Анализ себестоимости отдельных видов продукции
Содержание
Анализ
себестоимости отдельных видов продукции
Задача
Задача
Список использованных источников
Анализ
себестоимости отдельных видов продукции
Важным показателем, характеризующим
работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня
зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства,
финансовое состояние субъектов хозяйствования. Анализ себестоимости продукции, работ
и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного
показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост,
установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей
снижения себестоимости продукции.
Для более глубокого изучения
причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям,
сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными
прошлых лет в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на изменение
уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
Сi = Ai / VВПi + Bi.
Используя эту модель можно
произвести расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия методом цепной
подстановки:
Спл = Aпл / VВПпл + Bпл
Сусл1 = Aпл / VВПф + Bпл
Сусл2 = Aф / VВПф
+ Bпл
Сф = Aф / VВПф
+ Bф
Общее изменение себестоимости
единицы продукции составляет:
∆Собщ =
Сф - Спл,
в том числе за счет изменения:
а) объема производства продукции:
∆СVВП = Сусл1 - Спл,
б) суммы постоянных затрат:
∆СА = Сусл2
- Сусл1,
в) суммы удельных переменных
затрат:
∆СВ = Сф
- Сусл2.
Аналогичные расчеты делают
по каждому виду продукции. Затем более детально изучают себестоимость продукции
по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или
данными за прошлые периоды. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.
Задача
На основании данных, приведенных
в таблице, произвести анализ влияния факторов первого и второго уровней на изменение
фондоотдачи
Показатели
|
План
|
Факт
|
Отклонение (+,-)
|
Объем выпуска продукции, млн. руб.
|
96000
|
100800
|
|
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн. руб.
в том числе активная часть, млн. руб.
|
12715
7680
|
14000
8400
|
|
Удельный вес активной части основных фондов, %
|
?
|
?
|
|
Фондоотдача, руб.
основных производственных фондов
активной части
|
?
?
|
?
?
|
|
Среднегодовое количество технологического оборудования
|
64
|
66
|
|
Отработано за год 1 ед. оборудования, час.
|
3750
|
3432
|
|
Коэффициент сменности работы оборудования
|
2
|
1,92
|
|
Среднегодовая стоимость единицы оборудования, млн. руб.
|
120
|
127
|
|
Средняя продолжительность смены, час.
|
7,5
|
7,3
|
|
Выработка продукции за 1 маш./час, млн. руб.
|
0,400
|
0,445
|
|
Количество дней, отработанных единицей оборудования за год.
|
250
|
245
|
|
Решение:
Фондоотдача
основных средств (ФО) определяется отношением стоимости произведенной продукции
(ВП) к среднегодовой стоимости
основных средств (ОПФ).
ФОпл
= 96000 / 12715 = 7,55 руб.
ФОф
= 100800 / 14000 = 7,2 руб.
Фондоотдача активной части
основных средств (ФОа) - отношение стоимости произведенной продукции (ВП) к среднегодовой
стоимости активной части основных средств (ОПФа).
ФОапл
= 96000 / 7680 = 12,5 руб.
ФОаф
= 100800 / 8400 = 12 руб.
Определим удельный вес активной
части основных фондов (УДа):
УДапл
= 7680 / 12715 = 0,604 = 60,4 %
УДаф
= 8400 / 14000 = 0,6 = 60,0 %
Показатели
|
План
|
Факт
|
Отклонение (+,-)
|
Объем выпуска продукции, млн. руб. (ВП)
|
96000
|
100800
|
+4800
|
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн. руб. (ОПФ)
в том числе активная часть, млн. руб. (ОПФа)
|
12715
7680
|
14000
8400
|
+1285
+720
|
Удельный вес активной части основных фондов, % (УДа)
|
0,604
|
0,6
|
-0,004
|
Фондоотдача, руб.
основных производственных фондов (ФО)
активной части (ФОа)
|
7,55
12,5
|
7,2
12
|
-0,35
-0,5
|
Среднегодовое количество технологического оборудования (К)
|
64
|
66
|
+2
|
Отработано за год 1 ед. оборудования, час. (Тед)
|
3750
|
3432
|
-318
|
Коэффициент сменности работы оборудования (Ксм)
|
2
|
1,92
|
-0,08
|
Среднегодовая стоимость единицы оборудования, млн. руб. (Ц)
|
120
|
127
|
+7
|
Средняя продолжительность смены, час. (П)
|
7,5
|
7,3
|
-0,2
|
Выработка продукции за 1 маш./час, млн. руб. (ЧВ)
|
0,400
|
0,445
|
+0,045
|
Количество дней, отработанных единицей оборудования за год (Д)
|
250
|
245
|
-5
|
Факторами первого уровня,
влияющими на фондоотдачу основных производственных фондов, являются изменение доли
активной части фондов в общей сумме ОПФ и изменение фондоотдачи активной части фондов:
ФО = УДа ×
ФОа.
По данным таблицы произведем
расчет влияния факторов способом абсолютных разниц:
∆ФОуд =
(УДаф - УДапл) × ФОапл
= (0,6 - 0,604) × 12,5 = -0,05 руб.,
∆ФОФОа =
(ФОаф - ФОапл) × УДаф
= (12,0 - 12,5) × 0,6 = -0,30 руб.,
Фондоотдача активной части
фондов (технологического оборудования) непосредственно зависит от его структуры,
времени работы и среднечасовой выработки.
Для анализа используем следующую
факторную модель:
.
Факторную модель фондоотдачи
оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить
в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм)
и средней продолжительности смены (П).
Среднегодовая стоимость технологического
оборудования равна произведению количества (К) и средней стоимости его единицы в
сопоставимых ценах (Ц):
.
Расчет влияния факторов на
прирост фондоотдачи оборудования можно выполнить способом цепной подстановки:
Для определения первого условного
показателя фондоотдачи необходимо вместо плановой взять фактическую среднегодовую
стоимость единицы оборудования, которая при одинаковых ценах может измениться только
за счет его структуры:
В результате изменения структуры
оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 0,69 руб.(11,81 - 12,5).
Далее следует установить,
какой была бы фондоотдача при фактической структуре оборудования и фактическом количестве
отработанных дней, но при плановой величине остальных факторов:
Снижение фондоотдачи на 0,24
руб. (11,57 - 11,81) является результатом сверхплановых целодневных простоев оборудования
(в среднем по пять дней на каждую единицу).
Третий
условный показатель фондоотдачи рассчитывается при фактической его структуре, фактическом
количестве отработанных дней, фактическом коэффициенте сменности и при плановом
уровне остальных факторов:
За счет уменьшения коэффициента
сменности работы оборудования его фондоотдача снизилась на 0,46 руб. (11,11 - 11,57).
При расчете четвертого условного
показателя фондоотдачи остается плановым только уровень среднечасовой выработки:
В связи с тем что фактическая
продолжительность смены ниже плановой на 0,2 ч, годовая выработка единицы оборудования
уменьшилась на 37,6 млн. руб., а фондоотдача - на 0,29 руб. (10,82 - 11,11).
При фактической выработке
оборудования фондоотдача составит:
что на 1,18 руб. выше, чем
при плановой.
Чтобы узнать, как эти факторы
повлияли на уровень фондоотдачи ОПФ, полученные результаты надо умножить на фактический
удельный вес активной части фондов в общей сумме ОПФ:
.
Изменение фондоотдачи ОПФ
за счет:
структуры оборудования -0,69
× 0,6 = -0,414
целодневных простоев -0,24
× 0,6 = -0,144
коэффициента сменности -0,46
× 0,6 = -0,276
внутрисменных простоев -0,29
× 0,6 = -0,174
среднечасовой выработки +1,18
× 0,6 = +0,708
Итого: -0,5 -0,3
Результаты факторного анализа
фондоотдачи
Фактор
|
Изменение фондоотдачи, руб.
|
Изменение производства продукции, млн. руб.
|
активной части ОПФ
|
ОПФ
|
Первого уровня
1. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов
2. Доля активной части фондов
3. Отдача активной части фондов
|
+ 1285 × 7,55 = +9700
-0,05 × 14 000 = -700
-0,30 × 14 000 = -4200
|
Итого
|
-0,35 × 14 000 = +4800
|
Второго уровня
3.2.1. Структура оборудования
3.2.2. Целодневные простои
3.2.3. Коэффициент сменности
3.2.4. Внутрисменные простои
3.2.5. Среднечасовая выработка
|
-0,69 × 0,60 × 14 000 = -5796
-0,24 × 0,60 × 14 000 = -2016
-0,46 × 0,60 × 14 000 = -3864
-0,29 × 0,60 × 14 000 = -2436
+1,18 × 0,60 × 14 000 = +9912
|
Итого
|
-0,3 × 14 000 = -4200
|
|
|
|
|
Задача
По данным таблицы рассчитайте
показатели деловой активности субъекта хозяйствования. Сделайте выводы.
Данные для расчета деловой
активности
Показатели
|
Прошлый год
|
Отчетный год
|
Отклонение (+,-)
|
1. Прибыль отчетного периода, млрд. руб.
|
4400
|
6500
|
?
|
110000
|
130000
|
?
|
3. Среднесписочная численность работающих, чел.
|
60
|
60
|
?
|
4. Собственный капитал, млрд. руб.
|
21500
|
23800
|
?
|
5. Оборотные активы, млрд. руб.
|
19600
|
27000
|
?
|
6. Производительность труда, млрд. руб.
|
?
|
?
|
?
|
7. Прибыль на 1 рубль
|
?
|
?
|
?
|
7.1. реализации
|
?
|
?
|
?
|
7.2. собственного капитала
|
?
|
?
|
?
|
7.3. оборотных активов
|
?
|
?
|
?
|
8. Скорость обращения, оборотов
|
?
|
?
|
?
|
8.1. собственного капитала
|
?
|
?
|
?
|
8.2. оборотных активов
|
?
|
?
|
?
|
9. Время обращения оборотных активов, дней
|
?
|
?
|
?
|
Решение
Деловая активность предприятия
в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств.
Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности его деятельности. Анализ
деловой активности и рентабельности заключается в исследовании уровней и динамики
разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости и рентабельности, которые
являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия.
Анализ деловой активности позволяет выявить, насколько эффективно предприятие использует
свои средства. Как уже было сказано, к показателям, характеризующим деловую активность,
мы относим коэффициенты оборачиваемости и рентабельности.
Рассчитаем недостающие показатели
и заполним исходную таблицу.
Определим:
1) производительность труда
(отношение выручки к среднесписочной численности работающих):
ПТпр = Впр
/ ЧРпр = 110000 / 60 = 1833,3 млрд. руб.
ПТотч = Вотч
/ ЧРотч = 130000 / 60 = 2166,7 млрд. руб.
2) прибыль на 1 рубль
- реализации
Прошлый год:
4400 / 110000 = 0,04
Отчетный год:
6500 / 130000 = 0,05
- собственного капитала
Прошлый год:
4400 / 21500 = 0,205
Отчетный год:
6500 / 23800 = 0,273
- оборотных активов
4400 / 19600 = 0,224
Отчетный год:
6500 / 27000 = 0,241
3) скорость обращения, оборотов
(отношение выручки к стоимости капитала):
- собственного капитала
Прошлый год:
110000 / 21500 = 5,116
Отчетный год:
130000 / 23800 = 5,462
- оборотных активов
Прошлый год:
110000 / 19600 = 5,612
Отчетный год:
130000 / 27000 = 4,815
4) время обращения оборотных
активов (Поб):
.
Функционирующий капитал =
Собственный капитал + Оборотные активы.
Д - количество календарных
дней в анализируемом периоде (360 дн. в году)
Поб пр = (21500
+ 19600) × 360 / 110000 = 134,51
Поб отч = (23800
+ 27000) × 360 / 130000 = 140,68
Данные для расчета деловой
активности
Показатели
|
Прошлый год
|
Отчетный год
|
Отклонение (+,-)
|
1. Прибыль отчетного периода, млрд. руб.
|
4400
|
6500
|
+2100
|
2. Выручка, млрд. руб.
|
110000
|
130000
|
+20000
|
3. Среднесписочная численность работающих, чел.
|
60
|
60
|
-
|
4. Собственный капитал, млрд. руб.
|
21500
|
23800
|
+2300
|
5. Оборотные активы, млрд. руб.
|
19600
|
27000
|
+7400
|
6. Производительность труда, млрд. руб.
|
1833,3
|
2166,7
|
+333,4
|
7. Прибыль на 1 рубль
|
|
|
|
7.1. реализации
|
0,04
|
0,05
|
+0,01
|
7.2. собственного капитала
|
0,205
|
0,273
|
+0,068
|
7.3. оборотных активов
|
0,224
|
0,241
|
+0,017
|
8. Скорость обращения, оборотов
|
|
|
|
8.1. собственного капитала
|
5,116
|
5,462
|
+0,346
|
8.2. оборотных активов
|
5,612
|
4,815
|
9. Время обращения оборотных активов, дней
|
134,51
|
140,68
|
+6,17
|
Таким образом, в отчетном
периоде по сравнению с прошлым за счет роста выручки от реализации продукции при
неизменной численности работающих произошло увеличение производительности труда
на 333,4 млрд. руб. Прибыль на 1 рубль реализации увеличилась на 0,01; прибыль на
1 рубль собственного капитала увеличилась на 0,068; прибыль на 1 рубль оборотных
активов увеличилась на 0,017; все это свидетельствует о повышении эффективности
использования средств, вложенных в предприятие. Скорость обращения собственного
капитала увеличилась на 0,346 оборотов, это свидетельствует об ускорении оборачиваемости
собственного капитала, а скорость обращения оборотных активов снизилась на 0,797
оборотов, это говорит о замедлении оборачиваемости оборотных активов. Время обращения
оборотных активов увеличилось на 6,17 дн., это свидетельствует о замедлении оборачиваемости.
Список использованных источников
1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива,
2001. - 576 с.
2. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия, 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с.
3. Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.:
Инфра-М, 2007.
4. Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб.
- 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004. - 640 с.
5. Скамай Л. Г., Трубочкина М. И. Экономический анализ деятельности предприятия.
- М.: Инфра-М, 2007.