Анализ и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

ФЕДЕРАЛЬНОЕ  АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ    ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

       Тема : Анализ и учет расчётов с поставщиками и  подрядчиками  

                    на примере ЗАО «Технокром» г.Новоульяновск

Студент          Иевлева Людмила Николаевна                 ___________

Руководитель   Болтунова  Елена Михайловна                   ___________                            

Рецензент         Титенко Юрий Михайлович                        ___________                                                                                                                               

                                                                   Допустить к защите ГАК

                                               Зав.кафедрой

                                                                  ______________________                                                                                                    

                                                                   «     »                        2005г     

Ульяновск 2005

Содержание

Введение

Годы экономических реформ в России выявили и расставили по степени важности наиболее острые проблемы экономики и денежно – кредитной сферы. Однако до настоящего времени у предприятий важнейшей на сегодняшний день остаётся проблема неплатежей. В России  рост неплатежей порождает огромные проблемы для каждого предприятия в частности, и  для экономики в целом. В укреплении финансового положения и платежеспособности организации важная роль принадлежит экономическому  контролю над организацией расчетных отношений, состоянием платежной дисциплины, динамикой дебиторской и кредиторской задолженности.

В настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками, и это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов.    

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия связана с приобретением сырья  и  материалов, других запасов, потреблением разного рода услуг, а также с реализацией  своей продукции и выполнением  отдельных работ .

В том случае ,если расчёты за продукцию или оказание услуг  производятся  на условиях последующей оплаты, можно говорить  о получении предприятием  кредита от своих поставщиков и подрядчиков. В то же время предприятие выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а так же  поставщиков в части  выданных им авансов  под предстоящую поставку продукции .В  этих условиях необходимо следить  за соотношением  дебиторской и кредиторской  задолженностей.

Значительное превышение  кредиторской задолженности над дебиторской  создаёт угрозу финансовой устойчивости предприятия .Превышение дебиторской задолженности над кредиторской  означает отвлечение  средств  из хозяйственного оборота и может привести  в дальнейшем  к необходимости  привлечения  дорогостоящих кредитов банков и займов  для обеспечения  текущей производственно – хозяйственной деятельности предприятия. Следовательно, от того  на сколько соответствуют предоставленные и полученные объёмы  кредитования ,зависит финансовое благополучие предприятия .     

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками – один из самых важных участков бухгалтерского учета. Он требует от бухгалтера хорошего знания кассовых операций, всех форм безналичных расчетов и Положений (Стандартов) по бухгалтерскому учету. Поэтому тема дипломной работы является актуальной.

В качестве объекта исследования выбрано ЗАО «Технокром» г.Новоульяновска.                               Цель работы заключается в анализе организации и учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, а так же  определении путей их совершенствования.

Для достижения  цели в работе поставлены следующие   задачи:

-  рассмотреть экономическую сущность и формы расчетов  с  поставщиками и подрядчиками;

- провести анализ условий и результатов деятельности ЗАО «Технокром», а так же  организации расчётов с поставщиками  и подрядчиками ;

-  ознакомиться с  порядком  документального оформления операций по  учету расчетов;

-  изучить особенности синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;

-  рассмотреть постановку контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками;

-  наметить пути совершенствования учета и контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Теоретической основой при написании дипломной работы выступили законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и финансам, учебники, учебные пособия, труды ученых-экономистов, а так же материалы периодической печати.  Методологической  основой послужили  годовая бухгалтерская отчетность, регистры синтетического и аналитического учета и другие данные бухгалтерского учёта ЗАО «Технокром».

В работе применялись следующие методы экономических исследований: монографический, динамики, средних величин, сравнения и др.

Глава 1 Теоретические основы организации и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Сущность и основные принципы организации расчётов

Расчёты - это система денежных отношений, связанных с оплатой товаров, работ, услуг юридических и физических лиц.

Денежные расчёты – важное звено функционирования всего хозяйственного механизма, необходимое условие осуществления расширенного воспроизводства и развития социальной сферы [38, с.22].

Благодаря  расчётам  совершается кругооборот средств и начинается новый цикл в производстве. Расчеты используются для взаимного контроля между поставщиками и подрядчиками, заказчиками и подрядчиками. Чёткая организация расчётов способствует повышению ответственности производителей за сохранность продукции, её качество, своевременность поставки и осуществление работ. Основным  документом  регулирования расчётных  взаимоотношений является договор. В основе любого бизнеса лежат договорные отношения. Договорные отношения регулируются  Гражданским  Кодексом РФ подраздела 2 раздела III части первой. Главы 27-29 этого подраздела разъясняют понятия и условия договора, порядок заключения, изменения и расторжения договора [1].

Договора заключаются посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и её акцепта (принятия предложения ) другой стороной. Договоры  между юридическими лицами, а так же между юридическими и физическими лицами заключаются  в простой письменной форме . Во всех возмездных договорах  присутствует раздел «Порядок расчётов» [37, с.5].

Именно в этом разделе сторонами оговариваются условия  расчётов ,а так же предусматриваются санкции  при нарушении  условий договора.

Статья 1 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства, как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации [6].

Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов – перед поставщиками или подрядчиками (38,с.45).

К поставщикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а к подрядчикам организации, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа, транспортные услуги и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) [52, с.192].

Расчетные отношения представляют собой факты возникновения обязательств и их погашения.

Отношения по поставкам товаров регулируются Положением о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления от 25.07.88г. №888 [15], Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству от 25.04.66г. № П-7 [21], Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству от 15.06.65г. № П-6 с изменениями от 29.12.73г. и 14.11.74г. [22].

Гражданское законодательство предоставляет субъектам хозяйственной деятельности значительную свободу в выборе формы и отдельных условий сделки, поэтому при заключении договора необходимо руководствоваться принципом: оптимизация договора - это стержень бухгалтерского планирования и способ избежать негативных налоговых последствий [34,с.48].

В соответствии  со статьей 506   ГК РФ   по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием [2].

Согласно положениям статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными условиями договора поставки является предмет договора. Согласно статей 454-491 ГК РФ  сюда относятся наименование и количество товара, его ассортимент и комплектность. Кроме того, статья 506 ГК РФ также в качестве предмета договора выделяет и срок поставки продукции (оказания работ и услуг) [2]. Таким образом, эти условия определяют содержание заключенного договора.

Существенными условиями договора поставки, влияющими на методологию бухгалтерского учета и налогообложение, являются: условия договора о моменте перехода права собственности на отгруженную продукцию; условия расчетов за поставленную продукцию; установление цены по договору [36, с.17].

Согласно статьи 8 Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ (с изм. и доп.)   в бухгалтерском учете организаций на балансовых счетах продавца и покупателя будет отражена стоимость тех материально-производственных запасов (готовой продукции, сырья, материалов, товаров), которые по законодательству признаются их собственностью. Если же право собственности не перешло к покупателю, то материально-производственные запасы будут учитываться у него на забалансовых счетах [6].

Таким образом, принятие к учету материально-производственных запасов происходят в момент перехода права собственности. Согласно нормам статьи 223 ГК РФ в общем случае переход права собственности происходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретенных вещей, отчужденных без обязательства доставки [2].

Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности.

Если стороны в договоре поставки не определяют момент возникновения права собственности у покупателя, то согласно статьи 523 ГК РФ это право переходит в момент передачи материально-производственных запасов [2].

Также статьей 523 ГК РФ определено, что покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки. Покупатель (получатель) обязан проверить количество и качество принятых товаров в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами, договором или обычаями делового оборота, и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров незамедлительно письменно уведомить поставщика [2].

В договоре поставки должна быть оговорена цена, которая согласуется сторонами. Согласно п.1 ст.40 Налогового кодекса РФ, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Если цена по договору поставки не предусмотрена и не может быть установлена исходя из условий договора, товар должен быть оплачен по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, причем она должна быть увеличена на сумму налога на добавленную стоимость. Сумма НДС указывается отдельной строкой в расчетных документах. В соответствии с п.19 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 №35 в случае, когда в первичных учетных документах (в счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах), подтверждающих стоимость приобретенных товаров, НДС не выделен отдельной строкой, в расчетных документах НДС не выделяется. Поэтому организации должны позаботиться о том, чтобы в первичных документах, подтверждающих факт свершения сделки, НДС был выделен отдельной строкой [4].

В договоре поставки является существенным условием срок поставки товаров и срок платежей за него (например, при поставке или продаже товаров в кредит с рассрочкой платежа срок исполнения соответствующих обязательств приобретает особое значение).

Срокам исполнения договорных обязательств придается значение и потому, как по истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию с баланса. Общий срок исковой давности согласно статьи 196 ГК РФ установлен в три года. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить право об исполнении обязательств. Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли [9].

Главной обязанностью поставщика является передача товара покупателю в обусловленный срок, которая может осуществляться двумя способами: либо путем предоставления товара в распоряжение покупателя в месте нахождения поставщика, либо путем отгрузки их покупателю. В обоих случаях у одной из сторон возникают транспортные расходы, имеющие существенное значение с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения [47, с.116].

При заключении договора важно определить, какая из сторон несет расходы по доставке продукции, так как от способа передачи товара зависит его цена. При условии поставки товара до места назначения, указанного покупателем, за счет продавца цена товара для покупателя будет максимальной, так как в нее включается не только стоимость товара, но и транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, страховка, оплата продавцом услуг экспедитора и т.п. Если покупатель сам вывозит товар со склада поставщика, то цена товара будет минимальной для покупателя, а транспортные расходы будут учтены в зависимости от принятой покупателем учетной политики.

В последнее время возросла роль экспертизы договора на этапе его заключения, потому что правильно составленный договор - это залог экономического успеха, гарантия того, что удастся избежать неблагоприятных налоговых и бухгалтерских последствий. Единственный источник проблем, возникающих у сторон, - это несогласованность налогового и бухгалтерского учета, налогового и гражданского права. Необходимо формирование взаимосвязанной  правовой базы в бухгалтерском учете, налогообложении и гражданско-правовой сфере [34, с.56].

Таким образом, у  предприятий  расчётные  взаимоотношения  могут  возникать  с  разнообразными  организациями  (объединения,  ассоциации)  по  различным  платежам,  а  также  с  различными  предприятиями  и  объединениями. Взаимоотношения  в  различных  организациях  могут  осуществляться  с  помощью  различных  форм  расчётов.   Вопросы,  касающиеся  форм  расчётов  между  поставщиками  и  покупателями,  а  также  их  сущность,  рассмотрены  нами  в  следующем  пункте  работы.        

1.2   Формы  расчётов с поставщиками и подрядчиками в рыночных условиях

Постоянно возникающие в процессе производственно-хозяйственной деятельности расчёты товаропроизводителей весьма разнообразны. Они включают взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками обслуживающими (транспортными, ремонтными), торгово-снабженческими, заготовительными, различного рода посредническими и другими организациями [38, с.64].

В соответствии с Гражданским кодексом РФ товаропроизводители осуществляют расчёты, как правило, безналичным порядком через банк.  Налично-денежное обращение – движение наличных  денег в сфере обращения и выполнения ими двух функций: средства платежа и средства обращения. Наличные деньги используются для кругооборота товаров и услуг, а также расчетов, непосредственно не связанных с движением товаров и услуг, например, по выплате  заработной платы, пенсий, оплате ценных бумаг и выплате по ним дохода

Налично-денежный оборот включает движение всей денежной массы за определенный период времени между населением юридическими лицами, между физическими и юридическими лицами и внутри этих групп, между населением и государственными органами.

Налично-денежное движение осуществляется с помощью различных видов денег, банкнот, механических монет, других инструментов (векселей, банковских векселей, чеков, кредитных карточек).

Безналичное обращение – движение стоимости без участия наличных денег: перечисление денежных средств по счетам кредитных учреждений, зачёт взаимных требований. Оно охватывает расчёты между: предприятиями, учреждениями, организациями, организациями разных форм собственности, имеющими счета в кредитных учреждениях, юридическими лицами и кредитными учреждениями по получению и возврату кредита. 

В зависимости от экономического содержания различают две группы безналичного обращения: по товарным операциям и финансовым обязательствам. К  первой группе относятся безналичные расчёты за товары и услуги, ко  второй – платежи в бюджет и внебюджетные фонды, погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит [30, с.165].

Регулирование денежного обращения осуществляется в соответствии с основными направлениями денежно-кредитной политики, которая разрабатывается и утверждается в порядке, установленном банковским законодательством.

Как отмечается в учебном пособии Т.П. Варламова широкое применение безналичных расчётов в хозяйственном обороте обеспечивает ускорение оборачиваемости оборотных средств, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует укреплению платёжной дисциплины, усилению контроля за своевременностью операций [30, с.29].

Расчёты между товаропроизводителями основываются на различных принципах. Их характеристика дается многими авторами, но наиболее полная  она дана, на наш взгляд, в учебном пособии под  редакцией Т.П. Варламова. Принципы сводятся к следующему:

- расчеты, как правило, должны следовать за фактической отгрузкой   или сдачей продукции покупателю;

- досрочные и отсроченные платежи допускаются в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения получателя и плательщика денег;

- срочный платёж может осуществляться авансом (до отгрузки товара), после отгрузки товара и в форме частичных оплат при крупных сделках;

- платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика, который контролирует выполнение поставщиком основных условий договора, соблюдение сроков поставки, качества и ассортимента продукции, условия цен;

- отказ от акцепта должен быть обоснован [30, с.42].

  Система расчётов должна отвечать таким требованиям, как надёжность, дешевизна и предсказуемость сроков получения платежа.

В связи с этим в России ставится задача создать современную автоматизированную систему расчётов.

В соответствии с «Положением о безналичных расчётах»№ 12н от 03.10.2002 года применяются следующие формы  безналичных расчётов:

- расчёты платёжными поручениями;

- расчёты по аккредитиву;

-  расчёты чеками;

-  расчёты по инкассо [13].

При осуществлении безналичных расчётов по приведённым выше формам расчётов используются следующие расчётные документы:

-  платёжные поручения;

-  аккредитив;

-  платёжные требования;

-  инкассовые поручения.

Платёжное требование представляет собой документ-требование поставщика покупателя, выписываемый поставщиком на основании документов об отгрузке товара (продукции) для пересылки в банк покупателя с целью взыскания платежа. После поступления платёжного требования в банк поставщика производится платёж.

Широкое применение получили расчёты платёжными поручениями. Платёжное поручение – это поручение покупателя банку, где открыт его расчётный счёт, произвести оплату, списать деньги с его расчётного счёта и зачислить на счета получателя. Платёжные поручения применяются при оплате за приобретённые материалы и производственные услуги, для погашения кредиторской задолжённости перечисления налогов.

Платёжное поручение выписывается в 4-х экземплярах, если поставщика и подрядчика обслуживают разные банки, и в 3-х экземплярах тогда, когда счета поставщика находятся в одном банке.

Платёжное поручение применяется банком при условии наличия денег на расчётном счёте, оно действительно в течение десяти дней, не считая дня выписки. При несоответствии платёжного поручения предъявленным требованиям банк обязан уточнить содержание поручения.

Если банк не получает ответа на запрос в тот срок, который предусмотрен договором, то банк не осуществляет платёж и возвращает его плательщику.

Банк может принять к исполнению платёжное поручение на перечисление денежных средств, если его содержание и форма соответствуют предъявленным требованиям, условиям законодательства.

Платёжное поручение должно содержать следующие реквизиты:

-  наименование документа;

-  номер и дата выписки;        

-  номер банка плательщика, его наименование или фирменное обозначение;

-  наименование получателя средств, номер счёта получателя в банке;

-  назначение и сумма платежа, обозначенная цифрами и прописью.

Во время осуществления платежа банк обязан информировать плательщика об исполнении поручения по его требованиям. Порядок извещения должен быть предусмотрен в договоре,   в рамках закона [30, с.57].

Ответственность банка за использование или подлежащее исполнение поручения регулируется  Гражданским кодексом  Российской  Федерации [2].

При рассмотренных формах расчётов платёжными требованиями и платёжными поручениями платёж может производиться по акцепту или  в  без акцептном порядке.

Платёж по акцепту производится в банке плательщика. Сумму долга списывают со счёта плательщика и перечисляют на счёт поставщика в учреждение банка, обслуживающего его [54, с.23].

Акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о её принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным. Если плательщик даёт согласие, то производится платёж. Взыскание платежа производится документом, на основании которого списываются средства со счёта плательщика или поставщика.

Ответ о согласии заключить договор на иных условиях, чем предложено в оферте, не является акцептом. Такой ответ признаётся отказом от акцепта. В случае неплатежа или отказа от акцепта исполняющий банк должен известить банк эмитент о причинах.

Банк - эмитент должен сразу же довести эту информацию для дальнейших действий. При неполучении таких указаний в срок, установленный банковскими правилами исполняющий банк вправе возвратить документы банку (ст. 876 ГК РФ).

Другой широко распространённой формой расчётов, по мнению Степанюка Л.Н. являются расчёты по аккредитиву [54, с.48].

Особенность аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

 В соответствии со статьёй 867 ГК РФ при расчётах по аккредитиву банк действующий по поручению плательщика заявляет об открытии аккредитива. В соответствии с его указанием (банк эмитент) обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, либо дать полномочие другому банку произвести платежи получателю средств, или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

При аккредитивной форме расчётов платёж производится при условии выполнения получателем всех условий аккредитива определённых договором. Обязанность проверить соблюдение получателем всех условий аккредитива возлагается на исполняющий банк [28, с.19].

В Гражданском кодексе РФ предусмотрена возможность использования нескольких видов аккредитива, применяемых в банковской практике:

-  покрыто (депонировано) и непокрытого (гарантированного) аккредитива;

-  отзывного и безотзывного аккредитива;

-  подтверждённого аккредитива.

Аккредитив – это поручение отделения банка поставщика об открытии специального аккредитивного счёта для немедленной оплаты поставщиком на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Каждый аккредитив предназначен для расчётов только с одним поставщиком и выставляется на срок, указанный в договоре, который может быть продлён по соглашению поставщика и покупателя.

Открытие покрытого (депонированного) аккредитива (покрытие) за счёт плательщика либо представленного ему кредита в распоряжении исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списать всю свою сумму аккредитива. Это может использоваться в случаях, когда банк эмитент и исполняющий банк имеют договорные отношения.

Отзывным признаётся аккредитив, который может быть отменен банком - эмитентом без предварительного уведомления получателя средств.

Безотзывным признаётся аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств.

Подтверждённый аккредитив представляет собой аккредитив, который по просьбе банка эмитента подтверждён исполняющим банком. Исполнение подтверждённого аккредитива гарантируется не только банком  – эмитентом, но и исполняющим банком.

При открытии аккредитива необходимо представить обслуживающему банку заявление на бланке установленной формы, где плательщик указывает:

-  номер договора, по которому отказывается аккредитив;

-  срок действия аккредитива (число и месяц его закрытия);

-  наименование получателя средств;

-  наименование исполняющего банка;

-  место исполнения аккредитива;

-  точное и полное наименование документов, по которому производится выплаты по аккредитиву

-  срок их предоставления и порядок оформления;

-  вид аккредитива;

-  сумма аккредитива;

-  способ реализации аккредитива.

При нарушении выше перечисленных условий, исполнение аккредитива не производится. Банк-эмитент обязан возместить понесенные расходы исполняющему банку, если последний произвел платеж или осуществил иную операцию в соответствии с условием аккредитива. 

Все расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива возмещаются плательщиком.

Отказывается в применении документов, которые по внешним признакам не соответствуют условиям аккредитива, использующий банк обязан  незамедлительно проинформировать об этом получателя средств и банк – эмитент с указанием причин отказа [28, с.32].

Основанием для закрытия аккредитива, в соответствии со (ст.873 ГК РФ) служат:

а) истечение срока аккредитива;

б) заявление получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрено условием аккредитива;

в) требование плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.

Аккредитивная форма расчетов в настоящее время практически не  применяется, так как в этом случае происходит отвлечение денежных средств со счета плательщика на срок действия аккредитива. А это в современных условиях не выгодно для предприятий.

Фролова Т.В. придает большое значение такой форме расчетов, как расчеты чеками. Чеком признается ценная бумага, в которой имеется распоряжение банку, где совершаются операции, произвести расчеты на его основании [55, с.16].

В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где владелец чека имеет денежные средства и которым он вправе распоряжаться путем представления чека. Оплата по чеку всегда  осуществляется в течение  срока его действия, и отзыв чека до истечения  срока не допускается. Порядок оплаты  по чеку  осуществляется  в порядке  очередности  по установленным  законодательством нормам  и при наличии денежных средств на расчетном счете. Существует форма безналичных расчетов почтовыми переводами. Они применяются для перечисления алиментов, заработной платы и командировочных расходов, а также в качестве платежей за продукцию и услуги организациям, где нет кредитных учреждений или сумма не превышает предельной величины, установленной для банковских операций по безналичным расчетам.

Многие экономисты считают, что в условиях рыночных отношений одной из распространенных форм безналичных расчетов может быть вексельная. Государственные органы стимулируют применение векселя как эффективного средства выхода из кризиса неплатежей.

Коптилина И.В. дает определение векселя: вексель – это  письменное долговое обязательство векселедателя (покупателя, заказчика, дебитора) уплатить векселедержателю (поставщику, продавцу, кредитору) определенную сумму, указанную в векселе, при наступлении срока платежа или по требованию [42, с.12].

Автор считает, что эмиссия векселей для расчетов в качестве платежных средств фактически увеличит денежную массу, адаптируя ее к нуждам предприятий. Эта дополнительно выпущенная денежная масса должна покрыть первичные неплатежи и по цепочке погасить все последующие неплатежи.

Но развитие вексельного обращения у нас в стране сдерживается рядом причин, из которых наиболее важными, по – мнению Коптилиной И.В. являются:

-  несовершенство вексельного законодательства и отсутствие методик;

-  регулированного отражения в бухгалтерском учете операций с векселями;

-  легкость подделки [42, с.28].

Это приводит к тому, что хозяйственные субъекты часто проявляют консерватизм в использовании векселей, пред­почитая им другие, пусть даже не столь эффективные инструменты.

Правовое оформление операций, связанных с переходом прав кредитора к другому лицу оформляется договором уступки права требования (цессии). ГК РФ устанавливаются общие требования к составлению договоров цессии. Переход права кредитора к другому лицу означает такой вид правоотношений, при котором право требования дебиторской задолженности утрачивается одной организацией и приобретается другой. Сторона, передающая право требования дебиторской задолженности, называется цедентом, а сторона, приобретающая это право, - цессионарием [32, с.17].

В настоящее время у товаропроизводителей распространены  взаимоотношения на бартерной основе. Однако в ГК РФ отсутствует такая форма расчетов, как бартер. Товарообменные операции основаны на договоре мены и регулируются (гл. 31 ГК РФ).

Договор  мены представляет собой соглашение, по которому одна из сторон обязана передать в собственность другой  стороне  один товар в обмен на другой [2].

В настоящее время грамотному составлению договоров должно уделяться большое внимание, так как, это позволит возместить неустойки при нарушении  договоров через арбитражный суд [34, с.21].

Каждому виду договоров должно соответствовать свое наименование участников (сторон), которые определены ГК РФ. При расчетах с поставщиками рекомендуется составлять следующие договора:

-  договор купли – продажи (ГК РФ ст.454);

-  договор мены (ГК РФ ст.567);

-  договор аренды (имущественного займа) (ГК РФ ст.606);

-  договор подряда (ГК РФ ст.702);

-  договор возмездного оказания услуг (ГК РФ ст.779);

-  договор перевозки груза (ГК РФ ст.785);

-  договор транспортной экспедиции (ГК РФ ст.801);

-  договор страхования (ГК РФ ст.886).

Участие в биржевой торговле вызывает потребность заключения фьючерских  и форвардных сделок.

Фьючерские операции – это срочные сделки на биржах представляющие собой куплю - продажу сырьевых товаров, золота, валюты с исполнением операции через определенный промежуток времени (до 2-3 лет). Однако с поставщиками в последнее время такие сделки применяются крайне редко [38, с.74].

На начальном этапе становления рыночных отношений в России стали применятся  и другие формы коммерческих сделок, например лизинг.

Лизинг – финансовая аренда (ст.665-670 ГК РФ). При совершении сделок подобного рода заключается договор о лизинге между лизингодателем и пользователем. В последнее время приобретение дорогостоящего оборудования  техники во многих предприятиях   происходит в основном за счет лизинга.

1.3  Значение и задачи бухгалтерского учета  и анализа  расчетных операций с поставщиками и подрядчиками

Для осуществления производственной деятельности предприятия должны приобретать необходимые материальные ценности: горюче смазочные  материалы, запасные части, хозяйственный инвентарь ,инструменты, прочие материалы. Поэтому у предприятий возникают широкие расчетные взаимоотношения с организациями – поставщиками. Записи данных об этих взаимоотношениях производят по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетные регистры. Данные должны быть реальными и достоверными, так как они являются источниками для проведения контроля и ревизии расчетных операций. А контроль и ревизия призваны вскрывать допущенные недостатки и отмечать положительные моменты, а также предупреждать неправильное использование платежных средств и формирование незаконных и нецелесообразных расчетных взаимоотношений. Таким образом, бухгалтерский учет расчетных операций имеет большое значение [35, с.94].

Разные авторы выделяют большое число задач учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Так, Касьянова Г.Ю. констатирует факт, что каждая хозяйственная операция, в том числе поступление товаров, должна быть правильно оформлена документом [36, с.15].

Документы составляют в момент совершения операции или сразу после ее совершения. Таким образом ,одна из главных задач учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками  это  правильное документальное оформление операций;

По–мнению Бабаева Ю.А., контроль и ревизия расчетных взаимоотношений позволяют установить законность, целесообразность и реальность их возникновения и осуществления, соблюдение расчетно-платежной дисциплины [27, с.349].

Следовательно, не маловажен контроль, за соблюдением правил расчетных отношений.

Пизенгольц М.З. считает, что основой   для   предотвращения просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности  является   своевременность расчетов со всеми контрагентами [48, с.118].

И на конец, проведение сверки данных учета непосредственно с поставщиками и подрядчиками должно осуществляться периодически, а  инвентаризация расчетов должна проводиться ежеквартально.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет по отношению к балансу является активно – пассивным. Кредитовое сальдо свидетельствует о суммах задолженности предприятия по­ставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам. Оборот по дебету – о суммах оплат, списаний и заче­тов за отчетный период; оборот по кредиту – о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный период. Дебетовое сальдо возможно при предоп­латах.

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «материалы» 41 «товары» и другие. Эта запись делается, когда  право собственности на эти ценности перешло к организации.

Сумму налога на добавленную стоимость (НДС) поставщики   и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям»   и  кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств 50 «касса»  51 «расчетный счет» 52 «валютный счет» 55 «специальные счета в банках» или кредитов 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Успешное функционирование предприятия в новой системе хозяйствования во многом зависит от финансового состояния и эффективности использования финансовых ресурсов.

 Любой вид хозяйственной деятельности начинается с вложения денег, протекает через движение денег и заканчивается результатами, имеющими денежную оценку.    

 Поэтому  только финансовый анализ способен  в комплексе исследовать и оценить все аспекты и результаты движения денежных средств, уровень отношений ,связанных с денежным потоком, а также возможное финансовое состояние данного объекта.

Финансовый анализ представляет собой метод оценки ретроспективного и перспективного финансового состояния хозяйствующего субъекта на основе изучения зависимости и динамики показателей финансовой информации. Одновременно  финансовый анализ является неотъемлемой частью финансового планирования [35, с.6].

В процессе анализа  расчётов  с поставщиками  и подрядчиками  изучается давность появления, частота и причины  образования просроченной задолженности ,изучаются остатки обязательств на конец отчётного периода.

Анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками играет большую роль для диагностики начальных кризисных явлений в экономике предприятия  и планирования мероприятий , направленных на улучшение финансового состояния предприятия. 

Например,  кредиторская задолженность не только используется в обороте предприятия в качестве временного источника финансирования, одновременно она является источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому  анализ позволяет сравнить  сумму и оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженностей и  определить сумму иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность.

Применяя методы экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками, можно не только выявить основные факторы ,влияющие на финансово-хозяйственное состояние предприятия, но и  изменить степень их воздействия . На основании анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками можно контролировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности , своевременно принимать меры для ликвидации недостатков в хозяйственной деятельности [35, с.7].

Глава 2 Экономическая характеристика условий  и результатов финансово – хозяйственной деятельности ЗАО «Технокром» и анализ расчётов с поставщиками  и   подрядчиками

2.1 Краткая  характеристика  условий и результатов финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Технокром»

ЗАО«Технокром» - производственное предприятие, учредителем которой является ЗАО «ТехноНиколь», являющееся одним из лидеров кровельной промышленности России. «Ульяновский завод мягких кровельных материалов» основан в 1965 году и после реорганизации и смены учредителей в 2000 году предприятие частично реконструировано. На базе старых производственных мощностей произведена модернизация с оснащением  итальянским оборудованием. Мощность производственных линий завода позволяет выпускать более трех миллионов кв.м. качественных кровельных материалов ежемесячно.

Благодаря сотрудничеству с ведущими нефтяными компаниями России, предприятие использует в своем производстве только высококачественное сырье.

На предприятии  смонтирована итальянская линия по упаковке материала. 

Материал на заводе пакуется по мировым стандартам, а вся произведенная продукция перевозится в специальных контейнерах, что способствует сохранению всех технических характеристик материала и безопасной транспортировке . Улучшаются  производственные показатели. Несмотря на резко возросшую конкуренцию на рынке кровельных материалов, рост производства на заводе «Технокром» в 2004 г. составил 100% по сравнению с предыдущим годом. Такой  рост  производства обеспечен ростом спроса, который ориентирован  на  качество продукции. А качество продукции поддерживается  и улучшается на основе многочисленных отзывов и предложений  не только ведущих специалистов отрасли, но и  клиентов.

В настоящее  время завод «Технокром» представлен на рынке под торговым брендом  компании «ТехноНИКОЛЬ», которая  объединяет  11 предприятий  по  производству мягких кровельных материалов и  более            50 торговых отделений по всей России, СНГ и стран Балтии. Завод «Технокром» закрытое акционерное общество , имеющее статус субъекта малого предпринимательства по следующим признакам:

Учредителем ЗАО «Технокром» является юридическое лицо субъект малого предпринимательства ЗАО «ТехноНиколь» - его доля составляет 100 %.

Основным видом деятельности в ЗАО «Технокром»  является  выпуск продукции на давальческой основе, а также прочая реализация товаров и услуг. Помимо  производственной деятельности  ЗАО «Технокром» сдаёт в аренду оборудование  и оказывает услуги по перевозке грузов – битума.

Оказание услуг по перевозке грузов относится к виду деятельности переведённого по законодательству на уплату единого налога на вменённый доход (ЕНВД). Выручка от реализации в данном случае не облагается НДС. Состав и структура деятельности  производственного предприятия  представлены  в таблице   1.

Таблица 1 - Состав и структура деятельности ЗАО «Технокром»                                                                                                                   

Данные таблицы  позволяют сделать вывод, что за три года среднегодовая выручка составила 83464 тыс.руб., и доминирующее место заняла выручка от оказания услуг по давальческой переработке, которая составила 48,1% от общей среднегодовой суммы. Но к 2004году по отношению к 2002 году в структуре выручки наблюдаются сдвиги в сторону увеличения  реализации товаров, в частности на экспорт. Этот вид деятельности  в 2004 году составил 41,2% .

Говоря  об изменениях, произошедших в структуре видов деятельности предприятия, нужно отметить следующее ,если на долю выручки ,получаемой от осуществления переработки давальческого сырья ,в 2002 году приходилось 60,7% всей  выручки, то уже  в 2004 году – всего лишь 38,7%. Снижение  по этому виду деятельности  в общей структуре   вызвано расширением  сферы деятельности предприятия и, соответственно, увеличением  выручки, получаемой  от реализации товаров, работ и услуг. На долю которой в 2004 году  приходится  50% всей выручки.  

При этом положительным моментом  является то, что предприятие расширяет  свою сферу деятельности  и соответственно увеличивается выручка ,получаемая от реализации товаров ,работ и услуг. В 2004 году на её долю приходится более 50% всей выручки. 

Так же стоит отметить, что аренда  входит в структуру основной деятельности предприятия, а не в состав операционных доходов в связи с тем, что имеет долгосрочный характер. А выручка от перевозки  грузов  и  от реализации товаров на экспорт не облагается НДС. Основным  же видом бизнеса данного предприятия  остаётся  производство продукции. Поэтому для осуществления данного вида деятельности и была выбрана территория  Промплощадки  города Новоульяновска.        

ЗАО «Технокром» свою производственную деятельность осуществляет на арендуемой территории и зданиях. Административно–управленческий персонал располагает­ся в обособленном здании.  Для осуществления производственной и управленческой   деятельности  привлечены  работники  города Новоульяновска, среднесписочная численность которых в 2004 году составила  97 человек. Именно такое количество сотрудников позволяет предприятию сохранить статус малого предприятия, сохранить достойный уровень заработной платы и обеспечить предприятие оптимальными  экономическими  показателями  результатов деятельности завода.

Чтобы проанализировать  основные  экономические  результаты деятельности предприятия,которые связаны с эффективностью использования  ресурсного потенциала и выявить тенденцию изменения показателей на микроуровне, рассмотрим данные  таблицы 2.

Таблица 2 - Основные экономические результаты деятельности ЗАО«Технокром»                                                                                   

Анализ данных за исследуемый период  показывает ,что по сравнению с 2002 годом  в 2004 году  на 2,02% сократилась численность  персонала. Несмотря на сокращение  численности работников,  на  предприятии  наблюдается устойчивый экономический  рост. В частности   в 2004 году  произошло  увеличение объёма продаж в  2,6 раза, увеличение  среднегодовой стоимости  основных фондов на  43,31% , а прибыль от продажи  возросла в 4 раза и в 2004 году составила 5172 тыс.руб. Такие темпы роста  свидетельствуют о том, что объём продаж  возрастает более высокими темпами, чем активы предприятия ,то есть ресурсы предприятия  используются эффективно . Так из таблицы видно , что фондоотдача  к 2004 году увеличилась на 77,44% и составила 578,83 руб., а рентабельность основных производственных фондов  увеличилась и  в 2004 году составила 23,68%. Более  высокими темпами ,чем  увеличение прибыли, возрос  к 2004 году объём продаж. Это свидетельствует об относительном увеличении издержек производства и обращения. Так из таблицы видно, что  увеличилась рентабельность  производства, и если в 2002 году она составляла 3,15 % ,то в 2004 году  показатель составил  4,82%.

 В  целом же  ЗАО «Технокром» в течение трёх лет функционирует как прибыльное предприятие, и его экономический потенциал возрастает по сравнению с предыдущим  периодом,  об этом свидетельствуют абсолютные показатели прибыли.

Финансовая деятельность предприятия в отличие от производственной, снабженческой и других видов деятельности труднее поддаётся непосредственной оценке  из-за  отсутствия обобщающих  показателей  или невозможности количественного измерения.

Необходимо отметить, что результаты в любой сфере бизнеса  зависят от наличия и эффективности  использования финансовых результатов, которые приравниваются к «кровеностной  системе»,обеспечивающей жизнедеятельность предприятия .

Поэтому  забота о финансах является  отправным  моментом и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования.

В условиях  рыночной экономики  эти вопросы имеют первостепенное значение.

Финансовое состояние предприятия  может быть устойчивым, неустойчивым  и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность  на расширенной основе  свидетельствует  о его хорошем (устойчивом) финансовом состоянии.

Чтобы развиваться в условиях рыночной  экономики и не допустить банкротства  производственного предприятия ,нужно знать, как управлять финансами, какую долю должны занимать собственные средства, а какую заёмные.

Рассмотрим ряд показателей ,характеризующих финансовые результаты деятельности ЗАО «Технокром»  в таблице 3                                                                                                                                                                 

Таблица 3 - Анализ финансовых результатов деятельности  ЗАО «Технокром», тыс. руб.

Как уже отмечалось выше, выручка от продажи продукции (работ, услуг) за анализируемый период времени увеличивается  в 2,6 раза. При этом рост себестоимости реализованной продукции такой же.

На величину результата  от продажи  продукции (работ,услуг) – прибыль  или  убыток  - кроме себестоимости  влияют так же коммерческие и управленческие расходы. Их значение так же увеличивается. Однако рост  затрат  связанных с реализацией продукции (работ, услуг) значительно отстаёт  от роста выручки. В результате   производственное предприятие от продажи получает  прибыль, которая  в динамике увеличивается в 4 раза.

В данном случае необходимо заметить, что на чистую прибыль влияют такие показатели, как  операционные доходы и расходы, внереализационные  доходы  и  расходы.

Рост операционных доходов за три года  очень  значительный – в 94 раза. В большей степени это и оказало влияние на получение чистой прибыли, которая к 2004 году увеличилась в 6,5 раза.     

Показатель рентабельности характеризует  эффективность  работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной). Из таблицы  видно, что рентабельность продаж  в 2004 году  увеличилась, по отношению к 2002 году, более чем на половину  и составила 4,09%.То есть в 2002 году на каждый рубль выручки было получено 2,60 руб., а в 2004 году – на  1,49 руб. больше.

На такие изменения  в большей степени повлияло увеличение  доли прибыли приходящейся на экспортную деятельность. Эффективная  организация производства и реализации позволила  организации  обрести независимость и конкурентоспособность. Но для сохранения экономической независимости  и дальнейшего развития, предприятие должно обладать способностью  в полном объёме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам.                   

Своевременность  расчетов  с  поставщиками  и  подрядчиками  по таким  обязательствам  во  многом  зависят  от  финансового  состояния  организации  поэтому  важным  этапом анализа является  оценка  платежеспособности  и  финансовой   устойчивости   ЗАО «Технокром».

Платежеспособность  означает  -  наличие  у  предприятия  денежных  средств   их  эквивалентов,   достаточных  для  расчетов  по кредиторской  задолженности,  требующей  немедленного   погашения.

Основными признаками платежеспособности являются :

а)  наличие в достаточном объеме средств  на  расчетном счете;     

б)  отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Показатели финансовой устойчивости  и платёжеспособности  характеризуют степень защищенности интересов кредиторов и инвесторов, имеющих долгосрочные вложения в организацию. Наиболее важными показателями с точки зрения финансового менеджмента являются следующие показатели, рассчитанные и представленные в таблице 4, на основе  сопоставления рекомендуемых значений коэффициентов ликвидности с их расчетными значениями.

Таблица 4 - Анализ   платежеспособности  и финансовой устойчивости  ЗАО «Технокром»

Коэффициент финансовой независимости в части формирования всех оборотных активов показывает, какая часть оборотных средств предприятия была сформирована за счёт собственного капитала. Из таблицы  следует, что значение данного коэффициента в течении трёхлетнего периода соответствует рекомендуемому значению, однако в 2004 году по отношению к 2002 году данный коэффициент сокращается на 0,044 пункта. Следовательно,  ЗАО «Технокром»  имеет стабильное финансовое положение, которое  не смотря на  ухудшение в 2003 году  по сравнению с 2002 годом, к 2004 году всё же имеет тенденцию к улучшению финансового положения.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена в ближайшее время. В данном случае значение коэффициента ниже нормативного, что говорит о невозможности  предприятия  немедленно  погасить свои краткосрочные обязательства  за счёт  наиболее  ликвидных  активов (денежных средств  и краткосрочных  финансовых вложений ).

Хотя   предприятие  имеет  на своих счетах остатки денежных  средств, всё же  это не всегда может говорить о том, что предприятие платёжеспособно. Такая ситуация  может быть случайной или временной. Поэтому для оценки  платёжеспособности необходимо рассмотреть коэффициент покрытия .

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) позволяет установить,  в  какой  кратности  текущие  активы  покрывают  краткосрочные  обязательства. Это главный  показатель  платежеспособности. Нормативное значение для  данного показателя  не менее 2. Исчисление  значения коэффициента текущей ликвидности показало, что на 1 рубль текущих обязательств приходится  в 2002году 1,86 руб., в 2003 – 1,50 руб., в 2004 – 1,34 руб. текущих активов, при должном  нормативе  не менее 2.

Коэффициент критической ликвидности  характеризует ту часть текущих обязательств, которая может быть погашена не только за счёт наличности, но и за счёт ожидаемых поступлений. Из таблицы следует, что с 2002 года коэффициент снизился в 2004 году  на 0,695 единиц. Таким образом, в 2004 году  63,6% срочных обязательств покрывалось  денежными средствами, краткосрочными финансовыми вложениями и краткосрочной дебиторской задолженностью.

Коэффициент  маневренности  функционирующего капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, то есть вложена в оборотные активы, а какая часть - капитализирована, то есть вложена во внеоборотные активы. Из таблицы следует, что доля собственных средств предприятия, находящаяся в мобильной форме, позволяющей более или менее свободно маневрировать этими средствами в 2004 году составила 20%.Динамика к снижению данного коэффициента  с 2002 года к 2004году на 0,175 единиц  свидетельствует о том, что значительная часть собственных средств закрепляется  в ценностях иммобильного   характера. Учитывая ,что завод ЗАО «Технокром» производит переработку сырья на давальческой основе, следовательно,  отсутствует необходимость вложения в оборотные активы. Можно сделать вывод, что снижение данного коэффициента допустимое.

Из таблицы видно, что доля оборотных средств в активах предприятия  с 2002 года до 2004 года снизилась на 0,195 пункта. Данная ситуация на предприятии сложилась в связи с тем ,что  уменьшилась сумма оборотных средств, а так же  были приобретены  вне оборотные  активы.

Коэффициент финансовой зависимости  показывает концентрацию заёмного капитала к валюте баланса .За исследуемые периоды наблюдается колебание данного коэффициента  и  в 2004 году  заёмные средства в активах составили 36,1% и не смотря на снижение по сравнению с 2003 годом  на 4%  остаётся значительная зависимость предприятия от заёмных средств. Учитывая ,что коэффициент обеспеченности собственными средствами  достаточно высокий и в 2004 году он составил 1,223, предприятию   следует погасить задолженность по займам  и использовать собственные средства в расчётах.

Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств  показывает сколько заёмных средств предприятие привлекло на один рубль вложенных в активы собственных средств. В  ЗАО «Технокром»  за исследуемые периоды  данный коэффициент  достаточно высокий,0,883,но по сравнению с 2003 годом он снизился  на 0,076 и составил в 2004 году 0,883. Как акцентировалось  ранее, предприятию ,в целях снижения зависимости  от заёмного капитала  необходимо погасить займы

Все  перечисленные  выше коэффициенты говорят о  нормальной финансовой устойчивости  и платёжеспособности  предприятия.

Проведенный выше анализ позволяет заключить, что ЗАО «Технокром» является стабильным по своему развитию предприятием. В течение анализируемого периода времени предприятие получает прибыль как от продажи продукции, так и по результатам деятельности в целом. Это способствует тому, что предприятие имеет стабильные взаимоотношения с разными кредиторами, в том числе с поставщиками и подрядчиками. Порядок организации и осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии рассмотрен в следующем разделе работы.

2.2  Анализ организации и состояния расчетов с поставщиками  и подрядчиками

Предприятия имеют многообразные экономические связи с другими организациями, непрерывно вступают с ними в расчеты. Поставка материальных ценностей ЗАО «Технокром» проводится как по предварительной оплате так и без предварительной оплаты.  Оплата поставщику  производится согласно  их счетов  или на основании договоров.

В целом ЗАО «Технокром» при  расчетах   с   поставщиками и подрядчиками использует следующие наличные и безналичные формы расчетов: наличные – в основном через подотчетных лиц; безналичные – платежными поручениями, через договор мены,  при помощи векселей, посредством цессии. Данные по формам расчетов с поставщиками в организации приведены в таблице 5

Как видим, в ЗАО «Технокром» расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются с помощью наличных и безналичных расчётов. В динамике наблюдается стабильная структура этих расчётов. Основная форма расчётов – это безналичная форма (более 90%).

Таблица 5 - Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками  в ЗАО «Технокром», тыс. руб.

Наличные  расчёты представлены  как расчётами  через кассу предприятия так и через под отчётных лиц. При этом в 2004 году  наличные расчёты осуществлялись  только через кассу.

Безналичные расчёты в ЗАО «Технокром» в течении  трёх  лет  представлены  платёжными поручениями, договорами мены, а  так же расчёты с использованием договоров цессии для  проведения перемены лиц в обязательствах.

Все данные по безналичным расчётам варьируются в пределах определённых значений. При осуществлении хозяйственной деятельности ЗАО «Технокром» взаимодействует с различными предприятиями и по роду своей дея­тельности приходиться работать с определенной группой клиентов, с которыми организация сотрудничает постоянно и считает их основными кредиторами.  Рассмотрим данные  по задолженности  основных поставщиков ЗАО «Технокром» (Таблица 6).

Из анализа  задолженности  по основным поставщикам  следует, что   наибольшую долю   кредиторской задолженности составляет задолженность ЗАО «Технокром » перед  ПМК-72 . Данная задолженность возникла в связи с заключением долгосрочного договора на   строительство, капитальный  ремонт  зданий, а также  благоустройство территории  и  ремонт  асфальтового покрытия.

Таблица 6 - Основные поставщики и подрядчики ЗАО «Технокром» тыс. руб.

Оплата  договором  предусмотрена  после выполнения  работ  и  подписания  актов выполненных работ   по  полугодиям. Остальная  кредиторская  задолженность образованна на основе долгосрочных договоров  и  погашается  последующими периодами. В связи с тем, что  договоры составлены  с  условием «постоплаты», предприятию выгодно использование таких привлечённых средств. В ЗАО «Технокром»  ответственность за  выполнение условий договора   возложена на конкретных сотрудников.  Поэтому  санкции   к  предприятию  за просрочку платежей  не применяются, так как  по некоторым договорам  они не  предусмотрены , а  по  остальным они соблюдаются.

Многообразие форм расчетов  предоставляет выбор  для исполнения договорных обязательств, в целях своевременного погашения кредиторской задолженности.

Организации обязаны следить за состоянием кредиторской задолженности, своевременно погашать долги за приобретенную продукцию. Состояние кредиторской задолженности отражено в  таблице 7.

Таблица 7-Анализ состояния кредиторской задолженности в ЗАО «Технокром», тыс.руб. (на конец года)   

Из данных таблицы следует, что кредиторская задолженность с 2002 года к концу 2004 года выросла 2,9 раза. В том числе задолженность перед поставщиками и подрядчиками  увеличилась в 7раз.Предприятие  функционирует с 2000 года , поэтому рост кредиторской задолженности  объясняется  значительным  расширением хозяйственных связей, увеличением фонда оплаты труда. Учитывая, что задолженность по социальному страхованию и обеспечению периодически погашается  15 числа месяца следующего за отчётным – в сроки выдачи заработной платы, предприятию следует поработать над снижением кредиторской задолженности  перед поставщиками и подрядчиками.Для снижения кредиторской задолженности ЗАО «Технокром» необходимо  осуществлять анализ и контроль за состоянием и оборачиваемостью кредиторской задолженности. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности представлен в таблице  8.

Таблица 8 -Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в  ЗАО «Технокром», тыс. руб.

Из  таблицы  видно, что   средние  остатки   кредиторской  задолженности  в  2004 году  составили 34295 тыс.руб., что  на  2192,5 тыс.руб.  больше,  чем  в 2002 году. Выручка  от продажи  увеличилась  на  1275,5 тыс.руб. Оборачиваемость  кредиторской  задолженности увеличилась за анализируемый период  времени  и составила 9,76 дней. Это означает расширение коммерческого кредита, предоставленного предприятию , а так же незначительное увеличение  риска непогашения. Хотя, так как кредиторская задолженность предприятия совсем незначительная, а выручка от продаж достаточно велика, ЗАО «Технокром»  погашает свои обязательства перед поставщиками и подрядчиками своевременно.

Доля кредиторской задолженности в общем объёме пассивов так же увеличилась на 4,54 % .

Увеличение  этого показателя говорит об уменьшении мобильности структуры имущества предприятия .

И так, широкое применение  безналичных расчётов  обеспечивает ускорение  оборачиваемости денежных средств, сокращение потребности наличных деньгах, укрепление  платёжной дисциплины, усиление контроля   за  своевременностью  и  правильностью  организации  расчётных  операций.

На  организацию расчётов в ЗАО «Технокром» можно представить в виде  этапов,  определяемых  разными  способами совершения  торговой  сделки  или  рыночного обмена, а  именно: безналичные расчёты и наличные деньги.

Таким  образом,  в целях  совершенствования   расчётной   дисциплины   на   предприятии,  при  совершенном  обилии  коммерческих  изданий,  наличии  фирм, поставляющих платную, деловую информацию,  необходимо  следить  за  конъюнктурой  и  рыночным  курсом  цен   позволяют  биржи,  что  в  свою  очередь  облегчает  поиск  делового  партнёра.

Глава 3 Состояние и пути совершенствования учета и контроля расчетов с  поставщиками и    подрядчиками

3.1 Общая характеристика организации учетной работы   на предприятии

Организация осуществляет ведение бухгалтерского учета, в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»,  нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которыми предоставлено право регулирования бухгал­терского учета, а так же самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Для   ведения   бухгалтерского     учета   в   организации   сформирована учетная   политика, одновременно для бухгалтерского и налогового учета. В учетной политике закрепляются:

а)  порядок и сроки проведения инвентаризации, где перечислен перечень имущества и     обязательств, которые необходимо проверить;

б)  план счетов бухгалтерского учета;

в)   формы первичных документов для хозяйственных операций;

г)   формы регистров налогового учета;

д)   правила документооборота;

ж)  порядок контроля  за хозяйственными операциями.

Учетная политика составляется главный бухгалтером предприятия, сроком на один год с ежегодным обновлением. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организа­ции, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных опера­ций возложена на главного бухгалтера, а контроль за её соблюдение  осуществляет  руководитель  завода.

На предприятии утверждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Распределение обязанностей в бухгалтерии также связано с   планом выполнения учетных работ, который предусматривает равномерную нагрузку учетного аппарата в течение месяца.

При распределении служебных обязанностей, учитывается квалификация работников. В организации реализован не маловажный  фактор взаимозаменяемости. Перечень служебных обя­занностей разработан главным бухгалтером и утвержден руководителем предприятия.

Главный бухгалтер обеспечивает  организацию учёта  на предприятии  осуществляет контроль за соблюдение норм ,правил и методов ведения учёта, несёт ответственность за соблюдение действующего законодательства в области учёта и отчётности.

В связи с отсутствием  в организации   планово – экономического отдела, функции  планирования  и экономического анализа  осуществляются главным бухгалтером предприятия. В штате  бухгалтерской службы  ЗАО «Технокром»  работают :  заместитель главного бухгалтера, бухгалтер – кассир, бухгалтер расчётной группы, бухгалтер  материальной группы  рисунок 1.

                                Рисунок  1  -  Схема бухгалтерии ЗАО «Технокром»

В функции заместителя главного бухгалтера входит ведение налоговых регистров, расчёт налогов и сборов, оформление и сдача налоговых  деклараций  и бухгалтерской отчётности, сверка с бюджетом. Учёт займов, капитала , нематериальных активов.

В функции бухгалтера расчётной группы входит  учёт затрат предприятия, начисление заработной платы, начисление амортизации удержание алиментов, обработка авансовых отчётов подотчётных лиц, выписка и регистрация  доверенностей, оприходование  ценностей и услуг, сверка с дебиторами и  кредиторами.

В функции бухгалтера  материальной группы входит  проведение в учёте производственных отчётов, документов по внутреннему перемещению материалов, товаров, основных средств и др.имущества. Сверка складской материальной  и инвентарной  картотеки с данными бухгалтерского учёта , оформление движения основных средств .

С каждого рабочего места бухгалтеров  настроен доступ к  информационным системам  «Консультант +», «Кодекс».Это  позволяет  оперативно реагировать на любые изменения в учёте, получать  разъяснения  и своевременно  использовать данный навык в работе.

Все хозяйственные операции, в организации, записываются в учёте   на основании первичных документов.

Система документирования хозяйственных операций – важнейшая составная часть организации бухгалтерского учета на предприятии. Для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют единые, унифицированные формы документов первичного учета. Документооборот , представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив.

Для наиболее чёткой организации работы бухгалтерии разработан документ «Схема информационных потоков» на основании которого установлены сроки , наименования и ответственность передачи документов от материально ответственных лиц сотрудникам бухгалтерии.

В «Схеме  информационных потоков» для  каждого отдела предприятия  ЗАО «Технокром» прописаны сроки сдачи и наименование документов ,которые необходимо предоставлять  в бухгалтерию и лица – бухгалтеры, которые обязаны принимать эти документы. Таким образом все документы подразделяются  на  :

- документы  распорядительные,

-  документы  снабжения и обеспечения,

-  документы  производства,

-  документы хранения ,

-  документы сбыта.

Распорядительные  документы, адресованные  для бухгалтерской службы, передаются  на исполнение секретарём под расписку в журнале регистрации. Это -  кадровые приказы  о принятии на работу, увольнении , изменении тарифной ставки, замещении, совмещении , премировании, взыскании и другие ; приказы  о назначении комиссии  для  проведения  инвентаризации, списании дебиторской либо кредиторской задолженности, списания  ТМЦ, оценки  имущества и другие.

На предприятии  разработано «Внутреннее положение по  организации учета и контроля за  использованием  материально-производственных  запасов».

Этот документ чётко регламентирует  порядок оформления ,обработки и хранения документов. Документы снабжения  и обеспечения  включают в себя  договоры,  соглашения, приложения к договорам, спецификации, счета, входящие счета- фактуры, акты выполненных  работ, услуг, товарно-транспортные накладные. Данные документы регистрируются  по мере поступления в журнале регистрации входящих документов и отписываются исполнителям с регистрацией в журнале исходящих документов. Счета-фактуры  и товарно-транспортные накладные  изначально поступают на обработку кладовщику, который  передаёт их по реестру в бухгалтерию. В конце каждого месяца кладовщик передаёт в бухгалтерию предприятия документы  на перемещение, списание, ввод в эксплуатацию  материальных ценностей. Документы производства состоят из: накладных, требований, отчёте о переработке, ведомостей. Данные  документы передаются в бухгалтерию каждый день, после окончания работы каждой смены.

Документы  хранения  заполняются  материально-ответственными лицами ,хранятся на их рабочих местах и ежемесячно  предоставляются на проверку  в бухгалтерию: карточки складского учёта, инвентарная картотека, личные карточки  работников  на выдачу спец.одежды, инвентаря, инструментов .

Документы  сбыта состоят из договоров, контрактов, соглашений, спецификаций , счетов, заявок, доверенностей от покупателей, товарно-транспортных  накладных и счетов –фактур. Данные  документы оформляются  по мере совершения сделок, а счет – фактуры и товарно-транспортные накладные, с доверенностями  передаются в бухгалтерию предприятия кладовщиком по реестру  за каждый день. Все документы за отчётный месяц  обрабатываются и проводятся в учёте до 10 числа следующего за отчётным месяцем.   

Хранение документов текущего года производится  в бухгалтерии, а прошлых пяти  лет – в архиве предприятия.

Во «Внутреннем положении по  организации учета и контроля за  использованием  материально-производственных  запасов» описано заполнение  первичных учётных документов обязательное для оформления исходящих и контроля входящих документов.  

Первичные  учетные  документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным  законом  "О бухгалтерском учете":

 - наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование  организации,   от  имени  которой  составлен   документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измеритель  хозяйственной операции в натуральном и денежном  выражениях;

-  наименование  должностных лиц,  ответственных за совершение   

хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных  учетных   документах  соответствующие  строко - графы  прочеркиваются. Первичные   учетные   документы  нумеруются  при оформлении и регистрации.

В ЗАО «Технокром» обеспечена  система   защиты  и  хранения  программы 

кодирования, идентификации  и  машинной  обработки  данных  документов  на ПК  в течение 3х лет, с момента  обработки.

Записи в регистры бухгалтерского и налогового учета производятся  документами соответствующими альбомам унифицированных форм , утвержденных Госкомстатом России.    

3.2 Первичный  и сводный  учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Первичные   документы  по  поступлению  материальных  ценностей,  выполненным работам,  оказанным   услугам  являются  основой  организации  расчётных  отношений  с  поставщиками  и  подрядчиками.  Непосредственно  по  первичным  документам  осуществляется  предварительный ,  текущий  и  последующий контроль  расчётов,  кредиторской  задолженности,  а  также  движения  и  сохранности   материальных  ценностей  и  выполнения  работ,  услуг.

На  поставку  материалов, сырья,  товаров,  оказания  различного  вида  услуг, выполнения  строительных  и  ремонтных  работ ЗАО «Технокром»  в  качестве  покупателя  или  заказчика  заключает  договоры  соответственно  либо  с поставщиками  либо  с подрядчиками   и  исполнителями. В  каждом  конкретном  договоре  указывается  предмет  договора,  права,  обязанности  и  ответственность  сторон по  поставкам  продукции, работ, услуг. Так же  в  договоре  сторонами  могут быть  предусмотрены  различные  условия  оплаты,  например, с отсрочкой  платежа, или  в  счёт  оплаты  производится  выплата  займа,  или  расчёты  осуществляются  векселями  и  т.д.

Основанием  для  поставки  сырья,  а  также  материальных ценностей  является  заключение  договора  поставки (приложение А).       

Руководители предприятия предварительно оговаривают условия и предмет договорных отношений с поставщиками и подрядчиками. После чего с юридическими лицами составляется договор в простой письменной форме. Сделки с юридическими  лицами  на приобретение имущества  осуществляются   на основании  договоров заключенных в письменной форме, либо на основании устной договорённости, но оплаты счёта от поставщиков. В данном случае счёт является  офёртой - письменной частью договора.   

Непосредственно оформление и регистрацию договоров на заводе осуществляет секретарь. После оформления и подписания   договор регистрируется в журнале регистрации  договоров. В ЗАО «Технокром»  предусмотрено ведение  двух журналов регистрации  - «Долгосрочных» и  «Краткосрочных» договоров.

Договор подписывается обеими сторонами и заверяется печатями сторон.

Договоры сторонами заключаются в двух экземплярах, каждый из которых имеет равную юридическую силу.

По оформленным сделкам руководитель организации назначает ответственных лиц, которые до исполнения    отслеживают  соблюдение  условий  данного договора.

Порядок расчетов с обслуживающими (снабженческими, ремонтны­ми и др.) организациями за поставляемые товары, выполненные работы и оказанные услуги определяется заключенными договорами и действующи­ми формами  расчетов.

В  данном  случае  ЗАО «Технокром»  заключает  договор  на  транспортно – экспедиционное обслуживание (приложение Б).                

Расчеты производятся на основании товарно-транспортных накладных, путевых листов, актов на приемку выполненных работ, подписанных представителями заказчиков и ремонтной организации. С автотранспортными  предприятиями   за оказанные работы и услуги  организации  рассчитываются  по тарифам на перевозку грузов, которые  являются  неотъемлемой частью договора.

 Несоблюдение договорных обязательств, при поставке материальных ресурсов, выполнения работ, услуг  влечет за собой  применение санкций. При нарушении исполнения  обязательств  одна из сторон сделки оформляет  и направляет в адрес оппонента  претензию по поставке, либо расчётам .

Одним   из видов обеспечения исполнения обязательств,  применяемого в предприятии  может выступать неустойка. Согласно (ст. 330 ГК РФ) неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, в част­ности, в случае просрочки исполнения.   

Если изготовитель (поставщик) в установленный срок устранил дефекты в поставленной продукции, штраф не взыскивается. Покупатель в праве отказаться от принятия и оплаты продукции, не соответствующей договору.

Если она уже оплачена, он в праве потребовать возврата перечисленных сумм и замены продукции.

Договором может быть предусмотрен  срок устранения обнаруженных в оборудование дефектов.

Обязательным условием договоров по поставке товаров является определение срока исполнения обязательств по расчетам.

Несвоевременное поступление средств от контрагентов либо отсутствие возможности воспользоваться банковским кредитом для перечисления средств не освобождает от ответственности за просрочку платежа.

Помимо указанной санкции, согласно ст. 395 ГК РФ, должник за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от возврата или иной просрочки в уплате обязан перечислить поставщику проценты на сумму этих средств.

Отражение в учёте поступления  ТМЦ производится при получении права собственности на  ценности, то есть подписания сторонами сделки накладных либо актов в графах «сдал» и «принял» непосредственно генеральным директором либо уполномоченными им на то лицами.

Бухгалтерский учёт в ЗАО «Технокром» согласно положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н,организован  в порядке оформления поступлений по каждому виду товарно-материальных ценностей. 

При  поступлении ТМЦ  кладовщик регистрирует  документы  в журнале  учета  поступающих   грузов. Для  получения  материалов  со  склада  поставщика или от  транспортной  организации  (организации)   уполномоченному  лицу  выдаётся  соответствующие  документы  и доверенность  на получение материалов. (приложение В).

Доверенность оформляется в порядке, установленном  действующим законодательством. Доверенность  от  имени предприятия выдаётся за подписью   руководителя   и главного бухгалтера  с приложением печати организации. Доверенность,  в  которой  не  указана  дата  ее  совершения, ничтожна.

Доверенность  оформляется  в  одном  экземпляре, регистрируется  в  журнале  учёта выданных  доверенностей  и  выдаётся  под  расписку получателю.

Срок  действия доверенности  15 дней.

При  приемке  материалы  подвергаются  тщательной  проверке  в  отношении   соответствия   ассортименту,   количеству  и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

Порядок  и сроки  приемки  материалов  по  количеству  и   качеству проводится согласно специальных нормативных документов Инструкции П-6,П-7.

При перевозке продукции, сырья, товаров автотранспортом в качестве первичного документа для оприходования ценностей применяется товарная накладная(приложение Г).

Товарная  накладная составляется грузоотправителем в трех экземплярах: первый из них служит основанием для отгрузки у грузоотправителя, второй для оприходования груза получателем, третий - является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарная накладная используется в качестве приходного документа в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту,  количеству, указанному в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемка осуществляется  комиссией, которая оформляет  акт о  приемке материалов ТОРГ-2.

Приемный  акт  служит  основанием  для предъявления  претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

Акт составляется в двух экземплярах: первый - передается в бухгалтерию, второй - в отдел снабжения. В данном случае поставка считается неотфактурованной.   Оприходование  неотфактурованных поставок   производится  на  основании  первого   экземпляра указанного акта.  

Второй экземпляр  акта  направляется   поставщику. При этом применяются   меры  по  установлению  поставщика (если он неизвестен) и получению от  него расчетных документов.  Материальные  запасы  приходуются  по рыночным ценам (по последним аналогичным отфактурированным поставкам).  Бухгалтер после получения расчетных документов (обязательная регистрация входящего номера через секретариат) по неотфактурованным  поставкам  их  учетную  цену  корректирует  с учетом поступивших   расчетных   документов. Одновременно  уточняет  расчеты  с поставщиком (составляется акт сверки).

Материалы,   поступающие   на   ответственное  хранение,  записываются заведующим складом (кладовщиком) в карточку,  хранятся   на   складе   обособленно   и  не     расходуются.

Имеющиеся у ЗАО «Технокром» основные средства требуют реконструкции,  ремонта  и  модернизации. Поэтому  текущий и капитальный  ремонт  основных средств  проводится как работниками, занятыми обслуживанием оборудования, то есть  хозяйственным способом, так и привлечёнными организациями  подрядным способом. При осуществлении работ хозяйственным способом затраты на ремонт списываются в дебет  счетов по учёту  затрат  с  кредита  счетов 70 «Расчёты  по  оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию» и другие.

В  случае  проведения ремонтных  работ  подрядными  организациями  кредитуется  счёт 60 «Расчёты  с  поставщиками  и  подрядчиками»  или 76 «Расчёты с разными дебиторами  кредиторами».

При осуществлении  ремонта  основных  средств  подрядными  организациями  ЗАО «Технокром» заключает договоры. По  окончании  работ составляется  акт выполненных работ (приложение Д) и справка формы № 2 к смете договора (приложение Ж).

ЗАО «Технокром» осуществляет закупки  товарно-материальных ценностей у организаций имеющих статус юридического лица. В свою очередь  юридические фирмы  поставляют товар, как с налогом на добавленную стоимость, так и без указанного  налога.

Все предприятия осуществляющие предпринимательскую деятельность на общем режиме налогообложения, согласно Налогового кодекса РФ, обязаны выделять в расчётах сумму налога на добавленную стоимость(НДС).

НДС- вид косвенного налога. Сумму налога на добавленную стоимость (НДС) поставщики   и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям»   и  кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По действующему порядку этот налог начисляется в 18% стоимости реализуемой продукции промышленного производства.

Учёт налога на добавленную стоимость производится на основании выписанных поставщиками счетов-фактур(приложение К) Счет-фактура служит показателем НДС, который идет к вычету из бюджета.

Счет-фактура содержит все необходимые данные о видах поступающих материальных ценностей, их количестве, цене, суммах и общей стоимости. При этом обязательно выделяются суммы НДС в соответствии с требованиями Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС (утвержденный Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (ред.15.03.2001) для целей правильного исчисления и зачета НДС.

Счет-фактура является основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками. Этот документ выписывает поставщик или подрядчик. Счета-фактуры служат основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на погашение задолженности: платежных поручений, платежных требований, чеков. В счете-фактуре заполняются следующие реквизиты: продавец (поставщик или подрядчик) и его адрес, идентификационный номер продавца (ИНН); грузополучатель и грузоотправитель; покупатель, его адрес и идентификационный номер. В нем указываются сведения о поставленных товарах или описание выполненных работ, оказанных услуг по их видам, единицу измерения, количество (объем), цену; стоимость за все количество товаров (выполненных работ или оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость.

В документе обязательно указывают налоговые ставки и суммы налога на добавленную стоимость, делают ссылки на платежно-расчетные документы, указывают сведения о стране происхождения товаров и номерах грузовых таможенных деклараций. При отсутствии соответствующих реквизитов организация не может произвести последующий зачет по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

В документе обязательно делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) матери­альным ценностям.

Счета – фактуры поставщиков тщательно проверяют с точки зрения всех рек­визитов, применяемых цен, и после проверки соответствия количества по­ступивших грузов количеству, указанному в счете – фактуре, их принима­ют к записи в бухгалтерском учете фирмы.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются в журналы учета счетов-фактур (приложение Л) и хранятся в течение пяти лет с даты их получения или выдачи. Кроме того, они подлежат регистрации в  книге  покупок  (приложение М).

Книга формируется, прошивается и опечатывается  до 20 числа следующего за отчётным месяцем.

За каждый отчетный период (месяц) в книгах покупок и книгах продаж выводят итоги, которые используют для составления расчета по платежам НДС для налоговой службы. К сожалению, поставщики  не всегда корректно заполняют  этот документ, поэтому у ЗАО «Технокром» часто возникают споры с налоговым  органом по поводу вычета НДС из бюджета.

Ответственность за правильность ведения книги покупок несёт главный бухгалтер.   

Книга покупок хранится у организации в течение пяти лет с даты  последней записи.

В связи с тем, что основной доход ЗАО «Технокром» получает по подрядному договору в качестве давальческого переработчика, заказчик так же является  поставщиком ,но материалов, на которые право собственности не переходит подрядчику. Заказчик –  ООО«Управление кровли»  в учёте ЗАО «Технокром» выделен обособленно и его расчёты учитываются на счёте 76 «Расчёты  с  разными  дебиторами  кредиторами».

Таким образом, и сырьё,  и готовая  продукция являются собственностью заказчика и учитываются в ЗАО «Технокром», согласно приходной накладной, только  в  количественном  показателе на за балансовых счетах.  

Оплата поставщикам производится, как правило, на основании счёта (приложение Н).

Для этого используются платежные поручения (приложение П), в  котором указывается наименование получателя и адрес его банка, сумма перечисления и вид платежа. В этих документах обязательно ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера, которые сверяются с карточкой, хранящейся в банке. На основании этих документов банк перечисляет средства со счета.

ЗАО «Технокром» использует  в расчётах систему «Банк-клиент». В данном случае распоряжение подтверждение права распоряжения  счётом уполномоченными лицами осуществляется на основании электронных  ключей.

В хозяйственной практике организаций широкое распространение получают векселя для оформления расчетов с другими организациями. Согласно ст.815 ГК РФ вексель – это документ, дающий право его держателю потребовать определенную сумму от указанного в данном векселе лица. Таким образом, выдавая продавцу вексель, покупатель, по сути,  гарантирует, что рано или поздно купленный товар будет оплачен.Оплата  векселя  производится путём его предъявления .Для этого оформляется заявление (приложение  Р)  и  акт приёма передачи векселя для оплаты  (приложение  С).

Оплата  с использованием  векселя  удобна  в расчётах, т.к позволяет  избежать

перевозку  наличных денежных средств,  оперативно зачесть оплату на предъявителя.

В обмен на отгруженную продукцию фирма может получить от покупателя постой или переводной вексель. В простом векселе первоначально участвуют два лица: одно из них – векселедатель, который с выдачей подписанного им векселя обязуется совершить по нему платеж в срок, указанный в векселе; другое – векселедержатель, получая вексель, приобретает право в обусловленное в документе время требовать выплаты указанной в нем суммы.

Переводной вексель не имеет строго установленной формы и чтобы убедиться, что документ, полученный от покупателя, действительно является переводным векселем нужно посмотреть указано ли в нем  собственно наименование документа – «вексель»,  предложение уплатить определенную сумму, наименование плательщика, срок платежа  (если такой срок не указан, вексель подлежит оплате по предъявлении), место, в котором должен быть совершен платеж,  наименование того, кому должны быть уплачены деньги по векселю, дата и место составления  векселя, подпись векселедателя.

Документ, в котором отсутствует хотя бы одна из перечисленных надписей, переводным векселем не считается.

Так как переводной вексель отличается от простого тем, что векселедатель и плательщик по векселю не являются одним и тем же лицом, то векселедержателю в случае получения переводного векселя следует обратиться к плательщику в целях акцепта векселя. Акцепт фактически означает согласие плательщика произвести платеж по векселю.

Плательщик, не акцептовавший вексель, не является обязанным по векселю и не несет никакой ответственности перед векселедержателем.

При товарообменных операциях в ЗАО «Технокром» составляют товарообменный (бартерный) договор, в котором оговариваются сроки, условия, эквивалент, цена договора. При возникновении взаимных требований  задолженности могут зачитываться на основании акта сверки после проведения сделки.

Права требования являются составной частью имущества организации. Соответственно с экономической точки зрения уступка этого права для первоначального кредитора будет реализацией, а для нового кредитора – приобретением имущества. К продаже имущественных прав применяются общие положения о договоре купли – продажи, если иное не вытекает из содержания и характера этих прав. Именно экономическое содержание договора уступки требования и выполнение его условий должны найти отражение в бухгалтерском учете участников сделки. К таким условиям относятся:

-    утрата прав первоначального кредитора вследствие полного его выхода из   основного обязательства;

-  появление в рамках основного обязательства нового единоличного кредитора;

-  долг нового кредитора первоначальному кредитору не связан с основным обязательством.

Так, полная и безусловная смена лиц в обязательстве возможна только при одновременном выполнении перечисленных выше условий сделки. ГК РФ установлено, что право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (если иное не предусмотрено законом или договором). Сделка по уступке требований должна быть совершена в форме, аналогичной форме основного договора, по которому осуществляется уступка требования(приложение  Т).

Погашение взаимных задолженностей между организациями представляет собой один из видов не денежных расчетов, широко распространенных в настоящее время в хозяйственной практике. Зачет взаимных требований между двумя организациями производится при условии наличия двух самостоятельных договоров. Каждый, из которых, предусматривает, что  одна фирма  поставляет товар, выполняет работу или оказывает услугу, а другая оплачивает покупку деньгами. Но на самом деле никто никому не платит. Вместо этого одно из предприятий письменно заявляет о зачете взаимных задолженностей или обе стороны подписывают соответствующий акт. Тем самым фирма избавляется от долга, равного стоимости более дешевого товара (работ, услуг).  И лишь затем разница между стоимостью товаров (работ, услуг) погашается деньгами. Порядок проведения взаимозачетов устанавливается статьями 410, 411 ГК РФ. Законодательством предусматриваются конкретные условия, при которых не допускается зачет требований. Это относится к случаям предъявления требований о зачете задолженности, по которой истек срок исковой давности или этот срок совпадает с моментом оформления зачета.

Взаимозачётные операции проводятся между организациями, которые не имеют возможности погасить обязательства по расчетам в соответствии с выполненными договорами через кассу или банковские счета. При расчетах взаимозачетом в соответствии со ст. 410 ГК РФ достаточно заявления с одной стороны.

Подобно любой хозяйственной операции погашение дебиторской и кредиторской задолженности путем зачета требований должно быть документально оформлено. Таким документам является акт о взаимозачетах, составленный на основе документов, подтверждающий факт свершения сделок в соответствии с основным договором обеих организаций. Он является основанием для отражения пре­кращения обязательств в бухгалтерском учете предприятия.

Часть  наличных расчётов с поставщиками  производится  через подотчётных лиц.  Выдача подотчетных сумм производится на основании  расходного кассового ордера. Список подотчетных лиц в ЗАО «Технокром» установлен приказом генерального директора. По мере расходования денежных средств подотчётные лица составляют авансовые отчёты, где отражается (на основании оправдательных первичных документов (квитанции, чеки, билеты и т.д.) фактический расход  денежных средств.

Авансовый отчет составляется не позднее 3 дней после выдачи  наличных  либо возвращения из командировки. Авансовый отчёт подписывается подотчетным лицом, руководителем и главным бухгалтером.

В целях минимизации дебиторской  и кредиторской задолженности  учётной политикой ЗАО «Технокром» закреплена обязанность ежеквартальной сверки расчётов с поставщиками и подрядчиками (приложение У).

В ЗАО «Технокром» сверка проводится не всегда в указанные сроки и не по всем имеющимся поставщикам, а по задолженности, сохраняющейся без изменений в течении нескольких отчётных периодов.

Все первичные документы по поступившим материальным ценностям со складов и подразделений поступают в бухгалтерию, где после соответствующего контроля передаются для последующей обработки. На этой стадии бухгалтер осуществляют действенный контроль за правомерностью, целесообразностью и правильностью документального оформления.    

В качестве сводного документа, который группирует все документы по поступившим товарно-материальным ценностям, выступает «Журнал операций» рисунок  2.

В нем отражаются все  записи  первичных документов, на основании которых осуществлялось оприходование товарно-материальных ценностей, работ, услуг в хронологическом  порядке.

Таким образом, организация первичного учета на предприятии находится на достаточном уровне, а имеющиеся недостатки весьма не значительные. Принятая форма учета позволяет избежать дополнительного отражения данных в каких-либо накопительных, группировочных ведомостях, что позволяет ускорить обработку первичной информации. При этом ввод данных в ЭВМ обеспечивает сохранность первоначальной записи, позволяет систематически осуществлять контроль за правильностью переноса данных из первичных документов на машинные носители информации, контролировать достоверность информации за любой отрезок времени.

Все первичные документы в бухгалтерии подвергаются проверке по форме (полноте и правильности оформления, заполнению реквизитов) и содержанию (законности операций, логической увязке отдельных показателей). На основании прошедших проверку первичных документов с помощью соответствующих обработок формируются учетные регистры по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

В ЗАО «Технокром» расчеты   с   поставщиками  и подрядчиками учитывают  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является пас­сивным и имеет кредитовое сальдо. На счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» учитывают расчеты с по­ставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные цен­ности, выполненные работы, оказанные услуги.

Счет кредитуется на стоимость фактически поступивших или при­нятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных   ценностей или затрат. Независимо от оценки счетов товарно-материальных  ценностей на материальных счетах счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на сумму согласно расчетным документам поставщиков (счета – фактуры, на­кладные, платежные документы).

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают также расчеты с подрядными организация­ми за выполненные работы.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, внесенные предприятием в соответствии  с  условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам.

В каждую бухгалтерскую запись операции заносятся бухгалтерские проводки. Затем эти проводки группируются в автоматизированные отчёты  в разрезе синтетических и аналитических счетов в конце  отчетного периода, а так же на любую отчётную дату.

В ЗАО «Технокром» данные, отраженные в первичных документах, подлежат компьютерной обработке. Для этого подобные данные группируются по однородным признакам и заносятся в компьютер. После соответствующих обработок первичных и сводных данных составляются регистры аналитического и синтетического учета.

Одним из регистров подобного рода в ЗАО «Технокром» выступает карточка счета 60 (приложение Ф), в которой отражается сальдо на начало отчетного месяца, перечень хозяйственных операций с указанием сумм и корреспондирующих счетов, а также сальдо на конец месяца.

Необходимо отметить, что данный документ ведется в разрезе каждого отдельного контрагента, то есть поставщика, ежемесячно. В течение месяца в карточке счета по датам совершения сделок отражают операции с указанием корреспондирующих счетов и их стоимости.

По истечении календарного года ежемесячные данные карточек каждого отдельного контрагента обобщаются в сводную карточку счета 60 по контрагентам.

Обработка карточки счета с помощью компьютера позволяет составить анализ счета 60 (приложение Х), где отражаются те же данные, что и в карточке, но уже сведенные в итоговые суммы по определенным счетам, корреспондирующим со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Соответственно корреспондирующие счета в данном случае указываются по дебету и кредиту счета.

В данном документе отражаются сальдо на начало и конец отчетного периода и суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основании анализа счета 60 составляется оборотно-сальдовая ведомость, которая составляется ежемесячно и обобщает в себе все данные по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», то есть охватывает всех поставщиков и подрядчиков.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 в ЗАО «Технокром» составляется ежемесячно (приложение Ц). В этом регистре в разрезе всех поставщиков и подрядчиков отражают суммы дебиторской и кредиторской задолженности на начало месяца, суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и, соответственно, суммы остатков задолженности на конец месяца.

Ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости по счету 60 по истечение года обобщаются в годовой оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.

 В качестве еще одного регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ЗАО «Технокром» выступает регистр – обороты по счету 60, который заменяет при автоматизированной форме учета Главную книгу (приложение Ш).

Этот регистр является регистром годичного обращения. Здесь в течение года за каждый месяц отражаются суммы дебетовых и кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Исходя из указанных сумм оборотов, а также начального остатка задолженности, отражаются и сумма задолженности на конец каждого месяца, а в конце года – на конец года.

Рассмотрим порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ЗАО «Технокром» в корреспонденции счетов на конкретных примерах (таблица 9).

Таблица – 9 Группировка  хозяйственных операций по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками за ноябрь 2004г. В ЗАО «Технокром»

 - Согласно требований Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета данную операцию необходимо отражать по дебету счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Из данных таблицы  следует, что в ЗАО «Технокром» организован  раздельный учёт  по операциям  связанных с экспортом. Таким  образом  поставщики  и подрядчики  на внутреннем рынке  учитываются  на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёте 1, а  поставщики  ценностей  для перепродажи на экспорт учитываются на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёте 12.

В предыдущих отчётных периодах нашли отражение  операции по приёму векселей  полученные в погашение дебиторской задолженности – виде возврата ранее оплаченных авансов, переплат. В учёте такие операции были отражены  в корреспонденции  дебет счёта 58 «Финансовые вложения»- краткосрочные векселя кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Списание кредиторской и  дебиторской задолженностей  по  которым истёк срок исковой давности в учёте отражено: дебет счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»     кредит счёта 91.1 «Прочие доходы»  -  списание  кредиторской задолженности, дебет счёта  91.2«Прочие расходы» кредит счёта 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание  дебиторской задолженности.

Выше проведённый анализ позволяет заключить,что ведение  аналитического и синтетического учёта в ЗАО «Технокром» осуществляется на удовлетворительном уровне.

3.4 Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

От состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима всем пользователям отчетности, поэтому необходимо особенно тщательно проверять состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Целью контроля расчетных операций является формирование мнения достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по расчетам (кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

В ходе контроля расчетов решаются следующие задачи:

- наличие  и  анализ   материалов  инвентаризации задолженности по расчетным операциям;

- документальная  обоснованность  и   законность образования дебиторской и кредиторской задолженности;

-  выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности;

- соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Проверка по счету 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»   осуществляется, согласно программе, по сле­дующим   основным   направлениям:

-  наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей (работ, услуг);

-  правильность по оплате сумм за полученные товарно-материальные  ценности (работы, услуги);

-  правильность оценки полученных и отгруженных товарно-материальных  ценностей (работ,  услуг) при бартерных сделках;

-  достоверность, реаль­ность и правильность учета расчетов с поставщиками и подряд­чиками с использованием векселей;

-  полнота оприходования по­лученных ценностей или учета выполненных работ и услуг.

Для достижения поставленных задач используются основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения внешних расчетных операций, бухгалтерская отчетность, регистры синтетического и аналитического учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками, первичные документы по отражению расчетных операций. Приказ об учетной политике позволяет ознакомиться с рабочим планом счетов для учета расчетных операций, формой учета, графиком документооборота по расчетным операциям, перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов по оформлению внешних расчетных операций, организацией инвентаризации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Основным документом, определяющим правовой режим рас­четных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и оказанным услугам, является Договор, заключенный между  организацией – заказчиком  и   поставщиком   (подрядчи­ком). Договоры должны отвечать требованиям норм ГК РФ. Однако на практике часто формулировки предметов проверяе­мых договоров не отвечают их названиям и нормам ГК РФ (До­говор о совместной деятельности;

Договор на опционные, фью­черские сделки; Договор о сотрудничестве; Трастовый договор и т.д.). Поэтому бухгалтер должен тщательно проанализировать со­держание этих договоров и определить законность (или неза­конность) проведенных по ним операций.

Согласно Указу Президента РФ от 20.12.94 г. № 2204 уста­новлено, что к важнейшим требованиям при осуществлении сделок на поставку товаров, услуг относятся соблюдение форм договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от сро­ка договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недейст­вительными).

Установлено также, что предельный срок исполнения обя­зательств по расчетам по договорам равен трем месяцам с мо­мента фактического получения товаров (работ, услуг).

Сумма не востребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием – должником товаров, услуг как безнадежная деби­торская задолженность на убытки организации – кредитора, кро­ме случаев, когда в его действиях отсутствует  умысел.

Таким образом, при проверке бухгалтер должен обратить особое внимание:

-  имеются ли договоры по проведенным опера­циям с поставщиками и подрядчиками;

-  на правильность офор­мления договоров;

-  при наличии задолженностей необходимо установить дату возникновения и причину образования просро­ченной задолженности.

Далее бухгалтер должен проверить непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком. Для этого путем проверки записей по оборотно-сальдовой ведомости по счёту 60 , а также расчётно – платежных документов бухгалтер определяет дату возник­новения и характер каждой операции, поставок, правильность применения цен для оценки, наценок (скидок), своевремен­ность и полноту оприходования полученных ценностей, обос­нованность предъявленных претензий, выделения на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» НДС.

При поступлении товарно – материальных ценностей, на ко­торые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), проверяется, не числятся ли эти посту­пившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).  

Также установливается:

-  проводилась ли инвентаризация расчетов;

-  предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, а также обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций;

-  правильность списания сом­нительных долгов.

При необходимости проводится контрольная инвента­ризация ценностей и расчетов, встречную сверку документов и регистров учета в проверяемой организации и у поставщика, устный опрос специалистов и материально – ответственных лиц по указанным вопросам.

Проверяя операции по расчетам с поставщиками и подряд­чиками, бухгалтер устанавливает правильность сумм и корректность корреспонденции счетов по ним.

Особое внимание обращается на отражение операций на счетах при расчетах с использованием векселей, так как в них кроется множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовые результаты организации, а также на правильность списания (возмещения) НДС по приобретенным ресурсам. Так, например, приходуя материалы, покупатель вы­дает поставщику свой вексель и в учете ошибочно относит про­цент по векселю на издержки производства, а также необосно­ванно возмещает НДС, хотя оплата материальных ценностей еще не произведена.

При проверке расчетов с подрядчиками следует установить, обеспечены ли объекты источниками финансирования. Бухгалтер должен помнить также то, что основанием расчетов с подряд­чиками являются договоры, проектно – сметная документация на строящиеся объекты, акты выполненных работ, счета – фактуры.

Здесь необходимо также обратить внимание:

-  на реальность чис­лящейся кредиторской или дебиторской задолженности на счете 60;

-  на соответствие задолженности  данным  оборотно – сальдовой ведомости;

-  нет ли приписок объемов выполненных работ (для чего можно провести контрольный обмер выполненных работ);

-  на правиль­ность составления бухгалтерских проверок по счетам расчетов;

-  на точность расчета с поставщиками и подрядчиками в ино­странной валюте.

При возникновении претензий  необходимо установить  реальность их сумм,а так же обусловлены ли они :

-  несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам;

-  выявленными арифмети­ческими ошибками на счетах;

-  несоответствием качества стан­дартам или техническим условиям;

-  браком по вине поставщиков и подрядчиков.

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение исковой давности. В случае ее пропуска или нереальности суммы задолженности подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При проведении проверки следует обратить внимание на списание с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»на себестоимость сумм, не относящихся к производст­венной деятельности организации.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывается сумма выданных авансов под капитальные и другие работы в корреспонденции со счетами 51 «расчетный счет» и др., а по кредиту счета отражают погашение авансов путем зачета при расчетах за выполненные работы или поставленные материальные ценности с дебетом счета 60 субсчет «Расчеты по авансам  выданным».

Источниками информации для проведения аудита являются договоры, расчетно-платежные документы, оборотно-сальдовые ведомости, карточки счёта, анализ счёта, Главная книга и бухгалтерский отчет организации.

Необходимо проверить:

-  обоснованность получения и выдачи авансов;

-  правильность ведения аналитического учета по счетам 60, (он должен вестись в разрезе дебиторов и кредиторов);

-  соответствие записей аналитического учета записям в оборотной ведомости, Главной книге и балансе;

-  правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте, а также правильность и своевременность отражения по ним кур­совой  разницы .

В фирме  внутренний контроль  по учёту расчётов с поставщиками  и  подрядчиками 

поставлен на  должном  уровне, но имеются  некоторые недостатки. В связи с большим объёмом поставщиков и подрядчиков ежемесячная  сверка по ним не проводиться ,а производиться выборочная  сверка , как правило в  конце  каждого квартала. К концу  года выявляется сумма расхождений .

Аудиторская  проверка  за  2004 год   проводилась  и была окончена   25 марта 2005 года. По результатам  проверки   было  дано  положительное  аудиторское   заключение. По   счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  отклонений не было.

3.5 Совершенствование учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками

Следует  отметить,  что  срочные  сделки,  позволяя  привлечь  спекулятивный  капитал,  увеличивают  ёмкость  рынка  и  обеспечивают  возможность  производителю  и  посреднику  быстрее  реализовать  свою  продукцию.

В  целях  оживления  торговли  и  денежного  оборота  необходимо  объединить  производителя,  кредитора  и  потребителя в целях интеграции  их    с  финансовыми  структурами,  способными  предоставлять  денежные  кредиты под взаимовыгодные проценты.

ЗАО «Технокром» осуществляет активную экономическую деятельность, поэтому предприятие обеспечило единство информационной системы по региональным   производителям  и  потребителям   из  других  регионов  о  наличии  товаров  и  их  ценах.  В настоящее время за заводе необходимо разработать систему по рейтинговой оценки поставщиков. А так же широко использовать информационную систему в Интернете в целях отслеживания тенденций на внешнем рынке и предвиденья колебания цен.

Для  управления  расчётами  в  современных  условиях  большое  значение  имеет  получение  своевременной,  достаточно  полной  и  достоверной  информации  о  совершающихся  производственных  процессах.   Научные  методы  хозяйствования  могут  базироваться  только  на  непрерывном  обеспечении  аппарата  управления  необходимыми  сведениями  о  ходе  производства.   В  этом  немалую  роль  играет  организация  правильного  учёта  расчётов  с  поставщиками  и  подрядчиками.

Правильная организация учета расчетов с поставщиками и подряд­чиками способствует укреплению расчетной дисциплины, дает возможность осуществлять контроль за выполнением договоров поставки, за своевре­менным и полным оприходованием  материальных ценностей материально – ответственными лицами, за материалами в пути, обеспечивает достовер­ность данных по поставщикам и подрядчикам.

Проведенный анализ организации бухгалтерского учета в ЗАО «Технокром» показал, что в целом поставленный учет отвечает требованиям. Однако наблюдается некоторые  недостатки, которые необходимо устранить. Поэтому необходимо предложить пути по их устранению, которые приведут к совершенствованию существующего бухгалтерского учета  в данном предприятии в целом и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в частности.

Одним из недостатков организации учетной работы ЗАО «Технокром» это недостаточно точное оформление первичных и сводных документов. Ряд реквизитов в документах не проставляются, а также отражаются не все предусмотренные документом данные.Атак же недостаточный  контроль за оформлением входящих первичных документов. Так, из за  отсутствия в счёт-фактурах от поставщиков и подрядчиков некоторых, обязательных для заполнения  реквизитов привело к отказу в вычете из бюджета НДС по оплаченным и полученным ценностям.

Следовательно, для устранения данного недостатка необходимо на предприятии закрепить ответственность на всех процессах документооборота, а так же  в договорах  поставки необходимо предусматривать ответственность за такие ошибки.

Не осуществляется на предприятии  периодическая сверка расчётов в связи с увеличением  объёма камеральных  налоговых проверок НДС.

Следовательно  предприятию необходимо настроить автоматизированное получение сверок из бухгалтерской программы «1С: Предприятие»

Ритм хозяйственной деятельности любой организации, четкость, оперативность и своевременность принятия оптимальных управленческих решений зависят от быстроты совершения хозяйственных операций, сроков обработки и передачи своевременной информации об изменениях на соответствующих объектах, что, в свою очередь, предопределяется порядком создания и использования в учетной работе первичных и сводных документов. Этим достигается и обеспечивается качество ведения бухгалтерского учета.

Совершенствование  учёта  расчётов  с поставщиками  и  подрядчиками  необходимо  проводить в  каждом  предприятии, так как от этого  зависит  быстрота  и  качество  ведения  документации по  учёту  расчётов  с  поставщиками  и  подрядчиками. Для этого также  необходимо  пользоваться  нормативными  документами  по  бухгалтерскому  учёту (ПБУ)  и принимать  опыт у специалистов из других стран.  

В целом  бухгалтерский  учёт  на предприятиях  организован  на  основе  единой  методологии. Всё  это позволяет поддерживать организацию  бухгалтерского учёта на предприятии на высоком уровне, сохранять его качество и достоверность.

Но тем не менее, бухгалтерской службе и руководству следует по формам расчётов усилить контроль  за состоянием расчётов ,а именно  своевременно производить  оплату и сверку расчётов  с каждым поставщиком и подрядчиком ,соблюдать корректную корреспонденции счетов. Для этого необходимо выполнять требования  Инструкции к плану счетов ,утверждённую приказом  Министерства Финансов  РФ от 31.10.2000 года № 94Н. При составлении договоров необходимо усилить работу со стороны юридической службы, более точно установить сроки расчётов. Совершенствовать автоматизацию учёта. 

В целях оперативной сверки, силами программистов, можно настроить формирование отчёта «Сверка расчётов  с поставщиками и подрядчиками».

На  наш   взгляд,  устранение   выше  указанных  недостатков  позволит  поднять  уровень  организации  и  ведения  бухгалтерского  учёта  на  более  высокий  уровень. Это, в  свою  очередь, незамедлительно  скажется  на  результатах  деятельности  предприятия  в  целом.

Заключение

Проведенный в работе  анализ позволяет сделать следующие выводы.

Постоянно возникающие в процессе производственно – хозяйственной деятельности расчеты товаропроизводителей весьма разнообразны. Они включают, в частности, взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками, обслуживающими (транспортными, ремонтными), торгово-снабженческими, заготовительными, разного рода посредническими и другими организациями. Товаропроизводители осуществляют расчеты, как правило, в безналичном порядке, через банки. При этом применяются различные формы расчетов. Наиболее распространенными формами безналичных расчетов являются:

а)  Расчеты платежными поручениями;

б)  Расчеты по аккредитиву;

в)  Расчеты чеками;

г)  Расчеты по инкассо.

В качестве  объекта  исследования выбрано ЗАО «Технокром» г.Новоульяновск.

Краткая характеристика условий и результатов производственной деятельности предприятия показала, что ЗАО «Технокром» является производителем качественной и рентабельной продукции .Оно, исходя из оборотов,  является средним по своим размерам предприятием области. В целом предприятие имеет достаточно основательный производственный потенциал, что при взаимодействии с более эффективной организацией производства позволило предприятию успешно влиться в нынешнюю экономическую «жизнь» и эффективно работать.

Доминирующее место в структуре выручки занимает  давальческая переработка, которая составила 48,1% от общей среднегодовой суммы. А к 2004году  увеличился объём экспорта .В 2004 году    увеличение объёма продаж ,по сравнению с 2002 годом  произошло  в 2,6 раза, а прибыли 4 раза, среднегодовой стоимости  основных фондов на  43,31%, фондоотдачи  на 77,44%.Рентабельность основных производственных фондов    составила 23,68%.

Несмотря  на незначительное  снижение  рентабельности  производства  к 2004году  ЗАО «Технокром» в течение трёх лет функционирует как прибыльное предприятие, и его экономический потенциал возрастает по сравнению с предыдущим  периодом,  об этом свидетельствуют абсолютные показатели прибыли .Так рентабельность продаж по сравнению с 2002 годом в 2004году увеличилась на 1,49 пункта  за счёт  увеличения  доли прибыли приходящуюся на экспортную деятельность. Эффективная  организация производства и реализации позволила  организации  обрести независимость и конкурентоспособность.

ЗАО «Технокром» имеет стабильные взаимоотношения с разными кредиторами, в том числе с поставщиками и подрядчиками.

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются в большей степени (более 90%)в безналичной форме  по платёжным поручениям(более 80%). А также  имеют место расчёты с использованием  договоров цессии для проведения перемены лиц в обязательствах.

В целом кредиторская задолженность с 2002 года к концу 2004 года выросла 2,9 раза. В том числе задолженность перед поставщиками и подрядчиками  увеличилась в 7раз.

В 2004году кредиторская задолженность превысила величину дебиторской задолженности  в 2 раза. Таким образом, зависимость предприятия от средств кредиторов ,не смотря на снижение, по-прежнему остаётся. Оборачиваемость  кредиторской  задолженности   увеличилась  и составила  9,76 дней. Доля   кредиторской   задолженности  в общем  объёме  пассивов  так же увеличилась  на  4,54 % ,что свидетельствует об обеспечении дополнительного притока денежных средств, временно  улучшающего финансовое состояние предприятия.       

И так,  широкое  применение  безналичных расчётов  обеспечивает  ускорение  оборачиваемости  денежных средств,  сокращение  потребности  наличных  деньгах , укрепление  платёжной   дисциплины ,  усиление   контроля   за  своевременностью  и  правильностью  организации  расчётных  операций.

В целом ЗАО «Технокром» сохраняет экономическую независимость для дальнейшего развития предприятия, так как  обладает способностью  в полном объёме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам. О нормальном  устойчивом финансовом  состоянии  организации  свидетельствуют  коэффициенты  платежеспособности   и  финансовой   устойчивости   ЗАО «Технокром»: 

- коэффициент финансовой независимости  -  0,639;

- коэффициент абсолютной ликвидности – 0,027;

 - коэффициент критической ликвидности - 0,636; 

- коэффициент текущей ликвидности      - 1,342.

Не смотря на то, что ЗАО «Технокром»  имеет  низкий показатель абсолютной  ликвидности,  организация ,всё же , располагает достаточным объемом свободных ресурсов в случае погашения своих срочных обязательств,  и имеет запас оборотных средств для продолжения текущей деятельности.

Завод ЗАО «Технокром» для осуществления постановки бухгалтерского учета руководствуется законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым Федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, а также  самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, и других особенностей деятельности.

В ЗАО «Технокром» ведение бухгалтерского учета и отчетности осуществляется  по традиционной системе. По истечении каждого месяца калькулируются  доходы и расходы, выводится прибыль(убыток) за отчётный месяц и начисляется налог на прибыль по ставке  24% от полученной прибыли .

Дата реализации в целях начисления НДС определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов .

Дата получения дохода в целях налогообложения определяется  по методу начисления. Обработка учетной информации производится  по автоматизированной форме ведения бухгалтерского  учета по бухгалтерской программе «1-С : Предприятие».

Учёт  расчётов  с  поставщиками  и  подрядчиками  в  ЗАО «Технокром»  ведётся  на  счёте  60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»,  который  по  отношению  к  балансу  является  пассивным.

Учёт  расчётов  строится  на договорной  основе.  Все  совершаемые  операции  с  поставщиками  и  подрядчиками   фиксируются  в  первичных   учётных  документах,  данные  которых  группируются  в  сводных  документах.

В  качестве  регистров  аналитического  и  синтетического  учёта  выступают  документы  компьютерной обработки  и  группировки данных – карточка счёта 60, анализ  счёта  60 и другие.

Проведённый   анализ  учёта   расчётов  с  поставщиками  и  подрядчиками  позволил  выявить ряд недостатков, для устранения которых   предложены  следующие  рекомендации:

1) использовать  первичные  документы  унифицированной  формы ;

2) периодически  проводить  сверку  расчётов  с  поставщиками  и  подрядчиками;

3) усилить  контроль  за  состоянием  расчётов;

4) постоянно  повышать  квалификацию  работников  бухгалтерской  службы;

5) в  перспективе  обновлять  компьютерную программу,  используемую при ведении  бухгалтерского учёта  на  предприятии.

В настоящее время путём модернизации расчетов и грамотной кредитной политики, придания ей большей разнообразности, в области расчётов нашла применение система «Банк-Клиент». В будущем предприятиям  следует воспользоваться тем, что имеется в системе расчетов за рубежом, но с учетом российской специфики. Система расчетов должна отвечать таким требованиям, как надежность, дешевизна и предсказуемость сроков получения  платежа.

Список использованных источников

1.   Конституция РФ// Справочная правовая система «Консультант+».

2.   Гражданский Кодекс РФ (части первая, вторая и третья) (с изменениями и дополнениями на 31.10.2005г.)// Справочная правовая система «Консультант+».

3.   Налоговый Кодекс РФ, ч.1 от 31.07.98г., № 147-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 31.10.2005г.)// Справочная правовая система «Консультант+».

4.   Налоговый Кодекс РФ, ч.2 от 5.08.2000г.,№ 117ФЗ(с изменениями и дополнениями на 31.10.2005г.) // Справочная правовая система «Консультант+».

5.   Кодекс РФ "Об административных правонарушениях" от 30. 10. 2002г. -№130ФЗ-// Справочная правовая система «Консультант+».

6.   Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.  №129-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами от 23.07.98г. №123-ФЗ, от 28.03.02г. №32-ФЗ, от 31.12.02г. №187-ФЗ, от 31.12.02г. №191-ФЗ, от 10.01.03г. №8-ФЗ)// Справочная правовая система «Консультант+».

7.   Федеральный закон РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.97г.  № 48-ФЗ// Справочная правовая система «Консультант+».

8.   Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.Утверждено Приказом Минфина РФот 06.07.99г.// Справочная правовая система «Консультант+».

9.   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99г.   №32н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99г. №107н, от 30.03.01г. №27н)// Справочная правовая система «Консультант+».

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99г.  №33н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99г. №107н, от 30.03.01г. 327н)// Справочная правовая система «Консультант+».

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98г.  №60н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99г. №107н)// Справочная правовая система «Консультант+».

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99г. №107н, от 24.03.00г. №31н)// Справочная правовая система «Консультант+».

13. Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 12.04.01г. №2-П (в редакции Указания ЦБ РФ от 03.03.2003г. №1256-У)// Справочная правовая система «Консультант+».

14. Порядок ведения кассовых операций в РФ. Утвержден решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.93г. №40// Справочная правовая система «Консультант+».

15. Положение о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Утверждено постановлением СМ СССР от 25.07.88г. №888// Справочная правовая система «Консультант+».

16.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.95г.  №49// Справочная правовая система «Консультант+».

17. О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, применяемых при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги: Письмо Минфина РФ от 31.10.1994г. №42 (в редакции Письма Минфина РФ от 06.07.96г. №63)// Справочная правовая система «Консультант+».

18.  О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций, осуществляемых на бартерной основе: Письмо Минфина РФ от 30.10.92г. №16-05/4) // Справочная правовая система «Консультант+».

19.  Указание ЦБР «Об установлении предельного размера расчетов             наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.01г. №1050-У// Справочная правовая система «Консультант+».

20.  Инструкция Минфина СССР (по согласованию с ЦСУ СССР) «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» от 14.01.1967г.// Справочная правовая система «Консультант+».

21.  Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству от 25.04.1966г. №П-7// Справочная правовая система «Консультант+».

22.  Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству от 15.06.1965г. №П-6// Справочная правовая система «Консультант+».

23.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000  №94н (в редакции приказа Минфина РФ от 07.05.2003г. №38н)// Справочная правовая система «Консультант+».

24.  Акчурина С.Р. Акт инвентаризации расчетов// Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2000. - №3. - С.3-5.

25.  Абрамова Н.В. Прекращение обязательств зачетом взаимных требований// Главбух. – 2002. - №15. -  С.35-42.

26.  Афанасьева  И.П. Давальческое сырьё, организация учёта и налогообложения// Симбирский главбух. - 2005. - №4. - С.8.

27. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. - 476с.

28.  Бубенов С.Н. Применение аккредитива для расчетов с партнерами// Главбух. - 1999. - №21. - С.28-30. 

29.  Варламова Т.П.Бухгалтерский учёт в целях налогообложения: Учебник для ВУЗов. – М.: Экзамен, 2001. - 263с.

30.  Варламова Т.П., Фофанов В.А. Безналичный расчет и учет: Учебное пособие. – М.: Экзамен, 2004. - 315с.

31. Васильев Д.В. Новое в товарообменных операциях// Главбух. - 2001. - №3. - С.8-16.

32.  Власова М.Т. Уступка прав требования// Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». -  2001. -  №41. - С.17-21.

33. Донцова Л. В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. -  М.: Дело и Сервис, 2003. - 336с.

34. Дуленков В. Б.  Хозяйственный договор как основа бухгалтерских и налоговых записей//Финансовая газета. – 2004. -  №6. – С.5-6.

35.  Дыбаль С.В. Финансовый анализ теория и практика: Учебное пособие. – СПб.: БИЗНЕС-ПРЕССА, 2004.- 452с.

36.  Касьянова Г.Ю. Документирование хозяйственных операций// Бухгалтерский учет. - 2001.-  №19. - С.17-19.

37.  Климова М.А. Бухгалтерский учёт и оформление коммерческих договоров. - М.: Налоговый Вестник, 2002. - 256с

38.  Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет расчетных отношений, их формы// Бухгалтерский учет. - 2000. - №17.- С.38-41.

39.  Колесов А.Возврат товара поставщикам// Симбирский главбух. - 2005.-№11. - С.15

40. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Инфра, 2004. - 689с.

41.  Кузьмин Г. Кредиторская и дебиторская задолженности// Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2001.-  №43. - С.16-17.

42. Коптилина И. Вексель как средство платежа: некоторые особенности учета и налогообложения  // Симбирский главбух. – 2000. - № 9. - С.32-34

43.  Лисивич Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник. Серия «Экономика и управление». - Ростов/Д.: МарТ, 2002. - 524с.

44.  Макарьева В.И.и др. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации – М.: Финансы и статистика, 2005. - 206с.

45.  Малявкина Л.И. Учет поступления товаров// Бухгалтерский учет. - 2001.-  №14. - С.12-13. 

46.  Машков С.А. Взаимозачетные операции с несколькими участниками// Бухгалтерский учет. - 2001.- №19. - С.24-32.

47.  Михайлова О.П. Существенные условия договора поставки: учет и налогообложение// Бухгалтерский учет. - 2001. -  №13. - С.28-29.

48.  Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1.Ч.1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. -  4-е изд.; перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 594с.

49.  Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2.Ч.2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. - 4-е изд.; перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2001. - 632с.

50.  Рабинович А.М. Расчеты с использованием переводных векселей// Главбух. - 2000. - №5. - С.13-15.

51.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. - М.: Экоперспектива, 1999. - 295с.

52.  Середин И.В. Расчеты по договору подряда// Главбух.- 2000. - №18.- С.26-33.

53.  Сотникова Л.В. Учет расчетов// Бухгалтерский учет. - 2001. - №6. - С.18-23.

54. Степанюк Л.Н. Правовое регулирование безналичных расчетов// Бухгалтерский учет. - 2001. - № 11. - С.44-48

55. Фролова Т.И. Расчеты чеками// Главбух. - 1998. - №8. - С.52-57.

                                        Продолжение приложения  А