Налогообложение граждан осуществляющих предпринимательскую деятельност

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВЫПУСКНАЯ РАБОТА

На тему «НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГРАЖДАН ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА»

Студент: Матеров Ю.А.     _______________________________

Научный руководитель

доцент к.э.н. Шаброва А.И. _______________________________

Рецензент Шорин В.П.                   _______________________________

                                                                  Допустить к защите ГАК     

                                                                  Зав. Кафедрой ЭД ИДО      

                                                                  ______________________

                                                                  «____»____________2002 г.

Ульяновск 2002

СОДЕРЖАНИЕ

                                                     Стр.                  

Введение                                                                                                                      3

ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В ФОРМИРОВАНИИ

БЮДЖЕТА РФ И ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ               6

1.1   Сущность налогов и принципы налогообложения                                 6

1.2  Международный опыт налогообложения физических лиц                  15

ГЛАВА 2.    ОСОБЕННОСТИ     НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ     ГРАЖДАН,

ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА                                           18

2.1  Сущность    и     содержание     традиционной     системы

                 налогообложения                                                                                     18

2.2  Упрощенная система налогообложения и вмененная        система

        налогообложения                                                                                     36

2.3 Пути совершенствования налогообложения физических лиц              52

Заключение                                                                                                              56

Список использованной литературы                                                                  59

Приложения

Введение

Любая  нация  гордится   плодами   своих   предпринимателей.  Но  любая

нация и  каждый  ее  отдельный представитель гордятся и своей причастностью

к    воплощению    какой - либо    конкретной       предпринимательской      идеи. 

Предпринимательство как одна из конкретных форм проявления общест-венных отношений способствует не только повышению материального и духовного потенциала общества, не только создает благоприятную почву для практической реализации способностей и талантов каждого индивида, но и ведет к единению нации, сохранению ее национального духа и национальной гордости.

Предпринимательство есть прежде всего мыслительный процесс, но поскольку каждый из нас обладает собственным аппаратом, стереотипом мышления, то применительно к этой конкретной сфере деловой активности и успехи у каждого предпринимателя различны. Но уровень успеха не может не отражать уровень мышления, хотя одного этого недостаточно — большую роль играет в этом случай, удача, везение и т.д. Однако случай, удача, везение сопутствуют лишь тому, кто научился и может мыслить.

Пытаясь перейти к рыночной экономике, государство столкнулось со множеством проблем, которые необходимо срочно решать, так как без их решения не может существовать ни одна экономика. Одна из самых острых проблем нашей экономики - это нехватка финансовых ресурсов (надо заметить, что такая проблема существует в нашей стране уже давно). Сейчас наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование. Это - система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов на-логового регулирования является взимание налогов с граждан, осуществляющих предпринимательскую    деятельность    без    образования   юридического лица.

Налоги являются основной формой доходов государства. Экономическая сущность налогов заключается в изъятии в пользу государства части дохода самостоятельного хозяйствующего субъекта, которая заранее определена в законодательном порядке.

Одним из наиболее эффективных направлений экономического роста России на ближайшую перспективу является стимулирование развития малого предпринимательства, в том числе предпринимательской деятельности граждан без образования юридического лица. Если в странах ЕС и США на 1000 человек приходится около 50 малых предприятий, то в России - только 6, если доля малых предприятий в ВВП на Западе составляет 50 процентов, в России - около 7 процентов.  Причин такого положения много. Это и недостатки собственных оборотных средств, и сложности получения банковского кредита, и организационные проблемы и т.д. Но главная причина, на мой взгляд, заключается в том, что отечественное малое предпринимательство стало развиваться только с начала 90-х годов.

Средняя цифра об уплачиваемых налогах не дает представление о налоговой нагрузке на конкретное малое предприятие или индивидуального предпринимателя: наряду с индивидуальными предпринимателями, от которых из года в год поступают нулевые декларации, имеются индивидуальные предприниматели, являющиеся крупными налогоплательщиками по объемам платежей.

В мировой практике взимания налогов они играют если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании экономики. Через систему косвенного и подоходного налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, освобождения (полного или частичного) отдельных доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Через регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции.

Целью выпускной работы является изучение действующей практики налогообложения граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, учета доходов и расходов, причин порождающих неполную уплату налогов что в конечном результате отражается на поступления платежей в Государственный бюджет.

Исходя из цели исследования, основными задачами являются:

1.   Изучение действующего законодательства налогообложения доходов граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

2.     Анализ состояния налогообложения методологической основой исследования.

3.     Выявление направлений совершенствования налогообложения доходов граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью.

ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ДОХОДОВ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ

1.1   Сущность налогов и принципы налогообложения

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и на другие нужды. "В налогах воплощено экономическое существование государства", - подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для - содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья, и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства  (18).

Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:

- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные ценности и получающие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

За счет налоговых взносов, сборов, различных пошлин и платежей государство формирует свои финансовые ресурсы. Экономическое содержание налогов выражает, таким образом, взаимоотношения хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Налоги - ровесники государства. Уже несколько веков экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения. Так, А. Смит в своем "Исследовании о природе и причинах богатства народов" сформулировал четыре основополагающих принципа налогообложения, желательных, на мой взгляд, в любой экономической системе  (19).

Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Такова суть принципа равенства и справедливости в налогообложении.

Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа). Иными словами, налоговая система не должна допускать произвольного толкования, а должна быть понятой налогоплательщиком. Это и есть принцип определенности.

Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как удобно оплатить его плательщику. Если же ему неудобно платить налог, то народная мудрость найдет способ избежать подобного платежа в бюджет. Такова суть принципа удобства.

Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы удержать из кармана народа как меньше сверх того, что он приносит бюджету. В соответствии с этим принципом, административные издержки (связанные, к примеру, с содержанием налоговой инспекции) надо стремиться минимизировать. Таковы основные положения принципа функциональной полезности.

На основе подобных требований к налоговой системе в мировой теории и практике сложились две основные концепции налогообложения:

Концепция полученных благ. Согласно ей, физические и юридические лица должны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства. Например, те, кто пользуется хорошими дорогами, должны финансировать их строительство и ремонт. Однако при реализации этой концепции на практике могут возникнуть серьезные трудности:

А) Во-первых, часто попросту невозможно определить, какую личную выгоду   получает   каждый   налогоплательщик   от   расходов   государства   на

национальную   оборону,    здравоохранение,     просвещение    и   тому    подобное.

Б) Во-вторых, следуя этой концепции, необходимо было бы облагать налогами преимущественно малоимущих, безработных - тех, кто нуждается в формировании государственной благотворительной системе.

Концепция платежеспособности. В ней отражается зависимость налога от размера получаемого дохода: имеешь большой доход - большую долю отдаешь в бюджет. И наоборот. Сложность реализации данной концепции сопряжена, прежде всего, с тем, что пока нет строго научного подхода в измерении чьей-то возможности платить налоги.

Поэтому на практике налоговая политика правительства представляется как некая комбинация обеих концепций налогообложения и строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, взглядами правящей политической партии, требованиями момента, уровень потребности правительства в доходах и тому подобное.

К элементам всякого налога относятся:

- Субъект налога (налогоплательщик) - лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Однако, налоговое бремя может через механизм цен перекладываться на другое лицо:

- носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог;

- объект   налога - доход  или  имущество,  с  которого  начисляется  налог

(заработная плата, прибыль, недвижимое имущество и тому подобное);

- источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог;

- ставка налога - определенная доля дохода, прибыли или имущества, подлежащая перечислению в бюджет. Налоговые ставки устанавливаются законом и закрепляются на длительное время. Но они могут быть пересмотрены, если размеры налоговых поступлений в бюджет не соответствуют целям государства. Выбирая оптимальные налоговые ставки, необходимо представлять себе их основные виды:

А) Твердые - устанавливаются в абсолютной величине на единицу обложения независимо от размера дохода;

Б) Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины;

В) Прогрессивные - когда ставка налога увеличивается по мере возрастания дохода. При этом налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю;

Г) Регрессивные - когда ставка налога снижается по мере роста дохода. В определенных условиях использование регрессивных ставок способствует абсолютному приросту налоговых поступлений в связи с усилением стимулов к наращиванию доходов (25).

В современных условиях ставки налога в развитых странах являются "плавающими" (могут ежегодно корректироваться в ту или иную сторону), а вот правила, принципы налогообложения являются стабильными в течение многих лет.

Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объема налогообложения является валовой продукт (ВВП).

Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:

- прибыль (доход);

- стоимость определенных товаров;

- добавленная стоимость продукции (работ, услуг);

- имущество юридических и физических лиц;

- передача имущества (дарение, наследование);

- операции с ценными бумагами;

- отдельные виды деятельности;

- другие объекты, установленные законом.

Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год). Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц, численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей     без     образования     юридического   лица,   и   численностью  граждан,    уплачивающих    подоходный    налог    по месту получения заработной платы.

Налоговая  система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин   и   других  платежей,  взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических   и   физических   лиц   на   территории страны. Все налоги,  сборы,  пошлины  и  другие  платежи   "питают"  бюджетную  систе- му РФ (26).

Таблица 1

Состав и структура налогов по Сурскому району

за 2000 и 2001 годы

Из таблицы видно, что общая сумма доходов составила в 2000 году 25110     тыс. руб., в 2001 году – 35113,5 тыс. руб. Сумма собственных доходов соответственно по годам составила 6764,5 тыс. руб. и 10202,7 тыс. руб., что составляет 26,9% в 2000 году и 29% - в 2001 году от общих суммы поступлений в бюджет.                 Поступило соответственно по годам 18345,5 тыс. руб. и 24910,8 тыс. руб. безвозмездных поступлений, это соответственно 73,1% и 71% от общих поступлений бюджета. Из этого можно сделать вывод, что за эти годы район дотационный.

Львиная доля от собственных доходов бюджета за эти годы составляет налог на доходы физических лиц, далее идут: налоги на товары, услуги, лицензионные и регистрационные сборы; неналоговые доходы; платежи за пользованием природными ресурсами; прочие налоги, пошлины и сборы; налоги на совокупный доход; налог на прибыль; налог на имущество.

В 2001 году поступило больше на 10003,5 тыс. руб. доходов в районный бюджет, или 139,8% к уровню 2000 года.

Доля собственных доходов увеличилась на 3438,2 тыс. руб. или 150,8% к уровню прошлого года. Это произошло в основном за счет налога на доходы физических лиц – 1994,0 тыс. руб.

"Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений" (15).

Выделяют следующие функции налогов:

- фискальная;

- контрольная;

- стимулирующая;

- распределительная;

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых средств государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (обороны, социальных, природоохранных и других). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесений изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. "Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики".

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее состоит в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги (19).

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с момента, как государство посчитало важным активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании возникли стимулирующая подфункция, а также подфункция воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, предпочтений. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении    налогооблагаемой    базы,   понижении   налоговой  ставки и другом.

В настоящее время предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение  от  уплаты  налогов  отдельных   лиц  или категорий плательщиков,  понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые льготы.

При классификации налогов выделяют следующие группы:

- прямые – взимаются непосредственно с владельцев имущества, получателя дохода;

         - косвенные – взимаются в сфере реализации или потребления товаров и услуг через надбавку к их цене.

Общепринятое деление налогов на прямые и косвенные подразумевает, с одной стороны, обложение доходов, а с другой – расходов. В действительности граница   между    ними         весьма   условна  и  зависит  от  возможностей   этих налогов.

Особое значение имеет дифференциация налогов по источнику обложения: издержки производства (себестоимость), прибыль (доход).

При поиске параметров оптимального налогообложения следует учитывать, что чрезмерно низкие налоги могут в краткосрочном периоде подорвать доходную часть государственного бюджета. В свою очередь, слишком высокие налоговые ставки тоже порождают негативные следствия:

- появляются так называемые "налоговые клинья" – между рыночной оценкой определенных товаров и услуг и тем возмещением, которое получают их производители. В результате ресурсы в народном хозяйстве распределяются неэффективно;

- при увеличении ставок подоходного налога и других и их прогрессии ослабляются стимулы к труду. Становится невыгодно работать сверхурочно или брать работу на дом, невыгодно повышать свою квалификацию и тому подобное.

- происходит неуклонный рост "теневой экономики" за счет сужения экономики легальной. Реализуется стремление всех находить и использовать налоговые лазейки.

- мировым опытом выявлена закономерность: страны с высоким уровнем налогообложения имеют низкую инвестиционную активность (Швеция, Австрия, Франция, Германия) и наоборот (США, Великобритания, Швейцария) (23).

1.2   Международный опыт налогообложения  физических лиц

При оценке проектов и отдельных предложений по совершенствованию налогообложения физических лиц, которые вносятся в законодательные органы и органы исполнительной власти, необходимо учитывать опыт налогообложения как в нашей стране, так и в других промышленно развитых странах.

Изучение налогового законодательства развитых стран Запада показывает, что применяемые там налоги являются одним из важнейших рычагов государственной политики, которая позволяет направлять развитие экономики в условиях рынка. Налоги в промышленно развитых странах не являются только средством формирования доходов бюджета. Наряду с другими мерами налоговая система используется государством на развитие экономики (15).

Налоги с физических лиц в развитых странах подразделяются на личные и реальные. Личными налогами облагаются только доходы населения. Личные налоги взимаются исходя из финансового положения налогоплательщика и его платежеспособности.

Реальные налоги устанавливаются на виды деятельности или на товары (как вещи), то есть на продажу, покупку или владения имуществом (собственность), независимо от индивидуальных финансовых обязательств. Реальными налогами могут также облагаться физические лица.

Различают налоги прямые и косвенные (или налоги на потребление). Такое подразделение во многом носит приблизительный характер. Предполагается, что прямые налоги взимаются с доходов физических лиц, косвенные - предназначены для переложения бремени на конечных носителей. Поэтому личные налоги считаются прямыми, а большинство реальных налогов - косвенными.

Общепринятое деление налогов на прямые и косвенные подразумевает, с одной стороны, обложение доходов, а с другой – расходов. Граница между ними условна и зависит от возможностей переложения этих налогов. Очевидно, что классификация прямых и косвенных налогов несколько условна, чего нельзя сказать о самой системе прямого косвенного обложения, которая реальна и действует постоянно.

Система прямого налогообложения (подоходный налог, взносы рабочих в фонды социального страхования) и система косвенных налогов (налоги на потребление) в разных странах выглядят следующим образом: прямые налоги преобладают в Германии, Канаде, США, Японии, а косвенные – во Франции и Италии. Уравновешенную структуру имеют Италия и Германия, произошло повышение роли прямых налогов в Германии, Канаде, Японии и США, а косвенных – в Италии (23).

Общепринято, что  налоговая система США считается одной из наиболее совершенной из разветвленных систем взимания налогов с физических лиц. Самая главная черта налогообложения граждан всех стран Запада - это то, что во всех этих странах основной статьей доходов бюджета является подоходный налог с физических лиц.

Подоходный налог в США является частью и федеральных налогов, и налогов штатов, и местных налогов, то есть распределяется между всеми ветвями власти. Федеральный подоходный налог взимается с суммы дохода с учетом его деления на три вида:

- "валовой", то есть общая сумма доходов из любых источников;

- "очищенный доход", то есть валовой доход за вычетом расходов и стандартной скидки;

- "облагаемый доход", то есть очищенный доход за вычетом ряда расходов и необлагаемого минимума (он примерно равен 2000 долларов).

Ставки подоходного налога штатов обычно не достигают низших ставок федеральных и значительно ниже федеральных ставок по уровням доходов. Обычно исчисление такого налога осуществляется в прогрессии.

Особенностью местного налогообложения является то, что суммы местного подоходного налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет штатов, вычитаются при расчете местного подоходного налога.

Следующим по значимости следует федеральный налог на социальное страхование. В США существует две системы страхования: страхование по безработице и страхование престарелых. Взносы уплачивают и предприниматели, и трудящиеся и равны 15,3 процентов. Я считаю, что этот налог (в его американской форме) необходим сейчас в России, так как при переходе к рынку в нашей стране появилось множество безработных и незащищенных пенсионеров (23).

В налоговой системе Франции подоходный налог составляет 18,1 процентов доходов бюджета. Он стоит на втором месте после НДС. В основном налоговая система Франции похожа на систему США. Отличия небольшие: налоги на социальное страхование здесь уплачивают только трудящиеся (а у нас в стране – только работодатели), к тому же здесь присутствует так называемый профессиональный налог, который уплачивают лица, работающие, но не вознаграждаемые заработной платой. Данный налог привлек мое внимание потому, что сейчас наши граждане ищут все новые пути для заработка денег, а государство еще не может уследить за всеми работами, поэтому нам может пригодиться в данной ситуации профессиональный налог.

В Германии подоходный налог также является главным источником доходов бюджетов разного уровня. Он распределяется следующим образом: 42,5 процентов поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5 процентов - бюджет соответствующей земли (района), 15 процентов - в местный бюджет. Ставки подоходного налога здесь также прогрессивные (17).

Но как бы не прекрасно было бы налогообложение граждан в зарубежных странах, нельзя в чистом виде переносить его на российскую действительность, так как Россия - это страна с богатым опытом, наследием, со сложившимися историческими факторами, которые нельзя не учитывать. Западный же опыт может только помочь найти свои пути решения проблем, но не более. И об этом нельзя забывать (29).

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ГРАЖДАН, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

2.1  Сущность и содержание традиционной системы налогообложения

Действующим налоговым законодательством предусмотрены три системы налогообложения граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица:

"Традиционная система" - система налогообложения, установленная главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)  (2);

"Упрощенная система" - системы налогообложения, установленная Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ  (5);          

"Вмененная система" - система налогообложения, установленная Федеральным законом "0 едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ (6).

Концепция налогообложения физических лиц с 1 января 2001 года, содержащаяся в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, внесла существенные   изменения   в  действующую  систему  налогообложения  доходов

физических   лиц,   в том  числе  и  в  порядок  индивидуальных  предпринимателей.

Ушло в прошлое налогообложение по совокупному годовому доходу и прогрессивная шкала налогообложения. С 1 января 2001 года доходы условно делятся на три группы, в отношении которых применяются свои налоговые ставки (13, 30, и 35 процентов), без применения прогрессивной шкалы налогообложения, а не единая ставка налога на доходы 13 процентов.

Налоговая база теперь определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

По доходам, полученным от занятия предпринимательской и иной деятельностью без образования юридического лица, а также частной практикой, от выполнения трудовых и иных приравненных к ним обязанностей, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов независимо от размера дохода. К этой группе доходов относятся, в частности, заработная плата,  премии, вознаграждения за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения, доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы, полученные от реализации, предоставления в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и т.п. (28).

По данной группе доходов налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц уменьшается на сумму полагающихся налоговых вычетов. Установлены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующем законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление налоговой базы и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности а частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующем законодательством порядке частной       практикой,   --  по       суммам    доходов,   полученных  от  такой     деятельности.

Индивидуальные предприниматели могут не только получать вышеназванные доходы, но и быть источником их выплаты, и выступать одновременно как в роли налогоплательщиков, так и налоговых агентов, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет.

Исходя из этого исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится индивидуальными предпринимателями как по суммам доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской или иной деятельности, так и по суммам доходов, начисляемых и выплачиваемых ими физическим лицам в случае, если они являются источником выплаты доходов для других физических лиц.

Индивидуальные предприниматели на основании соответствующих записей в Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей для исчисления налога на доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, определяется как денежное выражение полученных от деятельности доходов, уменьшенных на сумму полагающихся стандартных вычетов, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов (27).

Исчисление налоговой базы индивидуальными предпринимателями - налоговыми агентами производится на основе данных о начисленных (выплачиваемых) - физическим лицам доходов, подлежащих налогообложению и содержащихся в Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

 При определении налоговой базы физических лиц, которым индивидуальные предприниматели выплачивают доходы, суммы таких доходов уменьшаются на сумму полагающихся стандартных, а в некоторых случаях и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 статьи 221 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Сумма налога при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Таким образом, для исчисления налога на доходы, полученные от занятия предпринимательской и иной деятельностью без образования юридического лица, а также частной практикой, налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется на основании данных Книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций и уменьшается на сумму полагающихся профессиональных, стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, а налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов независимо от размера дохода.

Индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав расходов индивидуального предпринимателя определяется применительно к гл. 25  части 2 Налогового  Кодекса РФ « Налог на прибыль организаций»,  вступившей в силу  с 1 января 2002 года.

Согласно этому Закону  затраты группируются по  видам:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы  начисленной амортизации;

- прочие затраты (16).

           Указанные элементы затрат образуют себестоимость продукции (работ, услуг) и сгруппированы в соответствии с их экономическим содержанием.

В составе расходов индивидуального предпринимателя не учитываются следующие виды затрат:

- убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом;    

- на личные нужды индивидуального предпринимателя и его семьи;

- по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг);

- по уплате штрафов;

         - по уплате членских взносов, платежей по страхованию, за исключением случаев,   когда  указанные   расходы   непосредственно   связаны  с осущест-влением   деятельности  и  обязанность уплаты которых предусмотрена законом.

С целью контроля за правильностью учета индивидуальными предпринимателями сумм полученных доходов и произведенных затрат налоговые органы сопоставляют данные о фактически полученных доходах налогоплательщиков со средними показателями доходности, а также средними показателями затрат по аналогичным видам деятельности.

При исчислении налоговой базы по итогам отчетного периода производится сложение расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям), отраженным в Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток.

В случае осуществления физическим лицом, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нескольких видов деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится сложение расходов по всем видам осуществляемой деятельности независимо от того, получен по каждому из них в отдельности доход или убыток.

Суммы налога физических лиц, уплаченного индивидуальными предпринимателями, принимаются к вычету в случае, если это имущество, являющееся в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Учитывая, что данная глава НК РФ еще не принята в соответствии со ст.28 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "0 введении в действие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "0 налогах на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности (17).

При исчислении налоговой базы у индивидуальных предпринимателей в составе профессиональных налоговых вычетов принимаются к вычету фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с уплатой данной категорией налогоплательщиков единого социального налога (взноса), как в качестве непосредственных плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам (приложение № 1, 2).

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Убытки прошлых лет, понесенные индивидуальными предпринимателями, налоговую базу не уменьшают  (25).

В группу стандартных налоговых вычетов входят вычеты, установленные для конкретных категорий налогоплательщиков (вычеты на себя лично), и вычеты на детей.

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода в зависимости от категорий, к которой относится налогоплательщик, предоставляется в размере 3000, 500, 400, или 300 рублей. В случае, если налогоплательщик имеет право более чем на один из перечисленных стандартных вычетов, ему предоставляется максимальный по размеру вычет.

Налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется физическим лицам не относящимся к особым категориям ("чернобыльцам", военнослужащим из подразделений особого риска, Героям СССР и Российской Федерации, участникам Великой Отечественной войны, "афганцам", инвалидам, "блокадникам" и т.д., для которых предусмотрены налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. соответственно), за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

В отношении налоговых вычетов в размере 3000 и 500 руб., предоставляемых особым категориям налогоплательщиков, не установлен предельный уровень дохода, при достижении которого указанные налоговые вычеты не применяются. Следовательно, данные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода независимо от размера полученного дохода.

Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере - по 600 руб. на каждого ребенка. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.

Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг указанного выше возраста, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет на детей независимо от предоставления ему налогового вычета "на себя лично". Таким образом, налогоплательщик- родитель, не относящийся к особым категориям и имеющий на обеспечении ребенка-школьника в возрасте 18 лет и студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, вправе получать стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода в сумме 1000 руб.(400+300+300) до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20000 руб.

Указанные стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу одним из работодателем, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Работодателем может быть юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом в соответствии с законодательством о труде.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям налоговыми органами на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты при подаче ими налоговой декларации.

Для предоставления стандартных налоговых вычетов необходимо, чтобы у индивидуальных предпринимателей был определен среднемесячный доход.

В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК РФ, налоговый орган производит перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст.218 НК РФ, по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты (27).

В группу социальных налоговых вычетов входят:

1) суммы, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные или в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;

3) суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченные налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ), а также стоимость медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ), назначенных лечащим врачем, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Общая сумма указанного социального налогового вычета не может превышать 25000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются только по окончании налогового периода, которым признается календарный год, на основании письменного заявления налогоплательщика, прилагаемого к подаваемой им в налоговый орган налоговой декларации. При этом налогоплательщику необходимо приложить имеющиеся у него документы, подтверждающие фактически произведенные им расходы и право на указанные вычеты.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, не вправе предоставлять социальные налоговые вычеты при исчислении налоговой базы физическим лицам, работающим у них по найму (22).

В случае если законодательными актами (представительными) органами субъектов Российской Федерации установлены с учетом региональных особенностей иные размеры социальных налоговых вычетов в пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных ст.219 НК РФ, при исчислении налоговой базы налогоплательщиков, в том числе индивидуальных предпринимателей, сумма доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, уменьшается на суммы налоговых вычетов в пределах размеров таких вычетов, установленных на территории данного субъекта Российской Федерации.

В группу имущественных налоговых вычетов входят:

1) суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в его собственности менее пяти лет, но не превышающие в целом 1000000 руб., а также суммы, полученные в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающие 125000 руб.

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет представляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Индивидуальные предприниматели вправе получить имущественные налоговые вычеты в случаях продажи личного имущества, не связанного с занятием предпринимательской деятельностью;

2) суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 600000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику с даты регистрации права собственности на жилой объект на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Размер указанного имущественного налогового вычета при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую долевую собственность).

Указанный имущественный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а так же в случае если сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п.2 ст.20 НК РФ (16).

Если в налоговом периоде указанный имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, при этом повторное предоставление налогоплательщику данного имущественного налогового вычета не допускается.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются только по окончании налогового периода, которым признается календарный год, на основании письменного заявления налогоплательщика, прилагаемого к подаваемой им в налоговый орган декларации. При этом налогоплательщику необходимо приложить имеющиеся у него документы, подтверждающие фактически произведенные им расходы и право на указанные вычеты.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, не вправе предоставлять имущественные налоговые вычеты при исчислении налоговой базы физическим лицам, работающим у них по найму.

В случае если законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации установили с учетом своих региональных особенностей иные размеры имущественных налоговых вычетов в пределах размеров имущественных налоговых вычетов, определенных ст.220 НК РФ, сумма доходов, облагаемых по ставке 13 %, уменьшается при исчислении налоговой базы налогоплательщиков (в том числе индивидуальных предпринимателей) на суммы имущественных налоговых вычетов в пределах размеров таких вычетов, установленных на территории данного субъекта Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным. Индивидуальные предприниматели указывают в налоговых декларациях все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. (Приложение 3).

В случае если индивидуальные предприниматели получили доходы от источников, расположенных за пределами Российской Федерации, они должны одновременно с налоговой декларацией представить в налоговый орган справку о таких доходах от источника, выплатившего доходы, с подстрочным переводом на русский язык.

Если сумма налоговых вычетов в отчетном налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговые период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период отрицательная разница между суммой налоговых вычетов отчетного налогового периода и суммой доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, не переносится (18).

Пример 1

Предприниматель Фогинова Л.А. в течении 2001 года занималась розничной торговлей на рынках г. Ульяновска. Согласно представленной в налоговый орган декларации о доходах за 2001 год валовый доход ее составил 7600 рублей. Фогинова Л.А, предоставила в налоговую инспекцию свидетельства о рождении троих детей: Фогинову Анну 1987 года рождения, Фогинова  Николая 1989 года рождения, Фогинову Оксану 1994 года рождения и соответственно заявление на предоставление льгот на нее и ее несовершеннолетних детей, т.к. она не имеет основного места работы. Сумма льгот составила (400+300+300 +300 ) х 12 = 15600.

В итоге, сумма льгот превышает сумму валового дохода, что означает, что налогооблагаемая база Фогиновой Л.А в 2001 году равна нулю.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года у физических лиц доходов, впервые полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.

При этом налогоплательщиком определяется сумма предполагаемого дохода, на основании которой налоговыми органами будет производиться исчисление суммы авансовых платежей. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании сумм предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных выше видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Пример 2.

Зимин Н.П., зарегистрированный в качестве предпринимателя 02.04.2002 года на момент предоставления в налоговый орган предположительной декларации о доходах на 2002 год, т.е. 02.05.2002 г., получил за этот период чистый доход от занятия предпринимательской деятельности в размере 1500 рублей. Сумма предполагаемого дохода до конца 2002 года составила (1500 х 9 месяцев) = 13500 руб.

Сумма исчисленных авансовых платежей налога на доходы до конца 2002 года составила 13500 х 13% = 1755 рублей.

Авансовые платежи по срокам составили:

 до 15.07.2002 года — 877 рублей 50 копеек;

до 15.10.2002 года — 438 рубля 75 копеек;

 до 15.01.2003 года — 438 рубля 75 копеек.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль - сентябрь  - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.  (Приложение  4).

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей осуществляется налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

При начислении авансовых платежей, а также в случаях перерасчета сумм авансовых платежей налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление за 30 дней до наступления срока уплаты. Если налоговое уведомление не может быть вручено за 30 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки равными долями.

При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается в третий оставшиеся для уплаты срок.

Таблица 2

Расчеты с бюджетом по налогу на доходы

 частным предпринимателем Зиминым Н.П.

Из таблицы видно, что задолженность по налогу на доходы у частного предпринимателя по состоянию на начало 2000 и 2001 года отсутствует.

В 2000 году ему было начислено 1860 рублей налога на доходы, в т.ч. по срокам уплаты:

15.07.2000 года -        929-50

15.10.2000 года  -        464-75

15.01.2001 года  -        464-75

Частным предпринимателем было уплачено в 2000 году налога:

01.06.2000 года -        1000 руб.

05.10.2000 года  -          500 руб.

29.12.2000 года  -          360 руб.

Пени не были начислены по причине полной и своевременной уплатой налогов в бюджет.

В 2001 году предпринимателю было начислено 2000 руб. налога на доходы в том числе по срокам уплаты:

15.07.2001 года -        1000 руб.

15.10.2001 года  -          500 руб.

15.01.2002 года  -          500 руб.

предпринимателем было уплачено в 2001 году налога:

14.07.2000 года -        1000 руб.

15.09.2000 года  -          500 руб.

20.12.2001 года  -          500 руб.

Пени не были начислены вследствие полной и своевременной уплаты налогов.

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода, индивидуальные предприниматели обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Кроме того, такие налогоплательщики должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию до 30 апреля, года следующего за отчетным.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов физическим лицам, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов, начисленным физическому лицу за данный период с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог признаются, в частности, случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. При этом сумма налога, исчисленная с доходов, выплаченных в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет других выплачиваемых физическому лицу денежных средств и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу (25).

2.2 Упрощенная система налогообложения и

вмененная система налогообложения

В соответствии с Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 года N 222- ФЗ, который действует в части, не противоречащей Федеральному закону "0 едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", индивидуальному предпринимателю предоставлено право использовать упрощенную систему налогообложения, которая предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц от осуществляемой ими предпринимательской деятельности уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Уплата стоимости патента заменяет только уплату налога на доходы физических лиц и не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты других налогов и сборов, плательщиком которых в соответствии с действующим законодательством может быть индивидуальный предприниматель, например налог с продаж, налог на землю, госпошлина и другие.

Формы документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, утверждены приказом ГНС РФ от 24 января 1996 года N ВГ 3-02/5 (14).

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

Есть еще одно ограничение: в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки индивидуального предпринимателя не должен превышать сумму стотысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленного законодательством РФ.

Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент. (Приложение  5).

Патент выдается налоговым органом по месту их постановки на налоговый учет на основе письменного заявления, подаваемого не позднее чем за один месяц до начала очередного квартала сроком на один  календарный   год. (Приложение 6).

Решение о переводе индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или мотивированный отказ выносится налоговым органом и доводится до заявителя в пятнадцатидневный срок со дня подачи заявления предпринимателем. (Приложение  7).

Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к ранее принятой системе налогообложения может осуществляться индивидуальными предпринимателями при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.

Уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом и устанавливается решением органа государственной власти субъекта РФ в зависимости от вида деятельности.

Как правило, стоимость патента для соответствующего вида деятельности определяется по аналогии - на основании данных, полученных в результате проверок деятельности других физических лиц, занимающихся теми же видами деятельности, либо расчетным путем.

Пример 3.

Предприниматель Потехин В.Н. занимается переработкой сельскохозяйственной продукции. 25.11.2001 года он подал в налоговый орган заявление о переводе его деятельности на упрощенную систему налогообложения. 05.12.2001 года налоговая инспекция, рассмотрев его заявление, выносит решение о переводе его деятельности на упрощенную систему налогообложения. Сумма патента на упрощенную систему налогообложения составила 1200 рублей, что соответствует 12 минимальным месячным оплатам труда на основании Закона Ульяновской области от 07.12.98 года № 029-30.

В соответствии с приказом Минфина России N 27 от 15 марта 1996 года расчеты стоимости патентов должны производиться, исходя из средних по территории соответствующего субъекта РФ данных о фактических средних суммах совокупного годового дохода по группе лиц, осуществляющих тот или иной вид предпринимательской деятельности.

По исчисленному среднему годовому доходу, уменьшенному на средний размер расходов, понесенных индивидуальными предпринимателями при занятиях данным видом деятельности, должна быть исчислена сумма налога по ставке 30 процентов.

Полученная сумма должна представлять собой стоимость патента в расчете на год. Поскольку размеры совокупного дохода физических лиц по тем или иным видам предпринимательской деятельности могут впоследствии изменяться, в проектах решений органов государственной власти субъектов РФ должна предусматриваться возможность пересмотра стоимости патентов, но не реже одного раза в год.

При занятии одновременно несколькими видами предпринимательской деятельности патент оплачивается отдельно по каждому виду такой деятельности с соответствующими размерами стоимости каждого из патентов.

В случае применения предпринимателями  труда работающих по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера стоимость патента увеличивается на:

75% на каждого  работника при осуществлении  следующих видов деятельности:

-транспортное обслуживание легковым автотранспортом;

-транспортное обслуживание автобусами;

-транспортное обслуживание грузовым автотранспортом.

50% на каждого работника при осуществлении иных видов деятельности.

Об указанных договорах предприниматели обязаны уведомлять налоговую инспекцию по месту своей  регистрации.

При переходе предпринимателей на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности не с первого квартала  календарного года годовая стоимость патента      подлежит    перерасчету   пропорционально     количеству      кварталов.

В случае осуществления индивидуальным предпринимателем иного вида деятельности, помимо разрешенного патентом, налогообложение от этой деятельности производится по традиционной системе налогообложения с обязательным декларированием доходов.

Оплата годовой стоимости патента осуществляется предпринимателем ежеквартально равными долями в срок до 15 числа второго месяца отчетного квартала  в размере ¼ годовой стоимости патента (14).

В Ульяновской области переход на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности производится в соответствии с Законом Ульяновской области от 07.12.98 года N 029-30 "0б упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектом малого предпринимательства на территории Ульяновской области (5).

В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ "0 едином налоге   на   вмененный  доход  для   определенных видов деятельности", единый налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных)  органов  государственной   власти субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующих  субъектов РФ.

Нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ определяются:

- сферы  предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного вышеуказанным законом;

- размер вмененного дохода, а также иные составляющие формул расчета налога;

- налоговые льготы;

- порядок и сроки уплаты единого налога;

- иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством РФ.

Со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ с плательщиков этого налога не взимались платежи в государственные внебюджетные фонды (с 1 января 2001 года "Единый социальный налог"), С 1.01.2002 г. данная категория граждан стала являться плательщиком данного налога.  Не взимаются налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением:

- государственной пошлины;

- таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

- лицензионных и регистрационных сборов;

- налога с владельцев транспортных средств;

- земельного налога;

-   налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

-   подоходного налога (налога на доходы), уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, полученных при осуществлении деятельности в сферах, по которым уплачен единый налог;

-   удержанных сумм подоходного налога (налога на доходы), а также налога на добавленную стоимость и налога от источников в РФ в случаях, когда законодательными актами РФ о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплаты (20).

Так, в Ульяновской области принят Закон "0 едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 28.05.1999 года N 014-30. (6)

Плательщиками единого налога являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, указанных в Законе " 0 едином налоге на вмененный доход".

В пределах указанного перечня органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе самостоятельно определять сферы предпринимательской деятельности подпадающие под действие вмененной системы налогообложения.

Так с 1 июля 2001 года в Ульяновской области единым налогом на вмененный доход облагаются следующие виды (подвиды) предпринимательской деятельности:

- оказание бытовых услуг физическим лицам;

- оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;

- деятельность парикмахерских и косметических салонов;

-   розничная торговля горюче-смазочными материалами: автомобильным бензином, дизельным топливом, маслами (далее по тексту ГСМ);

- розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

           Налогоплательщики, осуществляющие  розничную торговлю товарами как собственного производства, так и  приобретенными (в  том числе полученными  по бартеру),  признаются налогоплательщиками единого налога только в отношении торговли приобретенными товарами  (при этом  к собственному производству не относятся упаковка,  переупаковка, дробление партии или иная  предпродажная подготовка  товаров).

         Реализацию товаров, в том числе лекарственных средств  продуктов питания санаториям и  домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам престарелых, образовательным   учреждениям,  рассматривается  как розничная торговля, если данный товар  приобретается  данными организациями для целей, не связанных  с осуществлением ими  предпринимательской деятельности. При этом  не имеет  значение форма расчета за указанный товар.

         Не подпадает под действие   настоящего Закона  налогоплательщики:

         -осуществляющие выездную  (нестационарную) розничную торговлю. организуемую по решению органов  государственной власти Ульяновской области или органов местного самоуправления  при  проведении ярмарок праздничных культурно-массовых и спортивных   мероприятий ;

         -осуществляющие реализацию  следующих товаров – автотранспортных средств; оружия; сельскохозяйственной продукции (животноводство, растениеводство, цветоводство, пчеловодство),  произведенной  в собственных или личных подсобных хозяйствах  (при условии предоставления  налогоплательщиком документа, выданного  соответствующем  органом местного самоуправления, правлениями садового,  садово-огородного товарищества).

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц.

Под вмененным доходом понимают потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода.

Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на вмененную систему налогообложения, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

При осуществлении налогоплательщиком   нескольких видов деятельности, подпадающих под действие  настоящего Закона, учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому такому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с подпадающей под действие настоящего Закона деятельностью  или иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный   учет по деятельности, подпадающей под действие настоящего Закона, и по иной предпринимательской деятельности.

Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами РФ, по предоставлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Формы отчетности по единому налогу устанавливаются нормативными (правовыми) актами органов государственной власти субъектов РФ.

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Ставка и порядок расчета единого налога.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов вмененного дохода.

Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности.

Под базовой доходностью следует понимать условную доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и другие), характеризующие определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Например, базовая доходность установлена для индивидуальных предпринимателей, занимающихся:

- розничной торговлей ГСМ в размере 650000 руб.;

- розничной торговлей на рынках в размере 42000 руб. за одно торговое место и так далее.

Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности представляют собой параметры, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Указанные   показатели,   влияющие   на   величину   вмененного   дохода    и соответственно сумму единого налога, подлежащего уплате, определяются в зависимости от:

-   типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

- места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и другие);

-   характер местности (тип автомагистрали и другие), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;

-   удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

-   характера реализуемых товаров, производимых работ, оказываемых услуг);

- ассортимента реализуемой продукции;

- сезонности;

-   количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

Ставка единого налога установлена в размере 15% вмененного дохода. Сумма ежемесячно уплачиваемого единого налога рассчитывается исходя из установленной ставки по формуле:

Н = Д х 0.15, где:

Н - сумма единого налога на вмененный доход;

Д – сумма вмененного дохода;

0.15 - ставка единого налога на вмененный доход  (15 процентов).

Для расчета суммы единого налога на вмененный доход предлагается формула (за исключением розничной торговли ГСМ):

Д = Б х Ф х Кт х Кр х Ка/12

При осуществлении розничной торговли ГСМ сумма вмененного дохода рассчитывается для каждой АЗС отдельно по формуле:

Д=Б х Ф х Км х Кр х Кд х  Кс/12,  где:

Б- базовая доходность на единицу физического показателя в год для данного вида деятельности;

(Б х Ка х Кк) – базовая доходность на одну топливораздаточную колонку;

Ф – количество единиц  физического показателя;

Ка - коэффициент, учитывающий ассортимент ГСМ, реализуемый на АЗС.

Значение коэффициента устанавливается в зависимости от вида ГСМ.

Например, коэффициент для топливораздаточных пистолетов, осуществляющих отпуск автомобильного бензина с октановым числом 76(80) установлен 1.0; с октановым числом 92 и 93 - 0.9 и так далее.

Кк - коэффициент, учитывающий количество топливораздаточных пистолетов, расположенных на топливораздаточной колонке.

Например:

- 1.0 для топливораздаточных колонок, оборудованных одним топливораздаточным пистолетом;

-1.8 для топливораздаточных колонок, оборудованных двумя топливораздаточными пистолетами и так далее.

Кт - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта;

Кр - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности на территории муниципального образования. Значение коэффициента устанавливается решениями представительных органов местного самоуправления в пределах от  1  до  1,5.

Например, для АЗС, расположенных:

-   на дорогах общего пользования Федерального значения  установлен коэффициэнт 1,5;

- в  с. Астрадамовка – 1,0..

Кс - коэффициент сезонности. Значения коэффициента устанавливаются в размерах:

-  1.2 - для периода с 1 апреля по 30 сентября;

-  1.0 - для периода с 1 октября   по  31 декабря;

-  0.7 для периода с 1 января по 31 марта.

Км - коэффициент, учитывающий место дислокации автозаправочной станции;

Например, для АЗС расположенных в:

-  г.Ульяновске, г.Барыше, г.Димитровграде установлен коэффициент 1.2;

-  городах районного значения и районных центрах (кроме р.п.Павловка) - 1.0.

Кд - коэффициент, учитывающий особенности расположения автозаправочной станции в зависимости от типа магистрали.

Например, для АЗС, расположенных в:

-   придорожной полосе либо в пределах до 200 м от придорожной полосы дорог общего пользования федерального значения, установлен коэффициент 2.0;

-   в придорожной полосе либо в пределах до 200 м. от придорожной полосы дорог общего пользования территориального значения установлен коэффициент 1.8.

Подставляя в указанную формулу рекомендуемые физические показатели, базовую доходность и конкретные значения повышающих (понижающих) коэффициентов, получаем сумму единого налога.

Конкретный размер вмененного дохода и значение иных составляющих формул расчета устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ в соответствии с Федеральным законом "0 едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и на основе рекомендованных формул расчета налога для всех категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщик не позднее 25-го числа месяца, предшествующего началу налогового периода  (квартала), представляет в налоговый орган по месту регистрации расчет ( налоговую декларацию) по единому налогу, подлежащему к уплате в очередном налоговом периоде . Расчет единого налога представляется в налоговый орган по месту налогового учета налогоплательщика в целом, а также по каждому виду и  месту осуществления деятельности.

В случае уплаты единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за  6, 9  или 12 месяцев  расчет  (налоговой декларации)  по единому налогу представляется  за периоды  его уплаты.

Перерасчет суммы единого налога производится:

-в случае изменения количества единиц  физического показателя или иных определяемых деятельностью налогоплательщика составляющих формулы расчета суммы  единого  налога;

-в случае внесения изменений в формулы расчета единого налога федеральным законом или законом области,

Перерасчет производится  со дня фактического изменения указанных составляющих  (либо со дня вступления в силу  соответствующего закона).

При изменении федерального законодательства  или настоящего Закона, приведших к изменению сумм уплачиваемого  налогоплательщиками  единого налога, они представляют  новый расчет суммы единого налога в срок до 15-го числа месяца, предшествующего месяцу вступления в силу  соответствующего  закона.

В случае изменения количества единиц физического показателя или иных определяемых  деятельностью налогоплательщика  составляющих формулу расчетов суммы единого  налога он представляет  новый расчет суммы единого налога в срок не позднее 10 дней со дня изменения указанных составляющих.

Налоговые органы проверяют приведенные  в представленных расчетах данные и не позднее 7 дней после получения расчетов официально уведомляют налогоплательщика об изменении уплачиваемой им  суммы единого налога с начала очередного календарного месяца  с указанием  в уведомлении конкретных сумм вмененного дохода и единого налога, установленных  по налогоплательщику в целом  и по каждому месту  осуществления деятельности.

 При изменении физических показателей в уведомлении также указывается сумма, которая должна дополнительно быть уплачена по текущему месяцу вследствие перерасчета (либо сумма, которая засчитывается в счет  уплаты за очередной месяц).

         При переводе налогоплательщика на уплату единого налога на вмененный доход  численность работников определяется отдельно по каждому магазину исходя из фактических показателей численности работающих в налоговом периоде,  предшествующем  срок  у   предоставления  расчета  единого налога.

Численность работников налогоплательщика определяется  путем суммирования:

         -  численности работников и использования рабочего времени;

         -  численности лиц, работающих по договорам гражданско-правового  характера, которая  определяется ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый календарный день.

         В случае если налогоплательщик  осуществляет наряду с деятельностью, подпадающей  под действие настоящего Закона, иную предпринимательскую деятельность, общая площадь распределяется пропорционально выручке, полученной от деятельности  на основе свидетельства в общей сумме выручки. Общехозяйственные расходы  также распределяются пропорционально размеру выручки,  полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).

 По предпринимателям, осуществляющим торговую деятельность,  под   выручкой    для    данного   вида   деятельности   понимается     валовая  прибыль,   определяемая    как   разность  между   ценой   продажи    и ценой покупки    реализуемых    товаров  без  налога  на  добавленную  стоимость и акцизов.

         При этом выручка для определения удельного веса деятельности в общем объеме оборота берется исходя из отчетных данных за квартал, предшествующий сроку представления расчета единого налога.

         Сумма единого налога, уплачиваемая налогоплательщиками, имеющими  автозаправочные станции, предназначены для заправки  собственных автотранспортных средств и одновременно осуществляющими розничную торговлю ГСМ, определяется в процентном отношении  от расчетного значения единого налога на вмененный доход  для данной  АЗС, пропорционально объему  реализованных горюче-смазочных материалов через розничную торговлю (в натуральном выражении) к общему объему отпущенных горюче-смазочных материалов  при условии обязательного ведения раздельного бухгалтерского учета.   

Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц. Сроки уплаты авансового платежа устанавливаются правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ.

Индивидуальный предприниматель может произвести уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9,12 месяцев. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате, уменьшается соответственно на 2, 5, 8, 11 процентов.

         Свидетельство об уплате единого налога является документом, подтверждающим уплату индивидуальным предпринимателем единого налога. (Приложение  8).

На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство.

Индивидуальным предпринимателям, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и другие), свидетельство выдается на каждое из таких мест. Порядок выдачи свидетельства устанавливается нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов субъектов РФ. Свидетельство выдается индивидуальному предпринимателю не позднее трех дней со дня уплаты единого налога.

Пример 4.

          Предприниматель Ильин А.П. в течение 2002 года осуществлял розничную торговлю промышленными товарами. Он имеет палатку на рынке  г. Ульяновска, а также лоток в р.п. Сурское. 25.03.2002 года Ильин А.П. предоставляет в налоговую    инспекцию   два    расчета   на   единый   налог  на  каждую  торговую точку.                                  

Сумма единого налога составила

г. Ульяновск — 2047 рублей за квартал;

р.п. Сурское - 756 рублей за квартал.

Если налогоплательщик в течение одного  или нескольких месяцев предполагает не  осуществлять подлежащую обложению единым налогом деятельность, то за этот период единый налог с него не взимается  и свидетельство не выдается.

В этом случае  налогоплательщик обязан за 5 дней до прекращения деятельности уведомить налоговый орган  о временном прекращении указанной деятельности с указанием срока такого прекращения  и сдать свидетельство.

За этот период налогоплательщик  уплачивает налоги  в соответствии с налоговым законодательством.

При не осуществлении налогоплательщиком деятельности ранее уплаченная сумма налога подлежит перерасчету, за исключением случаев без фактического прекращения деятельности по предписанию органов  надзора.

Возврат налога производится только после сдачи налогоплательщиком свидетельства об уплате единого  налога  в  налоговую  инспекцию, выдавшую его.

Вновь приступить к осуществляемой на основе свидетельства деятельности налогоплательщик имеет право в установленном настоящим Законом порядке с начала любого из последующих месяцев.

Налогоплательщик, впервые приступающий к осуществлению предпринимательской деятельности не с начала календарного месяца, производит платеж за 5 дней до дня начала деятельности.

При этом сумму уплачиваемого единого налога за первый календарный месяц работы рассчитывается пропорционально количеству дней, оставшихся со дня начала деятельности и до окончания месяца.

На свидетельство   распространяются    правила  обращения  с   документами строгой     отчетности,    установленные   действующими    нормативными   актами Российской Федерации.

При утрате свидетельства оно возобновлению не подлежит.  В этом   случае на     оставшийся    налоговый    период    налогоплательщику     выдается     новое свидетельство с отметкой «Взамен  ранее утерянного».

Плата за новое свидетельство составляет 20 процентов стоимости свидетельства на оставшийся налоговый период.

При повторной утрате свидетельства на оставшийся налоговый период  оно приобретается за 100 процентов стоимости на оставшийся налоговый период.

Не позднее одного месяца со дня официального опубликования указанного нормативного правового акта все индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде, произведенный   ими   в   соответствии  с  принятым нормативным актом. (Приложение  9).

При наличие у индивидуального предпринимателя нескольких торговых точек или иных мест осуществления деятельности на основе свидетельства расчет сумм единого налога представляется по каждому из таких мест (24).

Налоговые органы по месту  постановки  индивидуального предпринимателя на налоговый учет проверяют  приведенные  в представленных  расчетах данные и не позднее  одного месяца  после получения указанных расчетов официально уведомляют  индивидуального   предпринимателя о переводе его на уплату единого налога с  указанием  в уведомлении  конкретных сумм вмененного дохода, установленного на очередной  налоговый период, по индивидуальному  предпринимателю в целом и по каждому месту  осуществления деятельности.  (Приложение  10).

2.3 Пути   совершенствования налогообложения

физических лиц

В целях дальнейшего совершенствования налогообложения малого предпринимательства, в том числе граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, его вывода на новые потенциально заложенные в нем возможности за последние годы на законодательном уровне приняты важные документы. Речь идет в первую очередь о Федеральном законе от 31.07.1998 года N 148-ФЗ "0 едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Роль единого налога на вмененный доход нам представляется существенной по многим причинам.

Во-первых, с введением этого налога индивидуальные предприниматели попадают в правовую ситуацию, при которой обеспечивается простота исчисления налога,  что  должно  исключить  серьезные и неосознанные налоговые нарушения.

Во-вторых, единый налог не всегда прямо зависит от реального объема бизнеса, что при прочих равных условиях позволяет легализовать доходы и в меньшей степени зависеть от контролирующих органов.

В-третьих, предприятиям и предпринимателям не надо содержать дорогостоящую бухгалтерскую службу.

В-четвертых, единый налог на вмененный доход обеспечивает правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот (доход). В этой связи эффективность введения Закона о едином налоге на вмененный доход в наибольшей степени должна проявиться в крупных промышленных и торговых центрах.

Первой попыткой законодателя упростить систему налогообложения малого бизнеса стал Федеральный закон от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Закон о едином налоге на вмененный доход является, по сути, логическим продолжением Закона N 222-ФЗ.  По большому счету единый налог на вмененный доход-это принцип усредненного налога для среднего налогоплательщика.

К началу 2001 года законодательные органы более 75 субъектов Российской Федерации ввели на своих территориях единый налог на вмененный доход, в том числе и такие крупные регионы, как Ленинградская, Нижегородская, Ярославская, Самарская, Ульяновская области и многие другие. В настоящее время подводить итоги такого массового признания нового закона, чем-то напоминающего сплошную коллективизацию, преждевременно. В случае если налоговые поступления от этого сектора экономики существенно вырастут в ближайшие год – два, то тогда можно сделать вывод, что переход на уплату единого налога с вмененного дохода состоялся и не был формальной данью моде.

Перевод индивидуальных предпринимателей на единый налог с вмененного дохода целесообразно, по моему мнению, проводить в несколько этапов.

Схематически, это может выглядеть следующим образом. Законодательная власть региона принимает закон о переводе на единый налог на вмененный доход, например индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг. На первом этапе на основе материалов налоговых органов определяется сумма уплаченных налогов в бюджет до перехода на единый налог. На следующем этапе исчисляется базовая доходность применительно к выбранному виду деятельности. В первый год введения единого налога можно исходить из принципа сохранения всей выборкой прежней суммы налогов и платежей во внебюджетные фонды.

После обработки и сведения материалов по выбранной группе предпринимателей делается сопоставительная таблица по каждому индивидуальному предпринимателю с указанием уплаты всех платежей до и после перехода на единый налог с тем, чтобы избежать по всей выборке выпадающих доходов из бюджета. Только после тщательного анализа полученных данных, решения возникших проблем в процессе перевода на единый налог на вмененный доход одной группы предпринимателей можно приступить к следующей группе. Торопливость в решении этого вопроса может надолго отложить процесс перевода индивидуальных предпринимателей на единый налог с вмененного дохода, вызвать конфликтные ситуации и другие негативные последствия. Говоря о самом Законе о едином налоге на вмененный доход, следует отметить, что он, по моему мнению, не лишен недостатков и требует дальнейшей проработки и конкретизации. Так, в п.2 ст.4 этого Закона отмечается, что переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщика от обязанностей по представлению в налоговые и другие органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.  Одной этой фразой перечеркивается идеология перехода на единый налог на вмененный доход. Закон не исключает возможность или необходимость ведения предприятием или предпринимателем бухгалтерской отчетности. Скорее всего, так и будет, но это вовсе не накладывает обязанности представлять ее контролирующим органам. Другой вопрос, прописанный в Законе о едином налоге на вмененный доход, вызывающий определенные сомнения и требующий разъяснения, - это обязанность индивидуальных предпринимателей, переводимых на уплату единого налога с вмененного дохода, в месячный срок со дня опубликования законодательного акта представлять в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в налоговом периоде. Если исходить из существа Закона, то это, скорее, обязанность непосредственно налоговых органов (19).

Хотя некоторые выводы уже можно сделать сейчас. Так  в инспекции по налогам и сборам по Сурскому району   в 1998-1999 годах было зарегистрировано около 225  граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Согласно  деклараций, представленных ими  в налоговый орган, в среднем им начислялся подоходный налог  в общем суммовом выражении около 70 тыс. руб. При переходе с 1 января 2001 года  на единый налог по вмененному доходу при той же численности предпринимателей, они уже  уплатили за  три квартала уже около  200 тыс. рублей.

   Таким образом, при традиционной системе  налогообложения бюджет теряет определенные суммы поступлений.

 Заключение

         На современном этапе становления и развития предпринимательства тема "Особенности налогообложения граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица" весьма актуальна. Ведь знание основ налогового законодательства, правильная организация учета доходов и расходов является одной из важнейших предпосылок правильного определения налогооблагаемой базы, определения размера налога, подлежащего уплате в бюджет.

Подводя итог настоящей работе, следует отметить, что из действующих систем налогообложения граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица наиболее сложной является "стандартная система", предусматривающая большое количество скидок, вычетов при определении налогооблагаемой базы. Кроме этого индивидуальному предпринимателю необходимо иметь знания порядка оформления первичных документов для подтверждения расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.

В то же время эта система налогообложения считается  одной из наиболее "справедливых" и "точных" с точки зрения размера налога, подлежащего уплате в бюджет. Ведь налогоплательщик исчисляет и уплачивает в бюджет налог на доход, исходя из фактически полученного дохода и, в случае, если доход не был получен по результатам отчетного налогового периода, то и налог не подлежит уплате, а уплаченный авансом налог либо возвращается налогоплательщику, либо засчитывается в счет предстоящих платежей.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности одно из направлений, позволяющих уйти от сложной "стандартной системы" налогообложения. Плата за патент при это системе налогообложения заменяет уплату налога на доходы. Она рассчитывается по ставкам, утвержденным законодательством.

Как недостаток упрощенной системы налогообложения учета и отчетности, по моему мнению, является то, что эта система налогообложения ущемляет права налогоплательщиков. Патент выдается с момента обращения о переходе на упрощенную систему налогообложения учета и отчетности до конца календарного года и плата за патент не пересчитывается в случаях, когда индивидуальный предприниматель по независящим от него причинам не может заниматься деятельностью.

Единый налог на вмененный доход является более усовершенствованной системой налогообложения, граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

У налогоплательщиков, переведенных на вмененную систему налогообложения сокращается количество уплачиваемых налогов в связи с тем, что эти налоги включены в единый налог на вмененный доход (кроме единого социального налога).

При вмененной системе налогообложения уплата налога производится авансом, таким образом обеспечивается своевременность поступления платежей в бюджет разных уровней.

Существенным упущением законодателя можно считать отсутствие упоминания признака профессионализма индивидуального предпринимателя.

          Необходимо внести в законодательство о государственной регистрации граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, какие-либо требования о профессиональной подготовке, либо обязательном привлечении профессионалов для ведения учета доходов и расходов. Это касается в основном индивидуальных предпринимателей, доходы которых облагаются по стандартной системе налогообложения. Даже несложный учет, который предусмотрен действующим налоговым законодательством требует определенных знаний порядка оформления первичных документов, их регистрации.

         Проблему налогообложения граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, следует решать комплексно. Наряду с законодательством о налогах следует усовершенствовать законодательство о государственной регистрации предпринимательской деятельности и особое внимание уделить форме учета хозяйственных операций.

         Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы можно было их изложить в рамках дипломной работы. Незначительная часть будет так или иначе решена в недалеком будущем. Но большая их часть вновь будет отложена до лучших времен, по видимому, до тех пор, пока на государственном уровне не обратят внимание на граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и не увидят, что их деятельность приобретает с каждым годом все более массовый характер и что налоги с их доходов могу значительно пополнить бюджеты разных уровней.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ. - М.: Издательство ЗАО «Славянский дом книги», 1998, с. 7 – 9.

2. Налоговый Кодекс РФ части 1 и  2. – М.: Издательский дом «Инфра-М»,  2002, с. 150 – 221.

3.    Закон РФ "Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности" от 29.12.1995 года  № 222-ФЗ.   «Экономика  и  жизнь»  № 23 (8778),   2001,

        с. 10 – 11. 

  4.     Закон РФ "0 едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31.07.1998 года № 148-ФЗ.  «Экономика и жизнь» № 46 (8800), 2001, с. 7.

5.  Закон Ульяновской области "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства на территории Ульяновской области" от 07.12.1998 года № 029-30 (с изменениями     и     дополнениями). -   «Народная    газета»     №  25 (2110),  2001, с. 2

6.    Закон Ульяновской области "О едином налоге  на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Ульяновской области" от 28.05.1999 года № 014-30 (с изменениями и дополнениями). «Народная газета» № 108 – 109 (2238 – 22390),  2000, с. 4 – 5.

7.   Постановление Правительства РФ "Об утверждении формы свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход" от 03.09.1998 года № 1028.   «Экономика и жизнь» № 54 (8808), 2001, с. 8 – 9.

8.    Инструкция "О порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Ульяновской области", утверждена Главой администрации области 23.06.1999 года за № 777-р (с изменениями и дополнениями).  «Народная газета» №108 (2193), 2000, с. 2.

9.   Письмо Правительства РФ "О рекомендуемых формах расчетов суммы единого налога на вмененный доход" от 07.09.1998 года № 4435п-П5.  «Экономика и жизнь» № 54 (8808), 2001, с. 10.

10.  Приказ Госналогслужбы РФ "0 форме расчета единого налога на вмененный доход" от 12.08.1998 года № БФ-3-02/182.

11.  Приказ МНС России от 29.11.2000 года № БГ-3-08/415 "Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ.

12.  Приказ МНС России от 01.11.2000 года № БГ-3-08/378 "06 утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по ее заполнению".

13.  Приказ МНС России от 11.11.2000 года № БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц".

14.  Приказ Госналогслужбы РФ необходимых для, применения "О формах документов  необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности от 24.01.1996 года № ВГ-3- 02/5.

15.  Бапхаева C.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства. –«Налоговый вестник»  № 2, 2001, с. 15 – 21.

16.  Брызгалин А. В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях  Налогового Кодекса РФ. - Налоговый вестник № 7, 2001, с. 20 – 23.

17. Гаврилова Т. А. О налоге на доходы физических лиц. – «Налоговый вестник» № 11, 2001, с. 18 – 23.

18. Емельянов С. В. Особенности декларационной кампании в 2002 году. – «Налоговый вестник» № 2, 2002, с. 62 – 67.

19. Караваева И. В. Налоговое урегулирование рыночной экономики. –   М.: ЮНИТИ, 2000, с.78 – 111.

20.  Леонова Л.А.,  Рагимов С.Н. Еще раз о едином налоге на вмененный доход. – «Налоговый вестник»  № 2, с. 5 – 10. 

21.  К. Маркс. Собрание сочинений. Том 10. М.: Издательство «Правда».  1982, с. 110.

22.  Николаев А. А. Изменения в законодательстве  в налоге на доходы физических лиц (профессиональный комментарий). – «Российский налоговый курьер» № 5, 2001, с. 20 – 25.

23.  Матюшенкова Ю.Л. Зарубежный опыт оказания помощи налогоплательщикам. – «Налоговый вестник»  № 9, 2001, с. 23 – 31.

24. Педпорин Ю.В. Об обложении единым налогом на вмененный доход. – «Налоговый вестник»  № 11, 2001, с. 10 – 14.

25. Полонский Ю.Д. Предприниматель без образования юридического лица - 13-е изд., переработанное и дополненное. - М.: Издательство "Ось — 81", с. 24 – 32.

26.  Русаков И. Г., Калинина В. А. Учебное пособие для ВУЗов. М.: Финансы, ЮНИТИ,  2000,  с. 55 – 64.

27.  Стельмах Н.Н., Левадная Т.Ю. Особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей. – «Налоговый  вестник»   № 1, 2, 2001, с. 10 – 18.

28.  Стельмах Н. Н. Об исчислении налога на доходы физических лиц, облагаемых налоговыми  органами. – «Налоговый вестник»  № 2, 2002, с. 17 – 21.

29. Черник Ф. Г.,  Починок А. П.  Учебник.  2-е издание.  М.: ЮНИТИ,  2000, с.110 –123.                                                                          

30.  Шаталов С. В. Об упрощенной системе налогообложения – «Экономика и           жизнь»  №  21, 2001, с. 12 –15.