Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства

ФЕДЕРАЛЬНОЕ  АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема:  Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства

Студент               Долганова  Людмила Евстигнеевна               _______________

                                                                                                                                      (подпись)

Руководитель    Варнакова Галина Федоровна                         ________________

                                                                                                                                                                                   (подпись)

Рецензент           Сорокин Игорь Петрович                                  _______________

                     (подпись)

                                                                                                Допустить к защите ГАК

                                                                                                 Зав. кафедрой

                                                                                                 __________________

                                                                                                 «____» _________2005г.    

 

Ульяновск 2005г.

Содержание

Введение  3

ГЛАВА 1 Экономическая сущность малого бизнеса в условиях рыночных отношений. Упрощенная система бухгалтерского учета и налогообложения  6

1.1  Роль малого предпринимательства в экономике России  6

1.2 Критерий отнесения предприятий к предприятиям малого бизнеса и их правовое обеспечение  9

1.3 Упрощенная система налогообложения. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения  11

Глава 2 Экономическая характеристика производственно – финансовой деятельности ЗАО «Ульяновскобувьторг»  18

2.1 Характеристика условий и результатов производственной деятельности ЗАО «Ульяновскобувьторг»  18

2.2 Анализ финансового состояния предприятия ЗАО «Ульяновскобувьторг» за  2003-2004гг. 20

2.3 Анализ состава и структуры имущества ЗАО «Ульяновскобувьторг»  26

2.4  Анализ ликвидности и оценка платежеспособности предприятия  28

2.5 Анализ структуры и источников формирования капитала ЗАО «Ульяновскобувьторг»  32

Глава 3 Бухгалтерский учет в ЗАО «Ульяновскобувьторг» по упрощенной сис-

теме  35

3.1 Организация бухгалтерского учета на предприятии  35

3.2 Организация бухгалтерского, налогового учета при упрощенной системе налогообложения  41

3.3 Основные направления совершенствования учета  63

Заключение  66

Список использованных источников  70

Приложения                                                                                                                      73

Введение

 

Осуществляемые в Российской Федерации экономические реформы при всей их непоследовательности противоречивости стали условием становления и развития малого предпринимательства. Малое предпринимательство выполняет основные функции, присущие предпринимательской деятельности вообще. Как показывает опыт развитых стран, малое и среднее предпринимательство играют весьма важную роль в экономике, их развитие влияет на экономический рост, на создание дополнительных рабочих мест. Эти виды предпринимательства решают многие актуальные экономические, социальные и другие проблемы. Во всех экономически развитых странах государство оказывает большую поддержку малому предпринимательству. Дееспособное население все больше и больше начинает заниматься малым бизнесом.

Характер рыночных реформ требует переосмысления многих казавшихся ранее незыблемыми воззрений. К числу проблем экономического характера следует отнести вопросы развития и поддержки малого и среднего бизнеса, который может и должен стать важным фактором подъема  российской экономики.

Принятые в последние годы законодательные и нормативные  документы по малому бизнесу и практическая их реализация требуют серьезного осмысления уже сделанного и пристального внимания к перспективам развития этой сферы деятельности (бизнеса). Поэтому важным является определение роли и значение малого предпринимательства в современной экономике, определение динамики его развития в нашей стране и за рубежом, сравнение тенденций становления малого бизнеса в разных странах с целью внесения полезного в нашу специфику.

В становлении малого бизнеса должны быть решены кроме правовых и других вопросов – проблема учета, отчетности, налогообложения.

В данной работе дается характеристика сущности малого предпринимательства, показаны его преимущества и определенные недостатки, приведены фактические данные, характеризирующие роль малого предпринимательства в экономике страны, и указаны причины, тормозящие его дальнейшее развитие. Система государственной поддержки и регулирования малого предпринимательства изложена на основе действующего законодательства и многих нормативных актов.

Предметом данной работы станет бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства на примере закрытого акционерного общества «Ульяновскобувьторг» и финансовой отчетности предприятия.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий по­вышения эффективности производства, конкурентоспособнос­ти продукции и услуг на основе внедрения достижений науч­но-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственнос­ти, активизации предпринимательства, инициативы. Важная роль в реализации этой задачи отводится экономи­ческому анализу деятельности субъектов хозяйствования.

Объектом исследования дипломной работы является ЗАО «Ульяновскобувьторг».

Цель работы – изучение бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства и разработка мероприятий, направленных на повышение уровня платежеспособности и финансовой устойчивости ЗАО «Ульяновскобувьторг».

В работе раскрывается экономическая сущность малого бизнеса, в частности большое внимание уделяется упрощенной системе налогообложения. Также приведена экономическая характеристика организации ЗАО «Ульяновскобувьторг», проведен экономический анализ хозяйственной деятельности в целях установления возможности выгодного вложения средств, устранения финансовых рисков, измерения вероятности банкротства. Изучена структура стоимости имущества предприятия для общего представления о финансовом состоянии.

В дипломной работе использованы такие методы экономических исследований, как метод сравнения, экономической статистики, балансовый, цепных подстановок.

Большое внимание уделено организации бухгалтерского, налогового учета на предприятии ЗАО «Ульяновскобувьторг» по упрощенной системе налогообложения.   

Главой 26.2 предусмотрен заявительный характер перехода на уп­рощенную систему налогообложения. Теперь субъект малого предпринимательства не обязан получать разрешение на применение упрощенной системы в налоговой инспекции. Для этого достаточно только уведомить налоговую инспекцию о своем намерении.

Также в  дипломной работе выясняется, как разобраться в новой системе упрощенного налогообложения,  необходимость проанализировать достоинства и недостатки нововведений, выбрать наиболее оптимальный вариант налогообложения. При этом под оптимизацией налогообложения мы должны  понимать не уклонение от налогов, а грамотную их уплату. В этой работе таким режимом является упро­щенная система налогообложения, где  путеводителем  станет глава  26.2 «Упрощенная си­стема налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации.

В работе определен порядок перехода, ограничения,  также момент признания доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения.

ГЛАВА 1 Экономическая сущность малого бизнеса в условиях рыночных отношений. Упрощенная система бухгалтерского учета и налогообложения

1.1  Роль малого предпринимательства в экономике России

 

Малые предприятия объективно существуют и развиваются как относительно самостоятельный сектор современной рыночной экономики. Малые предприятия имеют важное социально – экономическое значение, так как обеспечивают социальную и политическую стабильность, способны смягчить последствия структурных изменений, быстрее адаптируются к меняющимся потребностям рынка, вносят вклад в региональное развитие. Таковы краткие выводы о роли малого предпринимательства, сформулированные Министерством РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства.

Роль малого предпринимательства в экономике страны, как правило, определяется  следующими факторами:

- численностью малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в общей численности субъектов рыночной экономики;

- вкладом малых предприятий в создании валового внутреннего продукта, в производство продукции (выполнении работ, оказании услуг);

- вкладом субъектов малого предпринимательства  в формирование федерального и регионального бюджетов;

- ростом численности на малых предприятиях занятого трудоспособного населения, вкладом в сокращение числа безработных;

- насыщением рынка потребительскими товарами (работами, услугами), лучшим удовлетворением потребностей населения;

- навыками дееспособных граждан в создании собственного дела, накоплением опыта управления предприятиями и др.

Усиление роли малого предпринимательства в экономике зависит от увеличения числа малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, принимающих участие в хозяйственной деятельности. Положительным фактором роли малого предпринимательства является увеличение числа постоянно работающих на малых предприятиях и увеличение числа индивидуальных предпринимателей, а также рост занятости населения по месту основной работы в сфере предпринимательской деятельности без образования юридического лица.

Малые предприятия более эффективно используют имеющиеся у них факторы производства (основные средства, сырье и материалы, топливо, энергию и рабочую силу), поэтому, как правило, на малых предприятиях более высокая рентабельность по сравнению со средней достигнутой в соответствующей отрасли экономики.

Практика показывает, что технический прогресс, наиболее полное удовлетворение потребительского спроса во многом определяются эффективностью работы небольших предприятий. Высокие темпы внедрения нововведений; быстрый рост сферы услуг и занятости, острая ценовая и неценовая конкуренция, ведущая, с одной стороны. К снижению цен, а с другой – к тому, что потребитель получает продукцию и услуги высокого качества, возможность для государства получать большие средства в форме налоговых поступлений. Все это определяет роль малых предприятий в развитии экономики страны.

Малое предпринимательство играет большую роль в экономике даже в развитых странах, так как  ему свойственны определенные преимущества. В Федеральном законе «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» говорится, что он направлен на реализацию установленного Конституцией РФ права граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской деятельности. Этим положением установлена экономическая и социальная роль малого предпринимательства.

Малые  и средние предприятия располагают значительными конкурентными преимуществами, часто требуют меньше капиталовложений в расчете на одного работника по сравнению с крупными предприятиями.

Собственники малых предприятий  более склонны к сбережению и инвестированию, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия. Малые предприятия способствуют росту занятости безработного населения по сравнению с крупными предприятиями, тем самым содействуют подготовке профессиональных работников и распространению практических знаний. Малые и средние предприятия по сравнению с крупными в отдельных странах занимают доминирующее положение, как по их числу, так и по удельному весу в производстве товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

Однако, как показывает практика, малому предпринимательству присущи и определенные недостатки, среди которых: более высокий уровень риска, что обусловливает высокую степень  неустойчивости положения на рынке; большая зависимость от крупных компаний; ошибки в управлении собственным делом; слабая компетентность руководителей; трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получении кредитов. Конечно, недостатки и неудачи в деятельности субъектов малого предпринимательства определяются как внутренними, так и внешними причинами, условиями функционирования малых предприятий. Большинство неудач малых фирм связано с менеджерской неопытностью или профессиональной некомпетентностью собственников малых и средних предприятий. В основном причинами банкротства малых фирм являются: запущенность бизнеса; катастрофы; воровство; мошенничество; вредные привычки и здоровье руководителя фирмы.

Шансы малой фирмы на успех повышаются по мере ее взросления. Фирмы, долго существующие при одном владельце, приносят более высокий и стабильный доход, чем фирмы, которые часто меняют владельцев. Американская статистика показывает, что женщины – владельцы малых фирм более удачливы в бизнесе, чем мужчины. Преуспевают те малые предприниматели, которые много работают, но в то же время не переходят рамки здравого смысла.

Предприниматели, уже накопившие опыт ведения дел в малых фирмах, как правило, более удачливы. На состоятельность малых фирм влияют и размеры финансирования на первом этапе существования фирмы. Чем больше первоначальный капитал, тем больше у нее возможностей сохранения деятельности в кризисные периоды.

Однако менее благоприятные условия хозяйствования, чем крупных предприятий, обусловливают меньшую устойчивость и конкурентоспособность малого предпринимательства, поэтому оно нуждается в государственной поддержке, которая в РФ осуществляется с федеральной и региональными программами.

Недостатком деятельности малого предпринимательства является их «уход в тень», что не позволяет объективно оценить результат деятельности, в первую очередь малых предприятий. Следовательно, для сферы малого предпринимательства свойственно наличие теневой экономики. Малые предприятия «уводят в тень» такие показатели, как выручка, фонд оплаты труда, оплата аренды помещений, суммы платежей поставщикам, суммы сделок, не отражаемые в отчетности. Причем доля теневого оборота тем выше, чем меньше размер хозяйствующего субъекта.

1.2 Критерий отнесения предприятий к предприятиям малого бизнеса и их правовое обеспечение

Малый и средний бизнес в странах Европейского Союза и других зарубежных государствах является одним из важных секторов экономики, что объясняется его высоким потенциалом, как в сфере экономического развития, так и в сфере социальной политики. После признания необходимости существования малых предприятий для здоровой экономики в Западной Европе главнейшими задачами экономической и социальной политики в этом секторе стали его поддержка и стимулирование. Решение этих задач состоит в создании для них благоприятных условий деятельности. Здесь имеется в виду не приоритет или, точнее, важность малых предприятий перед крупными, а, скорее, устранение барьеров, неблагоприятно влияющих на развитие малых предприятий. Кроме того, политика поддержки малого бизнеса заключается в защищенности всех малых предприятий законодательством и в получении, согласно нормам закона, положенных льгот и поддержки в равной мере. В ряде стран отсутствует четкое деление на виды предприятий в зависимости от численности работников – микро, малые и средние предприятия, а также разграничение малых и средних предприятий по отношению их к той или иной отрасли народного хозяйства.

Малым предпринимательством (малым бизнесом) признается деятельность, осуществляемая определенным субъектами рыночной экономики, имеющими установленные законом признаки, конституирующие сущность этого понятия. Как показывает мировая и отечественная практика, основным критерием, на основе которого предприятия (организации) различных организационно - правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии (в организации).

Наряду со средней численностью персонала критериям отнесения к малому бизнесу выступает объем оборота (прибыли, дохода), величина активов, размер уставного капитала и др.

Международная организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в которую входят развитые страны, определяет предприятия с числом до 19 человек как « весьма малые», до  99 человек как « малые» от 100до 499 как « средние» и свыше 500 как « крупные». В российской практике существование малого предпринимательства было разрешено в 1988г., в этот период к числу малых относили государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых не превышало 100 человек.

В соответствии с Федеральным  законом « О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14 июня 1995г. № 88-43 под субъектом малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим  лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства. А также не превышает 25% и которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

-  в промышленности, в строительстве, на транспорте – 100 человек;

- в сельском хозяйстве и научно - технической сфере – 60 человек;

- в оптовой торговле – 50 человек;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;

- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности- 50 человек.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительства, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

В случае превышения малым предприятием вышеназванной численности работников оно лишается льгот, предусмотренных законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся  к таковым  по критерию того вида. Деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или в годовом объеме прибыли (дохода).

Юридические лица, отнесенные к субъектам малого предпринимательства, вносятся в Реестр субъектов малого предпринимательства. Они получают право на поддержку, оказываемую органами власти. Но не включение субъектов малого предпринимательства в Реестр не может служить основанием для непредставления им льготы и преимущества на  условиях, предусмотренных федеральными законодательными и нормативными актами.

 

1.3 Упрощенная система налогообложения. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

24 июля 2002 г. Президент Российской Федерации подписал Феде­ральный закон № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некото­рые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Вышеназванный закон до­полняет Налоговый кодекс (далее НК РФ) главой 26.2 «Упрошенная система налогообложения», которая вводится в действие с 1 января 2003года.    

Одним из недостатков старого законодательства являлось то, что его нормы не могли охватить все многообразие операций, которые про­водили хозяйствующие субъекты. В результате в практике примене­ния закона возникало множество неразрешимых вопросов, которые были непосредственно связаны с налоговыми обязательствами. Так как старый закон отнюдь не способствовал процветанию малого биз­неса (в особенности малых предприятий), сфера его применения была достаточно узка. К тому же закон регулировал налогообложение тех хозяйствующих субъектов, у которых цена решения вопросов относи­тельно невысока. Данные обстоятельства создавали благоприятную основу для произвола со стороны налоговых органов. Малый бизнес оказывался абсолютно незащищенным перед лицом налогового инс­пектора. Многочисленные ссылки в главе 26.2 на положения других глав НК РФ позволяют внести больше ясности в порядок исчисления налога. Занимаясь вопросами исчисления, например, налога на при­быль, Министерство по налогам и сборам Российской Федерации бу­дет высказывать свое официальное мнение в отношении различных норм главы 25 НК РФ. Тем самым автоматически будет вноситься яс­ность в порядок применения упрощенной системы. Таким образом, в распоряжении налогоплательщиков появилось больше разнообразных писем, приказов, рекомендаций и других разъяснительных докумен­тов, позволяющих грамотно исполнять свои налоговые обязательства.

В новом законе четко прописано, какие налоги заменяются уплатой единого налога по упрощенной системе налогообложении. Тем самым исключается ситуация, когда, придя в на­логовую инспекцию, предприниматель узнает, что ему, оказывается, надо теперь платить НДС, выписывать счета-фактуры и вести книги покупок и продаж. Впервые за два года у субъектов малого предпри­нимательства появилась возможность с высокой степенью точности определить будущие налоговые обязательства.

Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения.  Применять упрощенную систему налогообложения могут как органи­зации, так и предприниматели без образования юридического лица. Переход на нее производится в добровольном порядке. Однако сфера применения системы ограничена рядом критериев, которые можно сгруппировать по видам и показателям деятельности.

Ограничение на применение упрощенной системы налогообложения по видам деятельности.

Упрощенную систему налогообложения не могут применять:

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- организации и предприниматели, являющиеся участниками
соглашений о разделе продукции;

- организации и предприниматели, занимающиеся производ­ством подакцизных товаров;

- организации и предприниматели, занимающиеся добычей и ре­ализацией полезных ископаемых.  Данное требование не относится к предпринимателям и организациям, занимающимся добычей и реа­лизацией общераспространенных полезных ископаемых. К последним относятся полезные ископаемые, которые не числятся на государственном балансе запасов полезных ископаемых. Тем не менее, данная норма не запрещает применение упрощенной системы налогообложения организациями, реализующими полезные ископаемые по договорам комиссии, пору­чения и агентским договорам;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведен­ные на уплату единого сельскохозяйственного налога. В соответствии с главой 26.1 НК РФ этот налог уплачивают организации и предприни­матели, а также крестьянские и фермерские хозяйства, производящие сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях, которые находятся в их собственности либо во владении и (или) в поль­зовании.

Ограничение на применение упрощенной системы налогообложения в зависимости от определенных показателей деятельности:

Ограничение по величине дохода. Организации имеют право перейти на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение 9 месяцев текущего года их доходы от реализации не превы­сили 11 миллионов рублей. В соответствии с требова­нием данного пункта доходы определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ, то есть принимаются во внимание только доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Однако следует иметь в виду, что,  начиная с квартала, в котором:  если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика с нача­ла года превысят 15 миллионов рублей,  он теряет право на применение упро­щенной системы и переводится на общий режим налогообложения [3, С.70].

Ограничение по структуре организации. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организация, имеющие филиалы и (или) представительства. Однако данное требование не запрещает  применение системы налогоплательщиками, имеющими дочерние или зависимые общества.

Ограничение составу учредителей. Упрощенную систему налогообложения не могут применять  организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %.  До выхода Федерального закона № 208 – ФЗ от 29.12 2004г. никаких других условий Налоговый кодекс не устанавливал. Представителей налоговой службы такое положение дел никак не устраивало. Им хотелось, чтобы применение упрощенной системы автоматически прекращалось для налогоплательщиков еще в двух случаях. С принятием поправок  с 01.01.05г. в  п.4 ст. 346.13, мечты налоговиков стали реальными и теперь таких условий стали четыре: если изменилась доля участия других организаций в его уставном капитале (становилось больше 25%), налогоплательщик теряет право на применение упрощенной системы налогообложения.

Также  данным законом внесены поправки  в п.5 ст.346.13. Суть ее сводится к тому, что в случае наступления хотя бы одного из четырех условий, перечисленных в п.4. ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Ограничение по списочной численности. На упрощенную систему налогообложения не могут переходить  организации и  индивидуаль­ные предприниматели, списочная численность которых за налоговый  период превышает 100 человек. Списочная численность работников определяется на основании Инструкции по заполнению организация­ми сведений о численности работников и использовании рабочего вре­мени в формах федерального государственного статистического наблю­дения, если среднесписочная численность работников превысит 100 человек, также налогоплательщик теряет право на применение специального режима налогообложения [3,С.70].  

Ограничение  по стоимости имущества, находящегося в соб­ственности. Если в собственности организации находится имущество, стоимость которого превышает 100 млн. рублей, данная организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения.

Если стоимость имущества организа­ции превысит 100 млн. рублей, она считается переведенной на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было до­пущено превышение [3,С.70].

Какие налоги заменяет упрощенная система налогообложения?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогооб­ложения, уплачивают единый налог. При этом организации освобож­даются от уплаты:

- налога на прибыль;

- налога на добавленную стоимость;

- налога с продаж; (с 2004г. данный вид налога не применяется);

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога.

Следует отметить, что  организации не освобождаются от уплаты вышеназванных налогов в случае исполнения ими обязанностей налоговых агентов.

ЗАО «Ульяновскобувьторг» является налоговым агентом – арендует на территории Российской Федерации имущество, находящееся  в муниципальной собственности.

Какие налоги придется платить? Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от уплаты всех остальных налогов и сборов, в том числе:

-  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

-  государственных пошлин;

-  таможенных пошлин и сборов;

-  транспортного налога;

-  платы за пользование водными объектами;

-  федеральных, региональных и местных лицензионных сборов;

-  налога с владельцев транспортных средств;

-  земельного налога;

-  налога на рекламу.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, при­меняющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблю­дать действующие порядки ведения кассовых операций и представле­ния статистической отчетности [3,С.70]. Объекты налогообложения, налоговые базы и ставки налога. При выборе одного из двух объектов налогообложения:

-  доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы.

Объект налогообложения — доходы. В случае если объектом налогообложения признаются доходы, тог­да налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. При этом сумма налога, причитающегося к уплате, уменьшается на величину стра­ховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не бо­лее чем на 50%.

Объект налогообложения—доходы, уменьшенные на величину расходов. Объектом налогообложения ЗАО «Ульяновскобувьторг» является - доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка при этом устанавливается в размере 15 %. Если сумма налога, исчисленного в указанном порядке, составля­ет менее 1 % от общей величины доходов, тогда организация обя­зана уплачивать минимальный налог в размере 1 % от общей величины доходов. При этом налогоплательщику предоставляется право отнести переплаченную сумму налога к расходам следующего отчетного пе­риода. Также, если налогоплательщик по итогам налогового периода получил убыток, то есть расходы превысили доходы, он вправе умень­шить налогооблагаемую базу следующих налоговых периодов на величину полученного убытка. Указанный выше убыток не может уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 30 %, однако он мо­жет быть перенесен на будущие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Следует отметить, что данная возможность предоставлена только организациям, уплачивающим налог с разницы между доходами и рас­ходами. При этом организация не может уменьшать налогооблагаемую базу на убыток, полученный при использовании общего режима нало­гообложения (т. е. определенный в соответствии с главой 25 НК РФ), а также убыток, полученный при использовании упрощенной систе­мы, если в качестве объекта налогообложения использовались только доходы организации.

Глава 2 Экономическая характеристика производственно –

финансовой деятельности ЗАО «Ульяновскобувьторг»

2.1 Характеристика условий и результатов производственной деятельности ЗАО «Ульяновскобувьторг»

ЗАО «Ульяновскобувьторг» является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Место нахождения общества: 432035, г. Ульяновск, пр. Гая,100.

Органами управления общества являются:

-   общее собрание акционеров;

-   единоличный исполнительный орган (генеральный директор).

Органом контроля за финансово – хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия, которая избирается общим собранием акционеров.

Видом деятельности предприятия является сдача имущества в аренду и предоставление (передача)  коммунальных услуг, а также проведение текущего и капитального ремонта объектов недвижимости.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

ЗАО «Ульяновскобувьторг» создано в соответствии с ГК РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах», а также другими законодательными актами РФ, действующими на момент создания общества. Организация зарегистрирована Администрацией Железнодорожного района г. Ульяновска 12 мая 1994 года.

Целью создания общества является получение прибыли от производственной, финансовой деятельности общества.

В связи с тем, что в 2002 отчетном периоде ЗАО «Ульяновскобувьторг» применял специальный режим налогообложения – ЕНВД, анализ хозяйственной деятельности в дипломной работе проведен за  два отчетных года за 2003- 2004.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризируются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. В процессе анализа балансовой прибыли необходимо изучить ее состав, структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.  По данным представленные в таблице 1, можно сделать следующие выводы:

Таблица 1 – Финансовые результаты ЗАО «Ульяновскобувьторг» (в рублях)

Наименование	За 2003 г.	За 2004 г.	В процентах 2004г. к 2003г.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налогов)	10817226	12947325	119,7
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	9050411	10230423	113,0
Валовая прибыль	1766815	2716902	153,8
Прибыль (убыток) от продаж	1766815	2716902	153,8
Прочие операционные доходы	35612	-	-
Прочие операционные расходы	-	-	-
Внереализационные доходы	-	748	-
Внереализационные расходы	61388	70998	115,6
Прибыль (убыток) до налогообложения	1741039	2646652	152,0
Чистая прибыль (убыток) отчетного года	1741039	2646652	152,0

По данным отчета  о прибылях и убытках организация достигла неплохих результатов. Прибыль в отчетном году составила 2646652 руб. Это, безусловно, является положительным показателем, поскольку за аналогичный период прошлого года деятельность организации была менее прибыльной и составила 1741039 руб.

Положительным фактором роста прибыли стало увеличение прибыли от реализации продукции за счет роста объема реализации  и относительного снижения затрат на производства продукции, оказание услуг, работ. В совокупности с  внереализационными, операционными  расходами ЗАО «Ульяновскобувьторг» получил  за отчетный период 2004 года прибыль  в сумме 2646652 рубля, что  на 905613 рубля больше, чем за прошлый период 2003года. Поскольку за отчетный период получена значительная прибыль от продаж и прочих операций, все коэффициенты рентабельности имеют положительное значение. Сам факт безубыточной работы уже положительно характеризует состояние дел в организации.

Выводы на следующий отчетный период:

-  по возможности, исключение расходов за счет прибыли общества;

-   получение долгосрочных кредитов для того, чтобы иметь в обороте собственные средства.

2.2 Анализ финансового состояния предприятия ЗАО «Ульяновскобувьторг» за  2003-2004гг.

 

Оценка финансового состояния может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Наиболее целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа и углубленного анализа финансового состояния.

Проводится как внутренний, так и внешний анализ финансового состояния.

Внутренний анализ осуществляется службами предприятия, его результаты используются для планирования. Прогнозирования финансового состояния предприятия и контроля.

Цель внешнего анализа – установление возможности выгодного  вложения средств. Внешний анализ проводится инвесторами, поставщиками материальных ценностей и финансовых органов на основе публикуемой годовой отчетности предприятия. В зависимости от конкретных задач финансовый анализ осуществляется в следующих видах:

-   экспресс – анализ;

-   комплексный финансовый анализ;

-   финансовый анализ как часть общего исследования бизнес – процессов компании;

-   ориентированный финансовый анализ;

-   регулярный финансовый анализ.

Система показателей анализа финансового состояния.

Для характеристики финансового состояния используются относительные и абсолютные показатели.

Для конкретных целей отбираются конкретные показатели с учетом вида, методики, отраслевой специфики объектов анализа и диагностики финансово - хозяйственной деятельности.

Для различных целей анализа финансового состояния предприятия применяют различные группы показателей.

К показателям использования материальных оборотных средств относятся показатель оборачиваемости материальных запасов в днях и коэффициент маневренности.

Оборачиваемость материальных запасов в днях – отношение суммы  материальных запасов к однодневному обороту по реализации. Тем самым устанавливается число дней, приходящихся на один оборот материальных запасов. Низкое значение – устойчивый спрос на продукцию предприятия, высокое значение – у предприятия больше материальных запасов и испытывает трудности со сбытом. Коэффициент маневренности – отношение оборотного капитала (текущих активов) к собственному капиталу предприятия. Данный коэффициент показывает долю собственного капитала предприятия.

Платежеспособность предприятия – его способность выполнять внешние, краткосрочные и долгосрочные обязательства, используя свои активы. Показатель измеряет финансовый риск, то есть вероятность банкротства. Высокий коэффициент платежеспособности свидетельствует о минимальном финансовом риске и хороших возможностях для привлечения средств со стороны.

Показатель прибыльности (рентабельности). Виды прибыли, отражаемые в отчете о прибылях и убытках являются самыми общими показателями прибыльности предприятия. Однако при проведении финансового анализа важно знать, насколько эффективно использовались все средства, обеспечившие получение конкретного  дохода. Для эффективного комплексного измерения прибыльности используются следующие показатели.

Прибыль на общие инвестиции – отношение прибыли до вычета налогов и суммы выплаченных процентов по долгосрочным обязательствам к общим инвестициям в %. Коэффициент показывает, какой доход получает предприятие на денежную единицу инвестированных средств.

Прибыль на собственный капитал – отношение чистой прибыли к собственному капиталу. Этот коэффициент показывает, какой доход получило предприятие на денежную единицу собственных средств.

Коэффициент валовой прибыли – отношение разности между объемом продаж и их себестоимости к объему продаж. Коэффициент показывает долю валовой прибыли, приходящуюся на денежную единицу продаж реализованной продукции.

Прибыль на операционные расходы – отношение операционной прибыли к объему продаж. Это показатель величины операционных расходов, приходящихся на денежную единицу продаж.

Показатель эффективности использования активов. Данную группу коэффициентов часто называют коэффициентами эффективности, так как они измеряют эффективность использования активов предприятия. К ним относятся следующие коэффициенты.

 Оборачиваемость материальных запасов – отношение объема продаж к величине материальных запасов.

Коэффициент эффективности использования текущих активов -  отношение объема продаж к оборотному капиталу (текущим активам).

Коэффициент эффективности использования чистого оборотного капитала – отношение объема продаж к чистому оборотному капиталу (текущие активы минус текущие обязательства).

Коэффициент эффективности использования основных средств – отношение объема продаж к стоимости недвижимого имущества.

Коэффициент эффективности использования общих активов – отношение объема продаж к общим активам предприятия.

Важнейшим источником анализа является баланс предприятия. Информация баланса отражает сбалансированность активов и пассивов, определенную последовательность размещения разделов и статей баланса, в основе, которой лежит принцип уменьшения продолжительности нахождения в обороте хозяйственных средств и их источников. Основными показателями баланса являются активы, пассивы, оборотные средства, долгосрочные активы, текущие активы, источники собственных средств, долгосрочные финансовые обязательства, краткосрочные  финансовые обязательства.

Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу  необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать экономическое состояние, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Цель данной работы заключается в изучении теоретических аспектов анализа финансовых результатов деятельности предприятия, проведении анализа по имеющимся данным. В процессе финансового анализа применяется ряд специальных способов и приемов. Способы применения финансового анализа можно условно подразделить на две группы: традиционные и математические.

К первой группе относятся: использование абсолютных, относительных и средних величин; прием сравнения, сводки и группировки, прием цепных подстановок.

Прием сравнения заключается в составлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями и с показателями предшествующего периода.

Прием сводки и группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы.

Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Сущность приемов ценных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчетный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель.

Горизонтальный (временный) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом, что позволяет выявить тенденции изменения статей баланса.

Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Данные таблицы 2 позволяют получить представление о структуре важнейших итоговых сумм финансовой отчетности предприятия.

Таблица  2 - Вертикальный анализ  баланса на конец года (в рублях)

Наименование статьи пассива баланса	2003г.	В процентах к итогу баланса за 2003г.	2004г.	В процентах к итогу баланса за 2004г	Изменение
Внеоборотные активы	5047930	74,2	7115980	74,4	0,2
Оборотные активы	1754193	25,8	2449822	25,6	-0,2
Капитал и резервы	4845809	71,2	5751422	60,1	-11,1
уставный капитал	8350	0,1	8350	0,08	-0,02
добавочный капитал	3091409	45,4	3091409	32,3	-13,1
нераспределенная прибыль	1741039	25,6	2646652	27,7	2,08
Краткосрочные обязательства	1956314	28,8	3814380	39,9	11,1
Валюта баланса	6802123	100	9565802	100	-

На основании представленных данных можно сделать вывод о том, что в составе источников ЗАО «Ульяновскобувьторг» за анализируемый период произошли принципиальные изменения. Рост доли краткосрочных обязательств и постоянная доля краткосрочных займов и кредитов, свидетельствующая  о постоянном перекредитовании, не могут быть расценены как позитивная тенденция. Рост краткосрочных обязательств уменьшает долю собственного капитала в общей сумме источников средств предприятия. Несмотря на одинаковые абсолютные показатели уставного и добавочного капитала на анализируемый период, произошло уменьшение их доли к итогу пассива баланса.

Для полноты финансовой картины вертикальный анализ может быть дополнен горизонтальным, приведенным в таблице 3, который основывается не только на абсолютных показателях, но и относительных темпах роста.

Таблица  3 – Горизонтальный анализ  баланса на конец года (в рублях)

Наименование статьи пассива баланса	2003г.	2004г.	Изменение	В процентах 2004г. к 2003г.
Внеоботротные активы	5047930	7115980	2068050	140,0
Оборотные активы	1754193	2449822	695629	139,7
Капитал и резервы	4845809	5751422	905613	118,7
Краткосрочные обязательства	1956314	3814380	1858066	195,0
займы и кредиты	1214555	2649224	143469	218,1
кредиторская задолженность	741758	1165156	423398	157,0
Валюта баланса	6802123	9565802	2763679	140,6

Очевидно, что кредиторская задолженность растет высокими темпами. За 2004 год кредиторская задолженность увеличилась на 423398 рулей или на 57%. По сравнению с 2003 годом. Прирост краткосрочных обязательств также нельзя назвать положительным явлением. Общее увеличение источников у предприятия  показывает, что рост заимствований  краткосрочного характера, темпы роста которого угрожают финансовой независимости и платежеспособности предприятия, так как займы и кредиты организации увеличились на 118 %. Валюта баланса за 2004 год увеличилась на 2763679 рублей или на 40,6%.

Прогнозные показатели баланса, рассчитанные на основе показателей  за анализируемый период с корректировкой на вычисленные темпы изменения каждого показателя, дополнят финансовую картину на будущее. Горизонтальный и вертикальный анализ взаимодополняют друг друга и очень ценны при сопоставлении периодов деятельности, существенно отличающихся по условиям хозяйствования, уровню цен, объемам производства.

2.3 Анализ состава и структуры имущества ЗАО «Ульяновскобувьторг»

Каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложены его капиталы, и   какой доход они приносят, в значительной степени влияют на финансовое состояние предприятия и его устойчивость. Структура стоимости имущества (актива) предприятия  дает общее представление о его финансовом состоянии, показывая долю каждого элемента в активах и соотношении заемных и собственных средств, покрывающих их. Сведения об имуществе предприятия содержатся в активе баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет его недвижимость, а какую – оборотные средства, в том числе  в сфере производственного обращения.

Основным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности, то есть скорость превращения в денежную наличность.

При чтении баланса выясняют: характер изменения итога баланса и его отдельных разделов статей, правильность размещения средств предприятия, его текущую платежеспособность. Чтение баланса, обычно, начинают с установления изменения величины баланса анализируемый период времени. Для этого итог баланса на начало года сравнивают с итогом баланса на конец периода.   В обычных производственных условиях увеличение итогов баланса оценивают положительное, а уменьшение – отрицательно. Анализ динамики, состава и структуры предприятия представлены в таблице 4.

Таблица  4 -  Анализ динамики, состава и структура имущества (в рублях)

Показатель	2003 г.	Удельный вес в процентах за 2003г.	2004г.	Удельный вес в процентах за 2004г.	Изменение структуры  в рублях	Изменение структуры  в процентах
Актив
1.Внеоборотные активы	5047930	74,2	7115980	1968050	0,2
Нематериальные активы	20012	0,3	10315	0,1	-9697	-0,2

Продолжение таблицы 4

Показатель	2003 г.	Удельный вес в процентах за 2003г.	2004г.	Удельный вес в процентах за 2004г.	Изменение структуры  в рублях	Изменение структуры  в процентах
Основные средства	2602459	38,2	3677302	38,4	974843	0,2
Незавершенное строительство	2425459	35,7	3428363	35,8	1002904	0,1
2. Оборотные активы	1754193	25,8	2449822	25,6	695629	-0,2
Запасы	76362	1,1	113525	1,2	37163	0,1
НДС по приобретенным ценностям	222140	3,3	222140	3,3	0,00	0,0
Дебиторская задолженность	1086156	16,0	1245269	13,0	159113	-3,0
Краткосрочные  вложения	173244	2,5	196254	2,0	23010	-0,5
Денежные средства	196291	2,9	672634	7,0	476343	4,1
Валюта баланса	6802123	100	9565802	100	2763679	0,00

Анализ состава и структуры имущества ЗАО «Ульяновскобувьторг» дает основание следующих выводов. Общая сумма средств предприятия увеличилась на 2763679 рулей. Наибольший удельный вес в структуре имущества занимают внеоборотные активы (74,2 %  против  25,8%  оборотных активов  за 2003год  и 74,4% против 25,6% оборотных активов за 2004год). Это говорит о том, что предприятие фондоемкое. В структуре оборотных активов наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность.   В целом увеличение оборотных активов за 2004 год по сравнению с 2003 годом составило 695629 рублей или 28,3% при одновременном уменьшении удельного веса на 3,0 % в структуре оборотных средств. Произошло также увеличение денежных средств на 476343 рубля, а  удельный вес в составе структуры оборотных средств по ним составило 4,1%. Материальные оборотные активы увеличились на 37163 рубля, а удельный вес их в структуре оборотных активов увеличился на  0,1%.

Собственный капитал организации увеличился на 905613 рублей в основном за счет роста прибыли на 905613 рубля.

Краткосрочные обязательства за 2004год выросли на 1858066 рублей в основном за счет роста полученных займов на 1434669 рублей и роста кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, (что также является источником увеличения валюты баланса), при задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами только за текущий отчетный месяц 2004года.

На основании установленных нормативов структуру баланса можно признать неудовлетворительной по состоянию на 01.01.2005г., так как:

-коэффициент  текущей ликвидности составляет 0,642 при нормативе 2 и более;

-коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами  -0,55 при норме 0,1. 

Значения приведенных коэффициентов свидетельствует о том, что денежные средства и дебиторская задолженность организации недостаточны, чтобы покрыть краткосрочные обязательства    ЗАО «Ульяновскобувьторг».

Источником увеличения валюты баланса является не повышение активности организации, а рост краткосрочных займов и  кредиторской задолженности. Значительный рост дебиторской задолженности (на 1,1%) означает отвлечение существенной суммы оборотных средств, которых и так не хватает организации. Предприятие кредитует своих покупателей на 159113 рублей.

2.4  Анализ ликвидности и оценка платежеспособности предприятия

В условиях рынка в связи с необходимостью оценки кредитоспособности предприятия и усилением финансовых ограничений, возникает необходимость в анализе ликвидности баланса. Для проведения  анализа ликвидности баланса необходимо провести сравнение сгруппированных по степени ликвидности средств актива с группами пассива, сформированными по критерию срочности обязательств.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующие соотношения: А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3: А4≥П4,

где  А1 - быстрореализуемые активы =250+260(строки);

А2 - среднереализуемые активы = строка 240;

А3 - медленно реализуемые активы = 210+220(строки);

А4 - трудно реализуемые активы =строка 190;

П1 - наиболее срочные обязательства = строка 620;

П2 - краткосрочные пассивы = 610+670(строки) или 690-620;

П3 - долгосрочные пассивы =строка 590;

П4 - постоянные пассивы =строка 490.

Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итого первых трех групп по активу и пассиву. Недостаток средств по одной группе активов не может компенсироваться их избытком по другой группе, то есть менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные. Признак неплатежеспособности можно обнаружить уже при чтении баланса по наличию «больных» статей и отражению убытков. Кроме того, на основе этих сопоставлений можно вычислить следующие показатели по таблице 5:

- текущая ликвидность = А1+А2-П1+П2;

- перспективная ликвидность = А3-П3 .

Данные таблицы 5 отражают ликвидность баланса.

Таблица 5 – Анализ ликвидности баланса (в рублях)

Актив	2003г.	2004г.	Пассив	2003г.	2004г.	Платежный излишек (недостаток)
						2003г.	2004г.
Высоколиквидные активы  (А1)	369535	868888	1. Наиболее срочные обязательства (П1)	741758	1165156	-372223	-296268
2.Быстрореализуемые активы (А 2)	1086156	1245269	2. Краткосрочные пассивы (П2)	1214555	2649224	-128399	-1403955

Продолжение таблицы 5

Актив	2003г.	2004г.	Пассив	2003г.	2004г.	Платежный излишек (недостаток)
						2003г.	2004г.
3.Медленно-реализуемые активы (А 3)	298502	335665	3. Долгосрочные пассивы (П 3)	0,00	0,00	298502	335665
4.Труднореализуемые активы (А 4)	5047930	7115980	4.Постоянные пассивы (П 4)	4845809	5751422	202121	1364558
БАЛАНС	6802123	9565802	БАЛАНС	6802123	9565802
Текущая ликвидность	-500622	-1700223	-	-	-	-	-
Перспективная ликвидность	298502	335665	-	-	-	-	-

Что касается перспективы, то ожидаемая ликвидность предприятия останется на уровне  335665 руб. при увеличении на 37163 руб. Сравнение всех остальных групп подтверждает этот вывод. Краткосрочные пассивы больше быстрореализуемых активов на  1403955 руб. Таким образом, сравнение групп дает следующую картину платежеспособности на начало года: А1≤П1; А2≤П2;А3≥П3;А4≥П4, на конец периода:  А1≤П1; А2≤П2;А3≥П3;А4≥П4. Полученные соотношения дают основание на следующие выводы: баланс предприятия не является абсолютно ликвидным, так как соотношения показателей активов и пассивов баланса отклоняются от нормы, приведенной в работе выше.

Величина чистых активов, приведенных в таблице 6, точно характеризует финансовое состояние предприятия, хотя все показатели любых форм отчетности, в конечном счете, характеризуют финансовое состояние предприятия.

Например, бухгалтерский баланс. В его первой половине – «Активы» - показывают, какова стоимость имущества, принадлежащего организации, сколько у нее денег на расчетном счете и в кассе, сколько денег ей должны другие предприятия, а также размер ее финансовых вложений. Во второй части баланса - «Пассивы» - отражают обязательства организации. Кроме того, к пассивам бухгалтерского баланса отнесены капитал и резервы организации.

Таблица  6 -   Расчет чистых активов  ЗАО «Ульяновскобувьторг» (в рублях)

АКТИВ	2003 г.	2004г.
Нематериальные активы	20012	10315
Основные средства	2602459	3677302
Незавершенное строительство	2425459	3428363
Запасы	76362	113525
НДС по приобр. ценностям	222140	222140
Дебиторская задолженность	1086156	1245269
Краткосрочные финансовые вложения	173244	196254
Денежные средства	196291	672634
Прочие активы	0,00	0,00
Баланс	6802123	9565802
ПАССИВ
Долгосрочные обязательства по кредитам и  займам	0,00	0,00
Краткосрочные обязательства по кредитам и займам	1214555	2649224
Кредиторская задолженность	741758	1165156
Баланс	1956313	3814380

Чистые активы ЗАО «Ульяновскобуьторг» по состоянию на 2003год составляют: 6802123 – 1956313 = 4845810 рублей, а по состоянию на 2004год:

 9565802 –3814380 = 5751422 рубля.

Чистые активы организации  возросли по сравнению с прошлым 2004 отчетным годом на 905612 рублей. Это значит, что у организации достаточно средств, чтобы погасить свои имеющиеся обязательства.

2.5 Анализ структуры и источников формирования капитала ЗАО «Ульяновскобувьторг»

 

Наряду с анализом структуры активов для оценки финансового состояния необходим анализ структуры пассивов, то есть источников средств, вложенных в имущество. Важно понимать, куда вкладываются собственные и заемные средства – в основные фонды и другие внеоборотные активы или мобильные оборотные средства. С финансовой точки зрения повышение уровня мобильности имущества благоприятно для предприятия. Но это  не означает, что все средства должны направляться на рост оборотных активов. Каждое предприятие, в зависимости от профиля деятельности, специфических особенностей, технического уровня и социального развития, совершенствует технику, осуществляет капитальное строительство, то есть вкладывает средства во внеоборотные активы. Если в результате вложений повышается общая эффективность деятельности предприятия, значит, они целесообразны.

Сведения о капитале (средствах) предприятия находятся в пассиве бухгалтерского баланса.

Пассив баланса в широком смысле отражает совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования предприятия. Он показывает, прежде всего, величину капитала, вложенного в производственно- хозяйственную деятельность предприятия. А также свидетельствует, кто и в какой форме участвовал в создании его имущества. Таким образом, в пассиве баланса отражаются различные источники средств предприятия, включая его собственные.

Собственные средства предприятия представляют собой обязательства перед собственниками.

Обязательства перед собственниками – практически постоянная часть баланса, например уставный капитал. Его величина, как правило, в течении года не подвергается изменениям. Однако  в законодательстве допускается увеличение или уменьшение уставного капитала. Другими обязательствами перед собственниками являются те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств благодаря получению части прибыли для собственного использования. Эта часть обязательств отражается в таких статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», Нераспределенная прибыль отчетного года».

Добавочный капитал – сумма дооценки внеоборотных активов, средства ассигнований из бюджета, а также другие поступления в собственный капитал предприятия (например, безвозмездно переданные основные фонды).

Резервный фонд – часть собственных средств, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также выплаты доходов инвесторам при недостатке прибыли на эти цели. Основным источником образования резервного фонда служит прибыль.

Нераспределенная прибыль – значительная часть собственных средств, направляемая на техническое и социальное развитие предприятия.

К заемным источникам средств  относятся кредиты банков займы других организаций, займы физических лиц – учредителей фирмы. Кредиты и займы покрывают дополнительную потребность предприятия в средствах.

Заемные средства с хозяйственной точки зрения являются источником имущества (актива), а с юридической - долгом предприятия. Займы делятся на долгосрочные (подлежащие к погашению через 12 месяцев) и краткосрочные (подлежащие к погашению  в течение 12 месяцев).

К привлеченным источникам относят задолженность фирмы по оплате счетов поставщиков и подрядчиков, то есть так называемую кредиторскую задолженность.

Кредиторская задолженность – сумма краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств.

Доходы будущих периодов – это доходы, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам.

Резервы предстоящих платежей и расходов – это суммы, резервируемые на оплату отпусков, а также ассигнования на ремонт. По данным таблицы 7:

Таблица  7 – Анализ динамики и структуры источников капитала (в рублях)

Показатели	Наличие источников		Удельный вес в процентах		Изменения за период (±)
	2003 г.	2004 г.	2003 г.	2004 г.	В рублях	%
1. Собственные средства	4845809	5751422	71,2	60,1	+905613	-11,1
- Уставный капитал	8350	8350	0,12	0,09	-	-0,03
Добавочный капитал	3091409	3091409	45,4	32,4	-	-13
Фонды и целевое финансирование	5011	5011	0,07	0,06	-	-0,01
Нераспределенная прибыль	1741039	2646652	25,7	27,6	+905613	+1,9
2. Заемные средства	1214555	2649224	17,8	27,7	+1434669	+9,9
Долгосрочные кредиты	1214555	2649224	17,8	27,7	+1434669	+9,9
Краткосрочные кредиты	0,00	0,00	-	-	-	-
3. Привлеченные средства	741758	1165156	10,9	12,2	+423398	+1,3
Кредиторская задолженность	741758	1165156	10,9	12,2	+423398	+1,3
Итог баланса	6802123	9565802	-	-	+2763679	-

Наибольший удельный вес в структуре источников средств за 2003 год занимали собственные (71,2%) и заемные (17,8%) средства. За 2004 год удельный вес собственных средств уменьшился на 11,1% и составил 60,1%, а удельный вес заемных средств увеличился на 9,9% и составил 27,7%.

В структуре собственных средств, за анализируемый период наибольший удельный вес занимал добавочный капитал (45,4%) и нераспределенная прибыль (25,3%).

Удельный вес заемных средств по сравнению 2003 годом увеличился на 9,9%  и составил 27,7 %, также  увеличился удельный вес  привлеченных средства на 1,3% и составил 12,2%.

В целом предприятие  за анализируемый период уменьшило собственные средства, не сумев обойтись без заемных средств, который предприятие получил для выправления финансового положения.

Глава 3 Бухгалтерский учет в ЗАО «Ульяновскобувьторг» по упрощенной системе

3.1 Организация бухгалтерского учета на предприятии

 

Бухгалтерский учет  ЗАО «Ульяновскобувьторг» ведется в соответствии с  Федеральным законом « О бухгалтерском учете» и принятой на предприятии учетной политикой и в соответствии других необходимых для учета и отчетности нормативных актов, документов.

Структура предприятия:

а)  административно-управленческий персонал:

-    генеральный директор;

-   заместитель генерального директора;

б) бухгалтерия:

-  главный бухгалтер;

-  зам. главного бухгалтера;

-   бухгалтер;

в) производственный отдел:

-   старший мастер;

-   прораб;

-   рабочие и служащие производственного отдела.

Ответственным за организацию бухгалтерского учета и соблюдение Законодательства при выполнении хозяйственных операций является генеральный директор ЗАО «Ульяновскобувьторг», за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – главный бухгалтер.

Общество находится на упрощенной системе налогообложения. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется по программе 1С: Предприятие – Бухгалтерский учет (версия 7.7). 

Организационную  структуру  бухгалтерско-экономической службы на предприятии:

-  главный бухгалтер;

-  зам. гл. бухгалтера;

-  бухгалтер;

-  бухгалтер-кассир;

На предприятии установлены следующие обязанности сотрудников бухгалтерской, экономической службы:

 а) главный бухгалтер:

 - контроль и анализ хозяйственной   деятельности  общества;

 - организация бухгалтерского и налогового учета по обществу;

 - налоговое планирование, ведение налогового учета по ЗАО «Ульяновскобувьторг»;

 - бухгалтерский учет  расчетов с бюджетом, с учредителями,  заемных средств;

 - управленческий учет общества, составление бюджета доходов и расходов, отчет о движение денежных  средств  общества, отчет о прибылях и убытках;

 - начисление, распределение всех видов оказываемых услуг арендаторам;

 б) заместитель главного бухгалтера:

 - учет, расчеты с персоналом по оплате труда;

-  учет, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами;

-  учет, расчеты с Фондом Социального Страхования;

- налоговой учет доходов и расходов (ведение книги доходов и расходов);

- контроль и учет  дебиторской  и кредиторской задолженности  по бюджетным и внебюджетным фондам (совместная работа с юридической службой по возврату дебиторской  и кредиторской задолженностей);

в)  бухгалтер:

- учет, расчеты с поставщиками и подрядчиками (выписка расчетных документов по аренде, счетов – фактур и актов  выполненных работ (услуг);

- учет, расчеты с подотчетными лицами общества;

- учет материально- производственных запасов, основных средств, НМА общества,   контроль над поступлением, выбытием и хранением;

- инвентаризация имущества и обязательств общества;

 г) бухгалтер – кассир:

- прием и выдача наличных денежных средств общества (контроль  лимита   по кассе);

- учет, ведение кассовых операций по юридическим и физическим лицам;

- учет, контроль операций по расчетным счетам общества.

Учетная политика. Настоящее положение по ведению бухгалтерского, налогового учета и отчетности разработано на основании Федерального Закона « о бухгалтерском  учете»  в соответствии с приказом МФ РФ от 29.07.98г. за № 34н, для целей налогового учета разработано в соответствии нормами  Налогового Кодекса РФ гл. 26.2, ст.4 Закона « О бухгалтерском учете».

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетностей юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно- правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Для целей настоящего Положения под учетной политикой  организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского, налогового учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Данное положение распространяется на факты хозяйственной деятельности ЗАО «Ульяновскобувьторг».

Учетная политика формируется исходя из допущений и требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету « Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98), утвержденным  Приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н. и нормами НК РФ.

Учетная политика должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском, налоговом учетах всех фактов хозяйственной деятельности;

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском, налоговом  учетах и отчетностей;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

- рациональное ведение бухгалтерского и налогового учетов, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организаций.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распределительного документа.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут не вести бухгалтерский учет. Исключением является учет основных средств и НМА [8,С.70].

Учет НМА  для целей бухгалтерского учета.

Учет НМА осуществляется в соответствии положения о бухгалтерском учете «Учет нематериальных активов» ПБУ (14/2000) [16,С.71].

В бухгалтерском учете срок полезного использования нематериального актива рассчитывается исходя из времени действия патента, свидетельства, исключительной лицензии и т.п.

Начисление амортизации  нематериальных активов производится линейным способом.

При невозможности определения срока полезного использования нематериальные активы прослужат на предприятии  в течение 20 лет.

В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации по НМА учитывается на отдельном счета 05 « Амортизация нематериальных активов»

Учет НМА для целей налогового учета.

В налоговом учете нематериальные активы амортизируются в соответствии ст. 259 НК РФ линейным способом.

Срок полезного использования НМА для целей налогового учета определяется так же, как и для бухгалтерского учета: исходя из времени действия патента, свидетельства, исключительной лицензии и т.п.

При невозможности определения срока полезного использования нематериальные активы в налоговом учете прослужат в течение 10 лет.

Учет основных средств для целей бухгалтерского учета. Учет основных средств осуществляется в соответствии с положением о бухгалтерском учете « Учет основных средств» [15,С.71].

Основные средства стоимостью мене 10 000 рублей списываются на затраты, при передаче имущества в эксплуатацию. Амортизация в данном случае не начисляется.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом в зависимости  от срока полезного использования, определенным организацией по классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы [18, С.71].

По основным средствам, числящимся на начало 2003г. амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется тем способом, который применялся  раньше.

Основные средства, которые входят в восьмую – десятую  амортизационные группы, организация не вправе самостоятельно выбирать  для целей налогообложения способ начисления амортизации. По этим видам имущества амортизация начисляется только линейным способом.

Ремонт основных средств отражается путем  включения фактических затрат в издержки обращения по мере выполнения ремонтных работ.

На предприятии не применяются ускоряющие или понижающие коэффициенты для амортизации основных средств.

Учет основных средств для целей налогового учета.

Основные средства стоимостью менее 10 000 рублей так же как и бухгалтерском учете, списываются на затраты и амортизация по этим объектам ОС не начисляется. Начисление амортизации производится линейным способом [3, С.70].

Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии ст.258 гл. 25 НК РФ по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы [17, С.71].

По основным средствам, числящимся на предприятии, на начало 2003года  амортизация для целей налогового учета начисляется тем же способом, который применялся раньше.

Инвентаризация имущества.  Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация проводится в обязательном порядке перед составлением годового отчета, в случаях смены материально-ответственных лиц, при кражах, хищениях, пожарах и в ряде других случаев.

Документирование операций и документооборот.

Перед передачей в архив первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру комплектуются в хронологическом порядке, сопровождаются справкой для архива, которая содержит: наименование учетного регистра, к которому относятся данные первичные документы; период, за который скомплектованы документы; перечень комплектованных первичных документов;      дату комплектации и передачи документов в архив; подпись ответственного лица.

Кассовые документы, авансовые отчеты, выписки банка с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и переплетены. Отдельные виды документов (например, наряды на работу, сменные рапорты и т.п.) могут храниться не переплетенными, а подшитыми в папки.

Предприятие обязано хранить всю бухгалтерскую документацию не менее 5 лет. Для отдельных категорий первичных учетных документов (например, для документов, подтверждающих размер заработной платы работников) законодательством предусмотрены более длительные сроки хранения. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством. Постановление об изъятии должно содержать четкий перечень изымаемых документов и причину изъятия. Изъятие документов просто "на проверку" действующим законодательством не предусмотрено.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

3.2 Организация бухгалтерского, налогового учета при упрощенной системе налогообложения

В связи  с применением упрощенную систему налогообложения,  организации освобождены от ведения бухгалтерского учета.  То есть разрабатывать рабочий план счетов, отражать все операции методом двойной записи вовсе не обязательно. Учитываются все расходы и доходы в специальном регистре – книге учета доходов и расходов.

Порядок определения доходов.

Организации определяют доходы в соответствии со статьями 249 и 250 НКРФ. В соответствии с вышеназванными статьями все доходы организа­ций подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Под доходами от реализации понимается выручка от реали­зации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Все остальные доходы являются внереализационными. Доходы определяются в денежной форме в рублях. Доходы, выра­женные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по офици­альному курсу ЦБ РФ на день получения доходов [3,С.70].

Доходы, выраженные в условных денежных единицах, получен­ные от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имуществен­ных прав, учитываются в составе доходов от реализации в полном объеме.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыноч­ным ценам. Порядок определения рыночных цен регулируется стать­ей 40 НК РФ.

Порядок определения расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержден­ные затраты, понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными рас­ходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными рас­ходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформлен­ными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу включаются:

-  расходы на приобретение основных средств;

-  расходы на приобретение нематериальных активов;

-  расходы на ремонт основных средств, находящихся в собственности или полученных в аренду или лизинг;

-  арендные и лизинговые платежи;

-  материальные расходы;

-  расходы на оплату труда;

-  расходы на обязательное страхование работников и имущества;

-  проценты за кредиты и займы, а также расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;

-  расходы на обеспечение пожарной безопасности;

-  расходы по охране имущества;

-  расходы на содержание служебного транспорта, а также личного транспорта в пределах норм, установленных   Правительством РФ;

-  расходы на командировки;

-  расходы на совершение нотариальных действий в пределах та­ рифов, утвержденных в установленном порядке;

-  расходы на аудиторские услуги и публикацию бухгалтерской отчетности;

-  расходы на канцтовары;

-  расходы на почтовые услуги и услуги связи, расходы на приобретение программ для ЭВМ и их поддержку;

-  расходы на рекламу;

-  расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Порядок определения расходов на приобретение основных средств.

Налоговый учет. Для грамотного определения расходов на приобретение основных средств необходимо выяснить три важных понятия: во-первых, что понимается под основными средствами, во-вторых, каков порядок оп­ределения их первоначальной стоимости и, наконец, каков порядок их списания на расходы.

В главе 26.2 понятия основных средств не дается, их определение мы можем найти только в главе 25 «Налог на прибыль организаций» [3, С.70].

 Однако в вышеназванной статье прямо указывается, что дан­ное определение действует только в рамках настоящей главы. Следо­вательно, для целей упрощенной системы должно использоваться оп­ределение, закрепленное в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» [15, С.71]. 

Порядок определения первоначальной стоимости объектов основ­ных средств вызывает,  множество вопросов в практике при­менения упрощенной системы налогообложения. Дело в том, что в главе 26.2 данный порядок прямо не прописан, и не указано в соответствии с какими требованиями необходимо определять первоначальную сто­имость основных средств. В результате  возникают сомнения, можно ли ее формировать на основании положений ПБУ 6/01 или же необходимо руководствоваться нормами главы 25 НК РФ. По тексту  главы 26.2 мы можем встретить только две ссылки на главу 25 в отно­шении объектов основных средств.  Первая  ссылка: в случае продажи основного средства нало­говая база за весь период его использования должна быть пересчитана с учетом положений главы 25 НК РФ, если:

-  прошло менее трех лет с момента приобретения объекта со сро­ком полезного использования не более 15 лет;

-  прошло менее 10 лет с момента приобретения объекта со сроком полезного использования свыше 15 лет. Вторая ссылка: первоначальная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, признается равной остаточной стоимости, рассчитанной исходя из требований главы 25 НК РФ.

Все это позволяет предположить, что налоговые инспектора при определении первоначальной стоимости основных средств будут руководствоваться главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Первоначальную стоимость основного средства можно определить как сумму расходов на его приобретение, сооруже­ние, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налога на добав­ленную стоимость, которые учитываются в составе расходов. При этом суммы  акцизов и других налогов включаются в пер­воначальную стоимость объекта. В главе 26.2 не предусмотрен перечень не амортизируемого имущества, поэтому налогооблагаемая база  уменьшается на расходы по приобретению любых основных средств, используемых в коммерческой  деятельности налогоплательщика. Порядок списания расходов на приобретение основных средств за­висит от того, были ли данные средства приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения или же после него. В случае если основные средства были приобретены после перехо­да на упрощенную систему, все расходы на их приобретение списыва­ются в момент ввода в эксплуатацию. Если же основные средства были приобретены до перехода на упро­щенную систему, тогда порядок их списания будет зависеть от срока полезного использования данных объектов. Объекты основных средств, срок полезного использования которых не превышает трех лет, спи­сываются на расходы в течение первого года применения упрощенной системы. Если срок полезного использования объектов составляет от трех до 15 лет включительно, то списание их стоимости происходит в течение трех лет в сумме 50 %, 30 % и 20 % стоимости соответственно. Наконец, если срок полезного использования превышает 15 лет, тогда стоимость объекта относится на расходы в течение 10 лет равными долями.

Сроки полезного использования объектов определяются на основа­нии Классификации основных средств.  Если основное средство не указано в настоящей Классификации, тогда срок его полезного ис­пользования определяется в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организации-изготовителя.

Организации, применяющие в 2002 г. упрощенную систему налогообложения, не вправе относить на расходы стоимость основных средств, оплаченных и введенных в эксплуатацию до 1 января 2003 г.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.   Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств производится в ЗАО «Ульяновскобувьторг»  линейным способом  амортизационных начислений. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В таблице 8 приведена корреспонденция счетов по основным средства.

Таблица  8 - Корреспонденция счетов по учету основных средств

1.   Содержание операций	Дебет	Кредит
2.   Получены приобретенные объекты  основных средств	08-4	60-1
3.   Отражен НДС по приобретенным объектам основных средств	19	60,1
4.   Оплачен счет поставщиков объектов основных средств	60-1, 71	51, 50-1
5. Ввод объектов основных средств в эксплуатацию (при условии – государственной регистрации для недвижимости)	01-1	08-4
6.   Выбытие объектов основных средств	01-2	01-1
7.   Списание начисленного износа	02-1	01-2
8.   Списание убытка от выбытия основных средств (если объект основных средств имеет остаточную стоимость)	91-2	01-2
9.   Определен результат выбытия объектов основных средств (реализации или ликвидации) прибыль или убыток (в составе общего результата от прочей реализации)	91-9 99	99 91-9

 

Порядок определения расходов на приобретение нематериальных активов. При определении расходов на приобретение нематериальных активов у налогоплательщика возникнет ряд сложных вопросов. В первую оче­редь необходимо разобраться в том, что понимать под нематериаль­ными активами. В главе 26.2 определения им не дано, отсутствуют так­же ссылки на нормы НК РФ или другие акты законодательства, где было бы дано определение нематериальных активов. Понятие нематериальных активов используется толь­ко для целей главы 25, т. е. не может распространяться на главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения».  Понятия и термины любых отраслей законодательства применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях. То есть мы попадаем в ситуацию аналогич­ную с основными средствами: у нас есть определение в соответствии с бухгалтерским законодательством, указанное в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», и есть определение в соответствии с гла­вой 25, которое по идее не должно применяться в рамках главы 26.2. Поэтому, в своей деятельности хозяйствующим субъек­там, применяющим упрощенную систему, необходимо руководство­ваться нормами ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Проблема заключается в том, что состав нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2000 и главой 25 НК РФ различен. Это имеет значение по следующей причине. Перечень расходов, уменьшающих доходы, закрыт. Следовательно, никакие расходы, кроме указанных в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, не будут приниматься к уменьшению налогооблагаемой базы. Перечень услуг, указанных в данном пункте, весьма ограничен, например, в него не вошли консультационные и ин­формационные услуги. Отнести эти расходы в уменьшение налогооб­лагаемой базы возможно только в том случае, если их можно будет при­знать расходами на приобретение нематериальных активов, и они будут включены в их первоначальную стоимость.

Для признания объекта в качестве нематериального актива необходимо соблюдение  отсутствия физической структуры, возможность выделения, отделения от друго­го имущества налогоплательщика,  использование в производстве продукции  оказании услуг (работ), либо для управленческих нужд,  использование в течение срока, превышающего 12 месяцев,  способность приносить экономические выгоды, отсутствие намерений у налогоплательщика в последующей пе­репродаже данного имущества, наличие документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих наличие самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности [19, С.71].

В связи с тем, что порядок определения расходов на приобретение нематериальных активов в главе 26.2 вообще не определен, возникает вопрос, когда они должны относиться в уменьшение налогооблагаемой базы: в момент оплаты или в момент времени, указанный в докумен­тах, подтверждающих их наличие. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты [3, С.70]. В первой части Налогового кодекса Российской Федерации поря­док оплаты не определен. Таким образом, опять складывается ситуа­ция, когда законодатель не уточнил все необходимые моменты для правильного исчисления налога.

Таблица  9 - Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов

Содержание операций	Дебет	Кредит
1.   Приобретение объектов НМА (включая сопутствующие расходы) за плату	08	60
2.   Оплачены объекты НМА,  приобретенные за плату	60	51
3.   Учтен НДС, уплаченный при приобретении НМА	19	60
4.   Оприходованы приобретенные объекты НМА	04	08
5.   Списана амортизация НМА	20	04
6.   Определение финансового результата от выбытия объектов НМА, прибыль или убыток	91 99	99 91

Расходы на ремонт и арендные (лизинговые) платежи. Главой 26.2 не предусмотрено каких-либо ограничений по отнесению затрат на ремонт основных средств и арендных (лизинговых) плате­жей в уменьшение налогооблагаемой базы по единому налогу. Следо­вательно, они принимаются в полном объеме в момент их оплаты.

Порядок определения материальных расходов. Материальные расходы принимаются к уменьшению налогооблагае­мой базы. К материальным расходам относятся затраты:

-  на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, услуг);

-  на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки продукции (товаров);

- на приобретение материалов, используемых на другие производ­ственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и др.);

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,  и другого имущества, не являющегося основными средствами или нематериальными акти­вами;

- на приобретение полуфабрикатов и комплектующих изделий, используемых в дальнейшем производственном процессе;

- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуе­мых на технологические цели, отопле­ние зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

- затраты связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты.  В соответствии с условиями договора (контракта) в цену товарно-материальных ценностей может быть включена стоимость возвратной тары, в которой они поставляются. Так как расходы определяются по моменту оплаты, то стоимость тары исключается из общей суммы рас­ходов в момент возврата тары либо реализации ее на сторону.

Также сумма материальных расходов уменьшается на стоимость реализуемых, на сторону возвратных  отходов. Под возвратными отхо­дами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теп­лоносителей и других видов материальных ресурсов, образующиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие свои первоначальные качества и в силу этого используемые с повышенными расходами или неиспользуемые вовсе.

Сумма материальных расходов  принимаются к уменьшению  налогооблагаемой базы только после передачи в производство. Однако ссылок на данную статью в главе 26.2 нет. Как нет ссылок и на то, что расходы определяются кассовым методом, это прописано только для доходов в пункте 1 статьи  346.17 НК РФ. Кроме того, данный порядок, противоречит пункту 2 статьи 346.17, где указано, что расходы признаются в момент оплаты затрат.

Порядок определения расходов на оплату  труда. Расходы на оплату труда определяются с учетом требований статьи 255 НК РФ. В соответствии с данной нормой к расходам на оплату труда относятся любые выплаты работникам, обусловленные положе­ниями Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ), ин­дивидуальным и коллективным трудовыми договорами, а также нор­мами законодательства Российской Федерации.

Все выплаты должны быть оговорены в трудовом контракте или же пре­дусмотрены коллективным трудовым договором или законами.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты единого социального налога,  они не уплачивают взносов в Фонд социального страхования. Тем не менее, оплата больничных листов и ряда других выплат должна осуществляться за счет средств ФСС вводящего упрощенную систему. Согласно данной статье, 5 % единого налога перечисляется в ФСС. Однако налогоплательщикам не предоставлено право умень­шать сумму налога, причитающуюся к уплате в ФСС (то есть эти 5 %), на величину пособий, выплаченных работодателем за счет средств Фонда. Поэтому суммы пособий,  перечисляются налогоплательщику непосредственно со счетов ФСС. Кроме того, несмотря на освобождение от единого социального налога, глава 26.2 не освобождает от подачи Ведомостей расчета по средствам Фонда соци­ального страхования. Именно на основании этих ведомостей ФСС и бу­дет возмещать понесенные расходы. Порядок начисления взносов на обязательное пенсионное страхо­вание регулируется Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Объект обложения страховыми взносами и база их начисления опре­деляются в соответствии с требованиями главы 24 «Единый соци­альный налог» НК РФ [8,С.70].

 Здесь следует отметить, что льготы по уплате ЕСН не рас­пространяются на страховые взносы на пенсионное обеспечение. То есть страховые взносы начисляются всеми без исключения организа­циями с выплат всем работникам, включая инвалидов I, II и III груп­пы [5,С.70].

Порядок начисления взносов на обязательное социальное страхо­вание от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. А также правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые взносы начисляются на начислен­ную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. Данные расходы принимаются к уменьшению в фактически оплаченном размере.

Порядок учета сумм налога на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 26.2 относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу. В отношении порядка отражения данных сумм следует обратить внимание на следующий момент. Для того чтобы получить право отнести данные затраты к расходам, необходимо наличие входящих счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства [3, С.70]. Статьей 169 НК РФ предусмотрен перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, а также порядок ее подписи должностными лицами организации. Счет-фактура, полученная от продавца, должна содержать следующие обязательные реквизиты:

-  порядковый номер;

-  дату выписки;

-  наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;

-  наименование, адрес грузоотправителя и грузополучателя;

-  наименование отгруженных товаров (выполненных работ, ока­занных услуг), единица измерения (если ее вообще возможно указать).

В главе 26.2 НК РФ не делается никаких исключе­ний для принятия сумм налога на добавленную стоимость в качестве расходов. Следовательно, к расходам должны отно­ситься суммы налога по любым операциям, в том числе не уменьшаю­щим налогооблагаемую базу.

Кроме того, все суммы налога относятся на расходы и не включаются в первоначальную стоимость имущества, работ или. Суммы налога относятся в уменьшение налогооблагаемой базы еди­ного налога по мере их оплаты.

Порядок учета процентов за предоставление в пользование денежных средств. Для того чтобы грамотно отнести проценты за пользование денежными средствами, необходимо определить два аспекта. Во-первых, проценты по долговым обязательствам, какого вида могут уменьшать налогооблагаемую базу. Во-вторых, каков порядок отнесения процентов  в уменьшение налогооблагаемой базы. В отношении первого вопроса сделаны ссылки только на кредиты займы. В связи с этим, для целей уменьшения налогооблагаемой базы налоговыми органами будут приниматься только проценты, уплаченные по кредитам и займам, и не будут приниматься во внимание проценты, уплаченные по другим долговым обязательствам (например, по векселям).

В отношении второго вопроса сложилась очень интересная ситуация. Данные расходы принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы по единому налогу в соответствии с требованиями статей 254, 255, 263 и 264  [3, С.70].

 Однако порядок отнесения процентов по кредитам и займам регулирует­ся в 25 главе статьями 265 и 269. Следовательно, организации  вправе уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу на всю сумму уплаченных процентов без огра­ничений по размерам. Единственное условие - уплаченные проценты должны быть начислены за отчетный (налоговый) период либо прошедший налоговый период. Проценты, уплаченные вперед, принима­ются к уменьшению в том периоде, за который они уплачены.

Порядок учета расходов по совершению нотариальных действий. Услуги государственных и частных нотариусов по нотариальному заве­рению документов уменьшают налогооблагаемую базу по единому на­логу в пределах тарифов, установленных в законодательном порядке. За совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выпол­нение технической работы, нотариус взимает плату по тарифам, соответ­ствующим размерам государственной пошлины [20, С.71]. При определении размера госу­дарственной пошлины следует учитывать, что применяемый для ее ис­числения минимальный размер оплаты труда равен в настоящее время 100 рублей [9, С.70]

Порядок учета расходов на все виды связи. В соответствии с главой 26.2 к расходам, уменьшающим налогообла­гаемую базу по единому налогу, относится оплата почтовых, телеграф­ных, телефонных и других подобных услуг, а также оплата услуг связи. В этой связи возникает вопрос, можно ли относить в уменьшение налогооблагаемой базы расходы на Internet. В соответствии с Обще­российским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001, вводимым в действие с 1 января 2003 г., пре­доставление услуг по обеспечению доступа в сеть Internet относится к виду деятельности с кодом 64.20.12 «Деятельность в области докумен­тальной электросвязи». Данный код относится к классу видов эконо­мической деятельности с кодом 64 «Связь». Таким образом, данный вид расходов является услугами связи, которые в соответствии с под­пунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по единому налогу.

Аналогичный вопрос  возникает в отношении оплаты курь­ерских услуг. В соответствии с вышеуказанным ОКВЭД ОК 029-2001 к классу видов экономической деятельности «Связь» (код 64) относят­ся также курьерская деятельность, осуществляемая не национальной почтой (группа видов экономической деятельности 64.12). В соответ­ствии с вышеуказанным кодом к курьерской деятельности относится прием, перевозка, доставка и вручение отправлений. Курьерские услуги могут быть отнесены к расхо­дам на оплату услуг связи, если они предоставляются организацией, зарегистрированными с ку­рьерским видом деятельности. Для подтверждения данного факта желательно получить от оказывающей услуги организации копию справки о присвоении статистических кодов, в кото­рых должен быть указан код ОКВЭД 64.12 или вместо кода ОКВЭД может быть указан код ОКОНХ 52200 или же код ОКДI 6420000.

В отношении расходов на услуги междугородней, международной или сотовой связи необходимо отметить, что для принятия данных услуг в качестве расходов необходимо подтвердить экономическую обоснованность данных расходов [24,С.73]. В соответствии с вышеуказанным письмом для обоснованного отнесения расходов на телефонную связь необходимо документальное подтверждение коммерческого характера разговора. Для этого необходимо получить от оператора, предоставляющего услуги связи, расшифровку, в которой должны быть указаны номера вызываемых абонентов.  Это могут быть договора с контрагентами, печатные издания с рекламными объявлениями, в которых указаны телефоны возможных контрагентов, разнообразная деловая переписка, а также любые другие документы. В вышеуказанном письме МНС РФ подчеркивается, что требования налоговых органов о предоставлении от­четов о содержании проведенных телефонных переговоров являются неправомерными.

Порядок учета расходов на содержание служебного и личного транспорта. Организации и индивидуальные предприниматели уменьшают нало­гооблагаемую базу по единому налогу на сумму фактически произве­денных расходов на содержание служебного транспорта. К данному виду относятся расходы по оплате топлива, приобретению запасных частей, ремонту, техническому обслуживанию автомобилей, а также любые иные расходы, непосредственно связанные с содержанием слу­жебного транспорта. Содержание служеб­ных автомашин должно оформляться первичными документами по учету работ в автомобильном транспорте [13, С.70] .

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов уменьшают налогообла­гаемую базу только в пределах норм [10, С.70]. При применении данных норм следует обратить особое внимание на тот факт, что они применяются только для исчисления единого налога. Что касается налога на доходы физических лиц, а также взносов на пенсионное обес­печение, то расходы на компенсацию за использование для служеб­ных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов не подле­жат обложению данными налогами в пределах норм [21, С.71]. Для принятия затрат на компенсацию за использование для служеб­ных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в каче­стве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, необходимо: во-первых, копии документов, подтверждающих наличие у сотруд­ника в собственности легкового автомобиля или мотоцикла, во-вто­рых, необходимо подтвердить разъездной характер работы сотрудни­ка. Разъездной характер работы сотрудников может подтверждаться положениями трудового договора или должностными инструкциями, принятыми в организации.

Порядок учета командировочных расходов. Налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налого­обложения, предоставлено право уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу на величину понесенных командировочных рас­ходов [11, С.70].

 Согласно инструкции, служеб­ной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.  Служебные поездки работников, посто­янная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, также не считаются командировками. Напри­мер, не признается командировкой выполнение обязанностей води­теля по перевозу грузов из одного города в другой. Направление работника в командировку оформляется командировочным удосто­верением (форма Т-10).  Зачас­тую налоговые органы при проведении выездных документальных проверок требуют у налогоплательщиков наличия приказов о на­правлении в командировку. Однако в соответствии с абзацем вторым пункта 2 вышеназванной инструкции приказ о направлении работника в командировку издается только по усмотрению руково­дителя организации (индивидуального предпринимателя). В случае оформления приказ должен быть составлен по форме Т-9 или Т-9а, утвержденной вышеуказанным постановлением Госкомстата. Если работник направляется в командировку и возвращается из нее в тот же день, командировочное удостоверение может не выписываться. Для подтверждения факта направления в командировку в этом слу­чае наличие приказа обязательно. Также в этом случае необходимы документы, подтверждающие выезд сотрудника в место командиров­ки и обратно. На дату прибытия и убытия из места командирования сотрудник обязан получить соответствующие отметки в командиро­вочном удостоверении. Данные отметки можно проставить на вокза­ле прибытия, либо на фирме, в которую направляется командированный. По прибытии обратно на место работы сотрудник должен поставить отметку о прибытии в организации или у индивидуального предпринимателя.

В случае направления сотрудника в заграничную командировку наличие приказа является обязательным. При этом командировочное удостоверение не выписывается. Факт пребывания сотрудника в месте командирования подтверждается копией загранпаспорта сотрудника с отметками о пересечении границы. Большинство расходов на командировки уменьшает налогооблага­емую базу по единому налогу в полном объеме.

Командировочные расходы признаются на дату представления по­дотчетным лицом авансового отчета, но не ранее даты выплаты подот­четных сумм.

Особенности учета аудиторских услуг. В отношении аудиторских услуг хотелось бы отметить следующее. Все услуги аудиторских организа­ций и индивидуальных аудиторов (индивидуальных предпринимате­лей, имеющих право заниматься аудиторской деятельностью) состоят из непосредственно аудита и сопутствующих аудиту услуг. Понятие - аудиторские услуги в  законе отсутствует. Не дано оно и в Нало­говом кодексе Российской Федерации. То есть опять на лицо недора­ботка законодателей. Разумеется, можно сослаться на пункт 7 статьи 3 НК РФ о том, что все неясности трактуются в пользу налогоплательщика. В данном случае мы можем говорить о том, что под аудиторскими услугами понимаются услуги, оказываемые аудиторскими организациями или индивидуальными предпринимателями. В этом случае в состав аудиторских, войдут услуги по проведе­нию непосредственно аудита, а также сопутствующие услуги. Однако в этом случае налогоплательщик должен быть готов к обоснованию своей точки зрения перед налоговыми органами.  Разумеется, возникающее противо­речие решается не в пользу налогоплательщика, то есть, под аудиторскими услугами понимаются услуги, связанные только с проверкой достовер­ности бухгалтерской отчетности. Таким образом, сопутствующие ауди­ту услуги на взгляд МНС к аудиторским не относятся. Крайне малове­роятно, что в случае с упрощенной системой налогообложения МНС изменит свою точку зрения.

Порядок учета расходов на рекламу. Согласно статье 2 Федерального закона «О рекламе» от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ рекламой признается информация о физическом и юриди­ческом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), распространяемая в любой форме, с помощью любых средств и пред­назначенная для неопределенного круга лиц. Рекламная информация должна быть призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическим, юридическим лицам, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Величина рекламных расходов уменьшает налогооблагаемую базу по единому налогу. К расходам на рекламу от­носятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и теле­видению) и телекоммуникационные сети;

-  расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изго­товление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, со­держащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказыва­емых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;

- расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше в предыдущих абзацах.

При этом последние расходы признаются для целей налогообложе­ния в размере, не превышающем 1 % от суммы доходов от реализации продукции (работ, услуг), определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ [7, С.70].

Порядок учета расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов. В отношении расходов на подготовку и освоение новых производств сложилась ситуация вседозволенности. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибы­ли» от 5 сентября 1992 г. № 552, на основании которого затраты отно­сились к расходам на подготовку и освоение новых производств, утра­тило силу с 1 января 2002г. Налоговый кодекс не дает определения данным расходам и никак их не идентифицирует.  

Положение по бух­галтерскому учету в отношении этого вида затрат также не принято. По этой причине к данным расходам можно отнести все, что угодно, только при этом необходимо обосновать экономическую взаимосвязь понесенных расходов с новым производством или новым видом про­дукции. В частности, к таким расходам будут относиться:

-  проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробова­ния (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуата­ция) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, на­ладкой оборудования;

-  затраты на подготовку и освоение производства нового вида продукции.

Не относятся к затратам на освоение новых предприятий, произ­водств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и относятся к расхо­дам на приобретение основных средств:

- затраты на индивидуальное опробование отдельных видов ма­шин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки каче­ства их монтажа;

- затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами-поставщи­ками оборудования или по их поручению специализированными пред­приятиями;

- затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на со­держание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;

- затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии.

Данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по мере оп­латы.

Момент признания доходов и расходов

Момент признания доходов. Все доходы определяются кассовым методом, то есть датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет либо в кассу. В случае если оплата задол­женности производится не денежными средствами, тогда датой полу­чения дохода признается дата поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашение задолженности перед на­логоплательщиком любым иным методом.

        Момент признания расходов. Данный вопрос мы уже поднимали, когда рассматривали отдельные виды расходов. Здесь мы просто соберем воедино все наши предыду­щие рассуждения.

Расхо­дами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты [3,С.70]. Для правильного понимания данного пункта необходимо ра­зобраться, что вкладывается в понятия «оплата» и «затраты». В главе 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» данные понятия не оп­ределены. Нет их и в части первой Налогового кодекса Российской Федерации, которая является общей для всего налогового законода­тельства.

Что касается понятия «оплата», то его можно найти в пункте 2 статьи 167 и пункте 3 статьи 273 НК РФ. В них под оплатой товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием ус­луг, передачей имущественных прав). Оплатой, в частности, признается:

-  поступление денежных средств на счета комиссионера, поверен­ного или агента;

-  прекращение обязательства зачетом;

дата перехода права собственности на обмениваемые товары, работы, услуги в случае совершения бартерных сделок.

Гораздо сложнее обстоит ситуация с понятием затрат. Под затратами следует понимать денежное измерение суммы ресурсов, использованных организацией или инди­видуальным предпринимателем в момент приобретения товаров (ра­бот, услуг, имущественных прав).  Таким образом, момент признания расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ, на наш взгляд, должен совпадать с наиболее по­здней из двух следующих дат: дата перехода права собственности, приобретаемые товары, работы, услуги или имущественные права или дата их оплаты.

Основные средства, оплаченные и введенные в эксплуатацию налого­плательщиком после перехода на упрощенную систему, относятся на рас­ходы в момент ввода их в эксплуатацию [3, С.70].

Если основные средства были оплачены налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, а введены в экс­плуатацию уже после перехода, тогда все расходы на их приобретение списываются в момент ввода в эксплуатацию.

Основные средства, оплаченные и введенные в эксплуатацию до перехода на упрощенную систему налогообложения, уменьшают на­логооблагаемую базу по единому налогу через амортизационные от­числения, которые начисляются в последний день квартала.

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам, введенным в эксплуатацию до перехода на упрощенную систему на­логообложения, а оплаченным после, начинается с месяца, следующе­го за месяцем оплаты этих основных средств.

Все остальные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по еди­ному налогу в момент их оплаты, но не ранее:

-  для расходов на приобретение нематериальных активов — даты регистрации в установленном законодательством порядке исключи­тельных прав на нематериальный актив;

-  для арендных (лизинговых) платежей, сумм процентов по кре­дитам и займам, услуг, оказываемых кредитными организациями, и услуг связи, компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов — периода времени, за который начислены арендные (лизинговые) платежи или проценты, оказаны услуги или подлежат выплате компенсации;

-  для материальных расходов - момента списания в производство;

-  для расходов на оплату труда - последнего числа месяца, за ко­торый начислена заработная плата;

- для расходов на обязательное пенсионное страхование и стра­хование от несчастных случаев на производстве - последнего числа месяца, за который была начислена оплата труда, на которую начис­ляются данные расходы;

- для расходов на обязательное страхование имущества - даты получения страхового полиса;

-  для сумм налога на добавленную стоимость, расходов на обес­печение пожарной безопасности, расходов на услуги по охране иму­щества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходов на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, расходов на содержание служебного транспорта - даты перехода права собственности на приобретаемые товары, работы, услуги,
имущество или имущественные права:

- для расходов на командировки - даты утверждения авансового отчета;

- для оплаты услуг государственных или частных нотариусов за нотариальное оформление документов - даты совершения нотариаль­ных действий;

-  для аудиторских услуг - даты подписания аудиторского заклю­чения;

-  для расходов на приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных - даты передачи соответствующих программ и баз данных;

-  для расходов на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

для расходов на канцелярские товары - даты утверждения аван­сового отчета, если они были приобретены подотчетным лицом, либо дату поступления данных товаров в организацию или к индивидуаль­ному предпринимателю;

- для расходов на рекламу - даты осуществления данных расхо­дов (периода участия в выставках, выхода в свет печатных изданий с рекламой);

- для расходов на публикацию бухгалтерской отчетности, а так­же по раскрытию другой информации, расходов на подготовку и осво­ение новых производств, цехов и агрегатов - даты осуществления дан­ных расходов.

Налоговый и отчетный периоды. Сроки предоставления налоговых деклараций. Порядок исчисления и уплаты налога.

Налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 меся­цев календарного года.

Налоговые декларации предоставляются в налоговые органы по мес­ту регистрации организации (индивидуального предпринимателя) по истечении каждого налогового и отчетного периода. Налоговые дек­ларации по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев предоставляются налогоплательщиками в срок до 25 апреля, 25 июля и 25 октября соот­ветственно. Следует отметить, что, если организация (предпринима­тель) зарегистрированы 31 марта, 30 июня или 31 октября, это не ос­вобождает их от предоставления налоговой декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев соответственно.

Годовые налоговые декларации предоставляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом.

В случае если последняя дата подачи налоговой декларации прихо­дится на выходной или праздничный день, срок подачи продлевается до первого рабочего дня, следующего за днем окончания срока [2, С.70].

По окончании каждого отчетного периода налогоплательщик упла­чивает авансовые платежи по единому налогу. В конце налогового пе­риода налогоплательщик самостоятельно определяет и уплачивает сумму единого налога за год. Сумма налога, подлежащая уплате, умень­шается на величину уплаченных по итогам предыдущих отчетных пе­риодов авансовых платежей.

   Бухгалтерская отчетность предприятия состоит только с налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, также статистических отчетностей и пояснительной записки.

Налоговая декларация составляется на основании данных книги учета доходов и расходов  предприятия, которая открывается на один календарный год. Ее необходимо пронумеровать, прошнуровать. На последней странице ставятся печать и подпись руководителя.  В соответствии п.1,5 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов, утвержденного приказом МНС России от 28 октября 2002г. № БГ –3-22/606, книга не будет являться регистром налогового учета до тех пор, пока ее не подпишет налоговый инспектор и не поставит свою печать, то есть прежде чем использовать книгу, организация должна заверить ее в налоговой инспекции. И только после этого можно записывать в книгу доходы и расходы (приложение А).

ЗАО «Ульяновскобувьторг» ведет книгу в электронном виде. В конце каждого квартала книга распечатывается. Листы пронумеруются и прошнуровываются, ставятся печать и подпись руководителя. Затем заполненные, распечатанные листы сдаются вместе  с расчетом налоговой базы по единому налогу по упрощенной системе налогообложения за отчетный (налоговый) период  в налоговую инспекцию для того, чтобы налоговый инспектор заверил их. Все операции по доходам и расходам записываются в книгу в хронологическом порядке на основании первичных документов. Таким образом, за организациями, применяющими упрощенную систему, сохраняется обязанность собирать и выписывать первичные учетные бухгалтерские документы. Составлять их необходимо по унифицированной форме. Если же такая форма не утверждена, то организация разрабатывает ее самостоятельно, с учетом всех обязательных реквизитов.

3.3 Основные направления совершенствования учета

Переход экономики страны на  рыночные  отношения  требует  эффективного ведения производства, активного и последовательного внедрения  всего  нового и прогрессивного.

В  этих  условиях  возрастает  роль  бухгалтерского  учета,   поскольку требуется  не  только  соизмерять  произведенные   затраты   с   полученными доходами,  но  вести  активный  поиск  эффективного  использования   каждого вложенного рубля в производственную деятельность предприятия.  Эффективность  хозяйствования  предприятия   во   многом   зависит   от правильной организации бухгалтерского учета.

Одним из важных моментов бухгалтерского учета является учет  затрат  на производство продукции и исчисление ее себестоимости.

В себестоимости продукции отражаются  все  стороны  производственной  и финансово-хозяйственной деятельности организации.

Правильная организация учета затрат на производство является  одним  из

главных направлений снижения себестоимости  продукции. 

Для достижения поставленной цели, ЗАО «Ульяновскобувьторг» необходимо решить следующие задачи:

- изучить  современное  состояние  учета  затрат  и  методы  исчисления

себестоимости продукции;

- рассмотреть организацию первичного и сводного учета затрат;

- выявить недостатки  в  учете  затрат  на  производство  и  исчислении

себестоимости продукции;

-  разработать   предложения   по   совершенствованию   учета   затрат, способствующие снижению себестоимости продукции переработки;

- строго придерживаться сметы доходов и расходов за отчетный период.

В настоящее время,  когда  предприятия  России  переходят  на  рыночные отношения, вносятся большие изменения  в  бухгалтерский  учет.  Так,  введен новый план счетов, методики  бухгалтерского  учета  приближаются  к  мировым стандартам. Требования  к  бухгалтерскому  учету  более  возросли,  так  как появились  новые  хозяйственные  формирования  и   от   качества   учета   в значительной мере зависят итоги деятельности предприятий.

Не мене важным фактором совершенствования учета ЗАО «Ульяновскобувьторг» является соблюдение правил  нормативных  документов,  определяющих методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского  учета.

Вести упорядоченную систему сбора первичной учетной документации,  регистрации  и  обобщения  информации  в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации  и  их  движении путем сплошного, непрерывного и  документального  учета  всех  хозяйственных операций.

Необходимо уделять большое   внимание    планированию,  учета  и  калькулирование   себестоимости   продукции   по группировкам затрат, по экономическим  элементам  и  калькуляционным  статьям, так как она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты  на производство, планово-расчетные и фактическую себестоимость отдельных  видов продукции. Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство  продукции. В связи  с  переходом  к  рыночной  экономике  первостепенное  значение приобретает   разработка   вопросов   содержания   и   методов   организации управленческого учета на предприятиях.

Управленческий   учет помогает   охватывать хозяйственные операции  внутри  предприятия  и  отражение  на  бухгалтерских счетах затрат, связанных с изготовлением, реализацией продуктов и  процессом управления производством. По мере развития этого учета  и  особенно  системы «стандарт-кост» в так называемый  управленческий  учет  окажутся  вовлеченными в планирование  и  нормирование  затрат,  включая   разработку   норм   прямых расходов, нормативных калькуляций, определение цен на продукцию  и  создание системы  слежения  за   соблюдением   установленных   норм,   то есть   функции планирования, технического нормирования и ценообразования.

Заключение

В условиях рыночной экономики анализ имущества предприятия и источников его формирования, т.е. анализ финансового состояния предприятия, является актуальным и значимым, поскольку необходим не только руководителям предприятия, но и его учредителям, инвесторам, банкам, поставщикам, налоговым инспекциям и т.д. Результаты проведения анализа финансового состояния предприятия за ряд лет являются также важной статистической информацией, определяющих тенденцию в финансовой и экономической деятельности предприятия. В дипломной работе проведен анализ имущества ЗАО «Ульяновскобувьторг» и источников его формирования. В результате проведенного анализа об объекте исследования можно сделать следующие выводы: -  по данным отчета  о прибылях и убытках организация достигла неплохих результатов. Прибыль в отчетном году составила 2646652 рублей. Это, безусловно, является положительным показателем, поскольку за аналогичный период прошлого года деятельность организации была менее прибыльной и составила 1741039 рублей. Положительным фактором роста прибыли стало увеличение прибыли от реализации продукции за счет роста объема реализации  и относительного снижения затрат на производства продукции, оказание услуг, работ. В совокупности с  внереализационными, операционными  расходами ЗАО «Ульяновскобувьторг» получил  за отчетный период 2004 года прибыль  в сумме 2646652 рубля, что  на 905613 рубля больше, чем за прошлый период 2003года. Поскольку за отчетный период получена значительная прибыль от продаж и прочих операций, все коэффициенты рентабельности имеют положительное значение. Сам факт безубыточной работы уже положительно характеризует состояние дел в организации.

Анализ состава и структуры имущества ЗАО «Ульяновскобувьторг» дает основание следующих выводов. Общая сумма средств предприятия значительно   увеличилась. Наибольший удельный вес в структуре имущества занимают внеоборотные активы (74,2 %  против  25,8%  оборотных активов  за 2003год  и 74,4% против 25,6% оборотных активов за 2004год). Это говорит о том, что предприятие фондоемкое. В структуре оборотных активов наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность.   В целом увеличение оборотных активов за 2004 год по сравнению с 2003 годом составило 695629 рублей или 28,3% при одновременном уменьшении удельного веса на 3,0 % в структуре оборотных средств. Произошло также увеличение денежных средств на 476343 рубля, а  удельный вес в составе структуры оборотных средств по ним составило 4,1%. Материальные оборотные активы увеличились на 37163 рубля, а удельный вес их в структуре оборотных активов увеличился на  0,1%.

Собственный капитал организации увеличился на 905613 рублей в основном за счет роста прибыли на 905613 рубля.

 Краткосрочные обязательства за 2004год выросли на 1858066 рублей в основном за счет роста полученных займов на 1434669 рублей и роста кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, (что также является источником увеличения валюты баланса), при задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами только за текущий отчетный месяц 2004года.

На основании установленных нормативов структуру баланса можно признать неудовлетворительной по состоянию на 01.01.2005г. по следующим признакам:

-коэффициент  текущей ликвидности составляет 0,642 при нормативе 2 и более;

-коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами  -0,55 при норме 0,1. 

Значения приведенных коэффициентов свидетельствует о том, что денежные средства и дебиторская задолженность организации недостаточны, чтобы покрыть краткосрочные обязательства    ЗАО «Ульяновскобувьторг».

Источником увеличения валюты баланса является не повышение активности организации, а рост краткосрочных займов и  кредиторской задолженности. Значительный рост дебиторской задолженности (на 1,1%) означает отвлечение существенной суммы оборотных средств, которых и так не хватает организации. Предприятие кредитует своих покупателей на 159113 рублей.

Что касается перспективы, то ожидаемая ликвидность предприятия останется на уровне  335665 руб. при увеличении на 37163 руб. Сравнение всех остальных групп подтверждает этот вывод. Краткосрочные пассивы больше быстрореализуемых активов на  1403955 руб.  Полученные на основе проведенного анализа показатели, дают основание на следующие выводы: баланс предприятия не является абсолютно ликвидным, так как соотношения показателей активов и пассивов баланса отклоняются от нормы, приведенной в работе выше.

Одним из самых неприятных моментов в новой системе упрощенного налогообложения является чрезвычайно узкий перечень услуг, кото­рые принимаются в качестве расходов, уменьшающих налогооблагае­мую базу. Кроме услуг, перечисленных выше, к ним относятся:

- услуги, оказываемые кредитными организациями;

- услуги по охране имущества и иные услуги охранной деятель­ности;

- услуги пожарной охраны и обслуживания охранно-пожарной сигнализации;

-  услуги по содержанию служебного транспорта;

-  услуги, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности и раскрытием иной информации, если законодательством Российской  Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие).

Так как перечень расходов оказался закрыт, в него не попало мно­жество услуг, которые может потреблять организация или индивиду­альный предприниматель в своей деятельности, например:

-  бухгалтерские услуги;

-  услуги кадровых агентств по подбору персонала;

-  юридические услуги;

-  консультационные услуги;

-  информационные услуги, в том числе услуги по сопровождению справочно-правовых систем «Консультант +» и «Гарант». Никаких специфических ограничений на порядок принятия данных расходов к уменьшению налогооблагаемой базы в главе 26.2 не содер­жится.

Также у организаций, с контролирующими органами ведутся разногласия  при исчислении единого налога по вопросу строительства хозяйственным способом объектов основных средств.

При исчислении единого налога можно уменьшить полученные доходы на сумму расходов на приобретение основных средств [3, С.70]. Расходами для целей  исчисления единого налога признаются все обоснованные и документально подтвержденные затраты организации. По мнению налогоплательщика, расходы на покупку здания и его строительства можно признать обоснованными и документально подтвержденными. К расходам на приобретение основных средств вполне можно отнести затраты на их приобретение (покупку), сооружение и изготовление. Тем более, речь идет о расходах на приобретение основных средств без уточнений, каким образом они должны быть получены – куплены, сооружены, изготовлены.

Однако налоговые органы и специалисты Минфина РФ в частных ответах на вопросы налогоплательщиков трактуют формулировку» расходы на приобретение основных средств» исключительно как расходы на их покупку. Между тем согласно Толковому словарю «приобретенное» означает « полученное во владение». Здание, будь оно приобретено за плату или построено хозяйственным способом, находится в собственности организации, и она им владеет. Следовательно, по мнению налогоплательщика, нет различий между купленными и построенными основными средствами.

Хотелось бы добиться исчерпывающего ответа  и внесения изменений в законодательные акты по интересующимся вопросам налогоплательщиков.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2).

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу от 01.01.2004).

5. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.00 г. №82-ФЗ. (в редакции от 29.12.2004).

6. Федеральный закон «О рекламе» от 18.07.1995 г. № 108-ФЗ (в редакции от 02.11.2004).

7.    Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ. (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2005).

8. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ваний» от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ. (с изменениями  и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2005).

9.   Закон Российской Федерации «О государственной пошлине» от 09.12.1991 г. №2005-1. (утратил силу с 01.01.2005).

10.   Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об изменении предельных норм компенсации за использование лич­ных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок» от 04.02.2000 г. № 16н.

11.   Постановление Правительства Российской Федерации «Об ус­тановлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» от 08.02.2002 г. №93. (в ред. от 09.02.2004).

12.   Постановление Правительства Российской Федерации «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за ис­пользование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на при­быль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, свя­занным с производством и реализацией» от 08.02.2002 г. № 92.

13.   Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утвер­ждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобиль­ ном транспорте» от 28.11.1997 г. № 78.

14.   Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных акти­вов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30.10.1997 г. № 71а. (в редакции от 21.01.2003).

15.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Министерства Финансов Российской Фе­дерации от 30.03.2001 г. № 26н).

16.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено приказом  Министерства Финансов Рос­сийской Федерации от 16.10.2000 г. № 91н).

17.   Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерально­го государственного статистического наблюдения (утв. Постановле­нием Госкомстата России от 24.11.2000 г. № 116). ( в редакции от 19.09.2002).

18.   Классификация основных средств, включаемых в амортизаци­онные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1) (в редакции от 08.08.2003).

19.   Основы законодательства Российской Федерации о нотариате (утверждены ВС РФ 11.02.1993 г. № 4462-1) ( в редакции от 02.11.2004).

20.   Перечень выплат, на которые не начисляются взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утверждены Постановле­нием Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 г. № 765).

21.   Письмо Министерства по налогам и сборам РФ «О порядке отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по меж­дународным и междугородним телефонным разговорам или разговорам, проводимым с использованием других видов связи» от 22.05.2000 г.№ ВГ-9-02/174.

22.   Письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 13.05.2002 г. № СД-09-27/4254. «О предоставлении льгот по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организаций инвалидов».

23.   Правила начисления, учета и расходования средств на осуществ­ление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 г. № 184) (в редакции от 11.12.2003).

24.   Телеграмма Центрального банка Российской Федерации «О про­центной ставке рефинансирования, установленной с 9 апреля 2002 года» от 08.04.2002 г. № 1133-У.

25.   Бородина В.В. Малые предприятия: Бухгалтерский учет, отчетность, анализ финансового состояния. - М.: Книжный мир, 2001.

26.   Владимирова Т.В. Малые предприятия: Практическое пособие. – М.: Экзамен, 2004.

27.   Волков А.С. Упрощенная система налогообложения. - М.: РИОР, 2003.

28.   Галицкий В.Ю.  Расходы на оплату труда при упрощенной системе налогообложения // Главбух. – 2003. - № 11.- С.47-52.

29.   Ильина Т.А., Чумаков А.А.  Фирма нарушила условия применения «упрощенки», нужно ли переходить на общий режим? // Главбух. – 2004. - №12. – С.52-55.

30.   Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство. Учебник для вузов. - М.: ИНФРА - М, 2004.

31.   Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Система налогообложения малого бизнеса. Комментарий к главе 26.2 НК РФ в 2003 году. – М.: Салют, 2002.

32.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник для вузов. -  М.: Новое Знание,  2002.

33.   Семенова Ю.С. Стоит ли переходить на упрощенную систему налогообложения // Главбух. – 2002. - №20. – С. 36-44.

 

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные  в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

     « ____»_____________ 2005г.

      _________________                                            Долганова Л.Е.

(подпись)