Наименование строки отчета
|
Код
строки
|
Как сформировать показатели отчета о движении
денежных средств
|
Остаток денежных
средств на
начало отчетного периода
|
010
|
Сумма остатков по
счетам 50, 51, 52 и 55 на
1 января
|
Средства, полученные
от
покупателей, заказчиков
|
020
|
Дебетовый оборот по
счетам 50, 51, 52
в корреспонденции со счетом 62, 76
|
Прочие
доходы
|
040
|
Дебетовый оборот по
счетам 50, 51, 52, 55
в корреспонденции со счетами 71, 73, 86, 98,
73, 68, 69
|
Денежные
средства,
направленные:
|
|
|
на оплату приобретенных
товаров, работ, услуг,
сырья, иных оборотных
активов
|
150
|
Кредитовый оборот по
счетам 50, 51, 52 и 55
в корреспонденции со счетами 60 (за
исключением субсчета "Расчеты по авансам
выданным") и 76 в части расчетов за товары,
работы, услуги, сырье
|
на авансы,
выданные
поставщикам и подрядчикам
|
155
|
Кредитовый оборот по
счетам 50, 51, 52
в корреспонденции со счетом 60 субсчет
"Расчеты по авансам выданным"
|
на покупку
валюты
|
156
|
Кредитовый оборот по
счету 51 в
корреспонденции со счетом 57, а также данные
по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы"
в корреспонденции со счетом 51
|
на продажу
валюты
|
157
|
Кредитовый оборот по
счету 52 в
корреспонденции со счетом 57, а также данные
по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы"
в корреспонденции со счетом 51
|
на оплату
труда
|
160
|
Кредитовый оборот по
счетам 50, 51 в
корреспонденции со счетом 70
|
на выдачу
подотчетных сумм
|
165
|
Кредитовый оборот по
счету 50 в
корреспонденции со счетом 71
|
на выплату
дивидендов,
процентов
|
170
|
Кредитовый оборот по
счетам 50, 51 в
корреспонденции со счетами 75 субсчет
"Расчеты по выплате доходов", 76 субсчет
"Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам", а также кредитовый оборот по счетам
51 и 52 в корреспонденции со счетами 66, 67,
где учтены проценты по кредитам и займам
|
на расчеты по
налогам и
сборам
|
180
|
Кредитовый оборот по
счету 51 в
корреспонденции со счетом 68
|
на расчеты с
внебюджетными
фондами
|
185
|
Кредитовый оборот по
счету 51 в
корреспонденции со счетом 69
|
на прочие
расходы
|
190
|
Кредитовый оборот по
счетам 50, 51 в
корреспонденции со счетом 73, а также со
счетом 91 субсчет "Прочие расходы", где
учтена комиссия банку
|
Чистые денежные
средства от
текущей деятельности
|
200
|
Строка 020 + строка
040 - строка 150 - строка
155 - строка 156 - строка 157 - строка 160 -
строка 165 - строка 170 - строка 180 - строка
185 - строка 190
|
Выручка от продажи
объектов
основных средств и иных
внеоборотных активов
|
210
|
Дебетовый оборот
счетов 50, 51, 52 в
корреспонденции со счетами 62, 76, на которых
отражена выручка от реализации внеоборотных
активов
|
Выручка от продажи
ценных
бумаг и иных финансовых
вложений
|
220
|
Дебетовый оборот
счетов 50, 51, 52 в
корреспонденции со счетами 62, 76, на которых
учтена выручка от реализации ценных бумаг
и прочих финансовых вложений
|
Полученные
дивиденды
|
230
|
Дебетовый оборот
счетов 50, 51 в
корреспонденции со счетом 91 субсчет "Прочие
доходы", где учитывают полученные дивиденды
|
Полученные
проценты
|
240
|
Дебетовый оборот
счетов 50, 51, 52 в
корреспонденции со счетом 91 субсчет "Прочие
доходы", где отражают полученные проценты
|
Поступления от
погашения
займов, предоставленных
другим организациям
|
Дебетовый оборот
счетов 50, 51, 52 в
корреспонденции со счетом 58 субсчет
"Предоставленные займы"
|
Приобретение
дочерних
организаций
|
280
|
Кредитовый оборот
счетов 50, 51 в
корреспонденции со счетом 58 субсчет
"Паи и акции"
|
Приобретение
объектов
основных средств, доходных
вложений в материальные
ценности и нематериальных
активов
|
290
|
Кредитовый оборот счетов
50, 51, 52 в
корреспонденции со счетами 60, 76, на которых
отражена задолженность по приобретенным
основным средствам, доходным вложениям в
материальные ценности и нематериальным
активам
|
Приобретение ценных
бумаг и
иных финансовых вложений
|
300
|
Кредитовый оборот
счетов 50, 51, 52 в
корреспонденции со счетом 58 субсчет
"Долговые ценные бумаги" и субсчет
"Приобретение дебиторской задолженности"
|
Займы, предоставленные
другим организациям
|
310
|
Кредитовый оборот
счетов 50, 51, 52 в
корреспонденции со счетом 58 субсчет
"Предоставленные займы"
|
Чистые денежные
средства от
инвестиционной деятельности
|
340
|
Строка 210 + строка
220 + строка 230 + строка
240 + строка 250 - строка 280 - строка 290 -
строка 300 - строка 310
|
Поступления от
эмиссии
акций и иных долевых ценных
бумаг
|
350
|
Дебетовый оборот
счетов 50, 51 в
корреспонденции со счетом 75 субсчет "Расчеты
с учредителями по вкладам в уставный капитал"
|
Погашение
убытков
|
355
|
Дебетовый оборот
счетов 50, 51 в
корреспонденции со счетом 75 субсчет "Расчеты
с учредителями по средствам в счет погашения
убытков"
|
Поступления от
займов,
предоставленных другими
организациями
|
360
|
Дебетовый оборот
счетов 50, 51 в
корреспонденции со счетами 66, 67
|
Выкуп собственных
акций и
долей
|
365
|
Кредитовый оборот
счетов 50, 51 в
корреспонденции со счетом 81
|
Погашение займов и
кредитов
(без процентов)
|
400
|
Кредитовый оборот
счетов 50, 51 в
корреспонденции со счетами 66, 67, на которых
отражен основной долг по кредитам и займам
(без учета процентов)
|
Погашение
обязательств по
финансовой аренде
|
410
|
Кредитовый оборот
счетов 50, 51 в
корреспонденции со счетом 76 субсчет
"Расчеты по арендованному имуществу"
|
Чистые денежные
средства от
финансовой деятельности
|
430
|
Строка 350 + строка
355 + строка 360 - строка
365 - строка 400 - строка 410
|
Чистое
увеличение
(уменьшение) денежных
средств и их эквивалентов
|
440
|
Строка 200 + (-)
строка 340 + (-) строка 430
|
Остаток денежных
средств на
конец отчетного периода
|
450
|
Строка 010 + (-)
строка 440. Результат должен
быть равен сумме остатков по счетам 50, 51,
52, 55 на 31 декабря
|
Величина влияния
изменений
курса иностранной валюты по
отношению к рублю
|
460
|
Сумма курсовых
разниц (образовавшихся из-за
отличия курса валюты на дату составления
отчета и на дату совершения операций в
иностранной валюте) по каждой операции в
иностранной валюте. Как определить дату
совершения валютной операции, указано в
ПБУ 3/2000
|
Остаток денежных средств на
начало года (строка 010)
Этот показатель приводят по строке 010
Отчета. Причем в графе 3 показывают остаток на 1 января отчетного года, а в
графе 4 - на 1 января предыдущего года.
Суммы остатков равны дебетовым сальдо по
счетам 50, 51, 52 и 55 по состоянию на 1 января отчетного и предыдущего годов
соответственно. Напомним, что имеющиеся деньги в иностранной валюте (сальдо
счета 50 субсчет "Валютная касса" и счет 52) пересчитывают в рубли по
курсу Центрального банка РФ на 1 января отчетного года.
Раздел "Движение денежных
средств по текущей деятельности"
Здесь раскрывают информацию об основных
поступлениях и платежах организации:
- деньги, полученные от покупателей,
заказчиков (строка 020). То есть это выручка (в том числе авансы), поступившая
от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;
- прочие доходы (строка 040). Здесь
показывают суммы, возвращенные поставщиками, подотчетными лицами, выплаты
страховых компаний и т.д.;
- денежные платежи поставщикам и прочим
контрагентам (строка 150). Отметим, что для авансов выданных в Отчете не
предусмотрена отдельная строка, поэтому ее можно ввести самостоятельно и
присвоить код, например 155;
- средства, направленные на оплату труда
(строка 160);
- суммы, потраченные на выплату дивидендов,
процентов (например, по полученным займам и кредитам), - строка 170;
- налоги и сборы, уплаченные в бюджеты
(строка 180). Здесь же приводят размер перечисленных штрафных санкций;
- прочие платежи (строка 190). Сюда можно
включить, например, займы, предоставленные работникам; суммы, выданные под отчет.
Обратим внимание: для сумм, уплаченных во
внебюджетные фонды, отдельной строки не предусмотрено. Поэтому бухгалтер может
сам ввести дополнительную строку, например строку 185 "Денежные средства,
направленные на расчеты с внебюджетными фондами".
Разницу между всеми поступлениями и
выбытием денег по текущей деятельности отражают по строке 200 "Чистые
денежные средства от текущей деятельности". Если в результате получится
отрицательная величина, то ее показывают в круглых скобках.
Раздел "Движение денежных средств
по инвестиционной деятельности"
Поступления по инвестиционной деятельности:
- выручка от продажи объектов основных
средств и иных внеоборотных активов (строка 210). То есть здесь показывают
выручку от продажи оборудования, предметов лизинга и проката, а также
нематериальных активов;
- выручка от продажи ценных бумаг и иных
финансовых вложений (строка 220). По этой строке отражают выручку от продажи
долевых и долговых ценных бумаг, приобретенных на срок более 12 месяцев;
- полученные дивиденды (строка 230). Это
суммы, поступившие от участия в капитале других организаций;
- полученные проценты (строка 240). Речь
идет о процентах по ценным бумагам, займам, которые выдавала организация другим
фирмам и физическим лицам. Здесь же можно привести суммы процентов, которые
начисляет банк на остаток денежных средств;
- поступления от погашения займов,
предоставленных другим организациям (строка 250). По этой строке надо показать
сумму займов, которые были выданы организацией на срок более 12 месяцев.
Платежи (отток денег) по инвестиционной
деятельности:
- приобретение дочерних организаций (строка
280). Здесь нужно показать суммы, которые были потрачены на покупку
контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации;
- покупка объектов основных средств,
доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (строка
290). Обратите внимание: сумма уплаченных лизинговых платежей относится к
финансовой деятельности. Ее надо показать по строке 400 "Погашение
обязательств по финансовой аренде";
- займы, предоставленные другим
организациям (строка 310).
Разница между поступившими и потраченными
средствами на инвестиционную
деятельность называется "Чистые денежные
средства от инвестиционной деятельности". Отражают ее по строке 340
Отчета.
Раздел "Движение денежных
средств по финансовой деятельности"
Здесь приводят притоки и оттоки денежных
средств, связанные с изменением величины собственного капитала организации,
заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление
другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
В числе поступлений выделяют:
- средства, вырученные от эмиссии акций и
других долевых ценных бумаг (строка 350). Эту строку заполняют только те фирмы,
которые в отчетном году осуществили эмиссию долевых ценных бумаг;
- полученные от других организаций займы и
кредиты (строка 360). По этой строке показывают сумму всех займов и кредитов,
которые получила фирма в отчетном году, причем независимо от цели, на которую
брали заемные средства.
К оттокам по финансовой деятельности
относят:
- суммы, направленные на погашение займов и
кредитов (без процентов), - строка 400. Здесь указывают средства, перечисленные
в счет погашения основного долга по заемным средствам;
- деньги, выплаченные в счет погашения
обязательств по финансовой аренде (строка 410). Эту строку заполняют фирмы,
которые арендуют имущество по договору лизинга. Здесь нужно показать суммы,
перечисленные лизингодателю.
По аналогии с текущей и инвестиционной
деятельностью далее в Отчете надо посчитать чистые денежные средства от
финансовой деятельности. Полученную сумму следует записать по строке 430.
Чистое увеличение (уменьшение)
денежных средств и их эквивалентов (строка 440)
Если сложить величины чистых денежных
средств от всех трех видов деятельности, то можно получить чистое увеличение
(уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Этот показатель записывают по
строке 440. Если он получается отрицательным, то его заключают в круглые
скобки.
Остаток денежных средств на
конец отчетного периода (строка 450)
Остаток денежных средств на 31 декабря отчетного
года показывают в строке 450 в графе 3, а на 31 декабря предыдущего года - в
строке 450 в графе 4. Эти суммы получают по формуле: чистое увеличение
(уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (строка 440) + остаток денежных
средств на начало отчетного периода (строка 010) = остаток денежных средств на
конец отчетного периода (строка 450).
Сумма по строке 450 соответствует конечному
сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55.
Отражение в Отчете иностранной
валюты
Если у организации было движение денежных
средств в иностранной валюте, то раскрывать информацию об этом в Отчете надо,
руководствуясь п.16 Указаний о порядке составления и представления
бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003
г. N 67н.
Сначала формируют информацию о движении
иностранной валюты по каждому ее виду. Затем данные этих расчетов, составленных
в инвалюте, пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату
составления отчетности. Полученные данные суммируют и записывают в Отчет общими
показателями.
Деятельность по покупке и продаже
иностранной валюты относится к текущей. Однако в Отчете не выделено специальных
строк для того, чтобы организация могла отразить наличие и движение иностранной
валюты. Предлагаем самостоятельно ввести дополнительные строки в Отчет.
Например, такие:
- строка 030 "Средства, полученные от
операций с иностранной валютой". В ней показывают поступления от продажи
иностранной валюты;
- строка 156 "Денежные средства,
направленные на покупку валюты". Здесь можно записать суммы, потраченные
на покупку инвалюты, и расходы, связанные с такой покупкой;
- строка 157 "Денежные средства,
направленные на продажу валюты". Тогда по этой строке можно указать сумму
проданной иностранной валюты, а также расходы, связанные с этой операцией.
Обратите внимание: курс иностранной валюты
к рублю на дату составления Отчета может отличаться от того курса, что был,
когда валюту покупали или продавали. В связи с этим образуются курсовые
разницы. Однако в денежные потоки их не включают, а показывают в конце Отчета
по строке 460.
Глава 3. Отчет о движении денежных средств ООО «Дарина»
По состоянию на 1
января отчетного года ООО "Дарина" имеет остатки денежных средств:
на счете 50
"Касса" - 3000 руб.;
на счете 51
"Расчетный счет" - 60 000 руб.
По строке "Остаток
денежных средств на начало года" фирма отразила сумму:
3000 + 60 000 =
63 000 руб.
Общая сумма
выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет "Дарины"
в течение года, составила 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.).
"Дарине" поступили также авансовые платежи от покупателей в сумме 472
000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).
Эти операции были
отражены проводками:
Дебет 50 (51)
Кредит 62
1 770 000 руб. -
поступили деньги от покупателей;
Дебет 50 (51)
Кредит 62 субсчет
"Расчеты по авансам полученным"
472 000 руб. -
поступили авансы от покупателей.
По строке
"Средства, полученные от покупателей и заказчиков" указано:
1 770 000 + 472
000 = 2 242 000 руб.
В отчетном году
"Дарина" безвозмездно получила от другой организации денежные
средства на развитие производства в размере 70 000 руб. Фирма использовала их в
текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью:
Дебет 51 Кредит
86
70 000 руб. -
поступили деньги безвозмездно.
Эта сумма в
отчете отражена по вписанной строке "Безвозмездно полученные
средства".
Сотрудник "Дарины"
вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм, выданных ему на
закупку материалов (10 000 руб.).
Кроме того, от
покупателей поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий
хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 210 000 руб.
Бухгалтер "Дарины"
сделал записи:
Дебет 50 Кредит
71
10 000 руб. -
возвращен остаток подотчетных средств;
Дебет 51 Кредит
76
поступили
штрафные санкции.
Поступившие
средства в размере 220 000 руб. (10 000 + 210 000) отражены по строке
"Прочие доходы".
В течение
отчетного года "Дарина" перечислила поставщикам сырья и материалов
944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). В учете была сделана проводка: Дебет
60 Кредит 51
944 000 руб. - перечислены деньги поставщикам.
Эти деньги
отражены по строке 150 "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг,
сырья и иных оборотных активов".
За год из кассы
фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 000 руб. В учете была сделана
запись:
Дебет 70 Кредит
50
150 000 руб. -
выдана зарплата сотрудникам.
Эта сумма
показана по строке 160 "На оплату труда".
Общая сумма
налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 000
руб. Перечисление денег было отражено проводкой:
Дебет 68 Кредит 51
360 000 руб. -
перечислены налоги в бюджет.
Эта сумма
отражена по строке 180 "На расчеты по налогам и сборам".
В
течение года работникам "Дарины" выданы из кассы материальная помощь
и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 000
руб. Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 91-1 Кредит
50
210 000 руб. -
выданы деньги из кассы.
Эти выплаты
показаны по строке "Прочие расходы".
По строке
"Чистые денежные средства от текущей деятельности" подведен итог по
текущей деятельности. Здесь показана разница между полученными и потраченными в
рамках текущей деятельности деньгами фирмы. Она составляет:
2 242 000 + 70
000 + 220 000 - 944 000 - 150 000 - 360 000 - 210 000 = 868 000 руб.
В отчетном году
"Дарина" продала станок и недостроенное здание. Выручка от их
реализации составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Также
были проданы акции другой организации на сумму 40 000 руб. Эти операции
отражены проводкой:
1 220 000 руб. (1
180 000 + 40 000) - поступили деньги от покупателей.
Полученные
средства отражены по строкам 210 "Выручка от продажи объектов основных
средств и иных внеоборотных активов" (1 180 000 руб.) и 220 "Выручка
от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" (40 000 руб.).
В отчетном году
"Дарине" был возвращен долгосрочный заем в сумме 80 000 руб. При
поступлении денег была сделана запись:
Дебет 51 Кредит
67
80 000 руб. -
возвращен заем.
Он отражен по
строке "Поступления от погашения займов, предоставленных другим
организациям".
На покупку
основных средств фирма потратила 885 000 руб. (в том числе НДС - 135 000 руб.).
Другим организациям "Дарина" выдала долгосрочные займы на сумму 60
000 руб. Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 60 Кредит
51
885 000 руб. -
перечислены деньги поставщикам основных средств;
Дебет 58 Кредит
51
60 000 руб. -
выдан заем.
Эти суммы
показаны соответственно по строкам 290 "Приобретение объектов
основных средств, доходных вложений в
материальные ценности и нематериальных активов" и 310 "Займы,
предоставленные другим организациям".
По строке 340
"Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" показан
итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определили как разницу между
полученными и потраченными деньгами. Эта разница составила:
1 180 000 + 40
000 + 80 000 - 885 000 - 60 000 = 355 000 руб.
В отчетном году
"Дарина" получила от другой организации краткосрочный заем в сумме 12
000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 51 Кредит
66
12 000 руб. -
поступил заем.
Сумма займа
отражена по строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных
другими организациями".
В то же время
фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 000 руб. Возврат денег был
отражен проводкой:
Дебет 66 Кредит
51
320 000 руб. -
возвращен кредит.
Он указан по
строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)".
По строке
"Чистые денежные средства от финансовой деятельности" подведен
соответствующий итог. Он составил: 12 000 - 320 000 = -308 000 руб.
Эта сумма
отражена в Отчете по форме N 4 в круглых скобках.
Разница между
всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила: 868 000 + 355 000 -
308 000 = 915 000 руб.
Эта сумма
отражена по строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их
эквивалентов".
По строке
"Остаток денежных средств на конец отчетного периода" указана сумма
денег фирмы на 1 января следующего за отчетным года. Она составила:
63 000 + 915 000
= 978 000 руб.
Заполненный отчет
о движении денежных средств (форма N 4) ООО «Дарина» в Приложении 2.
Заключение
Традиционно
публикуемые отчеты компаний состоят из счета прибылей и убытков,
показывающего, между прочим, величину прибыли, произведенной в компании в
течение года, и баланса, показывающего размеры и классификацию активов и то,
как они финансировались. Кроме того, требуются сравнительные показатели по
всем статьям счета прибылей и убытков и баланса. Однако для более полного
понимания состояния дел компании, также необходимо определить изменения,
произошедшие в активах, обязательствах и капитале в течение года, и их общее
воздействие на чистые ликвидные средства.
Другими словами,
компания может получать большую прибыль, но не производить значительных
денежных средств. Это явное несоответствие объясняется отчетом о движении
денежных средств, который показывает динамику денежных средств (или денежного
эквивалента) между последовательными балансами. Отчет о движении денежных
средств объясняет изменение в чистых ликвидных средствах, состоящих в основном
из денежных средств фирмы в банке и в кассе за вычетом прочих заемных средств,
подлежащих возврату в течение одного года с отчетной даты.
Цель отчетов о
движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ
финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы.
Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко
показывать средства, сформированные или израсходованные в результате
деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных
активов или как финансировался любой дефицит таких активов.
Список литературы
1.
Годовой
отчет – 2004 / Под ред. А.Н. Селиванова. – М.: Главбух, 2004.
2.
Сотникова
Л.В. Заполнение форм отчетности // Бухгалтерский учет. – 2004. – № 1, 2.
3.
Новодворский
В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. – М.: Бухгалтерский
учет, 2002.
4.
Сотникова
Л.В. Бухгалтерская отчетность организаций (Годовой отчет – 2005) //
Бухгалтерский учет. – 2005.
5.
Сборник
документов «22 положения по бухгалтерскому учету», М.:
Омега-Л, 2005.
6.
Электронная
версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера"
Том 6 "Бухгалтерская отчетность».
7.
"Расчет",
N 2, февраль 2004 г.
8.
"Российский
налоговый курьер", 2005, N 5.
9.
"Актуальные
вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 17.
10. "Главбух", N 1,
2005.
11. "Нормативные акты для
бухгалтера", 2005, N 2.
12. "Финансовая
газета", 2005, N 35.
13. "Финансовая
газета", N 51, 2004.
14.
Приказ
Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н «Методические рекомендации о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»
15.
Приказ
Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетности
организации»
16.
Приказом
Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в РФ».
17.
Постановление
Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 «Программа реформирования бухгалтерского
учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».