Местные налоги и сборы в РФ и их роль в формировании дохода бюджета

Введение

Становление рыночной экономики в Российской Федерации оказало непосредственное влияние на налоговую систему России, вызвав изменение, как состава, так и ставок, порядка взимания, ответственности за нарушение налогового законодательства.

В связи с переходом к рынку резко возросла роль законодательной основы, регулирующей отношения между государством и налогоплательщиком, назначение которой помочь гражданам получить целостное представление о назначении, функциях и достоинстве действующей налоговой системы, преодолеть возникающие трудности, освоиться с существующим порядком налогообложения. В прежней системе в бюджет изымался практически весь доход предприятия, оставалась лишь небольшая часть для целей материального стимулирования работников и научно-техническое развитие. Причем, размер этих сумм определяется в директивном порядке. В новых условиях роль налогов повышается: налоговые сборы становятся главным источником формирования бюджета, одним из основных элементов предпринимательского климата.

В обеспечении единства страны и развития экономической реформы велика роль местного самоуправления. Его эффективность во многом зависит от того, какие бюджетные ресурсы получают в свое распоряжение местные власти. В настоящее время большинство местных органов власти не имеет самостоятельного с экономической точки зрения бюджета, а значит, не располагает возможностями действенно осуществлять свои полномочия.

Важнейшим источником бюджетных доходов являются налоги. В России более восьми лет действует новая система налогообложения. Она была введена в переходный период. Сейчас можно говорить о том, что удалось добиться нормативного обеспечения налоговой системы, особенно это, относится к последним годам, когда наконец-то было принята первая часть Налогового Кодекса РФ. Вместе с тем, нельзя не признать: нормативная база создавалась в спешке, под сильным давлением текущих весьма неблагоприятных обстоятельств. На первый план выходит задача спасения бюджета, достижения хоть какой-то сбалансированности финансового положения государства.

На сегодняшний день в области планирования налогообложения должны быть поставлены следующие цели:

- ужесточение налоговой дисциплины;

- формирование цивилизованного института налогоплательщиков;

- упрощение налоговой системы;

- налоговое стимулирование производства;

- развитие в стране муниципальных налоговых систем.

Сегодня комплекс вопросов, связанных с состоянием налоговой системы Российской Федерации, ее возможностями полноценной реализации своих функций, приобретает первостепенное значение как для большинства предприятий и граждан налогоплательщиков, так и для самого государства. Необходимость изъятия в пользу государства части полученных с таким большим трудом средств всегда воспринималась очень болезненно, особенно на современном этапе.

Российская налоговая система включает в себя достаточно большое число налогов и различных других платежей на различных уровнях: федеральном, региональном и местном.

Цель моей работы является рассмотрение проблем, связанных с взиманием местных налогов, и предложение путей совершенствования выявленных недостатков путем анализа имеющейся литературы.

В соответствии с поставленной целью предстоит решить следующие задачи:

- изучить сущность налогов;

- дать общую характеристику местных налогов и сборов;

- изучить порядок исчисления и взноса налогов в местный бюджет;

- произвести анализ эффективности налогообложения;

- внести некоторые предложения по совершенствованию налогообложения.

Методологическими основами исследования по работе являются:

            - Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91г. №2118-1;

- Налоговый кодекс Российской Федерации;

- инструктивный и нормативный материал по налогообложению.

Глава 1. Налоговая система в Российской

Федерации и ее значение

1.1 Экономическая сущность и функции налогов

Переход на рыночные основы хозяйствования потребовал использования экономических методов руководства общественным производством, а неэффективность применявшихся ранее форм мобилизации части чистого дохода предприятий в бюджет, обусловлено коренное изменение системы доходных поступлений – она стала строиться на базе налоговых платежей, взаимоотношения предприятий с бюджетом были переведены на правовую основу, регулируемую законом.

Понятие «налог» можно рассматривать с двух самостоятельных позиций - в узком и широком смысле слова. В узком смысле налог представляет собой обязательный и безэквивалентный платеж, уплачиваемый налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органов местного самоуправления в соответствии с их компетентностью. В широком смысле налог – это сложная система отношений, включающая в себя ряд элементов (составляющих).

Налог как комплексное экономико-правовое явление представляет собой совокупность определенных взаимодействующих элементов (составляющих), каждое из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Выделение самостоятельных элементов обусловлено особой важностью отношений, затрагивающих материальные интересы налогоплательщиков. К законодательным актам, на основании которых взыскиваются налоги, предъявляются повышенные требования. В соответствии с п.2 ст.11 Закона об основах налоговой системы: «В целях обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют: налогоплательщика (субъекта налога); объект и источник налога, единицу налогообложения; налоговую ставку (норму налогового обложения); сроки уплаты налога; бюджет или внебюджетный фонд в который зачисляется налоговый оклад.

Первым элементом налога выступает налогово-правовая норма, т. е. общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке и санкционированное компетентным государственным органом. Именно налоговая норма регулирует возникновение и реализацию налоговых обязательств. Без налоговой нормы обязанность уплачивать налог не может считаться «законно установленной» и не влечет для участников налоговой сферы никаких последствий.

Другим основным элементом налога выступает сам участник налоговых правоотношений - плательщик налогов (налогоплательщик). Согласно ст. 3 Закона об основах налоговой системы, плательщиками налога являются юридические лица, другие категории плательщиков, физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность, уплачивать налоги.

Предмет налогообложения представляет собой события, вещи и явления материального мира, которые обуславливают и предопределяют объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги). Сам по себе предмет налогообложения не порождает налоговых последствий, в то время как определенное юридическое состояние субъекта по отношению к нему есть основание для возникновения соответствующих налоговых обязательств.

Объект налогообложения - это юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которым связано возникновение обязанности налогоплательщика уплатить, налог. В соответствии с п.2 ст.11 Закона об основах налоговой системы обязанность уплачивать налог возникает у лица при наличии у него объекта налогообложения.

К элементу объекта налогообложения тесно примыкает элемент налогооблагаемой базы, представляющей собой количественное выражение объекта налогообложения. Иными словами, это та стоимостная база, к которой и применяется ставка налога. Налогооблагаемая база может, как совпадать, так и не совпадать с объектом налогообложения.

Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать масштаб налога, т. е. определенную законом физическую характеристику или параметр измерения объекта налогообложения. В то же время единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба, используемую для количественного выражения налогооблагаемой базы. Например, при выборе в качестве масштаба для исчисления таможенной пошлины мощности автомобиля единицей налогообложения может являться лошадиная сила, при выборе для исчисления акцизов в качестве масштаба объема бензина единицей будет являться один литр (в других странах - галлон, баррель и т. д.).

Для получения фактических показателей налогооблагаемой базы необходимо ведение соответствующего учета. Основой для получения показателей является бухгалтерский учет. Вместе с тем в ряде случаев возникает необходимость ведения специального учета для целей налогообложения (налоговый учет), механизм которого, отличен от бухгалтерских методик.

Для того чтобы обеспечить временную определенность существования налога, необходимо установить налоговый период, т.е. срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства. Исчисление суммы налога невозможно без применения ставки налога  - размера налога, приходящегося на единицу налогообложения.

Размер налогового обязательства фиксируется в специальном налогово-отчетном документе, называемом налоговый расчет, который должен быть представлен в налоговые органы в установленный срок – срок подачи налогового расчета.

Расчет суммы налога производится по определенной методике (формуле), установленной законодательством и находящей свое отражение в заполнении соответствующих строк и граф налогового расчета.

При исчислении налога, подлежащего взносу в бюджет, необходимо учитывать налоговые льготы - освобождения или отсрочки от уплаты налогов.

Сумма налога, причитающаяся взносу в бюджет, именуется налоговым окладом.          

Законодательством устанавливается и срок уплаты налога, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.

Источник налога – это тот резерв, соответствующий экономический показатель, за счет которого производится уплата налога. Например, чистая прибыль,  финансовый  результат  и  т.д.
          Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Получателем налога является бюджет или внебюджетный фонд.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое значение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями:

-фискальная;

-регулирующая;

-распределительная (социальная);

-контрольная;

-поощрительная.

Сложно выделить из перечисленных функций главную, поскольку все они тесно взаимосвязаны. Остановимся на них более подробно.  

Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных программ.

Отвечая на вопрос: «Какая же из перечисленных функций главная?»,  некоторые называют – регулирующую. Налогам действительно принадлежит решающая  роль  в  формировании  доходной  части государственного бюджета.  Это,  конечно, так. Но государственный бюджет можно сформировать и без них.  Хотя бы с помощью экономических нормативов отчислений от  прибыли  в бюджет,  применявшихся в нашей стране ряд лет. Рыночная экономика  в  развитых  странах  - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире,  не  регулируемую  государством, невозможно.  Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах и т.д.  Здесь возможны варианты. Но каковы бы ни были эти формы и методы,  центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

- регулирование  рыночных,  товарно-денежных отношений.  Оно состоит главным образом в определении "правил  игры",  то  есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц,  прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков,  товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов,  устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного  регулирования  рынка  непосредственно с налогами не связано;

- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях,  когда основным  объективным  экономическим законом,  действующим  в обществе,  является закон стоимости. Здесь речь идет  главным  образом  о  финансово-экономических методах   воздействия  государства  на  интересы  людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса (1883—1946 гг.), налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. При анализе этого аспекта налоговых отношений представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т.д.

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установление налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

Можно назвать также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

Фискальная и регулирующая функции противоречивы не только сами по себе, - они также противоречат друг другу. В частности, фискальная компонента приобретает большое стабилизирующее значение, когда влечет за собой снижение общего налогового бремени. Это осуществимо только путем перераспределения налоговой тяжести между плательщиками, что непосредственно требует учета регулирующих механизмов налогообложения. Однако в любом случае налог не имеет целью подрыв собственной основы: налог существует для получения средств и не должен ограничивать, угнетать источник этих средств. Он не предназначен для ограничения, запрещения, конфискации, наказания. Так, увеличение таможенных импортных пошлин вызывается в основном протекционистско-политическими соображениями, а повышенное налогообложение игорного и алкогольного бизнеса обусловлено платежеспособностью, а не запретительными мерами.

Представляется очевидным, что значение налоговых механизмов в регулировании и управлении экономикой государства все-таки преувеличено. По мнению некоторых общественных деятелей, налоги являются, чуть ли не единственным регулятором всех финансово-экономических процессов в обществе. Однако развитие тех или иных экономических процессов в обществе подчиняется своим закономерностям, в которых налогам отведено довольно скромное место.

В этой связи можно сделать вывод что, налог в современных условиях устанавливается для получения бюджетного дохода, поэтому воздействие, оказываемое на налогоплательщика для достижения какого-либо результата, не может быть основной целью налога. Но если какие-либо налоговые платежи начинают выполнять регулирующие функции, не преследуя финансовой цели, то они перестают выступать налогами в строгом смысле слова.

Так, стимулирующая функция налогов влияет на экономическое поведение субъектов более чем опосредовано, косвенно, через некоторые аспекты мотивации. Налог отнюдь не стимулирует зарабатывание денег и сам по себе не побуждает зарабатывать, он лишь претендует на часть заработанного. Если какой-либо вид бизнеса изначально неприбылен и неэффективен, его развитию не помогут никакие налоговые льготы.

         Например, российское сельское хозяйство всегда пользовалось колоссальными льготами практически по всем налогам, однако этот «суперльготный» режим не стал основой для прогресса и процветания отечественного аграрного сектора. Налоговое стимулирование инвестиций в отрыве от других экономических факторов также не приносит результата, поскольку инвестиционные процессы обусловлены не налоговыми льготами, а потребностями развития производства и расширения бизнеса. Тем не менее, в ряде случаев наличие налоговых льгот может послужить дополнительным (но все-таки не основным) аргументом в пользу той или иной деятельности или деловой активности.

В то же время регулирующая функция налогов действует сразу и непосредственно при дестимулирующем налоговом подходе. Истинность крылатого выражения «все, что облагается налогом, убывает» не подлежит сомнению. Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечет спад производства из-за потери его эффективности. Так, непомерный налоговый гнет российского крестьянства в 30-х годах привел к его ликвидации всего за несколько лет. А уже в наше время, после введения 70%-ного налога на прибыль от деятельности, связанной с видеопоказом, эпоха видеосалонов канула в лету.

Кроме того, дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин (политика протекционизма) также влечет резкое сокращение ввоза тех или иных товаров.

С помощью налогов государство, действительно, способно создать более или менее благоприятные и конкурентоспособные условия для определенных деловых сфер. Но нельзя забывать, что при этом происходит налоговое подавление других сфер. В связи с этим недооценка, как и переоценка, государством социального значения некоторых производств недопустима, так как в противном случае неизбежно нарушается свобода конкуренции и принцип справедливости.

Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Ярким примером реализации фискально-распределительной функции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и в первую очередь на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.

Посредством  налогов  в  госyдарственном бюджете концентрирyются

средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей,  доходов граждан,  направляя ее на развитие  производственной  и социальной инфрастрyктyры,  на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли  с  длительными сроками окyпаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли,  электростанции и др.  Распределительная фyнкция  налоговой  системы носит ярко выраженный социальный характер. Это достигается путем  установления прогрессивных ставок  налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения,  полного или частичного освобождения от налогов граждан,  нуждающихся  в социальной защите.

В некоторых социально-ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность.

Раскроем контрольную функцию налогов. Через налоги государство осуществляет контроль, за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль, за видами деятельности и финансовыми ипотеками. Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

 Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (представление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героям Советского Союза, Героям России и др.). Однако поощрительная функция представляет собой простое приспособление налоговых механизмов для реализации социальной политики государства.

Для характеристики налога необходимо выделить те специфические юридические признаки, которые позволяют определить условия и порядок его существования как правового явления. Выделяют следующие присущие только налогам черты.  

Налог представляет собой отчуждение части собственности субъектов в пользу государства при  внесение налоговых платежей.

Установление налога, а также взимание осуществляются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Уплата налогов носит не добровольный, а принудительный характер. Внесение налога в бюджет происходит в денежной форме. Уплата налога имуществом, действующим законодательством по общему правилу не предусмотрена.

Существенным признаком налога является безвозмездность его уплаты, которая характеризуется односторонностью, без эквивалентностью и безвозвратностью налогов. В общем же плане безвозмездность означает, что денежные средства, уплачиваемые в качестве налога, переходят в государственный бюджет без получения встречного возмещения или удовлетворения для плательщика.

Обязательства по уплате налога являются односторонними, и в налоговых правоотношениях существует только одна обязанная сторона — налогоплательщик - Государство, получая в бюджет налоги и налоговые платежи, не принимает на себя каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком и не должно что-либо совершить в его пользу. В то же время плательщик, уплатив налог, не приобретает каких-либо прав.

Налоги — это абстрактные платежи, которые при внесении их в бюджет   не имеют целевого назначения.

Признак абстрактного налогового взимания основан на бюджетно-правовом принципе запрета на индивидуализацию (специализацию) бюджетных доходов. Это означает, что налоговые доходы не предназначены для конкретных государственных расходов. Иными словами, совершение государственных расходов не должно быть обусловлено поступлением отдельных налоговых платежей. Данный принцип выводится из базового положения финансового права о всеобщности и единстве бюджета. Единый бюджет предупреждает возникновение тесной связи между определенными видами государственных расходов и налоговых доходов, которая могла бы привести к ранжированию государственных расходов и соответственно их финансированию по «остаточному принципу».

Денежные средства поступают в бюджет на нужды всего государства. Первоначально происходит формирование государственного бюджета, и уже затем средства перераспределяются по отдельным статьям расходов: на финансирование федеральных экономических и социальных программ, на содержание систем здравоохранения и образования, обеспечение национальной безопасности и обороноспособности страны и т. д.

Целевая направленность некоторых налоговых платежей прослеживается даже в их названии, например платежи в дорожные фонды, специальный налог для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства (отменен с 1 января 1996 года Федеральным законом от 23 февраля 1995 г.). Однако следуют признать, что при этом определяется общее предназначение налога, но никак не конкретные расходные статьи бюджета. Целевые налоги, носящие некоторую содержательную направленность, не нарушают признака абстрактности налоговых платежей.

1.2 Классификация налогов

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации (разделения на виды) на определенной основе. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии.

Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов:

-  по способу взимания налогов;

-  по субъекту-налогоплательщику;

-  по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги;

-  по порядку введения налога;

-  по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

-  по целевой направленности введения налога;

-  по срокам уплаты налогов.

По способу взимания налогов

Согласно данному основанию, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги  взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, поэтому для последних  размер налога точно известен. Среди прямых налогов выделяют: 

Реальные прямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения (налог на операции с ценными бумагами, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др.).

Личные прямые налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность. К ним относятся  налог на доходы физических лиц, налог на прибыль с предприятий и организаций, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др.

Косвенные (иначе — адвалорные) налоги взимаются через цену товара. Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товаров и услуг (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог с оборота, специальный налог на поддержание основных отраслей народного хозяйства и др.). Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров

(акцизы на отдельные группы и виды товаров), косвенные универсальные, которыми облагаются все товары, работы и услуги, за исключением некоторого

их числа (налог на добавленную стоимость), фискальные монополии, которыми облагаются товары и услуги, производство и реализация которых сосредоточены в руках государства (налог с оборота в бывшем СССР), а также таможенные пошлины.

Основное отличие между прямыми и косвенными налогами - по месту формирования источника выплаты налога. Если при прямом налогообложении источник формируется непосредственно у налогоплательщика, то при косвенном источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей (в основном в составе цены).

Другим критерием деления налогов на прямые и косвенные называют теоретическую возможность переложения налогов на потребителей. Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Косвенные налоги, повышая цены товаров, ограничивают возможности расширения внутреннего рынка и экспорта товаров.

Данная классификация хотя и общепринята, однако она отнюдь не являются абсолютной, так как прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя через механизм роста цен. В то же время косвенные налоги не всегда можно в полном объеме переложить на потребителя, поскольку рынок не обязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам. В частности НДС традиционно относится к косвенным налогам, но в том случае, когда цена товара ограничивается платежеспособностью покупателя, НДС уменьшает прибыль производителя, т.е. становится прямым налогом.

По субъекту-налогоплательщику

В соответствии с данным основанием можно выделить следующие виды налогов.

Налоги с физических лиц (налог на доходы с физических лиц, налог на

имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, курортный сбор и др.).

Налоги с предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество предприятий и организаций, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний и др.).

Данная разновидность не случайно названа «налоги с предприятий и организаций», а не «налоги с юридических лиц». Это вызвано тем, что некоторые организации выступают плательщиками какого-либо налога, не являясь при этом юридическим лицом, в частности филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения.

Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины,  транспортный налог и др.).

По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги

Действующие в Российской Федерации налоги можно разделить на три группы в зависимости от того, какой орган их вводит и имеет право изменять и конкретизировать: федеральные налоги, региональные налоги и местные налоги. Именно такой принцип был избран законодателем при классификации налоговых платежей в п.1 ст.18 Закона «Об основах налоговой системы в РФ».

Федеральные (общегосударственные) налоги. Необходимо отметить, что размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления федеральных (общегосударственных) налогов, а также порядок зачисления их сумм в бюджеты различных уровней определяются законодательством России и являются едиными на всей ее территории. К федеральным налогам относятся следующие: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; налог на прибыль с предприятий и организаций; налог на доходы физических лиц; государственная пошлина; налог на добычу полезных ископаемых; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

Региональные налоги (налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов). Отличительной чертой региональных налогов является то, что конкретные размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления налогов устанавливаются в соответствии с законодательством России законодательными органами субъектов федерации: республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов. Региональными являются следующие налоги: налог на имущество предприятий; транспортный налог; налог на игорный бизнес; налог с продаж (отменен с 01.01.2004 года).

Местные налоги. Местные налоги, механизм их исчисления и взимания вводятся районными и городскими органами в соответствии с законодательством России и республик в составе Российской Федерации. К таковым, в частности, относятся: налог на имущество физических лиц; земельный налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; налог на рекламу. Курортный сбор; сбор за право торговли;  целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и др.; налог на перепродажу автомобилей; сбор с владельцев собак; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;  сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы – все они отменены с введением налога с продаж.

По порядку введения налога

По порядку введения можно выделить налоги общеобязательные и  факультативные.

Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами

Российской Федерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают. При этом по некоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательными актами республик в составе

Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. К общеобязательным относятся все федеральные налоги, предусмотренные в ст.19 Закона «Об основах налоговой системы в РФ», а также налог на имущество предприятий, плата за воду (ст.20 Закона), налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью (ст.21 Закона).

Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории компетенция органов местного самоуправления. К факультативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений (отменен с 01.01.2004 года), взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключение тех, которые являются общеобязательными.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж

В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулируемые.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонды.

Регулирующие (разноуровневые) налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, согласно бюджетному законодательству. На сегодняшний день в налоговой системе России действуют два таких налога: налог на прибыль с предприятий и организаций и налог на доходы физических лиц. Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов федерации.

По целевой направленности введения налога

В соответствии с этим основанием можно выделить налоги абстрактные и целевые. Данное основание находит свое место практически при каждом рассмотрении классификации налогов.

Абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели. Как правило, для целевых налоговых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья.

В специальной научной литературе можно встретить и иные основания классификации налогов такие, как раскладочные и количественные налоги. Суть первых заключается в том, что их размер определен исходя из конкретного необходимого расхода. Сумма налога просто распределяется между плательщиками. В то же время количественные (долевые, квотативные) налоги исходят из возможности плательщика заплатить налог и учитывают его имущественное положение. Выделяют также разовые и систематические (регулярные, текущие) налоги. В зависимости от мотивации экономического поведения хозяйствующего субъекта некоторые авторы выделяют условно-постоянные налоги, фиксированные, т.е. те, которые не зависят напрямую от уровня производства, продаж и иных экономических показателей, связанных с деловой активностью (например, налог на имущество, на пользование природными ресурсами, налоги на отдельные виды деятельности и др.), а также условно – переменные, которые более тесно связаны с экономической деятельностью субъектов (все виды подоходных налогов, акцизы, НДС и т. д.). Эти налоги ориентированы на выравнивание результатов экономического соревнования, т.е. сдерживание явных лидеров и поддержку аутсайдеров как в сфере производства, так и потребления. Условно-переменные налоги являются основным источником бюджетных поступлений.

Американские экономисты Энтони  Аткинсон и Джозеф Стиглиц, рассматривая типы налогов, устанавливаемые на деятельность фирмы, выделяют налоги на факторы производства (налог на фонд заработной платы, налог на прибыль с корпораций) и налоги на валовый выпуск или валовые затраты (налог на добавленную стоимость, налог с оборота).

По срокам уплаты

Различают следующие виды налогов по срокам уплаты: срочные, периодично-календарные. В свою очередь периодично-календарные делятся на: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, ежегодные.

1.3  Развитие налоговой системы в России

История налогов насчитывает тысячелетия. Интересно отметить, что многие принципы определения объектов налогообложения и подходы по установлению тех, или иных налоговых сборов сохранились до наших дней. Если сравнивать налоговые системы Древнего Рима и современной России, то ряд платежей поражают своей схожестью (Таблица 1).

Таблица 1

Древний Рим (IV в.до н.э. – VI в. н.э.)	Российская Федерация (1992 – 1997 гг.)
Дорожная пошлина	Налог на пользователей автодорог
Налог на наследство	Налог на имущество, переходящего в порядке наследования
Пошлины ввозные и вывозные	Таможенные пошлины

Продолжение таблицы 1

Древний Рим (IV в.до н.э. – VI в. н.э.)	Российская Федерация (1992 – 1997 гг.)
Налог на вино, на пшеницу, на огурцы, на мыло	Акцизы на отдельные группы товаров
Сбор на воздвижение статуй	Налог на рекламу
Сборы с банщиков, работорговцев, проституток	Лицензионные сборы за право осуществления видов деятельности
Налог на содержание стражников	Налог на содержание милиции
Сбор на содержание бань	Налог на содержание жилищного фонда  и объектов социально-культурной сферы
Квартирный налог	Налог на имущество

В развитии налогообложения выделяют три периода:

Первый период

Хозяйственные системы древнего мира и средних веков. Характерные черты: неразвитость и случайный характер.

Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды.                                                    

Необходимостью содержания государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения. По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги принимают почти повсеместно денежную форму. Развитие государственных институтов Рима породило самый первый всеобщий денежный налог, так называемый трибут.

Основным налогом государства выступил поземельный налог.

Второй период

Конец XVII – начало XVIII веков.  Налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства.

В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налог.

Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником  которой является шотландский экономист и философ  Адам Смит (1723-1790).  

Третий период

Начало XIX в. -  настоящие дни. Закладывается конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги занимают ведущее место.

Этапы развития налогообложения в России

Конец IX –XIII в.в. Финансовая система Древней Руси складывается с конца IX в. в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения  выступают поборы, именуемые «данью». Дань но-

сила нерегулярный характер в виде контрибуций с побежденных народов.  Со временем дань стала прямым налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания и изделиями ремесла. Единицей обложения данью служит «дым», определявшийся числом печей  и труб в каждом хозяйстве.

Косвенные налоги взимаются в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил так называемый «мыт» - пошлина, взимаемая при провозе товаров через заставы у городов и крупных  селений.

XIII в. – 1476 г.  В 13 веке после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань выступила формой регулярной эксплуатации русских земель.  Единицами налогообложения были: в городах – двор, в сельской местности - хозяйство.

1462 –1505 г. Московский князь Иван III Васильевич в 1476 году отказался от уплаты дани ханам. После свержения монголо-татарской зависимости налоговая система была реформирована. Иван III ввел подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей. Особое значение приобрели целевые налоговые сборы, которые финансировали становление молодого московского государства.

1629 – 1676 г. В царствование царя Алексея Михайловича система налогообложения была упорядочена. В 1655 г. был создан специальный орган - Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль над фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.

1672 – 1725 г. Эпоха реформ Петра I характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов. В 1724 г. взамен подворного обложения Петр вводит подушный налог, которым облагалось все мужское население податных сословий.         

1729 – 1796 г.  Основной чертой налоговой системы при правлении Екатерины II является большое количество косвенных налогов. Они приносили 42 % государственных налогов.

XIX век. Характеризуется развитием российской финансовой науки.  В 1810 г. Государственным Советом России была утверждена программа финансовых преобразований государства - знаменитый «План финансов», создателем  которого выступает Сперанский.

Большое значение приобретают прямые налоги. Основным налогом выступала подушная подать, которая с 1863 года стала заменяться налогом с городских строений. Вторым по значению выступал оброк - плата казенных крестьян за пользованием землей.

Конец XIX в. – начало XX в. Основными налогами являются: акцизы на соль, керосин, спички, табак,  сахар, таможенные пошлины, алкогольные акцизы.  В 1898 г. Николай II ввел промысловый налог, игравший большую роль в экономике государства.

Российская система налогообложения почти всегда складывалась, развивалась и претерпевала те или иные изменения вместе с изменениями в ее политическом устройстве и с историческими вехами.

После революции  1917 года основным доходом молодого Советского государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы.   

Первые налоговые преобразования относятся к эпохе НЭПа. В этот же период были заложены основы налоговой системы Советского государства. На развитие советского налогообложения 20-х годов большое влияние оказало налоговое устройство дореволюционной России вплоть до воспроизводства ее ряда черт. Среди прямых налогов выделялись промысловый налог, которым облагались торговые и промышленные предприятия, а также подоходно- имущественный налог (по мере роста капитала и имущества ставка налога прогрессивно увеличивалась). Характерным для того периода были двойное налогообложение и дестимулирующие налоги. 

В связи с непоследовательностью и бессистемностью проведения экономической политики к концу 20-х годов в СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений – действовало 86 видов платежей в бюджет, что вызывало необходимость совершенствования финансовой системы страны.

С 30-х годов роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются, и налоги начинают выполнять несвойственные им функции. Налоги используются как орудие политической борьбы с кулаками. Постепенно, в связи с изменением и ужесточением внутренней политики СССР, свертывания НЭПа, система налогообложения была заменена административными методами изъятия прибыли предприятий и перераспределением финансовых ресурсов через бюджет страны.

В 1930-1932 гг.  СССР была произведена кардинальная налоговая реформа, в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения, а значительное их число отменено.

Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии.                 

Существование налогов с предприятий в этой ситуации теряло свой смысл. Налоги же с населения не имели большого значения в бюджете государства. Однако в связи с началом Великой Отечественной войны был введен военный налог (отменен в 1946 году). Кроме того, 21 ноября 1941 года с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков,  одиноких и малосемейных граждан. Этот налог не имел аналогов в истории и, помимо СССР, был установлен только в Монголии. Несмотря на его временный характер, вызванный сугубо демографическими проблемами СССР в послевоенный период, этот налог просуществовал вплоть до начала 90-х годов.

Основным налоговым платежом того периода выступал налог с оборота, своего рода акциз за товары народного потребления: хрусталь, мебель, кофе,     

автомобили, спиртное и т.д. Достаточно сказать, что в 1954 году поступления от налога с оборота составляли 41%  в составе всей доходной части бюджета.

К началу реформ середины 80-х годов более 90% государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) имели незначительный удельный вес и составляли примерно 7-8% всех поступлений бюджета.

Эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования середины 80-х годов объективно вызвало возрождения отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х годов предпринимается серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов. 14 июня 1990 года был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» - первый унифицированный нормативный акт, регулирующий многие налоговые правоотношения в стране. В некоторой своей части этот закон действует до сих пор.

В этот же период налоги становятся инструментом политической борьбы. Августовские события 1991 года ускорили процесс распада СССР и становление России как политически самостоятельного государства. Молодому Российскому государству необходимо было срочно создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и другие. В декабре 1991 года налоговая система России  в основном была сформирована.       

Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который, являясь основополагающим, впервые дал определение понятия «налог». Согласно ст.2 Закона «…под налогом … понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Налоги устанавливаются и отменяются Верховным Советом Российской Федерации и другими органами государственной власти.  Представление о сущности, природе налогов, их месте и роли в экономической системе раскрывается в налоговых теориях, которые стали формироваться в качестве законченных научных учений начиная с XVII в.

Современная налоговая система России сложилась в основном на рубеже 1991—1992 годов, в период кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране - все это непосредственно повлияло на ее становление. Существующая российская налоговая система создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения. Однако основные элементы российской налоговой системы не копировались полностью с западных образцов, а формировались с учетом национальной специфики.

Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», принятый Верховным Советом РСФСР 27 декабря 1991 года, определил структуру и общий механизм функционирования налоговой системы, установил перечень налогов, сборов и платежей, порядок их исчисления и взимания, обозначил обязанности и ответственность налоговых органов и налогоплательщиков. Однако в процессе становления новой налоговой системы законодателем не было сформулировано ни одного налогово-правового принципа, не был четко выработан налогово-терминологический инструментарий и т. д., что в дальнейшем негативно сказалось на становлении всей финансовой системы России, а также на развитии налоговой политики в стране.

Основу российской налоговой модели 1992 года составили две пары на-

логов, удельный вес которых в доходах государственного бюджета стал подавляющим. Первая пара налогов была привязана к доходу (прибыли), получаемому юридическими и физическими лицами в процессе их трудовой и предпринимательской деятельности, а вторая - к выручке от реализации продукции и услуг, т. е. обороту. Несмотря на довольно большое количество налогов и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть, около 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета, составляют налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, а также НДС и акцизы. В 1996 году по консолидированному бюджету в общих налоговых поступлениях доля налога на прибыль составила около 26%, косвенных налогов на товары и услуги - 43% (в том числе НДС - 30%), подоходного налога с физических лиц - около 10%. Между тем доля имущественных налогов составила около 8%, а платежей за пользование природными ресурсами - только 4%. На местные и региональные налоги приходится не более 5% совокупных налоговых поступлений. Следует отметить, что в вопросах распределения налогов между бюджетами различных уровней и контроля за их установлением по-прежнему ведущее место занимают интересы федерального бюджета.

Важнейшим элементом налоговой системы стал новый для России налог - налог на добавленную стоимость (НДС), который вместе с акцизами заменил налог с оборота и налог с продаж. Введение НДС, широко применяемого в западноевропейских странах, предполагало начало интегрирования в европейский рынок. Последствием этого стало явное преобладание косвенных налогов над прямыми. Введение в действие системы косвенных платежей (НДС и акцизов) преследовало цель создания реальных условий для финансового оздоровления экономики за счет пропорционального увеличения налоговых поступлений в зависимости от изменения уровня цен, а также решения задач повышения доходной части бюджета, тем более что первоначально ставка налога была установлена в 28%. Однако в условиях либерализации цен новый российский налог вызвал удорожание потребительских товаров, услуг и выполнял чисто фискальные функции.

Если сравнивать структуру прямых налогов в России с аналогичной структурой в зарубежных странах, то резким отличием российской налоговой системы является низкая доля подоходного налога с физических лиц (в странах ОЭСР она составляет около 30% общего объема налоговых поступлений) и высокая доля налога на прибыль предприятий (в странах ОЭСР - примерно 7% общего объема налоговых поступлений). Поэтому, одной из целей проводимой налоговой реформы становится поэтапный перенос существующего налогового бремени с предприятий и организаций на граждан.

Существенным недостатком налоговой системы России признаются ее нестабильность и неурегулированность. Законы о введении нового режима налогообложения зачастую принимаются или изменяются в течение финансового года. Отсутствие нормативного регулирования вновь возникающих отношений приводит к тому, что существующая ниша заполняется различными подзаконными актами, разъяснениями и толкованиями налоговых органов и судебной практикой.

Среди форм и методов налогового контроля преобладают камеральные,

документальные и встречные проверки. Система компьютеризированного учета и контроля налогоплательщиков и объектов налогообложения на основе обмена данными государственных органов и обязанных лиц только формируется. В ближайшее время планируется создание глобальной системы персонального налогового учета всех физических лиц, проживающих, получающих доходы и имеющих иные объекты налогообложения на территории России.

Права налогоплательщиков, как при уплате налогов, так и при применении к ним ответственности, а также способы защиты их прав и интересов перед государственной машиной ограничены несовершенством нормативной базы и отсутствием каких-либо гарантий от незаконных действий и возмещения убытков. Обязанности налогоплательщиков значительно превосходят по объему их права.

Особенностью российской налоговой системы необходимо назвать и жесткость, по сравнению с зарубежными налоговыми системами, финансовых и

административных санкций за нарушения налогового законодательства. Привлечение к ответственности преследует исключительно фискальные цели и не учитывает требований обоснованности, виновности и справедливости. Ответственность государства перед налогоплательщиком в случае неправомерных действий государственных органов и должностных лиц практически отсутствует и существует лишь в декларативном состоянии.

С другой стороны, повсеместно можно назвать низкий уровень культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплины. Приведенные основные характеристики свидетельствуют о том, что, несмотря на динамичное развитие в течение последних пяти лет, уровень налоговой системы России по сравнению с налоговыми системами развитых стран остается невысоким. Все это говорит о необходимости качественного реформирования сложившейся налоговой системы Российской Федерации.

Итак, наша налоговая система по набору налогов отвечает мировым стандартам. Налоги на имущество, доход и потребление составляют костяк любой податной системы. Других практика просто не знает. В структуре налогов ведущее место занимают налоги с предприятий при незначительной доле личного подоходного налога. Данное обстоятельство сложилось исторически, и дальнейшие сдвиги возможны только вместе с развитием отечественной экономики и ее сегментов.

      

Глава 2. Местные налоги и сборы, как основной источник

в формировании доходов местных бюджетов

2.1 Общая характеристика и классификация

местных налогов и сборов

Под местными налогами и сборами понимаются обязательные платежи юридических и физических лиц  поступающие в доход местных бюджетов, и (или) устанавливаемые местными органами власти в порядке  и на условиях, определенных законодательными актами, и взимаемые на подведомственной им территории.

Местные налоги и сборы  взимаются на всей территории Российской Федерации.

Местные налоги и сборы гарантируют финансовую поддержку при проведении таких  важных для региона социальных решений, как содержание милиции и пожарной охраны, жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы, организация рекламной деятельности, а  также свободной торговли и других.

Виды местных налогов и сборов определены Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РФ» и Налоговым кодексом РФ с последующими изменениями и дополнениями. Из Закона вытекают общие установки о плательщиках, о предельных размерах ставок, об источниках уплаты. Закон наделил органы власти на местах правами по введению налогов и сборов, определению категорий плательщиков, установлению ставок, порядка исчисления и сроков уплаты, а также по предоставлению льгот. Кроме того, местным органам власти предоставлено право, вводить дополнительные местные налоги и сборы в пределах установленных Федеральным Законом.

Налогоплательщик подлежит в обязательном порядке постановке на учёт в органах Государственной налоговой службы РФ. Вновь созданная, либо возникшая в результате реорганизации налогоплательщик-организация обязана встать на учёт в налоговой инспекции не позднее 10 дней после её государственной регистрации. Налогоплательщик-организация, которая  в соответствии с законодательством не подлежит государственной регистрации (представительство, филиал, а равно другое обособленное подразделение юридического лица), обязана встать на учёт в налоговой инспекции не позднее тридцати дней после принятия распорядительного акта об её создании либо реорганизации. Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации, если в соответствии с законом в учредительных документах юридического лица не установлено иное. Юридическое лицо может иметь обособленное подразделение (представительства, филиалы), расположенные вне места его нахождения. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами и должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Органам местного самоуправления предоставлено право на установление местных налогов и сборов на подведомственных территориях. Эти органы своими решениями о введении местных налогов и сборов утверждают положения о порядке исчисления и уплаты таких налогов, которыми определяют круг налогоплательщиков, решают вопросы предоставления льгот отдельным категориям плательщиков. Органы местного самоуправления вправе получать в местный бюджет предусмотренные законами РФ и законами субъектов РФ налоги с филиалов и представительств, головные предприятия которых расположены вне территории данного муниципального образования.

Таким образом, филиалы, представительства или другие обособленные подразделения юридического лица, составляющие отдельный баланс, имеющие в банке или ином кредитном учреждении текущий счёт, являются самостоятельными плательщиками налогов, а за филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и текущего счёта, расчёты по исчислению и уплате местных налогов и сборов осуществляет юридическое лицо (головное предприятие).

Если из общего объёма налогооблагаемой базы невозможно определить её размер по каждому отдельному структурному подразделению (филиал, представительство и др.), то общая сумма выручки от реализованной продукции (работ, услуг) юридическим лицом распределяется по структурным подразделениям пропорционально численности в них работающих или фактически начисленной сумме заработной платы, а затем от этой доли исчисляется сумма налога, исходя из размера ставки, утверждённой органом местного самоуправления.

Исходя из расчёта доля начисленного налога на каждый филиал, по согласованию с исполнительной властью территорий, где расположены филиалы, перечисляет головное предприятие в согласованные сроки, в соответствующие бюджеты.

Характерными особенностями системы налогообложения являются:

-  множественность налоговых платежей;

-  преобладание в местном налогообложении прямых налогов;

-  отсутствие ограничений при обложении местными налогами;

- отсутствие для большинства местных налогов и сборов инструкций министерства финансов и государственной налоговой службы Российской Федерации;

- плательщиками местных налогов и сборов выступают одновременно и юридические и физические лица;

- не высокая доля поступлений от местных налогов и сборов в местные бюджеты.

Введение местных налогов и сборов предусмотрено законодательством как  дополнение действующих федеральных  налогов. Это позволило более полно учесть разнообразие местных потребностей и виды доходов для местных бюджетов.

В 1991 году в России можно было ввести в действие семь видов местных налогов. В 1991 году Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» было установлено право местных органов власти на введение двадцати одного вида местных налогов. В 1993 году в связи с принятием Закона Российской Федерации от 22.12.92 г. №4178-1 «О внесении

изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах» общее допустимое количество видов местных налогов достигло двадцати трех. После введения в  действие 1 части Налогового кодекса их осталось пять: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование и дарение, местные лицензионные сборы.

Из ранее установленных законов сохранены четыре: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, регистрационный сбор с физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью. Местный налог на наследование или дарение заменяет ранее действовавший региональный налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Изменения в классификации местных налогов и сборов представлены в таблице 1.

Таблица 1

Изменение в классификации местных налогов и сборов

01.01.2001г.	01.01.2004г.
1. налог на имущество физических лиц	1. налог на имущество физических лиц
2. земельный налог	2. земельный налог
3. регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предприниматель- ской деятельностью	3. регистрационный сбор с физичес -ких лиц, занимающихся предприни- мательской деятельностью
4. налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне	4. Налог на рекламу
5. курортный сбор
6. целевые сборы с граждан и предпри- ятий, учреждений, организаций независимо от их организационно – правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели
7. налог на рекламу
8. налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональ -ных компьютеров
9. сбор с владельцев собак
10. лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями
11. сбор за выдачу ордера на квартиру
12. сбор за право торговли

 Продолжение таблицы 1

01.01.2001г.	01.01.2004г.
13.сбор за выигрыш на бегах
14. лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей
15. сбор за парковку автотранспорта
16. сбор за право использования местной символики
17. сбор за участие в бегах на ипподромах
18. сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме
19.сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами
20. сбор за право проведения кино- и телесъемок
21. сбор за уборку территорий населенных пунктов
22. сбор за открытие игрового бизнеса
23. налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

 

По состоянию на 01 января 2004 года на территории Николаевского района из местных налогов и сборов в бюджет района взимаются лишь: земельный налог, налог на имущество физических лиц, регистрационный сбор с физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью.

2.2 Порядок исчисления и уплаты налогов

в местный бюджет

Земельный налог. Земельный налог установлен ст.21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также Законом РФ от

11 октября 1991г. №1738-1 «О плате за землю» (с изменениями 14 февраля, 16 38 июля 1992 г.,  14 мая 1993 г., 9 августа 1994 г., 22 августа, 27 декабря 1995 г., 28 июня, 18 ноября 31 декабря 1997 г., 21, 25 июля, 29 декабря 1998 г., 22 февраля, 31 декабря 1999 г., 30 декабря 2001 г., 24, 25 июля 2002 г.)

Использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог обеспечивает стабильное поступление средств в местные бюджеты. Формами платы за землю являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

За земли, предназначенные в аренду, взимается арендная плата.

Для покупки и выкупа земельных участков в случаях предусмотренных Земельным кодексом, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.

Целью ведения платы за землю является стимулирование рационального использования охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

Земельные участки, не используемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере.

Плательщиками земельного налога являются предприятия, объединения, организации и учреждения, а также граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства которым предоставлена земля  в собственность, владение, пользование или аренду на территории России.

 Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам и гражданам (сельскохозяйственные угодья; земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, садоводства, огородничества, животноводства, кооперативам граждан для садоводства, огородничества, животноводства, жилищного дачного, гаражного строительства, предпринимательской деятельности и иных целей; земли промышленности, транспорта, связи, других отраслей материального производства и непроизводственной сферы).

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади, предоставленной в установленном порядке юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование, включая площадь, занятую строениями и сооружениями, а также с земельных участков, необходимых для содержания строений и сооружений.

Если земельный участок, обслуживающий строения, находится в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, то по каждой части такого участка земельный налог исчисляется отдельно. Площадь земли, которая находится в совместном пользовании этих лиц и граждан, распределяется между ними для исчисления налогов пропорционально площади строений, находящихся в их раздельном владении.

За земельные участки, обслуживающие строения, находящиеся в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог исчисляется по каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения, если иное не предусмотрено в документах, удостоверяющих право собственности, владения и пользования этими земельными участками или соглашением сторон.

От уплаты земельного налога полностью освобождаются:

- научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных и учебных целей, а также для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур;

- учреждения искусства и кинематографии, образования, здравоохране -ния, финансируемые за счет госбюджета либо за счет средств профсоюзов (за исключением курортных учреждений), государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, а также религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими культовые здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры;

- предприятия, учреждения, организации и граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), на первые 10 лет пользования;

- участники инвалиды Великой Отечественной войны, событий в Афганистане, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также лиц, приравненных к ним на основании Постановления Правительства РФ. Льгота предоставляется на основании «Удостоверения участника войны»;

- инвалиды войны, труда, инвалиды детства, инвалиды по зрению независимо от их групп инвалидности, участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, а также лиц, приравненных к ним на основании Постановления Правительства РФ. Льгота предоставляется на основании «Удостоверения инвалида Отечественной войны», «Удостоверения инвалида о праве на льготы», пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии;

- учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения (за исключением деятельности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений) независимо от источника финансирования;

- высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации Российской академии наук. Российской академии

медицинских наук. Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, государственные научные центры, а также высшие учебные заведения и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств РФ по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

-государственные предприятия связи, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, а также осуществляющие деятельность в интересах обороны РФ;

- санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной собственности;

- военнослужащие, граждане уволенные с военной службы по  достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы двадцать пять лет и более, члены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, потерявшие кормильца при исполнении им служенных обязанностей;

- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры Трудовой Славы и «За службу Родине в Вооруженных Силах СССР»;

- учреждения и органы уголовно-исполнительной системы;

- профессиональные аварийно-спасательные службы,

- профессиональные аварийно-спасательные формирования;

- земли используемые пожарной охраной и другие.

Не облагаются земельным налогом:

 - земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы Российской Федерации, к которым относятся земельные полосы шириной 30—50 м, как в пограничной полосе, так и за ее пределами, а также 5-метровая полоса вдоль государственной границы РФ, предоставленные в бессрочное пользование погранвойскам для обеспечения государственной безопасности;

- земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства, к которым относятся земли, используемые в качестве путей сообщения (площади, улицы, проезды, дороги, набережные), для удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения (парки, лесопарки, скверы, сады, бульвары, водоемы, пляжи), полигонов для захоронения не утилизированных промышленных отходов, бытовых отходов и мусороперерабатывающих предприятий, и другие земли, служащие для удовлетворения нужд города, поселка, сельского населенного пункта;

- граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков. При этом за земельные участки, используемые для ведения личного подсобного хозяйства, расположенные в населенных пунктах налог взимается на общих основаниях. При использовании не по целевому назначению (не для сельскохозяйственного производства) земли, предоставленной гражданам для создания крестьянских (фермерских) хозяйств, указанная льгота не применяется.

Местные органы государственной власти имеют право понижать ставки и устанавливать льготы по земельному налогу, как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

Земельный налог и арендная плата за землю не взимаются с юридических лиц и граждан за земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения. При этом период освоения контролируется местными органами государственной власти.

Льготы, установленные местными органами государственной власти, предоставляются в пределах сумм земельного налога, остающихся в их распоряжении. В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготу, по земельному налогу они освобождаются от указанного платежа, начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу, хотя бы это право возникло и по истечении последнего срока уплаты налога.

 При утрате в течение года права на льготу, обложение налогом производится, начиная с месяца, следующего за

утратой этого права. При переходе в течение года права собственности, права

пожизненно наследуемого владения или права пользования земельными участками от одного плательщика налога к другому земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному собственнику земли, землевладельцу, землепользователю с 1 января этого года до месяца, в котором он утратил право на земельный участок (включая этот месяц), а новому – начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.

За земельные участки, обслуживающие жилые дома, нежилые строения и сооружения, перешедшие по наследству, земельный налог взимается с наследников, принявших наследство, с момента его открытия. Наследникам, принявшим наследство до наступления срока налогового учета, налог исчисляется с учетом налоговых обязательств наследодателя.

Основанием для установления и взимания земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога. Если землепользование плательщика состоит из земельных

участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим земельным участкам.

Ставки земельного налога утверждаются местными органами государственной власти исходя из средних ставок, установленных Законом РФ «О плате за землю», которые дифференцируются по зонам различной ценности. При этом общая сумма земельного налога, исчисленная исходя из средних ставок, должна быть равна сумме налога, исчисленного исходя из конкретных ставок, установленных местными органами государственной власти в каждой территориально-оценочной зоне. Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном размере.

В Николаевском районе по состоянию на 01 января 2004 года ставки земельного налога установлены следующие:

- земельный налог за поселковые земли (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством, жилищным фоном, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами) устанавливается в размере 2,57 руб. за 1 кв.м.

В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технической и другой зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим и физическим лицам.

Налог за часть площади земельных участков сверхустановленных норм их отвода взимается в двукратном размере;

- налог  за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), также дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах поселковой черты взимается со всей площади земельного участка в размере 0,57 руб. за 1 кв.м.;

- налог за земли, предоставленные (приобретенные) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые постройками и сооружениями) в пределах поселковой черты устанавливается в размере 0,285 руб. за 1 кв.м.

Пример:

Петрову Александру Ивановичу 27 июля вручено платежное извещение для уплаты земельного налога площадью 700 кв.м.. Эту земельную площадь он использует для ведения личного подсобного хозяйства в пределах поселковой черты. Исчислить сумму налога и указать срок уплаты?

700 кв.м. х 0,285 руб. = 199,50 руб.

199,50 руб. / 2  = 99,75 руб.

Значит, ему необходимо заплатить земельный налог в срок не позднее15 сентября – 99,75 руб., 15 ноября – 99,75 руб.

Налог на часть пощади дачных участков и индивидуальных гаражей,

расположенных в поселках городского типа, сверхустановленных норм их отвода в пределах двойной нормы взимается в размере 15%, а свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, установленного для городских земель.

Налог за земли сельскохозяйственного  использования в пределах поселковой черты устанавливается в двукратном размере средней ставки земельного налога за земли сельскохозяйственного назначения в Николаевском районе.

Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в государственные налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты,  причитающихся с них платежей налога в текущем году по установленной форме. По вновь отведенным земельным участкам - в течение месяца с момента их предоставления.

Если объекты обложения одного юридического лица расположены на территории, обслуживаемой различными налоговыми органами, то в каждый налоговый орган представляется расчет налога за те объекты обложения, которые находятся на территории, обслуживаемой данным налоговым органом.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется,  начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков. Учет плательщиков и исчисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Исчисление земельного налога гражданам производится государственными налоговыми инспекциями, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога (Приложение 1). Юридические лица и граждане уплачивают земельный налог равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.

За земельные участки, предоставленные в пользование юридическим лицам или гражданам по договорам аренды, земельный налог за эти участки взимается с арендодателя.

Споры, возникающие по вопросам, касающимся земельного налога, раз-

решаются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, привлекаются к обложению не более чем за два предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения.

Начисленные ранее суммы налога могут быть снижены в связи с возникновением права на льготы и по другим причинам. В таких случаях при понижении исчисленных на текущий год сумм в связи с пересмотром обложения или возникновением у плательщика права на льготу с начала года суммы налога, подлежавшие снижению, исключаются равными долями по двум срокам уплаты. Если сумма налога по истекшему ко дню снижения налога сроку полностью уплачена, приходящаяся на этот срок сложенная сумма исключается из очередного срока уплаты. Пеня, уплаченная по этому сроку, уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, а излишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платеж по очередному сроку. Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм оба срока уплаты истекли и налог полностью уплачен, переплата возвращается плательщику, а при наличии за плательщиком недоимки по другим налогам засчитывается в погашение этой недоимки.

При проверке налоговым органом с выходом на место правильность исчисления земельного налога проверяется по документам, удостоверяющим право собственности, владения или пользования земельным участком, планам и другим документам, отражающим данные о площади земельных участков.

Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога за земельные участки, предоставленные юридическим лицам, возлагается на их руководителей. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, с суммы недоимки за каждый день просрочки.

Платежи за землю зачисляются на специальные бюджетные счета соответствующих органов государственной власти. Земельный налог учитывается в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой, и используются исключительно на следующие цели:

- финансирование мероприятий по землеустройству;

- охране земель и повышению их плодородия;

- освоению новых земель;                                                                                                             - на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов за их использование.

Нормативная цена земли — показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Нормативная цена земли введена для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка. Порядок определения нормативной цены земли устанавливается Правительством России.

При определении нормативной цены земли за основу принимаются ставки земельного налога с учетом соответствующих повышающих коэффициентов, использованных при установлении налога.

Льготы, предоставленные по земельному налогу, при расчете нормативной цены земли не учитываются.

С 01 января 2004 года вступил в силу Федеральный закон № 147-ФЗ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» (единый сельскохозяйственный налог). Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога добровольный.

Выбрав такой режим налогообложения, организация сможет не платить налог на прибыль, налог на имущество, НДС и ЕСН. Для предпринимателей единый налог заменяет налог на доходы и налог на имущество физических лиц, ЕСН и НДС. Ставка налога установлена 6%. Для сельхозпредприятий, не перешедших на единый налог, устанавливаются особые ставки налога на прибыль. В Николаевском районе по состоянию на 01 марта 2004 года ни одно сельхозпредприятие еще не перешло на единый сельскохозяйственный налог.

 Налог на имущество физических лиц. Налог на имущество физических лиц установлен ст.21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также Законом РФ от 9 декабря 1991 г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 11 августа 1994 г., 27 января 1995 г., 17 июля 1999 г., 24 июля 2002 г.).

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица – собственники имущества, являющегося объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится        в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового законодательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа пользования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. рублей	До 0,1 процента
От 300 тыс.  рублей до 500 тыс. рублей	От 0,1 до 0,3 процента
Свыше 500 тыс. рублей	От 0,3 до 2,0 процента

Следует отметить, что ранее действовавший п.2 ст.3 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» в части взимания налога на транспортные средства физическими лицами прекратил свое существование с 1 января 2003 года в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 г.№110-ФЗ.

Налог зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых действий по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимающие штатные должности в воинских частях, штатах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- лица получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О социальной защите граждан, повергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона РФ «О социальной защите граждан», подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе поражений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «Вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печать этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

- пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

- гражданами, уволенными с военной службы или призывающимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренний дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

- родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилой пощади, используемой для организаций открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования;

Местные органы власти имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогу, как для категорий плательщиков, так и для отдельных категорий плательщиков.

Вместе с тем, городские (городов районного подчинения), поселковые, сельские органы власти могут предоставлять льготы по налогам только отдельным плательщикам. Исчисление налогов производится налоговыми органами (Приложение 2).

До начала исчисления налогов на имущество граждан налоговые органы обязаны обеспечить получение и полноту сведений, необходимых для учета плательщиков и исчисления налогов.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

Пример:

Гражданину Смирнову Федору Павловичу 04 мая 2003 года было вручено платежное извещение для уплаты налога на жилой дом с инвентаризационной оценкой в 250000 рублей. Если имеется еще один владелец инвалид II группы. Необходимо исчислить сумму налога и указать сроки уплаты.

250000 руб. / 2 = 125000 руб.

Так как второй владелец инвалид II группы, то он освобождается от уплаты налога.

125000 руб. х 0,1% = 125 руб.- исчисленная сумма налога

125 руб. / 2 = 62,50 руб.

Значит, Смирнову Ф. П. необходимо заплатить налог в два срока не позднее 15 сентября – 62,50 руб. и 15 ноября – 62,50 руб.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

За перечисленное выше имущество, не имеющего собственника, собственник которого не известен или учитываемое налоговыми органами как бесхозное, налог не взимается.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также другие соответствующие органы, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянии на 1 января текущего года.

Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговыми органами бесплатно.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

В случаях уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

При возникновении права на льготу в течении календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлении налогоплательщика.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.    Лица, своевременно не привеченные  к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих месяца.

Правительством РФ обсуждаются поправки в Налоговый кодекс РФ,

которые полностью изменят размер налога с физических лиц. Снизится в 2004 году максимальная ставка налога с нынешних 2% до 0,1%, то есть в 20 раз. Но облагать налогом будут впредь  не инвентаризационную стоимость жилья, которая числится в БТИ, а рыночную. Методику определения рыночной стоимости жилья Госстрой еще не определил.

Обладатели «обычного» жилья или дач вдали от городов налога, возможно,  не придется платить вовсе. А вот хозяевам элитной недвижимости нужно будет раскошелиться.

Регистрационный сбор с физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью. Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, установлен ст.21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Законом РСФСР от 7 декабря 1991 г.№2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации».

Плательщиками регистрационного сбора являются физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью, не запрещенной законодательными актами, без образования юридического лица, за государственную регистрацию их в качестве предпринимателей.

Предельный размер ставки регистрационного сбора, а так же категории плательщиков, которым предоставляются льготы по сбору, устанавливаются местными органами государственной власти. При этом предельный размер ставки сбора не должен превышать установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Конкретный размер сбора в пределах установленного размера ставки для отдельных плательщиков определяет соответствующая местная администрация при рассмотрении заявления о регистрации.

Сумма сбора зачисляется в соответствующий бюджет по месту регистрации предпринимателя.

Государственная регистрация физических лиц, изъявивших желание заниматься предпринимательской деятельностью, осуществляется соответствующей местной администрацией по месту постоянного жительства.Для регистрации физическое лицо представляет заявление.

Регистрация должна быть произведена не позднее чем в 15-дневный срок с момента подачи заявления физическим лицом. Физическому лицу выдается свидетельство на срок, указанный в заявлении этого лица, после представления им документа об уплате регистрационного сбора. Формы заявления и свидетельства утверждаются Министерством финансов РФ.

Отказ в регистрации может быть вынесен только в случаях, когда физическое лицо изъявило желание заниматься запрещенной законом деятельностью, а также в других случаях, предусмотренных законодательными актами России. Регистрационный сбор уплачивается через учреждения банка либо иные учреждения, принимающие платежи от населения в уплату налогов и сборов (Приложение 3). Уплаченный регистрационный сбор не возвращается.

Свидетельство о регистрации физического лица в качестве предпринимателя оформляется в трех экземплярах. Одни экземпляр свидетельства выдается предпринимателю, второй остается у местной администрации, осуществляющей регистрацию, а третий экземпляр-   направляется налоговому органу по месту регистрации предпринимателя.

Свидетельство о государственной регистрации подлежит возврату в 15-дневный срок:

- по истечении срока, на который выдано свидетельство;

-с момента подачи предпринимателем местной администрации, выдающей свидетельство, заявления о прекращении предпринимательской деятельности;

 - в иных случаях, предусмотренных законодательством.

При регистрации полного товарищества в соответствии с действующим

законодательством либо при вступлении в такое товарищество физическому

 лицу-участнику этого товарищества выдается свидетельство о государственной регистрации. При этом регистрационный сбор не взимается. В случае утери предпринимателем свидетельства при наличии уважительных причин местная администрация выдает ему дубликат свидетельства за который взимается 20% от суммы ранее уплаченного сбора. В других случаях производится новая регистрация. Любые другие копии свидетельств и их дубликаты, в том числе фотокопии и ксерокопии, выданные в ином порядке, являются недействительными.

Физические лица, в том числе участники полного товарищества, занимаются тем видом или теми видами деятельности, которые указаны в свидетельстве о регистрации предпринимателя.

Свидетельства о государственной регистрации предпринимательской деятельности предъявляются по требованию должностных лиц налоговых органов при осуществлении ими своих функций. Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью с нарушением закона, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством. Все доходы, полученные от такой деятельности, подлежат взысканию в доход государства в установленном порядке.

2.3 Анализ  эффективности и пути

совершенствования налогообложения

Анализ эффективности налогообложения осуществляется для того, чтобы на основании имеющихся у налоговых органов документов выявить недостатки и положительные стороны по взиманию налогов в бюджет. Этот анализ проводит информационно-аналитический отдел по окончании каждого отчетного периода. Отдел проводит так же операции бухгалтерского учета начисленных и поступающих налогов и других обязательных платежей в бюджет. Анализирует выполнение бюджетных назначений. Выдает справки о недоимки платежей в бюджет предприятиям и организациям и осуществляет другие операции.

По состоянию на 01.01.2004 года в МРИ МНС РФ №6 по Николаевскому району состоит на учете 366 юридических лиц и 377 предпринимателей.

За 2003 год от налогоплательщиков в минувшем году поступило налогов в консолидированный бюджет 114,6 млн.руб. меньше уровня прошлого года на 4,9 млн.руб.(Таблица 2).

Таблица 2  

Состав поступления налогов (тыс.руб.)

Наименование налогов	2002 год	2003 год	2003 год в % к 2002 году
Всего начислено	71094	119558	168
Всего поступило	119570	114645	96

Продолжение таблицы 2

Наименование налогов	2002 год	2003 год	2003 год в % к 2002 году
В том числе: налог на прибыль	29022	25325	87
Налог на добавленную стоимость	14083	7404	52
Природные ресурсы	46381	50209	108
Налог на доходы	14420	17668	122
Поступило в местный бюджет	62173	57649	93

По Николаевскому району снижено поступление налога на прибыль на 3,7 млн.руб. (13%). Это объясняется тем, что Средневолжское предприятие СВП МЭС РАО «ЕЭС Россия», в мае 2002 года провели оплату авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 7,3 млн.руб.. Это было связано с тем, что предприятие в соответствии с Постановлением правительства РФ от 08.10.2001 года №710 в рамках урегулирования внешнего долга получило единовременную, значительную прибыль.Снижено поступление НДС на 6,7 млн.руб. в связи с передачей ОГУП «Ульяновскптицепром». От них в прошлом году поступило НДС 7,0 млн.руб.

23 налогоплательщика перешли на упрощенную систему налогообложения. 4 налогоплательщика перешли в другие налоговые инспекции. В местный бюджет по Николаевскому району поступило 57,6 млн.руб. ниже уровня прошлого года на 4,5 млн.руб. (17%),что видно из таблицы 3.

Таблица 3.

Состав основных налоговых платежей поступающих

в местный бюджет Николаевского района (тыс. руб.)

Наименование налогов	2002 год	2003 год	2003 год в %  к 2002 году
Федеральные налоги всего:	54562	47761	90

Продолжение таблицы 3

Наименование налогов	2002 год	2003 год	2003 год в %  к 2002 году
в том числе: Налог на прибыль организаций	30516	22828	75
Налог на доходы физических лиц	16999	17668	104
Акцизы	18	9	50
Лицензионные и регистрационные сборы на право производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей продукции	10	14	140
Налог на имущество переходящего в порядке наследования или дарения	3	2	67
Платежи за пользование природными ресурсами	6948	7056	102
Государственная пошлина	68	184	271
Региональные налоги всего в том числе:	4560	5766	126
Налог с продаж	1338	2279	170
Налог на имущество предприятий и организаций	3232	3487	108
Местные налоги и сборы всего	3043	4112	135
Налог на землю	2574	3775	147
Налог на имущество физических лиц	298	265	89
Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью	72	70	97
Прочие налоги и сборы	99	2	2
Не налоговые доходы	8	10	125
Всего поступило	62173	57649	93

Как видно из таблицы 3  доля налога на прибыль в бюджете района составляет 39%, налога на доходы физических лиц 30%.

К уровню прошлого года доля налога на прибыль сократилась на  7688 тыс.руб.. Это произошло в следствии переплаты по данному налогу по подстанции «Ключики», ЛПДС «Никулино», а также из-за разовых поступлений в 2002 году на сумму 7,5 млн.руб.. Наибольший вклад в пополнение бюджета района в 2003 году обеспечили следующие налогоплательщики: НПС «Клин» 13,3 млн.руб.; ЛДПС «Никулино» 7,0 млн.руб.; ОАО «Ульяновскнефть» 5,2 млн.руб.; подстанция «Ключики» 2,5 млн.руб.; Средневолжское СПБ 3,6 млн.руб.; Ключиковское предприятие (Ульяновск-нефтепродукт) 0,8 млн.руб..

От 6 этих крупных налогоплательщиков поступило в бюджет Николаеского района 32,4 млн.руб.. Все эти налогоплательщики являются структурно-обособленными подразделениями, головные предприятия которых, расположены вне района. Из предприятий района отмечены следующие крупные налогоплательщики: Славкинский лесхоз перечислил в бюджет района в 2003 году 685,0 тыс.руб., Николаевский лесхоз – 625,0 тыс.руб., ОАО «Ключикизерно» - 297,6 тыс.руб.. Это самые дисциплинированные плательщики нашего района.

В консолидированный бюджет по Николаевскому району налогоплательщиками было внесено 94,9 млн.руб. или 83% от общего поступления. 6,4 млн.руб. внесли бюджетные организации или 5,5%. От сельскохозяйственных предприятий и колхозно-фермерских хозяйств поступило 1,6 млн.руб., из них от сельскохозяйственных предприятий 1,2 млн.руб., а от колхозно-фермерских хозяйств 0,4 млн.руб.. Этими основными налогоплательщиками консолидированного бюджета являются: ОАО «Ульяновскнефть» - 43,4 млн.руб., НПС «Клин» - 17,6 млн.руб., ЛПДС «Никулино» - 7,5 млн.руб., узел связи НПС «Клин» - 0,9 млн.руб., Славкинское месторождение – 1,3 млн.руб., подстанция «Ключики» - 4,3 млн.руб., Средневолжское СПБ – 1,1 млн.руб., Николаевские районные электросети – 0,5 млн.руб., автодороги Николаевского района – 2,3 млн.руб., Николаевский цех Барышского РУЭС – 1,6 млн.руб., Ключиковское предприятие ЗАО «Ульяновскнефтепродукт» - 1,5млн.руб., Николаевский лесхоз – 1,9 млн.руб., Славкинский лесхоз – 1,4 млн.руб., ООО «Симбирка» - 1,2 млн.руб., МПЖКХ -1,0 млн.руб., ОАО «Ключикизерно» - 0,9 млн.руб.,  Николаевский леспромхоз – 0,9 млн.руб., Николаевское ДРСУ – 0,9 млн.руб., Ключикинефтепродукт – 0,8 млн.руб., НМУП «Коммунальщик» - 0,7 млн.руб.,  Николаевское райпо – 0,6 млн.руб., Николаевский маслозавод – 0,6 млн.руб., ООО «Гранит» - 0,4 млн.руб., Николаевское РУПС – 0,4 млн.руб.,  Кунецкая дистанция пути – 0,4 млн.руб.

В структуре поступлений по местным налогам и сборам в бюджет органов местного самоуправления доля налога на землю составляет 92%, налога на имущество физических лиц 6%.

Налог на землю составляет наибольшую часть поступлений по местным налогам и сборам в бюджет района.

К уровню прошлого года доля налога на землю увеличилась на 1201,0 тыс.руб., а доля налога на имущество физических лиц уменьшилась на 11%. 

Всего же по местным налогам и сборам в бюджет Николаевского района поступило в 2003 году 4112,0 тыс.руб., что на 35% больше по сравнению с 2002 годом (Таблица 4).

Таблица 4

Поступления по местным налогам и сборам
в бюджет Николаевского района (тыс.руб.)

Наименование налогов	2002 год	2003 год	2003 год в % к 2002 году
Налог на имущество физических лиц	298	265	89
Налог на землю	2574	3775	147
Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью	72	70	97
Прочие местные налоги и сборы	99	2	2
Всего поступило	3043	4112	135

.

Задание по мобилизации налогов и сборов в федеральный бюджет за 2003 год выполнено на 113,8% (Таблица 5).

Таблица 5

Мобилизация налогов и сборов в федеральный бюджет (тыс.руб.)

Наименование налогов	2003 год			Выполнено за 2002 год	2003 год в % к 2002 г.
	Задание	Выполнение	%
Налог на прибыль	865,5	1276,9	147,8	1924	66
НДС	17030,2	12053	71	21440	56
Акцизы	2800	36,5	1,3	-	-
НДПИ	20180,2	33869	167	31828,2	106
Прочие налоги	1642,1	1178,3	71	2787,8	42
Итого	42518	48413,7	113,8	57980	83,5

К уровню прошлого года сбор налогов в федеральный бюджет снижен на 9,5 млн.руб. или на 16,5%. Основной причиной снижения сбора налогов по

служила передача ОГУП «Ульяновскптицепром» в МРИ МНС по крупнейшим

налогоплательщикам Ульяновской области. В 2002 году от них во все виды бюджетов поступило 8,4 млн.руб. в том числе в федеральный бюджет 7 млн.руб.

За 2003 год не выполнено доведенное задание по НДС и прочим налогам.

За 2003 год НДС начислено 13909 тыс.руб., а поступило 12053 тыс.руб., то есть меньше начисленной суммы на 1856 тыс.руб., или 87% от начисленной суммы. За 2003 год увеличили недоимку по НДС: сельскохозяйственные предприятия - 2095 тыс.руб., Николаевское МПЖКХ - 358 тыс.руб., Николаевское райпо - 71 тыс.руб., ГП «Николаевскавтотранс» - 63 тыс.руб.

Не выполнено задание по прочим налогам на сумму 463,8 тыс.руб.. Задолженность по единому налогу на вмененный доход составляет 360 тыс.руб. в том числе: Николаевское райпо – 208 тыс.руб., МУП «Агросервис» - 17 тыс.руб., ООО фирма «Восток» - 26 тыс.руб., ОГУМ «Агрофирма Заря» - 51 тыс.руб. Задолженность по налогу на ГСМ составляет 108 тыс.руб. в том числе за СПК – 82 тыс.руб.

Недоимка перед бюджетом на 01.01.2004 год составила 38,9 млн.руб., выросла к уровню прошлого года на 10 млн.руб., или на 35% (Таблица 6).

Таблица 6

Недоимка перед бюджетом (тыс.руб.)

Наименование налогов	Недоимка на 01.01.2003 год	Недоимка на 01.01.2004 год	Рост недоимки + ,снижение -
			+, -	%
Всего: в том числе	28840	38917	+10077	35
НДС	12326	14103	+1777	14
Налог на прибыль	512	607	+95	19
Природные ресурсы	668	842	+174	26
Налог на землю	5746	10550	+4804	84
Транспортный налог	-	1975	+1975	-
Налог с продаж	1864	2669	+805	43
ЕНВД	8	367	+359
Прочие налоги и сборы	7716	7804	+88	1

 

Рост недоимки произошел почти по всем видам налогов: по НДС – 1,8 млн.руб.; по природным ресурсам – 0,2 млн.руб.; по земельному налогу – 4,8 млн.руб.; по транспортному налогу – 2,0 млн.руб.; по налогу с продаж – 0,8 млн.руб.; по ЕНВД – 0,3 млн.руб.;

Рост недоимки произошел за счет таких налогоплательщиков, как : сельскохозяйственные предприятия – 9,5 млн.руб.; Николаевское райпо – 0,5 млн.руб.; физические лица ( транспортный налог, имущество) – 2,5 млн.руб.; все ЖКХ и их производные – 0,7 млн.руб.;  все Агротехснабы и их производные – 0,6 млн.руб.; Славкинский ДОЗ – 0,1 млн.руб.;

Ко всем недоимщикам принимаются меры принудительного взыскания. Николаевское МПЖКХ, Николаевский МП Агротехснаб и Славкинский ДОЗ являются банкротами. По решению Арбитражного суда там введено внешнее управление, однако и это не мешает этим налогоплательщикам увеличивать

имеющую задолженность. В этом году вынесено еще два решения о признании должников банкротами и вынесено три решения о ликвидации предприятий. Мировому судье предъявлено 67 заявлений о выдаче судебных приказов о взыскании с физических лиц налога на землю 14 тыс.руб.. Все заявления удовлетворены. Оплачено 3,3 тыс.руб. Оставшаяся сумма передана в ПССП на принудительное взыскание, из них 3 материала возвращено с актом о невозможности взыскания на сумму 1 тыс.руб.

Предъявлено 115 заявлений о выдаче судебных приказов о взыскании транспортного налога с физических лиц на сумму 170 тыс.руб.. Вынесено 25 судебных приказов на  сумму 13 тыс.руб., судебные приказы вступили в законную силу.

В ПССП направлено 11 постановлений о возвращении взыскания на имущество налогоплательщиков в соответствии со статьей 47 НК РФ на сумму 12896 тыс.руб., возвращено 7 постановлений с актом о невозможности взыскания на сумму 11279 тыс.руб., 3 постановления находятся на исполнении в ПССП на сумму 1518 тыс.руб..

Вынесено 24 постановления на частный арест имущества в соответствии со статьей 77 НК РФ на сумму 7571 тыс.руб., поступило 119 тыс.руб..

Из выше сказанного можно сделать вывод, что без достаточного сбора налогов, бюджет района лишен возможности в определении «правил игры», главным образом в регулировании рыночных, товарно-денежных отношений. В этом случае холодные школы,  детские сады, ФАПы, не выплаченная заработная плата являются достойным примером для руководителей, чьи предприятия находятся в списке недоимщиков. Это далеко не полный перечень социальных последствий неуплаты налогов в бюджет. Поэтому исходной базой для формирования доходов бюджетов различных уровней, является распределение налогов и обязательных платежей и закрепление их конкретных видов за  федеральными, региональными, местными бюджетами. Это должно обеспечивать не только самостоятельность бюджетов, но и активировать их роль в проведении государственной региональной политики, дать возможность субъектам РФ без вмешательства центра формировать свои бюджеты и разрабатывать прогнозы социально-экономического развития на длительную перспективу. Сегодня речь должна идти о финансовом обеспечении самостоятельности бюджета и на уровне региона, и о создании системы доходов каждого уровня власти.

Из местных бюджетов осуществляются расходы по оплате труда муниципальных служащих. Для осуществления указанных функций необходимы регулярные и достаточные финансовые источники, к которым, прежде всего, относятся налоги и сборы. С этой целью в Законе  РФ «Об основах налоговой системы в РФ» предусмотрен перечень местных налогов и сборов. Но, несмотря на то, что в Законе РФ «Об основах налоговой системы РФ» местным налогам отведено значительное место, действующую систему местных налогов нельзя назвать вполне отвечающей современным требованиям.

Система местного налогообложения является самым слабым звеном в российском налоговом законодательстве. Правовая база местного налогообложения недостаточно разработана. Так, если по федеральным налогам приняты отдельные законы, изданы подробные инструкции Государственной  налоговой службы РФ и иной методический материал, то по местным налогам, за исключением статьи 21 Закона РФ, примерные положения (рекомендации) по отдельным видам местных налогов и сборов, разработанные Министерством финансов, МНС и Комиссией по бюджету, которые к тому же местными органами власти игнорируются. В связи с чем, положения, разрабатываемые и принимаемые органами местного самоуправления, как правило, имеют массу недочетов.

От части, поэтому из данного анализа видно, что налогообложение по

Николаевскому району является неэффективным. Эффективность налогообложения в районе должна определяться, как качеством действующего законодательства, так и уровнем квалификации сотрудников органов налогообложения. Это должны быть специалисты, обладающие высоким уровнем знаний, разбирающиеся в современном законодательстве, системах налогообложения различных стран, знающие историю формирования налогов, организацию работы налоговой инспекции, умеющие принимать продуманные и хорошо взвешенные решения.

Неграмотность сотрудников приводит к грубейшим ошибкам, в следствии чего положения, разрабатываемые и принимаемые органами местного самоуправления, как правило, имеет массу недочетов, а иногда и просто противоречат действующему налоговому законодательству.

Так как местные налоги и сборы заняли прочное место в доходной части бюджета местных органов власти, то просто необходим пересмотр действующего налогового законодательства.

Налоговая система должна быть понятной и стабильной, число налогов надо сократить, а процедуру их взимания существенно упростить. Изменение в налоговой системе должно поддерживать производителей, особенно работающих на потребительский рынок, стимулировать инвестиции, быть высокоэффективными для экономики в целом. Следует продумать и ввести в действие механизмы, обеспечивающие невозможность и невыгодность уклонения от налоговых платежей. Нужно научиться собирать все, что причитается государству. Проблема бюджетного дефицита станет менее острой. Правительству РФ следует выступить с законодательными инициативами, предусматривающие перемещение центра тяжести на налогообложение природных ресурсов и недвижимости. Надо ужесточить финансовые санкции против загрязнителей окружающей среды, не подрывая конкурентоспособности отечественной продукции на мировом рынке. В интересах производства – существенное усиление налогового стимулирования капитальных вложений и инновационной деятельности.

Заключение

Происходящие в России изменения в области политики и экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую, требует проведения адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы.

В обеспечении единства страны и развития экономической реформы велика роль местного самоуправления. Его эффективность во многом зависит от того, какие бюджетные ресурсы получат в свое распоряжение местные власти.

Введение местных налогов и сборов предусмотрено законодательством, как дополнение действующих федеральных налогов. Это позволило более полно учесть разнообразие местных потребностей и виды доходов для местных бюджетов.

Для того, чтобы указанные функции выполнялись необходимы регулярные и достаточные финансовые источники, к которым прежде всего относятся налоги и сборы. Но несмотря на то, что местным налогам отведено место в Налоговом кодексе РФ, действующую систему местных налогов нельзя назвать вполне отвечающей современным требованиям. Система местного налогообложения является самым слабым звеном в российском налоговом законодательстве. Правовая база местного налогообложения недостаточно разработана от части, поэтому с каждым годом все увеличивается недоимка в бюджет. Работа налоговых служб по взиманию налогов изменилась не в лучшую сторону, отсюда и холодные школы, детские сады, не своевременно выплаченная заработная плата служащим. До сих пор не решена проблема по газификации района.

Нужно принимать какие-то меры в области налоговой политики для стабилизации экономики Николаевского района. На мой взгляд одной из таких мер, которая бы способствовала развитию экономики, является отмена по возможности всех налоговых льгот, т.е. расширение налоговой базы за счет ликвидации льгот и одновременно сокращения ставок обложения. Все, что связано сегодня с предоставлением налоговых льгот вопрос болезненный. И не только потому, что эти льготы не носят систематизированного характера. Очень они носят по существу индивидуальный характер, что ставит налогоплательщиков в условия неравного, жестокого обложения. Сегодня никто не ведет контроля, а каковы же потери от этих льгот. Благодаря уменьшению льгот можно было бы реально снижать налоговое бремя и понижать налоговые ставки. Но тем, кто сегодня у нас находится в особых привилегированных условиях, такой вариант представляется нежелательным.

Необходимо обратить внимание на проблемы связанные с материальным обеспечением деятельности налоговых инспекций, а также их сотрудников.

Проблема материального обеспечения, является основной проблемой почти всех государственных учреждений в нашей стране, что уж говорить о пополнении бюджета района.

Возникает парадоксальная ситуация, когда организации обеспечивающие непосредственно поступление средств в бюджет, сами испытывают крайние затруднения в денежных средствах, необходимых для осуществления контроля за полнотой и своевременностью поступлений в бюджет налоговых и иных платежей.

Несмотря на то, что местные налоги и сборы заняли прочное место в доходной части бюджета местных органов власти, без кардинальных изменений в налоговом законодательстве они не могут гарантировать на все 100% финансовую поддержку при реализации таких важных для района социальных решений, как благоустройство территорий. Содержание жилищного фонда, выплату заработной платы муниципальным служащим и т.д.

Основными направления реформирования системы налогообложения являются следующие:

- построение единой налоговой системы в интересах сохранения целостности Российского государства;

-создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию отечественного предпринимательства и наращиванию национального богатства России;

- упрощение системы налогов;

-создание совершенной системы законодательной налоговой базы, совершенствование системы сбора налогов, увеличение на этой основе налоговых поступлений в государственную казну при одновременном поддержании справедливости налогообложения;

-создание рациональной системы ответственности за налоговые правонарушения;

-повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.

В то же время кардинальная ломка или замена налогового законодательства была бы губительна для экономики. Необходима взвешенная последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы, которая могла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного опыта и уровня развития экономики. В настоящее время налоговая система России уже содержит ряд методов и средств, апробированных мировой практикой и являющихся приемлемой формой перераспределения средств в условиях рыночных отношений.

Важнейшим шагом в указанных направлениях является работа по реформированию налогового законодательства РФ, предпринимаемая в настоящее время. Основная цель – трансформация действующей совокупности налоговых платежей в единую систему в соответствии с избранной концепцией реформирования налоговой системы.

Литература

1 Конституция Российской Федерации. – М.: Норма, 1996. – 80 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1. – М.: Норма, 1999. – 456с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 и 2. – М.: Норма, 2002- 635с.

4. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон Российской Федерации.- М.: Принят Верховным Советом РСФСР 27 декабря 1991 г.   № 2118-1.

5. О ставках земельного налога: Решение Совета депутатов Николаевского района Ульяновской области 10 июля 2003 г. № 176.- 2 с.

6. Положение о информационно-аналитическом отделе МРИ МНС РФ № 6 по Николаевскому, Павловскому районам Ульяновской области от 05 января 2004. – 3 с.

7. Брызгалина А.В. Налоги и налоговое право: Учеб.пособие. – М.: Аналитика-Пресс, 2000.  - 808 с.

8. Васильев Т.Г. Региональные и местные налоги и сборы. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – 256 с.

9. Дадалко В.А. и др.. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учеб.пособие / В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук – Мн.: Армита – Маркетинг, Менеджмент, 2000. – 348 с.

10.Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы. – 2000. - №4. – С. 22-24.

11. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие.- Ростов н/Д.: Феникс, 2000. – 348 с.

12. Ефремова Е.М. Учет расчетов по налогам и сборам. – М: Экзамен, 2002. – 168 с.

13. Зудина Л.В. Налоговые перспективы на 2004 год (интервью с руководителем Департамента налоговой политики Минфина России А.И. Иванеевым) // Консультант. – 2003. - №13 – С. 8-12.

14. Как повысить собираемость налогов (интервью с руководителем Государственной налоговой службы РФ А.П. Поченком). // Финансы. – 2000. - №2. – С.30-32.

15. Конституционной право России (конспект лекции) / А.В. Якушев. – М.: Приор – издат., 2002. – 160 с.

16. Лобанов Г. Налоговая система должна быть справедливой // Экономика и жизнь. – 2000. – 10 марта.

17. Налоги на имущество изменятся // Главбух. – 2003. - №6 – С. 4.

18. Налоговая реформа // Налоговый курьер. – 2003. - №23. – С.5.

19. Николаев В. Платы на сегодня и вслед в будущее // Налоговый курьер. - 2000. - №2. – С.11.

20. Новикова А.И. Налоговая статистика и прогнозирование // Налоговый вестник. – 2001. - №11. – С.45-47.

21. Орешина О. С заседания комиссии по недоимке // Наш край. – 2004. – 3 февраля.

22. Пансков В.Г. О некоторых проблемах налогового законодательства // Налоговый вестник. – 2001. - №20. – С. 70-73.

23. Парушина Н.В. Анализ финансовых результатов // Бухгалтерский

учет. – 2002. - №5. – С 68-70.

24. Перов Ю., Егорова Е. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах // Налоговый вестник. – 2001. - №11 – С. 9.

25. Предпринимательское право в вопросах и ответах М.Ю. Ильичева: Учеб.пособие. – М.: ООО ТК «Велби»,  2003. – 288 с.

26. Романовский М.В. Бюджетная система РФ.-М.: Юрайт, 2001.- 205 с. 

27.Сажина М.А. Налоговую систему России необходимо совершенствовать // Финансы. – 2000. - №7.- С. 20-22.

28. Салина А.И. Земельный налог // Консультант. – 2003. - №13 – С. 66.

29. Снижение налогов - не панацея (интервью с В.А. Полежаевым) // Налоговый курьер. – 2003. - №13. – С 70-72.

30. Томкина З. О налоговой дисциплине // Наш край. – 2004. – 27 января.

31. Уваров С.А. Все налоги России. Комментарий / С.А. Уваров. – М: Экзамен, 2003. – 432 с.

32. Шаталов С. Налоговый кодекс, каким ему быть? // Экономика и жизнь. – 2000. – 10 июня.

Содержание

Введение…………………………………………………………………….........3

Глава 1. Налоговая система в Российской Федерации и

ее значение

1.1 Экономическая сущность и функции налогов…………………………6

1.2  Классификация налогов………………………………………………...16

1.3  Развитие налоговой системы в России………………………………...23

Глава 2. Местные налоги и сборы, как основной источник

в формировании доходов местных бюджетов

        2.1 Общая характеристика и классификация местных

                налогов и сборов……………………………………………………….33

         2.2 Порядок исчисления и уплаты налогов в местный

               бюджет…………………………………………………………………..37

         2.3 Анализ эффективности и пути совершенствования

               налогообложения……………………………………………………….56

Заключение…………………….………………………………………………66

Литература……………….………………………………………………….…69

Приложения……….…………………………………………...………………72

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра__________________________________________

Специальность__________________________________________________

ЗАДАНИЕ

ПО ДИПЛОМНОЙ РАБОТЕ

Студент_____________________________________________________________

1. Тема работы _______________________________________________________

____________________________________________________________________2. Срок сдачи студентом законченной работы:

3. Исходные данные по работе__________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4 Содержание разделов дипломной работы (наименование глав)_____________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5. Перечень графического материала_____________________________________

____________________________________________________________________

6. Дата выдачи задания «___» ______________200   года

Руководитель дипломной работы__________________

^{(подпись)}

Студент___________________

_{(подпись)}

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: « Местные налоги и сборы в Российской Федерации

и их роль в формировании дохода  бюджета»

Студент                         ____________________________  _________________

                                                        _{(Ф.И.О.)                                                                (подпись)}

Научный руководитель ____________________________  _________________

                                                        _{(Ф.И.О.)                                                                (подпись)}

Рецензент                       ____________________________  _________________

                                                        _{(Ф.И.О.)                                                                (подпись)}

                                                                                     Допустить к защите ГАК

                                                                                     Зав. кафедрой

                                                                                     _____________________

                                                                                              _(Ф.И.О.)                               

                                                                                    «____»__________200   г.

Ульяновск 2004 г.

         Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

         «___»___________________г.

         _________________________                ___________________________

                            _{(подпись)                                                                                                             (Ф.И.О.)}

                                                                                                                                         

ОТЗЫВ

НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ

Студентки:  Горбуновой Светланы Алексеевны

Ульяновского государственного технического университета

Специальность: «Финансы и кредит»

Тема дипломной: «Местные налоги и сборы в Российской Федерации и их роль в формировании дохода бюджета»

Научный руководитель_______________________________________________

                                                               ^{(Уч.степень, уч.звание, должность, ФИО)}           

^{_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________}

Научный руководитель

___________________________        _____________                      _____________

^{(Должность, место работы, уч.степень, уч.звание                        (подпись)                                                          (ФИО)}

«17» марта  2004 г.

РЕЦЕНЗИЯ

НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ

Студентки: Горбуновой Светланы Алексеевны

Ульяновского Государственного технического университета

Специальность: «Финансы и кредит»

Тема дипломной работы: Местные налоги и сборы в Российской Федерации и их роль в формировании дохода бюджета»

Рецензент: Мойченкова В.М. – начальник отдела налогообложения юридических лиц МРИ МНС РФ №6 по Николаевскому, Павловскому районам Ульяновской области – советник налоговой службы РФ III ранга.

Дипломная работа посвящена актуальной проблеме формирования местных доходов и роли местных налогов в бюджете района. В соответствии с поставленными задачами  в 1 главе дипломной работы раскрыты вопросы сущности налогообложения, исследована структура действующей налоговой системы РФ и раскрыты механизмы исчисления местных налогов и сборов.

Во 2 главе дипломной работы рассмотрены на примере районной налоговой инспекции вопросы формирования местных налогов и сборов района. Дана полная характеристика, порядок исчисления и уплаты налогов в местный бюджет. Проведен полный анализ эффективности в налогообложении местных налогов. Работа в целом отвечает соответствующим требованиям, ее автор проявил умение анализировать сложные экономические проблемы и процессы.

Рекомендована оценка «отлично»

Рецензент _________________ В.М. Мойченкова

« 18» марта 2004 г.