Анализ финансовой деятельности банка

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

              ДИПЛОМНАЯ   РАБОТА

Тема: Анализ финансовой деятельности банка на примере Барышского отделении 4260 Сбербанка России

  Студент                             Мосейкина Инна Евгеньевна            _________________

                          

  Научный руководитель    Барт Людмила Васильевна               _________________

  Рецензент                          Бронский Виталий Анатольевич      _________________                      

 

         

Ульяновск 2005

Содержание

Введение………………………………………………………………...	3
Глава 1  Показатели  финансовой  деятельности банка и  основные направления их анализа………………………………………………..	5
1.1 Доходы и расходы коммерческого банка, их классификация  и структура…………………………………………………………………………...	5
1.2  Финансовый результат в коммерческих банках и его формирование…….	9
1.3 Основные направления анализа финансовых результатов деятельности коммерческого банка……………………………………………………………...	15
1.3.1  Анализ доходов коммерческого банка……………………………………	15
1.3.2  Анализ расходов коммерческого банка…………………………………...	21
1.3.3 Анализ прибыли коммерческого банка …………………………………...	29
1.3.4 Анализ показателей банковской ликвидности ……………………………	39
Глава 2 Анализ результатов финансовой деятельности  в                       Барышском   отделении № 4260 Сбербанка России ………………...	43
2.1 Организационно-экономическая характеристика Барышского  отделения Сбербанка России  и оценка  его основных показателей ………………………	43
2.2 Методика анализа финансовых результатов Сбербанка России  на  примере  Барышского отделения СБ РФ ………………………………………..	52
Глава 3 Рекомендации по совершенствованию системы анализа результатов деятельности  Барышского отделения №4260 СБ РФ и поиск возможных путей увеличения прибыли………………………	77
Заключение ………………………………………………………………………..	84
Список использованных источников……………………………………………	88
Приложения ……………………………………………………………………….	91

Введение

Согласно Федеральному закону “О банках и банковской деятельности” банк –это  коммерческая организация, являющаяся юридическим лицом, которой в соответствии с законом и на основании лицензии, выдаваемой Центральным Банком РФ, предоставлено право привлекать денежные средства от физических и юридических лиц и от своего имени размещать их на условиях возвратности, платности и срочности, а также осуществлять другие банковские операции с целью извлечения прибыли [1, с.2].

Прибыль коммерческого банка – это финансовый результат его деятельности в виде превышения доходов над расходами. И решение большинства важнейших задач, таких как наращивание величины собственного капитала, пополнение резервных фондов, финансирование капитальных вложений, поддержание созданного имиджа, других условий функционирования и развития, требует постоянного притока денежных средств, основным источником которых является прибыль

Отсюда вытекает вывод, что одна из важнейших задач, стоящих перед банком, это поиск возможных путей повышения прибыли. Этим и был определен выбор данной темы дипломной работы,  поскольку анализ финансовых результатов деятельности  банка позволяет выявить резервы роста прибыли, узкие места в деятельности банка, разработать рекомендации по их уст­ранению. 

Финансовый анализ направлен на оценку деятельности банка в целом и по отдельным направлениям на основе сравнения фактически достигнутых результатов с прогнозируемыми и с результатами истекших периодов.

Основу аналитической работы банка составляет анализ данных баланса, отчета о прибылях и убытках, а также ряда приложений, в которых представлена дополнительная информация о структуре активов, обязательств и собственных средств банка, о качестве кредитного портфеля, о других показателях, достаточно важных для характеристики финансового состояния банка . Результаты анализа дают возможность формировать дальнейший план действий по развитию банка как на ближайший период , так и на длительную перспективу. Отсутствие анализа или несовершенный анализ могут привезти к отрицательным результатам деятельности банка. Овладение методикой анализа и дальнейшее ее совершенствование являются одной из основных задач экономических служб банка.

Целью дипломной работы является изучение подходов к проведению анализа финансовых результатов деятельности банка, выделение достоинств и недостатков действующих методов при определении путей повышения эффективности деятельности банка.

Объектом исследования выбрано Барышское отделение № 4260 Сбербанка России.

Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность Барышского отделения № 4260 Сбербанка России.

В соответствии с поставленной целью в работе решались следующие задачи:

-  определить основные составляющие финансового результата деятельности банка;

-  рассмотреть  модель формирования чистой прибыли;

-  раскрыть основные направления анализа доходов, расходов и прибыли коммерческого банка;

-  рассмотреть методику проведения анализа результатов деятельности

Барышского отделения Сбербанка России и с ее использованием   проанализировать итоги работы отделения за 2002-2004 годы;

-  разработать предложения по усовершенствованию действующей практики анализа финансовых результатов Барышского отделения Сбербанка России. 

При написании дипломной работы использовалась экономическая литература отечественных и зарубежных авторов, нормативно-правовые документы, нормативные документы и инструкции Банка России, финансовая отчетность Барышского отделения 4260 Сбербанка России.

Глава 1 Показатели  финансовой  деятельности банка и  основные   направления их анализа

1.1 Доходы и расходы коммерческого банка, их классификация и  структура

Основная масса доходов и расходов коммерческого банка возникает в результате реализации им своих продуктов. Продуктом банка являются разнообразные виды операций и услуг. Среди них можно  выделить кредитные операции, операции с ценными бумагами, прием вкладов и осуществление операций по поручению вкладчиков, расчетно-кассовое обслуживание, оказание нетрадиционных банковских услуг.

Кредитные операции   состоят из двух элементов – предоставление кредитов клиентам (корпоративным и частным) и передача во временное пользование свободных ресурсов другим коммерческим банкам за процентное вознаграждение в форме межбанковского кредита или срочного депозита. Доход, получаемый банком от кредитных операций, имеет форму  процента.

Доход от операций с ценными бумагами может быть получен от выпуска самим банком ценных бумаг  и реализации их на рынке, а также  от операций на вторичном рынке с ценными бумагами других эмитентов. В этих случаях банк получает доход в виде курсовой разницы, дисконтный доход (по векселям, облигациям), дивиденды по вложениям в акции, купонный доход по облигациям, комиссии по операциям с ценными бумагами, которые он осуществляет по поручению клиента.

Деятельность банка, связанная с привлечением вкладов и осуществлением операций по поручению вкладчиков,  дает возможность получать доход в виде комиссионного вознаграждения за открытие, ведение и закрытие счета; за предоставление выписок об операциях по счету; за осуществление операций по выдаче наличных денег и т.д.

     Источником дохода могут являться корреспондентские отношения, когда банк получает процент от кредитового сальдо на корсчете в другом банке. Доход зависит от уровня процентной ставки, порядка начисления процентов, размера и длительности кредитового сальдо.

Доход от операций с иностранной валютой складывается из курсовой разницы при купле-продаже иностранной валюты, курсовой разницы от переоценки балансовых счетов и полученной комиссии.

В современных условиях банки стремятся расширить комплекс предоставляемых услуг и нетрадиционных операций. К их числу относятся  факторинг, лизинг, выдача банковских гарантий, консультационные услуги, хранение ценностей.

Факторинговые операции заключаются в покупке банком счета-фактуры поставщика на отгруженную продукцию на условиях немедленной оплаты от 50% до 70% стоимости счета-фактуры  и передачи поставщиком банку права требования платежа с дебитора. Вознаграждение банка за факторинговую операцию складывается из двух элементов:

- проценты за использование кредитных ресурсов банка за период от покупки

  им неоплаченного требования до поступления платежа;

- комиссионное вознаграждение за услугу.

Доход от операций лизинга представляет собой лизинговый процент, который состоит из процента за кредит, который привлекается для финансирования сделки, лизинговой маржи – платы лизингодателю, т.е. банку за услуги,  и  премии за риск.

Гарантийная деятельность банка приносит доход в прямой денежной форме или связана с опосредованной выгодой. За выдачу гарантий и поручительств своим клиентам для осуществления ими расчетов и получения кредита, банк может получать вознаграждение в денежной форме. Возможна и бесплатная гарантийная деятельность, когда клиент выгоден для банка с точки зрения поддержания имиджа, получения выгодных услуг.

Таким образом, все виды доходов коммерческого банка в зависимости от источников получения  подразделяются на процентные и непроцентные.

Процентные доходы – доходы, которые напрямую получены от размещения денежных средств в различные активные операции или, другими словами, доходы, полученные от работающих активов, к которым относятся ссуды корпоративным и частным клиентам, межбанковские кредиты и депозиты, вложения средств в ценные бумаги, лизинг,  корсчета “Ностро”.

Процентные доходы включают в себя[25,с. 96]:

- доходы от  операций кредитования частных и корпоративных клиентов,

банков;         

- доходы от операций с ценными бумагами;

- прочие процентные доходы (доходы от операций с драгоценными металлами; доходы от размещения средств в других банках в виде депозитов, средств на  корреспондентских счетах).

Непроцентные доходы – это доходы, полученные банком от проведения прочих банковских операций.  

Они формируются из следующих укрупненных статей[3,с. 225]:

- комиссия, полученная банком за оказанные услуги;

- доходы от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая положительные результаты их переоценки;

- доходы от операций по купле-продаже ценных бумаг и другого имущества,

 включая положительные результаты их  переоценки;

-  восстановленная на доходы сумма резерва на возможные потери по ссудам;

-  штрафы, пени, неустойки  полученные;

-  прочие непроцентные доходы.

В свою очередь, часть непроцентных доходов, которая включает доходы в форме комиссий от услуг банка, доходы от операций с ценными бумагами и иностранной валютой, в совокупности с процентными доходами составляют операционные доходы банка[32,с.74].

С точки зрения стабильности все доходы делятся на две группы[9,с.106]. К первой относятся процентные доходы  и непроцентные доходы в виде комиссий за банковские услуги, которые по своей природе являются стабильными, т.е. они остаются практически постоянными на протяжении достаточно длительного периода времени и могут легко прогнозироваться на перспективу. Ко второй группе, т.е. к нестабильным, относятся  доходы, получение которых зависит от изменения внешних условий, например:

- восстановление резерва на возможные потери по ссудам;

- штрафы, пени, неустойки полученные;

- нереализованные курсовые разницы от переоценки валюты;

- положительные результаты переоценки ценных бумаг и другого имущества.

Таким образом, можно сделать вывод, что все операционные доходы банка являются стабильными, а неоперационные, в свою очередь, - нестабильными.

Желательным направлением развития банка является рост доходов за счет стабильных источников и отсутствие значительного влияния нестабильных источников дохода на рост  чистой прибыли.

Расходы коммерческого банка – это затраты денежных средств на выполнение операций и обеспечение функционирования банка. Их можно классифицировать по форме и способу  учета.

По  форме различают процентные и непроцентные расходы[25,с.101].

Процентные расходы – это расходы, которые несет банк, привлекая денежные ресурсы в той или иной форме.

Они включают в себя проценты по привлеченным кредитам; по вкладам граждан и депозитам юридических лиц; по счетам клиентов банка; расходы по выпущенным сберегательным и депозитным сертификатам; расходы по выпущенным векселям.

Непроцентные расходы – расходы, связанные с обеспечением функционирования и организации финансово-хозяйственной деятельности банка.

К ним относятся расходы на содержание аппарата управления;  административно - хозяйственные расходы; расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы; комиссия уплаченная; прочие расходы (штрафы, пени, неустойки уплаченные; расходы по созданию резервов; налоги, относимые на себестоимость; проценты и комиссии прошлых лет и т.д.)

Таким образом, доходы и расходы коммерческого банка в целом имеют схожую структуру:

- в зависимости от формы получения или уплаты они подразделяются на процентные и непроцентные;

- с точки зрения стабильности они подразделяются на операционные и неоперационные;

- по способу учета они подразделяются на относимые на доходные и расходные счета и относимые на счета по учету прибылей и убытков.

1.2  Финансовый результат в коммерческих банках и его формирование

Алгоритм формирования показателей финансовых результатов коммерческих банков определяется принятой системой бухгалтерского учета и используемыми формами финансовой отчетности, устанавливаемыми Банком России.

Сегодня российскими коммерческими банками составляется два вида отчетности: бухгалтерская и финансовая, которые различаются как  по содержанию, назначению, так и по срокам предоставления их в соответствующие инстанции.

Бухгалтерская отчетность включает в себя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках[3,с.3]. В плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета финансовых результатов выделен самостоятельный раздел. В нем предусмотрено пять счетов синтетического учета, на которых осуществляется формирование показателей результатов финансовой деятельности банков. Этими счетами являются: № 701 “Доходы”, № 702 “Расходы”, № 703 “Прибыль”, № 704 “Убытки”, № 705 “Использование прибыли”.

Процесс формирования финансовых результатов начинается с того, что на кредите счета 701 “Доходы” накапливается сумма всех доходов, полученных банком в отчетном году, а на дебете счета 702 “Расходы” - расходы. По окончании отчетного периода эти счета закрываются. Прибыль (или убыток) определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете расходов и в кредит этого счета – суммы учтенных доходов. Периодичность  выведения  результатов деятельности (прибыли, убытки) определяется решением, принятым кредитной организацией, но она должна быть  не реже одного раза в квартал.

Финансовый результат, полученный на счете 703 “Прибыль”, называется балансовой прибылью.

Существующий порядок формирования прибыли в банках устраняет один из главных недостатков применяемого ранее  метода определения прибыли, который заключался в том, что в течение года на счете прибылей и убытков одновременно отражались накопление и использование прибыли, что не позволяло правильно оценить конечный результат деятельности банка. В  настоящее время процесс накопления прибыли отражается отдельно от ее использования. На счете “Прибыль отчетного года” она накапливается, а на счете “Использование прибыли отчетного года” - расходуется. Такая система учета позволяет видеть по отчетности банка изменение, каких видов доходов или расходов явилось решающим фактором, определившим динамику балансовой прибыли, соответствовали ли расходы в счет прибыли ее размерам, а также рассчитать приблизительно чистый конечный финансовый результат на отчетную дату.

  Однако устранение указанного недостатка в порядке формирования прибыли пока еще не дает основания считать, что он в полной мере отвечает требованиям международных стандартов. Финансовый результат деятельности банков западных стран представляет собой чистую прибыль, а не балансовую, которая определяется в отчетности отечественных банков.

На основе указанных выше учетных данных формируется финансовый результат деятельности не только в бухгалтерском балансе, но и в отчете о прибылях и убытках банка  (форма № 102).

Безусловным достоинством этой формы  периодической отчетности  являются четкая систематизация и структуризация доходов и расходов банка. Они сгруппированы по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от проведения однородных операций. Но нужно отметить, что  эта форма  не отражает ни экономической последовательности формирования конечных финансовых результатов коммерческого банка, ни реального итога его деятельности.

Вторым видом отчетности, которая предназначена для контроля за деятельностью коммерческих банков со стороны ЦБ РФ, а также заинтересованных в результатах деятельности банков лиц, является общая финансовая отчетность, которая составляется в соответствии с инструкцией Банка России от 01.10.97г. № 17 “О составлении финансовой отчетности”. Что касается формирования финансовых результатов, то она включает две формы: агрегированный балансовый отчет (форма № 113) и агрегированный отчет о прибылях и убытках (форма № 114).

В основе построения  агрегированного балансового отчета лежит группировка статей по их экономическому содержанию, осуществляемая в следующем разрезе: активы, обязательства и собственные средства. При этом активы группируются по степени убывания их ликвидности, а пассивы – по мере их востребования (погашения). Финансовый результат, формирующийся по методологии данной формы отчетности, называется чистой прибылью (убытком) отчетного года (т.е. очищенной от операций по уплате налогов, отчислений в фонды, покрытия различных общебанковских расходов).

Агрегированный отчет о прибылях и убытках общей финансовой отчетности коммерческого банка, отличается от традиционного отчета о прибылях и убытках. Эта форма является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов банка. Она основана на соотнесении групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, и соответствующих им групп расходов.

Преимуществом данной формы отчета является наличие возможности осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами (предусматривается выделение чистых процентных, операционных текущих, чистых текущих доходов, чистой прибыли), что позволяет отслеживать этапы формирования прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом формирования доходов и расходов банка. При этом результирующим показателем его деятельности в данной форме отчетности выступает показатель чистой прибыли.

Несмотря на то, что обе формы отчетности: агрегированный балансовый отчет и агрегированный отчет о прибылях и убытках показывают один и тот же финансовый результат – чистую прибыль банка, последовательность ее формирования отражается лишь в отчете о прибылях и убытках.

Как уже было отмечено, главным отличием между финансовым результатом, получаемым в бухгалтерской отчетности и отчетности, составляемой в соответствии с Инструкцией №17, является разница между балансовой и чистой прибылью, суть которой заключается в разной полноте отражения ими уровня доходов и расходов банка.

Для того чтобы оба вида прибыли были сопоставимы, балансовая прибыль корректируется:

 в сторону ее увеличения на:

- величину наращенных  к концу отчетного периода процентов к получению по ссудам клиентов, по депозитам в банках и других кредитных организациях;

- наращенных или уплаченных процентов по вкладам, депозитам клиентов, по кредитам и депозитам банков и других кредитных организаций, относящихся к прошлому периоду;

 в сторону уменьшения на:

- величину недосозданного резерва по ссудам и создаваемых резервов под возможные потери по расчетам с дебиторами, риски и обязательства;

- размер списываемой безнадежной задолженности (кроме ссудной);

- сумму налога на прибыль за отчетный период;

- сумму прочих расходов, произведенных за счет прибыли;

- величину отсроченного налога на прибыль, возникающего при наращивании доходов;

- величину расходов, произведенных за счет фондов специального назначения,  материального поощрения, резервного фонда [3,с.48].

С помощью указанных корректировок происходит очищение балансовой прибыли от расходов, произведенных за счет нее. Для получения чистой прибыли необходимо балансовую прибыль скорректировать еще и на величину доходов и расходов будущих периодов, которые могут быть получены в результате переоценки средств в иностранной валюте, ценных бумаг и драгоценных металлов.

Модель формирования чистой прибыли в российских коммерческих банках  лежит в основе агрегированного отчета о прибылях и убытках, но базой для ее расчета являются данные формы № 102. Схематически эта модель представлена на рисунке 1 [8, с.384].

	ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ

 

Рисунок 1- Модель формирования и распределения прибыли коммерческого

банка

Анализируя модель формирования и распределения прибыли коммерческого банка можно сделать вывод, что чистая прибыль образуется после уплаты из валовой прибыли законодательно установленных налогов. Чистая прибыль, в свою очередь, делится на распределяемую, т.е. выплачиваемую акционерам банка в  качестве ежегодных дивидендов по принадлежащим им акциям, и капитализируемую, направляемую на увеличение собственного капитала банка и резерва. От размера чистой прибыли зависит дальнейшее развитие коммерческого банка, поддержание его капитала и резервов на уровне, соответствующему объему проводимых операций.

На величину прибыли коммерческого банка могут влиять множество факторов, как внешних, так и внутренних.

К  категории внешних, не зависимых от банка факторов можно отнести такие, как изменение курса иностранных валют, изменение Центральным банком процентной ставки рефинансирования, размера обязательных резервов, налоговое законодательство, изменение доходности по государственным ценным бумагам, состояние международных фондовых и валютных рынков, общие кризисные ситуации в стране, оказывающие прямое и относительное влияние на конкретные банки, конкуренция на рынке банковских услуг и некоторые другие факторы.

К внутренним (субъективным) факторам, от которых зависит величина прибыли банка, можно отнести, прежде всего, способность руководства банка управлять активами и пассивами, т.е. уровень банковского менеджмента.

Составной частью банковского менеджмента является анализ банковской деятельности с точки зрения ее доходности, который позволяет сформировать кредитную и процентную политику, выявить прибыльные операции и разработать рекомендации по возможному увеличению доходов. Решение этих задач невозможно без финансового менеджмента - системы рационального и эффективного использования капитала, механизма движения финансовых ресурсов банка. 

1.3 Основные направления анализа финансовых результатов деятельности коммерческого банка

1.3.1 Анализ доходов коммерческого банка

Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческого банка занимает изучение объема и качества получаемых им доходов, так как они являются главным фактором формирования прибыли. Снижение доходов, как правило, представляет собой сигнал неизбежных финансовых трудностей банка.

Основными направлениями анализа доходов коммерческого банка являются[12,с.301]:

- оценка объема и структуры доходов с помощью  вертикального анализа, в результате проведения которого в каждом из рассматриваемых периодов должны быть установлены основные факторы, обеспечившие формирование доходов банка;

- изучение динамики доходных составляющих с помощью горизонтального анализа, который должен производиться  с учетом влияния на показатели доходов инфляционных процессов;

-  расчет финансовых коэффициентов, характеризующих относительный уровень доходов;

-  установление факторов, влияющих на общую величину доходов;

-  выявление резервов увеличения доходов.

Целью горизонтального и вертикального  анализа доходов является выявление основных их видов для оценки стабильности источников дохода с целью сохранения их в будущем. Анализ проводится на основе фактических данных за прошлые годы.  Как правило, берется период длительностью минимум три года.

Для анализа структуры и динамики доходов коммерческого банка можно использовать таблицу (приложение А), в которой они сгруппированы в соответствии с классификацией, содержащейся в отчете о прибылях и убытках кредитной организации по форме № 102, при этом следует обратить внимание на то, что рублевые и валютные доходы необходимо анализировать отдельно.

При анализе структуры банковских доходов определяется удельный вес каждого вида дохода в их общей сумме или соответствующей группе доходов. Динамика доходных статей может сравниваться с предыдущими годами, в том числе и по кварталам. Для определения реального роста доходов банка необходимо соотнести изменение суммы доходов с индексом инфляции за анализируемый период. Стабильный и ритмичный прирост доходов банка свидетельствует о его нормальной работе и о квалифицированном управлении.

Наряду с изучением структуры доходов, их динамики, особое внимание необходимо уделить специфике анализа каждой группы доходов. Наиболее важным источником валового дохода коммерческих банков являются процентные доходы.

В процессе анализа процентных доходов, необходимо установить темпы изменения общей величины активов, приносящих доход, соотнести их с темпами роста (снижения) полученного от их использования дохода.  Сопоставление статей процентных доходов со средними остатками соответствующих размещенных ресурсов позволяет определить доходность каждого работающего активного инструмента. В общем виде фактические процентные ставки рассчитываются по следующей формуле[32,с.88]:

                                                   Дi   -   Рi

                           ПСi    =                                    х 100% ,                                (1)   

                                                      Осрi

где  Псi – процентная ставка по i-му виду ресурсов;

Дi –доходы, полученные за отчетный период по i-му виду ресурсов;

Рi  - расходы, произведенные за отчетный период в связи с i-м видом размещения;

Осрi – среднехронологический остаток по i-му виду ресурсов за отчетный период.

При расчете доходности по операциям кредитования из доходов целесообразно вычитать разность между суммой созданного резерва на возможные потери по ссудам и суммой восстановленного на доходы РВПС.

При дальнейшем анализе выясняются причины, вызвавшие изменения по отдельным видам доходов. Это осуществляется с использованием мультипликативной модели факторного анализа. Рост (снижение) доходов по каждому виду операций зависит от роста (снижения) средних остатков соответствующих размещенных ресурсов и изменения средней процентной ставки.      Влияние этих факторов можно определить следующими формулами[29,с.39]:

∆ До = (О – О 0)хПС0,

(2)

где ∆ До – рост(снижение) доходов за счет изменения среднего остатка;

О  - средний остаток в анализируемом периоде;

О 0 -  средний остаток в предыдущем периоде;

ПС0 – средняя процентная ставка в предыдущем периоде.

∆ Дпс = (ПС –ПС0)хО0,

(3)

                                                                                    

где ∆ Дпс – рост (снижение) доходов за счет изменения средней процентной ставки;

ПС – средняя процентная ставка в анализируемом периоде.

Изменение средней процентной ставки может произойти за счет изменения процентной ставки на рынке и изменения  структуры портфеля.

Таким образом, анализ процентных доходов банка позволяет выяснить, за счет каких факторов они в основном получены: изменения цены выдаваемых кредитов, использования средств, находящихся на расчетных счетах клиентов, или обоих факторов одновременно. Рост указанных показателей положительно влияет на рост доходов банка при условии соблюдения во втором случае требований к ликвидности банковских активов.

Также  при анализе процентных доходов необходимо каждую подгруппу доходов соотнести с величиной активов, используемых для их получения (приложение Б).

Исходя из таблицы, можно сделать вывод, что при изучении данных соотношений в динамике устраняется неоднозначность оценки некоторых групп доходов. В частности причиной снижения величины полученных банком просроченных процентов может быть не только уменьшение объема проблемных кредитов, но и рост объема ссуд, вовсе не оплачиваемых клиентами. При  сопоставлении размера полученных процентов (равно как и процентов по кредитам, не полученным в срок) с величиной просроченных кредитов можно установить истинные причины изменения величины указанных доходов банка. Если растет показатель первого соотношения, значит, снижен размер просроченных ссуд, что оценивается положительно. В случае роста второго показателя растет объем не оплаченных заемщиками ссуд.

 При оценке доходов от кредитных операций целесообразно произвести классификацию предоставленных ссуд, например, по группам заемщиков: частные лица, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, торговые организации, финансово-кредитные учреждения и т.д. Также следует дать оценку достаточности, ликвидности и доступности предоставляемого обеспечения по ссудам; выявить динамику структуры  и объемов просроченной задолженности по ссудам, выданным в предшествующие периоды; рассмотреть влияние на величину процентных доходов списаний по непогашенным долгам; определить и оценить величину наращенных процентов, их долю в общем объеме полученных доходов[9,с.111].

Несмотря на то, что до недавнего времени коммерческие банки являлись активными участниками рынка ценных бумаг, основной их доход составляли лишь средства от перепродажи государственных долговых обязательств. Другие виды доходов, получаемые от операций с ценными бумагами, такие как дисконтный доход (по векселям), дивиденды на вложения в акции, комиссии по операциям с ценными бумагами, доходы от переоценки ценных бумаг составляют незначительную долю в доходах банка и  они, как правило, не бывают стабильными.

При анализе доходов целесообразно определить долю непроцентных доходов в общей сумме доходов. Этот показатель характеризует насколько  активно используются источники получения непроцентных доходов. Рост непроцентных доходов можно рассматривать как нормальное явление, особенно в условиях инфляции, при условии, что увеличение этого показателя не происходит только за счет резкого снижения процентного дохода.

В непроцентных доходах значительную часть, как правило, составляет комиссионное вознаграждение. Размер комиссионных доходов по услугам, оказываемым клиентам и банкам по кассовым операциям, по операциям инкассации, расчетным операциям, выданным гарантиям напрямую зависит от издержек, связанных с обслуживанием клиентов, размера платы, взимаемой другими банками за аналогичные услуги, степени автоматизации банковских операций, других факторов.  В общей сумме комиссии следует определить удельный вес комиссии по расчетно-кассовому обслуживанию, операциям инкассации и др., проанализировать, как изменяется структура комиссионного вознаграждения в динамике. Также необходимо выявить наиболее прибыльные виды услуг; оценить используемые методы формирования банковской комиссии (тарифов) по каждой группе оказываемых услуг; изучить фактическую себестоимость предоставляемых услуг; определить эффективность существующей системы стимулирования персонала за качество и уровень стоимости оказываемых услуг. В случае превышения расходов, связанных с предоставлением услуг, над  суммой комиссионных сборов необходимо проанализировать возможности изменения тарифов по оказываемым услугам  или оптимизации расходов.

Значительно отражаются на результатах финансовой деятельности банка операции с иностранной валютой в условиях значительной величины открытой валютной позиции  и нестабильном курсе российской валюты. Для определения доходности валютных операций используется следующий порядок расчета[32,с.89].

Доходность по операциям с наличной валютой:

                            ПКР – ОКР                  365

              Дн =                                     х              х 100% ,                                  (4)

                           Овк –2хОбвк                 Т

где ПКР – положительные курсовые разницы, полученные от валютообменных операций;

ОКР – отрицательные курсовые разницы, полученные от валютообменных операций;

Овк – средний остаток валютной кассы за анализируемый период;

Обвк – среднедневной оборот по выдаче валютных вкладов;

Т – количество дней, за который осуществляется расчет.

Применяемый в знаменателе коэффициент 2 может иметь другие значения, которые определяются в результате анализа объективных и субъективных факторов, влияющих на величину спроса на валюту.

Доходность по операциям с безналичной валютой:

                                         ПКРб/н – Окрб/н              365

                           Дб/н  =                                       х              х100%,                  (5)              

                                                  Оор                              Т 

где ПКРб/н – положительные курсовые разницы, полученные от безналичных валютообменных операций;

Окрб/н – отрицательные курсовые разницы, полученные от безналичных валютообменных операций;

Оор – средний остаток отвлекаемых для покупки валюты ресурсов за счет собственных средств банка.

Оценку величины полученных штрафов, пени  и неустоек необходимо осуществлять при анализе отдельных групп кредитных, расчетных и других видов операций.

На завершающем этапе анализа совокупных доходов следует определить наиболее значимые для банка источники доходов, их удельный вес, динамику; выяснить причины появления новых видов доходов  либо сокращения получаемых ранее; оценить надежность доходов, стабильность, возможность сохранения в перспективе; установить долю нестабильных и неординарных доходов, а также доходов с повышенным риском. Необходимо выяснить, какой удельный вес в общей сумме доходов занимают операционные доходы. Их доля должна стремиться к 100%, а темп прироста быть равномерным, т.е. нежелательно, чтобы нестабильные доходы определяли размер и темпы роста общего дохода банка.

1.3.2 Анализ расходов коммерческого банка

Анализ расходов банка производится по трем направлениям.

Первое направление анализа совокупных расходов банка – изучение их в соответствии с классификацией, положенной в основу составления отчета о прибылях и убытках по форме №102.(приложение В).

Проценты за привлеченные кредиты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам, а также физическим лицам по депозитам необходимо анализировать как процентные расходы банка в разрезе групп однородных операций и статей аналитического учета.

Расходы банков по операциям с ценными бумагами подразделяются на расходы, связанные с обслуживанием и перепродажей выпущенных банками ценных бумаг и расходы по обслуживанию ценных бумаг, выпущенных другими юридическими лицами и органами государственной власти.

Высокий удельный вес в затратах традиционно занимают расходы по содержанию аппарата управления банка. По своей величине они, как правило, находятся на втором месте после расходов, связанных с приобретением ресурсов. В ходе изучения управленческих расходов необходимо выяснить, в какой степени они способствуют реализации кадровой политике банка в целом; какую роль играет существующая система оплаты труда в достижении целей банка; в какой мере она обеспечивает соединение материальных интересов работников  со стратегическими задачами банка; позволяют ли социальные льготы и премии подходить избирательно и мотивированно к оплате труда каждого специалиста или являются общими для всех.

Проводя оценку обоснованности и правильности начисления штрафов, пени и неустоек, уплаченных банком, нужно определить, какие виды выявленных нарушений в деятельности банка допускаются чаще всего. Ими могут быть: несвоевременное, неправильное осуществление операций банка по счетам клиентов; нарушения, допускаемые при исполнении кредитных и депозитных договоров; нарушения при совершении расчетов с бюджетом, внебюджетным фондами; нарушения порядка обязательного резервирования. При этом необходимо принимать  во внимание то, что в определенных случаях, например, в отношении операций по счетам клиентов банка, указанные нарушения часто осуществляются банками сознательно, поскольку доход, получаемый в результате нарушений, нередко превосходит размеры штрафов и пени, уплачиваемых за них.

Поскольку резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банка, при анализе последних прежде всего необходимо выяснить, какие суммы ссудной задолженности банка, безнадежные  или признанные нереальными для взыскания, списаны в отчетном периоде из-за недостатка средств резерва на возможные потери по ссудам на счет “Другие расходы”, а какие – за счет средств самого резерва. В ходе анализа важно изучить причины, вызвавшие доначисление банком резерва по ссудной задолженности или уменьшение суммы фактически созданного резерва. Такими причинами могут быть: изменение качества кредитного портфеля, его величины (например, при погашении ссуд, выдаче новых кредитов), а также использование резерва на списание безнадежных ссуд.

Второе направление анализа совокупных расходов исходит из деления их на процентные и непроцентные. В ходе анализа процентных расходов следует оценить их удельный вес в общем объеме расходов банка; определить влияние на их величину изменений в остатках на счетах клиентов  и среднего уровня процентной ставки по ним; выявить соответствие динамики процентных ставок по пассивам общей процентной политике банка.

Основной статьей процентных расходов, как правило, являются расходы по депозитам. Эти расходы зависят от  средних остатков оплачиваемых депозитов  и средней процентной ставки по ним. Влияние этих факторов можно определить следующим образом[29,32]:

∆ Рд  = (Да –Дп) х ПСп,

(6)

                                                                

 где ∆ Рд – изменение процентных расходов за счет  средних остатков депозитов;

Да -   средние остатки по всем депозитам в анализируемом периоде;

Дп -  средние остатки по всем  депозитам в предыдущем периоде;

ПСп – средняя процентная ставка по депозитам в предыдущем периоде.

∆  Рпс = (Пса-ПСп) х Дп,

(7)

где ∆  Рпс – изменение процентных расходов за счет средней процентной ставки;

Пса – средняя процентная ставка по депозитам в анализируемом периоде.

Процентная  ставка по депозитам определяется по следующей формуле:

                                                           Рд

                                        ПС =                    х  100%,                                               (8)

                                                           Д

где  Рд – процентные расходы по депозитам;

Д – остаток по всем оплачиваемым депозитам.

В отдельную группу  процентных расходов  выделяются расходы по выпущенным долговым обязательствам: депозитным и сберегательным сертификатам, банковским векселям. Депозитные и сберегательные сертификаты имеют черты срочных вкладов и одновременно ценных бумаг. При осуществлении анализа вычисляется удельный вес, соответствующий данным видам расходов  и определяется стоимость привлечения таких ресурсов.

При анализе непроцентных расходов детальному рассмотрению подлежит изменение их структуры в динамике. Исчисленные удельные веса сравниваются за ряд сопоставимых периодов. Основными качественными показателями, характеризующими уровень непроцентных расходов, являются средние размеры непроцентных  расходов в расчете на одного работника и в расчете на один рубль привлеченных средств (при этом из общей суммы непроцентных расходов исключаются затраты, связанные с размещением средств: расходы на создание резерва на возможные потери по ссудам, отрицательная переоценка по операциям с валютными средствами и ценными бумагами). Сопоставление полученных результатов за определенный период с заявленными целями развития операций банка позволяет оценить эффективность произведенных расходов.

Третье направление анализа расходов банка основывается на  изучении затрат, связанных с формированием его пассивов, и затрат, возникающих в ходе формирования и обслуживания активов.

Основную часть расходов банка составляют расходы по формированию его ресурсной базы, которые в свою очередь зависят от объема, структуры и средней цены привлечения пассивов.

Разделение пассивов банка на собственные и заемные позволяет определить, в какой пропорции находятся его платные и бесплатные ресурсы, установить состав и объем расходов, производимых в связи с привлечением средств. Находящиеся в составе собственных средств фонды, резервы и прибыль являются для банка бесплатными, в том смысле,  что за них уже было заплачено ранее, и в отчетном периоде банк не несет по ним никаких затрат. Более того, при необходимости он может производить расходы за их счет. При этом следует учитывать, что иммобилизация собственных средств банка (вложения в ценные бумаги; капитальные вложения; отвлечения в расчеты и дебиторскую задолженность) может приводить к сужению всей ресурсной базы банка и, как следствие, к возможному повышению затрат на ее пополнение[19,с.7].

Величина издержек по привлечению ресурсов зависит в основном от видов и сроков их привлечения, уровня банковского менеджмента, состояния рыночной конъюнктуры. Поэтому при проведении анализа следует определить долю каждого вида привлеченных и заемных средств (счетов до востребования, срочных депозитов, межбанковских займов, выпущенных банком долговых обязательств и др.) в их общем объеме; определить удельный вес наиболее дорогих ресурсов; сопоставить величину расходов каждого вида с соответствующим им суммам привлечений.

Зная величину произведенных банком расходов, можно определить среднюю номинальную цену привлеченных в рассматриваемом периоде ресурсов (Кn) как в их совокупности, так и по отдельным видам – по вкладам до востребования, по срочным депозитам, по депозитным и сберегательным сертификатам[32,с.97]:

                                                      P                Q

                                        Кn =               х            х 100% ,                                       (9)                                                                       

                                                     H                T

где P – плата за пользование привлеченными средствами любого вида в анализируемом периоде  (проценты уплаченные);

H – соответствующая величина использованных заемных средств в том же периоде;

Q – расчетное количество дней в году;

T  - срок в днях, в течение которого за использование суммы   Н  была выплачена плата в размере  Р.

Анализируя изменение показателя средней ставки по каждому виду привлеченных средств в динамике,  можно установить общую тенденцию удорожания или удешевления ресурсов банка, выявить наиболее дорогие источники ресурсов, отклонения затрат по отдельным видам ресурсов от их средней стоимости.

Реальная стоимость заимствования средств коммерческими банками определяется не только ставкой уплачиваемых процентов, но и целым рядом других факторов, часто не связанных с приобретением ресурсов. К ним относятся: степень отвлечения средств в расчеты, резервы, дебиторскую задолженность; действующий порядок налогообложения прибыли банков; инфляционные ожидания. Перечисленные факторы ведут к значительному удорожанию реальной стоимости ресурсов банка.

Средняя реальная цена привлеченных банком ресурсов (Kr) может быть определена как:

                                                                     F

                                                  Kr = Kn х       ,                                                     (10)

                                                                     H

 

где  F – общая сумма привлеченных банком за рассматриваемый период денежных средств;

   H – величина использованных в данном периоде денежных средств(величина активов).

Этот же показатель может быть рассчитан по формуле средневзвешенной исходя из реальной цены  каждого вида ресурсов и его удельного  веса в общем их объеме, включая собственные бесплатные ресурсы банка:

K = R cb х q + Rmbk х q +Rdv хq + Rdcp хq,

(11)

где R cb – средняя цена ресурсов Центрального банка;

Rmbk – средняя реальная цена межбанковского кредита;

Rdv – средний реальный процент по вкладам до востребования;

Rdcp- средний реальный процент по срочным депозитам;

q-   удельные веса  соответствующих видов ресурсов.

При этом средняя цена ресурсов, а значит, и расходы банка будут тем выше, чем более надежным и устойчивым являются пассивы, т.е. чем выше срок и сумма депозитов.

Расходы, связанные с осуществлением активных операций банка, возникают в ходе их оформления, ведения соответствующей документации, передачи и обработки информации, обслуживания кредитов (при переоценке стоимости залога, его хранении, транспортировке). Доля указанных расходов в совокупных затратах банка, как правило, относительно невысока.

В соответствии с общепринятой методологией расходы банка, связанные с осуществлением  его активных операций, делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно относятся на осуществление определенной операции или групп операций, а косвенные расходы имеют общебанковский характер и являются по своей сути накладными.

Выделяя прямые и распределяя косвенные затраты по отдельным операциям, можно определить внутреннюю стоимость банковских операций. Этот показатель является аналогом себестоимости продукции в промышленности.

Средний коэффициент внутренней стоимости операций банка можно определить по формуле:

                                                         Ri +Ki

                                      Kvsi =                           х100%,                                  (11)      

                                                          Ai – Az

где Ri – прямые банковские расходы на осуществление данного вида операций банка;

Ki – косвенные расходы банка, связанные с проведением данных операций, приходящихся на их долю;

Ai – актив данной группы операций;

Az – замороженные (неработающие) активы, приходящиеся на данный круг операций.

Чем ниже значение рассматриваемого коэффициента по отношению к данной операции, тем более высокую экономическую эффективность она имеет с точки зрения ее самоокупаемости, таким образом, с помощью данного показателя можно выявить наиболее доходные виды активных операций. С методологической точки зрения данный коэффициент даже не столько представляет собой себестоимость операций банка, сколько соответствует используемому предприятиями показателю затрат, приходящихся на рубль продукции, поскольку в числителе находятся затраты банка (прямые и косвенные), а в знаменателе – объем выпускаемой им продукции(величина работающих активов). 

Но расчет  коэффициента внутренней стоимости банковского продукта представляет собой определенную трудность. Прямые затраты банка на осуществление каждой активной операции включают, во-первых, стоимость привлечения ресурсов для проведения данной операции (расходы, связанные в основном с осуществлением пассивных операций), а во вторых, прямые затраты, непосредственно относящиеся к проведению операции (расходы по активным операциям). Основной проблемой при расчете внутренней стоимости отдельных банковских операций является определение реальной величины привлеченных средств, приходящихся на данную операцию, распределение совокупной стоимости привлечения по отдельным видам активов, поскольку в обезличенном учете поступающих в банк средств не осуществляется привязка их к определенным активным операциям. Одним из способов определения стоимости привлечения средств для проведения отдельной активной операции банка является расчет  доли данной операции в общем объеме активных операций, умноженной на стоимость всех привлеченных банком средств. Косвенные (общебанковские) расходы, приходящиеся на отдельные виды активных операций, можно выделять различными путями, например, пропорционально суммарному рабочему времени, приходящемуся на выполнение операции работниками всех подразделений банка; величине затрат на оплату труда работников подразделений, занятых выполнением данной операции; денежными объемами операций[12,с.11].

Для того, чтобы правильно учесть всю совокупность расходов, относящихся к данной операции, особенно, в случаях, когда она является достаточно крупной, оценить целесообразность заключения сделки или проанализировать эффективность ее осуществления, необходимо определить внутреннюю стоимость операции на основе калькулирования ее себестоимости по соответствующим статьям расходов. Постатейный анализ себестоимости отдельных операций банка позволяет более точно относить определенные виды расходов  (в основном общебанковские) к конкретной операции. Например, при постатейном калькулировании себестоимости кредитной операции в нее не будут включаться расходы по приобретению лицензий на проведение операций с иностранной валютой, комиссионные сборы за покупку (продажу) иностранной валюты, расходы по ремонту и реставрации инкассаторских сумок, в то время как  при распределении общих расходов по обеспечению деятельности банка по отдельным его операциям  указанные расходы будут поделены между всеми операциями пропорционально, в том числе и теми, к которым они ни прямо, ни косвенно не относятся.

Таким образом, различные подходы к анализу совокупных расходов банка дают возможность для изучения всего состава производимых банком расходов, оценки влияния на их величину не только главных факторов, но и тех, которые сложно выявить на основе группировки затрат по одному признаку.

1.3.3 Анализ прибыли коммерческого банка

Получение прибыли является одной из основных целей деятельности коммерческого банка, поскольку решение большинства важнейших задач, стоящих перед ним, таких как наращивание величины собственного капитала, пополнение резервных фондов, финансирование капитальных вложений, поддержание созданного имиджа, увеличение размера выплачиваемых дивидендов, требует постоянного притока денежных средств, одним из основных источников которых является прибыль.

Анализ прибыли в коммерческих банках проводится по следующим направлениям:

- анализ динамики прибыли банка;

- анализ балансовой прибыли;

- анализ чистой прибыли;

- оценка достигнутого банком уровня прибыли за отчетный период;

- анализ прибыли в разрезе структурных подразделений банка;

- анализ финансовых потерь;

- анализ упущенной выгоды;

- анализ использования прибыли.

Анализ динамики прибыли банка проводится, как правило, за последние три–пять лет по кварталам, месяцам (трендовый анализ) и позволяет определять  среднее значение прибыли,  в котором сглаживается влияние отдельных, не повторяющихся факторов и циклических воздействий; выявлять периоды, в которых получены максимальный и минимальный размеры прибыли; устанавливать наметившиеся тенденции в изменении показателей прибыли и развитии банка в целом; формировать более полное представление о результатах текущей деятельности банка; оценивать их реальную значимость. В настоящее время при анализе динамики прибыли банка ее величину необходимо корректировать с учетом инфляции. Опережение ежегодных темпов  инфляции над темпами роста прибыли банка свидетельствует о падении его реальных доходов и отсутствии реальной прибыли.

Следует отметить, что динамический анализ прибыли коммерческого банка в теоретическом аспекте остается до настоящего времени мало разработанным. В самих банках, накопленный опыт деятельности которых нуждается в глубоком изучении, сравнение показателей (в том числе и прибыли) осуществляется лишь  с прошлым годом. Однако эффективность проведения  такого анализа невысока, а правомерность полученных выводов сомнительна.

Проведение анализа прибыли коммерческого банка в  динамике за ряд лет важно не только  для оценки изменения совокупной величины прибыли, но и составляющих, за счет которых эти изменения произошли. В этих целях необходимо проанализировать динамику структуры прибыли, полученной за рассматриваемый период, в разрезе следующих составляющих[32,с.114]:

- процентной прибыли (убытка), которая формируется как разница между процентными доходами и процентными расходами;

- непроцентной прибыли (бремени) – разницы между доходами, полученными от торговли иностранной валютой, в виде комиссии за оказанные услуги, от вложений в ценные бумаги, другими доходами и расходами по содержанию административно-управленческого персонала, помещений и оборудования, прочими расходами;

- операционной прибыли – сумма процентной прибыли (убытка) и непроцентной прибыли (бремени);

- неоперационной прибыли (убытка), которая включает в себя нестандартную прибыль (убыток), расходы по формированию резервов, расходы по налогу на прибыль.

Наряду с анализом динамики структуры совокупной прибыли коммерческого банка необходимо изучить во взаимосвязи динамику его доходов и расходов, прибыли и доходов, темпов изменения величины собственного капитала и получаемой прибыли. Эти вопросы важно рассматривать одновременно с анализом динамики текущего состояния прибыли (по кварталам, месяцам года), поскольку годовые итоги деятельности являются одномоментными и констатирующими произошедшие процессы, корректировка которых уже невозможна, и к тому же они не позволяют увидеть, как происходило формирование показателей прибыли в течение отчетного периода. Поквартальный анализ динамики прибыли  также недостаточен, так как  при его проведении сглаживаются промежуточные финансовые результаты работы банка. Например, постоянное превышение расходов банка над его доходами  в течение квартала может перекрываться в конце квартала, и представляемая динамика квартальных данных будет указывать на стабильные в течение года результаты. В то же время анализ динамики ежемесячных показателей позволяет более объективно  оценивать процесс формирования доходов и расходов банка.

Оценивая величину полученной банком балансовой прибыли, необходимо проанализировать изменение ее составляющих: долю прибыли, полученную как разницу между доходами, учитываемыми при расчете налогооблагаемой базы, и расходами, включаемыми в себестоимость услуг, и долю прибыли, сформированную путем непосредственного отнесения доходов и расходов банка на финансовые результаты его деятельности. Результаты проведенного исследования указанных составляющих прибыли в динамике за ряд лет позволяют выявить, под воздействием каких факторов формировалась прибыль банка: стабильного роста доходов и снижения расходов или обстоятельств, влияние банка на которые затруднено, а полученные доходы являются разовыми и чаще всего малоперспективными.

Вторым направлением анализа прибыли коммерческих банков является изучение ее на основе методологии формирования показателя чистой прибыли.

Особенностью формирования показателя чистой прибыли является разделение совокупных доходов и расходов банка на процентные и непроцентные (прочие операционные) доходы и расходы. При этом чистый процентный доход (по сути, процентная прибыль) является главной составляющей чистой прибыли банка. Анализ процентной прибыли следует проводить с учетом влияния на нее тех факторов, за счет которых она была получена, в частности величины активов, приносящих доход, а также на основе изучения маржи и спрэда.

В ходе оценки достигнутого банком уровня прибыли за отчетный период необходимо выявить основные факторы отклонения фактической прибыли от ее запланированной и базовой величины, установить причины этих отклонений, определить тенденции изменений показателей прибыли, выявить степень согласования полученных финансовых результатов  с параметрами, имеющимися в концепции стратегического развития банка. При этом размер полученной им прибыли особенно важно оценивать с позиций ее достаточности для дальнейшего развития банка и возможностей наращивания его собственного капитала.

Далее, необходимо выяснить, какую часть занимает чистая прибыль в составе балансовой  прибыли банка и как изменялась ее доля на протяжении последних лет. Если за анализируемый период наблюдается снижение доли чистой прибыли в составе балансовой, это свидетельствует о том, что расходы, производимые за счет прибыли, растут более быстрыми темпами, чем балансовая прибыль банка в целом.

В ходе оценки уровня прибыли важно определить место банка среди других кредитных учреждений города, области, региона, страны по уровню показателей чистой и балансовой прибыли (убытков); выявить и оценить основных конкурентов банка; определить его финансовые позиции  как лидирующего, среднего или отстающего кредитного   учреждения в его группе банков. В основе такого анализа могут лежать рейтинговые данные, используемые с учетом времени функционирования банка, величины его первоначального капитала и других факторов.

Затем следует установить, какое влияние на формирование прибыли оказало изменение рыночной конъюнктуры, стратегических и тактических корректировок политики банка, структурных преобразований в нем, а также принятых за рассматриваемый период  регулирующими органами нормативных и регламентирующих документов.

В крупных коммерческих банках ведение сделок и операций осуществляют такие функциональные подразделения, как дирекции, департаменты, управления, отделы, многочисленные структурные подразделения (филиалы, отделения и др.). По существующим правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях прибыль банка формируется на базе итоговых данных функционирования всех его подразделений. Эффективность их работы, как правило, бывает неодинаковой, поэтому при анализе прибыли в разрезе структурных подразделений банка (рисунок 2) важно выявить вклад каждого из них в общие результаты деятельности банка[25,с.33].

 

Рисунок 2 – Организационная структура Сбербанка России.1

К типичным структурным подразделениям банков относятся филиалы или внутренние структурные подразделения (ВСП). Поскольку основные средства, в числе собственных как правило, у них отсутствуют, часть прибыли, оставленная в распоряжении филиала, является для него одним из основных источников собственных средств, что определяет важность анализа прибыли в филиалах и необходимость его проведения в головном банке.

В процессе этого анализа основное внимание должно  уделяться определению места филиала в формировании общей прибыли банка; степени выполнения плана по доходам и расходам; оценке соответствия планов по прибыли реальным возможностям филиала  с учетом объемов привлечения и размещения ресурсов;  установлению динамики прибыли в сравнении с предшествующим периодом; оценке сумм перечисления филиалами прибыли в общебанковский фонд; выявлению  фактов превышения филиалами полномочий, предоставляемых им головным банком, с целью получения дополнительных объемов прибыли, иногда ведущих к дополнительному росту риска финансовых потерь.

В числе негативных факторов, отрицательно влияющих на величину получаемой прибыли, наряду с низкими доходами и большими расходами стоят прямые финансовые потери[24,с.12]. Классификация причин возникновения финансовых потерь представлена на рисунке 3.

 

Рисунок 3 – Классификация финансовых потерь

Проводя их анализ, следует учитывать не только фактически понесенные потери, но и возможные потенциальные убытки.

Анализ финансовых потерь в банке следует проводить в направлении поиска возможных путей их снижения. Например, в случае  возникновения просрочки  платежей необходимо выяснить: возможна ли ликвидация залога и в какой мере она покрывает величину убытков; какие издержки могут иметь место в связи с продажей залога; к каким потерям приведет выдача банком дополнительных кредитов в целях погашения ранее выданных; какова будет относительная величина потерь из-за неплатежей в общей сумме доходов по кредитам.

В процессе анализа потерь, связанных с невозвратом выданных кредитов, следует определить  долю убытков по всем безнадежным кредитам и каждому виду выданных ссуд – стандартным, нестандартным, сомнительным, опасным и безнадежным; в общей сумме прибыли оценить степень покрытия убытков по невозвращенным ссудам за счет резерва на возможные потери по ссудам; произвести оценку  возможностей возврата списанной ссудной задолженности; убедиться в наличии и правильности ведения соответствующего забалансового учета  списанной задолженности.

Возникновение у банка таких финансовых потерь, как уплаченные штрафы, пени и неустойки, чаще всего является следствием занижения банком налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль, несвоевременного исполнения платежных документов клиентов и др. В процессе анализа следует оценить величину понесенных банком потерь, определить   их влияние на прибыль, установить виновных лиц, наметить предложения по предотвращению этих потерь.

В настоящее время практически в любом коммерческом банке, даже  функционирующем относительно стабильно, как правило, используются далеко не все имеющиеся резервы для получения максимально возможного финансового результата. Вопросы анализа упущенной  выгоды остаются теоретически мало исследованными. В практической  деятельности банков эта работа либо не проводится вовсе, либо выполняется несвоевременно, когда вернуть упущенное невозможно[21,с.153].

В процессе анализа упущенной выгоды необходимо выяснить: насколько полно в банке используются существующие возможности удешевления  и роста ресурсной базы; привлечения новых, перспективных клиентов, имеющих  существенные остатки средств на своих расчетных, текущих счетах; принимаются ли эффективные меры  по снижению величины неработающих активов, развитию новых видов банковской деятельности и финансовых инноваций, успешно осваиваемых банками-конкурентами. 

Одной из актуальных задач анализа прибыли является изучение направлений ее использования[12,с.208]. При этом оценке подлежит не только та часть прибыли, которая получена в отчетном периоде, но и та, что накоплена за предшествующие годы.

Основными направлениями использования прибыли банками являются:

-  уплата налогов,

-  выплата дивидендов акционерам  от участия в уставном капитале акционерного банка,

-  отчисления в резервный фонд, фонды специального назначения,

-  на благотворительные нужды,

-   другие цели.

При анализе прибыли в первую очередь необходимо уделить внимание  вопросу полноты и своевременности начисления и уплаты налогов, поскольку всякие нарушения в выполнении налоговых обязательств чреваты для банков крупными штрафными санкциями, ударом по имиджу.

После уплаты налогов и других обязательных платежей из прибыли, оставшейся в распоряжении банка, выплачиваются дивиденды его акционерам.  При проведении анализа следует дать оценку стабильности уровня выплачиваемых дивидендов, определить размер отклонения дивидендов от их средней величины, рассчитанной за ряд предшествующих лет, установить их долю в прибыли банка, исчислить размер выплат на одну акцию, произвести сравнение их с показателями конкурирующих банков, рассчитать соотношение суммы дивидендных выплат  и совокупных активов банка в динамике за ряд лет. При этом нужно исходить из того, что высокий уровень выплат дивидендов ограничивает объем средств, направляемых на создание резервов, снижает возможности формирования собственного капитала и потенциал дальнейшего развития банка.

При анализе созданных резервов нужно учесть, что несмотря на то, что они являются собственностью коммерческих банков, а на их сумму частично уменьшается величина валовой прибыли, принимаемой для налогообложения, банки не стремятся к созданию резервных фондов за счет остающейся в их распоряжении прибыли. Более того, они часто недоперечисляют (особенно филиалы)  в территориальные учреждения ЦБ РФ обязательные, формируемые в составе затрат резервы на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг, что объясняется стремлением снизить долю “омертвленных” ресурсов (средств, не принимающих участия в производственном процессе).

Далее, при анализе использования прибыли следует определить, какая часть ее расходуется на потребление: выплаты в  денежной и натуральной  форме отдельных видов премий, материальной помощи, иных вознаграждений и надбавок  работникам  банка, а какая часть покрывает суммы превышения расходов на оплату труда  по сравнению с их нормируемой величиной. Высокий удельный вес расходов на оплату труда, осуществляемых из прибыли, снижает возможности ее использования на иные важные цели.

Одним из важных направлений использования прибыли банка является финансирование за счет нее расширения, реконструкции и обновления банком действующих основных фондов, приобретение оборудования, вычислительной техники и транспортных средств. Оценивая эффективность произведенных на эти цели расходов, в первую очередь  следует определить их экономическую целесообразность. Например, вряд ли  целесообразно выделять средства из прибыли филиалу на строительство офиса, если положение его в регионе не является устойчивым, а осуществляемая им деятельность не приносит стабильных доходов.

Анализируя другие направления использования прибыли, в частности, на содержание объектов непроизводственной сферы; отчисления в негосударственные пенсионные фонды и различные виды добровольного страхования; открытие банком представительств, покрытие санкций в соответствии с законодательством; погашение процентов по просроченным межбанковским кредитам, необходимо определить, какие из них занимают наибольший удельный вес в общем объеме расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли, выяснить, чем это вызвано; изучить изменение их в динамике по годам, а также подвергнуть выборочной проверке документы, подтверждающие обоснованность осуществления этих расходов (решения наблюдательного совета или правления, приказы  и другие решения руководителей банка); дать оценку правильности оформления и точности исполнения.

Итак, при анализе финансовых результатов деятельности коммерческого банка особое внимание уделяется анализу прибыли. Следует выяснить, за счет каких факторов она получена и как эта прибыль используется в дальнейшем: на накопление или потребление. Бытующее представление о том, что надежность банка определяется  размером его прибыли и выплачиваемых дивидендов, более чем спорно. Напротив, высокий дивиденд еще не показатель высокоэффективной деятельности банка. Прибыль должна рассматриваться с позиции ее достаточности для роста банковского капитала, в связи с чем ее рациональнее уберечь от чрезмерного распределения на потребительские цели. Но величина прибыли сама по себе далеко не исчерпывающий показатель. Ее необходимо сравнивать  с другими показателями, характеризующими деятельность банка.

1.3.4 Анализ показателей банковской ликвидности

Термин “ликвидность” в переводе с латинского означает жидкий, текущий, и исходя из буквального смысла часто понимается как легкость реализации, быстрая конвертация материальных ценностей в денежные средства [8, с.271].

Нормативный документ Банка России – Инструкция №1 от 01.10.1997 г.[1]- определят банковскую ликвидность следующим образом: “Под ликвидностью банка понимается способность банка обеспечивать своевременное выполнение своих обязательств” [8, с.272]. Требование ликвидности означает, что финансовые активы должны быть доступны для владельцев в кратчайшее время по номиналу.

Активы обладают той или иной степенью ликвидности. Чем большей степенью ликвидности обладает актив, тем легче он может быть реализован, с наименьшими потерями его стоимости или без них. Ликвидные активы имеют минимальную величину риска и, соответственно, ограниченный уровень доходности. Иными словами, чем более ликвиден актив, тем он предпочтителен для банка с точки зрения отсутствия риска и менее интересен с точки зрения доходности.

С целью поддержания рационального соотношения между активами и пассивами банка, а также доли высоколиквидных активов в общей структуре активов Центральный банк среди экономических нормативов, выполнения которых обязательно для всех коммерческих банков, выделил группу нормативов ликвидности: мгновенной, текущей, долгосрочной и общей, а также по операцимя с драгоценными металлами.

Рассчитываемые банком коэффициенты ликвидности должны поддерживаться не ниже определенного ЦБ уровня, называемого нормой ликвидности. При этом оценка уровня ликвидности коммерческого банка осуществляется путем сопоставления фактических значений коэффициентов ликвидности конкретного банка с установленными нормативами.

         Норматив мгновенной ликвидности (Н2) определяется как отношение суммы высоколиквидных активов банка к сумме обязательств банка по счетам до востребования, выраженное в процентах [8, с.276].

В состав высоколиквидных активов  входят средства в кассе банка и приравненные к ним средства; остатки на корреспондентских счетах; в расчетах; размещенные средства до востребования; депозиты, размещенные в Банке России.

В состав обязательств до востребования включают остатки на расчетных, текущих, бюджетных счетах; привлеченные депозиты и кредиты до востребования.

         Минимально допустимое значение норматива  устанавливается в размере 20%. экономический смысл этого показателя заключается в том, что на каждые 10 руб., находящиеся на счетах до востребования, коммерческие банки должны не менее 2 руб. держать в резерве. Если значение коэффициента для коммерческих банков больше 20%, то это означает, что банк способен своевременно совершать платежи по текущим и предстоящим в ближайший месяц операциям.

         Норматив текущей ликвидности (Н3), представляет собой  отношение суммы ликвидных активов банка к сумме обязательств банка по счетам до востребования и на срок до 30 дней [8, с.277].

Под ликвидными активами понимается сумма высоколиквидных активов и остатков на счетах: корреспондентские счета (не включаемые в состав высоколиквидных); кредиты, предоставленные банком до востребования и со сроком погашения в течении ближайших 30 дней; расчеты; размещенные средства на срок до 30 дней.

К обязательствам банка в данном случае относятся: средства бюджетов всех уровней; привлеченные межбанковские кредиты; вклады; депозиты и прочие привлеченные средства до востребования и на срок до 30 дней; остатки пассивных счетов, предназначенные для расчетов.

         Минимально допустимое значение норматива  устанавливается в размере 70%. Расчет данного норматива позволяет регулировать активные и пассивные операции банков в интересах поддержания необходимого уровня ликвидности их баланса.

         Норматив долгосрочной ликвидности (Н4) – отношение всей долгосрочной задолженности банку со сроком погашения свыше года, включая выданные гарантии, к собственным средствам банка, а также обязательствам банка по депозитным счетам, полученным кредитам и другим долговым обязательствам на срок свыше года [8, с.278].

         Максимально допустимое значение норматива  устанавливается в размере 120%. Он указывает на то, что сумма долгосрочных кредитов не должна превышать сумму собственных средств и долговых ресурсов, привлекаемых банком. Если фактическое значение показателя систематически превышает нормативно установленное, то банку следует изменить стратегию и тактику в сторону активизации депозитной политики, развития сопутствующих привлечению вкладов банковских услуг в целях расширения своего ресурсного потенциала.

         Норматив Н4 введен с целью строгого соблюдения на практике требования сбалансированности по срокам активов и пассивов.

При определении знаменателя норматива Н5 общая сумма всех активов по балансу банка корректируется (уменьшается) на дебетовые остатки по фонду обязательного резерва банка (ФОР).

         Минимально допустимое значение норматива  устанавливается в размере 20%.

         Норматив ликвидности по операциям с драгоценными металлами (Н14) рассчитывается как отношение высоколиквидных активов в драгоценных металлах в физической форме к обязательствам в драгоценных металлах до востребования и со сроком востребования в ближайшие 30 дней.

       Минимально допустимое значение норматива  устанавливается в размере 10%.

       Указанные выше нормативы ликвидности имеют большое значение в анализе надежности банков.

Управление ликвидностью в коммерческом банке - это сложный процесс деятельности банка, требующий необычайной взвешенности и обоснованности применяемых управленческих решений, проведения всестороннего анализа и прогнозирования тенденций развития, оценки рисков. Процесс управления ликвидностью банка также можно определить как совокупность действий и методов по управлению активами и пассивами.

В итоге следует подчеркнуть, что финансовый результат, полученный банком (прибыль или убыток) – показатель, концентрирующий в себе результаты различных активных и пассивных операций банка и отражающий влияние всех факторов, воздействующих на финансово-хозяйственную деятельность банка.

Цель анализа финансовых результатов – выявление резервов роста прибыльности банковской деятельности и формирование на этой основе руководству банка рекомендаций по дальнейшей работе.

Глава 2  Анализ результатов финансовой деятельности  в   Барышском   отделении № 4260 Сбербанка России

2.1 Организационно-экономическая характеристика Барышского отделения № 4260  Сбербанка России и   оценка его основных операций

Акционерный коммерческий банк Сберегательный банк РФ (Сбербанк России) является одним из крупнейших банков страны.

Сбербанк России создан в форме акционерного общества в соответствии с Законом РСФСР “О банках и банковской деятельности в РСФСР” от 2 декабря 1990 года. Учредителем Банка является Центральный Банк РФ.  Банк входит в банковскую систему Российской Федерации и в своей деятельности   руководствуется законодательством РФ , нормативными документами ЦБ РФ , уставом и генеральной лицензией . Устав Сбербанка России зарегистрирован в ЦБ РФ 20 июня 1991 года ( регистрационный номер 1481 ) В устав вносились изменения и дополнения , последние из которых зарегистрированы 21 июля 2000 года.       

Согласно Устава Сбербанк России является юридическим лицом и со своими филиалами и обособленными подразделениями составляет единую систему Сбербанка России. Имеет в собственности обособленное имущество , учитываемое на его самостоятельном балансе .

Филиальная сеть представлена семнадцатью территориальными банками. Барышское отделение № 4260 организационно подчинено Поволжскому банку Сбербанку России, который состоит из 129 структурных подразделений и 2879 филиалов.

Акционерами Сбербанка могут быть юридические и физические лица в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Доля Центрального Банка России составляет 60 % от уставного капитала Сбербанка. Структура акционеров Сбербанка по состоянию на 01.01.05 г. представлена на рисунке 4 .

Рисунок 4 - Структура акционеров АКБ Сбербанк РФ 1

Основной целью деятельности банка является привлечение денежных средств от физических и юридических лиц, осуществление кредитно-расчетных и иных банковских операций и сделок с физическими и юридическими лицами для получения прибыли.

 Банк осуществляет следующие банковские операции:

- привлекает денежных средств физических и юридических лиц во вклады  ( до востребования и на определенный срок);

- размещает привлеченные  средства от своего имени и за свой счет ;

- открывает и ведет банковские счета физических и юридических лиц ;

- осуществляет расчеты по поручению физических и юридических лиц по их банковским счетам;

- инкассирует денежные средства, векселя, платежные и расчетные документы и осуществляет кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

- выдает банковские гарантии;

- покупает и продает иностранную валюту в наличной и безналичной формах;

- осуществляет переводы денежных средств по поручениям физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);

- осуществляет прием налоговых и других видов платежей от физических лиц;

- осуществляет покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета.

Помимо операций банк осуществляет следующие сделки:

- выдает поручительства за третьих лиц, предусматривающие исполнение обязательств в денежной форме;

- приобретает права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

- осуществляет доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

- осуществляет операции с драгоценными металлами в соответствии с законодательством РФ и правилами Банка;

- предоставляет в аренду физическим и юридическим лицам специальные помещения или находящиеся в них сейфы для хранения документов и ценностей;

- осуществляет лизинговые операции;

- оказывает брокерские, консультационные и информационные услуги.

 Банк ведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую и иную отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами, в том числе актами Центрального Банка России.

 Банк обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах распределения чистой прибыли. Балансовая и чистая прибыль определяются в порядке, предусмотренном законодательством РФ. Из прибыли уплачиваются соответствующие налоги, другие обязательные платежи в бюджет. Чистая прибыль остается в распоряжении банка и по решению общего собрания акционеров направляется в резервный фонд, на формирование иных фондов, а также распределяется между акционерами в виде дивидендов.

Филиал Сбербанка России – Барышское отделение №4260  создан на основании решения общего собрания акционеров от 22.03.1991 г. и приказа Сбербанка России от 28.03.1991 г., действует на территории Барышского и Кузоватовского районов Ульяновской области. В его состав входит операционный сектор, четыре дополнительных офиса (три из них специализированны на обслуживание физических лиц, один - универсальный), двадцать три операционные кассы вне кассового узла.

Руководство текущей деятельностью отделения осуществляется управляющим и Советом отделения. Совет отделения действует на основании Положения, утвержденного управляющим Ульяновским отделением №8588. Совет отделения является постоянно действующим коллегиальным органом управления отделением Сбербанка России. В состав Совета по должности входят управляющий Барышским отделением № 4260 Сбербанка России (председатель Совета), заместитель управляющего, главный бухгалтер, а также начальники подразделений и ведущие специалисты, работник КРС Ульяновского банка по Барышскому ОСБ № 4260, заведующие ведущими филиалами. Количественный и персональный состав Совета утверждается председателем Ульяновского банка Сбербанка России по представлению управляющего Барышским ОСБ № 4260 Сбербанка России. 

Организационная структура Барышского отделения № 4260 Сбербанка России представлена на рисунке 5.

Барышское отделение, являясь составной частью общей структуры Сбербанка России, осуществляет практически все виды активных и пассивных операций. Все операции осуществляемые отделением можно представить как операции по формированию кредитных ресурсов,  активные операции  по размещению средств, оказание прочих банковских операций, определенных генеральной лицензией.

Кредитные ресурсы отделения формируются за счет собственных и заемных средств. В свою очередь заемные средства представлены в виде:

- средств корпоративных клиентов, состоящих из остатков на текущих, депозитных и иных счетах, а также реализованных ценных бумагах;

- депозитов и прочих привлеченных средств частных клиентов.

 

Рисунок 5 - Организационная структура Барышского отделения № 4260 СБ РФ 1

За истекший период наблюдается лишь положительная динамика в области

формирования ресурсов отделения за счет роста привлеченных средств от физических и юридических лиц.

Динамика объемов привлеченных средств Барышского отделения 4260 СБ РФ за 2002-2004 гг. представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Динамика объемов привлеченных средств Барышского отделения

 №4260 за 2002-2004 гг.1

Показатели	Периоды			Отклонения (+,-)		Темпы роста, %
	2002г.	2003г.	2004г.	2003г. к 2002г.	2004г. к 2003г.	2003г. к 2002г.	2004г. к 2003г.
1.Всего привлеченных средств, тыс.руб. в том числе:	172496	267793	301537	95297	33744	155,25	112,6
cредства физических лиц	165052	253423	280395	88371	26972	153,54	110,64
cредства юридических лиц	4908	10714	16648	5806	5934	218,3	155,39
прочие	2536	3656	4494	1120	838	144,16	122,92

Из данных таблицы 1 видно, что основная доля привлеченных средств отделения формируется за счет вкладов физических лиц. В 2003 г. объем привлеченных средств частных клиентов возрос с 165052 тыс. руб. до 253423 тыс. руб., а в 2004 г. он увеличился на 26972 тыс. руб. или на 10,64%.

      Причиной активного прироста объемов средств физических лиц является проводимая депозитная политика отделения, направленная на разработку и внедрение на рынок новых видов вкладов. При этом акцент делается на совершенствование банковских продуктов и предоставление вкладов, как в национальной валюте, так и в долларах США и в евро.

Главной целью депозитной политики банка, при его социальной направленности, является удовлетворение потребностей в данном виде банковских услуг лиц пенсионного возраста, среднего достатка и малообеспеченных лиц. Повышенное внимание банком уделяется работе с социально незащищенными слоями населения. Особое место в структуре вкладов Банка занимают социально ориентированные вклады, в первую очередь “Пенсионный плюс Сбербанка России”, “Срочный пенсионный Сбербанка России”, “Пенсионный депозит” на сроки от трех месяцев до двух лет. Около 60% удельного веса в общей структуре вкладов занимают именно эти виды.

Особое место среди пассивных операций Барышского отделения №4260 занимает привлечение средств на пластиковые карты, работа с которыми началась в 2004 году. Являясь  разновидностью такого обычного средства накопления как вклады, она представляет собой  универсальное средство платежа. Барышское отделение №4260 выпускает следующие виды пластиковых карт:

- Cirrus/Maestro;

- VISA.

В настоящее время отделение работает с пластиковыми картами физических лиц, однако в ближайшей перспективе  планируется привлечь на обслуживание корпоративных клиентов.

Основные виды активных операций можно представить в виде кредитных операций и размещения временно свободных кредитных ресурсов в системе Сбербанка.

Кредитная деятельность банка может быть представлена как:

- кредитование частных клиентов;

- кредитование корпоративных клиентов.

Кредиты предоставляются гражданам РФ в возрасте от 18 до 70 лет по месту их постоянного проживания (регистрации). Кредиты предоставляются в рублях  наличными деньгами и в безналичном порядке путем зачисления суммы кредита на счет заемщика по вкладу до востребования. Максимальная сумма кредита зависит от платежеспособности заемщика и качества предоставляемого обеспечения возврата кредита.

Корпоративным клиентам предоставляются различные кредиты, в зависимости от отрасли работы, типа предприятия и сроков кредита.

Сбербанк России за период 2002-2004 гг. осуществлял все виды кредитования предприятий и организаций всех отраслей экономики. Банк занимает лидирующее положение в банковской системе страны по максимальным размерам предоставленных кредитов на одного заемщика по срокам, на которые выдаются кредиты. Выдаваемые кредиты включают в себя:

- коммерческое кредитование в виде обычных кредитов и кредитных линий;

- овердрафтный кредит;

- кредит с применением векселей;

- инвестиционное кредитование.

Динамика   выданных   кредитов  Барышского отделения  4260 СБ РФ  за   2002-2004 гг. приведена в таблице 2.

Таблица 2 - Динамика выданных кредитов Барышского отделения 4260 за 2002-2004 гг.1

Виды кредитов	Периоды			Отклонение (+,-)		Темп роста, %
	2002 г.	2003 г.	2004 г.	2003г. к 2002г.	2004г. к 2003г.	2003г. к 2002г.	2004г. к 2003г.
.Кредиты юридическим лицам, тыс. руб.	13927	13688	36896	-239	23208	98,28	269,50
Кредиты физическим лицам, тыс. руб.	48365	117436	178632	69071	61196	242,81	152,11
Всего выданных кредитов, тыс. руб.	62292	131124	215528	68832	84404	210,50	164,37

Из данных таблицы 2 видно, что более быстрыми темпами роста происходит увеличение объемов выданных кредитов физическим лицам. Так, их объем кредитования в 2003 г. возрос с 48365 тыс. руб. до 117436 тыс. руб. или  более, чем в 2 раза, а в 2004 г. вырос до 178632 тыс. руб. Это объясняется расширением кредитных продуктов, предлагаемых населении Барышским отделение № 4260

В настоящее время Отделение может предложить своим частным клиентам большое количество кредитных продуктов, в числе которых: кредит на цели личного потребления, кредит “Молодая семья”, кредит на покупку недвижимости образовательный кредит, “Народный телефон”, “Товарный кредит”,  и т.д.

Около 2% доходов Барышское отделение получает от своих касс по обмену наличной иностранной валюты. Здесь совершаются следующие виды операций:

- покупка наличной иностранной валюты за наличную валюту Российской Федерации;

- продажа наличной иностранной валюты за наличную валюту Российской Федерации;

- продажа наличной иностранной валюты одного иностранного государства (группы государств) за наличную иностранную валюту другого иностранного государства (группы государств) (конверсия);

- размен денежного знака (денежных знаков) иностранного государства (группы государств) на денежные знаки (денежный знак) того же иностранного государства (группы государств);

- замена поврежденного денежного знака (денежных знаков) иностранного государства (группы государств) на неповрежденный денежный знак (денежные знаки) того же иностранного государства (группы государств);

- покупка поврежденного денежного знака (денежных знаков) иностранного государства (группы государств) за наличную валюту Российской Федерации;

- прием денежных знаков иностранных государств (группы государств) и денежных знаков Банка России, вызывающих сомнение в их подлинности, для направления на экспертизу;

- прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты.

- прием денежных знаков иностранных государств (группы государств), вызывающих сомнение в их подлинности, для проверки их подлинности.

К прочим операциям банка относятся также оказание услуг инкассации и доставке ценностей. На 01.01.2005 на обслуживание у подразделения инкассации Барышского отделения №4260 находилось 26 клиентов. Объем клиентских перевозок  в 2003 составил 146 млн. руб., а в 2004 уже 201 млн. руб., т.е. рост составил 37,7%.

2.2 Методика анализа финансовых результатов Сбербанка России  на

примере  Барышского отделения СБ РФ

Несмотря на то, что прибыль как конечный финансовый результат деятельности и является одним из важнейших оценочных показателей , она не всегда дает точную объективную информацию об эффективности деятельности банка, о способности размещенных или инвестируемых им ресурсов приносить прибыль. Эффективность работы банка в большей мере характеризуют показатели рентабельности или прибыльности, представляющие собой производительность или отдачу финансовых ресурсов, т.е. результаты соотношений прибыли и средств ее получения. Экономический смысл этих показателей заключается в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля вложенных банком средств (собственных или заемных). Соответственно, снижение уровня рентабельности даже при росте массы прибыли свидетельствует об ухудшении результатов деятельности банка и его финансового состояния, а при высокой или растущей рентабельности легче поддержать рост массы прибыли в долгосрочном аспекте [24,c.162].

Рассмотрим на конкретном примере методику анализа финансовых результатов деятельности Барышского отделения Сбербанка России. Для этого  применим “Группировку статей баланса, доходов/расходов и методику расчета экономических показателей”,[2] на основании бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках[6,с.13].

Анализ финансовых результатов, проводимый экономической службой Барышского отделения, основывается на изучении структуры и динамики доходов и расходов, оценкой основных элементов прибыли, расчетом финансовых коэффициентов.

 Отделение Сбербанка России считается прибыльным, если по результатам анализа финансовых результатов деятельности оно получило общую положительную оценку уровня прибыльности.

Положительная оценка дается в том случае, если сложилась  тенденция роста прибыли в основном за счет процентной маржи и непроцентных операционных доходов. Негативный вывод о прибыльности отделения может быть сделан, если положительные тенденции роста прибыли были связаны в основном с доходами от переоценки счетов в иностранной валюте, непредвиденными доходами, отсрочками по уплате налогов, увеличением сумм расходов будущих периодов[5,с.47].

Для полного, систематического анализа, правильных выво­дов и принятия соответствующих управленческих решений отделения Сбербанка осуществляют сбор, накопле­ние, разработку динамических рядов, удельных весов всех основных показателей работы, а также сведений, характеризующих экономику регионов. На основе анализа экономического положения региона, изу­чения финансовых услуг, оказываемых в регионе, и оценки кон­курентов определяется доля финансового рынка по направле­ниям деятельности, которую контролирует отделение Сбербанка.

 Выводы, сделанные по результатам  анализа, используются для управления отделением, т.е. служат обоснованием для разработки предложений по повышению эффективности деятельности, совершенствованию текущего и стратегического планирования и управления.

 Анализ финансовых результатов деятельности отделения  проводится ежемесячно, ежеквартально и по итогам работы за год.

Для оценки динамики и структуры доходов и расходов заполняются и анализируются следующие формы:

Таблица 3  -  Структура активов в  2002-2004 гг.1

Статьи активов		2002 г.		2003 г.				2004 г.
		сумма, тыс.руб.	в%%	сумма, тыс.руб.		в%%		сумма, тыс.руб.		в%%
Работающие активы	149 875		77,3	233 097	80,5			285 089		86,3
Ссуды юридическим лицам и физическим лицам – предпринимателям	13 927		7,2	13 688	4,7			36 896		11,2
в т.ч. физическим лицам-предпринимателям	2 950		1,5	2 700	0,9			5 620		1,7
Ссуды физическим лицам	48 365		25,0	117 436	40,6			178 632		54,1
Межбанковские кредиты и депозиты	0		0,0	0	0,0			0		0,0
Депозиты Банку России	0		0,0	0	0,0		0		0,0
Вложения средств в ценные бумаги	0		0,0	0	0,0		0		0,0
Кредитные ресурсы, размещенные в системе Сбербанка России	87 583		45,2	101 973	35,2		69 561		21,1
Лизинг	0		0,0	0	0,0		0		0,0
Корсчета  "Ностро"	0		0,0	0	0,0		0		0,0
Счета межфилиальных расчетов	0		0,0	0	0,0		0		0,0
Средства, не приносящие доход, в т.ч.	43 972		22,7	56 436	19,5		45 319		13,7
Корсчет в Банке России	0		0,0	0	0,0		0		0,0
Касса и драгметаллы	896		0,5	1 456	0,5		2 218		0,7
ФОР	15 525		8,0	24 101	8,3		10 554		3,2
Просроченные кредиты, депозиты и прочие размещенные средства	15		0,0	145	0,1		29		0,0
в т.ч. юридических лиц и физических лиц-предпринимателей	0		0,0	0	0,0		0		0,0
Имущество банков	27 150		14,0	30 145	10,4		32 156		9,7
Прочие	386		0,2	589	0,2		362		0,1
ИТОГО АКТИВОВ - НЕТТО	193 848		100,0	289 533	100,0		330 408		100,0

Анализ структуры активов, представленных в таблице 3, приводит к выводу, что:

- объем работающих или доходоприносящих активов в активах-нетто в 2004 г. составил 285 089 тыс. руб.(86,3%), увеличившись по сравнению с 2002 г. на 135 214 тыс. руб. или на 90,21%.;

-  основную долю в общем объеме работающих активов составляют ссуды физическим лицам. Их объем в 2004 г. увеличился по сравнению с 2002 г. на 160 267 тыс. руб. или на 269,34%;

- объем кредитов, выданных корпоративных клиентам в 2004 г., также увеличился по сравнению с 2002 г. на 22969 тыс. руб. или на 164,92%, помимо абсолютного роста произошло увеличение удельного веса ссуд юридическим лицам: с 7,2% в общем объеме активов-нетто в 2002 году до 11,2% в 2004 году.

Таблица 4   -  Структура пассивов в  2002-2004   гг.1

Статьи пассивов	2002 г.		2003 г.		2004 г.
	сумма, тыс. руб	в%%	сумма, тыс. руб	в%%	сумма, тыс. руб	в%%
Привлеченные средства, в т.ч.	89,0	267 793	92,5	301 537	91,3
Средства юридических лиц и физических лиц - предпринимателей	4 908	2,5	10 714	3,7	16 648	5,0
- текущие, расчетные, бюджетные счета	4 583	2,4	10 256	3,5	15 896	4,8
- депозиты и прочие привлеченные средства	0	0,0	0	0,0	0	0,0
- депозитные сертификаты	0	0,0	0	0,0	0	0,0
- векселя, эмитируемые банком, облигации	325	0,2	458	0,2	752	0,2
Средства  физических лиц	165 052	85,1	253 423	87,5	280 395	84,9
- векселя и сберегательные сертификаты	796	0,4	2 980	1,0	6 589	2,0
- депозиты и прочие привлеченные средства	164 256	84,7	250 443	86,5	273 806	82,9
Межбанковские кредиты и депозиты, и прочие привлеченные средства	0	0,0	0	0,0	0	0,0
Кредиты, депозиты и иные привлеченные средства от Банка России	0	0,0	0	0,0	0	0,0
Корсчета "Лоро"	0	0,0	0	0,0	0	0,0
Счета межфилиальных расчетов	0	0,0	0	0,0	0	0,0
Кредитные ресурсы, привлеченные в системе Сбербанка России	0	0,0	0	0,0	0	0,0
Прочие	2 536	1,3	3 656	1,3	4 494	1,4
Неоплачиваемые пассивы	21 352	11,0	21 740	7,5	28 871	8,7
Резервы банка	1 456	0,8	1 531	0,5	3 232	1,0
Резервы на возможные потери по ссудам	1 456	0,8	1 531	0,5	3 232	1,0
Собственные средства	19 896	10,3	20 209	7,0	25 639	7,8
ИТОГО ПАССИВОВ – НЕТТО	193 848	100,0	289 533	100,0	330 408	100,0

Анализируя данные таблицы 4 , можно сделать вывод:

-  по итогам работы за 2002-04 г. ресурсная база отделения увеличилась на 136 560 тыс. руб. ли на 70,45%;

- в структуре пассивов объем привлеченных средств составляет 301 537 тыс. руб. или 91,3%, увеличившись по сравнению с 2002 г. на 129 041 тыс. руб. или на 74,81%. Основным источником формирования ресурсной базы, по-прежнему, являются средства частных клиентов, за анализируемый период объем привлечения от них возрос на 115 343 тыс. руб. или 69,88%, одновременно их доля сократилась: с 85,1% в 2002году до 84,9% в 2004 г. в пассивах-нетто. В тоже время доля привлеченных средств юридических лиц в пассивах возросла: с 2,5% в 2002 г. до 5,0% в 2004 г.;

- размер собственных средств в пассивах банка в абсолютном выражении  за анализируемый период возрос: с 21 352 тыс.руб. до 28 871 тыс.руб., но удельный вес при этом в общем объеме сократился. Данный рост произошел, главным образом, за  счет роста резерва на возможные потери по ссудам связи с ростом ссудной задолженности физических лиц.  

Таблица 5 - Структура доходов в 2002-04 гг.1

Статьи доходов	2002 г.		2003 г.		2004 г.		Изменение за 2 года
	сумма, тыс.руб	доля, %	сумма, тыс.руб	доля, %	сумма, тыс.руб	доля, %	абс.	отн, %
Процентные доходы	15 803	75,1	22 334	76,4	34 529	76,6	18 726	118,50
От операций с ценными бумагами	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0
От размещений средств в кредиты	15 803	75,1	22 334	76,4	34 529	76,6	18 726	118,50
от размещения в межбанковские кредиты и депозиты	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0
от размещения средств в депозиты банка России	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0

				Продолжение таблицы 5
Статьи доходов	2002 г.		2003 г.		2004 г.		Изменение за 2 года
	сумма, тыс.руб	доля, %	сумма, тыс.руб	доля, %	сумма, тыс.руб	доля, %	абс.		отн, %
от размещения в кредиты юридическим лицам и физическим лицам предпринимателям	3896	18,5	5 995	20,5	4 104	9,1	208		5,34
от размещения средств в кредиты физических лиц	4256	20,2	6 272	21,5	22 474	49,8	18 218		428,05
от  перераспределения свободных кредитных ресурсов в системе Сбербанка России	7650	36,4	10 066	34,4	7 944	17,6	294		3,84
от пр. перераспределенных внутрисистемных ресурсов	1	0,0	1	0,0	7	0,0	6		600,00
Плата по счетам НОСТРО	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0		!
Непроцентные доходы	5 240	24,9	6 894	23,6	10 576	23,4	5 336		101,83
Отчисления в резерв на возможные потери по ссудам (сальдо)	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0		!
Реализованная курсовая разница (сальдо)	306	1,5	402	1,4	855	1,9	549		179,41
Курсовая разница от переоценки балансовых счетов (сальдо)	-29	-0,1	-38	-0,1	2	0,0	31		-106,90
Комиссии полученные	4466	21,2	5 876	20,1	9 324	20,7	4 858		108,78
Прочие	497	2,4	654	2,2	395	0,9	-102		-20,52
Возмещение централизованно уплаченных сумм налоговых платежей	0	0,0	0	0,0	0	0,0		0
ВСЕГО ДОХОДОВ	21043	100,0	29 228	100,0	45 105	100,0		24 062	63.2

По итогам работы отделения Сбербанка России  за 2004 год общая величина полученных им доходов составила 45 105 тыс. руб., увеличившись по сравнению с 2002 годом    на    24 062 тыс. руб. или на 114,3%.   Изменение структуры доходов представлено на графике (приложение А).

 В  структуре  доходов   процентные   доходы   составляют 34 529   тыс. руб. или 76,6%. Основная часть процентных доходов – доходы от операций кредитования – 34 529 тыс. руб.(из них 4104  тыс. руб. приходится на кредиты, предоставленные юридическим лицам и 22 474 тыс. руб. -  на кредиты физическим лицам). Доходы от кредитования юридических лиц по сравнению с 2002 годом выросли на 208 тыс. руб. или на 5,34%, однако по сравнению с 2003 г. уменьшились на 1891 тыс. руб. или. Одновременно, значительно возросли доходы от кредитования физических лиц (22 474 тыс.руб. в отчетном году против 4 256 тыс.руб. в 2002). Данный рост связан со значительным увеличением кредитного портфеля (в 3,7 раза за анализируемый период), которое произошло как из-за изменения методики расчета платежеспособности клиента, что позволило населению получать значительные суммы ссуд, так и, главным образом, из-за снижения стоимости кредитных продуктов (в 2002 году ставка по кредитам населению составляла 28%, в 2004 г. – 19%). Доходы от размещения свободных кредитных ресурсов в Поволжском банке Сбербанка России на конец 2004 г. уменьшились по сравнению с прошлым годом с 10 066 тыс. руб. до  7 944 тыс. руб. и составили 17,6% от общего объема доходов.

Удельный вес непроцентных доходов в общем объеме доходов составил 23,4% или     10 576 тыс. руб., основная часть которых – полученные комиссии от оказания платных услуг клиентам, наибольший удельный вес в ней занимает комиссия, получаемая от корпоративных клиентов – расчетно-кассовое обслуживание и инкассация, второе место занимает комиссия от кредитования физических лиц. По сравнению с 2002 годом произошло увеличение размера полученных комиссий в 2,1 раза. Объемы получаемой реализованной курсовой разницы в 2004 году по сравнению с 2002 г. возросли на 179,4%, это произошло вследствие как роста объемов совершаемых валютно-обменных операций, так и в связи с проводимой гибкой политикой установления курсов покупки-продажи иностранной валюты.

Таблица 6 - Структура расходов в 2002-04 гг.1

Статьи расходо	2002 г.		2003 г.		2004 г.		Изменение за 2 года
	сумма, тыс.руб	доля, %	сумма, тыс.руб	доля, %	сумма, тыс.руб	абс	отн.
Процентные расходы	14 496	52,3	12 853	46,0	18 640	45,3	4 144	28,6
По привлеченным кредитным и депозитным ресурсам всего	32	0,1	48	0,2	41	0,1	9	28,1
по прочим перераспределенным внутрисистемным ресурсам	5	0,0	0	0,0	6	0,0	1	20,0
По выпущенным ценным бумагам	55	0,2	55	0,2	70	0,2	15	27,3
По вкладам физических лиц	14435	52,0	12 748	45,6	18 507	45,0	4 072	28,2
По расчетным, текущим счетам юридических лиц	1	0,0	2	0,0	16	0,0	15	1500
Непроцентные расходы	13 237	47,7	15 076	54,0	22 484	54,7	9 247	69,9
Отчисления в резерв на возможные потери по ссудам (сальдо)	65	0,2	75	0,3	1 701	4,1	1 636	2516,9
Отчисления в резерв на возможные потери по прочим операциям (сальдо)	0	0,0	0	0,0	18	0,0	18
Административно-хозяйственные и операционные расходы	4107	14,8	3 740	13,4	5 265	12,8	1 158	28,2
в т ч административно-хозяйственные расходы (по смете)	3785	13,6	3 526	12,6	4 852	11,8	1 067	28,2
На оплату труда	5896	21,3	7 378	26,4	7 696	18,7	1 800	30,5
Налоги, установленные законодательством относимые на расходы Банка	985	3,6	1 234	4,4	1 567	3,8	582	59,1
Единый социальный налог и прочие налоги	2108	7,6	2 582	9,2	2 701	6,6	593	28,1
Прочие	51	0,2	60	0,2	66	0,2	15	29,4

				Продолжение таблицы 6
Статьи расходов	2002 г.		2003 г.		2004 г.		Изменение за 2 года
	сумма, тыс.руб	доля, %	сумма, тыс.руб	доля, %	сумма, тыс.руб	доля, %	абс	отн.
Прочие условные расходы	25	0,1	7	0,0	101	0,2	76	304,0
Возмещение централизованно уплаченных сумм налоговых платежей	0	0,0	0	0,0	3 369	8,2	3 369
ВСЕГО РАСХОДОВ	27733	100,0	27 929	100,0	41 124	100,0%	13 391	48,3

Общая величина расходов по итогам работы отделения за 2004 год составила 41 124 тыс. руб. Изменение структуры расходов представлено на графике (приложение Б). На процентные расходы приходится 18 640 тыс. руб. или 45,3% общего объема расходов, причем по сравнению с 2002 годом произошло их значительное увеличение.  Основную часть процентных расходов – 99,3% или 18 507 тыс. руб. - составляют  проценты, уплаченные по вкладам граждан. Их увеличение на 4072 тыс. руб. в отчетном периоде по сравнению с базисным было вызвано как ростом объема ресурсов, привлеченных от населения, так и изменением структуры пассивов в пользу более дорогих источников привлечения средств: долгосрочных вкладов населения.

Удельный вес непроцентных расходов в общей сумме расходов составил 54,7% или    22 484 тыс. руб. По сравнению с 2002 годом   они увеличились на 69,9%. Этот рост в основной своей массе был обусловлен ростом внутрибанковских расходов и изменениями, внесенными в порядок формирования резерва на возможные потери по ссудам.1 Административно-хозяйственные и операционные расходы занимают 12,8% общего объема непроцентных расходов, в том числе расходы по смете административно-хозяйственных расходов возросли относительно уровня 2002 года на 28,2%

 Непроизводительные расходы по созданию резервов на возможные потери на 1.01.05   составили 1701 тыс. руб.  или 4,1% от общей суммы расходов, (на 1.01.04 –0,2% или 75 тыс. руб.). Рост данного показателя, главным образом, обусловлен значительным ростом ссудного портфеля физических лиц (задолженность физ. лиц  на 01.01.05 –178 632т.р., прирост составил, по сравнению с 2002  годом 369,3%).

Коэффициент покрытия непроцентных расходов непроцентными доходами (определяется как отношение непроцентных доходов к непроцентным расходам)  в 2002 г. составил 0,41, в 2003 г.-0,46, в 2004 г. – 0,47. Это показывает, что темп роста непроцентных доходов превышает темп роста непроцентных расходов, а это является положительным моментом в деятельности отделения.

Из данных, приведенных в таблицах, видно, что темп прироста расходов (48,3%)  отстает от темпов прироста процентных доходов (63,2%). Рассчитав показатель эластичности (Э = 63,2 : 48,3 = 1,31) можно сделать вывод о том, что увеличение расходов на 1% приводит к росту доходов на 1,31%, что свидетельствует об экономном расходовании средств. Данное обстоятельство стало причиной того, что по итогам работы за год отделение получило прибыль в размере 3 981 тыс. руб.

Для того, чтобы определить роль основных составляющих финансового результата, заполняется таблица 7, исходя из модели формирования чистой прибыли.

Таблица 7 - Динамика структуры чистой прибыли1

Показатели	Периоды			Темп роста 2003 г. к 2002 г.,%	Темп роста 2004 г. к 2003 г.,%
	2002 г.	2003 г.	2004 г.
Процентные доходы	15 803	22 334	34 529	41,3	54,6
Процентные расходы	14 496	12 853	18 640	-11,3	45,0
Чистый процентный доход (стр.1-стр.2)	1 307	9 481	15 889	625,4	67,6
Комиссии полученные	4 466	5 876	9 324	31,6	58,7
Комиссии уплаченные	0	0	0	***	***
Чистый комиссионный доход(стр.4-стр.5)	4 466	5 876	9 324	31,6	58,7
Прочие операционные доходы	774	1 018	1 252	31,5	23,0
Текущие доходы(стр.3+стр.6+стр.7)	6 547	16 375	26 465	150,1	61,6

	Продолжение таблицы 7
Показатели	Периоды			Темп роста 2003 г. к 2002 г., %	Темп роста 2004 г. к 2003г., %
	2002 г.	2003 г.	2004 г.
Прочие операционные расходы	13 172	15 001	20 765	13,9	38,4
Чистые текущие доходы(стр.8 –стр.9)	-6 625	1 374	5 700	-120,7	314,8
Изменение величины резерва на возможные потери по ссудам	65	75	1 701	15,4	2168,0
Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг	0	0	0	***	***
Изменение величины прочих резервов	0	0	18	***	***
Прибыль до налога на нее(стр10 –стр11 –стр12 –стр13)	-6 690	1 299	3 981	-119,4	206,5
Налог на прибыль банка				***	***
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период (стр. 14-стр15)				***	***

         

Результаты анализа структуры чистой прибыли  в динамике за три года можно представить с помощью гистограммы   (рисунок 5).

Анализ составляющих финансового результата приводит к следующим выводам: несмотря на то, что в 2004 году почти все составляющие финансового результата - и чистый процентный доход, и полученная комиссия, и операционные доходы и расходы  -  увеличились в среднем примерно в два раза, что в итоге размер  прибыли увеличился меньше. Основной причиной этого стало увеличение резерва на возможные потери по ссудам, связанное с увеличением просроченной задолженности по предоставленным кредитам, а также создание резерва по прочим операциям банка.

Для того, чтобы получить более полное представление о показателях, формирующих финансовый результат, проводится расчет финансовых коэффициентов по основным статьям доходов и затрат.

Система оценки уровня рентабельности основывается на нескольких взаимосвязанных показателях.

Рисунок 5 -  Динамика составляющих прибыли в 2002-2004 году 1

Коэффициент рентабельности активов (К1)  характеризует  среднегодовой объем прибыли, полученной на каждый рубль банковских активов, в том числе и тех, которые не приносят доход,  т.е. данный коэффициент отражает эффективность размещения банком собственных и привлеченных средств.

                                                     Чистая  прибыль

                           К1(ROA)  =

                                               Средняя величина активов                               (13)

Коэффициент рентабельности активов используется в основном для внутреннего контроля и анализа, а также для сравнения прибыльности одного банка с прибыльностью других. Рост этого коэффициента должен оцениваться положительно, так как он свидетельствует о повышении эффективности использования банком имеющихся активов, но при этом следует иметь в виду, что слишком высокое значение данного показателя может свидетельствовать о повышенной степени рисков, сопряженных с размещением банком своих активов.

Как правило, значение данного показателя колеблется от 0,6 до 1,6 %. [27,с.11].

Доходная база активов (К2) определяет их работающую и приносящую доход долю в общей сумме активов.

                          Совокупные активы – Активы, не приносящие доход

                   К2  =

                                              Совокупные активы                                              (14)

Если темпы роста доходной базы активов превышают темпы роста рентабельности активов, то это свидетельствует  либо о консервативной кредитной политике, проводимой банком, либо о чрезмерных операционных расходах. Если доля депозитных и сберегательных счетов в общей сумме привлеченных банком средств непропорционально велика, расходы на оплату процентов по ним будут весьма значительными. Банк может компенсировать эти расходы увеличением дохода за счет более активной инвестиционной (в том числе кредитной)  политики.

Высокий уровень рентабельности активов, темпы роста которого превышают темпы роста доходной базы активов, свидетельствует о способности руководства банка распорядиться имеющимися средствами и контролировать операционные расходы, а именно, у банка низкая доля депозитных счетов в общем объеме привлеченных средств или высокие ставки дохода от активов. В последнем случае банк, возможно, подвергает себя риску, так как чем выше доходы от активов, тем, как правило, выше связанный с этим риск, соответственно, не исключены потенциально крупные потери.

Для акционеров и вкладчиков представляет особый интерес такой показатель эффективности работы банка, как норма прибыли на капитал (К4-рентабельность капитала), который характеризует производительность вложенных ими средств и отражает надежность сохранения данного уровня прибыли:

                                                       Чистая прибыль

                                           К4  =

                                                     Собственный капитал                                    (15)

Нормативный уровень показателя находится в пределах от 10 до 20%[20,с.19]. У отдельных банков отношение прибыли к совокупным активам может быть сравнительно невысоким, а норма прибыли на капитал весьма значительной. У такого банка высокая доля  депозитных и сберегательных счетов и низкая доля собственного капитала, что ставит под угрозу надежность депозитов, хотя с точки зрения акционеров банк функционирует нормально. Таким образом, слишком большой разрыв между коэффициентами К1 и К4 свидетельствует о низкой доле собственного капитала и ограниченных возможностях дальнейшего развития банка. В виду того, что у отделения отсутствует собственный капитал, данный показатель не рассчитывается.

В числе обобщающих показателей рентабельности банка находится  и так называемый  показатель прибыльности доходов  или маржа прибыли (К5), показывающий удельный вес прибыли в сумме полученных банком доходов:

                                                   Чистая прибыль

                                         К5 =

                                                Полученные доходы                                         (16)

Снижение данного показателя свидетельствует о возрастании доли доходов, направляемых на покрытие расходов, и соответственно, об уменьшении доли прибыли в доходах. Если в знаменателе коэффициента К5 вместо показателя суммарных доходов банка находятся его операционные доходы, то снижение показателя К5.1 будет обусловлено ростом величины не общих, а операционных расходов банка:

                                                      Чистая прибыль

                                К5.1 =  

                                                 Операционные доходы                                       (17)

Средняя годовая ставка по размещенным ресурсам (К6)  характеризует степень отдачи активов, т.е. эффективность политики управления портфелем и определяется по формуле :

                                                     Процентный доход

                                 К6 =

                                              Средняя величина активов                                    (18)

Средняя годовая ставка по привлеченным ресурсам (К7) характеризует степень отдачи привлеченных ресурсов и определяется по формуле:

                                          Расходы по привлеченным ресурсам

                                К7 =

                                      Средняя величина  привлеченных средств                  (19)

Повышение средней доходности активов зависит от их перераспределения в пользу наиболее доходных финансовых инструментов, при этом не должно допускаться повышение рисков.

Для выявления всей совокупности факторов, влияющих на конечные финансовые результаты коммерческого банка, необходимо  осуществлять оценку эффективности на всех уровнях деятельности: не только по всему банку в целом, но и по отдельным операциям.

Как уже было отмечено, все операции банка по видам получаемых доходов и осуществляемых расходов можно разделить на процентные и непроцентные. Наиболее распространенными показателями доходности процентных операций являются показатели спрэда и фактической процентной маржи.

Спрэд – разница между средним уровнем процента, полученного по активным операциям, и средним уровнем процента, выплаченного по пассивным операциям банка. Его можно определить по формуле[23,с.127]:

                                                          ПД          ПР

                                      Спрэд =  (            -             )    х 100%                             (20)

                                                         А пд        П пр

где ПД – процентный доход;

А пд – активы, приносящие доход в виде процентов(т.е. работающие активы);

ПР – процентные расходы;

П пр – оплачиваемые пассивы.

Как правило, спрэд рассчитывают по видам активных операций банка:

-  по кредитным вложениям;

-  по вложениям в ценные бумаги;

- в другие виды активных операций (например, вложения в жилищное строительство).

С помощью показателя спрэда имеется возможность оперативной оценки выгодности проведения тех или иных активных операций банка. Указанное соотношение, являясь показателем эффективности проводимых банком операций, показывает, что результативность операций зависит не только от их доходности, но и от цены, по которой приобретаются ресурсы, необходимые для их проведения. В ходе анализа этого показателя необходимо изучить обоснованность установления цены на выдаваемые ссуды; определить средний уровень доходности активных операций; сопоставить доходность различных видов активных операций по их видам, а также со средним значением доходности; произвести расчет внутренней стоимости банковских операций и определить, достаточна ли величина спрэда для покрытия общебанковских издержек и какая при этом создается прибыль.

Коэффициент внутренней стоимости банковских услуг  характеризует  сложившуюся величину затрат по обеспечению функционирования банка, не покрытую прочими доходами, приходящуюся на 1 рубль работающих активов. Соответственно, данный показатель может быть определен как минимальный разрыв в ставкам по активным и пассивным операциям, который позволяет банку покрывать общебанковские расходы, но не приносит прибыли[29,с.12].

Коэффициент внутренней стоимости банковских операций по-другому называют “мертвой маржой”:

                                                                  Ар          

где ММ – мертвая маржа;

АХ и ОР – административно-хозяйственные и операционные расходы;

ОТ – расходы на оплату труда и отчисления от ФЗП

Ар – средняя величина работающих активов.

К  активам, приносящим доход, относятся все виды кредитов, предоставленных физическим и юридическим лицам, банкам, а также вложения средств в ценные бумаги, депозиты в Центральном банке и других коммерческих банках, факторинговые и лизинговые операции.

Таким образом, договорная цена банка, покрывающая лишь расходы, связанные с предоставлением кредита, есть минимально допустимый процент по кредитной операции, обеспечивающий безубыточность ее осуществления. Его называют “точкой безубыточности” операции, “мертвой точкой доходности”. Он может быть определен через показатель мертвой  маржи следующим образом:

        МТД =Средняя реальная цена ресурсов + Мертвая маржа,                             (22)

где  МТД – мертвая точка доходности

Основной и наиболее стабильной составляющей чистой прибыли коммерческого банка является фактическая процентная маржа, которая призвана покрывать налоги, убытки от спекулятивных операций и так называемое “бремя” - превышение непроцентных расходов над непроцентными доходами.

Размер  процентной маржи может характеризоваться абсолютной величиной в рублях, а также финансовыми коэффициентами. Абсолютная величина маржи может рассчитываться как разница между процентным доходом и процентным расходом банка. Динамика абсолютной величины процентной маржи может определяться несколькими факторами:

- объемом кредитных вложений и других активных операций, приносящих процентный доход;

- процентной ставкой по активным и пассивным операциям банка;

- разницей между процентными ставками по активным и пассивным операциям;

- соотношением между собственным капиталом и привлеченными ресурсами;

- структурой привлеченных ресурсов;

- темпом инфляции.

Коэффициент  процентной маржи характеризует относительную фактическую величину процентной прибыли банка. Он рассчитывается следующим образом:

                

                                            (ПД - ПР)                            ПП

                            Мп =                          х100%  =                    х100%,                (23)                                               

                                                    Ар                                Ар

где ПД – процентные доходы;

ПР -  процентные расходы;

Ар – средняя величина работающих активов;

ПП – процентная прибыль.

Указанное соотношение отражает рентабельность осуществляемых банком процентных операций  или эффективность использования активов банка при проведении им операций, связанных с уплатой и получением процентов.

Фактическая маржа, показывающая на сколько процентной прибыли банка достаточно для покрытия внутрибанковских расходов, рассчитывается по формуле:

                                         Мф= Мп-ММ,                                                               (24)

где Мп- коэффициент процентной маржи;

ММ – мертвая маржа или коэффициент внутренней стоимости банковских услуг.

Анализ рентабельности непроцентных операций должен производиться посредством соотнесения непроцентных доходов и расходов каждого вида со средней величиной активов.

Отношение непроцентных доходов к активам показывает прибыльность каждого вида операций, не связанных с процентными доходами (различных вознаграждений и комиссий, доходов от операций в инвалютах в виде курсовых разниц, прочих доходов). Отношение непроцентных расходов (уплаченных комиссий, расходов по обеспечению деятельности, расходов в иностранной валюте, прочих расходов) к активам представляет собой вторую составляющую непроцентной маржи банка.  Непроцентная маржа, как и процентная, может быть рассчитана в абсолютном и относительном выражении. Абсолютная величина маржи рассчитывается как разница между непроцентными доходами и непроцентными расходами. А коэффициент непроцентной маржи определяется по формуле[17,с.29]:              

                                                            НПР  -  НПД

                                            НМ =                             ,                                            (25)

                                                                       Ар

где НПД – непроцентные доходы;

НПР – непроцентные расходы;

Ар – средняя величина работающих активов.

Таблица 8  - Расчет финансовых коэффициентов1 

Наименование показателей	2002	2003	2004
Доходная база активов, % (доля работающих активов)	77,3	80,5	86,3
Активы, приносящие доход, тыс. руб.	149 875	233 097	285 089
Доход, полученный от работающих активов (процентный доход), тыс. руб.	15 803	22 334	34 529
Привлеченные средства, тыс. руб.	172 496	267 793	301 537
Расходы по привлеченным ресурсам, тыс. руб.	14 496	12 853	18 640
Средняя годовая ставка по размещенным ресурсам (п.3/п.13),%	11,7	11,7	13,3
Средняя годовая ставка по привлеченным ресурсам (п.5/п.14,)%	8,6	5,8	6,5
Спрэд	3,1	5,8	6,8
Процентная маржа ((п.3 –п.5)/п.13),%	0,9	4,1	5,6
Непроцентная маржа, % (Непроцентные расходы- непроцентные доходы)/ Средняя величина работающих активов	5,9	4,3	4,6
Внутренняя стоимость банковских услуг (мертвая маржа),%	8,9	7,2	6,0
Коэффициент эффективного использования привлеченных средств(п.13/п.14),%	80,4	87,0	91,0
Средняя величина работающих активов	135 536	191 486	259 093
Средняя величина привлеченных средств	168 523	220 144	284 665
Коэффициент рентабельности активов (Чистая прибыль/средняя величина работающих активов),%	-4,9	0,7	1,5
Фактическая маржа ,% (п.9-п.11)	-8,1	-3,1	-0,5

Как видно из таблицы 8 за анализируемый период рост активов, приносящих доход составил 90,2%, и их абсолютный объем на отчетную дату сложился на уровне 285 089 тыс. руб., при этом их доля в общем объеме активов-нетто увеличилась с 77,3% до 86,3%. 

В качестве основных моментов, способных положительно повлиять на величину прибыли банка можно выделить рост средней процентной ставки по  размещенным ресурсам и снижение стоимости привлечения ресурсов, что произошло по причине опережающих темпов роста процентных расходов над ростом привлеченных средств в первом случае и, соответственно, опережением роста процентного дохода над ростом величины работающих активов во втором случае, свидетельствующее о том, что отделение нашло более высокодоходные направления вложений имеющихся ресурсов.

В 2004 году наблюдался рост коэффициента процентной маржи, что было обусловлено увеличением среднегодовой  процентной ставки по размещенным ресурсам с 11,7% до 13,3% и сокращением ставки по привлеченным ресурсам. Средняя процентная ставка по привлеченным ресурсам в анализируемом периоде составила 6,5 %, при среднем показателе по Ульяновской области 7,2%.

За отчетный период произошло снижение  коэффициента непроцентной маржи, что расценивается как положительный фактор, поскольку данный коэффициент напрямую зависит от непроцентной прибыли, которая имеет положительное значение и  в динамике ее абсолютная величина увеличивается. Иными словами можно сказать, что в 2004 году по сравнению с 2002 годом произошло увеличение “непроцентной прибыли”, приходящейся на единицу работающих активов. 

Показатель внутренней стоимости банковских услуг равен отношению внутрибанковских непроцентных расходов к среднему остатку активов, приносящих доход.

Внутрибанковские непроцентные расходы включают в себя:

 - оплату труда;

 - начисления на заработную плату;

 - административно-хозяйственные расходы;

 - расходы за обработку документов и ведение учета;

 - расходы по совершению расчетных операций;

 - износ основных средств;

-  износ нематериальных активов;

- расходы по доставке банковских документов;

- расходы, связанные со списанием не полностью амортизированных ОС.         

В банке показатель внутренней стоимости услуг  в 2002 году составил  8,9%, а в 2004 году – 6,0%. Рост показателя свидетельствует о снижении  затрат, которые, как показал анализ, снизились за счет роста средней величины работающих активов. 

Таким образом, для приведенной системы коэффициентов можно вывести следующую причинно-следственную связь: для  прибыльной деятельности отделения необходимо соблюдение следующих условий в системе:

Процентная маржа > Непроцентная маржа

Спрэд > Внутренняя стоимость банковских операций(мертвая маржа)

Первое неравенство говорит о том, что процентной прибыли должно быть достаточно для покрытия непроцентного убытка, т.е. разницы между непроцентными расходам и непроцентными доходами.

Второе неравенство показывает, что процентной ставки, по которой банк размещает свои ресурсы, должно быть достаточно, для того, чтобы порыть расходы по приобретению ресурсов и расходы, связанные с обеспечением функционирования банка.

Данное условие выполнялось в 2004 году, соответственно финансовым результатом отделения по итогам работы за год была прибыль. А в 2002 году отделение было убыточным из-за значительной величины процентных расходов, поскольку произошло нарушение, как первого неравенства  системы, так и второго неравенства.

Согласно выводам, полученным в результате анализа, проведенного по методике Сбербанка России, руководству рассматриваемого отделения необходимо поддерживать сложившуюся политику, но при этом сокращать процентные расходы путем совершенствования структуры вкладов и росту величины работающих активов путем наращивания высокодоходного кредитного портфеля.

Кроме расчета  и анализа финансовых коэффициентов, экономической службой отделения осуществляется анализ нормативов ликвидности. Баланс отделения считается ликвидным, если его состояние позволяет за счет реализации средств по активу своевременно погашать срочные обязательства по пассиву.

В целях контроля за состоянием ликвидности коммерческих банков, Центральный Банк РФ инструкцией от 01.01.1997 г. № 1 “О порядке регулирования деятельности банков” установил нормативы ликвидности (мгновенной, текущей, долгосрочной и общей, а также по операциям с драгоценными металлами), которые определяются как соотношение между активами и пассивами с учетом сроков, сумм и видов активов и пассивов.

Рассчитываемые банком коэффициенты ликвидности должны поддерживаться не ниже определенного ЦБ РФ уровня, называемого нормой ликвидности. При этом оценка уровня ликвидности коммерческого банка осуществляется путем сопоставления фактических значений коэффициентов ликвидности конкретного банка с установленными нормами.

Для анализа ликвидности баланса проведем группировку статей актива  по принципу понижающей ликвидности и статей пассива по уменьшающей степени востребования, которые принимают участие в расчете нормативов ликвидности.

Данная группировка представлена в таблице 9:

Таблица 9 – Группировка статей актива и пассива для расчета нормативов  

ликвидности 1

ПОКАЗАТЕЛЬ	Тыс. руб.			Данные используются при расчете норматива
Активы	2002	2003	2004
Касса и драгметаллы	896	1 456	2 218	Н2
Счета межфилиальных расчетов	87 583	101 973	69 561	Н2
Остатки средств на резервном счете в ЦБ	15 525	24 101	10 554	Н2
			Продолжение таблицы 9
ПОКАЗАТЕЛЬ	Тыс. руб.			Данные используются при расчете норматива
Активы	2002	2003	2004
Кредиты и прочие размещенные средства сроком исполнения до 30 дней	986	974	2569	Н3
Всего ликвидных активов (1+2+3+4)	104 990	128 504	84 902	Н3,Н5
Кредиты сроком погашения свыше года	37 725	91 600	139 333	Н4
Пассивы
Обязательства банка сроком до востребования	89256	95693	91526	Н2 Н3
Обязательства банка сроком востребования в ближайшие 30 дней	33256	34256	36452	Н3
Собственные средства банка	14236	16458	18524	Н4
Обязательства банка сроком востребования свыше 1 года	92429	141917	157021	Н4

Для решения таких задач, как определение фактической ликвидности баланса отделения банка, соответствия фактической ликвидности ее нормативам, выявления факторов, вызвавших отклонение фактического значения показателя от установленного Центральным банком РФ, проведем анализ нормативов ликвидности (таблица 10).

Таблица 10 – Сравнительный анализ нормативов ликвидности 2002-2004 г.г.

Нормативы	2002	2003	2004	Установленный
Норматив мгновенной ликвидности (Н2),%	116.5	133.3	90.0	min 20
Норматив текущей ликвидности (Н3), %	85.7	98.9	66.3	min 70
Норматив долгосрочной ликвидности (Н4), %	35.4	57.8	79.4	max 120
Норматив общей ликвидности (Н5), %	58.9	48.4	26.5	min 20

 

Значение норматива мгновенной ликвидности свидетельствует о том, что в 2004 г. на каждые 10 руб., находящихся на счетах до востребования, отделение держало  в резерве 90 руб., а это означает, что оно обеспечило себе финансовую прочность и способно своевременно совершать платежи по текущим и предстоящим в ближайший месяц операциям, не смотря на то, что по сравнению с 2002 г. и 2003г. произошло снижение данного показателя.

Норматив текущей ликвидности в учреждении банка в 2002- 2003 г.г. был выше минимально допустимого значения. Однако в 2004 г. данный показатель оказался на 3,7% ниже норматива, что свидетельствует о недостаточности ликвидных активов необходимых для покрытия изымаемых средств, находящихся на счетах до востребования и по сроку 30  дней. Повысить текущую ликвидность банка возможно путем: либо повышения доли срочных вкладов, либо снижения доли высокорискованных кредитов в кредитном портфеле отделения.

Норматив долгосрочной ликвидности указывает, что сумма долгосрочных кредитов не превышает сумму собственных средств и долговых ресурсов, т.е. фактическое значение норматива сложилось в пределах допустимого. Однако следует отметить, что значение данного показателя в 2004 г. по сравнению с 2002 г. выросло в 2,24 раза.

Норматив общей ликвидности, показывающий долю ликвидных активов в общей сумме активов, сложился на уровне 26,5 % , что также свидетельствует о платежеспособности  Барышского отделения.

Динамика нормативов ликвидности, рассчитываемых на уровне Барышского отделения, более наглядно представлена на графике (приложение В).

Анализируя результаты финансовой деятельности Барышского отделения 4260 Сбербанка России, можно сделать вывод: четкий, своевременный и грамотно поставленный анализ финансовых результатов позволит банку обеспечить опережающие темпы роста доходов над темпами роста расходов при сохранении объемов затрат на  уровне, достаточном для обеспечения нормальной финансово- хозяйственной деятельности.

Глава 3 Рекомендации по совершенствованию системы анализа результатов деятельности Барышского отделения №4260 СБ РФ и поиск возможных путей  увеличения прибыли

Основная масса прибыли, получаемая банком, - это чистый доход по процентным операциям, поэтому особое внимание в процессе управления прибылью должно уделяться управлению его активными операциями.

Для получения процентной прибыли ставки по активным операциям должны удовлетворять следующему соотношению:

Номинальная доходность по активным операциям >= средней номинальной ставки по пассивным операциям + мертвая маржа

Для анализа факторов, влияющих на соблюдение данного соотношения, следует оценить внутреннюю стоимость банковских услуг (мертвую маржу) по отдельным операциям, что позволит определить группы активных операций, которые либо убыточны, либо не позволяют получить достаточный уровень процентной маржи. Однако, определив неэффективные операции, не всегда удается предпринять меры по повышению их доходности, так как в условиях конкурентной борьбы не все банки могут позволить себе произвольно повышать ставки по кредитным операциям и снижать плату за привлекаемые ресурсы. Как правило, все клиенты банка стремятся разместить свои временно свободные средства по более высоким ставкам, а купить ресурсы подешевле. Поэтому, у руководства банка существует достаточно мало способов влияния на процентные ставки.

Но можно попытаться изменить структуру ресурсов в сторону менее дорогих источников, прежде всего основных депозитов. Например, у Барышского отделения № 4260 СБ РФ стоимость привлеченных средств за три последних года сложилась на следующем уровне (таблица 11):

Таблица 11 – Средние процентные ставки по привлеченным ресурсам 1

Наименование статьи	2002 г.	2003 г.	2004 г.
1. Вклады физических лиц, %	9,5	9,3	9,0
2. Депозиты юридических лиц, %	1,1	1,2	1,2
3. Прочие, %	15,2	6,9	9,3
Общая ставка по привлеченным ресурсам, %	8,6	5,8	6,5

Как видно из таблицы, самыми дешевыми ресурсами для банка являются средства,  привлеченные от юридических лиц, а наиболее дорогими- средства физических лиц. В целях удешевления ресурсной базы банку следует увеличить долю средств, привлеченных от юридических лиц. Однако, здесь он может столкнуться с проблемой конкурентов, претендующих на дешевые пассивы. Но неценовые формы конкуренции – обеспечение высокого качества банковских услуг, дополнительный сервис, консультации, предоставление различной информации о состоянии экономики страны, региона и финансовых рынков, а также разветвленная филиальная сеть – могут здесь оказать хорошую услугу. Сразу следует отметить, что подобная стратегия приведет к росту коэффициента внутренней стоимости банковских услуг, так как потребует от банка дополнительных расходов на информационно- консультативные услуги.

Поднять процентные ставки по кредитам банк может в том случае, если его действующие ставки ниже среднерыночных. Кроме того, рост ставок по кредитам приведет к оттоку надежных клиентов из банка. Поэтому основным инструментом управления эффективностью банковских операций является оптимизация накладных расходов банка для снижения себестоимости проводимых операций.

Отсюда можно сделать вывод, что основными направлениями увеличения прибыли являются :

- увеличение доли работающих активов в активах-нетто;

- увеличение доли высокодоходных активов в структуре работающих активов;

- изменение структуры ресурсной базы в сторону менее дорогих источников;

- снижение стоимости проводимых операций.

Анализ финансовых результатов, проводимый экономической службой отделения Сбербанка России, ограничивается  изучением динамики и структуры доходов и расходов, оценкой основных элементов прибыли, расчетом финансовых коэффициентов.

Применительно к Барышскому отделению Сбербанка РФ можно предложить модель факторного анализа, основополагающим коэффициентом в которой выступает рентабельность активов. Суть факторной модели анализа состоит в том, что исследуемый показатель можно представить в виде ряда факторов, связанных между собой.

Среди факторов, уменьшающих прибыльность банка, можно выделить уплаченные проценты по депозитам, административно-хозяйственные расходы, налоговые платежи, резервы на возможные потери по ссудам. Резервы роста доходности банка следует искать в повышении эффективности использования активов  и снижения расходов банка. Что касается эффективности использования активов, то здесь следует обратить внимание на оптимизацию структуры кредитного портфеля с целью увеличения доли работающих активов. Кроме того, следует помнить, что немаловажным источником дохода банка являются комиссионные за оказываемые банком услуги.

Модель факторного анализа рентабельности активов представлена на рисунке 6.

Попытаемся применить данную модель к Барышскому отделению и выясним, имело ли оно возможность еще больше увеличить чистые текущие доходы.

                                                       Чистая прибыль      

 Рентабельность активов  =                                                                                (26)

                                                             Активы                    

 

Рисунок 6 – Модель факторного анализа рентабельности активов

Данный показатель имеет довольно низкую величину, поскольку на один рубль вложенных средств, отделение получает чистой прибыли чуть меньше копейки. 

                                                            

                                                               Доходы

                Доходность активов  =                                                                         (27)

                                                               Активы

Таким образом, доходность активов в 2003 году составила 0,10, а в 2004году – 0,14. Следовательно, в 2004 году произошло увеличение доходности активов на 4%, что является положительным моментом.

Для выявления резервов роста доходности активов проводится  факторный анализ процентных доходов.

Изменение процентных доходов в целом может произойти за счет влияния двух факторов:

- изменение остатков на счетах по группе активов, приносящих процентный доход;

- изменения среднего уровня процентной ставки, взимаемой за предоставленные финансовые ресурсы.

Влияние первого фактора на изменение получаемого дохода банком определяется по формуле:            

         

(ПД  -  ПД0)ра =   (РА –РА0 )х ПС0,

(28)

где ПД   и ПД0   -  процентный доход соответственно в отчетном и предыдущем периоде;

РА и РА0 - остатки по счетам соответственно за отчетный и предыдущий период по группе активов, приносящих     процентный доход;

ПС- средняя годовая ставка по размещенным ресурсам в отчетном периоде.

По отношению к рассматриваемому отделению получим:

(ПД  -  ПД0)ра = (285089-233097)х13,3% = 6914,94

(29)

Измерение влияния второго фактора – изменения среднего уровня процентной ставки – на изменение дохода банка производится по формуле:

	(ПД  -  ПД0)пс =   (ПС – ПС0 )х РА,	(30)
	(ПД  -  ПД0)пс = (13,3% - 11,7%)х285089 = 4561,42

   

Таким образом, рост процентных доходов  в 2004 году в основном был обусловлен  увеличением абсолютной величины работающих активов, и если учесть, что в отчетном году по сравнению с прошлым произошло увеличение  доли работающих активов в общем объеме активов –нетто с 80,5% до 86,3%, то у отделения в перспективе  есть резерв увеличения процентных доходов путем сокращения доли неработающих активов.

                     

                                                                   Прибыль             3981              

    Маржа прибыли  2004    =                        =                    = 0,088                    (31)                                                               

                                                           Доходы              45105  

                                 

Так как маржа прибыли имеет тоже довольно низкое значение, то для рассматриваемого отделения актуальным является изыскание способов повышения прибыльности доходов, например, путем снижения величины управленческих расходов, расходов по привлечению средств, прочих расходов.

Для того, чтобы установить, есть ли у банка возможность снижения непроцентных расходов, также проводится их факторный анализ.

Изменение   процентных  расходов зависит от влияния следующих факторов:

- изменения остатков по оплачиваемым привлекаемым средствам;

- изменения  среднего уровня процентной ставки, выплачиваемой по платным привлекаемым средствам;

Влияние первого фактора определяется по формуле:

        

(ПР - ПР0  )  w    =  (W - W 0 ) х Q,

(32)

где   ПР  и ПР₀ – процентные расходы соответственно в отчетном  и предыдущем периоде; 

W и W ₀ – остатки по счетам оплачиваемых привлеченных средств соответственно в отчетном  и предыдущем периоде;

Q – средняя процентная ставка по оплачиваемым пассивам в отчетном периоде.

Имеем:

(ПР - ПР0  )  w    =  (301537 – 267793 ) х6,5 % = 2193,36

(33)

Степень  влияния  второго фактора  вычисляется  по формуле: 

(ОР - ОР0  )  q  =  (Q  - Q  0 ) х W 0

(34)

где  Q  и   Q  ₀ – средние  уровни  процентных  ставок соответственно в отчетном   и предыдущем периоде.

(ОР - ОР0  )  q  =  (6,5% - 5,8%) х 267793  = 1874,55

(35)

Таким образом, рост процентных расходов  в отчетом периоде был обусловлен увеличением привлеченных ресурсов на 33744 тыс. руб.

Подводя итог, следует отметить, что с помощью модели факторного анализа рентабельности активов, предложенной  для совершенствования методики анализа финансовых результатов, проводимого в Барышском отделении Сбербанка России,   удалось  более детально изучить причины роста процентных расходов и доходов, а это позволит выявить дополнительный резерв  роста прибыли, связанный с увеличением доли работающих активов в активах-нетто.

Заключение

Развитие аналитической работы в банке рассматривается как основа банковского аудита и менеджмента. Одновременно по мере расширения конкурентной среды на финансовом рынке объективная оценка финансового состояния банка становится необходимым условием завоевания доверия клиентов и, следовательно, расширение клиентской базы банков. Содержание финансового анализа определяется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.

Согласно требованиям нормативных актов Банка России, назначение финансовой отчетности банков состоит в создании базы данных, позволяющей более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить финансовое состояния банков. Финансовое состояние банка рассматривается как комплексное понятие, отражающее различные стороны банковской деятельности.

В первой главе дипломной работы была дана характеристика основных показателей финансовой деятельности коммерческого банка, а также этапы финансового анализа результатов банковской деятельности.

Анализ финансовых результатов банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов.

Основными направлениями анализа доходов банка являются:

- оценка объема и структуры доходов или другими словами, вертикальный анализ, в результате которого в каждом из рассматриваемых периодов должны быть установлены основные факторы, обеспечившие формирование доходов банка;

- изучение динамики доходных составляющих, т.е. горизонтальный анализ, который должен производиться с учетом влияния на показатели доходов инфляционных процессов;

- расчет финансовых коэффициентов, характеризующих относительный уровень доходов;

- установление факторов, влияющих на общую величину доходов;

- выявление резервов увеличения доходов.

В ходе проведения анализа необходимо определить возможность сохранения основных источников доходов банка в будущем, стабильность и периодичность поступлений доходов, степень влияния на прибыль внеплановых доходов.

Анализ расходов банка производится по трем направлениям.

Первое направление анализа совокупных расходов банка – это изучение их в соответствии с классификацией, положенной в основу составления отчета о прибылях и убытках по форме №102.

- оценить их удельный вес в общем объеме расходов банка;

- определить влияние на их величину изменений в остатках на счетах клиентов и среднего уровня процентной ставки по ним.

При анализе непроцентных расходов следует рассмотреть изменение их структуру в динамике. Основным качественным показателем, характеризующим уровень непроцентных расходов, является средний размер непроцентных расходов в расчете на один рубль привлеченных средств (при этом из общего суммы непроцентных расходов исключаются затраты, связанные с размещение средств; расходы на создание резерва на возможные потери по ссудам; отрицательная переоценка по операциям с валютными средствами и ценными бумагами). Сопоставление полученных результатов за определенный период позволяет оценить эффективность произведенных расходов.

Третье направление анализа расходов основывается на изучение затрат связанных с формированием его пассивов, и затрат, возникающих  в ходе формирования и обслуживания активов.

При анализе результатов деятельности банка особое внимание уделяется анализу прибыли  показателей банковской ликвидности. Следует выяснить, за счет каких факторов она получена и как эта прибыль используется в дальнейшем: на накопление или потребление.

Анализ динамики прибыли, проводимый за последние три-пять лет, позволяет определить :

- периоды, в которых получены максимальный и минимальный размеры прибыли;

- установить наметившиеся тенденции в изменении показателей прибыли и развитии банка в целом;

- сформировать более полное представление о результатах текущей деятельности банка и оценить их реальную значимость.

Одной из актуальных задач анализа прибыли является изучение направлений ее использования.

Основными направлениями использования прибыли банками являются:

- уплата налогов;

- выплата дивидендов акционерам от участия в уставном капитале банка;

- отчисления в резервный фонд;

- фонды специального назначения;

- на благотворительные нужды и другие цели.

Во второй главе дипломной работы была дана организационно-экономическая характеристика Барышского отделения № 4260 СБ РФ и оценка его основных операций. Также была представлена методика проведения анализа финансовых результатов в отделениях Сбербанка России, в основе построения которой лежит изучение:

- динамики и структуры активов и пассивов;

- динамики и структуры доходов и расходов;

- основных составляющих финансового результата;

- значений различных финансовых коэффициентов.

С помощью представленной методики был проведен анализ результатов деятельности Барышского отделения Сбербанка России по итогам работы за 2002-2004 годы, по результатам которого были выявлены “узкие места” в процессе проведения различных активных и пассивных операций и предложены пути их устранения.

Кроме этого было установлено, что данная методика позволяет констатировать произошедшее, и без дополнительных расчетов не дает ответа на вопрос, что послужило причиной изменения того или иного показателя.

Таким образом, модель, используемая для анализа финансовых результатов в отделении, не позволяет выяснить первопричину изменения того или иного показателя. Такая возможность представлена при проведении факторного анализа.

В третьей главе была составлена и применена к Барышскому отделению модель факторного анализа, которая позволила более глубоко раскрыть причины, оказавшие как положительное, так и отрицательное воздействие на формирование финансового результата в анализируемом периоде. С помощью предложенной модели был выявлен дополнительный резерв увеличения прибыли, связанный с ростом работающих активов в активах-нетто.

Таким образом, предложенная методика анализа позволит экономическим службам банка провести анализ причин, вызывающих:

- общий рост (уменьшение) группы активов, приносящих процентный доход;

- изменение удельного веса доходных активов в совокупных активах;

- изменение общего уровня процентной ставки по активным операциям банка;

- изменение структуры портфеля доходных активов, т.е. рост удельного веса рисковых кредитов в кредитном портфеле банка, предоставленных под высокие проценты;

- ухудшение качества кредитного портфеля, приводящее к росту расходов на создание резерва на возможные потери по ссудам.

Результаты анализа позволят банку обеспечить опережающие темпы роста доходов над темпами роста расходов при сохранении уровня затрат, достаточном для обеспечения нормальной финансово-хозяйственной деятельности.

Список использованных источников

1. Федеральный закон Российской Федерации “О банках и банковской деятельности” № 17-ФЗ от 3 февраля 1996г./Российская газета. №53. От 23 марта 2002 г.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ принят ГД ФС РФ от 21 октября 1994 г., № 53 от 26 марта 2002 г.

3. Положение Банка России “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации” № 205-П от 5 декабря 2002г.

4. Инструкция Банка России “О составлении финансовой отчетности” №17 от 01.10.1997. /Вестник Банка России. №65. 15.10.1997.

5. Методические рекомендации по анализу деятельности банка. Экономическое управление Поволжского банка Сбербанка России. 2001.

6. Указания по организации экономической работы в учреждениях Сберегательного банка РФ от 10 ноября 1994г. №70-р. 1995.

7. Банковское дело /Под ред. В.И.Колесникова, Л.П.Кроливецкой. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 295 с.

8. Банковское дело /Под ред. Г.Н.Белоглазовой и Л.П.Кроливецкой. - СПб.: Питер, 2004. - 384 с.

9. Банковское дело /Под ред. О.И.Лаврушина и др. - М.: Финансы и статистика, 2002.- 375 с.

10.   Банковское дело: стратегическое руководство /Под ред. В.М.Платонова.  - М.:  Консалтбанкир, 1998. - 286 с.

11.   Банки и банковские операции /Под ред. Е.М. Жукова - М.: Банки и Биржи Юнити, 1997. - 297 с.

12.   Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: Учебник для вузов. М.: Логос, 2001. - 196 с.

13.   Банки и банковские операции в России /Под ред. М.Х. Лапидуса.; В.И.Букато и др. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 314 с.

14.   Банковское дело /Под ред. Г.Г.Коробовой. – М.: Юристъ, 2002. – 751 с.

15.   Зражевский В.В. Пути совершенствования механизма управления финансами современной кредитной организации. - М.: Финансы и статистика,­­ 2001.- 165 с.

16.   Киселев В.В. Коммерческие банки в России: настоящее и будущее. Банковская политика. Регулирование и управление. - М.: Финстатинформ, 1998. - 174 с.

17.   Королев А.Г. Анализ процентной прибыли коммерческого банка //Деньги и кредит. - 2002.- №6.- С.27-30.

18.   Косован К.С. Управление ресурсами в коммерческом банке // Деньги и кредит. - 2001.- №6.- С.32-37.

19.   Курочкин А.В. Основы управления ресурсами коммерческого банка в современных условиях // Финансы и кредит. - 2000. -№5.- С.6-9.

20.   Лунев Н.Н. Оперативный анализ финансового состояния банка // Рынок ценных бумаг. – 1998. - №2. – С.17-23.

21.   Масленченков Ю.С. Финансовый менеджмент в коммерческом банке: Фундаментальный анализ. - М.: Перспектива, 1996.- 239 с.

22.   Основы банковского менеджмента /Под ред. О.И. Лаврушина. - М.: Финансы и статистика, 2000. – 375 с.

23.   Основы банковской деятельности  / Под ред. К.Р. Тагирбекова. – М.: Инфра –М, 2003.- 386 с.

24.   Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка.- М.: Финансы и статистика, 1999.- 401 с.

25.   Пантелеева В.Б. Особенности планирования и анализа в банке со структурными подразделениями // Банковское дело. - 2001. - №3. - С.32 –35.

26.   Поляк Г.Б. Финансы, денежное обращение и кредит. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 525 с.

27.   Поморина М.А. Некоторые подходы к управлению эффективностью деятельности банка //Банковское дело. -2001. - №10.- С.11-12.

28.   Поморина М.А. Внутренний анализ финансового состояния банка //Банковское дело. -1999.- №5. - С.18-20.

29.   Поморина М.А. Планирование как основа управления деятельностью банка. – М.: Финансы и статистика,2002.- 375 с.

30.   Свиридов О.Ю. Деньги, кредит, банки. – М.: Юристъ, 2000. – 297 с.

31.   Финансовый менеджмент:  теория и практика  /Под ред. Е.С.Стояновой. - М.: Перспектива, 1998. – 320 с.

32.   Шеремет А.Д., Щербакова Г.Н. Финансовый анализ в коммерческом банке. М.: Финансы и статистика, 2002. – 196 с.

---

1 Составлена автором на основании годового отчета Сбербанка России за 2004 год.

[1] С учетом дальнейших изменений и дополнений по годам.

1 Составлена автором на основании годового отчета Сбербанка России за 2004 год.

1 Составлена автором на основании штатного расписания Барышского отделения № 4260 СБ РФ

1 Составлена автором на основании годовых отчетов Барышского отделения № 4260 Сбербанка России за 2002-2004 гг.

1 Составлена автором на основании годовых отчетов Барышского отделения № 4260 Сбербанка России за 2002-2004 гг.

1 Утверждена решением Комитета по процентным ставкам и лимитам Сбербанка России №175 §5а от 01.04.2004.

1 Составлена автором на основании бухгалтерских балансов (форма №1) Барышского отдеоения № 4260 сбербанка России за 2002-2004 гг.

1 Составлена автором ан основании бухгалтерских балансов (форма №1) Барышского отделения № 4260 Сбербанка России за 2002-2004 гг.

1 Составлена автором на основании отчетов о прибылях и убытках Барышского отделения № 4260 Сбербанка России за 2002-2004 гг.

1 Составлена автором на основании отчетов о прибылях и убытках Барышского отделения № 4260 Сбербанка России за 2002-2004 .г.

1 “Регламент создания и использования в Сбербанке России и его филиалах резерва на возможные потери по ссудам и списания нереальной для взыскания задолженности” №455-р от 21.04.2004.

1 Составлена автором с использованием данных, представленных в таблицах 3,4,5,6.

1 Составлена автором на основании данных таблицы 7.

1 Расчет финансовых коэффициентов, представленных в данной таблице, осуществлен с использование формул, описанных в данном разделе.

1 Составлена автором на основании Инструкции № 1 Банка России от 01.10.97 г.( с учетом дальнейших изменений и дополнений по годам).

1 Составлена автором на основании отчетов по финансово-хозяйственной деятельности Барышского отделения № 4260 Сбербанка России за 2002-2004 г.г.