Организация учета затрат и калькуляция себестоимости по образовательному процессу на примере ИДО УлГТУ

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий, организаций.

Исчисление этого показателя необходимо для:

- оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

- определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

- выявления резервов снижения себестоимости продукции;

- исчисления национального дохода в масштабах страны;

- расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой
системы бухгалтерского учета. Если раньше учету издержек особое
внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, то сейчас в условиях
рыночной экономики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов это направление учета становится все
более актуальным для малых и средних предприятий и организаций [7, С. 56].

Все большее значение для предприятия приобретает решение таких задач как:

- информационное обеспечение процесса принятия решений;

- обеспечение базы для ценообразования;

- контроль экономической эффективности деятельности предприятия, организации;

- получение данных о результатах деятельности;

- расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.

Анализ себестоимости продукции, (работ, услуг) позволяет
выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана
по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе
дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и
установить резервы снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам
затрат;

- затраты на рубль товарной продукции;

- себестоимость сравнимой товарной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные элементы и статьи затрат [10, С. 48].

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по
элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат:

- материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная
плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка,
налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы
изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если
доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается,
то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия,
о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и
в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих
изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня
кооперации и специализации [11, С. 109].

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции,
указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы.
Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов
изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

С этих позиций выбранная тема дипломной работы актуальна.

Цель работы: рассмотреть на примере конкретной организации
порядок формирования себестоимости и метод позволяющий определить себестоимость работ, услуг.

Из ходя, из цели в работе поставлена задача исследовать выбранный
объект Ульяновский Государственный Технический Университет
Институт Дистанционного Образования (ИДО), рассмотреть как организуется
учет затрат и формируется себестоимость калькуляция по образовательному процессу.

Методологической основой написания дипломной работы являются нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности,
учета и учебная литература, данные бухгалтерии [8, С. 126].

Глава 1 Объекты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1.1 Определение себестоимости продукции. Ее состав и виды

Порядок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) или учета издержек обращения организация
определяет самостоятельно исходя из отраслевой специфики и нормативных документов (при их наличии), применяемых в части, не противоречащей
новым нормативным документам по бухгалтерскому учету. Это, в частности, касается организаций, занятых в промышленности, строительстве, науке,
торговле.

Затраты на производство по времени их формирования подразделяются
на производственную себестоимость и затраты на продажу продукции (работ, услуг).

Производственная себестоимость определяется затратами материальных, трудовых и иных ресурсов, связанными с производством продукции (работ, услуг), произведенными организацией в отчетном периоде [34, с.125].

Затраты на продажу продукции (работ, услуг) состоят из расходов,
связанных со сбытом (расходы на упаковку, погрузочно - разгрузочные
работы, транспортные расходы, расходы на рекламу).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) при их планировании и отражении в учете можно классифицировать по следующим признакам:

– По отношению к объему производства продукции (работ, услуг) - переменные, постоянные затраты.

К переменным относятся расходы, которые изменяются пропорционально изменению объема продукции, работ и услуг (сырье и материалы, заработная
плата рабочих с оплатой труда в зависимости от объема работ, электроэнергия, использованная на производство). Переменные затраты, рассчитанные на
единицу продукции, являются постоянными. К постоянным относятся
затраты, которые не зависят от объема (количества) продукции (работ, услуг) и остаются в целом постоянными в определенном диапазоне колебаний
объема производства и деловой активности (амортизация, отчисления на страхование, арендные платежи).

– По способу отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) – прямые (стандартные) и косвенные (накладные) расходы;

Прямые (стандартные) затраты определяются и зависят от
объема произведенных в отчетном периоде единиц продукции (работ, услуг) и состоят из стоимости материалов, расходов по оплате труда работников
основного производства и других затрат, которые непосредственно по прямому назначению можно отнести на себестоимость конкретной продукции (работ, услуг).

Косвенные затраты не зависят от объема производства и остаются в
целом постоянными в определенном диапазоне колебаний производства или деловой активности организации и включают расходы, которые, как
правило, не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретной
продукции (работ, услуг).

К указанным затратам могут относиться расходы организации, осуществленные до принятия решения о начале производства продукции
(работ, услуг), включая расходы на изучение рынка товаров, оплату научно – исследовательских разработок и др. Данные затраты распределяются по
видам продукции (работ, услуг) с использованием специальных расчетных методов
[16, С.10].

– По составу затрат - полная производственная себестоимость продукции (работ) в размере фактических или нормативных затрат; производственная себестоимость в размере прямых статей затрат; производственная себестоимость в составе стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

– По времени (периодичности) производства – текущие производственные затраты и единовременные затраты. К текущим производственным
относятся затраты, необходимые для производства продукции, работ, услуг.
К единовременным относятся затраты, однократно или периодически производимые, связанные, в частности, с работами по поиску, разведке
и использованию природных ресурсов, их охране и воспроизводству,
по рекультивации земель, подготовке и освоению производства, по капитальному ремонту основных средств. Указанные затраты могут списываться
на себестоимость единовременно в момент их производства либо
учитываться сначала в составе расходов будущих периодов и включаться в себестоимость объекта учета затрат в течение определенного периода
времени на основании расчета. Наряду с этим по данному признаку
затраты также классифицируются на расходы будущих периодов и
предвидимые затраты, последние включаются в себестоимость
объекта учета затрат в форме отчислений в резервы предстоящих
платежей.

– По методам калькулирования - позаказный метод, метод накопления
затрат, попередельный метод, попроцессный метод, нормативный
метод и иные методы, которые используются организацией обоснованно
[15, С. 244].

– По экономическим элементам и статьям затрат.

– По местам возникновения затрат (по подразделениям организации, филиалам, видам производств, цехам, участкам, производителям работ
и т.п.).

– По этапам формирования – плановая, нормативная и фактическая себестоимость продукции (работ, услуг). Плановая себестоимость
представляет собой прогнозное значение предельной величины
затрат на производство соответствующих видов продукции (работ, услуг) на отчетный период (квартал или год). Нормативная себестоимость
определяется величиной необходимых затрат на производство отдельного
вида продукции по статьям и элементам в соответствии с действующими
нормами, нормативами и сметами. Фактическая себестоимость определяется общей величиной произведенных затрат на фактическое количество
продукции (работ, услуг).

– Для целей налогообложения прибыли затраты классифицируются
как лимитируемые и нелимитируемые расходы, а также расходы, принимаемые в фактических размерах. К лимитируемым затратам относятся такие их
виды, по которым законодательством утверждены лимиты, нормы и
нормативы.

К ним, в частности, относятся компенсации за использование для
служебных поездок личных автомобилей; командировочные и представительские расходы; оплата обучения по договорам с учебными заведениями для
подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
расходы на оплату процентов за кредиты (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов [22, С. 135].

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную
оценку используемых в процессе ее создания природных ресурсов,
сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых
ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Поскольку себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию, правильное исчисление этого показателя приобретает важнейшее значение
для управленческого персонала организации, так как эта информация используется при анализе рентабельности выпускаемой продукции, (работ, услуг)
выявлении резервов снижения ее себестоимости, является исходным пунктом в процессе ценообразования.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в
котором, концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные
фонды, материалы, топливо, тем дешевле обходится производство
продукции (работы, услуги).

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции основной деятельности предприятий и организаций формируется на базе
расходов по обычным видам деятельности, осуществление которых
связано с изготовлением данной продукции.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о
подобных расходах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99г.
№ ЗЗ н) .

Согласно п. 8 вышеуказанного документа, «при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка
по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты [6, С. 12].

Таким образом, затраты группируются в целом по организации независимо
от места их возникновения и назначения. Элементы расходов корреспондируют
со счетами активов и обязательств организации.

Данная группировка затрат дает представление о том, сколько и каких
ресурсов было израсходовано в течение периода безотносительно к конкретным произведенным продуктам. Она позволяет составлять смету расходов для конкретного объема производства, дает возможность выявлять качественные
показатели деятельности организации, контролировать расходы в соответствии
с их экономическим содержанием в процессе производства продукции.

Помимо поэлементной группировки затрат в организациях также используется классификация затрат по статьям калькуляции.

Данная классификация предусматривает выделение затрат на
производство, которые могут быть прямо включены в себестоимость отдельных видов продукции (как прямые расходы).

Статьи калькуляции могут быть как одноэлементными, так и комплексными (многоэлементными), в зависимости от того, объединяют ли они в себе
расходы, относящиеся к одному экономическому элементу или к нескольким.

Так, например, статья «Сырье и материалы» является одноэлементной,
так как включает в себя только один экономический элемент – материальные затраты, а статья «Общепроизводственные расходы» является комплексной, объединяющей в себе целый ряд экономических элементов [26, С. 203].

Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Помимо указанного документа перечни и классификации затрат
на производство продукции приведены в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В себестоимость продукции включаются:

1) Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним также относятся:

- затраты, связанные с подготовкой и освоением производства,
расходы, связанные с изобретательством и рационализацией;

- расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров;

- отчисления на социальное и обязательное медицинское страхование;

- расходы по управлению производством и др.

2) Расходы, связанные со сбытом продукции:

- упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех
случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию);

- оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешне торговым организациям; расходы на рекламу, др.).

3) Расходы, непосредственно не связанные с производством и
реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение
путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам
полезных ископаемых, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

4) Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам,
недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах
норм естественной убыли, пособия в результате потери нетрудоспособности
из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных
решений [27, С. 135].

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе традиционно
выделяются следующие ее виды:

1) цеховая (включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции);

2) производственная (состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия,
связанных с выпуском продукции);

3) полная себестоимость (производственная себестоимость,
увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов; характеризует
общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с
реализацией продукции (рисунок 1)) [31, С. 56].

Производственная Полная

себестоимость себестоимость

Прямые затраты на рабочую силу		Прямые затраты на рабочую силу		Прямые затраты на рабочую силу		Прямые затраты на рабочую силу
		Прямые затраты на рабочую силу		Общепроизводственные расходы		Общепроизводственные расходы
		Общепроизводственные расходы		Прямые материальные затраты		Прямые материальные затраты
+	=	+	=	+
Общепроизво-дствен- ные расходы		Прямые материальные затраты		Коммерческие расходы		Коммерческие расходы
				+	=
				Управленческие расходы		Управленческие расходы

Рисунок 1 – Элементы себестоимости изделия

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных
видов продукции (работ, услуг).

В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определятся себестоимость
единицы продукции.

Задачей калькулирования является определение издержек, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции
(работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления. Конечным результатом калькулирования является
составление калькуляций.

Информация, получаемая в процессе выполнения задач калькулирования, позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

- целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

- установление оптимальной цены на продукцию;

- оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

- целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

- оценка качества работы управленческого персонала [32, С. 126].

В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляцию.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на
основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых
производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат
на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля
за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Все эти калькуляции отражают расходы на производство и
реализацию конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая – характеризует средние
по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается
по формуле средневзвешенной из индивидуальных стоимостей предприятий отрасли [38, С. 385].

1.2 Принципы калькулирования, его объект и методы

Объектом калькулирования, являются издержки, связанные с производством конкретного продукта.

Современные системы калькулирования предоставляют управленческому персоналу организации информацию, позволяющую решать как традиционные задачи (оценка запасов готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства), так и прогнозировать экономические последствия таких
ситуаций, как целесообразность дальнейшего выпуска продукции, установление оптимальной цены на продукцию, оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность обновления действующей технологии и производственного оборудования, оценка качества работы персонала
организации [40, С. 435].

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его
вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами:

1) Научно обоснованная классификация затрат на производство.

Действующими нормативными документами по бухгалтерскому
учету, позволяющими бухгалтеру реализовать этот принцип на практике,
являются типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), разработанные с учетом их отраслевых особенностей, для организаций и предприятий
сельского хозяйства, рыболовства, нефтедобывающей и газодобывающей промышленности, транспорта, строительства, торговли и общественного
питания, издательской деятельности, научно-технической отрасли, электроэнергетики и других.

Так, строительные организации при калькулировании руководствуются типовыми методическими рекомендациями по планированию
и учету себестоимости строительных работ (утверждено Госстроем РФ 30.11.93 г. № 7-14/187, Минэкономики РФ, Минфином РФ 12.11.93 г.), для
научно-технических организаций разработаны Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию научно-технической продукции (утверждены приказом Минэкономики России, Минфина России и Миннауки России от 15.06.1994 г. № ОР-22-2-46) и пр.

2) Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования
не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды
или группы однородных продуктов [44, С. 248].

Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для продажи.
Выбор объекта учета затрат и калькуляционной единицы зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

3) Выбор метода распределения косвенных расходов.

Производится предприятием самостоятельно, фиксируется в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4) Разграничение затрат по периодам.

Необходимость выполнения принципа начисления, т.е. отражения
в бухгалтерском учете операций в момент их совершения без увязки с денежными потоками.

5) Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

Данный принцип задекларирован в Федеральном Законе РФ от
21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (редакция от 30.06.2003 с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2004) и в
Приказе Минфина РФ от 29.07.1998 № 34 н (редакция от 24.03.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации» (зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598).

6) Выбор метода учета затрат и калькулирование [24, С. 431].

Метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - это совокупность приемов документирования и
отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

Существуют различные методы учета затрат на производство
и калькулирование себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой
продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки. Выбор предприятием соответствующего метода учета затрат на производство осуществляется самостоятельно и зависит от ряда факторов: отраслевой принадлежности,
размера, применяемой технологии, ассортимента продукции, то есть от индивидуальных особенностей предприятия.

Классификация методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции приведена в таблицe 1.

Таблица 1 – Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
полнота учета затрат			объективность учета и контроль затрат			объект учета затрат
Кальку-лирование полной себес-тоимости	Кальку-лирование неполной себес-тоимости	Кальку-лирование себестоимости по переменным затратам	Учет фактичес-кой себес-тоимости	Учет норматив-ной себес-тоимости	Система Standart Costs	Попро-цессный метод	Попере-дельный метод	Позаказ-ный метод

1.3 Методы калькулирования себестоимости продукции

Калькуляция – это заключительный этап учета затрат на производство и выхода продукции, в процессе которого группируются затраты и исчисляется себестоимость продукции с помощью определенных методов.

Калькуляция позволяет принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми затратами аналогичных организаций. Полнее использовать резервы экономии. Калькуляции способствуют повышению экономической обоснованности цен на продукцию, поскольку
за базу цены принимаются наряду с потребительной стоимостью товара общественно необходимые затраты на производство и реализацию изделий,
работ, услуг. Калькуляции помогают принять обоснованные решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших
[31, С. 125].

Особенно возрастает роль калькуляций в условиях перехода к рыночным отношениям, когда каждому подразделению необходимо соизмерять свои затраты с доходами, а экономия производственных затрат становится
основным источником увеличения доходов трудовых коллективов, фондов оплаты труда, а также повышения конкурентной способности предприятия.

Весь процесс учета производственных затрат подразделяется на этапы:

– группировка затрат по объектам учета;

– распределение затрат по объектам калькуляции;

– определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Следовательно, калькуляция начинается с использования данных о производственных затратах и количестве полученной продукции и заканчивается оценкой продукции по фактической себестоимости.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами:

1) Научно - обоснованная классификация затрат на производство.

Действующим нормативным документом по бухгалтерскому учету, позволяющим реализовать бухгалтеру этот принцип на практике, является Положение о составе затрат с изменениями и дополнениями № 661 от
1 июля 1995г. Для отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального производства с учетом их отраслевых особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации
по планированию и учету себестоимости, (например: «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли
и общественного питания» № 1-550/32-2, «Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ»).

2) Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц [40, С. 15].

Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные
для реализации на рынке.

Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ).

Могут использоваться:

- натуральные единицы (штуки, тонны, метры);

- условно-натуральные единицы (например: в консервной промышленности – условные банки);

- единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни);

- единицы работы - одна тонна перевезенного груза.

Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться при калькулировании промежуточных продуктов.

По объектам учета затрат выделяют попроцессный метод, попередельный и позаказный метод калькулирования.

Попроцессный метод учета затрат применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию и не имеющих незавершенного производства, полуфабрикатов и запасов готовой продукции. Производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выпущенной продукции (работ, услуг). Применяется на производствах с
простым технологическим циклом (в угольной, горнорудной, газовой,
нефтяной промышленности).

При отсутствии запасов готовой продукции (энергетические, транспортные организации) применяется метод простой одноступенчатой калькуляции.

Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных
затрат за отчетный месяц на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле (1):

с = з/х, (1)

где С - себестоимость единицы продукции, руб.;

3 - совокупные затраты за отчетный период, руб.;

X - количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).

Однако, на предприятиях, производящих один вид продукции, при
отсутствии полуфабрикатов собственного производства, но имеющих некоторое количество не проданной покупателю готовой продукции, применяется
метод простой двухступенчатой калькуляции [36, С. 284].

Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на
количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

2) сумма управленческих и коммерческих расходов делится на
количество про данной за отчетный месяц продукции;

3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.

Себестоимость продукции методом двухступенчатой простой калькуляции расчитывается по формуле (2):

С = Зпр / Хпр + Зупр / Хупр, (2)

где С - полная себестоимость продукции;

Зпр - совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

Зупр - управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

Хпр - количество единиц продукции, произведенной в отчетном периоде;

Хупр - количество единиц продукции, проданной в отчетном периоде.

Практическое использование данного метода предполагает наличие у предприятия простейшей системы учета затрат по местам их возникновения.
Это позволяет выделить издержки производственной сферы, коммерческие и управленческие расходы.

Если же производственный процесс состоит из нескольких
стадий (переделов), на выходе, из которых находится промежуточный
склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом многоступенчатой простой калькуляции.
В этом случае необходимо организовать учет затрат и количества полуфабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции ведется
по формуле (3):

С = Зпр1 / XI + Зпр2 / Х2 + ... + Зупр / Хупр , (3)

где С - полная себестоимость единицы продукции, руб.;

Зпр1, Зпр2 - совокупные производственные издержки каждого передела, руб.;

Зупр - управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

XI, Х2 - количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, штук;

Хупр - количество проданные единиц продукции в отчетном периоде, штук.

Попередельный метод используется в отраслях промышленности с
серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства,
называемые переделами. Производственный процесс характеризуется
наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например, в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, хлопчатобумажной промышленности [37, С. 243].

В этих случаях объектом калькулирования становится продукт
каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые
затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить
продукцию разных видов. Объектом учета затрат обычно является передел.

Передел - это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел
или отправлен на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию,
т. е. на выходе из последнего передела - не полуфабрикат, а законченный
продукт.

Особенностями попередельного метода учета, отличающего его от позаказного калькулирования, являются:

1) обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам,
что позволяет калькулировать себестоимость каждого передела;

2) списание затрат за календарный период, а не за время изготовления
заказа;

3) организация аналитического учета к синтетическому счету
20 «Основное производство» для каждого передела;

4) простота и экономичность: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

В условиях массового характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции строго ограничена и когда предприятие специализируется на выпуске одного – двух изделий, также применяется попередельный метод
учета. Особенностями массового производства являются:

- постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в больших количествах;

- специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной постоянно закрепленной операции;

- значительное повышение удельного веса механизированных и автоматизированных процессов и резкое снижение ручных работ;

- применение труда рабочих, специализированных на ограниченном круге работ [37, С. 243].

В промышленности применяется два варианта учета затрат на производство: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте
ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое. Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между
цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении,
без записей на бухгалтерских счетах.

Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются
по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по
каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. При этом варианте
учета затрат на производство себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом
доли их участия в процессе изготовления [17, С. 85].

Этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов, что
повышает точность калькулирования. Данный метод предпочтительнее
с точки зрения достоверности и точности калькулирования.

Однако в бесполуфабрикатном методе учета имеются и недостатки:

- использование данного метода предполагает инвентаризацию незавершенного производства сразу во всех цехах, так как
затраты на незавершенные продукты числятся в местах их изготовления
до выпуска готовой продукции;

- бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой,
что бывает необходимо при их продаже.

При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукция отдельных цехов, передаваемая другим цехам
для обработки или сборки. Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону.

При этом варианте предполагается использование синтетического
счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются
расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту
счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных для дальнейшей переработки (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство») или проданным (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»).

Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки
незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать
движение полуфабрикатов собственного производства. При этом не
требуется одновременная инвентаризация незавершенного производства
по всему предприятию.

Позаказный метод учета себестоимости используется при
изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу
изделия.

В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия
организуются для изготовления изделий ограниченного потребления.

Объектом калькуляции является производственный заказ
(например, постройка корабля, строительство конкретного дома и др.), фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления
[42, С. 352].

Особенностями единичного типа производства являются:

- большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная
часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах
по отдельным заказам;

- технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного за крепления отдельных операций и деталей за рабочими
местами;

- применение универсального оборудования и приспособлений;

- относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;

- преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации;

- относительно длительный срок изготовления продукции.

Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия, выпускающие продукцию в
незначительных количествах.

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые
затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и
включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с выбранной
базой распределения.

Бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой, что
бывает необходимо при их продаже [41, С. 571].

При полуфабрикатном варианте учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче
их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. При этом
варианте себестоимость определяется по выпуску продукции каждого цеха (передела). При этом калькулируется себестоимость не только продукта
по предприятию в целом, но и продукция отдельных цехов, передаваемая
другим цехам для обработки или сборки. Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону.

При этом варианте предполагается использование синтетического
счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету
счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы,
связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов,
переданных для дальнейшей переработки (в корреспонденции со
счетом 20 «Основное производство») или проданным (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»).

Преимуществом полуфабрикатного метода учета является
наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов
на выходе из каждого передела (она необходима при их продаже). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в
местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства. При этом не требуется одновременная
инвентаризация незавершенного производства по всему предприятию [37, С. 243].

В промышленности он применяется, как правило, на
предприятиях с единичным типом организации производства. Такие
предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного
потребления.

Объектом калькуляции является производственный заказ (например, постройка корабля, строительство конкретного дома и др.),
фактическая себестоимость которого определяется после его
изготовления.

Особенностями единичного типа производства являются:

- технологическая специализация рабочих мест и
невозможность постоянного за крепления отдельных операций и деталей за рабочими местами;

- применение универсального оборудования и приспособлений;

- относительно большой удельный вес ручных сборочных и
доводочных операций;

- преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации;

- относительно длительный срок изготовления продукции.

Сферой применения позаказного метода учета являются также
мелкосерийные промышленные предприятия, выпускающие продукцию в незначительных количествах [23, С. 267].

Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и
включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с выбранной базой распределения.

Глава 2 Организация учета затрат на предприятии

2.1 Учет и документальное оформление затрат

Институт Дистанционного Образования (ИДО) является подразделением Ульяновского Государственного Технического Университета (УлГТУ). Сведения о лицензиях и аккредитации:

УлГТУ:

- Лицензия Министерства образования Российской Федерации на право осуществление образовательной деятельности в сфере высшего и дополнительного профессионального образования № 0947 от 23 июня 2003 г.;

- Свидетельство о государственной аккредитации № 1032 от 01 августа 2003г. МЭСИ.

- Лицензии на право ведения образовательной деятельности в сфере высшего-профессионального образования № 24 Г – 0526 от 01 апреля 1999 г.

На рисунке 2 показана структура системы открытого образования
по состояния на 01.01.05 года, которая включает в себя структуры подчиненные проректору по ДО:

Институт дистанционного образования (ИДО);

Колледж экономики и информатики (КЭИ);

Бизнес школа Карьера (БШК) и представительства университета.

В Институте дистанционного образования обучение ведется:

- в очно-заочнаой форме обучения - на 4 учебных площадках г. Ульяновска;

- в форме обучения «экстернат» - на 1 учебной площадке
г. Ульяновска (экстерны УлГТУ обучаются в очно-заочной форме обучения в
НОУ «Ульяновский виртуальный университет»);

- в заочной форме обучения – в 19 представительствах Ульяновской области (из них 2 представительства запланировано открытие в 2005 году).

Студенты обучаются в двух учебных заведениях:

- Ульяновский государственный технический университет;

- Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ) (экстерны МЭСИ обучаются в заочной форме
обучения в НОУ «Ульяновский виртуальный университет»).

Внутренний управленческий учет (отчетность) – это комплекс взаимосвязанных данных и расчетных показателей, отражающих функционирование организации как субъекта хозяйственной деятельности и сгруппированных в целом по
предприятию и в разрезе структурных подразделений. Отчетность является важнейшим источником информации для анализа и принятия
решений.

Управленческая отчетность ориентирована на внутренних пользователей, ее содержание определяется целями и задачами управления.

Создание системы внутренней управленческой отчетности требует
определения перечня информации, которая необходима менеджерам
различных структурных подразделений организации, а также частоты ее представления [28, С. 159].

Разработка форм управленческой отчетности должна осуществляться в соответствии со следующими принципами:

- все отчеты должны быть адресными и конкретными;

- текущие отчеты должны содержать оперативную информацию, полезную
для принятия управленческих решений;

- формы отчетов должны учитывать психологические особенности
и уровень подготовленности конкретного менеджера, для которого предназначен отчет;

- отчеты не должны быть перегружены излишними данными, в то же
время вся представленная в них информация должна быть систематизирована;

- затраты на подготовку внутренней управленческой отчетности не
должны превышать экономического эффекта от ее использования.

Кроме самих форм отчетности должен быть проработан регламент
их представления, передачи и обработки. В целом, отчеты должны быть
простыми для восприятия, содержащаяся в них информация точной и
лаконичной, названия самих документов и их разделов – адекватными и
понятными. Все данные, представленные в отчетах, не должны допускать неоднозначного толкования.

Требования о содержании отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации.
При этом управляющие должны разъяснить исполнителям, составляющим внутреннюю отчетность, какая информация, в каком виде и объеме и в
какие сроки необходима [20, С. 129].

Выделяют такие специальные требования к внутренней управленческой информации, как:

- гибкая, но единообразная структура;

- понятность и обозримость информации;

- оптимальная частота представления;

- пригодность для анализа и оперативного контроля.

Нужно отметить, что специфика деятельности каждой
организации предъявляет свои требования и к содержанию управленческой отчетности.

В целом, всю информацию, отражаемую в управленческой отчетности,
можно представить в виде следующих блоков:

- проекты решений по инвестициям и кредитам;

- прогнозы поступлений наличных средств;

- анализ источников финансирования, потребности в новых источниках и изменения в них;

- соотношение заемных и собственных средств;

- результаты хозяйственной деятельности и прибыль;

- платежеспособность в краткосрочной и долгосрочной перспективе и движение денежных средств;

- возможные управленческие воздействия;

- интерпретация данных и пояснения для руководства.

Правильно составленная и своевременно представленная отчетность позволяет обеспечить решение следующих задач:

- выделение моментов, указывающих на потенциальные проблемы в будущем;

- все охватывающий и оперативный обзор деятельности;

- расчеты и информирование о фактической эффективности рентабельности деятельности;

- группировка и анализ информации для выбора оптимальных вариантов решения проблем, возникающих в ходе деятельности;

- представление информации для принятия стратегических решений [22, С. 348].

Для каждого из направлений хозяйственной деятельности,
осуществляемых организацией, целесообразно формировать отдельные
формы управленческой отчетности, т. е. система отчетов должна быть реструктурирована.

При этом минимальный объем отчетных форм должен включать в себя:

- накопительные ведомости по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам или группам продукции, статьям бюджета;

- сводки – краткие сведения о деятельности подразделения на
конкретную дату;

- итоговые отчеты – отчеты, представляющие результаты деятельности организации в целом и ее структурных подразделений за определенный период.

По формату представления выделяют управленческую отчетность:

- в табличном формате – наиболее распространенная и удобная
форма отчетности, обеспечивает быстрое восприятие информации при
наличии у пользователя определенного уровня экономических знаний. Таблицы как правила содержат отдельные комментарии и справочные данные о
ключевых показателях:

- в графическом формате – в виде построенных (сформированных)
графиков и диаграмм; отличительной чертой является наглядность
представления данных при одновременной ограниченности количества показателей;

- в текстовом формате – в виде письменной пояснительной информации
любой текстовой формы [25, С. 249].

Система управленческой отчетности накладывается в организационную структуру организации исходя как из уровней организации, так и из
видов протекающих производственных процессов.

В первом случае отчетность делится на: отчетность, представляемую
для высшего руководства; отчетность для руководства структурных
подразделений и отчетность для менеджеров низшего уровня
управления.

При этом различают оперативные, текущие и сводные отчеты.

Оперативные представляются ежемесячно, еженедельно (или ежедневно)
на нижнем уровне управления в центрах ответственности, содержат
подробную информацию для принятия текущих решений.

Текущие отчеты содержат обработанную и синтезированную информацию
для среднего уровня управления в центрах прибыли, центрах
инвестиций, составляются с периодичностью от ежемесячного до
ежеквартального.

Сводные отчеты представляются с периодичностью от ежемесячного
до ежегодного для высшего управленческого звена; на их основе принимаются стратегические решения и осуществляется общий контроль деятельности
и контроль управленческого персонала на среднем и нижнем уровне.

Во втором все отчеты выделяют в зависимости от охваченных ими процессов:

1) закупки и заготовления;

2) производства;

3) продажи.

По содержанию все отчеты, составляемые в рамках управленческой
отчетности, делятся на: комплексные, отчеты по ключевым позициям
(тематические) и аналитические отчеты [29, С. 417].

Комплексные отчеты характеризуют деятельность организации в
целом и ее отдельных сегментов. Они составляются с заданной периодичностью по итогам работы за месяц или иной отчетный период (квартал, полугодие,
год) и содержат информацию о выполнении планов, о структуре доходов
и расходов организации, величине задолженности, движении денежных средств и т. д.

Отчеты по ключевым позициям (тематические) представляются
по мере необходимости и содержат информацию о наиболее важных для
успешного функционирования организации показателях: объеме продаж,
потерях от брака, срывах поставок и т. д.

Аналитические отчеты готовятся только по запросам управляющих и
содержат информацию, раскрывающую причины и следствия результатов
работы организации по отдельным аспектам деятельности.

В заключение, надо отметить, что внутренняя отчетность каждой организации индивидуальна и не может быть стандартного набора внутренней
отчетности с едиными формами и информационной структурой.

Можно выделить наиболее распространенные недостатки внутренней управленческой отчетности, которых нужно избегать:

- информация обобщается в основном для контроля объема
продаж или определения затрат и не связана с потребностями
отдельных управляющих, деятельность которых приносит доход или
требует затрат;

- информация, обобщенная в отчетности, адресуется не тем лицам,
часто даже не для управляющего, находящегося на передовой
линии хозяйственной деятельности, а для его начальника или
руководителя;

- в отчетности представляется конкретная информация по общим вопросам, что затрудняет принятие решений на конкретных направлениях;

- в отчетности преобладает избыточная ненужная информация.

В результате на управляющего возлагается работа по сортировке
информации в поисках того, что ему действительно необходима для
управления.

В структуру ИДО входит отдел бюджетирования и бизнес
планирования (рисунок 2).

В данном отделе ведется учет договоров с поставщиками и
подрядчиками в программе 1С «Предприятие» версии 7.7, а учет численности студентов, преподавателей, расходы и доходы по образовательному
процессу ведется в АСОО – 2. Так же в АСОО – 2 осуществляются следующие процессы:

- ведение графиков учебного процесса;

- получение расписания для временных групп;

- учет загруженности преподавателей;

- формируются ведомости на экзамен;

- формируются экзаменационные листы;

- формируются акты и справки для преподавателей по сданным дисциплинам.

Отдел бюджетирования и бизнес планирования занимается:

- составлением бизнес плана на 2005 – 2009 гг.;

- мониторингом цен по образовательным учреждениям Ульяновской
области и Российской Федерации;

- сравнительным анализом роста цен на образовательные услуги в
области и в учебных заведениях по стране;

- разрабатывается и определяется ценовая политика организации;

- производит расчеты доходов по всем направлениям деятельности, структурам и составляется смета расходов на основании затрат представленных в разделах бизнес плана;

- составлением плановой себестоимости на образовательные услуги.

Организационная диаграмма

Рисунок 2 – Структура ИДО

В части касающейся расходов наряду, с постатейной сметой
разрабатываются и представляются принципы работ по минимизации
затрат, определяются центры минимизации затрат, составляются
планы по уменьшению затрат по статьям, назначаются ответственные по минимизации затрат и расписываются конкретные мероприятия, работы
в этом направлении [29, С. 513].

В связи с тем что, Институт Дистанционного образования
является подразделением УлГТУ, в бухгалтерии выделен один
штатный сотрудник, который согласно учетной политике обрабатывает и начисляет заработную плату основных работников. В обязанности
бухгалтера входит:

- организация и участие в мероприятиях по бухгалтерской группе
отдела в части автоматизации и доработки программы 1С по расчету
заработной платы сотрудников ИДО;

- отслеживание базы «1С-справочник» данных на вновь принятых сотрудников;

- оформление больничных листов и сдача их в ОК УлГТУ;

- получение и оформление актов приемки выполненных работ на
оплату, по приложению к договору об оказании услуг;

- составление приказа на оплату сотрудникам по договорам
гражданско-правового характера;

- составление, оформление, согласование с административным
составом ректората УлГТУ приказа на надбавки на вновь принятых
сотрудников;

- в конце года составлять, согласовывать с административным
составом ректората УлГТУ приказы на подтверждение надбавок у
сотрудников ИДО УлГТУ;

- составление, оформление, согласование приказа на внеочередные
надбавки сотрудникам ИДО УлГТУ;

- получение и оформление договоров, актов выполненных работ и
приказа на дополнительные работы, не входящие в функциональные
обязанности сотрудников;

- расчет заработной платы, больничных, отпускных;

- получение сводных данных о начисленной заработной
плате по структурным подразделениям;

- на основании данных заместителей директоров, директора ИДО о
выходе на работу своих сотрудников, сделать сводный табель учета
рабочего времени по подразделениям, подписать у руководителей и
сдать его в центральную бухгалтерию;

- по заявке сотрудников, заказывать справки по оплате труда в центральной бухгалтерии, подписывать их у главного бухгалтера, проректора, ставить
печать в канцелярии;

- давать разъяснения по расчету начисленной заработной платы сотрудников;

- на основании командировочных удостоверений делать в
центральной бухгалтерии заявку на деньги;

- регистрация командировочных удостоверений в журнале;

- составление авансового отчета по представленным документам командированного, утверждение у проректора ИДО, отметка в канцелярии и передача на оплату в центральную бухгалтерию;

- сверка по расходам за командировки с центральной бухгалтерией;

- выдача денег сотрудникам ИДО и преподавателям;

- отчет перед центральной кассой по выданным суммам;

- составление плана и отчета работы бухгалтеров бухгалтерской
группы;

- предоставление справок, таблиц, сводных данных об оплате
сотрудников для формирования расчетов;

- проведение анализа по изменению фонда оплаты труда.

Ценовая политика включает в себя работы по изучению спроса и
предложения на рынке образовательных услуг и определение в зависимости от этого стоимости обучения.

Ценовая политика ИДО формируется с учетом затрат на обучение
студентов и слушателей, а так же сохраняет привлекательность дистанционной формы образования. Благодаря такой политике в течение учебного
года цена за обучение не меняется [ 32, С. 137].

В таблице 2 приведен сравнительный анализ цен на образовательные услуги в ИДО за 2003 – 2004 г.г.

Таблица – 2 Сравнительный анализ цен на 2003-2003 г.г.

№ п/п	Наименование услуг	Форма обучения	Стоимость обучения		Стоимость обучения		Стоимость обучения
			1-го чел. в месяц, руб.		1-го чел. в месяц, руб.		1-го чел. за 2004-2005уч.год
			2003-2004 учеб. год	Темп роста к предыдущему году, %	2004-2005 учеб. год (прогноз)	Темп роста к предыдущему году, %	(при условии если студенты будут сдавать по одной дисциплине в месяц, без учета курсовых работ , перезачётов, пересдач, переаттестаций ), руб.
1.	Обучение студентов по программе высшего образования - ИДО	Очно-заочная	1050	23,5	1360	25	13600
		Очно-заочная	1020	20	1230	20	12300
		Заочная	1050	23,5	1360	25	13600
		Заочная	1020	20	1230	20	12300
2.	Обучение учащихся по программе среднего профессионального образования - КЭИ	Очная	890	17,1	1150	24	11500
		Заочная	890	7,2	1150	24	11500
		Слушатели	650	25,4	850	23	850

В результате данного анализа повышение стоимости обучения по направлениям, специальностям и курсам производить не более чем на
25%, в зависимости от договора подписанного со студентом при
поступлении (приложение А).

Источником информации для данного отдела служат отчеты о
выполнении учебного процесса и планы на будущий период, данные о
доходах и расходах организации в поэтапном разрезе, данные о
кредиторской и дебиторской задолженности на основании этих
данных формируются сметы доходов (таблица 3) и расходов (таблица 4).

Смета затрат – общий свод плановых затрат предприятия в
денежном выражении на производство продукции, выполнения работ и
оказания услуг непроизводственного характера для своих хозяйств и
сторонних организаций.

Таблица – 3 Смета доходов на 2004 – 2005 учебный год

(тыс. руб.)

Место обучения	Форма обучения	Численность, чел.	Стоимость, руб/мес.	Доход за 1 полугодие	Доход за 2 полугодие.	Итого доход за 2004/2005 учебный год
УлГТУ ИДО	очно-заочная	1991	1360	10831	16247	27078
	Заочная	1615	1360	8786	13178	21964
	Курсовая	3606	400	577	865	1442
	Переаттестация	10817	900	3894	5841	9735
	Перезачет	3606	170	245	368	613
	Пересдача	50	250	5	8	13
Всего по ИДО УлГТУ				24338	36507	60845
КЭИ	Слушатели	676	850	2298	3448	5746
	Очная	612	1150	2815	4223	7038
	Заочная	20	1150	92	138	230
Всего по КЭИ				5206	7808	13014
БШК	Слушатели	352	282,24	443	551	994
ИТОГО		5266		29987	44866	74852

Таким образом, формируется система учета затрат. Данная система
должна накапливать информацию по всем направлениям, которые вызывают у менеджеров необходимость оценить использование ресурсы.

В соответствии с экономическим содержанием статей расходов все
затраты, осуществляемые организацией в ходе производственной или коммерческой деятельности, должны группироваться по следующим
статьям:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие расходы [7, С. 54].

Данная группировка затрат дает представление о том, сколько
и какие ресурсы было израсходовано в течение периода. Она позволяет
составить смету расходов (таблица 4) для конкретного объема производства,
дает возможность выявлять качественные показатели деятельности
организации, контролировать расходы в соответствии с их
экономическим содержанием в процессе деятельности предприятия.

Таблица 4 – Смета расходов на 2004-2005 учебный год

(тыс. руб.)

Статьи расходов	Сумма
Оплата труда - всего	14393
Оплата горюче-смазочных материалов	1435
Прочие расходные материалы и предметы снабжения	8115
Командировки и служебные разъезды	1930
Транспортные услуги
340
Оплата услуг связи	631
Оплата содержания помещений	172
Оплата потребления тепловой энергии	485
Оплата потребления электроэнергии	97
Оплата водоснабжения помещений	82
Оплата аренды помещений, земли и другого имущества	9028

Продолжение таблицы 4

Статьи расходов	Сумма
Прочие коммунальные услуги	357
Оплата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ	1552
Оплата потребления тепловой энергии	485
Оплата потребления электроэнергии	97
Оплата водоснабжения помещений	82
Оплата аренды помещений, земли и другого имущества	9028
Прочие коммунальные услуги	357
Оплата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ	1552
Оплата аренды помещений, земли и др. имущества	9028
Прочие коммунальные услуги	357
Оплата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ	1552
Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря	150
Оплата текущего ремонта зданий и сооружений	1299
Прочие текущие расходы	19332
Приобретение и модернизация непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных и муниципальных учреждений	483
Накладные расходы УлГТУ (20%)	483
Итого расходов за 2004/2005 учебный год	74852

2.2 Оплата труда

В элементе «затраты на оплату труда» отражаются затраты на
оплату труда основного, вспомогательного и управленческого производственного персонала организации за фактически выполненную работу. Исчисления по
сдельным расходам, тарифным ставкам и должностным окладам в
соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, включая премии рабочим и служащим за производственные
результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в
пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности [30, С. 89].

Поскольку, затраты на оплату труда являются и одним из элементов затрат по экономическому содержанию, то оплата труда как часть издержек производства (обращения) оказывает влияние на формирование себестоимости продукции и в конечном итоге на величину прибыли. Ясно, что при уменьшении затрат на оплату труда уменьшается и себестоимость продукции, поэтому необходимо вести контроль за производственными расходами на заработную плату. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера регламентируется специальной инструкцией, утвержденной постановлением Госкомстата России от 24.11.2000 г. N 116.

Рассмотрим структуру затрат на оплату труда в изучаемой организации.

Себестоимость образовательных услуг в 2003 – 2004 учебном
году составила 1050 руб., в 2004 – 2005 учебном году – 1360 руб., затраты на оплату труда за 2004 – 2005 году представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Оплата труда за 2004 – 2005 год

(тыс. руб.)

ФОТ (оклад по штатному расписанию)		Надбавки и доплаты за интенсивность и напряженность труда		Всего ФОТ
2004 год	2005 год	2004 год	2005 год	2004 год	2005 год
7600	9120 (+20%)	9462	9462	17062	18582

Согласно постановлению Минтруда № 7 от 21.01.1993 г. «Об утверждении коэффициентов ставок почасовой оплаты труда работников, привлекаемых к проведению учебных занятий в учреждениях, организациях и на предприятиях, находящихся на бюджетном финансировании».

При преподавании в общеобразовательных учреждениях,
учреждениях начального и среднего, профессионального образования, слушателей курсов установлены следующие размеры коэффициентов:

- для профессора, доктора наук – 0,20;

- для доцента, кандидата наук – 0,15;

- для преподавателей, не имеющих ученой степени, – 0,10.

При обучении студентов применяются такие размеры коэффициентов:

- для профессора, доктора наук – 0,25;

- для доцента, кандидата наук – 0,20;

- для не имеющих ученой степени – 0,10.

1) Ставки почасовой оплаты труда определяются исходя из размера
ставки первого разряда Единой тарифной сетки, устанавливаемого Правительством Российской Федерации, и коэффициентов ставок почасовой оплаты труда.

2) В ставки почасовой оплаты включена оплата за отпуск.

3) Ставки почасовой оплаты труда лиц, имеющих почетные звания «Народный», устанавливаются в размерах, предусмотренных для профессоров, докторов наук.

4) Ставки почасовой оплаты, рассчитанные с применением коэффициентов, за исключением учреждений, организаций и предприятий, где предусмотрен,
ведется иной порядок почасовой оплаты труда работников.

5) Ставки почасовой оплаты труда лиц, имеющих почетные
звания «Заслуженный», устанавливаются в размерах, предусмотренных для доцентов, кандидатов наук.

В соответствии с выше упомянутым постановлением по УлГТУ
был выпущен приказ № 24 от 16.01.2003 года «О почасовых ставках профессорского-преподавательского состава ИДО УлГТУ».

Были установлены следующие ставки для оплаты труда за час:

- для преподавателей без ученой степени – 45 руб./час;

- для кандидатов наук – 90 руб./час;

- для доктора наук – 113 руб./час (приложение А).

Студенты в ИДО за 1,5 месяца проходят в среднем 2 предмета, а за год
десять дисциплин. Преподаватель (тьютор) заключает договор об оказании
услуг по обучению (приложение Б), проводит по 4 консультации, и в конце
курса изучения дисциплины проводится экзамен. Каждая консультация преподавателю оплачивается как 4 часа, а на экзамене за каждого
студента преподавателю засчитывается 0,4 часа. За руководство, консультирование и прием защиты по курсовым работам преподавателю засчитывается
1,5 часа. Нормы времени приведены в приложение В.

По окончанию курса выдается акт выпоенных работ и справка об
оплате тьютора за данный курс (приложения Г, Д), где четко видно,
сколько преподаватель отчитал часов, сколько студентов сдали экзамен
по данной дисциплине и т.д.

На основании этих документов ежемесячно составляются расчетные
или расчетно-платежные ведомости, которые выполняют функции
регистров аналитического учета расчетов с персоналом. По каждому
работнику показываются суммы начислений, удержаний и к выплате. Кроме того, сведения о начислениях и удержаниях накапливаются в лицевых
счетах по каждому работнику. Эти данные необходимы для расчета
средней заработной платы при начислении отпускных и больничных,
а также совокупного дохода для расчета налога на доходы [33, С. 95].

Синтетический учет ведется на основном расчетном, пассивном
счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дебит	Кредит
	С_н – кредиторская задолженность предприятия перед работником
Дебит	Кредит
1) Выплаты всех начисленных сумм 2) Удержания из заработной платы	1) Начисление сумм входящих в фонд заработной платы.
С_к–дебиторская задолженность работника перед предприятием	С_к– задолженность перед работниками

1) Начисление работникам различных видов производств сумм, входящих в фонд заработной платы (увеличиваются затраты производства и
увеличивается кредиторская задолженность предприятия перед работниками):

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 08, 44 Кт 70 – 10;

2) Начисление рабочим отпускных за счет ранее созданного резерва:

Дт 96 Кт 70 – 6;

3) Начисление премий работникам за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия:

Дт 84 Кт 70 – 8;

4) Начисление пособий по социальному страхованию:

Дт 69/1 Кт 70 – 2;

5) Удержание налога на доходы физических лиц:

Дт 70 Кт 68 – 3.

К примеру, для начислении заработной платы за ноябрь месяц профессорско-препадавательскому составу в Идо используются следующие проводки:

Дт 20 Кт 70

заработная плата перечислена на пластиковые карточки в Бин - банк:

Дт 70 Кт 76.

У каждого сотрудника ИДО и преподавателя, есть пластиковая карточка Бин – банка и начисленная заработная плата, отпускные, премии перечисляются
на эти карточки [18].

Благодаря этому:

- значительно снижаются расход за счет экономии на кассовых
операциях, нет необходимости самостоятельно осуществлять выдачу
наличных сотрудникам;

- исчезают риски хранения и транспортировки наличных, деньги переводятся на счета сотрудников в безналичной форме;

- исчезают очереди за зарплатой, сотрудники снимают наличные тогда,
когда им это нужно;

- сотрудники могут снимать наличные, как в рублях, так и в
иностранной валюте в любом банкомате БИН-Банка либо других банков.
При этом большинство банкоматов работает круглосуточно и без
выходных;

- повышается конфиденциальность информации о заработках
сотрудников, информация о том, какую сумму получил тот или иной
сотрудник становится банковской тайной [18].

В ИДО на данный момент обучается:

- на очно-заочном обучении – 191 тысяча студентов;

- на заочном обучении – 1360 тысяч студентов.

В первое полугодие студенты сдают 4 дисциплины, а во втором
полугодие 6 дисциплин на основании этих данных можно высчитать
по формуле (4) среднее количество часов на оплату тьюторов:

, (4)

где Чст – численность студентов на определенной форме обучения;

Тк – время, затраченное на консультации;

Кд – количество дисциплин;

Нч – норма – часы, затраченные на экзамен.

После расчетов получаем:

- на очно-заочном обучении в ИДО – 13538,8 часов;

- на заочном обучении В ИДО – 13566 часов.

Затем полученные часы умножаем на средне арифметическую
ставку профессорско-преподавательского состава и получаем среднюю
заработную плату. Оплата основного персонала вычисляется как средняя
зарплата по предприятию.

В период 2003 – 2004 гг. наблюдается значительный темп роста
доходов по всем видам образовательной деятельности.

В 2003 году был получен доход в сумме 47994 тыс. руб. Планируется
этот доход увеличить в 2004 году на 37,1%. Данные по росту дохода по
видам образовательной деятельности представлены в таблице 6.

Таблица 6 – Темпы роста доходов в 2003 г.

	2003 год	2004 год
виды образовательной деятельности	доходы, тыс.руб.	план по доходам, тыс. руб.	темп роста к 2003 году, %
Основная образовательная деятельность по программе высшего образования	37609	51538,18	137,04
Основная образовательная деятельность по программе среднего профессионального образования	9641	13272,8	137,67
Дополнительная образовательная деятельность (БШК)	744	993	133,46
Всего доходов	47994	65804	137,1

Из данной таблицы видно, что по основной образовательной
деятельности по программе профессионального высшего образования
2004 году доходы увеличатся по сравнению с 2003 годом на 37,04% по основной образовательной деятельности по программе среднего профессионального образования увеличатся на 37,67%. По дополнительной образовательной деятельности темп роста в 2004 году по сравнению с 2003 годом составит
33,46%. В 2004 –2005 учебном году планируется увеличение доходов
на 37,1%.

Затраты по оплате труда входят в калькуляцию себестоимости за обучение (таблица 7).

Таблица 7 – Оплата труда по ИДО

(руб.)

Место обучения	Форма обучения	Оплата труда гражданско-правового характера	Оплата труда (руб.)
ИДО УлГТУ	Очно - заочная	5520955,67	5851636,33
	Заочная	4693698,23	4531181,77
	Курсовая	594653,31	11154,69
	Переаттестация	2030047,00	2058779,00
	Перезачет	129499,35	127969,05
	Пересдача	3694,72	1555,28
Итого по ИДО УЛГТУ		12972548,29	12582276,11

Сделав, ряд несложных вычислений и суммировав заработную
плату основного персонала, получим среднюю, плановую оплату труда за
2005 год по другим структурам института – БШК, КЭИ. Общая сумма затрат
по отплате труда, составляет – 14393 тыс. руб. за 2004 – 2005 учебный год,
а общий фонд оплаты труда составил 11372,592 тыс. руб.

2.3 Учет услуг сторонних организаций

Под услугами сторонних организация понимается предоставление работ
и услуг от других организаций при этом предприятия вступает в расчетные взаимоотношения с поставщиками.

К поставщикам относятся организации, у которых предприятия приобретают материальные ценности, к подрядчикам – организации, оказывающие
услуги предприятиям (строительство, ремонт и др. виды работ).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – основной
расчетный пассивный [37, С. 383].

По кредиту отражается задолженность предприятия перед поставщиками
по неоплаченным счетам, по дебету – уменьшение кредиторской
задолженности при оплате счетов поставщиков. Сальдо по счету 60 может быть дебетовым в случае предоплаты поставщикам.

В балансе сальдо по счета 60 показывается в развернутом виде. Синтетический учет расчетов ведут в журнале-ордере № 6, аналитический учет – во вспомогательных ведомостях по каждому поставщику.

Для записей операций по кредиту счета 60 основанием являются
платежные требования поставщиков, счета-фактуры, акты выполненных
работ подрядчиком, железнодорожные накладные, спецификации. В бухгалтерии института ведется журнал учета полученных счетов-фактур и книгу
покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур в целях
определения суммы НДС, предъявляемой к возмещению.

К примеру, у поставщика приобретена оргтехника. В счете-фактуре поставщика указано (тыс. руб.):

Отпускная стоимость – 40 в том числе, НДС 20% – 8

Итого к оплате – 48 1.

Приходуются материалы по цене приобретения:

Дт 10 – 40

Дт 19 – 8

Кт 60 – 48

Оплата счета поставщика: Дт 60 Кт 51, 55, 66, 67 – 48

Одновременно списывается НДС, уплаченный к возмещению из бюджета:

Дт 68 Кт 19 – 8.

Так как ИДО, является государственным учреждением то все основные закупки осуществляются с помощью объявления конкурсов (тендера). В 2005 году были объявлены следующие конкурсы:

- на закупку мебели;

- на канцелярские товары;

- на оргтехнику.

После проведения конкурса объявляется победитель и с выигравшей организацией заключается договор на поставку или обслуживание
(приложение Ж).

Для нормального хода процесса производства организации получает
согласно заключенным договорам электроэнергию, газ, воду
(приложения К, Л, М).

Основанием для включения этих затрат в себестоимость услуг служат предъявляемые для оплаты счета и приложенные к ним расчеты распределения затрат; на технологические цели основного производства; общехозяйственные цели; нужды обслуживающих производств и хозяйств; коммерческие
расходы и оформляется следующей бухгалтерской проводкой: дебет
счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,
кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При журнально – ордерной форме счетоводства распределение таких
услуг для записи в учетные регистры осуществляется в листках – расшифровках, заполняемых к журналу – ордеру № 5. Выделенный в расчетных
документах поставщиков услуг на оплату отдельной позицией НДС принимается на учет по счету 19 (дебет субсчета 19-5 «НДС», кредит счета
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»); по мере оплаты (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счетов 50 «Касса»,
51 «Расчетный счет») суммы НДС подлежат зачету (дебет счета 68,
кредит субсчета 19-5) в уменьшение задолженности перед бюджетом
по этому налогу за реализованную продукцию, работу, услуги.

Согласно Налоговому кодексу РФ общие затраты по статьям
расходов распределяются в процентном соотношении к фонду
заработной платы [38, С. 349].

Рассчитывается данный процент из фактических затрат прошлого
периода, который приходится на данную статью расходов и высчитывается
из плановых затрат на бедующий период по формам обучения.

После вычисления, процентная савка составляет:

- на очно - заочной форме обучения процент равен 36,17;

- на заочном обучении – 29,34%, и т.д.

- общий процент ИДО составляет – 81,29.

Так к примеру, расчет затрат по статье «Оплата горюче-смазочных материалов» приведен в таблице 8.

Таблица – 8 Оплата горюче-смазочных материалов

Место обучения	Форма обучения	Численность студентов, чел.	Оплата ГСМ, тыс. руб.
ИДО УлГТУ	Очно - заочная	1991	519106,90
ИДО УлГТУ	Заочная	1615	421073,66
	Курсовая	3606	27652,37
	Переаттестация	10817	186636,24
	Перезачет	3606	11752,26
	Пересдача	50	239,64
Итого		3606	1166461,06
КЭИ	Слушатели	676	110157,04
	Очники	612	134926,08
	Заочники	20	4409,35
	Слушатели	1308	249492,47
Итого		2616	609141,98
БШК		352	19046,47
ВСЕГО		5266	1435000

Затраты по статье «Оплата горюче-смазочных материалов» на очно-заочном отделении высчитывается следующей образом:

519106,90 руб. = 1435000 руб. х 36,17%.

По оставшимся статьям расчет приведен в таблице 9.

После вычисления всех затрат, вычитается 20 процентов, накладные
расходы по УЛГТУ, и суммируются все затраты по ИДО, КЭИ, БШК и
делится на численность студентов по подразделениям.

Калькуляция позволяет принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми затратами
аналогичных организаций.

Таблица 9 – Себестоимость обучения

(руб.)

Место обучения	Форма обучения	Численность студентов, чел.	ИТОГО	Стоимость обучения 1 студента за одну дисциплину
ИДО УлГТУ	Очно - заочная	1991	27077760	1360
ИДО УлГТУ	Заочная	1615	2196379,19	1360
	Курсовая	3606	1442386,55	400
	Переаттестация	10817	9735209,22	900
	Перезачет	3606	613014,28	170
	Пересдача	50	12499,88	250
Итого		3606	41077249,12
КЭИ	Слушатели	676	5745946,42	850
	Очники	612	703793,37	1150
	Заочники	20	22997,86	1150
Итого		1308	47549986.77
БШК	Слушатели	352	99264,74	282
ВСЕГО		5266	74851622,00

Полнее использовать резервы экономии. Калькуляции способствуют повышению экономической обоснованности цен на
продукцию, поскольку за базу цены принимаются наряду с потребительной стоимостью товара общественно необходимые затраты на производство и реализацию изделий, работ, услуг [45, С. 302].

Глава 3 Определение резервов снижения себестоимости

3.1 Основные направления снижения себестоимости

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего,
за счет повышения производительности труда. С ростом производительности
труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в
структуре себестоимости [46, С. 36].

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных
условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях
при росте производительности труда на предприятиях снижаются
затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления
организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются,
как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за
выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и
за счет перевыполнения установленных норм выработки без
проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и
расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной
платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не
приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с
теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким
образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице
продукции одновременно с ростом средней заработной платы
рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и
расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что
приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности
сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению.
Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы
(амортизация оборудования, содержание зданий, содержание
цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие
от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая
сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от
выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем
больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских
расходов в ее себестоимости [47, С. 13].

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается
не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения
количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше
объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма
получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление
на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении
затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от
брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов,
топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в
целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость
по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому
правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость
продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких
поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от
предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом
транспорта.

При заключении договоров на поставку материальных ресурсов
необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и
качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время
качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных
видов материалов, внедрение технически обоснованных норм
расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление
также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но
и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия,
работ и услуг [44, С. 32].

Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих
работах, а следовательно, и к экономии расходов. Важнейшее значение
при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве.
Автоматизация и механизация производственных процессов дают
возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных
рабочих на предприятии.

Масштабы выявления и использования резервов снижения
себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена
работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других
предприятиях.

Снижение себестоимости планируется по двум показателям: по
сравнимой товарной продукции; по затратам на 1 руб. товарной продукции,
если в общем объеме выпуска удельный вес сравнимой с предыдущим
годом продукции невелик. К сравнимой товарной продукции относят
все ее виды, производимые на данном предприятии в предыдущем
периоде в массовом или серийном порядке.

3.2 Минимизация затрат для снижения себестоимости

Планируемый размер снижения себестоимости определяется на основе следующих расчетов.

По показателю сравнимой товарной продукции. Сначала определяется абсолютный размер экономии по формуле

Э_{абс.ср.т.п} = N_niC_bi - N_niC_ni, (5)

Определив размер абсолютной экономии в планируемом периоде, рассчитывают искомый процент снижения себестоимости в плановом периоде (S_ср.т.п):

S_ср.т.п = Э_{абс.ср.т.п} х 100, (6)

N_niC_bi

где Э_{абс.ср.т.п} - абсолютная экономия от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции, тыс. руб.;

N_niC_bi - плановый выпуск сравнимой товарной продукции по себестоимости отчетного периода;

N_niC_ni - то же, по себестоимости планового периода; n - число видов сравнимой товарной продукции.

По показателю затрат на 1 руб. товарной продукции. Абсолютная экономия от снижения себестоимости товарной продукции в планируемом периоде рассчитывается по формуле:

Э_абс.т.п= З_тнб - З_тппТП , (7)

100

Исходя из тех же данных определяют процент снижения затрат на 1 руб. товарной продукции в планируемом периоде в сравнении с отчетным периодом (S’_т.п):

S’_т.п= З_тпб - З_тпп х 100, (8)

З_тпб

где З_тпб - затраты на 1 руб. товарной продукции в отчетном периоде;

З_тпп - то же, в плановом периоде;

ТП - стоимость товарной продукции в плановом периоде, тыс. руб. [29, С. 46].

Ниже в таблице 10 приведена поквартальная минимизация затрат, а в таблице 11 приведен план по снижению затрат на будущий учебный год.

Таблица 10 – Поквартальный план минимизации затрат

(тыс. руб.)

Код ЭКР	Наименование статьи расхода		Код ИДО		Наименование подстатьи расхода		Сумма экономии	План по уменьшению затрат
Код ЭКР	Наименование статьи расхода		Код ИДО		Наименование подстатьи расхода		Сумма экономии	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
212	Прочие выплаты (суточные)		212.1		Командировочные в части суточных		20	10	4	3	3
221	Услуги связи		221.2		Интернет		29	7,25	7,25	7,25	7,25
222	Транспортные услуги		222.1		Командировочные (стоимость проезда служебных командировок)		15	6	2	2	2
223	Оплата потребления тепловой энергии		223.1		Новосспасское МПЖКХ		11	2,75	2,75	2,75	2,75
	Оплата потребления тепловой энергии		223.2		Кор. Аблукова		30	7,5	7,5	7,5	7,5
	Оплата водоснабжения помещений		223.5		Кор. Аблукова		2,3	0,57	0,57	0,57	0,57
ИТОГО по статье 223							43,6	10,9	10,9	10,9	10,9
224	Арендная плата за пользование имуществом		224.1		Аренда помещений		88,5	22,12	22,12	22,12
225	Услуги по содержанию имущества		225.4		Текущий ремонт зданий		612	-	-	612	-
226	Прочие услуги		226.2		Командировки (оплата проживания и времени нахождения в ней)		23	8	9	3	3
226	Прочие услуги		226.3		Охрана		60	15	15	15	15
ИТОГО по статье 226							83	23	24	18	18
310		Увеличение стоимости основных средств		310		Жалюзи, стеллажи, доски аудиторные, пылесос	18	4,5	4,5	4,5	4,5
ИТОГО по статье 310							18	4,5	4,5	4,5	4,5
340		Увеличение стоимости материальных запасов		310.3		Электроматериалы	5	5	–	–	–
				340.5		З/п автотранспорту	24	6	6	6	6
				340.6		З/ч к вычислительной и оргтехнике	79	19,75	19,75	19,75	19,75
				340.7		Строительные материалы	4	1	1	1	1
				340.8		Канцелярские товары	21	5,25	5,25	5,25	5,25
				340.9		ГСМ	149	20	40	54	35
ИТОГО по статье 340							282	57	72	86	67
ВСЕГО							1191,1

Таблица 11 – План по снижению затрат на бедующий учебный год

(тыс. руб.)

Код ЭКР	Наименование статьи расхода	Код ИДО	Наименование подстатьи расхода	Сумма по смете расходов	План по уменьшению затрат, (%)	Сумма экономии
212	Прочие выплаты	212.1	Командировочные (суточных)	400	5	20
ИТОГО по статье 212				400	-	20
221	Услуги связи	221.2	Интернет	571	5	29
ИТОГО по статье 221				571	-	29
222	Транспортные услуги	222.1	Командировочные (стоимость проезда служебных командировок)	500	3	15
ИТОГО по статье 222				500	-	15
223	Оплата потребления тепловой энергии	223.1	Новосспасское МПЖКХ	113	10	11,3
	Оплата потребления тепловой энергии	223.2	Кор. Аблукова	300	10	30
	Оплата водоснабжения помещений	223.5	Кор. Аблукова	23	10	2,3
ИТОГО по статье 223				436	-	43,6
224	Арендная плата за пользование имуществом	224.1	Аренда помещений	885	10	88,5.
ИТОГО по статье 224				885	-	88,5
225	Услуги по содержанию имушества	225.4	Текущий ремонт зданий	2446	25	612
ИТОГО по статье 225				2446	-	612
226	Прочие услуги	226.2	Командировки (оплата проживания и времени нахождения в ней)	455	5	23
226	Прочие услуги	226.3	Охрана	505	11,88	60
ИТОГО по статье 226				455	-	83
310	Увеличение стоимости основных средств	310	Жалюзи, стеллажи, доски аудиторные, пылесос	175	10	18
ИТОГО по статье 310				175	-	18
340	Увеличение стоимости материальных запасов	340.3	Электроматериалы	100	5	5
		340.5	З/ч автотранспорту	355	7	24
		340.6	З/ч к вычислительной и оргтехнике	214	36,8	79
		340.7	Строительные материалы	426	1	4
		340.8	Канцелярские товары	428	5	21
		340.9	ГСМ	1487	10	149
ИТОГО по статье 340				3096	-	282
ВСЕГО						1191,1

Себестоимость представляет собой суммарные затраты на производство и реализацию продукции. Их можно считать как по фактическим расходам,
так и по нормативным. В западных фирмах также имеются нормативы на
расходы, но они рассчитываются в рамках каждой отдельной фирмы и представляют коммерческую тайну.

В России на госпредприятиях нормативы носят отраслевой характер
и никакой коммерческой тайны не представляют. К сожалению, во многих
случаях нормативы не играют роль стимула в снижении расходов
предприятий на производство продукции. Практика позволяет утверждать,
что они зачастую являются среднеотраслевыми. Предприятия
всегда имеют возможность доказать, что они работают в особых
условиях и отраслевые нормативы для них неприемлемы.

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных
условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками
производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку
издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный
фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений
руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу.

С позиций трудовой теории стоимости К.Маркс В «Капитале»
рассматривал издержки как затраты на заработную плату, материалы,
топливо, амортизацию средств труда, т.е. на производство товара.
К ним он добавлял затраты на заработную плату работникам торговли (оптовой и розничной), содержание торговых помещений, транспорт и т.п. Первые
издержки Маркс называл издержками производства, вторые - издержками обращения.

При этом он не учитывал рыночной ситуации и ряда других
обстоятельств. Маркс исходил из того, что стоимость товара образуют
издержки производства и те издержки обращения, которые представляют собой продолжение процесса производства в сфере обращения, например упаковка, фасовка и т.п.

Современная экономическая теория совершенно по иному подходит к трактовке издержек. Она исходит из редкости используемых
ресурсов и возможности их альтернативного использования. Под альтернативным использованием понимается, например, возможность производства
из дерева строительных материалов, мебели, бумаги, ряда химических
продуктов [45, С. 46].

Поэтому когда фирма решает производить какой-то определенный
товар, например мебель из дерева, то она тем самым отказывается от
производства из дерева блоков для дачных домиков. Отсюда делается вывод, что экономические, или вмененные, издержки определенного ресурса, используемого в данном производстве равны его стоимости (ценности) при наиболее оптимальном способе его использования для производства товаров.

Таким образом, экономические издержки – это плата поставщику, осуществляемая фирмой, или доходы поставщика, обеспечиваемые
фирмой, а также внутренние издержки на то, чтобы ресурсы были
применены именно данной фирмой и для определенного варианта
производства.

Заключение

В заключении можно отметить что были решены задачи поставленные ранее: был рассмотрен теоретический аспект учета затрат и себестоимости
продукции; состав и порядок формирования (калькулирование) фактической себестоимости.

В основе организации бухгалтерского учета на предприятии
лежит применение журнально – ордерной формы учета. Ведение журналов – ордеров и главной книги затрудняется сложностью и громоздкостью
построения журналов – ордеров, ориентированных на ручное заполнение
данных.

Но в данное время осуществляется ведения бухгалтерского учета на предприятии в программе «1С- Бухгалтерия», 1 С – Предприятие», АССО–2, которые внедрены в систему бухгалтерского учета на предприятии.

Так как затраты являются одним из основных объектов управленческого учета, на предприятии целесообразно вести управленческую деятельность,
которая поможет установить не будут затраты чрезмерными,
правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы,
планировать рентабельность производства.

На предприятии также необходимо проводить внешний
аудит (аудит затрат на производство и тарифа на теплоснабжение),
но и внутренний аудит, что позволит конкретизировать основные
принципы управления предприятием, организационную структуру,
использование бухгалтерской отчетности для целей управления.

Для устранения недостатков в ведении учета затрат на производство
услуг предприятию можно порекомендовать следующее:

– формировать средний экономически обоснованный тариф;

– разработать штатное расписание в соответствии с требованиями Общероссийского классификатора и другими нормативными документами;

– применить разрядную систему к административно – управленческому персоналу после проведения соответствующей аттестации рабочих
мест и занимаемых должностей;

– осуществлять ведение бухгалтерского учета в соответствии
Закону «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ, Инструкции по применению
плана счетов (раздельный учет основного и вспомогательного производства, АУП);

– составить лимиты потребления коммунальных услуг и собственных
ресурсов предприятия (вода, электроэнергия, теплоэнергия) по всем
цехам и подразделениям с разбивкой на технологические и хозяйственно- бытовые нужды.

Так как себестоимость услуг напрямую связана с затратами предприятия, следовательно их учет и аудит представляет для любого предприятия
возможность выявить резервы и пути снижения себестоимости, а значит
повысить доходность предприятия.

Список использованных источников

1) Гражданский Кодекс РФ от 24.05.96 г.

2) Налоговый Кодекс РФ. – М.:Омега–Л, 2003. – 464 с.

3) Федеральный Закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4) Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № ЗЗ н.

5) Постановление Минтруда № 7 от 21.01.1993 г. «Об утверждении коэффициентов ставок почасовой оплаты труда работников, привлекаемых к проведению учебных занятий в учреждениях, организациях и на
предприятиях, находящихся на бюджетном финансировании»

6) Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34 н «Об утверждении положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации».

7) Адамов Н. А. Основы управленческого учета. – СПб.: Питер, 2005. – 112 с.

8) Ананькина Е. А., Данилочкин С. В. и др. Контроллинг как инструмент управления организациями. – М.: Юнити, 2002.

9) Анализ хозяйственной деятельности, Учебное пособие/Г.В. Савицкая. – 7-е изд., испр. – Мн.: Новое издание, 2002. – 704 с.

10) Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.– М.:Финансы и статистика, 1997.

11) Булатова А.С. Экономика: Учебник по курсу «Экономическая теория».– М.: Бек, 2000.

12) Бороненкова С. А. Управленческий анализ. – М.: Финансы и
статистика, 2001.

13) Булатова А. С. Экономика: Учебник. – М.: БЕК, 1997.

14) Вилл Р. В., Палий В. Ф. Управленческий учет. – М.: Инфра-М, 1997.

15) Врублевский Н. Д. Управленческий учет затрат производства: теория и
практика. –М.: Финансы и статистика, 2002.

16) Друри К.С. Введение в управленческий и производственный учет. – М.: Аудит,Юнити, 1998.

17) Друри К. С. Учет затрат методом «стандарт-кост». – М.: Юнити, 1998.

18) Зарплатные проекты // #"_Toc102293472">Приложение А

Организация учета затрат и калькуляция себестоимости по образовательному процессу на примере ИДО УлГТУ