Бухгалтерский учёт и контроль материалов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Бухгалтерский учёт и контроль материалов

Студентка                     Ухина Надежда Петровна               _______________________

Руководитель       Варнакова Галина  Федоровна      _______________________ Рецензент                    Бурыкина Антонина Ивановна       _______________________                   

Допустить к защите ГАК

Зав. Кафедрой

______________________

«____» __________ 2005 г.

Ульяновск 2005 г.

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра ____________________________________

Специальность: Бухгалтерский учёт, анализ и аудит

ЗАДАНИЕ

ПО ДИПЛОМНОЙ РАБОТЕ

Студент Ухина Надежда Петровна

1. Тема: Учет и контроль материалов

2. Срок сдачи студентом работы:

3. Исходные данные по работе  Трудовой Кодекс, Налоговый Кодекс,_____ экономическая литература, годовые отчеты за 201, 2002, 2003 г.г., регистры синтетического, аналитического учета по СПК «Карсунский», учебники, __ монографии, статьи. 

4. Содержание разделов дипломной работы (наименование)

Глава 1. Экономическое содержание материалов и основные задачи их учета.

Глава 2. Анализ наличия,  движения и эффективности использования ______ материалов на примере СПК «Карсунский».____________________________

Глава 3. Современное состояние и пути совершенствования учета материалов на примере СПК «Карсунский» .______________________________________

5. Перечень графического материала  9 таблиц.__________________________

6. Дата выдачи задания     « 15 » января  2005  года

Подпись студента: __________________

Подпись руководителя дипломной работы (проекта): __________________

        СОДЕРЖАНИЕ

Введение	3
Глава 1 Экономическое содержание материалов и основные задачи их учёта	6
1.1 Принципы организации учёта материалов и основные задачи их учета .   .	6
1.2 Методы оценки материальных ценностей     .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .  .	14
Глава 2 Анализ наличия, движения и эффективности использования материалов в СПК "Карсунский" .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .  .   .   .   .   .	20
2.1 Краткая экономическая характеристика условий и результатов производственно-финансовой деятельности СПК "Карсунский" .   .   .   .   .   .	20
2.2 Анализ наличия, движения и эффективности использования материалов в СПК "Карсунский" .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .  .	26
Глава 3 Современное состояние и пути совершенствования учета материалов в СПК "Карсунский" .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .	35
3.1 Организация учётной работы в СПК "Карсунский" .   .   .   .   .   .   .   .   .   .  .	35
3.2 Организация первичного учета материалов в кооперативе .   .   .   .   .   .   .  .	37
3.3Организация складского хозяйства  и  учёт  товарно-материальных  ценностей  на  складах .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .	38
3.4 Организация синтетического и аналитического учета и контроля материалов .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .	43
3.5 Контроль за сохранностью материалов и совершенствование бухгалтерского учёта и их контроля .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .	50
Заключение .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .	57
Список использованных источников .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .	63
Приложения .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .   .	66

Введение

Важным элементом любого производства являются материалы. Экономическая сущность материалов заключается в том, что они полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию, при этом меняют свою вещественную форму.

Главная цель любого сельскохозяйственного предприятия - это поддержание материалов в размере, достаточном для обеспечения производственной и финансовой деятельности.

Недостаток же оборотных активов прерывает цикл производства и приводит предприятие к невозможности оплачивать по своим обязательствам, то есть к банкротству.

В настоящих условиях перед всеми сельскохозяйственными предприятиями проблема обеспечения оборотными активами стоит очень остро.

Одним из важнейших процессов для любой организации является движение материалов. Материалы вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс организации. При крупном товарообороте на обслуживание этого оборота отвлекается значительная часть ресурсов организации. Поэтому эффективность обслуживания потоков товарно-материальных ценностей сильно влияет на общие результаты ее деятельности.

Рациональное управление материальными ресурсами на предприятии позволит уменьшить себестоимость единицы продукции, сократить суммарное время ее изготовления и объем требуемых оборотных средств в виде запасов на складах. Предприятие, эффективно управляющее товаропотоками, получит возможность оптимизировать  структуру складских запасов, снизить издержки, увеличить выручку за счет постоянного наличия в продаже нужного покупателям товара при оптимальных ценах и т.п.

Нет необходимости доказывать, что система учета затрат на предприятии, особенно работающем в условиях рынка, - это сердце всей системы управления предприятием. Именно здесь собирается вся информация о фактических издержках, а значит, создаются основы для подсчета фактической прибыли. Оптимальные уровни материальных ресурсов обеспечивают максимальные уровни прибыли при минимальных инвестициях в запасы, минимальных затратах по их заказу и доставке. И здесь многое зависит от грамотно организованного учета и контроля материалов.

Одним и условий непрерывности производства является постоянное возобновление его материальной основы то есть средств производства. В свою очередь, это предопределяет непрерывность движения самих средств производства, происходящего в виде их кругооборота. Кругооборот фондов предприятий начинается с авансирования стоимости в денежной форме на приобретение сырья, материалов, топлива и других средств производства. Это первая стадия кругооборота. В результате денежные средства принимают форму производственных запасов, выражая переход из сферы обращения в сферу производства.

Вторая стадия кругооборота совершается в процессе производства, где рабочая сила осуществляет производственное потребление средств производства, создавая новый продукт, несущий в себе перенесённую и вновь созданную стоимость. Авансированная стоимость вновь меняет свою форму – из производственной превращается в товарную форму.

Третья стадия кругооборота заключается в реализации произведённой продукции (работ, услуг) и получении денежных средств. На этой стадии производственные запасы вновь переходят из сферы производства в сферу обращения. Прерванное товарное обращение возобновляется, и стоимость из товарной формы переходит в денежную.

Разница между суммой денежных средств, затраченных на изготовление и реализацию продукции и полученных от реализации произведённой продукции, составляет денежное накопление предприятия. Таким образом, материально-производственные запасы, а именно материалы являются неотъемлемой частью кругооборота средств, а, следовательно, в целом производственной деятельности любого предприятия. Этим объясняется актуальность выбранной темы.

Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского учёта и контроля материалов. Объектом изучения выбран СПК "Карсунский" Карсунского района.

Исходя из цели, были поставлены следующие задачи:

-рассмотреть экономическое содержание материалов и задачи бухгалтерского учёта;

-изучить экономическую характеристику СПК "Карсунский" Карсунского района и эффективность использования материалов;

-изучить первичные документы, регистры бухгалтерского учёта материалов;

- наметить пути совершенствования учёта материалов.

Источниками данных служили годовые отчёты предприятия за 2001 – 2003 годы, регистры синтетического и аналитического учёта материалов, а также нормативная документация.

При написании дипломной работы использовались различные методы экономических исследований: метод сравнения, экономической статистики, балансовый метод.

Глава 1  Экономическое содержание материалов и основные задачи их учёта

1.1 Принципы организации учета материалов и основные задачи их учёта

Необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота является постоянное наличие оборотных средств в материальной форме. Так, чтобы осуществлялся процесс производства, предприятие должно иметь в нужных размерах запасы семян, кормов, нефтепродуктов, минеральных удобрений и т. п. При их расходовании возрастают затраты на производство. Результатом процесса производства является создание готовой продукции. В данном случае оборотные средства из формы производственных затрат переходят в форму готовой продукции (материальную форму) [23, С.238].

Таким образом, оборотные средства принимают форму материально-производственных запасов на двух стадиях кругооборота. На первой стадии приобретаются необходимые для производства предметы труда (нефтепродукты, минеральные удобрения, запасные части и т. п.). Часть предметов труда восполняется непосредственно за счёт созданной в предыдущем цикле собственной продукции. На второй стадии кругооборота в результате процесса производства создаётся готовая продукция. Этот кругооборот можно представить в виде формулы:

                                        Д – Т – П – Т ' – Д ' ,                                         (1)

где    Д – денежные средства;

         Т – предметы труда;

         П – процесс производства;

         Т ' – полученная продукция;

         Д ' – денежные средства, полученные от реализации произведённой  продукции.

Если в первом случае оборотные средства выступают в качестве предметов труда, то во втором – они являются продуктом труда. Однако и в том и в другом случае характер оборота у них единый: они совершают полный оборот в течение одного производственного цикла, переходя из одной формы оборотных средств в другую [15, С.417].

Для изготовления продукции любое предприятие использует сырьё, материалы, топливо и другие предметы труда, которые в целом составляют материально-производственные запасы организации. В бухгалтерском учёте в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырьё, материалы и т. п.);

б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др. [25, С. 209].

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведённой продукции. Поэтому материально-производственные запасы относятся к оборотным средствам – их стоимость быстро оборачивается. В себестоимости готовой продукции материальные затраты занимают большой удельный вес [24, С. 232].

В состав материально-производственных запасов включаются материалы, готовая продукция и товары.

Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, их подразделяют на следующие группы:

1)сырьё и основные материалы;

2)вспомогательные материалы;

3)покупные полуфабрикаты;

4)возвратные материалы (отходы);

5)топливо;

6) тара и тарные материалы;

7)запасные части [22, С. 167].

Сырьё и основные материалы – это предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьём называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, молоко, скот и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар и др.) [26, С. 117].

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырьё и основные материалы, для придания продукту определённых потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы, специи в колбасном производстве и др.).

Следует отметить, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты – это сырьё и материалы, прошедшие определённые стадии обработки, но не являющиеся ещё готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняю такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют её материальную основу [26, С. 125].

Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Топливо, тару и тарные материалы, запасные части вообще можно отнести к вспомогательным материалам, но некоторые специалисты выделяют их в отдельные группы.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление). Тара и тарные материалы – это предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции. Сюда относятся мешки, ящики, коробки и другие. Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования [21, С. 234].

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры.

С точки зрения финансов материалы относятся к оборотным средствам. Организация оборотных средств является основополагающей в общем комплексе проблем повышения их эффективности. Организация оборотных средств включает:

- определение состава и структуры оборотных средств;

- установление потребности предприятия в оборотных средствах;

-определение источников формирования оборотных средств;

-распоряжение и маневрирование оборотными средствами;

-ответственность за сохранность и эффективное использование оборотных средств.

Преобладающую часть оборотных производственных средств составляют предметы труда – сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и горючее, тара и тарные материалы. Кроме того, к оборотным производственным фондам относятся и некоторые орудия труда – инструменты, специальные приспособления, инвентарь, запасные части для текущего ремонта. Перечисленные предметы составляют производственные запасы. Основное их назначение обеспечение процесса производства.

К средствам в сфере обращения относится: готовая продукция на складе, товары отгруженные, денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке, дебиторская задолженность, средства в прочих расчётах. Основное назначение их состоит в обеспечении ресурсами процесса обращения. Состав и структура оборотных средств не одинаковы в различных отраслях экономики. Они определяются многими факторами производственного, экономического и организационного порядка. Так в машиностроении, где производственный цикл длительный, высок удельный вес незавершённого производства. На предприятиях лёгкой и пищевой промышленности главное место занимают сырьё и материалы. В тоже время в пищевой промышленности относительно высокие запасы вспомогательных материалов, тары, готовой продукции.

Кроме разделения по составу оборотные средства можно классифицировать по следующим признакам.

По месту и роли в процессе воспроизводства различают оборотные средства в сфере производства и сфере обращения. Рассмотрение состава и структуры оборотных средств позволяет коснутся такой важной проблемы, как рациональное размещение их между сферами производства и обращения.

 По степени планирования оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Отечественная практика предполагает нормирование. Размер ненормируемых оборотных средств определяется в оперативном порядке.

По источникам формирования оборотные средства делятся на собственные, привлечённые, заёмные.

Учет материалов можно осуществлять с использованием счетов 15 и 16. При учёте материалов с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Фактическую себестоимость приобретенных материалов отражают по дебету счета 15. После получения расчетных документов поставщиков (счетов, счетов-фактур и т.д.) на приобретенные материальные ценности составляется запись:

Дт 15 Кт 60 - отражена фактическая себестоимость материальных ценностей на основании расчетных документов поставщика.

Прочие расходы, связанные с покупкой материалов, также отражаются по дебету счета 15:

Дт 15   Кт 60 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дт 15 Кт 60 отражены расходы по оплате информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов;

Дт 15 Кт 60 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов.

Каждый вид упомянутых расходов должен быть четко отнесен к каждой конкретной партии материалов.

Поэтому аналитический учет по счету 15 целесообразно организовать по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС по оприходованным материалам.

Дт 10 Кт 15  оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам [21, С.280].

Разница (отклонение) между учетной ценой материалов и их фактической себестоимостью списывается на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Если учетная цена материала превысила его фактическую себестоимость, то на сумму превышения составляется проводка:

Дт 15 Кт 16 - списано превышение учетной цены материала над фактической себестоимостью (экономия).

Если учетная цена материала оказалась меньше фактической себестоимости, составляется запись:

Дт 16 Кт 15 - списано превышение фактической себестоимости материала над учетной ценой (перерасход).

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материалы, пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Система  налогового  учёта  организуется  налогоплательщиком  самостоятельно,  исходя  из  принципа  последовательности  применения  норм  и  правил  налогового  учёта,  то  есть  применяется  от  одного  налогового  периода  к  другому.  Порядок  ведения  налогового  учёта  устанавливается  в  учётной  политике  организации  для  целей  налогообложения.  Изменение  порядка  учёта  отдельных  хозяйственных  операций  осуществляется  в  случае  изменения  законодательства  или  применяемых  методов.

Налоговый учёт  можно  вести  параллельно  с  бухгалтерским  либо  путём  максимального  сближения  двух  систем  учёта.  Общими  для  обоих  видов  учёта  являются  лишь  первичные  документы. Данные  бухгалтерского  учёта  становятся  вообще  ненужными  для  налогового  учёта,  а  бухгалтерский  учёт  использует  из  налогового  учёта  только  данные  о  начисленном  налоге  на  прибыль. 

 Основной  задачей  налогового учёта  материально-производственных  запасов  является  формирование  наиболее  выгодной  налоговой  базы  при  исчислении  налога  на  прибыль,  а  также  правильное  и  своевременное  начисление  налога  на  добавленную  стоимость. Для  того  чтобы  налогооблагаемая  база  по  налогу  на  прибыль  была  минимальной,  нужно  правильно  выбрать  метод  оценки  материально-производственных  запасов  и  метод  списания  их  в  производство.

Важнейшей предпосылкой сохранности материальных ценностей и одним из принципов рациональной организации их учета является своевременное и правильное оформление первичными документами хозяйственных операций по движению предметов труда.

Все операции по движению материальных ценностей осуществляются материально – ответственными лицами (заведующий складом, кладовщик, экспедитор и др.). Руководитель организации, принимая этих лиц на работу, заключает с ними договор в полной материальной ответственности. Дисциплинарная, материальная и уголовная ответственность материально ответственных лиц определяется действующим законодательством.

Распоряжение главного бухгалтера в частности документального оформления операций по движению материальных ценностей, порядка ведения оперативного учета являются обязательными для материально ответственных лиц.

В зависимости от источников поступления в учете отражаются следующие виды хозяйственных операций с товарно-материальные ценности:

1) приобретение товарно-материальных ценностей у поставщика;

2) приобретение товарно-материальных ценностей подотчетными лицами в порядке закупки мелких партий за наличный расчет;

3) внутреннее перемещение;

4) оприходование товарно-материальных ценностей от ликвидации основных средств;

5) оприходование излишков, выявленных в результате инвентаризации, и др.

Для оформления операций по поступлению материальных ценностей на склады организации используются сопроводительные документы поставщиков и приходные документы предприятия – получателя.

В соответствии с международным учётным стандартом № 2 "Оценка и отражение в учёте товарно-материальных запасов на основе фактических издержек в прошлом", под товарно-материальными запасами понимается реальное (осязаемое) имущество, которое:

- предназначено для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности;

- находится в процессе производства с целью такой продажи (полуфабрикаты, часто именуемые как незавершённое производство);

-должно быть потреблено в ходе производства товаров или услуг, предназначенных для продажи [11, С. 4].

Основными задачами бухгалтерского учёта и контроля материалов являются:

- правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материальных ценностей;

- контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных норм запасов;

- контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;

 -контроль за выполнением планов снабжения материально-производственными запасами;

- рациональная оценка запасов;

- правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материальных ценностей по объектам калькуляции;

- выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;

- своевременное выявление ненужных и излишних материальных ценностей (неликвидов) [12, С. 33; 29, С. 172; 13, С. 18; 14, С. 52].

 Таким образом, материалы являются одной из составляющих частей имущества предприятия и обеспечивают непрерывность производства. Одной из наиболее важных задач бухгалтерского учёта является их правильная оценка.

1.2 Методы оценки материальных ценностей

При использовании материальных ценностей необходимо помнить, что важное значение для роста эффективности производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), снижения её себестоимости и повышения получаемого дохода имеет определение стоимости, по которой они принимаются к учёту, и стоимости, по которой они включаются в затраты.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов [11, С. 17].

В частности, к фактическим затратам на приобретение материальных ценностей относятся:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

-таможенные пошлины;

-затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

-затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материальных ценностей;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальных ценностей.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

Фактическая стоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов [12, С. 34]

Если материальные ценности внесены в счёт вкладов в уставный капитал организации, то их фактическая себестоимость определяется, исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающиеся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из текущей рыночной цены на дату принятия к бухгалтерскому учёту. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных активов.

Оценка материальных ценностей, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта суммы в иностранной валюте по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учёту [10, С. 4.]

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть предприятий по основным видам сырья и материалов. Большинство предприятий ведут текущий учёт материальных ценностей по твёрдым учётным ценам – по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Однако, с появлением компьютеров и электронной маркировки создаются всё большие возможности исчисления фактической себестоимости [26 С. 93].

При определении стоимости материально-производственных запасов, по которой они списываются в производство и включаются в затраты, применяется ряд методов, на выбор которых влияют принятая в данной организации бухгалтерская практика, положения о налогообложении и другие факторы. В частности, Положением по бухгалтерскому учёту "Учёт материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) указано, что при отпуске материально-производственных запасов и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

-по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из способов оценки по группе или виду материальных ценностей должно быть закреплено в учётной политике организации.

По себестоимости каждой единицы должна производиться оценка драгоценных металлов, драгоценных камней и других материалов, которые не могут быть взаимозаменяемы.

Оценка материалов по средней себестоимости означает расчёт этой оценки путём деления общей стоимости вида или группы материалов с учётом их стоимости на начало месяца на их количество, включающее также остаток на начало месяца [27, С. 53].

Оценка материалов методом ФИФО производится на допущении, что материалы расходуются в течение месяца в соответствии с последовательностью их приобретения и заготовления, начиная с остатка, имеющегося на начало месяца. Материалы, оставшиеся неизрасходованными на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости. При способе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем – по цене второй и так далее в порядке очерёдности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц [11, С. 21].

Оценка материалов по методу ЛИФО основана на противоположном варианте: материалы, которые первыми поступают в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени закупок, а материалы, остающиеся на конец месяца неизрасходованными, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости проданной продукции – отражается стоимость поздних по времени закупок. Другими словами, при методе ЛИФО применяют правило, обратное ФИФО: последняя партия на приход – первая в расход, то есть сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей партии и так далее [21, С. 285; 11, С. 22].

Следует отметить, что в условиях инфляции с точки зрения налогообложения более предпочтительным остаётся метод ЛИФО. Используя этот метод, организация получает экономию на налогах на прибыль и на имущество, так как снижается налоговая база за счёт увеличения себестоимости. Однако при этом запасы материалов на конец периода получают заниженную оценку.

Метод ЛИФО даёт предприятию возможность получить максимально возможную сумму прибыли, что превращает его финансовую отчётность в более привлекательную для внешних пользователей.

Однако наиболее близкие результаты к реальной действительности получаются при использовании средней себестоимости материально-производственных запасов [12, С. 32].

В соответствии с международным учётным стандартом № 2 "Оценка и отражение в учёте товарно-материальных запасов на основе фактических издержек в прошлом", помимо вышеперечисленных методов оценки выделяют следующие методы:

-базовый запас;

-детализация издержек;

-метод НИФО (следующая партия на приход – первая в расход);

-последняя покупная цена.

Сущность метода "базового запаса" заключается в учёте всех потреблённых запасов по их текущим ценам в момент потребления. С помощью метода детализации издержек конкретные суммы издержек относят к конкретным установленным предметам запасов (применяется к предметам запасов закупленным или произведённым, а затем отделённых для особых целей). Формулы НИФО и последней покупной цены предусматривают затраты, которые ещё не осуществлены и поэтому не являются оценкой стоимости по фактическим издержкам в прошлом.

Для отечественной практики наибольший интерес из Международного стандарта № 2 представляют выделение составных частей фактической стоимости запасов, особенно накладных расходов, и формулы исчисления издержек [15, С. 422].

В сельском хозяйстве имеются свои особенности в оценке производимой продукции в течение года. Продукцию, поступающую из производства в течение года, приходуют и списывают в расход по плановой себестоимости. Это связано с тем, что фактическая себестоимость произведённой сельскохозяйственной продукции пока не известна. В конце года после составления отчётных калькуляций и определения фактической себестоимости продукции, распределяют разницу между фактической и плановой себестоимостью и на суммы выявленных разниц производят корректировочные записи. При превышении фактической себестоимости над плановой делают дооценку. В случае, если фактическая себестоимость окажется ниже, чем плановая, делают уценку (или сторнированную запись). После корректировочных записей сельскохозяйственная продукция, полученная из производства в отчётном году, будет учтена по фактической себестоимости.

Семена и корма оценивают в таком же порядке, как и всю готовую продукцию. Семена и корма, произведённые в текущем году – по плановой себестоимости с последующей корректировкой в конце года до фактической; семена и корма, перешедшие с прошлого года – по фактической себестоимости соответствующего года; покупные семена и корма оценивают по ценам приобретения с учётом расходов на заготовку и доставку [23, С.235].

Таким образом, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, состав которой определён ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов". Существуют разные методы оценки материальных запасов при списании их в производство, и каждое предприятие самостоятельно выбирает наиболее выгодный метод, что обязательно отражается в его учётной политике. От решения этого вопроса во многом зависит эффективность деятельности всего предприятия. Кроме того, нужно учитывать и влияние методов оценки запасов на величину налогов на прибыль и на имущество.

 

Глава 2 Анализ наличия, движения и эффективности использования материалов в СПК "Карсунский"

2.1 Краткая экономическая характеристика условий и результатов производственно-финансовой деятельности СПК "Карсунский"

СПК "Карсунский" организован в 1996 году. Место регистрации – администрация Карсунского района. Учредителями являются члены-пайщики кооператива. Высший орган управления кооператива – общее собрание членов кооператива.

СПК "Карсунский" расположен в северо-западной части Ульяновской области в 110 километрах от областного центра. Правление кооператива находится в р. п. Карсун. Фермы расположены в сёлах Карсунского района: молочно-товарная ферма в с. Глазовка, молочно-товарная ферма и свиноферма в с. Большие Посёлки, молодняк крупного рогатого скота в с. Комаровка..

Существующие производственные направления деятельности кооператива можно определить как производство зерна, молока и мяса. Также к видам деятельности хозяйства относятся оказание услуг по перевозке грузов населению, посреднические услуги при купле-продаже товаров. Хозяйство имеет несколько магазинов, которые находятся в р. п. Карсуне и в селах Карсунского района. Имеется лицензия № 211126 от 27.06.99г., выданная администрацией Ульяновской области. Вид лицензируемой деятельности – розничная торговля алкогольной продукцией. Предприятие осуществляет свою деятельность на принципах полного хозяйственного расчёта и самоокупаемости. Чтобы иметь более полные сведения о деятельности предприятия, необходимо проанализировать его размеры и размеры производства, так как лучшие результаты достигаются в том случае, если хозяйство имеет оптимальный. Данные для этого анализа представлены в
таблице 1.

Таблица 1 – Размеры сельскохозяйственного производства СПК "Карсунский"

Показатели	2001г.	2002г.	2003г.	2003г. в % к 2001г.
Товарная продукция, тыс. руб.	9154	10488	9836	107,5
Площадь сельхозугодий, га	2608	2608	2608	100,0
в том числе пашни, га	2382	2382	2382	100,0
Среднегодовая численность работников, чел.	198	187	183	92,4
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	21649	16360	15191	70,2
Поголовье КРС на конец года, гол.	476	563	477	100,2
в том числе коровы,	150	160	140	93,3
- свиньи,	657	780	870	132,4
- лошади,	12	11	9	75,0
Поголовье скота в переводе на условные головы	554,1	649,2	614,6	110,9

Анализируя таблицу 1, можно сделать вывод, что предприятие по своим размерам можно отнести к среднему по району. Об этом говорят такие показатели, как площадь сельскохозяйственных угодий 2608 га, в том числе пашни 2382 га, среднегодовая численность работников 183 чел. Показатели, характеризующие размер производства, в 2003 году увеличились по сравнению с 2001 годом: стоимость товарной продукции возросла на 7,45% и составила 9836 тыс. руб. Сократилась среднегодовая стоимость основных средств на 29,8% в основном за счёт их выбытия.

Специализация предприятия накладывает свой отпечаток на наличие трудовых ресурсов, так как каждая отрасль имеет различную степень трудоёмкости. Важным условием успешного ведения хозяйства является обеспеченность трудовыми ресурсами. Отличительной чертой рабочей силы является то, что она носитель производственных отношений и ей присуще общественное и социально-экономическое содержание. Поэтому очень важно иметь рациональный размер и структуру рабочей силы на предприятии.

Судя по таблице 1 численность работников СПК "Карсунский" в 2003 г. сократилась на 15 человек по сравнению с 2001г. Это произошло вследствие уменьшения численности работников сельскохозяйственного производства на 2,7% , в частности – постоянных работников на 4 человека. Численность служащих – руководителей и специалистов – за 3 года не изменилась и составляет 28 человек. Сократилась численность работников торговли и общепита на 30%. Совсем не осталось работников на строительстве хозспособом в связи с тем, что в 2003г. никакого строительства не осуществлялось. В целом предприятие обеспечено рабочей силой.

Важнейшим элементом деятельности предприятия являются основные фонды. Они играют первостепенную роль в экономике предприятий и в целом страны. Улучшение использования машин и оборудования – решающий фактор повышения фондоотдачи. Основные фонды занимают, как правило, наибольший удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. Данные для их анализа представлены в таблице 2.

Анализируя состояние и движение основных средств в хозяйстве, следует отметить, что стоимость основных фондов в целом увеличилась в 2003г. по сравнению с 2001г. При этом выбытие возросло почти в 7 раз, а поступление их сократилось на 42,85%. Износ соответственно также увеличился. Судя по рассчитанным коэффициентам обновления основных средств не происходит; техника очень изношена. Так, на конец 2003г. 50,8 % основных фондов изношены, и 49,2% годны для дальнейшего использования. Об этом говорят коэффициенты износа и годности основных фондов.

Таким образом, можно сказать, что состояние основных средств удовлетворительное. Эффективность использования основных фондов в отраслях хозяйства влияет на результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Таблица 2 – Показатели состояния и движения основных средств в
СПК "Карсунский"

Показатели	2001г.	2002г.	2003г.	Отклонение в %
Стоимость основных фондов, тыс. руб.  - на начало года	16775	26524	29157	173,8
- на конец года	26524	29157	28971	109,2
Выбытие фондов, тыс. руб.	897	629	6270	690
Поступление, тыс. руб.	10646	3259	6084	57,2
Износ фондов, тыс. руб. - на начало года	6463	10792	12797	198,0
- на конец года	10792	12797	13780	127,7
				Абсолютное изменение (+,-)
Коэффициенты изменения фондов: - роста	1,5812	1,0993	0,9936	-0,5876
- обновления	0,4014	0,1118	0,2100	-0,1914
- выбытия	0,0535	0,0237	0,2150	0,1615
- износа на начало года	0,4058	0,4241	0,4722	0,0664
- износа на конец года	0,4241	0,4722	0,5080	0,0839
- годности на начало года	0,5942	0,5759	0,5278	-0,0664
- годности на конец года	0,5278	0,4920	-0,0839

Таблица 3 – Финансовое состояние СПК "Карсунский"

Показатели	2001г.	2002г.	2003г.	2003г. в % к 2001г.
1. Финансовый результат, тыс.руб	1270	867	309	24,3
2. Собственные источники оборотных средств, тыс. руб.	3136	1698	2485	79,3
3. Задолженность по краткосрочным ссудам, тыс. руб.	-	500	-	-
4. Денежные средства, тыс.руб.	8	3	1	12,5
5. Кредиторская задолженность, тыс. руб.	5307	7370	8541	160,9
6. Дебиторская задолженность, тыс. руб.	1134	733	1168	103,0
				Отклонение
7. Рентабельность, %	16,11	9,01	3,02	-13,09
8. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,0019	0,0004	0,0001	-0,0018
9. Коэффициент критической оценки	0,1387	0,0935	0,1369	-0,0018
10. Коэффициент текущей ликвидности	1,5909	1,2982	1,2909	-0,3000
11. Коэффициент автономии	0,7805	0,6965	0,6742	0,1063
12. Коэффициент финансовой зависимости	-	0,0193	-	-

Из таблицы видно, что финансовым результатом деятельности кооператива в течение последних трёх лет является прибыль, но она заметно уменьшилась – на 75,7% в 2003г. по сравнению с 2001г. В связи с уменьшением прибыли рентабельность производственной деятельности предприятия также сократилась а 13,0% и составила в 2003г. 3,0%. Собственные источники формирования оборотных средств также уменьшились на 20,7% и составили 2485 тыс. руб. Но, следует отметить, что это больше, чем в 2002г. на 787 тыс. руб. В 2003г. задолженность по краткосрочным ссудам , которая имелась в 2002г., была погашена.

Негативным фактором является рост кредиторской задолженности на 60,9%. В 2003г. она возросла до 8541 тыс. руб., в то время как в 2001г. была 5307 тыс. руб. Это произошло вследствие увеличения задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами. При этом дебиторская задолженность возросла незначительно – всего на 3%.

Финансовое состояние СПК "Карсунский" можно оценить по ряду коэффициентов. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2003г. составил 0,0001, что меньше, чем в 2001г. на 0,0018 и гораздо меньше нормативного значения. Это означает, что кооператив не сможет погасить свои краткосрочные обязательства за счёт денежных средств и финансовых вложений. Коэффициент критической оценки также ниже рекомендуемого значения и говорит о том, что даже получив дебиторскую задолженность кооператив не сможет покрыть свои краткосрочные обязательства. Коэффициент текущей ликвидности снизился на 0,3 и составил 1,2909 в 2003г., но, как и в 2001г. ниже нормативного значения. Это означает, что погасив краткосрочные обязательства за счёт реализации оборотных активов, часть их всё-таки останется для продолжения деятельности хозяйства. Все эти коэффициенты указывают на то, что СПК "Карсунский" является неплатёжеспособным. Но при этом коэффициенты автономии и финансовой зависимости говорят о том, что хозяйство является финансово независимым.

Таким образом, состояние СПК "Карсунский" можно оценить как среднее.

2.2 Анализ наличия, движения и эффективности использования материалов в СПК "Карсунский"

Необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота является постоянное наличие оборотных средств в материальной форме. Для осуществления процесса производства хозяйство должно иметь в нужных размерах запасы семян, кормов, нефтепродуктов и других запасов. В зависимости от функциональной роли в процессе производства оборотные средства делятся на оборотные производственные фонды и фонды обращения. К оборотным средствам сферы производства относятся:

-сырьё;

-основные материалы;

-покупные полуфабрикаты;

-топливо;

-вспомогательные материалы;

-незавершённое производство;

-расходы будущих периодов.

К фондам обращения относятся:

-готовая продукция на складах предприятия;

-отгруженная, но ещё не оплаченная продукция;

-товары для продажи;

 -денежные средства в кассе, на расчётном счёте, ценные бумаги, прочие денежные средства, расчёты с другими предприятиями и организациями (дебиторская задолженность).

Структура активов СПК "Карсунский" представлена в таблице 4.

Анализируя структуру активов кооператива, следует отметить, что в целом их стоимость увеличилась на 2042 тыс. руб. и составила в 2003г. 26217 тыс. руб. Это произошло за счёт увеличения размера оборотных активов на 2583 тыс. руб. При этом стоимость внеоборотных активов сократилась на 541 тыс. руб.

 

Таблица 4 – Структура активов СПК "Карсунский" на конец года

Средства предприятия	2001г.		2002г.		2003г.		Прирост
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	доля, %
Внеоборотные активы	15732	65,08	16360	63,10	15191	57,94	-541	-7,14
Оборотные активы	8443	34,92	9568	36,90	11026	42,06	2583	7,14
В том числе:
в сфере производства	7153	29,59	8680	33,48	9706	37,03	2553	7,44
в сфере обращения	1290	5,33	888	3,42	1320	5,03	30	-0,30
Итого	24175	100	25928	100	26217	100	2042	-

В структуре активов СПК "Карсунский" наибольший удельный вес в течение трёх лет занимают внеоборотные активы, хотя их доля сократилась на 7,14% в 2003г. по сравнению с 2001г. и составила 57,94% от общей стоимости активов. Доля оборотных средств соответственно увеличилась на 7,14% и составила в 2003г. 42,06%. Это произошло за счёт роста активов в сфере производства на 7,44%, хотя при этом активы в сфере обращения сократилась на 0,3%.

В целом стабильная структура активов свидетельствует о хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции.

Деление оборотных средств на собственные и заёмные указывает на источники происхождения и формы предоставления предприятию оборотных средств в постоянное или временное пользование. Собственные оборотные средства формируются за счёт собственного капитала (уставный капитал, резервный капитал и др.). Обычно величина собственных источников формирования оборотных средств определяется как разница между итогом раздела 3 пассива баланса и итогом раздела 1 актива баланса, то есть собственные средства за минусом внеоборотных активов. Для нормальной обеспеченности хозяйственной деятельности оборотными средствами их величина устанавливается в пределах 1/3 величины собственного капитала. Заёмные оборотные средства формируются в форме банковских кредитов и займов. Привлечённые средства формируются за счёт кредиторской задолженности. Структура источников формирования оборотных активов представлена в таблице 5.

Таблица 5 – Источники формирования оборотных активов СПК "Карсунский"

Источники	2001г.		2002г.		2003г.		2003г. в % к 2001г.
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Собственные	3136	37,14	1698	17,75	24,85	22,54	79,24
Заёмные	-	-	500	5,22	-	-	-
Привлечённые	5307	62,86	7370	77,03	85,41	77,46	160,94
В том числе: - кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками	821	9,72	864	9,03	785	7,12	95,62
- задолженность по оплате труда	244	2,89	179	1,87	143	1,30	58,61
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами	3851	45,62	5625	58,79	6312	57,25	163,91
- задолженность перед бюджетом	391	4,63	702	7,34	1301	11,79	332,74
Итого	8443	100	9568	100	11026	100	130,59

Из таблицы 5 видно, что главным источником формирования оборотных средств в СПК "Карсунский" являются привлечённые средства, которые занимают наибольший удельный вес в структуре источников 77,46% в 2003г. Их количество в течение трёх лет увеличилось на 60,94% . Среди привлечённых средств наибольшее место занимает задолженность перед государственными внебюджетными фондами: 57,25% или 6312 тыс. руб. в 2003г. Это связано с тем, что предприятие не платит единый социальный налог. Велика и задолженность перед бюджетом 1301 тыс. руб. в 2003г., что больше, чем в 2001г. в 3,3 раза. Заёмные средства практически не участвуют в формировании оборотных активов. Лишь в 2002г. они составили 5,22% от общего количества источников. Негативной тенденцией является сокращение собственных источников на 20,76% . В 2003г. они составили 2485 тыс. руб. или 22,54% от общей суммы формирования оборотных средств. Размещение средств имеет большое значение в финансовой деятельности и повышении её эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, а, следовательно, и финансовая устойчивость предприятия.

Если созданные производственные мощности используются недостаточно полно из-за отсутствия материальных ресурсов, то это отрицательно сказывается на финансовых результатах предприятия и на его финансовом положении. То же происходит, если созданы излишние производственные запасы, которые не могут быстро перерабатываться на имеющихся производственных мощностях. В итоге замораживается капитал, замедляется его оборачиваемость и, как следствие, ухудшается финансовое состояние. Даже при хороших финансовых результатах, высоком уровне рентабельности предприятие может испытывать финансовые трудности, если оно нерационально использовало свои финансовые ресурсы, вложив их в сверхнормативные производственные запасы или допустив большую дебиторскую задолженность.

Состав и структура оборотных активов представлена в таблице 6.

Судя по таблице 6, наибольший удельный вес в структуре оборотных активов занимают запасы: 84,72% в 2001г., 90,72% в 2002г., 88,03% в 2003г. Среди запасов большое место занимают сырьё и материалы – 36,06% в 2003г.; затраты в незавершённом производстве – 28,63% и животные на выращивании и откорме – 20,84%. Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям за 3 года увеличился на 2,03% и составил в 2003г. 151тыс. руб. или 1,37% от общей стоимости оборотных активов. Дебиторская задолженность в 2002г. снизилась с 1134 тыс. руб. до 733 тыс. руб., а в 2003г. снова возросла до 1168 тыс. руб. Денежные средства занимают наименьший удельный вес в структуре оборотных активов и в 2003г. составляли лишь 1 тыс. руб. Этот факт свидетельствует о снижении качества расчётной работы.

Таблица 6 – Состав и структура оборотных активов СПК "Карсунский"

Показатели	2001г.		2002г.		2003г.		2003г. в % к 2001г.
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб	% к итогу	тыс. руб	% к итогу
Запасы	7153	84,72	8680	90,72	9706	88,03	135,69
в том числе: - сырьё и материалы	2065	24,46	3443	35,98	3974	36,04	192,45
- животные на выращивании и откорме	2439	28,89	2776	29,01	2298	20,84	94,22
- затраты в незавершённом производстве	2086	24,71	2209	23,09	3157	28,63	151,34
- готовая продукция	563	6,66	252	2,64	277	2,52	49,20
НДС по приобретённым ценностям	148	1,76	152	1,59	151	1,37	102,03
Дебиторская задолженность	1134	13,43	733	7,66	1168	10,59	103,00
Денежные средства	8	0,09	3	0,03	1	0,01	12,50
Итого оборотных средств	8443	100	9568	100	11026	100	130,59

Деловая активность предприятия в финансовом и бухгалтерском аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Оборотные средства предприятия – это оборотные производственные фонды и фонды обращения. Оборотные средства в процессе кругооборота последовательно принимают различные функциональные формы – материальную, производственную и товарную. Сменой товарной формы на денежную завершается производственный цикл, возвращаясь к исходной точке. Чем быстрее происходит кругооборот оборотных средств, тем больше продукции получит и реализует предприятие при одной и той же сумме капитала.

Задержка движения средств на любой стадии оборачиваемости капитала требует дополнительного вложения средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия (таблица 7).

Таблица 7 – Расчёт оборачиваемости оборотных активов

Показатели	2001г.	2002г.	2003г.	Изменение (+, -)
1. Выручка, тыс. руб.	9154	10488	9836	+682
2. Количество дней анализируемого периода	360	360	360	-
3. Однодневная выручка, тыс. руб.	25,43	29,13	27,32	+1,89
4. Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.	7491	9006	10297	+2806
5. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (количество оборотов)	1,22	0,96	-0,26
6. Продолжительность одного оборота, дней	295	310	375	+80
7. Коэффициент загрузки средств в обороте	0,82	0,86	1,05	+0,23
8. Сумма высвободившихся (-), (привлечённых (+)) средств, тыс.руб.	-	+436,95	+1775,8	-

Оборачиваемость оборотных активов определяется периодом воспроизводственного цикла, в течение которого денежные средства, авансированные на приобретение производственных запасов и оплату иных материальных услуг, совершают полный оборот и возвращаются на расчётный счёт или в кассу предприятия (таблица 7).

Продолжительность оборота определяется в днях; она может также рассчитываться в форме числа оборотов за определённый период времени. Для сельскохозяйственных предприятий, учитывая специфику их деятельности, периодом времени целесообразно брать 360.

Анализируя оборачиваемость оборотных активов СПК "Карсунский", следует отметить, что оборачиваемость их сократилась, о чём говорит коэффициент оборачиваемости: 1,22 в 2001г., 1,16 в 2002г., 0,96 в 2003г. Он показывает, что в течение 2003г. не завершился даже один производственный цикл. Соответственно, продолжительность оборота замедлилась и составила в 2003г. 375 дней, что больше, чем в 2001г. на 80 дней. Это обуславливается небольшим увеличением выручки и значительным увеличением среднегодовой стоимости оборотных средств. Коэффициент загрузки увеличился на 0,23 и в 2003г. составил 1,05. Это означает, что на 1 руб. выручки приходится 1,05 руб. оборотных средств. Этот показатель растёт, а значит, эффективность использования оборотных средств снижается. В связи с замедлением оборачиваемости оборотных активов в хозяйстве требуется их дополнительное привлечение: 436,95 тыс. руб. в 2002г. и 1775,8 тыс. руб. в 2003г.

Одним из наиболее существенных моментов в деятельности предприятия является постоянное наличие необходимого количества материалов, которые впоследствии относятся на затраты основного производства, а следовательно, переносят свою стоимость на стоимость выпускаемой продукции. Размер и структура материальных затрат в составе затрат основного производства СПК "Карсунский" представлены в приложении А. Из таблицы (приложение А) следует  что материальные затраты занимают наибольший удельный вес в затратах основного производства: 54,82% в 2001г., 55,82% в 2002г., 59,48% в 2003г. Их стоимость увеличилась на 20,33% и составила в 2003г. 7547 тыс. руб. В структуре материальных затрат преобладают нефтепродукты 21,75% или 2760 тыс. руб. в 2003г. Также большое место занимают корма 18,78% или 2383 тыс. руб. в 2003году. Следует отметить, что стоимость затраченных на основное производство семян и посадочного материала увеличилась в 2,75 раза, а минеральных удобрений – в 2,18 раза. При этом заметно сократились затраты запасных частей и ремонтных материалов на 36,63%. Резко сократились затраты на оплату услуг и работ, выполненных сторонними организациями – 47 тыс. руб. в 2003г., в то время как в 2001г. они составляли 466 тыс. руб.

Расчёт эффективности использования оборотных активов в СПК "Карсунский" представлен в таблице 8.

Эффективность использования оборотных средств, как говорилось выше, зависит от скорости их оборота. Чем быстрее происходит движение оборотных средств из сферы производства в сферу обращения и опять в сферу производства, тем скорее они вступят в новый кругооборот.

Таблица 8 – Расчёт эффективности использования оборотных активов в
СПК "Карсунский"

Показатели	2001г.	2002г.	2003г.	2003г. в % к 2001г.
1. Выручка, тыс. руб.	9154	10488	9836	115,13
2. Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.	7491	9006	10297	137,46
3. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (количество оборотов)	1,22	1,16	0,96	78,69
4. Продолжительность одного оборота, дней	295	310	375	127,19
5. Валовая продукция по текущим ценам, тыс. руб.	12712	13315	12765	100,42
6. Прибыль от реализации, тыс. руб.	1270	867	309	24,33
7. Валовый доход, тыс. руб.	3898	4510	4555	116,85
8. Получено на 1 руб. оборотных средств: - валовой продукции, руб.	1,70	1,48	1,24	72,94
- прибыли, руб.	0,17	0,10	0,03	17,65
- валового дохода, руб.	0,52	0,50	0,44	84,62

Данные таблицы 8 свидетельствуют о снижении эффективности использования оборотных активов. Об этом говорит снижение оборачиваемости на 80 дней, то есть замедление оборота. На 1 руб. оборотных средств в 2003г. получено 1,24 руб. валовой продукции, 3 коп. прибыли и 44 коп. валового дохода.

Все эти показатели снизились по сравнению с 2001г. на 27,06%, 82,35% и 15,38% соответственно. Это произошло в основном за счёт увеличения среднегодовой стоимости оборотных средств. При этом прибыль сократилась на 75,67%, а валовая продукция и валовый доход увеличились незначительно.

Таким образом, подводя итог анализу наличия, движения и эффективности использования материально-производственных запасов СПК "Карсунский", можно сделать вывод, что оборотные активы составляют 42,06% в структуре активов предприятия. Они формируются в основном за счёт привлечённых средств. В свою очередь в структуре оборотных активов наибольший удельный вес занимают запасы: сырьё и материалы, готовая продукция, затраты в незавершённом производстве и т. п. Следует отметить, что оборотные активы предприятия используются достаточно эффективно, хотя в течение последних трёх лет наблюдается тенденция к снижению эффективности их использования, о чём свидетельствуют рассчитанные показатели оборачиваемости.

Глава 3  Современное состояние и пути совершенствования учета материалов в СПК "Карсунский"

3.1 Организация учётной работы в СПК "Карсунский"

Общие принципы построения бухгалтерского учёта определяются законодательством Российской Федерации по бухгалтерскому учёту. Нормативными документами установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения учёта. Регулирование бухгалтерского учёта в масштабах страны заключается в разработке и утверждении обязательных инструктивных материалов для всех организаций на территории России.

Организация бухгалтерского учёта – это система условий и элементов построения процесса учёта в целях формирования достоверной информации о хозяйственной деятельности предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учёта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель.

Организационная структура учётного процесса в СПК "Карсунский" строится на принципах полной централизации, то есть весь учётный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером. В подразделениях хозяйства, в бригадах, на фермах ведётся лишь первичный учёт. Заполненные первичные документы поступают в центральную бухгалтерию, где их проверяют, обрабатывают, сверяют и все записи вносят в учётные регистры.

Распределение служебных обязанностей в бухгалтерии СПК "Карсунский" строится по отраслевому принципу: имеются бухгалтера по растениеводству, животноводству, промышленным и вспомогательным производствам, по оплате труда, которые ведут учёт по соответствующей отрасли и несут ответственность за состояние учёта в данной отрасли и по хозяйству в целом.

Самые ответственные и сложные работы в хозяйстве выполняет главный бухгалтер. В конце года на основании производственных отчётов он исчисляет фактическую себестоимость каждого вида произведённой продукции, отвечает за состояние учёта фондов и резервов, финансовых результатов хозяйства; отвечает за правильность составления и своевременность предоставления годовой и квартальной отчётности

Для оформления всех происходящих операций в СПК "Карсунский" применяют унифицированные формы документов первичного учёта. Первичный учёт формируется в месте совершения хозяйственных операций. Небольшое количество первичных документов (по учёту денежных средств, фондов, расчётных операций) составляется непосредственно в бухгалтерии хозяйства.

Ответственность за достоверность данных в первичных документах несут должностные лица, составляющие документ.

Одной из необходимых предпосылок правильного построения бухгалтерского учёта является надлежащая организация документооборота. Он представляет собой движение документов в учётном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Документооборот составляют в виде графика, где указываются наименование и номер каждой формы документа его назначение, сроки, в каком количестве и кем составляется, кто подписывает документ, когда и куда он предоставляется, кто его принимает, проверяет, обрабатывает, куда и на основании чего делаются записи. График документооборота составляется главным бухгалтером, утверждается руководителем и является обязательным для исполнения. Контроль за соблюдением графика осуществляет главный бухгалтер.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем кооператива документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств.

         Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

         Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах он письменно сообщает директору кооператива. При поучении от директор кооператива письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету, главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершаемых операций несет директор СПК.

         Также с главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц.

В СПК "Карсунский" учёт строится в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта, предоставляющим систематизированный их перечень и обеспечивающий такую организацию бухгалтерского учёта, которая позволяет получить необходимую учётную информацию для оперативного руководства и управления производством.

СПК "Карсунский" строит бухгалтерский учёт на основе журнально-ордерной формы учёта. При такой форме учёта по данным первичных или накопительных документов составляются журналы-ордера, кредитовые обороты которых записываются в и Главную книгу. Аналитический учёт ведётся в книгах, записи в которых делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца оставляют оборотные ведомости, которые сверяют между собой.

3.2 Организация первичного учета материалов в кооперативе

Большую часть материалов (топливо, запасные части, минеральные удобрения) СПК "Карсунский" приобретает со стороны. Основным первичным документом от поставщиков является счёт-фактура. К документу прикладываются товарно-транспортная накладная и квитанция.

Все поступающие документы регистрируются в специальном журнале.

Для получения товарно-материальных ценностей со склада поставщика представителю кооператива выписывают доверенность В ней указывается, от кого и по каким документам (счёту) следует получить материальные ценности, срок действия доверенности. Бухгалтерия ведёт строгий учёт выданных доверенностей в специальном журнале. При поступлении грузов материальные ценности принимают по товарно-транспортной накладной. Поступающие в СПК "Карсунский" нефтепродукты принимают на основании товарно-транспортной накладной и паспорта качества нефтепродуктов.

Таким образом, отпуск товарно-материальных ценностей оформляют накладными и ведомостями. Разовый отпуск материалов для внутреннего потребления производится на основании накладных (приложение Б). Отпуск на сторону оформляется товарно-транспортными накладными в зависимости от вида ценностей.

Отпуск нефтепродуктов оформляют ведомостями на выдачу горюче-смазочных материалов (приложение В). Ведомость выписывается в пределах календарного месяца на каждого водителя. Она является накопительным документом.

При отпуске минеральных удобрений оформляют акт об использовании удобрений на бланке произвольной формы (приложение Г).

При списании пришедшего в негодность инвентаря составляют акт на списание пришедших в негодность инструментов, спецодежды и инвентаря (приложение Д).

Таким образом, в СПК "Карсунский" первичный учёт материалов ведётся в соответствии с положением по бухгалтерскому учёту "Учёт материально-производственных запасов" и методическими указаниями по их учёту, но следует отметить, что с 2004г. должны применяться новые формы первичных документов.

3.3 Организация складского хозяйства и учёт товарно-материальных ценностей на складах

В целях обеспечения сохранности продукции и прочих товарно-материальных ценностей на сельскохозяйственных предприятиях организуется складское хозяйство. Сельскохозяйственные предприятия располагают центральными складами, а также складами и кладовыми, находящимися в отделениях, на фермах, в бригадах. В зависимости от видов ценностей, для хранения которых предназначены склады, последние подразделяются на специализированные и общие.

В СПК "Карсунский" складской учёт материальных ценностей организован в соответствии с требованиями Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов (утверждённых приказом Минфина России от 28. 12. 2001г. №119Н).

В хозяйстве есть пять складов: на двух хранятся строительные материалы, на двух – зерно и на одном – запасные части.

По зерну склады разбиты на части: семенное зерно, корма и зерно по сортам. Для хранения запчастей склад оборудован стеллажами, на которых размещаются запасные части. Минеральные удобрения хранятся на специальных складах, удалённых от жилых домов.

Все складские помещения в СПК "Карсунский" оборудованы противопожарными средствами и имеют хорошо налаженное весовое хозяйство, а также необходимый инвентарь. Вся работа по подготовке мест хранения материально-производственных запасов осуществляется при непосредственном участии главного бухгалтера. Он отвечает за обеспечение складов необходимыми весоизмерительными, противопожарными и охранными средствами. Главный бухгалтер зачисляет отдельных работников на должности материально ответственных лиц и проводит их инструктаж. Техническое состояние складских помещений соответствует установленным требованиям: наличие исправной крыши, стен, пола, окон, запоров на дверях и воротах, наличие стеллажей, полок.

Не все материальные ценности могут размещаться на складах. Поэтому сено, солому и другие грубые корма укладывают в скирды и стога в полевых условиях. Силос, корнеплоды хранят в буртах, траншеях, ямах.

Во всех случаях материальные ценности, где бы они ни хранились, передают под ответственность кладовщикам, заведующим токами и другим специально выделенным материально ответственным лицам. Этих лиц назначает руководитель кооператива из добросовестных работников, заслуживающих полного доверия. С каждым из них в установленном порядке заключают письменный договор о материальной ответственности. Материально-ответственные специально проинструктированы по поводу своих обязанностей и ответственности. Инструктаж проводит главный бухгалтер.

Материально ответственное лицо отвечает за сохранность вверенных им материальных ценностей. Со своей стороны руководитель кооператива создаёт им необходимые условия для работы, в том числе организовывает охрану складов в нерабочее время и ночные часы.

На всех складах и других местах хранения учёт движения материальных ценностей ведут в книгах складского учёта материалов (приложение Ж), которые выдают материально ответственным лицам под расписку. Каждая страница книги открывается на отдельный вид продукции и материалов. В книге учёт ведут только в натуральных измерителях. Здесь указывается начальный остаток, приход, расход и остаток на конец месяца.

Записи в книге складского учёта ведутся только на основании документов. Без правильно оформленных документов на оприходование или выдачу продукции кладовщик не имеет права принимать или отпускать продукцию. Кладовщик имеет у себя образцы подписей тех лиц, которые уполномочены распоряжаться материальными ценностями.

Продукция, поступающая на склад из бригад, приходуется на основании накладных (приложение К). Если материальные ценности поступают от других организаций, то их приходуют на основании счетов-фактур.

Материалы со склада отпускаются на следующие цели:

-для производства;

-на управленческие нужды;

-для реализации на сторону;

-для списания.

В производство и на управленческие нужды материальные ценности отпускаются на основании накладных, корма на основании ведомости учёта расхода кормов, семена и посадочный материал – на основании акта (приложения Л,М,Н).

Реализуются материалы и готовая продукция по товарно-транспортным накладным и счетам-фактурам (приложение П).

Кроме того, материалы могут передаваться с одного склада организации на другой. В СПК "Карсунский" такое движение товарно-материальных ценностей оформляется накладными (приложение Н). В соответствии со статьёй 9 Федерального Закона "О бухгалтерском учёте" от 21. 11.1996г. (в редакции от 23. 07.1998г.) организация может самостоятельно разрабатывать формы первичных документов, используя реквизиты стандартного документа.

В конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в книге складского учёта материально ответственные лица составляют отчёты о движении материальных ценностей. За неимением бланков типовой формы эти отчёты в СПК "Карсунский" составляют на бланках произвольной формы (приложение Р). К отчёту прилагают все первичные документы за месяц. Материально ответственные лица составляют отчёты о движении материальных ценностей в натуральных измерителях. Отчёты составляются в двух экземплярах, из которых один остаётся в бухгалтерии, а второй с подписью бухгалтера возвращается кладовщику после сверки его данных с документами. Стоимостную оценку материальных ценностей осуществляют в бухгалтерии. В СПК "Карсунский" материально-производственные запасы списываются в производство по средней себестоимости.

На каждую группу материальных ценностей, учитываемых на отдельных синтетических счетах и субсчетах, составляют отдельный материальный отчёт. В нём указывается остаток ценностей на начало месяца, затем заполняют приходную и расходную части и выводят сальдо на конец месяца по каждому виду ценностей и в целом по отчёту.

Приход и расход ценностей группируют по источникам их поступления и по направлениям расходования по корреспондирующим счетам. Этот порядок составления отчётов значительно облегчает их проверку и дальнейшее использование в учётной работе. Квалифицированное составление отчётов о движении материальных ценностей имеет важное значение для применения сальдового метода учёта товарно-материальных ценностей.

По движению нефтепродуктов в СПК "Карсунский" составляют отчёт о движении горючего и смазочных материалов, к которому также прикладываются первичные документы. Этот отчёт ведётся на приспособленном бланке справки о расходе ГСМ (приложение С).

Следует отметить, что в СПК "Карсунский" организации складского хозяйства уделяется должное внимание. К началу весеннего сева проверяют наличие и состояние хранения семян и посадочного материала, состояние складских помещений, наличие тары и тарного материала, минеральных удобрений и ядохимикатов и т. д. Перед началом уборки сельскохозяйственных культур проверяют готовность к приёмке и хранению продукции зернохранилищ, токов, наличие в необходимом количестве и исправном состоянии весов, измерительных приборов и мерной тары, мешков, ящиков, бочек и другой тары и упаковочного материала. Особые контрольные функции в этом отношении возложены на главного бухгалтера хозяйства.

В СПК "Карсунский" один раз в год перед общим собранием членов кооператива проводят инвентаризацию складов с непосредственным участием представителей бухгалтерии. Комиссия, выбранная на прошлом общем собрании, сверяет фактическое наличие материальных ценностей на складах с данными документального учёта. Выявленные в результате инвентаризации излишки относят на доходы организации, а недостачи списывают, в зависимости от причины возникновения, либо относят на материально ответственное лицо. Если причина не установлена, то недостачи списывают на убытки организации. По результатам инвентаризации составляется акт (приложение Т).

Таким образом, в обеспечении сохранности и рационального использования товарно-материальных ценностей важное значение имеет правильная организация складского хозяйства, в понятие которого входит наличие необходимых помещений для их хранения с набором соответствующих измерительных, учётных, противопожарных и охранных средств. Не менее важным является правильный учёт материальных ценностей на складах.

3.4 Организация синтетического и аналитического учёта и контроля материалов

В СПК "Карсунский" по счёту 10 "Материалы" ведётся учёт по следующим субсчетам:

10.1 "Сырьё и материалы";

10.2 "Удобрения, средства защиты растений и животных";

10.3 "Покупные полуфабрикаты, конструкции, детали, товары";

10.4 "Топливо";

10.5 "Тара и тарные материалы";

10.6 "Запасные части";

10.7 "Корма";

10.8 "Семена и посадочный материал";

10.9 "Материалы и сырьё, переданные в переработку на сторону";

10.10 "Строительные материалы";

10.11 "Инвентарь";

10.12 "Прочие материалы".

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли-продажи, договорам поставки и другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

б) путём изготовления материалов силами организации;

в) внесения в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации;

г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Это отмечено в Методических указаниях по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов (от 28. 12. 01г. №119Н).

Корреспонденция по счёту 10 "Материалы" на примере субсчёта 7 "Корма" по СПК "Карсунский" представлена в таблице 9.

СПК "Карсунский" не всегда покупает материально-производственные запасы. Часть их поступает по обмену.

Один из ключевых вопросов в учёте материально-производственных запасов – это их оценка. В СПК "Карсунский" материально-производственные запасы принимают к учёту по фактической себестоимости.

Таблица 9 – Корреспонденция по счёту 10 "Материалы" субсчёту 7 "Корма"

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	дебет	кредит
1. Оприходовано молоко в составе готовой продукции по плановой себестоимости	43.2	20.2	65353
2. Учтена в составе кормов стоимость молока, переданного для выпойки телят	10.7	43.2	15516
3. Списано израсходованное телятам молоко по плановой себестоимости	20.2	10.7	15516
4. Отражена в конце года разница между плановой и фактической себестоимостью (после того, как скорректировали себестоимость кормов на счёте 10)	20.2	10.7	3298
5. Оприходованы корма от поставщиков	10.7	60	835970
6. Отражён НДС по приобретённым кормам	19	60	75997
7. Оплачены корма	60	51	911967
8. Возмещён из бюджета НДС	68	19	75997
9. Отражены расходы по доставке кормов до склада	10.7	23	1000

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов" (от 09. 06. 01г. №44Н) фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов".

В частности, в состав фактических затрат включают:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Согласно пункту 10 ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов", стоимость запасов, полученных по обмену, определяется как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче. Последняя в свою очередь устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. В Методических указаниях по учёту материально-производственных запасов уточняется, что транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов.

Согласно статье 568 Гражданского Кодекса Российской Федерации, если обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, передающая более дешёвый товар, должна доплатить разницу в ценах.

Семена и корма оценивают в плановой оценке в течение года с последующей корректировкой в конце года до фактической. Семена и корма, перешедшие с прошлого года, принимают по фактической себестоимости, а покупные учитывают по ценам приобретения.

Если материалы получены безвозмездно, то их оценка производится, исходя из рыночной стоимости на дату оприходования.

СПК "Карсунский" при покупке у поставщиков материальных ценностей уплачивает поставщикам вместе со стоимостью материалов – НДС (Налог на добавленную стоимость).

НДС по приобретенным ценностям, а также выполненным работам и оказанным услугам для организаций АПК учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Счет активный, по дебету отражают суммы начисленного НДС. По кредиту после оплаты задолженности поставщикам сумму НДС списывают со счета 19 в дебет счета 68 "Расчет по налогам и сборам".

К счету 19 открыты 3 субсчета:

19.1 - НДС по приобретенным основным средствам

19.2 -НДС  по приобретенным материальным активам

19.3 - НДС по приобретенным материально-производственным запасам

Если предприятие проводит переоценку ТМЦ, то по мере выявления ее результатов суммы переоценки списывают на дебет (кредит) счета 91 "Прочие доходы и расходы"

На 1-ом субсчете СПК "Карсунский"  при приобретении основных средств учитывают уплаченные суммы НДС относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств.

На 2-ом субсчете учитывают НДС по нематериальным активам, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На 3-ем  субсчете учитываются суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов и других производственных запасов а также товаров.

По дебету счета 19 отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции со счетами учета расчетов. В СПК в целях налогового учета ведется книга покупок, где ведется учет НДС уплаченного поставщикам, а также книга продаж, где фиксируется сумма начисленная с покупателей.

При анализе бухгалтерского учета следует отметить, что покупные товары учитываются на счете 10 вместо 41.

При отпуске материальных ценностей в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

-по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

В соответствии с приказом об учётной политике в СПК "Карсунский" материалы списываются в расход по средней себестоимости. Оценка производится по каждой группе запасов путём деления общей себестоимости запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

В СПК материально ответственные лица приводят в отчётах только количественные показатели. Стоимость материальных ценностей определяется в бухгалтерии. Там же отчёты о движении материальных ценностей сверяют с другими регистрами. Данные о поступлении продукции из производства и расходовании её на производство сверяют с показателями лицевых счетов; данные о реализации продукции сверяют с показателями ведомости №62-АПК и др.

Затем данные всех отчётов обобщаются в денежном выражении в целом по СПК. Для этой цели используют оборотные ведомости. Ведомость №46-АПК учёта материальных ценностей, товаров и тары в СПК "Карсунский" не применяется. В оборотных ведомостях отражают остатки материальных ценностей на начало месяца по каждому складу, их поступление, расход за месяц и остаток на конец месяца (приложение У). Затем фактическую себестоимость использованных материальных ценностей (кредитовый оборот) в разрезе корреспондирующих счетов переносят в журнал-ордер №10-АПК (приложение Ф).

Кредитовые обороты журнала-ордера №10-АПК по счетам учёта товарно-материальных ценностей в целом и по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную Книгу (приложения Х,Ц).

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, в соответствии с принятой организацией учётной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки:

-по себестоимости единицы запаса;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО);

-по себестоимости последних по времени приобретения запасов (метод ЛИФО);

В СПК "Карсунский" запасы списываются в производство по методу средней себестоимости.

Эти ценности в основном приобретаются от поставщиков, часть изготавливается в хозяйстве. Согласно ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов" и Методическим указаниям по учёту материально-производственных запасов № 119Н все покупные товарно-материальные ценности должны учитываться по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость складывается из соответствующих цен, указанных в счетах поставщиков, торговых наложений, скидок, транспортных тарифов и других.

Поскольку одни и те же материальные ценности поступают в хозяйство отдельными партиями и к тому же часто от разных поставщиков, фактическая себестоимость однородных материалов обычно колеблется. Для облегчения учёта необходимо иметь постоянные планово-учётные цены на все товарно-материальные ценности. С этой целью в каждом хозяйстве бухгалтерия должна разрабатывать специальный номенклатуру-ценник, который представляет собой систематизированный справочник, охватывающий все находящиеся в хозяйстве ценности. Планово-учётные цены разрабатывают по запасным частям, нефтепродуктам, ремонтным материалам, медикаментам, химикатам и т. д. Однако в СПК "Карсунский" такой номенклатура-ценник не разработан.

При приобретении материалов их учитывают на счёте 10 "Материалы". Транспортно-заготовительные расходы сразу включаются в фактическую себестоимость материалов без открытия отдельного аналитического счёта и без применения счёта 15 "Заготовление и приобретение материалов".

Материалы учитывают по сальдовому методу. В местах хранения ценности учитывают в книге складского учёта, на основании их материально ответственные лица составляют отчёты о движении материальных ценностей по каждому субсчёту.

В бухгалтерии для обобщения данных в целом по СПК "Карсунский" ведут в оборотных ведомостях. Итоговые данные оборотных ведомостей (кредитовые обороты) заносят в журнал-ордер №10-АПК, далее проводят сверку оборотов и итоги заносят в Главную книгу.

К счёту 10 "Материалы" в СПК "Карсунский" открыты все предусмотренные планом счетов субсчета.

Налоговый учёт можно вести параллельно с бухгалтерским либо путём максимального сближения двух систем учёта. Общими для обоих видов учёта являются лишь первичные документы. Данные бухгалтерского учёта становятся вообще ненужными для налогового учёта, а бухгалтерский учёт использует из налогового учёта только данные о начисленном налоге на прибыль.

В соответствии с ПБУ 18/02 "Учёт расчётов по налогу на прибыль" могут возникать расхождения в размерах прибыли (убытка) в бухгалтерском учёте и в налоговом учёте. Для отражения таких расхождений рекомендуется открывать следующие счета: забалансовые счета 200 "Постоянные разницы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль" и 201 "Постоянные разницы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль". Различия в бухгалтерском и налоговом учётах в конечном итоге сводятся к двум операциям: 1)бухгалтерский налог на прибыль нужно уменьшить до налогового; 2)бухгалтерский налог на прибыль нужно увеличить до налогового. Для этого нужны дополнительные балансовые счета: 09 "Отложенный налоговый актив" и 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Однако в СПК "Карсунский" положения ПБУ 18/02 "Учёт расчётов по налогу на прибыль" не применяются и никакие дополнительные балансовые и забалансовые счета не открыты..

Таким образом, в СПК синтетический и аналитический учет прочих материальных ценностей ведётся в соответствии с нормативными документами. При этом отдельно налоговый учёт по операциям с материалами не осуществляется.

3.5 Контроль за сохранностью материалов и совершенствование бухгалтерского учёта и их контроля

В СПК "Карсунский" обеспечен постоянный контроль за сохранностью имеющихся материальных ценностей. Важным приёмом такого контроля является инвентаризация, которая позволяет контролировать как сохранность собственности предприятия, так и правильность ведения бухгалтерского учёта. Инвентаризацией обеспечивается достоверность учётной информации. Технически она представляет собой периодическую опись имущества и обязательств организации на определённую дату с занесением её результатов в отдельные инвентаризационные ведомости.

Наряду с этим в процессе проведения инвентаризации решаются и другие задачи:

- выявление неходовых, неиспользуемых товарно-материальных ценностей;

- проверка обоснованности подбора материально ответственных лиц и заключения с ними договора о полной материальной ответственности;

- проверка условий хранения производственных запасов в соответствии с физическими характеристиками;

- установление состояния складского хозяйства.

Порядок и количество, а также сроки проведения инвентаризации должен определять руководитель организации, кроме тех случаев, когда её проведение обязательно. В СПК "Карсунский" инвентаризацию осуществляет специально созданная для этого комиссия. Она выбирается на общем собрании членов кооператива из их числа путём голосования. Приказ на назначение ревизионной комиссии в хозяйстве не оформляется. Состав комиссии фиксируется в протоколе собрания.

Различают плановые и внеплановые инвентаризации. Плановые инвентаризации в хозяйстве проводят в заранее установленные сроки в соответствии с планом. Внеплановыми чаще всего бывают инвентаризации магазинов, находящихся на балансе предприятия.

В зависимости от объёма проверки инвентаризации подразделяют на полные, частичные и выборочные. При частичной инвентаризации проверяют наличие ценностей в отдельных местах хранения. При полной инвентаризации проверкой охватывают все ценности в хозяйстве в целом. Обязательная полная инвентаризация должна проводиться ежегодно перед составлением годового отчёта в определённые сроки. В СПК "Карсунский" полные инвентаризации проводят один раз в год перед проведением общего собрания членов кооператива.

По перечню решаемых вопросов различают комплексные и тематические инвентаризации.

В СПК "Карсунский" по некоторым видам материалов инвентаризация проводится ежемесячно. Это проверка нефтепродуктов. Остатки кормов, удобрений и семян проверяются по состоянию на 1 июля и на 1 декабря.

Таким образом, в ходе инвентаризации проверяется соответствие фактического наличия тех или иных материально-производственных запасов данным документального учёта. В частности, при рассмотрении документов по учёту ГСМ (горюче-смазочных материалов) изучают ведомости учёта расхода горючего и смазочных материалов. Далее рассматривают путевые листы грузового автомобиля, которые ежемесячно до 20-го числа каждого месяца сдаются в бухгалтерию. Ежедневно утром перед нарядом составляется выездной лимит на автомашины и тракторы. Лимит указывается на текущий день. На основании норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утверждённых Министерством транспорта Российской Федерации, нормы расхода топлива устанавливаются для каждой марки и модификации эксплуатируемых автомобилей и соответствующей определённым условиям работы автомобильного транспорта. Вышеуказанный документ предусматривает нормы расхода ГСМ по каждому типу транспортного средства.

В СПК "Карсунский" в путевых листах указывается только количество выданного топлива и данные по пробегу. Следует сделать следующие проводки:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10.4 "Топливо" – на стоимость израсходованного топлива по норме

Дебет 91 "Прочие расходы"  Кредит 10.4 "Топливо" - на сумму израсходованного топлива сверх нормы, виновное лицо не установлено.

Если в результате инвентаризации выявлены излишки, то они приходуются проводкой:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".

Выявленные при инвентаризации товарно-материальных ценностей недостачи, а также потери от порчи ценностей относят на дебет счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счёта 10 "Материалы". Недостающую продукцию текущего года списывают по плановой себестоимости (без последующей корректировки до фактической), сельскохозяйственную продукцию прошлого года и покупные товарно-материальные ценности – по балансовой стоимости.

Недостачи сельскохозяйственной продукции, семян, кормов в пределах норм естественной убыли списывают путём распределения (пропорционально списанному количеству) по основным направлениям расхода продукции, семян, кормов:

-используемых на производство – на субсчета 20.1 "Основное производство по растениеводству", 20.2 "Основное производство по животноводству", 23 "Вспомогательные производства";

-отпущенных в переработку – на субсчёт 20.3 "Промышленное производство";

-реализованных – на счёт 90 "Продажа".

Недостачу и порчу товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда виновники недостач и потерь не установлены или во взыскании которых было отказано судом, списывают на дебет счёта 91 "Прочие расходы ".

Недостачу сверх норм естественной убыли, если установлено виновное лицо, относят на него бухгалтерской записью:

Дебет 73.2 "Расчёты по возмещению материального ущерба" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостачи и потери материально-производственных запасов вследствие стихийных бедствий списывают на счёт 99 "Прибыли и убытки", а застрахованных ценностей – на счёт 76.1 "Расчёты по имущественному и личному страхованию".

По результатам инвентаризации в СПК "Карсунский" оформляется акт. Инвентаризационная опись в хозяйстве не составляется.

Рассмотрев бухгалтерский учёт материалов в СПК "Карсунский" в целях совершенствования учёта следует наметить следующие мероприятия:

- улучшить документооборот (порой сроки сдачи документов не согласованы с графиком документооборота);

- улучшить заполнение первичной документации (многие важные реквизиты вообще не заполняются);

- использовать регистры синтетического и аналитического учёта, рекомендованные журнально-ордерной формой учёта (использовать ведомость №46-АПК);

- в учётную политику предприятия внести пункт в части налогового учёта.

Одно из условий рационального использования материально-производственных запасов – нормирование складских запасов и материальных затрат. Предприятие должно стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток – к срыву производственного процесса.

Существенно улучшить учёт материалов можно, совершенствуя применяемые документы и учётные регистры. В частности, применять новые усовершенствованные формы первичных и сводных документов: акт расхода семян и посадочного материала (№СП-13), товарно-транспортные накладные (№СП-33, №СП-34, №СП-35), отчёт о движении товарно-материальных ценностей (№МХ-20а) и многие другие документы (на основании альбома новых унифицированных форм первичной документации с 2004г.).Вести ведомость 46 АПК.

Немаловажным фактором является повышение квалификации работников бухгалтерской службы. Значительно облегчило бы труд бухгалтеров и сэкономило время наличие компьютерной техники. Однако на её приобретение в хозяйстве не хватает средств, а также отсутствует специалист.

В целом учёт материалов в СПК "Карсунский" ведётся в соответствии с нормативными документами: ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по учёту материально-производственных запасов.

В СПК "Карсунский" имеется компьютер, но он используется только для печатания платежных поручений, деклараций в налоговую инспекцию, других работ. Целесообразнее использовать компьютер для учета.

В условиях компьютерной формы учета по всем счетам учета материальных ценностей в бухгалтерии создается АРМ по материальному учету. Информационная база (ИБ) в ЭВМ включает информационные массивы по учету наличия и движения товарно-материальных ценностей в разрезе соответствующих синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов. Для каждого вида материальных ценностей на магнитных носителях выделяется определенное количество секторов (30 н), где размещается необходимая справочная информация – номенклатурный номер, единица измерения, цена и т.д.

Для сельскохозяйственных предприятий целесообразней применять одноуровневую обработку, когда создается одно АРМ (автоматизированное рабочее место) в бухгалтерии. При этом документы по движению ТМЦ поступают в бухгалтерию отдельно сведенные в реестры по приходу и расходу. Информация о поступлении ТМЦ из реестра с помощью клавиатуры, выводится на дисплей в следующий последовательности: дата, номер документа, количество, сумма, код хозяйственной операции, номенклатурный номер. Аналогично вводится информация по расходу материалов. После ввода всех необходимых данных первичного учета обработка информации производится на основании ключевых реквизитов, заложенных в компьютер.

В целом по учету ТМЦ на базе ПВЭМ можно выделить три комплекса работ. Формирование и введение базы данных, ведение складского учета и ведение бухгалтерского учета. Ведение складского учета обеспечивается за счет автоматизированного получения всей необходимой информации на основе данных первичных документов (либо их реестров). О наличии и движении материалов по каждому структурному подразделению и материально-ответственному лицу. Ведение бухгалтерского учета ТМЦ обеспечивается за счет автоматизированного получения информации с распечаткой ведомостей по приходу и расходу в разрезе каналов движения каждого вида материальных ценностей с выведением оборотов по дебету и кредиту в целом и по корреспондирующим счетам.

АРМ обеспечивает выдачу оперативной информации о наличии и движении материалов по каждому структурному подразделению, а также распечатку сальдовых ведомостей, получение справок об остатках ТМЦ по материально-ответственным лицам на любую дату, о приходе и расходе каждого вида ТМЦ в разрезе каналов движения. Необходимая информация выдается в виде машинограмм. Многообразие полученной информации обеспечивается также за счет гибкого применения независимых аналитических разрезов по системе "субконто". Например, счет 10 "Материалы" в пределах обычных субсчетов можно использовать по следующим независимым аналитическим разрезам – субконто: местам хранения и материально- ответственным лицам, наименованиям материалов.

Таким образом, с помощью АРМ можно получать более оперативную и эффективную информацию для проведения анализа и принятия необходимых управленческих решений.

Заключение

Изучив современное состояние развития СПК "Карсунский" за три года, можно констатировать, что материально-производственные запасы являются одной из составных частей имущества предприятия. Состояние и эффективное их использование – одно из условий успешной деятельности предприятия. Группа материально-производственных запасов включает довольно большое количество различных видов товарно-материальных ценностей. На сельскохозяйственных предприятиях в неё входят следующие виды продукции и материалов: товарная продукция растениеводства, животноводства, промышленных, вспомогательных производств, семена и посадочный материал, корма, минеральные удобрения, топливо, биопрепараты, медикаменты, запасные части и прочие материалы.

Характеризуя СПК "Карсунский", следует отметить, что предприятие относится к среднему по району, судя по размерам предприятия. Площадь сельскохозяйственных угодий составляет 2608га, из них 2382га – пашни, среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, составляет 141 человек.

Основное производственное направление СПК "Карсунский" можно определить как производство зерна, мяса, молока; также кооператив оказывает услуги по перевозке грузов населению. Предприятие получает наибольшую выручку от реализации зерна, молока и мяса.

СПК "Карсунский" располагает основными фондами в сумме 29157 тыс. руб., что на 70,83% больше, чем в 2001г. Однако эти фонды сильно изношены, и большая часть их давно пришла в негодность. Можно сказать, что состояние основных средств в хозяйстве удовлетворительное.

Финансовым результатом кооператива в течение трёх лет является прибыль, хотя она заметно уменьшилась – на 75,67% и составила в 2003г. 309 тыс. руб. В связи с уменьшением прибыли рентабельность производственной деятельности предприятия также сократилась на 13,09% и составила в 2003г. - 3,02%. О финансовой самостоятельности хозяйства можно судить по ряду коэффициентов: коэффициенты текущей, абсолютной, быстрой ликвидности, коэффициенты автономии и финансовой зависимости. Все они значительно ниже рекомендуемых значений, что указывает на очень низкую платёжеспособность СПК "Карсунский". При этом хозяйство является финансово независимым.

Анализируя структуру активов предприятия, следует отметить, что наибольший удельный вес занимают внеоборотные активы 57,94%. Доля оборотных средств 42,06 %, причём наибольшее место занимают активы в сфере производства.

Главным источником формирования оборотных активов СПК "Карсунский" являются привлечённые средства, в частности наибольший удельный вес занимает задолженность перед внебюджетными фондами – 6312 тыс. руб.

В структуре оборотных средств наибольшее место принадлежит запасам – 88,03% в 2003г. Среди запасов большое место занимают сырьё и материалы – 36,04%, затраты в незавершённом производстве – 28,63% и животные на выращивании и откорме – 20,84%.

Деловая активность предприятия в финансовом и бухгалтерском аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Коэффициент оборачиваемости по годам неодинаков и он достаточно высок: 1,22; 1,16; 0,96 в 2001г., 2002г. и 2003г. соответственно. Продолжительность оборота в 2003г. составила 375 дней, что больше, чем в 2001г. на 80 дней. В связи с этим сумма привлечённых средств в 2003г. составила 1775,80 тыс. руб.

В СПК "Карсунский" в целях организации бухгалтерского учёта на уровне современных требований используют следующие нормативные документы по учёту материально-производственных запасов: ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов", методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов №119Н.

Бухгалтерский учёт осуществляется в централизованной бухгалтерии по журнально-ордерной форме учёта. Первичный учёт движения материалов и готовой продукции ведётся на основании типовых первичных документов, но устаревшей формы.

Синтетический учёт материально-производственных запасов в СПК "Карсунский" ведётся на счетах 43 "Готовая продукция", 10 "Материалы" и 41 "Товары". Аналитический учёт осуществляется в оборотных ведомостях. Аналитический учёт на складах осуществляется в книге складского учёта. Данные из оборотных ведомостей переносятся в журнал-ордер №10-АПК, а затем в Главную книгу.

Приходуются материально-производственные запасы по фактической себестоимости.

На предприятии обеспечен постоянный контроль за сохранностью материальных ценностей, для чего создана специальная комиссия. Некоторые товарно-материальные ценности проверяют ежемесячно: нефтепродукты, семена, корма, удобрения.

Согласно Налогового Кодекса Российской Федерации с января 2002г. на предприятиях должен быть организован налоговый учёт. Порядок ведения налогового учёта устанавливается в учётной политике организации для целей налогообложения.

С целью совершенствования учёта материально-производственных запасов в СПК "Карсунский" следует применять новые унифицированные формы первичных и сводных документов, грамотно заполнять Главную книгу. Важным фактором является повышение квалификации работников бухгалтерской службы. Значительно облегчило бы учёт материально-производственных запасов применение компьютерных программ. Однако для осуществления мероприятий по совершенствованию учёта в хозяйстве не хватает средств.

Основным направлением повышения эффективности использования МПЗ является наличие технологически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет. Важное условие рационального использования материалов – усиление личной и коллективной ответственности и материальная заинтересованность работников отделений.

Работники бухгалтерии должны стремиться за соблюдением норм (лимитов) производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса. Контроль правильности отнесения на себестоимость ГСМ, проведенной выборочным путем, выявил отдельные недостатки, ведущие к завышению себестоимости, в итоге к завышению расхода денежных средств затраченных на приобретение ГСМ.

Были проверены путевые листы, учетные листы тракториста-машиниста, лимитно-заборные карты по ГСМ, авансовые отчеты на приобретение ГСМ за наличный расчет, отчет по ГСМ заведующего нефтебазой и др.

Выборочная проверка представленных документов показала, что система учета ГСМ в совхозе не в полной мере соответствует законодательству.

В СПК "Карсунский"  не соблюдается правильность в оформлении первичных документов, что влечёт нарушение нормативного документа "Нормы расхода топливных и смазочных материалов на автомобильном транспорте", утвержденных Министерством транспорта РФ. Нормы устанавливаются для каждой марки и модификации эксплуатируемых автомобилей. Нормы включают расход топлива, необходимый для осуществления транспортного процесса. В СПК "Карсунский" ГСМ (горюче - смазочные материалы) списывались на себестоимость по факту отпуска, без учета норм. Поэтому проверить правильность объема ГСМ, отнесенного на себестоимость не представляется возможным.

Путевые листы и учетные листы тракториста-машиниста заполнены не полностью, т.е. без указания пробега транспортного средства, без расчета нормы ГСМ на данный пробег по автотранспорту. В путевых листах указывается только количество выданного топлива, показание спидометра на начало выезда, на конец поездки отсутствует, т. е. невозможно подсчитать пробег, отсутствует остаток горючего при выезде и возвращении в гараж. В лимитно-заборных картах по ГСМ в отдельных случаях нет росписи в получении топлива. Имеются нарушения в учете кормов. Отпуск кормов производится без учета возраста, групп животных, движения, выбытия в течение отчетного периода. В ведомости расхода кормов по отделению № 1 указывается общее количество голов, что приводит к необоснованному списанию кормов и завышению себестоимости продукции. Указанные нарушения имеются в течении всего отчетного периода (2003 год).

Существенно улучшать учет материалов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости).

Важным приемом контроля за сохранностью материалов является инвентаризация, которая позволяет контролировать правильность ведения бухгалтерского учета, его достоверность и сохранность запасов.

При инвентаризации материалов в СПК "Карсунский" проверяют наличие продукции, материалов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления фактических данных с данными бухгалтерского учета. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель совхоза. Для проведения инвентаризации создается специальная комиссия, руководителем издается приказ о проведении инвентаризации.

В СПК "Карсунский" бывают инвентаризации частичные, когда проверяют наличие ценностей в отдельных местах хранения, и полные, когда проверкой охватываются все ценности в организации. Обязательная полная инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годового отчета. Также в течение года проверяют наличие остатков в натуре.

Так, нефтепродукты проверяют ежемесячно, остатки кормов, семян, минеральных удобрений – на 1 июля и на 1 декабря. Иногда проводятся внезапные проверки это при выявлении фактов злоупотребления, кражи, стихийных бедствий, пожара. Результаты проверки оформляются инвентаризованными описями и соответствующими актами. Руководитель рассматривает лично материалы инвентаризации и принимает соответствующие решения по ее результатам.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием материалов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

Недостачи и порча материалов в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства, сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, или суд отказал во взыскании с них, то убытки от недостачи и порчи материалов списываются на финансовые результаты совхоза.

Список использованных источников

 

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ с изм. и доп. от 28.03.2002 № 32-ФЗ и доп. от 30.06 2003г.№86-ФЗ, доп. от 01.01.04г. Сборник документов. - М.: Омега-Л, 2003. - 272с.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Норма – ИНФРА, 1999.

3. Трудовой Кодекс РФ от 30.12.01 № 197-ФЗ. Справочная правовая система «Консультант+» // http://www.consultant.ru.

4. Налоговый Кодекс РФ Ч 1,2 от 05.08.00 № 117-ФЗ с изм. и доп., вступившими в силу 01.01.04г. Сборник документов. - М.: Омега-Л, 2003. - 272с.

5. Комментарий к трудовому кодексу РФ /Ответственный редактор доктор юридических наук, профессор Ю.П.Орловский. – М.: ИНФА-М, 2002. – 959с.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000). 20 положений по бухгалтерскому учету. Сборник документов. - М.: Омега-Л, 2003. - 272с.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н (ред. от 30.12.1999). 20 положений по бухгалтерскому учету. Сборник документов. - М.: Омега-Л, 2003. - 272с.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (ред. от 30.03.2001) 20 положений по бухгалтерскому учету. Сборник документов. - М.: Омега-Л, 2003. - 272с.

9. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (ред. от 30.03.2001) 20 положений по бухгалтерскому учету. Сборник документов. - М.: Омега-Л, 2003. - 272с.                                                        

63

10. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 26.06.2000. № 60н. Справочная правовая система «Консультант+»//http:// www.consultant.ru.

11. Методические указания по учёту материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28. 12. 2001г. №119Н) // Симбирский главбух.- 2002.- № 6- С. 2 – 33.

12. Методические указания к ПБУ 5/01. Аудитор УНП. // Симбирский главбух.- 2002.- № 5.- С. 32 – 34.

13. Новое в учёте материально-производственных запасов. Комментарий к ПБУ 5/01 // Симбирский главбух.- 2001.- № 15.- С.75.

14. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. – М.: ИПБ-БИНФА, 2002. – 176с.

15. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учебное пособие. – М.: МарТ, 2003. – 928с.

16. Адамчук В.В. и др. Экономика труда: учебник / В.В. Адамчук, Ю.П. Кокин, Р.А. Яковлев. — М.: ФИНСТАТИНФОРМ, 1999. – 186с.

17. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. Учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 1999. – 160с.

18. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учёта. Учебник для вузов. – М.: Экономика и управление, 2000. – 345с.

19. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 526с.

20. Брызгалин А.В., Бернин В.Р., Головкин А.Н. Налоговый учёт. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учёта. – М.: Аналитика – Пресс, 1997. – 112с.

21. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / Под редакцией Ю.А.Бабаева. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2001. – 476с.

22. Бухгалтерский учёт. П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич и др. – М.: Бухгалтерский учёт, 1997. – 624с.

23. Бухгалтерский учёт / Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов. – М.: КолосС, 2004. - 511 с.

25. Бухгалтерский финансовый учёт. 2-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб.: Питер, 2003 . – 464 с.

26. Ефремова А.А. Формирование учётной стоимости материально-производственных запасов // Бухгалтерский учёт. - 2002. - №14. - С. 53-58.

27. Керимов В. Э. Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях: Учебник. – 2-е изд. – М.: Дашков и К, 2002. – 368с.

28.Ковалёв В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: ТК Велби, 2004. - 424 с.

29. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учёт. – М.:  Бухгалтерский учёт, 2003. – 792с.

30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: Новое знание, 2001. – 688с.

 

Приложение А

Размер и структура материалов в затратах основного производства в СПК "Карсунский"

Элементы затрат	2001г.		2002г.		2003г.		2003г. в % к 2001г.
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
1.Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды	3209	28,05	4369	34,91	4113	32,42	128,17
2. Материальные затраты, всего	6272	54,82	6985	55,82	7547	59,48	120,33
в том числе: - семена и посадочный материал	284	2,48	780	6,23	781	6,16	275
- корма	1683	14,71	1365	10,91	2383	18,78	141,59
- минеральные удобрения	239	2,09	677	5,41	522	4,11	218,41
- электроэнергия	-	-	502	4,01	459	3,62	-
- нефтепродукты	2661	23,26	2927	23,39	2760	21,75	103,72
-запасные части и ремонтные материалы	939	8,21	682	5,45	595	4,69	63,37
- оплата услуг и работ, выполненных сторонними организациями	466	4,07	52	0,42	47	0,37	10,09
3. Амортизация	402	3,51	585	4,68	983	7,75	244,53
4. Прочие затраты	1559	13,62	575	4,59	45	0,35	8,05
Итого затрат	11442	100	12514	100	12688	100	110,89

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

"___"_____________2005г

                                                                             Ухина Надежда Петровна

(подпись)                                                                                             (Ф.И.О.)