Показатели
|
Количество (шт.)
|
Цена (руб.)
|
Сумма (руб.)
|
1. Остаток на начло месяца
|
100
|
6
|
600
|
2. Поступило за месяц:
-
1 партия
-
2 партия
-
3 партия
|
50
50
50
|
7
5
|
350
250
450
|
3. Отпущено в производство
|
200
|
|
|
4. Остаток на конец месяца
|
|
|
|
1 вариант. По средней стоимости Ср.ст. = 600+350+250+450
= 6,6
100+
50+ 50 + 50
Стоимость отпущенных материалов =
200 х 6,6 = 1 320 руб.
Остаток на конец месяца = 50 х 6,6
= 330
2 вариант. ФИФО
Ср. стоимость отпущенных материалов = (100 х 6) +
(50 х 7) + (50 х 5) = 1 200 руб.
Остаток на конец месяца = 50 х 9 =
450
3 вариант. ЛИФО
Ср. стоимость отпущенных материалов = (50 х 9) +
(50 х 5) + (50 х 7) + (50 х 6) = 1 35 руб.
Остаток на конец месяца = 50 х 6 = 300
Документальное оформление движения
материалов.
Требования, предъявляемые к первичным учетным документам,
изложены в постановлении Госкомстата РФ от 30.10.98 г. № 71-А «Об утверждении
унифицированных форм первичных документов».
Для получения материалов от поставщика предприятие выдает
доверенности лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях. Доверенности
подписываются руководителем и гл.бух. и заверяются печатью. Выдачу
доверенности регистрируют в журнале учета выдачи доверенностей и выдают по
расписку получателю. Доверенность должна быть полностью заполнена, и иметь
образец подписи лица на имя, которого она выдана. Представитель предприятия,
получивший материалы, передает их должностному лицу, ответственному за их
хранение и отчитывается перед бухгалтерией.
Срок действия доверенности, как правило, 15 дней.
Не использованные доверенности возвращаются в бухгалтерию,
где хранятся до конца отчетного года, а затем списываются по акту. Выдача
доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается.
Поступившие материалы на склад оформляются следующими
документами:
1.
Приходный ордер (Форма М-4) - применяется для учета материалов,
поступивших от поставщика или из переработки при полном соответствии
количества, фактически поступивших материалов количеству указанному в
документах.
2.
Акт приемки материалов (Форма М-7) – применяется в двух случаях:
-
для оформления
приемки материалов, имеющих количественное или качественное расхождение с
данными сопроводительных документов;
-
применяется при
оформлении приемки неотфактурованной поставки.
Акт в 2-х экземплярах составляется членами комиссии с
обязательным присутствии мат-отв. лица и представителя поставщика. Один экз.
передается в бухгалтерию, а другой – отделу снабжения или юридическому отделу
для направления претензионного письма поставщику. В случае выявления излишек
они приходуются, а затем оплачиваются.
3.
Договор купли-продажи – применяется в случае приобретения
материалов у физического лица. Должны содержать сведения о продавце и о
закупленном материале.
Документы на отпуск со склада:
1.
Лимитно-заборная карта (Форма М-8) - применяется для оформления
отпуска материалов (при наличии лимита), систематически потребляемых при
изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением
установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды.
Выписывается в 2-х экз. на одно наименование материала, после чего выводится
остаток свободного лимита.
2.
Требование-накладная (Форма М-11) – применяется для учета
движения материала внутри организации между структурными подразделениями и
мат-отв. лицами.
Этим же документом оформляется операция по
сдаче на склад из производства неиспользованных материалов, а также сдача
отходов и брака.
3.
Накладная на отпуск материалов на сторону (Форма М-15) – применяется для
учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за
пределами ее территории или сторонним организациям на основании договоров или
иных документов.
Выписывается в 2-х экз. Один - после
письменного разрешения руководителя на отпуск и подписи гл.бух., передается
складу как основание для отпуска, второй – получателю материалов. Подписывается
лицами отпустившими, и получившими материальные ценности.
Синтетический учет
материалов.
Для синтетического учета материалов
предназначен 10 счет, который имеет 8-м субсчетов. Счет активный, инвентарный.
Материалы, принятые на ответственное хранение и в
переработку, учитываются на забалансовом 002 счете «Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение». План счетов предусматривает
возможность использования одного из двух вариантов учета заготовления
материалов:
1 вариант:
Движение материалов на 10 счете отражается
по фактической себестоимости. В течение месяца отпуск материалов производится
по учетным ценам, а по окончании месяца определяется сумма
транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), относящихся к израсходованным
материалам. Данные, образующие фактическую себестоимость полученных материалов,
отражаются в разных Ж-О: № 6 (К 60); № 7 (К 71); № 8 (К76); № 10 (К20); № 13
(К 47, 80), а суммируются в главной книге по Д-ту 10 счета. Фактическая
стоимость израсходованных материалов определяется по ведомости № 10 и
записывается в Ж-О № 10 с К-та 10 счета в дебет разных счетов.
10 счет -
«Материалы»:
НС - показывает фактическую себестоимость
материалов на складе.
Обороты по дебету – поступление материалов:
1. От поставщика - К 60
2. За счет подотчетных сумм - К 71
3. Изготовленные цехами вспомогательного производства - К 23
4. Отходы и сэкономленные материалы из производства - К
20
5. Стоимость лома и отходов от окончательно забракованной продукции
- К 28
6. В счет вкладов в уставный капитал - К 75/1
7. Излишки материалов, выявленные при инвентаризации - К 80
8. ТЗР:
-
стоимость перевозки
собственным транспортом - К 23
-
стоимость услуг
сторонних организаций - К 60
-
з/плата отдела
снабжения и складских работников с отчислениями – К 70; 69 – 30% отчисления
Обороты по кредиту – фактическая себестоимость израсходованных
материалов:
1. На изготовление продукции основного производства - Д 20
2. На изготовление продукции вспомогательного производства - Д 23
3. На общехозяйственные нужды - Д 26
4. На общепроизводственные нужды – Д 25
5. На исправление брака - Д 28
6. На освоение новых видов продукции – Д 31
7. На упаковку готовой продукции – Д 43; 46
8. Стоимость материалов, реализованных на стороны - Д 62; 48
9. Недостача материалов, выявленная при инвентаризации - Д 84.
2 вариант.
Предполагает использование 15 «Заготовление
и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» счетов.
В этом случае на основании поступивших расчетных документов
производится запись – Д 15; 19 и К 60.
По дебету 15 счета собираются все затраты по процессу
заготовления: Д 15 – К 60; 70; 71; 76;69; 23 и т.д.
Стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов
по учетным ценам – Д 10 К 15. Разница между фактической себестоимостью и
учетной стоимостью списывается на 16 счет:
-
положительная
разница (фактическая > учетной) Д16 – К15;
-
отрицательная
разница (фактическая < учетной) Д15 – К16.
Стоимость материалов по учетным ценам, отпущенным со склада,
списывается проводкой: Д20; 26; 23 – К 10.
На те же счета списывается с 16 счета:
-
положительная разница
- Д 20; 26; 23 – К 16;
-
отрицательная разница
- Д 20; 26; 23 – К 16 – делается методом красного сторно.
Д 15 К 70; 60; 71; 76 - затраты
Д 10 К 15 - заприходованная
учетная стоимость
Д 16 К 15 - разница между
фактической и учетной стоимостью.
Дебетовое сальдо по 15 счету показывает стоимость материалов
в пути (как оплаченных, так и не оплаченных).
Учет расчетов с
поставщиками.
Производственные запасы материалов в основном пополняются
за счет поставок от предприятий-поставщиков.
В договорах поставок предусматривается:
1.
Наименование
материалов.
2.
Количество.
3.
Цена.
4.
Сроки действия
договора и поставок.
5.
Способы
транспортировки.
6.
Порядок расчетов.
7.
Порядок приемки
материалов.
8.
Санкции за
несоблюдение условий договора.
Поставщик на отгруженные материалы выписывает расчетные
документы и передает их покупателю для оплаты. Эти документы поступают в отдел
снабжения (маркетинга), где их проверяют на соответствие с договором,
регистрируют в книге поступления грузов и дают акцепт. Затем они передаются в
бухгалтерию для учета и оплаты. С этого момента у предприятия возникают
расчеты с поставщиком. По мере поступления материала на склад, выписываются
приходные документы, которые передаются по реестру в бухгалтерию. Бухгалтерия
подбирает документы склада к расчетным документам поставщика и производит запись
в Ж-О № 6. Для учета расчетов с поставщиками используют счета: 60; 61; 63.
Счет № 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками»
Обороты по Дебету:
1.
Оплата документов
поставщика:
-
К 51 – с р/с;
-
К 55/1 – с
аккредитивного счета;
-
К 55/2 – чеком из
лимитированной чековой книжки;
-
К 90; 92 – ссуды
банка
-
К 62; 76 – в счет
взаимных расчетов;
-
К 61 – зачет ранее
уплаченного аванса.
Кредит 60 счета:
НС – задолженность предприятия по неоплаченным счетам
и не отфактурованным поставкам.
Обороты по К-ту:
1.
Д 10; 12; 41;15 –
акцепт платежных документов за отгруженные материальные ценности.
2.
Д 20; 23; 25;26 –
акцепт платежных документов за потребленную энергию, воду.
3.
Д 46; 43 – акцепт
платежных документов за доставку готовой продукции.
4.
Д 08 – акцепт платежных
документов на отгруженные ОС.
5.
Д 19 – сумма НДС
по документам поставщика.
6.
Д 63 – сумма
претензий к поставщику за недостачу материалов (фактическая себестоимость +
НДС).
Счет № 61 «Расчеты
по авансам выданным»
Дебет 61 счета:
НС – задолженность предприятий-поставщиков по выданным
авансам.
Обороты по Д-ту:
1. К 51 – перечислены авансы поставщикам.
1.
Д 51 – возврат
неиспользованного аванса.
2.
Д 60 – зачет
аванса по выполненным договорам.
Счет № 63 «Расчеты
по претензиям»
Дебет 63 счета:
НС – показывает дебиторскую задолженность по
предъявленным претензиям..
Обороты по Д-ту:
1.
К 60 –
возникновение претензий в связи с недостатком материалов, не соответствием цен,
арифметической ошибкой, обнаруженной после оплаты.
2.
К 51 – суммы,
ошибочно списанные с р/с, списание ошибочно зачисленных сумм с р/с
3.
К 80 – суммы
штрафов за несоблюдение договорных обязательств, признанные поставщиком или
присужденные арбитражным судом.
Обороты по К-ту:
1.
Д 51 – суммы,
ошибочно зачисленные на р/с.
Учет расчетов с поставщиками ведется в Ж-О №
6.
Это комбинированный учетный регистр,
совмещающий аналитический и синтетический учет. Заполняется он в разрезе
платежных документов поставщика линейно-позиционным способом.
Порядок заполнения Ж-О № 6
1. В начале месяца в Ж-О № : переносятся
остатки на первое число. В гр. 10 - остатки за не прибывший груз, в гр. 11 –
задолженность по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам.
2. В течение месяца в Ж-О № 6 регистрируются
все платежные документы, поступившие от поставщика:
в гр. «А» – регистрационный номер;
в гр. «Б» – номер платежного документа;
в гр. «В» – наименования поставщика»;
в гр. «9» – общая сумма по документу.
3. Бухгалтер к документам поставщика
подбирает документы склада по приходу материальных ценностей и отражает их в
гр. «Г» «Номер документа склада или вид услуг».
В гр. «Д» – учетная стоимость поступивших
материалов и МБП.
В графах с «1» по «5» в дебет
соответствующих счетов по фактической себестоимости.
В гр. «6» – дебет сумм НДС.
В гр. «7» – дебет 63 счета.
Сумма ж/д тарифа распределяется
пропорционально массе груза, а сумма наценок пропорционально стоимости.
Излишки материалов приходуются на склад и отражаются отдельной строкой как
неотфактурованные поставки.
4. Порядок учета неотфактурованных поставок
На склад неотфактурованную поставку
приходуют актом приемки материалов по учетным ценам.
В Ж-О № 6 такие поставки регистрируются
отдельной строкой, а в гр. «Б» ставится буква – «Н». При поступлении документов
поставщика они регистрируются в обычном порядке, а ранее сделанная запись
сторнируется, т.е. красными чернилами (-) по учетной цене делается запись в гр.
«Д», в гр.»9» и в дебет соответствующих счетов.
5. Порядок учета материалов в пути.
Материалами в пути называется поставка, по
которой предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад до
конца месяца не поступили.
Сумма акцепта отражается в гр. «9» и «8» –
не прибывший груз.
6. На основание бухгалтерских данных в гр. С
«12» по «16» заносятся суммы оплаченных счетов поставщиков (ж-о № 1 (50); ж-о №
2 (51); ж-о № 3 (55); ж-о № 4 (90, 92); ж-о № 7 (71); ж-о № 8 (76)).
7. В конце месяца подсчитываются итоги по
всем графам:
гр. «9» = Сумме с гр. «1» по «8».
8. За итоговой строкой отражаются две
строки:
1-я – Сторно – материалы в пути на начало месяца – красными чернилами
по дебету счетов в гр. «9» и в сумме гр. «10»
2-я – Материалы в пути на конец месяца условно приходуются, т.е.
отражаются обычной записью в дебет счетов и красной - в гр. «8».
9. Подсчитывается строка «Всего» для отражения в
Главной книге, а на обороте Ж-О № 6 – сводно-контрольные данные по 60 счету.
Учет материалов на складе и в бухгалтерии.
Учет ТЗР.
Учет материалов на складе зависит от выбранного метода.
Широкое использование получили 2 метода:
1.
Оперативно-бухгалтерский
(сальдовый).
2.
Количественно-суммовой
(книжный).
1. Оперативно-бухгалтерский
(сальдовый).
Этот метод предполагает ведение на складе
только количественно-сортового учета материалов.
Учет ведется на карточках складского учета
материалов. Бухгалтерия открывает карточки на каждый вид материалов и передает
кладовщику. По мере поступления материалов на склад кладовщик выписывает
приходные документы и вносит их в карточки.
На основании документов по расходу
материалов в карточках регистрируется выдача материалов, а остаток материалов
выводится после каждой записи.
Таким образом, склад располагает
оперативными данными о состоянии запасов на любую дату месяца.
Бухгалтер один раз в 3 – 5 дней выходит на
склад и производит проверку правильности записей в карточках складского учета
материалов и ставит свою подпись. После чего карточки приобретают силу
бухгалтерского регистра.
В установленные сроки (5 – 10 дней)
кладовщик по реестру сдает в бухгалтерию первичные документы по приходу и
расходу материалов.
По состоянию на 1-е число каждого месяца
кладовщик переносит количественные остатки и карточек в книгу остатков
материалов. Бухгалтер определяет остатки материалов в денежном выражении и по
этим данным составляется оборотная ведомость в разрезе балансовых счетов в
денежном выражении.
2. Количественно-суммовой
(книжный).
Этот метод используется при не большом
количестве материалов и при отсутствии большого складского хозяйства.
Склад ведет учет материалов на карточках
количественно-суммового учета материалов.
На основании первичных документов по приходу
и расходу материалов производится запись в карточках. По окончании месяца
подводятся итоговый оборот по приходу и расходу материалов, и выводится
конечный остаток. Остаток можно выводить и после каждой записи.
На основании итоговых записей составляется
оборотная ведомость количественно-суммового учета материалов.
Определение фактической себестоимости
приобретенных материалов и материалов, отпущенных со склада, бухгалтерия
производит в ведомости № 10 «Движение материальных ценностей».
Порядок заполнения ведомости № 10
1.
В первую очередь
заполняются справки:
-
№ 1 «Слагаемые
фактической себестоимости»
-
№ 2 «Учетная
стоимость поступивших материалов».
По данным Ж-О № 6, 7, 8, 10 В справке № 1 по
строке «Ж-О № 6» проставляется сумма «Всего» для записи в главную книгу.
После отражения «Изменение остатков
материалов в пути» определяется строка «Фактическая стоимость поступивших
материальных ценностей».
В справке № 2 на основании Ж-О № 6;7;8;10
отражается учетная стоимость поступивших материалов.
2. Затем переходят к заполнения I раздела «Движение на складах по учетным ценам».
Остаток на начало месяца переносится из
ведомости № 10 за предшествующий месяц. Данные по приходу и расходу материалов
берутся из реестров сдачи первичных документов со склада в бухгалтерию. Строка
«Итого» по приходу сверяется со справкой № 2.
Остаток на конец месяца в I разделе определяется расчетным путем:
Начальный остаток на нач. м-ца + Итого приход – Итого расход.
Полученная сумма сверяется с книгами
остатков материалов или с оборотной ведомостью количественно-суммового учета
3. Раздел II заполняется по данным реестров сдачи
документов по приходу.
Строка «20» «Итого по учетным ценам» = Стр. «Итого
поступила из раздела I»
Стр. «22; 23; 21» – отражают внутренний оборот
материалов по предприятию.
Стр. «24» – определяется как разница Стр. «20» и строк
«21; 22;23».
Стр. «25» - заполняется по данным справки № 1.
Стр. «26-27» - остаток на начало месяца переносятся из
ведомости № 10 за прошедший месяц (соответственно по учетным ценам и по
фактической себестоимости в разрезе синтетических счетов).
4. Оценка материальных запасов по учетной
стоимости и фактической себестоимости позволяют определить сумму ТЗР
(отклонение) и %ТЗР.
Сумма ТЗР = (С-до на нач. м-ца по ф. Себ. +
Поступление по ф. себ-ти) - (С-до на нач. м-ца по уч.ст-ти + Поступление поуч..
ст-ти)
Стр. «30» = Стр. «29» – Стр. «28»
%ТЗР = (Сумма ТЗР / Поступление ТЗР с остатком
по уч.цен) х 100%
Стр. «31» = (Стр. «30» – Стр. «28») х 100%
5. Раздел III состоит из 2-х подразделов:
а) Расход с общезаводских складов заполняется по
реестрам сданных документов по расходу материалов:
Стр. «13» - «Итого» расход по учетным ценам в разрезе
учетных групп (сверяются с I разделом В № 10 «Итого выбыло».
Стр. «16» - отпуск без внутренних оборотов
Стр. «16» = Стр. «13» - Стр. «14» - Стр. «15»
Стр. «20» - выписывается процент ТЗР из II раздела.
Стр. «21» определяет сумму ТЗР, относящуюся
к материалам, отпущенным со склада. Она равна расход материалов по учетной
стоимости умноженный на проценты ТЗР т.е.
Стр. «21» = Стр. «16» х Стр. «20».
Стр. «28» определяет окончательный расход по
фактической себестоимости, он равен расход по учетной стоимости плюс ТЗР т.е.
Стр. «28» = Стр. «16» + Стр. «21».
6. Определяются остатки материалов
на конец месяца по учетной стоимости и фактической себестоимости.
Стр. «24» - по учетной стоимости: Стр. «24» = Стр. «28» (II раздела) -- Стр. «16» (III раздела)
Стр. «29» – по фактической себестоимости: Стр. «29» = Стр.
«29» (II раздела) – Стр. «28» (III раздела)
Пример: Порядок расчета фактической себестоимости
Показатели
|
Учетная стоимость
|
Отклонения фактической себестоимости от
учетной стоимости
|
Фактическая себестоимость
|
1. Сальдо 10 счета на конец месяца
|
2 000
|
+ 180
|
2 180
|
2. Поступило за месяц
|
6 000
|
+ 780
|
6 780
|
3. Итог 1 + 2 строки
|
8 000
|
+ 960
|
8 960
|
4. Отпущено со склада
|
6 800
|
+ 816
|
7 616
|
5. Сальдо на конец месяца
|
1 200
|
+ 144
|
1 344
|
Для 4 пункта определяем процент ТЗР: % ТЗР = (960 /8 000) х
100 = 12%