Приобретение (создание) нематериальных активов

 

Дисциплина: Бухгалтерский учет

 

 

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

 

 

На тему: « Приобретение (создание) нематериальных активов.»

 

 

 

МОСКВА 2004

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

I    Нормативная часть………………………………………………………………….стр.2

 

II Теоретическая часть

1. Виды нематериальных активов………………………………………………………………………………..стр.5

1. Классификация нематериальных активов………………………………………стр18

1. Договоры, на основании которых создаются (приобретаются)

      нематериальные активы………………………………………………………….стр.19

1. Оценка нематериальных активов………………………………………………………………………………стр.20

1. Первичная документация по принятию к учету

      нематериальных активов…………………………………………………………..стр.24

III Практическая часть………………………………………………………………..стр.28

IV Заключение……………………………………………………………………………стр.35

V Список литературы…………………………………………………………стр.36

НОРМАТИВНАЯ ЧАСТЬ

Роль информации как средства достижения конечного результата хозяйственной деятельности предприятия – прибыли стремительно возрастает. При современном  уровне развития рынков в промышленно развитых странах предприятия не могут получить существенные преимущества только за счет материальных и финансовых ресурсов, которые в принципе общедоступны. Особые преимущества и лидерство во все большей степени становятся следствием эффективного использования уникальных по своей природе ресурсов нематериального, неосязаемого характера, которые объединяют общее понятие – интеллектуальная собственность. В бухгалтерском учете эти ресурсы называются нематериальными активами. Наличие у предприятия таких активов позволяют ему:

• защитить свой бизнес, используя при этом патентное законодательство;
• выпускать конкурентоспособную продукцию и конкурировать с аналогичными предприятиями на товарном рынке;
• привлекать крупные инвестиции в развитие наукоемких технологий.

В Российской Федерации по оценкам Федерального института сертификации и оценки интеллектуальной собственности и бизнеса («СОИС – SERVAL»), доля нематериальных активов в общей структуре активов всех хозяйствующих субъектов уже теперь составляет 10-15%, а в промышленности эта доля в среднем равна 15-20%.

Таким образом, реально оценивать финансовое состояние предприятия без достоверных сведений о том, какой интеллектуальной собственностью оно располагает, невозможно. Поэтому в бухгалтерском учете появилось понятие нематериальных активов.

Основными законодательными актами и нормативно-правовыми документами при работе с нематериальными активами являются:

 

Общие нормативные документы

• Гражданский кодекс Российской федерации;

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003г №38н;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 №34н ( с изменениями и дополнениями);

 

Специальные нормативные документы

• Патентный закон Российской Федерации от 23.09.92 №3517-1

• Закон Российской Федерации « О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров» от 23.09.92 №3520-1;
• Закон Российской федерации «О правовой охране программ для электронно-вычислительных машин и баз данных» от 23.09.92 №3523-1;
• Закон Российской Федерации «О правовой охране топологии интегральных микросхем» от 23.09.92 № 3562-1;
• Закон Российской Федерации «Об авторском праве и смежных правах» от 09.07.93 №5351-1;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина  России от 16.10.2000 № 91н;
• Положение по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 №60н (с изменениями и дополнениями);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 №49;

Нематериальными активами в целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н, признаются активы, отвечающие следующим требованиям:

• не имеющие материально-вещественной (физической) структуры;
• которые могут быть идентифицированы (выделены, отделены от другого имущества);
• используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• используемые в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• последующая перепродажа которых организацией не предполагается
• способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• на которые имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у организаций на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы,  договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Отсутствие материально-вещественной структуры предопределяет необходимость доказательств, подтверждающих как сам факт существования данного актива, так и исключительные права на его использование. Такими доказательствами могут быть различного рода охранные документы.

Согласно ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» в зависимости от назначения и функций, выполняемых в хозяйственной деятельности организации, нематериальные активы подразделяются на следующие группы:

1.   исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров;

2.   исключительные права, возникающие из авторских и иных договоров на программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральных микросхем;

3.   организационные расходы, имеющие место в момент создания и регистрации предприятия;

4.   деловая репутация.

До введения в действие ПБУ 14/2000 состав нематериальных активов определялся Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №34н (с изменениями и дополнениями)

 И общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.94 №35. В соответствии с Общероссийским классификатором к нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии (ноу-хау), прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» данные объекты в состав нематериальных активов не включены.

Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам не относятся:

·   не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

·   не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

·   материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;

·   интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они не отделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

·   расходы организации, связанные в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, переоформление образцов подписей для банка при смене должностных лиц и пр.), затраты на замену печатей и штампов. При изменении организационно – правовой формы данные расходы должны относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

·   затраты на приобретение лицензий, которые следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» со списанием равными долями в течение установленного срока.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.Виды  нематериальных активов

1.1  Интеллектуальная собственность

 По действующему законодательству России, под термином «интеллектуальная собственность» понимается «исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.)» (ст.138 Гражданского Кодекса Российской Федерации, ч.1). Использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектами исключительного прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

Задачами учета интеллектуальной собственности являются:

·   обеспечение полноты включения затрат в состав капитальных вложений при создании и приобретении объектов интеллектуальной собственности;

·   получение достоверной информации об их наличии;

·   обеспечение контроля за несанкционированным использованием интеллектуальной собственности другими лицами;

·   правильное исчисление и своевременное перечисление в бюджет всех необходимых пошлин;

·   своевременное проведение расчетов по лицензионным платежам;

·   правильное налогообложение операций, связанное с движением объектов интеллектуальной собственности (их созданием и приобретением, передачей в пользование другим лицам, выбытием).

Предметом бухгалтерского учета выступает не сама интеллектуальная собственность, а права на ее использование, возникающие из:

·   охранных документов (патентов или свидетельств), закрепляющих за их владельцами исключительные права на использование интеллектуальной собственности;

·   лицензионных договоров, на основе которых происходит выдача заинтересованным пользователям разрешений на внедрение разработок;

·   хозяйственных договоров (купли-продажи и т.д.), фиксирующих полную уступку интеллектуальной собственности новым владельцам.

Право пользования интеллектуальной собственностью всегда действует в течение определенного срока, который устанавливается в охранном документе или лицензионном договоре и является амортизационным периодом.

Сроки действия охранных документов на интеллектуальную собственность

Вид интеллектуальной собственности

Охранный документ

Максимальный срок действия охранного документа

Право на изобретение

патент

20 лет

Право на полезную модель

свидетельство

5 лет

Право на промышленный образец

патент

10 лет

Право на товарный знак (знак обслуживания)

свидетельство

10 лет

Право на наименование мест происхождения товара

свидетельство

10 лет

Право на ноу-хау

По желанию

В течение срока действия условий защиты объекта

Право на программу  для ЭВМ и базу данных

По желанию

В течение жизни автора + 50 лет

Право на топологию интегральной микросхемы

По желанию

10 лет

Из таблицы видно, что возникновение прав на «ноу-хау», программу для ЭВМ, базу данных и топологию интегральной микросхемы не связано с получением охранных документов. Последние выдаются правообладателю по его желанию.

Все объекты интеллектуальной собственности можно разделить на три основные группы:

·   объекты промышленной собственности, на которые государством выдаются официальные документы (патенты на изобретения и промышленные образцы, свидетельства на полезные модели, товарные знаки и т.п.);

·   объекты авторского права, права на которые возникают непосредственно по факту создания произведения автором (произведения науки, литературы, искусства);

·   объекты «ноу-хау» или коммерческой и производственной тайны предприятия (производственные разработки), возникающие в результате соответствующего оформления результатов НИР, рациональных предложений и других результатов работников предприятия или разработанных по заказу предприятия.

Рассмотрим каждую группу более подробно.

 

Объекты промышленной собственности

Права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование считаются промышленной собственностью.

В свою очередь изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания, а так же наименования мест происхождения товаров называются «объектами промышленной собственности».

Права на объекты промышленной собственности охраняются государством и подтверждаются официальными документами – патентами и свидетельствами. Таким образом, наличие патента или свидетельства обеспечивает патентообладателю монопольные права на использование его промышленной собственности, причем это практически единственный вид монополии, который поощряется и охраняется государством.

Государственное регулирование объектов промышленной собственности

Объекты промышленной собственности

Соответствующий нормативный акт, регулирующий режим правовой охраны

Изобретение

Патентный закон РФ от 23.09.92 №3517-1

Полезная модель

Патентный закон РФ от 23.09.92 №3517-1

Товарный знак (знак обслуживания)

Закон РФ от 23.09.92 №3520-1 « О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров»

Наименование мест происхождения товара

Закон РФ от 23.09.92 №3520-1 « О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров»

Промышленный образец

Патентный закон РФ от 23.09.92 №3517-1

Фирменное наименование

Ст. 54 и 138 ГК РФ, Указ президента РФ от 08.07.94 №1482

Пресечение недобросовестной конкуренции

Ст.10,139 ГК РФ, ст. 10 Закона РФ от 22.03.91 №948-1 « О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», ст. 8-10, 20-21 ФЗ от 20.02.95 № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации», Перечень сведений конфиденциального характера, утвержденным указом Президента РФ от 06.03.97 №188

Исключительное право на использование изобретения, полезной модели, промышленного образца - это принадлежащее патентообладателю (обладателю свидетельства в отношении полезной модели) право на использование указанных объектов, включая право запретить их использование другим лицам.

·   Изобретение – определенное техническое решение теоретической задачи. Объектом изобретения являются устройства, способы, вещества. Изобретением так же считается применение ранее известных устройств, способов, веществ кардинально иным способом (п.п.1 и 2 ст.4 Патентного закона);

·   Полезная модель – это новое конструкторское решение, которое можно использовать в промышленности при изготовлении средств производства и предметов потребления, а так же их составных частей (п.1 ст.5 Патентного закона);

·   Промышленный образец – оригинально созданное изделие, при изготовлении которого использовалось принципиально новое художественно – конструкторское решение. Образец должен иметь эксклюзивный внешний вид (дизайн) (п.1 ст.6 Патентного закона). При этом необходимо, чтобы такое решение можно было использовать в промышленном производстве. Такими образцами являются, например, рисунки тканей, ковров, упаковок и т.д.

Для получения патента требуется обязательное оформление документов особым, весьма строгим регламентируемым образом, причем патент или свидетельство может быть получено далеко не на каждый объект (он должен отвечать совокупности жестких требований, то есть быть «патентоспособным»).

Право на получение патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец, полезную модель созданную работником в связи с выполнением им своих служебных обязанностей или полученного им от работодателя конкретного задания, принадлежит работодателю, если договором не предусмотрено иное. В случае если работодатель в течение четырех месяцев не подаст заявку в патентное ведомство (не переуступит такое право другому лицу или не сообщит автору о сохранении соответствующего объекта в тайне), автор получает право подать заявку и получить патент на свое имя. Тогда работодатель сможет использовать такой объект промышленной собственности в собственном производстве только после выплаты автору – патентообладателю компенсации, определяемой на договорной основе.

Патентообладателю принадлежит исключительное право на использование охраняемых патентом изобретения, полезной модели или промышленного образца по своему усмотрению.

Кроме того, патентообладатель может уступить имеющийся у него патент любому физическому или юридическому лицу на основании соответствующего договора, который подлежит регистрации в Патентном ведомстве. Договор об уступке патента без регистрации считается недействительным.

Патентообладатель может предоставить право на использование изобретения, полезной модели, промышленного образца, которое должно быть оформлено лицензионным договором, подлежащим регистрации в Патентном ведомстве.  Однако в том случае, если патент принадлежит нескольким лицам, условия использования объекта промышленной собственности определяется соглашением между ними. При отсутствии такого соглашения каждый патентообладатель может использовать охраняемый объект по своему усмотрению, но он не в праве предоставить на него лицензию или уступить патент другому лицу без согласия остальных владельцев.

Нарушением исключительного права патентообладателя считается несанкционированное изготовление, применение, ввоз, предложение к продаже, продажа, иное введение в хозяйственный оборот или хранение с этой целью продукта, содержащего запатентованное изобретение (полезную модель, промышленный образец), либо применение способа, охраняемого патентом на изобретение.

Исключительное право на товарный знак – это право владельца товарного знака пользоваться и распоряжаться товарным знаком, а так же запрещать его использование другими лицами.

·   Товарный знак – это графическое изображение, которое позволяет отличать товары и услуги одних организаций и предпринимателей от других однородных товаров и услуг. При этом товарный знак должен быть зарегистрирован в установленном законом порядке (ст.1 Закона о товарных знаках).

Не допускается регистрация товарных знаков, состоящих только из обозначений:

·   не обладающих различительной способностью;

·   представляющие собой государственные гербы, флаги и эмблемы, официальные названия государств, сокращенные или полные названия межправительственных организаций, официальные, контрольные, гарантийные и пробирные клейма, печати, награды и другие знаки отличия или сходных с ними до степени смешения. Такие обозначения могут быть включены как неохраняемые элементы в товарный знак, если на это имеется согласие соответствующего компетентного органа;

·   вошедших во всеобщее употребление как обозначение товаров определенного вида;

·   являющимися общепринятыми символами и терминами;

·   указывающих на вид, качество, количество, свойства, назначение, ценность товаров, а так же на место и время их производства и сбыта;

Кроме того, не регистрируются в качестве товарных знаков или их элементов обозначения:

·   являющиеся ложными или способными ввести в заблуждение потребителя относительно товара или его изготовителя;

·   противоречащие общественным интересам, принципам гуманности и морали.

Использованием товарного знака считается:

·   применение его на товарах, для которых товарный знак зарегистрирован, и (или) их упаковке владельцем товарного знака или лицом, которому такое право предоставлено на основе лицензионного договора;

·   применение товарного знака в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, на вывесках, при демонстрации экспонатов на выставке и ярмарках, проводимых в Российской Федерации, при наличии уважительных причин неприменения товарного знака на товарах и (или) их упаковке.

Право на использование товарного знака может быть предоставлено владельцем товарного знака другому лицу по лицензионному договору и договору об уступке товарного знака, которые должны быть зарегистрированы в Патентном ведомстве (ст. 26 и 27 Закона Российской Федерации от 23.09.92 № 3520-1).

 

Наименование места происхождения товара  - это название страны, населенного пункта, местности или другого населенного пункта, местности или другого географического объекта (в том числе историческое), используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характеристиками этого географического объекта.

В качестве таких характеристик могут выступать природные условия или людские факторы, либо обе эти особенности одновременно. Классическим образцом обозначения такого типа в России являются словосочетания  «вологодское масло», «хохломская роспись», «елецкие кружева», а в международном масштабе – «гавайские сигары», «швейцарский сыр», «индийский чай».

Правовая охрана места происхождения в нашей стране возникает на основании его регистрации в установленном порядке. Право использования места происхождения товара может быть зарегистрировано одним или несколькими юридическими или физическими лицами, которые в результате получают возможность применять данное наименование, если упомянутые товары действительно обладают упомянутыми «особыми свойствами».

Данный вид обозначения может применяться путем его использования на товаре, упаковке, рекламе, проспектах, счетах, бланках и иной документации, связанной с введением в хозяйственный оборот. Причем запрещается использовать наименование места происхождения товара в сочетании с такими словами как «род», «тип»,  «имитация» и тому подобными, поскольку это может ввести потребителя товаров или услуг в заблуждение относительно места происхождения и особых свойств товара.

По тем же причинам нельзя использовать слишком похожие обозначения, даже если они выглядят бессмысленными. Для правомерного применения места происхождения товаров необходимо иметь соответствующее свидетельство. При этом в отличие от порядка, действующего в отношении товарного знака, обладатель свидетельства не вправе предоставлять лицензии на пользование наименованием места происхождения товара другим лицам.

Такая строгость диктуется особенным нравственным, социальным и даже в определенном смысле политическим значением наименования географического объекта, входящего в состав государства.

Объекты авторского права

Отношения, связанные с созданием, правовой охраной и использовании объектов авторского права в Российской Федерации, регулируются следующими основными законами, а также межправительственными соглашениями, международными договорами, другими законодательными актами действующего законодательства России:

·   Всемирная конвенция об авторском праве (от 27.07.71);

·   Бернская конвенция об охране литературных и художественных произведений (от 24.07.71);

·   Закон РФ от 07.09.93 №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах»;

·   Закон РФ от 23.09.92 №3523-1 «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных»;

·   Закон РФ от 23.09.92 № 3526-1 «О правовой основе топологии интегральных микросхем»;

·   Закон РФ от 06.08.93 № 5605-1 «О селекционных достижениях».

К области авторского права относят две различные категории прав, а именно - авторские права (в строгом смысле) и смежные права.

Согласно ст.7  Закона «Об авторском праве и смежных правах» объектами авторского права являются:

·   литературные произведения (включая программы для ЭВМ);

·   драматические и музыкально – драматические произведения, сценарные произведения;

·   хореографические произведения и пантомимы;

·   музыкальные произведения с текстом или без тестов;

·   аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайдфильмы, диафильмы и другие кино - и телепроизведения);

·   произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства;

·   произведения декоративно – прикладного и стенографического искусства;

·   произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства;

·   фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;

·   географические, геологические и другие карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и другим наукам;

·   другие произведения;

·   производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, аранжировки и другие переработки произведений наук, литературы и искусства);

·   сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результатов творческого труда.

В соответствии со ст.5 Закона «Об авторском праве и смежных правах» авторское право распространяется:

·   на произведения, обнародованные либо необнародованные, но находящиеся в какой – либо объективной форме на территории Российской Федерации, независимо от гражданства авторов и их правоприемников;

·   на произведения, обнародованные либо необнародованные, но и находящиеся в какой – либо объективной форме за пределами Российской Федерации, и которые признаются за авторами – гражданами Российской Федерации и их правопреемниками;

·   на произведения, обнародованные либо необнародованные, но и находящиеся в какой – либо объективной форме за пределами Российской Федерации, и которые признаются за авторами (их правопреемниками) – гражданами других государств в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

Произведение считается опубликованным в Российской Федерации, если в течение 30 дней после даты первого опубликования за пределами Российской Федерации, оно было опубликовано на территории Российской Федерации.

При предоставлении на  территории Российской Федерации охраны  произведению в соответствии с международными договорами Российской Федерации автор произведения  определяется по закону государства, на территории которого имел место юридический факт, послуживший основанием для обладания авторским правом. Авторское право распространяется как на обнародованные произведения, так и на не обнародованные произведения, существующие в какой-либо объективной форме:

·   письменной (рукопись, машинопись, нотная запись и т.д.);

·   устной (публичное произнесение, публичное исполнение и т.д.);

·   звуко- или видеозаписи (механической, магнитной, цифровой, оптической и т.д.);

·   изображения (рисунок, эскиз, картина, план, чертеж, кино-, теле-, видео- или фотокадр и т.д.)

·   объемно-пространственной (скульптура, модель, макет, сооружение и т.д.);

·   в других формах.

Часть произведения (включая его название), которая может использоваться самостоятельно, также является объектом авторского права.

Авторское право не распространяется на идеи, методы, процессы, системы, просьбы, концепции, принципы, открытия,  факты. Не являются  объектами   авторского права:

·   официальные документы  (законы, судебные решения иные тексты законодательного, административного, и судебного характера), а также официальные переводы:

·   государственные символы и знаки (флаги, гербы, ордена, денежные знаки и иные государственные символы и  знаки);

·   произведения народного творчества;

·   сообщения о событиях и фактах, имеющие информационный характер.

В соответствии со ст. ст.35 и 36 Закона  РФ « Об авторском праве и смежных  правах»  объектами смежных прав являются:

·   фонограммы;

·   исполнения;

·   постановки;

·   передачи организаций эфирного вещания;

·   передачи организаций кабельного вещания,

Субъектами смежных прав являются исполнители, производители фонограмм, организации

эфирного или кабельного вещания. Производитель фонограммы, организация эфирного или кабельного вещания осуществляют свои права  в пределах прав, полученных по договору с исполнителем и автором записанного на фонограмме или предаваемого в эфир или по кабелю  произведения.

 

Объекты «ноу-хау» или коммерческой и производственной тайны

Отношения по созданию и использованию объектов «ноу-хау» или коммерческой и производственной тайны предприятия (производственные разработки), возникающие в результате соответствующего оформления результатов НИР, ОКТР, рациональных предложений и других результатов работы сотрудников предприятия или разработанных (созданных) по заказу предприятия результатов интеллектуальной деятельности, регулируются ГК РФ, законом РФ «Об авторском праве и смежных правах», Патентным законом РФ, законами РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров», «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных», «О правовой охране интегральных микросхем», межправительственными соглашениями и международными договорами, в частности Парижской конвенцией по охране промышленной собственности, а также другими нормативными актами.

«Ноу-хау», что в переводе с английского означает буквально «знаю как» (know-how), представляет собой специфичный термин- обозначение технических знаний, производственного опыта и другой информации, необходимой для изготовления определенного изделия, воспроизведения той или иной технологии.

Основанием возникновения права на «ноу-хау» является монопольное обладание служебной информацией (производственной, научной, технической), имеющей для организации коммерческую ценность при соблюдении установленных условий защиты. Согласно ст.139 ГК к таким условиям относятся:

·   действительная или потенциальная коммерческая ценность информации в силу неизвестности ее другим лицам;

• отсутствие свободного доступа к этой информации на законном основании;
• принятие обладателем информации надлежащих мер по охране ее конфиденциальности.

Объектами прав на «ноу-хау» выступают:

• новые технические знания;
• накопленный опыт;
• секреты технологий, необходимые для производства продукции по лицензии.

При практической оценке и использовании интеллектуальной собственности «ноу-хау» коммерческой и производственной тайны предприятия необходимо соответствующее оформление внутренних документов предприятия.

Специфичность его в том, что «ноу-хау» является, как правило, предметом продажи и потому под «ноу-хау» обычно понимают конфиденциальную информацию.

Например, вместо дорогой и трудоемкой механической обработки предлагается обработка штамповкой, обеспечивающая производство более дешевого и качественного изделия. Технологический секрет, который и будет представлять соответствующее «ноу-хау», в данном конкретном случае может заключаться в новом материале или какой – то присадке, без применения которой известная всем штамповка не даст требуемых результатов.

Авторы могли бы запатентовать свою разработку, защитив ее патентом. Однако патент не дает гарантии не только от несанкционированного использования, не говоря уже об ограниченном сроке его действия, после чего объект теряет охрану, но и от многих «законных» способов его обхода.

Мировая патентная практика выработала следующее оптимальное решение проблемы «патентовать – не патентовать»: патентовать, но так, чтобы некоторые ключевые признаки заявленного предложения оставались нераскрытыми, т.е. были теми самыми «ноу-хау». В этом случае заявитель получает все преимущества патентовладельца и не пострадает при публикации патента.

«Ноу-хау» может быть создан на самом предприятии, куплен со стороны, получен в виде вклада в уставный капитал, в порядке безвозмездной помощи или безвозмездной передачи. Практическое использование «ноу-хау» осуществляется на основании правовых норм и нормативных положений, в т.ч. правообладание данным «ноу-хау». В этой связи использование «ноу-хау» в качестве нематериальных активов должно быть соответствующим образом оформлено.

Так, в случае создания «ноу-хау» на предприятии должны быть описание, зафиксированное на материальном носителе, акт оценки его стоимости, акт внедрения (использования), акт постановки на бухгалтерский учет и порядок амортизации, список лиц, допущенных к «ноу-хау», порядок ознакомления с «ноу-хау» заинтересованных лиц, условия хранения.

В случае поступления «ноу-хау» со стороны правовой формой его владения и использования является лицензионный договор о передаче «ноу-хау». В отличие от традиционных лицензионных договоров, в которых объектом лицензии является право использования, например изобретения, товарного знака, здесь передается само «ноу-хау» в виде определенного знания, опыта, информации. В случае получения «ноу-хау» в качестве вклада в уставный капитал, кроме соответствующего лицензионного договора о передаче «ноу-хау», должны быть надлежащим образом оформлены учредительные документы (или изменения и дополнения) в соответствии с Федеральными законами Российской федерации от 26.12.95 №208-Ф3 «Об акционерных обществах» и от 08.02.98 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Нематериальный вклад будет считаться внесенным в уставный капитал с даты государственной регистрации в регистрационной палате или другом уполномоченном органе.

В случае внесения «ноу-хау» стоимостью более 200 МРОТ, данная стоимость должна быть подтверждена независимым оценщиком (п.3 ст.34 Закона №208-ФЗ и п.2 ст.15 Закона №14-ФЗ).

При безвозмездной передаче «ноу-хау», кроме договора передачи, подписывается акт приема – передачи с указанием состава документов и описаний. В случае выполнения научно – технической разработки по заказу другого предприятия  условия использования полученных результатов, в т.ч. и «ноу-хау», оговариваются на стадии подписания договора на выполнение данной разработки. При этом сторонами оговариваются исключительные права на результаты. Договор может предусматривать положение, когда заказчик является владельцем исключительных прав на полученные результаты, а исполнитель вправе использовать их для собственных нужд без передачи (продажи) третьим лицам. Порядок создания нематериальных активов на предприятии, приобретения их со стороны и дальнейшего использования их в финансово-хозяйственной деятельности регламентируется Положением о бухгалтерском учете долгосрочных инвестиций, которое утверждено инструктивным письмом Минфина России от 30.12.1993 г. №160.

 

Виды прав на компьютерные программы и базы данных

С расширением сферы применения вычислительной техники в производственной и хозяйственной деятельности предприятий все большее значение имеет проблема защиты авторских прав на компьютерное программное обеспечение.

Как уже отмечалось ранее, авторское право на программу для ЭВМ или базу данных возникает в силу их создания, и для признания и осуществления авторского права на эти объекты интеллектуальной собственности автор не должен осуществлять регистрацию своих прав или соблюдать какие-либо иные формальности.

Действующее законодательство выделяет две категории прав на компьютерные программы и базы данных: исключительные авторские права и права на использование. При этом исключительные авторские права могут быть личными и имущественными.

Так, автору программы для ЭВМ или базы данных (независимо от его имущественных прав) принадлежат следующие личные права:

• право авторства (право считаться автором программы или базы данных);
• право на имя (право определять форму указания имени автора в программе или базе данных - свое собственное, условное имя (псевдоним) или не указывать никакого (анонимно));
• право на неприкосновенность (целостность) - право на защиту программы или базы данных, как целиком, так и в отдельной их части, включая название, от любых искажений  или иного некорректного использования, которые могли бы нанести ущерб чести и достоинству автора.

Эти права (как и аналогичные права на литературные, музыкальные или иные подобные произведения) принадлежат автору бессрочно и не могут быть им переданы (уступлены) иному лицу или использованы этим иным лицом. В отличие от перечисленных, имущественные права способны непосредственно использоваться в производственной или иной хозяйственной (экономической) деятельности, так как имеют потенциал, способный принести правообладателю определенный доход в будущем.

Изначально имущественные права, естественно, принадлежат автору программы (базы данных), однако он может уступить их по договору иному лицу, которое в таком случае становится право обладателем и получает возможность осуществлять и (или) разрешать осуществление следующих действий:

• выпуск в свет программы для ЭВМ или базы данных;
• воспроизведение программы для ЭВМ или базы данных (полное или частичное) в любой форме, любыми способами;
• распространение программы для ЭВМ или базы данных;
• модификацию программы для ЭВМ или базы данных, в том числе перевод программы для ЭВМ или базы данных с одного языка на другой;
• иное использование программы для ЭВМ или базы данных.

Договор на уступку имущественных прав заключается в письменной форме и должен следующие существенные условия: объем и способы использования программы или базы данных, порядок выплаты и размер вознаграждения, срок действия договора.

При этом следует иметь в виду, что имущественные права на программу для ЭВМ или базу данных, созданные в порядке выполнения служебных обязанностей или по заданию работодателя, принадлежат работодателю, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное. Правообладатель, которому принадлежат все имущественные права на программу для ЭВМ или базу данных (очевидно, что в таком качестве может выступать, например, работодатель автора), имеет возможность непосредственно или через своего представителя в течение срока действия авторского права зарегистрировать эти объекты интеллектуальной собственности.

Регистрация осуществляется по желанию правообладателя, то есть это не является обязательным действием и осуществляется только в добровольном порядке. Заявка на регистрацию подается в Российское агентство по правовой охране программ для ЭВМ, баз данных и топологии  интегральных микросхем.

После завершения регистрации правообладатель получает свидетельство о внесении программы или базы данных в соответствующий реестр. Регистрации подлежат также договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированную программу для ЭВМ или базу данных (в обязательном порядке) и договоры о передаче имущественных прав на программу для ЭВМ или базу данных (по соглашению сторон).

К сожалению, в отличие от аналогичного порядка для произведений литературы, искусства и науки, этот перечень исключительных прав является открытым, в связи с чем возникает некоторая формальная неопределенность в части того, подлежит ли отнесению к «исключительным имущественным правам» право использования компьютерных программ (баз данных) по договору с правообладателем.

Такой договор также заключается в письменной форме, причем при продаже и предоставлении массовым пользователям доступа к программам для ЭВМ и базам данных (что называется, «в коробках») допускается применение особого порядка заключения договоров по типу «договора присоединения» (ст. 428 ГК РФ). Напомним, что в таком случае условия договора определяются одной из сторон в формулярах или иных стандартных формах и могут быть приняты другой стороной не иначе как путем присоединения к предложенному договору в целом.

Для того чтобы потребитель проявил свое согласие с условиями договора, предлагаемыми правообладателем и излагаемыми на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ и баз данных, их упаковке или сопровождающей документации, необходимо, чтобы он совершил определенное действие, например, открыл коробку, разорвал наклейку, нажал кнопку, ответил «да» и тому подобное путем изложения типовых условий договора на передаваемых экземплярах программ  для ЭВМ и баз данных.

Обращает на себя внимание, что в отношении прав, приобретаемых по такого рода договорам, говорится о «правомерном владении экземпляром программы базы данных», а не о правах на программу (базу данных), что, собственно говоря, и составляет разницу (забегая вперед, уточним - и является основанием для различий в бухгалтерском учете и при налогообложении).

Лицо, которое правомерно владеет таким экземпляром, получает право без испрашивания особого разрешения и без выплаты дополнительного вознаграждения у правообладателя осуществлять любые действия, связанные с функционированием программы для ЭВМ или базы данных в соответствии с ее назначением. В частности, оно может:

• осуществлять запись и хранение программ (баз данных) в памяти компьютера,
• исправлять явные ошибки,
• осуществлять адаптацию программы для ЭВМ или базы данных;
• изготавливать или поручать изготовление копии программы для ЭВМ или базы данных (но только если эта копия предназначена лишь для архивных целей либо для страховки от утери, уничтожения или непригодности для использования правомерно приобретенного экземпляра; в иных целях эту копию использовать запрещается);
• декомпилировать или поручать декомпилирование программы для ЭВМ с тем, чтобы изучать кодирование и структуру этой программы (при выполнении ряда условий, в частности, недоступности необходимой информации из иных источников, использования полученных данных для взаимодействия этой программы с иными, разработанными данным лицом, и только в тех частях, которые необходимы для этого взаимодействия).

Кроме всего, добросовестный владелец экземпляра компьютерной программы или базы данных может осуществить перепродажу или иным способом передать права собственности  либо иные вещные права на экземпляр программы (базы данных) без согласия правообладателя и без выплаты ему дополнительного вознаграждения.

То есть, приобретя экземпляр программы или базы данных, предприятие может продать этот экземпляр или передать его в пользование (возмездное или безвозмездное), но только в том случае, если оно само, соответственно, утрачивает право собственности или временно перестает пользоваться этим экземпляром.

 

Права на охраняемую топологию

Право на топологию интегральных микросхем – это, пожалуй, наименее распространенное и используемое право, относящееся к объектам интеллектуальной собственности.

Обычно автором охраняемой топологии интегральных микросхем (взаимного расположения элементов микросхем и организации связей между ними) признается физическое лицо, в результате творческой деятельности которого эта топология была создана, и авторское право такого лица является неотчуждаемым личным правом и охраняется законом бессрочно.

Исключительное право на использование охраняемой топологии по своему усмотрению, в частности, путем применения при изготовлении и распространении интегральных микросхем, а также право на запрет использования этой топологии другими лицами без соответствующего разрешения принадлежит автору или иному правообладателю, которому автор передал эти права в соответствии с условиями договора, заключаемого в письменной форме.

Частной ситуацией перехода исключительных прав от автора является ситуация создания топологии в рамках выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя. В этом случае исключительные права переходят к работодателю.

Регистрация топологии производится в добровольном порядке в течение двух лет с момента ее первого использования. Свидетельство о регистрации выдается по факту внесения сведений в реестр топологий интегральных микросхем и действует десять лет.

После этого договор об уступке (передаче) исключительного права на зарегистрированную топологию интегральных микросхем подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности в обязательном порядке, а договоры  о передаче права на использование охраняемой топологии – по соглашению сторон.

1.2  Организационные расходы

Под организационными расходами понимаются расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

К данным расходам относятся:

• стоимость услуг юридической фирмы по подготовке учредительных документов и регистрации предприятия;
• госпошлина за регистрацию;
• оплата за изготовление печати, штампов, за открытие счета в банке, за нотариально заверенные образцы подписей;
• оплата за размножение учредительных документов;
• расходы по получению специального разрешения на осуществление в соответствии с законодательством отдельных видов деятельности;
• прочие подобные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал.

Документальным основанием для учета организационных расходов в нематериальных активах организации являются учредительные документы организации и документы, подтверждающие произведенные расходы. В учредительных документах должна содержаться запись о понесенных учредителями расходах и о признании таких расходов организационными и являющимися вкладом учредителей в уставный капитал. В указанных документах может содержаться запись о признании организационных расходов нематериальными активами созданного учредителями юридического лица.

1.3  Деловая репутация организации.

Осуществляя хозяйственную деятельность, любая организация всегда заинтересована в том, чтобы ее будущие контрагенты либо клиенты имели представление о ней, как о надежном партнере, должным образом выполняющем свои обязательства. В противном случае организация, о которой идет «слава» ненадежного партнера, рискует в скором времени прекратить свое существование,

Сложившееся в предпринимательской среде мнение о деловых качествах юридического лица - это и есть его деловая репутация, а в зарубежной литературе встречается такое название, как «гудвилл».

Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Деловая репутация юридического лица является неимущественным правом, которое принадлежит юридическому лицу с момента его образования и составляет неотъемлемую часть его правоспособности. «Гудвилл» (или репутация фирмы) в переводе с английского означает наличие доброй воли покупателя (инвестора) в отношении репутации организации, его доброго имени и деловых связей.

Деловая репутация отличается от остальных нематериальных активов. Отсутствие у нематериальных активов материально – вещественного содержания в определенной степени условно. Конечно, товарный знак – не автомобиль, но многие товарные знаки, фирменные наименования узнаваемы во всем мире, оформленную лицензию можно взять в руки, остается вещественный след и от организационных расходов и от «ноу-хау» в виде документов, описаний, формул. И лишь отсутствие вещественности у деловой репутации бесспорно. Она может быть признана в деловом мире, но ее нельзя продемонстрировать. Ее легко лишиться, приняв неверное решение, но трудно восстановить.

«Гудвилл» возникает в том случае, когда покупатель (инвестор) готов заплатить больше, чем реально стоят нетто активы организации, и является не чем иным, как суммой такой переплаты. Причина этого кроется в наличии у организации скрытых активов, которые не включены в ее баланс. К данным активам могут относиться:

·   высококвалифицированный менеджмент;

·   накопленный деловой опыт;

·   хорошо налаженная система сбыта продукции или услуг;

·   прочная репутация организации как надежного заемщика;

·   хорошая репутация на рынке;

·   выигрышное экономико-географическое положение;

·   другие активы, которые не могут быть отчуждены от организации и переданы другим лицам, но, по сути, являются факторами, влияющими на прибыльность организации и, как следствие, - на ее стоимость.

Сами по себе перечисленные активы не могут быть отнесены к нематериальным активам, но выступают факторами, влияющими на формирование «гудвилла» и его стоимости.

Данный объект учета (деловая репутация) обладает целым рядом особенностей, отличающих его от других нематериальных активов:

·   деловая репутация не существует отдельно от предприятия. Это неотчуждаемое имущество, которым нельзя распоряжаться отдельно от предприятия. Оно не может быть самостоятельным объектом сделки, поскольку не принадлежит компании на праве собственности;

·   отсутствие у деловой репутации вещественной формы не вызывает сомнения, в то время как у других нематериальных активов элемент вещественности присутствует (товарные знаки имеют графическое изображение, фирменные наименования и лицензии оформлены документально, «ноу-хау» подтверждаются технической документацией);

·   все нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости по сумме фактических затрат, связанных с приобретением или каким-либо другим образом в зависимости от способа оплаты. В то же время стоимостной измеритель деловой репутации является довольно условным;

·   нематериальные активы используются длительное время, в течение которого их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. При этом первоначальная стоимость нематериальных активов в текущем учете не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ, а в балансе они отражаются по остаточной стоимости. Стоимость деловой репутации можно списать (погасить), но при этом предприятие не лишается самой репутации.

То есть видно, что в отличие от других нематериальных активов его невозможно передать, продать или подарить. Он не может быть самостоятельным объектом сделки, поскольку не принадлежит компании на основе права собственности, не может быть отчужден. Деловая репутация присуща всей компании и неотделима от нее. В этом заключается одно из ее главных отличий от других нематериальных активов.

Различают положительную и отрицательную деловую репутацию. Положительная деловая репутация означает, что стоимость предприятия превышает совокупную стоимость его пассивов и активов, что предприятию присуще нечто такое, что не определяется стоимостью его активов и пассивов. Это вышеперечисленные факторы, влияющие на формирование стоимости, обеспечивают более высокий уровень прибыли, чем тот, что может быть получен при неиспользовании аналогичных активов и пассивов, но в отсутствии отмеченных нематериальных факторов.

На практике имеют место ситуации, когда компания продается за цену, ниже рыночной стоимости. Такую разницу между рыночной стоимостью и стоимостью продажи принято называть отрицательным гудвиллом, или бэдвиллом. Она может возникнуть при завышении стоимости активов, занижении стоимости обязательств или при недостаточной информированности об истинной стоимости компании.

Расчет и учет гудвилла согласно международным стандартам осуществляются в несколько этапов:

·   определяется суммарная величина дооценки балансовой стоимости активов и пассивов до их текущей рыночной стоимости;

·   определяется рыночная стоимость нетто-активов;

·   рассчитывается гудвилл как разница между ценой приобретения и рыночной стоимостью нетто-активов;

·   превышение цены покупки над рыночной стоимостью показывается в балансе как актив, который амортизируется в течение срока полезной службы, определяемого руководством самой компании;

·   в случае отрицательного гудвилла, разницу между рыночной и покупной стоимостью активов можно рассматривать как доход будущих периодов.

 

2. Классификация нематериальных активов.

Нематериальные активы весьма неоднородны:

·   по своему составу;

·   по характеру использования или эксплуатации в процессе производства;

·   по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности.

Нематериальные активы классифицируются:

По способу приобретения:

·   купленные на стороне;

·   созданные собственными силами.

По срокам полезного использования:

·   функционирующие (работающие) нематериальные активы – объекты нематериальных активов, использование которых приносит предприятию доход в настоящий период;

·   нефункционирующие (неработающие) нематериальные активы – объекты нематериальных активов, которые не используются по каким – либо причинам, но могут использоваться в будущем.

По оборачиваемости (долговременности использования):

·   текущие – это объекты нематериальных активов, которые используются в деятельности предприятия не более года, т.к. быстро теряют свою потребительскую стоимость. Они включаются в текущие затраты предприятия;

·   долгосрочные – это объекты нематериальных активов, которые используются в деятельности предприятия более года. Их стоимость переносится на стоимость производимого с их помощью продукта по частям (амортизируется).

По степени отчуждения:

·   отчуждаемые – обладающие способностью полностью передаваться при их продаже, передаче, аренде;

·   неотчуждаемые – остающиеся в собственности предприятия-владельца при частичной передаче прав на их использование.

По степени влияния на финансовые результаты предприятия:

·   объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию;

·   объекты нематериальных активов, опосредовано влияющие на финансовые результаты.

По степени правовой защищенности:

·   нематериальные активы, защищаемые охранными документами (авторскими правами);

·   нематериальные активы, не защищаемые охранными документами (авторскими правами);

По степени вложения индивидуального труда работниками данного предприятия:

·   собственные – т.е. объекты нематериальных активов, которые разработаны лично работниками или учредителями предприятия;

·   паевые – т.е. объекты нематериальных активов, разработанные совместно с другими физическими или юридическими лицами на долевых условиях;

·   приобретенные со стороны – т.е. объекты нематериальных активов, которые получены от других физических или юридических лиц, за плату или безвозмездно.

3.Договоры, на основании которых создаются (приобретаются) нематериальные активы.

Виды договоров на создание объектов интеллектуальной собственности, охраняемых патентным правом, могут быть следующими:

• договор подряда на выполнение НИОКР, результатом которого является объект вновь созданной интеллектуальной собственности;
• договор на выполнение научно-исследовательских работ, по которым исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования;
• договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ, по которому исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.

По указанным договорам заказчик обязуется принять работу и оплатить ее, что предусмотрено в ст.702 и 769 ГК РФ.

Приобретение прав на нематериальный актив у патентообладателя оформляется лицензионным договором или договором об уступке прав.

• по лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренным договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.
• при исключительной лицензии лицензиату передается исключительное право на использование объекта промышленной собственности в пределах, оговоренных договором, с сохранением за лицензиаром права на его использование в части не передаваемой лицензиару.
• при неисключительной лицензии лицензиар, предоставляя лицензиату, право на использование объекта промышленной собственности, сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом, в том числе и на предоставление лицензии третьим лицам.
• При открытой лицензии права на использование объекта промышленной собственности передаются любому лицу, которое обязано заключить с патентообладателем  договор о платежах.

Таким образом, по лицензионному договору исключительное право, возникающее из патентов, не утрачивается организацией-патентообладателем, а передается лишь право на пользования объектом промышленной собственности. Если патент принадлежит одному лицу, то тогда понятно, что он самостоятельно решает: заключать ли ему лицензионный договор, а так же с кем и какого вида. Если патент принадлежит нескольким лицам, каждое из этих лиц может самостоятельно использовать объект интеллектуальной собственности по своему усмотрению, но не может предоставить на него лицензию третьим лицам. Или совладельцы могут заключить между собой соглашение и пользоваться лицензионным правом совместно.

 Срок лицензионного договора не должен превышать срок действия патента. Лицензионный договор нужно регистрировать в Патентном ведомстве. Без такой регистрации договор считается недействительным.

По договору об уступке прав патентообладатель уступает патент физическому или юридическому лицу. Следовательно, исключительные права, вытекающие из патентов переходят к новому патентообладателю.

По договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекса исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и  (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а так же на другие, предусмотренные договором объекты исключительных прав – товарный знак, знак обслуживания и т.д.

Договор коммерческой концессии предусматривает использование комплекса исключительных прав, деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя в определенном объеме, с указанием или без указания территории использования применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности (продаже товаров, полученных от правообладателя или произведенных пользователем, осуществлению иной торговой деятельности, выполнению работ, оказанию услуг).

Договором коммерческой концессии может быть предусмотрено право пользователя разрешать другим лицам использование предоставленного ему комплекса исключительных прав или части этого комплекса на условиях субконцессии, согласованных им с правообладателем либо определенных в договоре коммерческой концессии. В договоре может быть предусмотрена обязанность пользователя предоставить в течение определенного срока определенному числу лиц право пользования указанными правами на условиях субконцессии. Договор коммерческой субконцессии не может, заключен на более длительный срок, чем договор коммерческой концессии, на основании которого он заключается.  Таким образом, по договору коммерческой концессии выбытия нематериального актива не происходит, передается на время право на его использование.

Исключительные имущественные права на программы для ЭВМ могут быть получены предприятием по:

• авторскому договору заказа – разновидность договора подряда, где одна сторона (подрядчик  автор) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять и оплатить его;
• договору о полной уступке всех имущественных прав – разновидность договора купли-продажи, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать свою вещь (товар)  в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять и оплатить за него определенную денежную сумму;
• авторскому договору о передаче исключительных прав, который разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование произведения другим лицам;
• авторскому договору о передаче неисключительных прав, который разрешает пользователю использование произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения таким же способом.

Договоры, а так же внесенные в них изменения вступают в силу с даты их регистрации.

4.Оценка нематериальных активов.

Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от того, что явилось основанием для принятия данного объекта к учету. Нематериальные активы могут поступать в организацию путем:

·   приобретения за плату;

·   получения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (в том числе по договорам мены);

·   создания непосредственно самой организацией;

·   внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

·   получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения.

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов в указанных случаях регламентирован  ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»

4.1  Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки  (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением  нематериальных активов.
• При оплате приобретаемых  нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к  бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Налог на добавленную стоимость и другие возмещаемые налоги не включаются в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

К иным затратам, непосредственно связанным с приобретением и созданием объектов нематериальных активов, относятся:

·   командировочные  расходы сотрудников, осуществляющих заключение договоров и иные действия по приобретению нематериальных активов;

·   суммы оплаты работников, занятых приобретением нематериальных активов;

·   соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение;

·   материальные расходы;

·   проценты по кредитам банков и иные аналогичные затраты. Включение в первоначальную стоимость нематериального актива процентов по кредитам банков возможно до момента завершения формирования его первоначальной стоимости и начала его применения в процессе производства или управления. Поэтому начисленные проценты по кредитам банков после начала применения нематериальных активов в процессе производства или управления должны быть покрыты за счет предусмотренных источников.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату, формируется с учетом дополнительных затрат на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. В качестве таких расходов могут быть признаны суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.

4.2  Оценка нематериальных активов, созданных самой организацией.

Первоначальная стоимость нематериальных активов созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление. Фактические расходы могут включать:

• израсходованные материальные ресурсы;
• оплату труда работникам предприятия;
• сумму начисленного социального налога;
• оплату услуг сторонних организацией по контрагентским (соисполнительским) договорам;
• сумму амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при создании нематериальных активов;
• патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств;
• иные расходы, непосредственно связанные с созданием и изготовлением нематериального актива.

4.3  Оценка нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации. При этом согласованная учредителями денежная оценка имущества не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. В случае приобретения участником акционерного общества дополнительных акций, оплачиваемых неденежными средствами, оценка имущества, вносимого в оплату таких акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) и так же не может быть выше оценки независимого оценщика.

Увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, на величину затрат по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к применению, понесенным предприятием, получившим данные нематериальные активы не предусмотрено нормативными актами, регулирующими учет нематериальных активов. Указанные расходы должны покрываться за счет источников,предусмотреных акционерами, учредителями предприятия, так как затраты, связанные с приобретением нематериальных активов не являются расходами по обычным видам деятельности и прочими расходами.

4.4  Оценка нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При этом следует учитывать положение ст. 575 ГК РФ, согласно которой дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ, в отношениях между коммерческими организациями не допускается. Гражданский кодекс, запрещая дарение между коммерческими организациями, допускает его между коммерческими и некоммерческими организациями.

Датой оприходования нематериального актива является дата утверждения акта приемки-передачи нематериальных активов. На эту дату должна быть определена их рыночная стоимость. При определении и (или) обосновании рыночной стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно, могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от:

• организаций-изготовителей;
• органов государственной статистики;
• торговых инспекций и организаций;
• экспертов.

Предприятие может также в этих целях использовать информацию об уровне цен, опубликованную в средствах массовой информации и специальной литературе.

Все дополнительные расходы, которые несет предприятие по доведению нематериальных активов, полученных безвозмездно по договору дарения, до состояния, пригодного к применению, в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» не увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

4.5  Оценка нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (в том числе по договору мены).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (в том числе по договору мены), представляет собой стоимость продукции, товаров, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость продукции, товаров, переданных или подлежащих передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных материальных ценностей.

Согласно ст.568 ГК РФ обмену подлежат как равноценные, так и неравноценные материальные ценности. При обмене неравноценными товарами один из контрагентов должен доплатить определенную договором сумму денежных средств. Тогда первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договору мены при условии доплаты предприятием контрагенту денежных средств, должна складываться из суммы стоимости переданных или подлежащих передаче материальных ценностей и денежных средств, уплаченных в соответствии с условиями договора.

Величина перечисленных денежных средств включает оплату собственно нематериальных активов и оплату налога на добавленную стоимость. НДС, оплаченный поставщику нематериальных активов, не включается в их первоначальную стоимость.

В данном случае, полученный по договору мены нематериальный актив частично приобретается за плату, и на этом основании формирование первоначальной стоимости нематериального актива  должно производиться аналогично случаю приобретения нематериального актива за плату (в части перечня затрат, включаемых в инвентарную стоимость нематериальных активов).

Все дополнительные расходы, которые несет предприятие по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к применению, увеличивают первоначальную стоимость нематериального актива.

В случае замены обязательства оплатить полученные материальные ценности денежными средствами на обязательства по векселю (новация) договор купли-продажи (поставки) должен рассматриваться как договор, предусматривающий оплату поставленных материальных ценностей неденежными средствами.

Величина кредиторской задолженности организации, выдавшей вексель (векселедателя), равна сумме, указанной в векселе, т.е. номинальной стоимости векселя. Следовательно, выданный вексель оценивается сторонами в сумме, равной его номинальной стоимости.

Исходя из изложенного, первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств путем передачи векселя равна номинальной стоимости векселя.

При отражении на счетах бухгалтерского учета указанных операций необходимо учитывать три следующих обстоятельства:

• во-первых, замена обязательства предприятия по оплате приобретаемого имущества по векселю может происходить как непосредственно в момент заключения договора, так и по истечении некоторого времени при согласии сторон;
• во-вторых, оценка нематериальных активов, указанная в договоре, как правило, не совпадает с номинальной стоимостью передаваемого векселя;
• в-третьих, первоначальная стоимость нематериального актива, после его принятия к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев, прямо предусмотренными нормативными актами. Разница между оценкой нематериального актива по договору и номинальной стоимостью векселя не может быть отнесена к расходам, отражаемым на счетах затрат (20,23,25,26,29,44), прочих расходов (91-2) и убытков (99), и должна быть покрыта предусмотренными для этих целей источниками.

5. Первичная документация по принятию к учету нематериальных активов.

Первичные документы служат основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета и должны содержать достоверные данные и составляться в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.

В условиях автоматизированного ведения бухгалтерского учета  реквизиты первичных документов могут быть зафиксированы в виде кодов.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Согласно п. 7 ст.9 Закона о бухгалтерском учете первичные и сводные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а так же по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке, которая осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования: при ручной обработке – дату записи в учетный регистр, а при обработке с помощью вычислительной техники – оттиск штампа контролера, ответственного за их обработку.

Акт (накладная) приемки-передачи нематериальных активов – применяется для зачисления в состав нематериальных активов отдельных объектов, поступивших путем:

·   приобретения за плату у других организаций;

·   создания хозяйственным или подрядным способом;

·   получения от других лиц в безвозмездное пользование;

·   внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

·   получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

·   взятия в аренду с последующим выкупом;

·   поступления по акту дарения;

·   передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

·    передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

При оформлении поступления нематериальных активов акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации.

После оформления акт с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передаются в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Каждому акту присваивается порядковый номер.

• полное наименование организации-продавца нематериального актива;
• наименование или кодовый номер структурного подразделения организации, который будет использовать нематериальный актив.
• вид деятельности организации, при осуществлении которого используется нематериальный актив, если у организации несколько видов деятельности;
• счет (субсчет0 по дебету которого оприходован объект нематериальных активов;
• код аналитического учета по счету, указанному выше, если в организации используют соответствующую систему кодирования;
• счет (субсчет), по кредиту которого записана сумма операции оприходования объекта нематериальных активов;
• код аналитического учета по данному счету, если в организации используют соответствующую систему кодирования;
• первоначальная балансовая стоимость нематериального актива, которая зависит от способа его приобретения (получения) организацией;
• срок полезного использования нематериального актива, который может быть определен экспертным путем или на основании документов, подтверждающих передачу нематериального актива;
• годовая сумма амортизации, исчисляемая ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериального актива;
• норма амортизации, которая рассчитывается исходя из установленного срока полезного использования нематериального актива;
• код нормы амортизационных отчислений, если в организации используют соответствующую систему кодирования;
• счет, на который будет списана фактически начисленная амортизация, если по данному нематериальному активу предусмотрено начисление амортизации;
• присвоенный нематериальному активу инвентарный номер согласно карточке учета нематериального актива;
• наименование документа о регистрации, его дата и номер, если согласно законодательству требуется регистрация соответствующих прав.

Дата составления акта должна совпадать с датой приемки объекта нематериальных активов, поскольку первичный документ должен составляться в день проведения операции. На обратной стороне акта приводятся выводы комиссии, в том числе: сведения о материальном носителе,  на котором получен нематериальный актив, обоснование указанного срока полезного использования нематериального актива.

В перечень прилагаемой документации включаются копии патентных документов, договоров, авторского договора и т.д.  При получении нематериального актива в качестве взноса в уставный капитал приложениями могут быть копии выдержек из учредительных документов, которые подтверждают стоимость и порядок внесения в уставный капитал нематериальных активов.

Акт заверяют своими подписями члены комиссии с указанием должности и расшифровкой подписи (фамилия и инициалы). Ниже ставится отметка об открытии карточки учета нематериальных активов в бухгалтерии. Затем акт передают на утверждение руководителю организации (или иному уполномоченному лицу), который на его лицевой стороне ставит подпись с указанием должности и расшифровки подписи (фамилия и инициалы) и дату утверждения акта.

Карточка учета нематериальных активов – применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию для использования, и заполняется в одном экземпляре на основании акта (накладной) приемки-передачи.

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект.

Каждому объекту нематериальных активов присваивается инвентарный номер. Дата составления карточки должна совпадать с датой открытия карточки, указанной бухгалтерией в акте (накладной) приемки-передачи.

Так же указываются дата и номер документа, подтверждающего первоначальную стоимость нематериального актива  в качестве вложения во внеоборотные активы (при поступлении актива от сторонних  организаций  - дата и номер акта приемки-передачи научно-технической документации, при создании актива силами самой организации – дата и номер бухгалтерской справки-расчета).

Далее указываются:

• наименование или кодовый номер структурного подразделения организации, которое будет использовать нематериальный актив;

• вид деятельности организации, при осуществлении которого используется нематериальный актив, если у организации несколько видов деятельности;
• счет (субсчет), на котором отражено поступление нематериального актива в организацию;

• код аналитического учета данного нематериального актива;

• первоначальная балансовая стоимость нематериального актива, которая зависит от способа его приобретения (получения) организацией;
• срок полезного использования нематериального актива, который может быть определен экспертным путем или на основании документов, подтверждающих передачу нематериального актива;
• сумма амортизации, исчисляемая ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериального актива;
• норма амортизации, которая рассчитывается исходя из установленного срока полезного использования нематериального актива;
• счет, на который будет списана фактически начисленная амортизация, если по данному нематериальному активу предусмотрено начисление амортизации;

• дата акта (накладной) приемки-передачи, на основании которого была открыта карточка;
• способ приобретения нематериального актива, от которого зависит порядок формирования первоначальной стоимости объекта;
• если согласно законодательству требуется регистрация соответствующих прав, то заполняется графа «Документ о регистрации»;
• при выбытии нематериального актива  указываются дата и номер документа, на основании которого производится выбытие нематериального актива, причину выбытия, сумму выручки от реализации в случае, если объект был реализован на сторону.
• в графе «Сумма износа» приводится сумма начисленной амортизации нарастающим итогом;

В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, чтобы исключить дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Основанием для зачисления поступивших объектов нематериальных активов в состав внеоборотных активов в состав внеоборотных активов на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» являются:

• при поступлении актива от поставщика – акт приемки-передачи научно-технической документации с приложением технической документации;
• при создании нематериального актива силами самой организации – акт сдачи-приемки работ по НИОКР и бухгалтерская справка-расчет. Бухгалтерская справка-расчет представляет собой сводный документ бухгалтерского учета. Цель ее составления – формирование первоначальной стоимости нематериального актива (калькуляция его стоимости).

Бухгалтерская справка-расчет составляется нарастающим итогом на основании документов, подтверждающих произведенные расходы на создание нематериального актива к которым относятся:

• расчетно-платежные ведомости на заработную плату сотрудников, участвующих в создании актива, и бухгалтерские справки на сумму ЕСН;
• требования-накладные на материалы, используемые для создания актива;
• ведомости начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, используемых при создании данного актива;
• иные документы.

Каждой бухгалтерской справке-расчету присваивается порядковый номер. Далее указываются:

• полное наименование организации;
• наименование структурного подразделения;
• перечень статей, формирующих первоначальную стоимость нематериального актива;
• номер и дата документа, подтверждающего произведенные расходы;
• корреспонденция счетов, на которых отражаются произведенные расходы;
• сумма произведенных расходов, формирующих первоначальную стоимость нематериального актива.

В акте сдачи-приемки работ по НИОКР  указывается полная стоимость работ с учетом всех перечисленных в бухгалтерской справке расходов.

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета, объектов учета в виде договоров.

№ п/п

Объект нематериальных активов

Договор

Номер бухгалтерского счета

1

2

3

4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1

Исключительное право на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания.

Договор на выполнение НИОКР

 

Договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ

 

Договор об уступке патента

 

Лицензионный договор (исключительная, неисключительная, открытая лицензия)

 

Договор коммерческой концессии

04

 

 

04

 

 

 

 

 

04

 

 

Забалансовый счет

 

 

 

 

 

Забалансовый счет

 

2

Право на наименование места происхождения

 

------

 

04

 

 

 

 

 

 

3

 

 

 

Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных, топологию интегральной микросхемы

 

Авторский договор заказа

 

Договор о полной уступке всех имущественных прав

 

Авторский договор о передаче исключительных (неисключительных) прав

 

04

 

 

04

 

 

 

Забалансовый счет

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Учет нематериальных активов, приобретенных за плату.

 

 

 

 

Содержание операции

Корреспондирующий счет

 

Оправдательный документ

дебет

кредит

 

1

Отражено получение объекта нематериальных активов

 

08-5

 

60

Акт приемки-передачи научно-технической документации

 

2

Отражена сумма НДС по вложениям в приобретение нематериальных активов

 

19

 

60

 

Счет-фактура

 

3

Отражены проценты по кредитам, полученным на приобретение объектов нематериальных объектов

 

08-5

 

66, 67

 

Бухгалтерская справка-расчет

 

4

Внесена плата за государственную регистрацию права собственности на объект

 

76

 

51

 

 

Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение

 

5

Плата за регистрацию отнесена на увеличение стоимости приобретенного объекта

 

08-5

 

76

 

Бухгалтерская справка-расчет, платежное поручение

 

6

Произведена оплата продавцу объекта

60

 

51

Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение

 

 

7

Произведены работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях

 

 

08-5

 

 

60, 76

 

 

Акт приемки выполненных работ

 

 

8

Отражена сумма НДС по расхода по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях

 

 

19

 

 

60, 76

 

 

Счет-фактура

9

Оплачены подрядчику работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях

 

60, 76

 

51

 

Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение

10

Принят к бухгалтерскому учету объект нематериальных активов

04

08-5

Акт приемки-передачи объекта

11

Принята к вычету сумма НДС, уплаченная при приобретении объекта нематериальных активов

 

68

 

19-2

 

Книга покупок

12

Оставшаяся сумма процентов по кредитам учтена в составе операционных расходов после принятия объекта  нематериальных активов к бухгалтерскому учету

 

 

91-2

 

 

66, 67

 

 

Бухгалтерская справка-расчет

 

 

 

 

3.   Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

 

 

 

Содержание операции

Корреспондирующий счет

 

Оправдательный документ

дебет

кредит

 

1

 

Отражена задолженность участника по вкладу в уставный капитал

 

75

 

80

 

 

Учредительные документы

 

2

 

Получен объект в качестве вклада в уставный капитал

 

08-5

 

75

 

Акт приемки-передачи научно-технической документации

 

3

 

Внесена плата за государственную регистрацию права собственности

 

76

 

51

 

Выписка банка по расчетному, платежное поручение

 

4

 

Плата за регистрацию отнесена на увеличение стоимости объекта

 

08-5

 

76

 

Бухгалтерская справка-расчет, платежное поручение

 

5

Произведены работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях

 

 

08-5

 

 

60, 76

 

 

Акт приемки выполненных работ

 

6

Отражена сумма НДС по расхода по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях

 

 

19

 

 

60, 76

 

 

Счет-фактура

 

7

Оплачены подрядчику работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях

 

60, 76

 

51

 

Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение

 

8

 

Принят к бухгалтерскому учету объект нематериальных активов

 

04

 

08-5

 

Акт приемки-передачи объекта

 

9

 

Списаны расходы по объекту нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал

 

91-2, 84

 

08-5

 

Бухгалтерская справка-расчет

 

 

4.   Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов по договору дарения

 

 

 

Содержание операции

Корреспондирующий счет

 

Оправдательный документ

дебет

кредит

 

1

 

Получен безвозмездно материальный актив

08-5

 

98-2

 

Акт приемки-передачи научно-технической документации

 

2

Внесена плата за государственную регистрацию права собственности на объект

 

76

 

51

 

Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение

 

3

Плата за регистрацию отнесена на увеличение стоимости приобретенного нематериального объекта

 

08-5

 

76

Бухгалтерская справка-расчет, платежное поручение

 

4

Произведены работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях

 

08-5

 

60

 

 

Акт приемки выполненных работ

 

5

Отражена сумма НДС по расхода по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях

 

19

 

60

 

Счет-фактура

 

6

Оплачены подрядчику работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях

 

60

 

 

51

 

Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение

 

7

 

Принят к бухгалтерскому учету объект нематериальных активов

 

04

 

08-5

Акт приемки-передачи объекта

 

8

 

Списаны расходы по нематериальному активу, полученному по договору дарения

 

91-2, 84

 

08-5

 

Бухгалтерская справка-расчет

 

9

Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту нематериальных активов

 

20, 25,

26, 44

 

 

05

 

Карточка учета НМА, ведомость начисления амортизации

 

10

Отражено признание внереализационных доходов

 

 

98-2

 

91-1

 

Бухгалтерская справка-расчет

5.   Корреспонденция счетов по учету приобретения нематериальных активов по договорам, предусматривающим замену обязательств по оплате обязательством по векселю

 

 

 

Содержание операции

Корреспондирующий счет

 

Оправдательный документ

дебет

Кредит

 

1

 

Получен объект нематериальных активов

 

08-5

 

60, субсчет «расчеты за ТМЦ»

 

Акт приемки-передачи научно-технической документации

2

Учтен НДС, подлежащий оплате поставщику

19

60, субсчет «расчеты за ТМЦ»

Счет-фактура

3

Передан вексель по условиям договора в оплату объекта

60, субсчет «расчеты за ТМЦ»

60, субсчет «Векселя выданные»

Акт приемки-передачи векселя

 

4

Учтена разница между номинальной стоимостью векселя и оценкой объекта по договору, если вексель получен до момента принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету

 

 

08-5

 

60, субсчет «Векселя выданные»

Бухгалтерская справка-расчет

 

5

Учтена разница между номинальной стоимостью векселя и оценкой объекта по договору, если вексель получен после принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету

 

91-2, 84

 

60, субсчет «Векселя выданные»

Бухгалтерская справка-расчет

 

6

Внесена плата за государственную регистрацию права собственности на объект

 

76

 

51

 

Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение

 

 

7

Плата за регистрацию отнесена на увеличение стоимости приобретенного нематериального объекта

 

08-5

 

76

Бухгалтерская справка-расчет, платежное поручение

 

 

8

Произведены работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях

 

08-5

 

60

 

 

Акт приемки выполненных работ

9

Отражена сумма НДС по расхода по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях

 

19

 

60

 

Счет-фактура

10

Оплачены подрядчику работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях

 

60

 

 

51

 

Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение

11

Принят к бухгалтерскому учету объект нематериальных активов

 

04

 

08-5

 

Акт приемки-передачи объекта

6.   Корреспонденция счетов по учету НИОКР

 

 

 

Содержание операции

Корреспондирующий счет

 

Оправдательный документ

дебет

Кредит

 

1

Отражены фактические расходы, связанные с проведением НИОКР

 

08-5

 

02,05,10,60,65,69,70,97

 

 

Акт сдачи-приемки по НИОКР, первичные документы на каждый вид расходов

2

Отражены расходы по внедрению актива:

 

Материалы

 

 

Зарплата

 

 

ЕСН

 

 

Амортизация основных средств

 

 

Услуги сторонних организаций

 

 

Амортизация НМА

 

 

 

 

 

 

 

 

97

 

 

97

 

 

97

 

 

97

 

 

97

 

 

97

 

 

 

 

 

10

 

 

70

 

 

69

 

 

02

 

 

60

 

 

05

 

 

 

Требование-накладная

 

Расчетно-платежная ведомость

 

Бухгалтерская справка-расчет

 

Инвентарные карточки

 

Акты приемки выполненных работ

 

Карточки учета НМА

3

Внесена плата за государственную регистрацию права

76

51

 

Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение

 

4

Плата за регистрацию отнесена на увеличение стоимости нематериальных активов

 

08-5

 

76

 

Бухгалтерская справка-расчет, платежное поручение

 

5

Принят к бухгалтерскому учету нематериальный актив

04

08-5

Акт приемки-передачи объекта

 

6

Расходы на НИОКР признаются расходами будущих периодов

97

08-5

Акт внедрения на производство

 

7

Расходы будущих периодов признаются текущими расходами

 

20,23,26

 

97

 

Бухгалтерская справка-расчет

 

8

Отражено списание на убытки расходов по НИОКР, имеющим отрицательный результат

 

91-2

 

08-5

Акт на списание расходов по НИОКР

7.   Корреспонденция счетов по учету приобретения нематериальных активов по договору мены

 

 

 

Содержание операции

Корреспондирующий счет

 

Оправдательный документ

дебет

Кредит

 

1

 

Получен материальный актив по договору мены

 

08-5

60

 

Акт приемки-передачи научно-технической документации

2

Отражена сумма НДС по приобретенному нематериальному активу

 

19

 

60

 

Счет-фактура

3

Внесена плата за государственную регистрацию права собственности

 

76

 

51

Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение

 

4

Плата за регистрацию отнесена на увеличение стоимости приобретенного объекта

 

08-5

 

76

 

Бухгалтерская справка-расчет, платежное поручение

 

5

Отгружены товарно-материальные ценности по договору мены

 

62

 

90-1,91-1

Счет на оплату

 

6

Начислен бюджету НДС по отгруженному товару

 

62

 

68

Счет-фактура

 

7

Списаны отгруженные товарно-материальные ценности по фактической себестоимости

 

90-2,91-2

 

01,04,10,41,43 и др.

 

Накладная

 

 

8

Произведены работы по доведению объекта до состояния, пригодных использованию в запланированных целях

 

08-5

 

60

 

Акт приемки выполненных работ

9

Отражена сумма НДС по работам по доведению объекта до состояния, пригодных использованию в запланированных целях

 

19

 

60

 

Счет-фактура

10

Оплачены подрядчику работы по доведению объекта до состояния, пригодных использованию в запланированных целях

 

60

 

51

 

Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение

11

Произведена доплата продавцу нематериального объекта

 

60

 

 

51

Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение

12

Получена от поставщика доплата за отгруженный товар

 

51

 

62

Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение

13

Доначислен бюджету НДС (при получении от поставщика доплаты за отгруженные товарно-материальные ценности)

 

62

 

68

 

Счет-фактура

14

Произведен зачет взаимных требований по договору мены

60

62

Акт зачета требований

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях информация играет очень значимую роль во всем мире. С ее помощью можно получать огромную прибыль, устранять конкурентов, совершать перевороты в науке и технике, экономике и финансах. Уже можно с уверенностью сказать, что 21 век – это информационный век. И от того, кто больше и точнее владеет информацией, зависит успешность бизнеса у предприятий. Это во многом является определяющим фактором получения прибыли.

Поэтому реально оценивать хозяйственное состояние организации без достоверных сведений о том, какой информацией оно располагает, невозможно.

Нематериальные активы являются той неосязаемой информацией, которая влияет на финансовый результат деятельности предприятий. И от того, сколько их и насколько они эффективно используются, во многом зависит ожидаемая прибыль предприятий.

Список литературы:

1.   Положения по бухгалтерскому учету. – М.: Изд-во ЭКСМО,2004;

2.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации – М.: Издательство «Налоги и отчетность», 2003;

3.   Карзаева Н.Н., Колтакова М.И.  «Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет». – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002;

4.   Ю.П. Гладышева  «Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет».-  М.: Бератор-Пресс,2003;

5.   Казин А.В. «нематериальные активы». – М.: Издательство «Экзамен»,2004;

6.   Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2003.