником налогового органа проставляется номер, под которым зарегистрирована налоговая декларация при ее поступлении в налоговый орган. По строке 18 указываются сведения о работнике налогового органа, принявшего налоговую декларацию (фамилия, имя, отчество, должность). В соответствующей ячейке данного раздела ставится подпись работника налогового органа, принявшего налоговую декларацию. Строки 19 и 20 заполняются работником налогового органа, проводившим камеральную налоговую проверку. По строке 19 работник налогового органа проставляет дату завершения камеральной налоговой проверки. По строке 20 работник налогового органа, проводивший камеральную проверку, указывает должность, фамилию, имя, отчество и проставляет свою подпись.

В Разделе II "Сведения о месте нахождения организации" по строкам 21 - 28 указывается адрес ОАО «Редуктор», указанный в учредительных документах. По строке 22 указывается субъект Российской Федерации, в котором организация имеет место нахождения (место государственной регистрации), и его код. По строке 29 указываются код города, номера контактного телефона и факса организации. По строке 30 в зависимости от того, совпадает или не совпадает адрес, указанный в учредительных документах, с адресом постоянно действующего исполнительного органа организации, необходимо отметить соответствующий квадрат знаком "Х".

Строки 31 - 40 заполняются в случае несовпадения адреса, указанного в учредительных документах, с адресом постоянно действующего исполнительного органа организации и ОАО «Редуктор» не заполняются.

По строкам 41 - 48 указывается адрес обособленного подразделения. По строке 49 указывается код города, номера контактного телефона и факса обособленного подразделения организации.

Раздел III "Сведения о физическом лице" заполняется организацией только в случае неуказания ИНН или изменения учетных данных руководителя и (или) главного бухгалтера организации в периоде, за который представляется налоговая декларация. При изменении учетных данных в периоде, за который представляется налоговая декларация, заполняются только измененные сведения по соответствующим строкам.

Строки 50 - 53 заполняются руководителем организации на основании документа, удостоверяющего личность. По строке 50 указывается фамилия, имя, отчество руководителя организации (полностью, без сокращений в соответствии с документами, удостоверяющими личность). По строкам 51 - 53 указывается вид документа, удостоверяющего личность руководителя организации, и его реквизиты. При этом в строке "документ" записывается конкретное название документа (паспорт, удостоверение личности, военный билет и т.п.) и указывается код документа в соответствии со справочником, действующим в системе налоговых органов. Далее указываются те реквизиты, которые имеются в документе, удостоверяющем личность.

По строкам 54 - 61 указывается адрес места жительства в Российской Федерации руководителя организации на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации. По строке 55 указывается наименование субъекта Российской Федерации и его код.

Строки 62 - 73 предназначены для заполнения сведений о главном бухгалтере в случае неуказания ИНН или изменения учетных данных в периоде, за который представляется налоговая декларация. По строке 62 указывается фамилия, имя, отчество главного бухгалтера организации (полностью, без сокращений в соответствии с документами, удостоверяющими личность). По строке 63 записывается конкретное название документа (паспорт, удостоверение личности, военный билет и т.п.) и указывается код документа в соответствии со справочником, действующим в системе налоговых органов. Далее указываются те реквизиты, которые имеются в документе, удостоверяющем личность.

Строки 66 - 73 предназначены для заполнения сведений о месте жительства в Российской Федерации главного бухгалтера организации на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации.

Лист 2 "Сводный расчет налоговой базы и суммы земельного налога" заполняется ОАО «Редуктор» по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующего муниципального образования. По строке 2 указывается субъект Российской Федерации, на территории которого расположены земельные участки организации, в отношении которых заполняется налоговая декларация, и его код. По строке 3 указывается муниципальное образование, на территории которого находятся земельные участки организации, в отношении которых заполняется налоговая декларация, и его код. По строке 4 (ячейка 050) указывается фактически используемая налогоплательщиком площадь всех земельных участков, находящихся на территории муниципального образования, указанного по строке 3.

Для ОАО « Редуктор» площадь всех земельных участков (ячейка 050) составляет 474,32 га.

Значение по строке 4 (ячейка 050) равно сумме значений по строке 7 (ячейка 070) всех Приложений "А"; по строке 4 (ячейка 040) всех Приложений "Б".

По строке 5 (ячейка 060) указывается площадь принадлежащих организации земельных участков (в гектарах), подлежащих льготному налогообложению.

Для ОАО « Редуктор» площадь принадлежащих земельных участков (в гектарах), подлежащих льготному налогообложению, составляет 322,16 га.

Значение по строке 5 (ячейка 060) равно сумме значений по строке 11 (ячейка 110) всех Приложений "А"; по строке 5 (ячейка 050) всех Приложений "Б".

По строке 6 (ячейка 070) указывается исчисленная сумма налога по всем земельным участкам, находящимся в муниципальном образовании, указанном по строке 3.

Для ОАО « Редуктор» исчисленная сумма налога по всем земельным участкам, находящимся в муниципальном образовании, указанном по строке 3, составляет 2054130 руб.

Значение по строке 6 (ячейка 070) равно сумме значений по строке 30 (ячейка 340) всех Приложений "А"; по строке 17 (ячейка 210) всех Приложений "Б".

По строке 7 (ячейка 080) указывается сумма предоставленных органами законодательной власти Удмуртской Республики и органами местного самоуправления в соответствии со статьями 13 и 14 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" льгот по земельному налогу.

Для ОАО «Редуктор» сумма льгот по земельному налогу составляет 584390 руб.

Значение по строке 7 (ячейка 080) равно сумме значений по строке 37 (ячейка 420) всех Приложений "А"; по строке 18 (ячейка 220) всех Приложений "Б".

По строке 8 (ячейка 090) указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в установленные сроки. Значение по строке 8 (ячейка 090) определяется как разность значений по строке 6 (ячейка 070) и строки 7 (ячейка 080) и равно сумме значений по строке 40 (ячейка 470) всех Приложений "А", по строке 21 (ячейка 270) всех Приложений "Б".

Для ОАО «Редуктор» сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в установленные сроки составляет 1469740 руб.

По строке 9 (ячейка 100) указывается сумма земельного налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет. В настоящее время федеральный бюджет не является получателем земельного налога и сумма равна нулю.

По строке 10 (ячейка 110) указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.

Для ОАО «Редуктор» сумма налога, подлежащая уплате в бюджет Удмуртской Республики составляет 734870 руб.

Значение по строке 10 (ячейка 110) равно сумме значений по строке 42 (ячейка 490) всех Приложений "А".

По строке 11 (ячейка 120) указывается сумма налога, подлежащая уплате в местный бюджет.

Для ОАО «Редуктор» сумма налога, подлежащая уплате в бюджет г. Ижевска, составляет 734870 руб.

Значение по строке 11 (ячейка 120) равно сумме значений по строке 43 (ячейка 500) всех Приложений "А", по строке 21 (ячейка 270) всех Приложений "Б".

По строкам 12 - 15 указывается сумма налога, подлежащая уплате по установленным срокам уплаты. В графах (2 - 3) указываются сроки уплаты налога и сумма налога, соответствующая сроку уплаты налога. Если сроки уплаты налога установлены не позднее 15 сентября и 15 ноября, то по строке 12 (графа 2) указывается срок уплаты налога - "15 сентября", а по графе 3 - сумма налога по расчету, подлежащая уплате в бюджет в установленный срок, которая определяется делением значения по строке 8 (ячейка 090) на два. По строке 13 (графа 2) указывается срок уплаты налога - "15 ноября", а по графе 3 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в установленный срок, которая определяется как разница значений по строке 8 (ячейка 090) и строке 12 (графа 3). По графе 4 указывается сумма налога по данным налогового органа.

Строки 16 - 18 заполняются специалистом (инспектором) налогового органа по учету. По строке 16 указывается отчетный год и начисленная сумма налога, в ячейке 220 указывается сумма налога, отраженная в лицевом счете налогоплательщика. По строке 17 специалист (инспектор) по учету должен проставить свои фамилию, имя, отчество, должность и подпись. По строке 18 в соответствующих ячейках проставляется дата отражения в лицевом счете налогоплательщика суммы земельного налога за соответствующий отчетный год.

Приложение "А" "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям поселений" заполняется ОАО «Редуктор» отдельно по каждому земельному участку в отношении:

-   земель городов, рабочих, курортных и дачных поселков (статья 7 Закона Российской Федерации "О плате за землю");

-   земель, занятых жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным) в границах городской (поселковой) черты (часть 5 статьи 8 Закона);

-   земель, предоставленных юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных целей (часть 2 статьи 6 Закона).

По строке 1 (ячейка 010) указывается кадастровый номер земельного участка организации. Эта строка заполняется в отношении внесенных в государственный земельный кадастр земельных участков. По строкам 2 - 5 указываются: название города или иного населенного пункта, на территории которого расположен земельный участок организации; зона градостроительной ценности территории; адрес местоположения земельного участка. По строке 6 указывается код ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок организации.

По строке 10 (ячейка 100) указывается площадь санитарно - защитных, технических и других зон, не предоставленных в пользование другим юридическим лицам и гражданам, включаемая в облагаемую налогом площадь. Строка 11 (ячейка 110) заполняется организациями, имеющими право на льготы по земельному налогу, установленные статьей 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю", федеральным законом или международным договором. Значение по строке 11 (ячейка 110) должно быть равно сумме, полученной в результате сложения значений по строке 12 (ячейка 140) и строки 13 (ячейка 170).

По строке 12 указывается конкретная часть и подпункт статьи 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю", на основании которого площадь земельного участка исключена организацией из облагаемой налогом площади, а также код налоговой льготы и площадь земельного участка организации, не подлежащая налогообложению.

Строка 13 заполняется в случае, если организация использует льготу по земельному налогу в соответствии с федеральным законом или международным договором. При этом необходимо указать законодательный акт, в соответствии с которым организация использует льготу по земельному налогу. 5

По строке 14 (ячейка 180) указывается облагаемая налогом площадь земельного участка, которая определяется как разница между суммой значений по строкам 7 (ячейка 070) и 10 (ячейка 100) и значением по строке 11 (ячейка 110). По строке 15 (ячейка 190) указывается площадь земельного участка в пределах нормы отвода. По строке 16 (ячейка 200) указывается площадь земельного участка сверх установленной нормы отвода.

Раздел II. Налоговая база По строке 19 (ячейка 240) указывается налоговая база, определяемая как облагаемая площадь земельного участка в пределах нормы отвода земель. Значение по строке 19 (ячейка 240) должно быть равно значению по строке 15 (ячейка 190). По строке 20 (ячейка 250) указывается налоговая база, определяемая как площадь земельного участка сверх нормы отвода земель. Значение по строке 20 (ячейка 250) должно быть равно значению по строке 16 (ячейка 200).

Раздел III. Налоговая ставка По строкам 21 - 24 отражаются данные о целевом и фактическом использовании земельного участка. По строке 22 указывается целевое назначение земельного участка, определяемое при предоставлении земельного участка в соответствии с делением земель по целевому назначению на основании землеустроительной документации, документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком. По строке 23 указывается фактическое использование земельного участка. По строке 24 отмечается соответствие фактического использования земельного участка его целевому использованию. Соответствующий квадрат необходимо отметить знаком "Х". По строке 25 (ячейка 290) указывается средняя налоговая ставка в рублях и копейках на 1 квадратный метр земельного участка в соответствии с Приложением N 2 (таблица 1) к Закону Российской Федерации "О плате за землю" и с учетом коэффициента, установленного на соответствующий год для ставок земельного налога. По строке 26 (ячейка 300) указывается налоговая ставка, установленная органами местного самоуправления для соответствующей градостроительной зоны населенного пункта, указанной по строке 2 или 3. По строке 28 (ячейка 320) указывается налоговая ставка, применяемая налогоплательщиком в отношении данного земельного участка в зависимости от его местоположения, принадлежности к соответствующей территориальной зоне, определяемой в соответствии с градостроительными регламентами, и целевого использования.

По строке 28 (ячейка 320) указывается:

-   по землям, занятым жилищным фондом, значение, равное 3% дифференцированной налоговой ставки, установленной органом местного самоуправления для соответствующей градостроительной зоны, но не менее минимального размера земельного налога за квадратный метр, установленного Законом Российской Федерации "О плате за землю", с учетом коэффициента, установленного на соответствующий год для ставок земельного налога;

-   по землям, расположенным в полосе отвода железных дорог, - значение, равное до 25% от ставки земельного налога, установленной за сельскохозяйственные угодья согласно Приложению N 1 к Закону Российской Федерации "О плате за землю" с учетом коэффициента, установленного на соответствующий год для ставок земельного налога;

-   по остальным землям - дифференцированные по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории налоговые ставки, установленные органами местного самоуправления.

При их отсутствии указывается значение по строке 25 (ячейка 290).

По строке 29 (ячейка 330) указывается двойная налоговая ставка для части земельного участка сверх нормы отвода. Указанная в данной строке ставка налога должна соответствовать значению, указанному по строке 28 (ячейка 320), умноженному на два.

Раздел IV. Исчисленная сумма налога по земельному участку По строке 30 (ячейка 340) указывается сумма налога, исчисленная за налоговый период по соответствующему земельному участку. Значение по строке 30 (ячейка 340) должно быть равно сумме налога, исчисленной по полной налоговой ставке, указанной по строке 32 (ячейка 370), и сумме налога, исчисленной по двойной налоговой ставке, указанной по строке 33 (ячейка 380). По строке 31 (ячейка 360) указывается конкретная налоговая ставка и сумма налога, исчисленная по этой налоговой ставке, соответствующей определенным категориям земель и налогоплательщиков. Например, за земли, занятые жилищным фондом, по строке 31 указывается значение, соответствующее 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, или минимальный размер земельного налога, установленный Законом Российской Федерации "О плате за землю" с учетом коэффициента, установленного на соответствующий год для ставок земельного налога. Исчисленная сумма налога определяется умножением налоговой базы, указанной по строке 19 (ячейка 240), на налоговую ставку, указанную по строке 31 (ячейка 360). При этом строки 32 (ячейка 370) и 33 (ячейка 380) не заполняются. По строке 32 (ячейка 370) указывается сумма налога, которая определяется как произведение налоговой базы по части площади земельного участка в пределах нормы отвода, указанной по строке 19 (ячейка 240), и применяемой налоговой ставки, указанной по строке 28 (ячейка 320). По строке 33 (ячейка 380) указывается сумма налога, исчисленная за налоговый период по двойной налоговой ставке, которая определяется как произведение налоговой базы по части площади земельного участка сверх нормы отвода, указанной по строке 20 (ячейка 250), и двойной налоговой ставки для части земельного участка сверх нормы отвода, указанной по строке 29 (ячейка 330). По строке 34 (ячейка 390) указывается сумма земельного налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет. Значение по строке 34 (ячейка 390) определяется как произведение исчисленной суммы земельного налога по строке 30 (ячейка 340) и соответствующей доли средств, перечисляемых в федеральный бюджет от суммы земельного налога за земли городов и поселков, ежегодно устанавливаемой при утверждении федерального бюджета. По строке 35 (ячейка 400) указывается сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации. Значение по строке 35 (ячейка 400) определяется как произведение исчисленной суммы земельного налога по строке 30 (ячейка 340) и соответствующей доли средств, перечисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации от суммы земельного налога за земли городов и поселков. По строке 36 (ячейка 410) указывается сумма земельного налога, подлежащая уплате в местный бюджет. Значение по строке 36 (ячейка 410) определяется как произведение исчисленной суммы земельного налога по строке 30 (ячейка 340) и соответствующей доли средств, перечисляемых в местный бюджет от суммы земельного налога за земли городов и поселков. 5.32. По строке 37 (ячейка 420) указывается сумма предоставленных льгот по земельному налогу в соответствии со статьями 13 и 14 Закона Российской Федерации "О плате за землю", которая определяется как сумма значений, указанных по строке 38 (ячейка 440) и по строке 39 (ячейка 460). По строке 38 (ячейка 440) указывается сумма предоставленных органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации льгот по земельному налогу в соответствии со статьей 13 Закона Российской Федерации "О плате за землю" и код льготы. По строке 39 (ячейка 460) указывается сумма предоставленных органами местного самоуправления льгот по земельному налогу в соответствии со статьей 14 Закона Российской Федерации "О плате за землю" и код льготы. По строке 40 (ячейка 470) указывается общая сумма земельного налога, подлежащая уплате. Значение по строке 40 (ячейка 470) определяется как сумма значений, указанных по строкам 41 (ячейка 480), 42 (ячейка 490) и 43 (ячейка 500). 5.36. По строке 41 (ячейка 480) указывается сумма земельного налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет. Данные переносятся из строки 34 (ячейка 390).

По строке 42 (ячейка 490) указывается сумма земельного налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, которая определяется как разница значений, указанных по строке 35 (ячейка 400) и по строке 38 (ячейка 440). По строке 43 (ячейка 500) указывается сумма земельного налога, подлежащая зачислению в местный бюджет, которая определяется как разница значений, указанных по строке 36 (ячейка 410) и строке 39 (ячейка 460).

Строки 44 - 47 предназначены для отметок работника налогового органа. По строке 46 работник налогового органа должен проставить свою фамилию, имя, отчество, должность и подпись. По строке 47 в соответствующих ячейках проставляется дата завершения камеральной проверки.

Строки 48 - 55 по расчету сумм льгот по земельному налогу, предоставленных организации, заполняются работником налогового органа при проведении камеральной проверки. По строкам 48 - 52 указываются данные о суммах предоставленных льгот по земельному налогу в соответствии со статьями 12 - 14 Закона Российской Федерации "О плате за землю", федеральным законом или международным договором, проставляется код льготы. По строке 48 указывается сумма предоставленных льгот согласно статье 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю", которая определяется как произведение значений, указанных по строке 12 (ячейка 140) и по строке 28 (ячейка 320). По строке 49 указывается сумма предоставленных льгот согласно федеральному закону или международному договору, которая определяется как произведение значений, указанных по строке 13 (ячейка 170) и по строке 28 (ячейка 320). По строке 50 указывается сумма предоставленных льгот согласно статье 13 Закона Российской Федерации "О плате за землю". Данные переносятся из строки 38 (ячейка 440). По строке 51 указывается сумма предоставленных льгот согласно статье 14 Закона Российской Федерации "О плате за землю". Данные переносятся из строки 39 (ячейка 460). По строке 53 отражается сумма льгот, которая определяется путем сложения значений, указанных по строкам 48 - 52. По строке 54 работник налогового органа указывает свою фамилию, имя, отчество и должность, а также проставляет подпись. По строке 55 в соответствующих ячейках указывается дата составления расчета недопоступивших сумм налога.

3.3. Тенденции развития земельного налога в Удмуртской Республике

11 декабря 2003 года Постановлением Первого заместителя Главы Администрации – Вице – мэра города Ижевска №544 утверждены ставки арендной платы за на территории города Ижевска по зонам градостроительной ценности и видам функционального использования земель. К сожалению, местными законодателями при разработке данного нормативного правового акта не был учтен опыт 1999 года, когда в результате увеличения ставки арендной платы за арендуемые земельные участки с ее последующей индексацией, арендная плата увеличилась настолько, что арендаторы отказались от оформления договоров аренды, от переоформления на новый срок. В результате Администрация соответствующим постановлением вынуждена была снизить базовые ставки арендной платы и установить их равными ставке земельного налога.
Анализ вышеуказанного Постановления позволяет сделать несколько неутешительных выводов:

-   арендная плата за арендуемые земельные участки, прежде всего под объкетами стационарной и нестационарной торговли, возросла на 514%;

-   увеличение ставок арендной платы приведет к закрытию многих предприятий малого бизнеса, использующих земельные участки в качестве пространственного базиса для ведения предпринимательской деятельности;

-   малый бизнес в основной своей массе вынужден будет уйти в «теневой бизнес», используя незаконные способы организации торговли на территории города Ижевска (например, торговля в не установленных для этого местах);

-   арендаторы, будучи не в состоянии уплачивать установленную Постановлением арендную плату, откажутся от оформления и переоформления на новый срок договоров аренды земельных участков;

Вышеизложенное приведет к снижению налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, поскольку основная масса дохода пойдет на оплату арендуемых земельных участков, в результате существенного увеличения «теневого сектора» экономики снизится эффективность государственного контроля за полнотой учета доходов предприятий торговли. Эффективность от использования муниципального имущества практически будет крайне мала, поскольку в результате отказа арендаторов, субъектов предпринимательства от переоформления, заключения договоров аренды муниципальной собственности (земельных участков) снизиться уровень финансовых поступлений от использования муниципального имущества.

Проведем анализ данного нормативного правового акта с точки зрения его соответствия действующему законодательству:

1. Постановление не содержит информации о кадастровой стоимости земельных участков на территории города Ижевска по зонам градостроительной ценности и видам функционального использования земель. Также не указан способ расчета ставок арендной платы. В связи с чем возникают сомнения в правомерности и обоснованности установления и введения на территории города Ижевска указанных в Постановлении ставок арендной платы. Подобными действиями органов местного самоуправления – Администрацией города Ижевска нарушается пункт 3 статьи 15 Конституции РФ, устанавливающий, что нормативные правовые акты, затрагивающие права и свободы человека и гражданина (право частной собственности, право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности) подлежат официальному опубликованию. В соответствии с пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель (утв. постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2001 г. N 316), частью 2 пункта 19 Положение о республиканской Комиссии по рассмотрению и согласованию результатов работ по государственной кадастровой оценке земель всех категорий на территории Удмуртской Республики (утв. постановлением Правительства Удмуртской Республики от 6 августа 2002 года N 825) результаты кадастровой оценки земель подлежат оформлению соответствующими нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов РФ. Таким образом, принятое на основании неопубликованных нормативных правовых актов Постановление до официального опубликования информации о кадастровой стоимости земли по зонам градостроительной ценности и видам функционального использования земель на территории города Ижевска, о способах и формулах исчисления ставок арендной платы не подлежит применению на территории города Ижевска.

2. Установленные в Постановлении ставки арендной платы по зонам градостроительной ценности и видам функционального использования земель на территории города Ижевска необоснованно высоки. Поскольку в соответствии с Постановлением Администрации города Ижевска от 24 июня 2003 года №270 «Об установлении нормативной цены земли по городу Ижевску» нормативная цена земли, предоставляемой гражданам и юридическим лицам для несельскохозяйственного использования, равнялась 200 – кратной ставке земельного налога. Ставка земельного налога в 2003 году, в соответствии с индексацией, варьировалась в пределах от 1,3 – 14.64 рублей за квадратный метр. Соответственно нормативная цена равнялась от 260 – 2928 рублей за квадратный метр. На основе нормативной цены исчислялись базовые ставки арендной платы в процентном отношении. В соответствии с Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 29 апреля 1996 года №297 «Об установлении базовых размеров арендной платы за землю» администрация города вправе устанавливать базовые размеры арендной платы в процентном отношении к нормативной стоимости земли соответствующей ценовой зоны (в пределах от 0.5 – 0.9 %). В Постановлении ставки арендной платы по отдельным зонам градостроительной ценности и видам функционального использования земель равны либо превышают нормативную стоимость земли, установленную нормативными правовыми актами в 2003 году. Таким образом, арендная плата в 2004 году по отдельным ценовым зонам равняется либо превышает нормативную стоимость земли, рассчитанную на 2003 год. В подобных условиях наблюдается огромный разрыв между ставкой земельного налога и ставкой арендной платы.
В связи с вышеуказанным, в перспективе возможно закрытие многих предприятий малого бизнеса, но и крупных заводов, что в свою очередь приведет к снижению налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, поскольку основная масса платежей будет направлена на уплату арендуемого земельного участка. Подобная ситуация имела место в 1999 году, когда соответствующим Постановлением Администрации города Ижевска от 3 сентября 1999 года №427 «Об установлении базовых размеров арендной платы за землю», базовые ставки арендной платы были установлены равным ставкам земельного налога ввиду того, что в связи с индексацией соответствующими федеральными законами ставок земельного налога и арендной платы образовался огромный разрыв между суммой земельного налога и суммой арендных платежей, в связи с чем хозяйствующие субъекты отказывались оформлять, переоформлять договоры аренды.

3. Принцип платности использования земли, установленный частью 7 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса РФ должен органично сочетаться с принципом эффективности использования муниципальной собственности. Установленные Постановлением ставки арендной платы не соответствуют принципу эффективности использования муниципальной собственности, поскольку приведут к отказу хозяйствующих субъектов оформлять договоры аренды земельных участков.

4. Ставки арендной платы, указанные в Постановлении, необоснованно увеличены исключительно под объектами стационарной (магазины, торговые павильоны и т.д.) и нестационарной (временные сооружения торговли) торговли. Кадастровая оценка земельных участков проводится исключительно в зависимости от категории земель, то есть от потенциально возможного использования конкретного земельного участка и не ставиться в зависимость от потенциально возможного дохода, получаемого при использовании данного земельного участка в качестве пространственного базиса либо средства производства. Согласно Постановлению арендная плата рассчитана на основании результатов проведенной кадастровой оценки земель на территории Удмуртской Республики. Таким образом, арендная плата должна также устанавливаться в зависимости от потенциально возможного использования данного земельного участка и не зависит от доходности предприятий торговли, использующего данный земельный участок в качестве пространственного базиса. В связи с этим полагаем, что увеличение ставок арендной платы за земельные участки под объектами стационарной и нестационарной торговли является незаконным и необоснованным.

Многочисленные обращения предпринимателей, Государственного комитета УР по предпринимательству, конструктивно - критический подход Администрации города Ижевска к Постановлению №544 от 11 декабря 2003 года, предопределили результат решения данной проблемы в пользу предпринимателей – арендаторов земельных участков, находящихся в муниципальной собственности.

24 марта 2004 года Постановлением Администрации города Ижевска №121 отменено Постановление Администрации города Ижевска №544. В качестве ставок арендной платы за земельные участки применяются ставки арендной платы, действовавшие в 2003 году с коэффициентом индексации 1,8.

Рассмотрев обращения, направленные в Администрацию по вопросу арендной платы за землю и в целях недопущения роста цен на услуги и товары для населения города Ижевска, в соответствии с Земельным кодексом РФ, Законом РФ «О плате за землю», Федеральными законами «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской федерации», «О федеральном бюджете на 2004 год», «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Законами Удмуртской Республики «О местном самоуправлении в Удмуртской Республике», «О бюджете Удмуртской Республики на 2004 год», руководствуясь Уставом города Ижевска, внесены в Постановление Администрации города Ижевска от 11.12.2003 г. №544 «Об утверждении ставок арендной платы за землю в г. Ижевске» изменения и дополнения.

Заключение

В новых условиях стало чрезвычайно актуальным создание качественно новой, более совершенной системы сбора налогов, соответствующей глубине проведенных преобразований и масштабам российской экономической системы. Сложившаяся ситуация показала, что мы оказались не вполне готовыми к такому развитию событий. Это особенно стало очевидным в период жёсткой финансовой политики, когда печатный станок перестал быть основным источником пополнения бюджета. Различные виды доходов играют неодинаковую роль в формировании бюджетов разных уровней.

Проведенное исследование показало, что земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного источника формирования финансовой базы органов местного самоуправления. Рассмотрение особенностей правового регулирования налогообложения земли актуально и необходимо с практической точки зрения.

Природоресурсные платежи, несмотря на небольшую долю в общем объеме доходных поступлений на федеральном уровне, выступают в качестве важного источника формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и местных самоуправляющихся единиц.

Земля - один из древнейших объектов налогообложения. На протяжении всей истории развития налогового законодательства система налогообложения земли постоянно развивалась.

В современной налоговой системе Российской Федерации укоренилось комплексное понятие - плата за землю, которое соответствует принципу платного землепользования.

Плата за землю - общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с правом частной собственности и иных вещных прав на землю. Земельный налог уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, кроме арендаторов. Последние уплачивают арендную плату.

Что касается нормативной цены земли, обозначенной в Законе РФ "О плате за землю" в качестве третьей формы платы за землю, то она устанавливается для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения под залог земли банковского кредита.

Плательщиками земельного налога могут быть как индивидуальные, так и коллективные субъекты. Государство ведет учет всех плательщиков земельного налога.

Объектами налогообложения являются земельные участки, части земельных участков и земельные доли при общей долевой собственности, предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение и пользование. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

Существенным элементом налога является ставка - размер налога на единицу налогообложения.

Действующая в современной России система платежей за землю сложилась после вступления в силу 1 января 1992 г. Федерального закона "О плате за землю".

Земельный кадастр занимает достойное место в арсенале средств и инструментов государственного управления земельными ресурсами. С его помощью государство обеспечивает в полном объеме сбор земельного налога, пополняет соответствующие бюджеты за счет уплаты государственных пошлин и сборов с земельных сделок и операций с недвижимостью и, кроме того, эффективно контролирует функционирование земельного рынка.

Земельный налог взимается в процессе приобретения и накопления материальных благ, что определяет прямой характер этого налога.

Ст.3 Закона РФ «О плате за землю» устанавливает положение о том, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей. Он (налог) устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Таким образом, обуславливается: земельный налог является реальным. То есть в данном случае облагается не действительный доход налогоплательщика,  а предполагаемый средний доход, получаемый в данных экономических условиях. При этом ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

ФЗ РФ «О федеральном бюджете на 2004 г.» закрепил следующее распределение земельного налога между бюджетами разных уровней:

-   50 % в бюджеты субъектов Российской Федерации;

-   50 % в бюджеты органов местного самоуправления.

Многочисленные обращения предпринимателей, Государственного комитета УР по предпринимательству, конструктивно - критический подход Администрации города Ижевска к Постановлению №544 от 11 декабря 2003 года, предопределили результат решения данной проблемы в пользу предпринимателей – арендаторов земельных участков, находящихся в муниципальной собственности.

24 марта 2004 года Постановлением Администрации города Ижевска №121 отменено Постановление Администрации города Ижевска №544. В качестве ставок арендной платы за земельные участки применяются ставки арендной платы, действовавшие в 2003 году с коэффициентом индексации 1,8.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1999 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 2000 г., 2 января, 5 августа 2001 г., 24 марта 2002 г.) и часть вторая от 5 августа 2001 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 29 декабря 2001 г., 30 мая, 6, 7, 8 августа 2002 г.)

2. Федеральный закон от 9 июля 2000 г. N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации"

3. Закон УР от 23 декабря 1997 г. N 539-I "О мерах по упорядочению учета налогоплательщиков" (с изм. от 24 июня 1999 г.)

4. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" (с изм. и доп. от 21 марта 1995 г., 6 января 1999 г., 3 августа 2000 г., 25 июля 2001 г.)

5. Письмо ПФР от 15 августа 2001 г. N М3-09-25/7298 "О применении Налогового кодекса Российской Федерации". Раздел IV

6. Абрамов В. Предприятия, малый бизнес и рыночная конкуренция. // Экономика России, № 11, 2003.

7. Акуленок Д.Н. Налоговый портфель. - М.: Сомитек, 2003.

8. Булатова А.С. Экономика. Учебник. - М.: Бек, 2003.

9. Винк А. Московский международный налоговый центр. // Налоги. - 2004. - № 2. С. 67.

10.   Гончарова Н. Адаптация предприятия к рыночным отношениям. // Экономика России, № 12, 2003.

11.   Гуреев В.И. Налоговое право. - М., 2003.

12.   Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. // Финансы. - 2003. - № 4. С. 22-24.

13.   Камаев В.Д., Домненко Б.И. Основы рыночной экономики. Национальная экономика в целом. - М.: Экономика, 2002.

14.   Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы. // Налоги. - 2004. - № 2. С. 28-33.

15.   Крылова Н. Правовое регулирование налогов в России и зарубежных государствах // Хозяйство и право, 2003, №9. - С.23-26

16.   Любомирская Л.В. Платность землепользования // Финансовая газета, 2003, №6, С. 4-5

17.   Мессере К.С. Налоговая политика зарубежных стран. Выборы и конфликты. - Амстердам, 2002.

18.   Налоги в развитых странах / Под ред. И.Г.Русаковой.-М.: Финансы и статистика, 2003.

19.   Налоги: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003.

20.   Налоговые системы зарубежных стран / Ред.: Князев В.К., Черник Д.Г.- М.: Закон и право, 2003.

21.   Основы налогового права / Отв. ред. С.Г. Пепеляев. - М., 2004.

22.   Слом В.И. Что есть налоговое законодательство? // Налоги. - 2002. - № 1. С. 3-6.

23.   Сорокин А.В. Общие вопросы совершенствования налоговой системы // Налоговый вестник, 2003. - № 12. - С. 35-39

24.   Финансовое право / Отв. ред. Н.И. Химичева. - М., 2003.

25.   Фридман Дж., Ордуэй Н. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости. - М.: Дело ЛТД, 2003.

26.   Хритиан В.Ф. О направлениях развития налоговой реформы. // Финансы. - 2002. - № 3. С.29.

27.   Черника Д.Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и кредит, 2003.