Название счета
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Остаток на начало отчетного периода (сальдо начальное Сн)
|
Уменьшение сумм, вызванных хозяйственными операциями
|
Увеличение сумм, вызванных хозяйственными операциями
|
Сумма оборота по дебету
|
Сумма оборота по кредиту
|
|
Остаток на конец отчетного периода (сальдо конечное Ск)
|
Остаток по пассивному счету на конец отчетного
периода определяется следующим образом:
Ск = Сн + ∑оборота
по кредиту – ∑оборота по дебету.
Отсюда приходим к следующему:
1.
Дебет и кредит являются условными терминами для обозначения
характера отражаемых в счетах изменений (увеличений и уменьшений) имущества,
источников и обязательств.
2.
Дебет и кредит имеют противоположное значение в счетах активных и
пассивных:
– в активных счетах дебет означает
остаток и увеличение, а кредит – уменьшение имущества и обязательств;
– в пассивных счетах, наоборот,
кредит означает остаток и увеличение, а дебет – уменьшение источников;
– новый, или конечный остаток (на
конец отчетного периода), записывается аналогично начальному также на своей
стороне, т.е. на той стороне, на которой он образовался: дебетовый – на дебете,
а кредитовый – на кредите.
2. Упрощенная форма бухгалтерского учета
Форма
бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров, предназначенных
для группировки и обобщения информации, отражаемой на счетах. Грамотно
построенная система учетных регистров позволяет:
– аккумулировать
всю необходимую информацию;
– группировать
информацию в необходимых синтетических и аналитических разрезах;
– обеспечивать
удобство пользования учетным регистром;
– обеспечивать
рациональное отражение операций в учетных регистрах (простота заполнения,
отсутствие излишнего дублирования информации
и т.д.). Данное условие особенно важно в условиях ручной обработки информации,
что характерно для организаций малого бизнеса.
Правильный выбор формы бухгалтерского
учета является одним из необходимых условий эффективной организации
бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта.
Упрощенная форма бухгалтерского учета
может вестись двумя способами.
1. Простая форма бухгалтерского учета.
Сущность ее состоит в том, что регистрация первичной документации,
распределение сумм совершенных операций по счетам, которые являются регистром
аналитического и синтетического учета, а также определение себестоимости
продукции (работ услуг) и финансового результата производятся в одном бухгалтерском
регистре – книге учета хозяйственных операций ф. №К-1. Форма книги по объему
применяемых счетов не фиксирована, каждая малая организация самостоятельно
определяет необходимое количество счетов, которые используются в учете и
отражаются в этой книге. Кроме того, для учета расчетов по оплате труда, по
подоходному налогу, с бюджетом ведется ведомость учета заработной платы (ф. В-8).
Малая организация может вести книгу
учета хозяйственных операции виде ведомости, открывая ее на месяц (при
необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в
форме книги (журнала) в которой учет операций совершается в течение всего
отчетного года. В этом случае она должна быть прошнурована и пронумерована. На
последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое
заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также оттиском
печати малого предприятия. Ведение книги не исключает использования в
установленном порядке и других форм учета: кассовой книги, журнала регистрации приходных
и расходных кассовых документов; лицевых счетов по заработной плате и др.
Малая организация может вести книгу
учета хозяйственных операции виде ведомости, открывая ее на месяц (при
нео6ходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в
форме книги (журнала) в которой учет операций совершается в течение всего
отчетного года. В этом случае она должна быть прошнурована и пронумерована.
Малая организация может применять
простую форму бухгалтерского учета: если отсутствуют собственные основные
средства; поступления материалов незначительны и полностью используются на
производство продукции (работ, услуг) в отчетном месяце; расчеты с покупателями
за проданную продукцию, а также с поставщиками и подрядчиками за полученные
материальные ценности, выполненные работы и услуги ведутся сразу по факту
совершения операции, т.е. отсутствуют соответствующие задолженности на конец
месяца; имеет место простое производство с ежемесячной продажей продукции без
наличия незавершенного производства, работа по заказам; не осуществляется
авансирование поставщиков по их затратам; возможен учет доходов и расходов на
основе полученных и уплаченных наличных денежных средств.
2. Форма бухгалтерского учета с
использованием регистров бухгалтерского учета имущества малой организации
рекомендуется малым организациям, имеющим на балансе собственные основные
средства, определенные запасы материалов и ведущим расчет с покупателями и
поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов. В качестве
учетных регистров применяются восемь ведомостей для учета имущества организации
и источников его образования и одна шахматная ведомость (В-9) для обобщения
данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей по
счетам бухгалтерского учета. Второй способ ведения бухгалтерского учета
предусматривает следующий порядок записей.
3. Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами бухгалтерского учета
В основе бухгалтерской деятельности лежат особые стандарты и нормы, регулирующие
профессиональную деятельность бухгалтеров. Эти стандарты и нормы имеют широкое
признание во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в
выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности
общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета, а также устанавливают
единые качественные критерии сравнения результатов бухгалтерской деятельности.
Условие единообразия бухгалтерской деятельности необходимо в виду многообразия
методик, применяемых в бухгалтерской практике, и сложности их сопоставления.
В России уже
началось постепенное преобразование системы бухгалтерского учета согласно
требованиям международных стандартов. Американский подход к делению
бухгалтерского учета на финансовый, налоговый и управленческий стал нашей
действительностью. Методы оценки запасов ЛИФО и ФИФО включены в наши
нормативные документы и входят в российскую практику. Вошли в наши нормативные
документы и такие американские достижения, как техника аудита, расчет риска,
категория значимости, консолидированный баланс.
В 1998 г.
Правительством Российской Федерации утверждена Программа реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности. Цель реформирования – приведение национальной системы
бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и
международными стандартами финансовой отчетности.
Одной из
задач реформы является формирование системы стандартов учета и отчетности,
обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов.
В настоящее время существует большое различие в трактовке основного
пользователя бухгалтерской отчетности в разных странах. Например, в США
основными пользователями являются собственники, акционеры. Данные бухгалтерской
отчетности помогают им принимать необходимые решения. В Великобритании
бухгалтерская отчетность трактуется как договор между обществом и предприятием,
последнее обязано отчитываться перед обществом в лице акционеров, кредиторов,
партнеров. В России, как правило, основным пользователем бухгалтерской
отчетности становится государство в лице контролирующих органов.
Переход
России к международным стандартам бухгалтерского учета должен осуществляться не
только преобразованием принципов учета, повышения квалификации учетных
работников, но и формированием нового менталитета потребителей бухгалтерских
услуг, готовых воспользоваться услугами независимых бухгалтерских организаций.
В настоящее время всеобщая аттестация бухгалтеров не является обязательной и
оценка профессионализма бухгалтера (и, соответственно, предпринимательский
риск) лежит на потребителе бухгалтерских услуг – работодателе, клиенте.
Практическая часть
Задача 1
На основе
данных для выполнения задачи:
1. Заполнить
журнал регистрации хозяйственных операций за март
2003 г., проставив корреспонденцию счетов и недостающие суммы.
2. Заполнить
журналы-ордера по кредиту разных счетов (на каждый счет – отдельный
журнал-ордер).
3. Сделать
записи в Главной книге: отразить остатки на 1.03.03, подсчитать обороты за март
и вывести сальдо на 01.04.03 (на каждый счет – отдельный лист Главной книги).
4. Составить
бухгалтерский баланс (Форму №1).
5. Составить
отчет о прибылях и убытках (Форму №2).
Исходные
данные:
Сальдо по
синтетическим счетам предприятия оптовой торговли на 01.03.03.
Номер счета
|
Наименование счета
|
Сумма, руб.
|
01
|
Основные средства
|
118 000
|
02
|
Амортизация основных
средств
|
42 000
|
19
|
НДС по приобретенным
ценностям
|
710
|
19–3
|
НДС по приобретенным
товарам
|
300
|
19–4
|
НДС по приобретенной
таре
|
400
|
19–5
|
НДС по транспортным
расходам
|
10
|
41
|
Товары
|
197 000
|
41–1
|
Товары на складах
|
190 000
|
41–3
|
Тара под товаров и
порожняя
|
7 000
|
44
|
Расходы на продажу
|
8 000
|
51
|
Расчетный счет
|
105 000
|
60
|
Расчеты с поставщиками
и подрядчиками
|
40 260
|
62
|
Расчеты с покупателями
и заказчиками
|
4 760
|
66
|
Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам
|
11 210
|
68
|
Расчеты по налогам и
сборам
|
31 000
|
70
|
Расчеты с персоналом по
оплате труда
|
9 000
|
80
|
Уставный капитал
|
280 000
|
84
|
Нераспределенная
прибыль прошлых лет
|
20 000
|
Журнал
регистрации хозяйственных операций предприятия за март 2003 года
№ п/п
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Сумма, руб.
|
Корреспонденция счетов
|
Дт
|
Кт
|
1
|
Оприходованы от
поставщика товары и тара по счет-фактуре №311. В сумму счета включена
стоимость:
|
|
|
|
– товаров
|
7 500
|
41–1
|
60
|
– НДС по товарам
(18%)
|
1 350
|
19–3
|
60
|
– тары
|
60
|
41–3
|
60
|
– НДС по таре (18%)
|
10,8
|
19–4
|
60
|
– транспортных
расходов
|
200
|
41
|
60
|
– НДС по
транспортным расходам (18%)
|
36
|
19–5
|
60
|
2
|
Выставлен поставщиком
счет-фактура №200, в сумму счета включена стоимость:
|
|
|
|
– товаров
|
33 000
|
41–1
|
60
|
– НДС по товарам
(18%)
|
5 940
|
19–3
|
60
|
– тары
|
1 080
|
41–1
|
60
|
– НДС по таре (18%)
|
194,4
|
19–4
|
60
|
Итого
|
40 214,4
|
|
|
При приемке выявлена
недостача товаров
|
|
|
|
– в пределах
естественной убыли в пути
|
180
|
94
|
41
|
– по вине
поставщика
|
720
|
|
|
в том числе
|
|
|
|
– товаров
|
582
|
94
|
41–1
|
– НДС по товарам
|
116
|
94
|
19–3
|
– тары
|
18
|
94
|
41–3
|
– НДС по таре
|
4
|
94
|
19–4
|
Списана недостача
товаров в пределах норм естественной убыли
|
180
|
44
|
94
|
Комиссией составлен акт
на недостачу, поставщику предъявлена претензия
|
720
|
60
|
94
|
Оприходованы остальные
товары и тара:
|
|
|
|
– товаров
|
32 418
|
|
|
– НДС по товарам
|
5 824
|
|
|
– тары
|
1 062
|
|
|
|
– НДС по таре
|
190,4
|
|
|
3
|
Оприходованы от
поставщика товары и тара по счет-фактуре №292. В сумму счета включена
стоимость:
|
|
|
|
– товаров
|
25 000
|
41–1
|
60
|
– НДС по товарам
(18%)
|
4 500
|
19–3
|
60
|
– тары
|
160
|
41–3
|
60
|
– НДС по таре (18%)
|
28,8
|
19–4
|
60
|
Итого
|
29 688,8
|
|
|
4
|
Отгружены покупателю
товары и тара. Выставлены счета по:
|
|
|
|
– счет-фактуре №230
|
12 000
|
62
|
90
|
– счет-фактуре №231
|
26 350
|
62
|
90
|
– счет-фактуре №232
|
50 610
|
62
|
90
|
– счет-фактуре №233
|
3 000
|
62
|
90
|
Итого
|
91 960
|
62
|
90
|
5
|
Перечислены с
расчетного счета денежные средства в счет погашения задолженности поставщикам
за товары, полученные:
|
|
|
|
– в феврале
|
40 260
|
60
|
51
|
– в марте по
счет-фактуре №311
|
9 156,8
|
60
|
51
|
– в марте по
счет-фактуре №200
|
40 214,4
|
60
|
51
|
Итого
|
59 631,2
|
60
|
51
|
6
|
Поступили денежные
средства на расчетный счет от покупателей за товары, отгруженные
|
|
|
|
– в феврале
|
4 760
|
51
|
41
|
– в марте по
счет-фактуре №230
|
12 000
|
51
|
41
|
– в марте по
счет-фактуре №231
|
26 350
|
51
|
41
|
– в марте по
счет-фактуре №232
|
50 610
|
51
|
41
|
Итого
|
93 720
|
51
|
41
|
7
|
Исчислен НДС с объема
реализации
|
16 869,6
|
90
|
68
|
8
|
Принят к зачету НДС по
товарам
|
17 940
|
68
|
62
|
9
|
Принят к зачету НДС по
таре
|
234
|
68
|
62
|
10
|
Принят к зачету НДС по
транспортным расходам
|
36
|
68
|
62
|
11
|
Списана учетная
стоимость реализованных
|
|
|
|
|
– товаров
|
60 000
|
90
|
41
|
|
– тары
|
3 382
|
90
|
41
|
|
Итого
|
63 382
|
90
|
41
|
12
|
Списаны расходы на
продажу
|
8 200
|
90
|
44
|
13
|
Выявлен финансовый
результат от реализации
|
3 481,4
|
90
|
Журнал-ордер
по счету 60
№
|
В кредит счета с дебета
счетов:
|
Итого по Кт
|
41
|
19
|
|
|
|
|
|
1
|
7 760
|
1 396,8
|
|
|
|
|
|
9 158,8
|
2
|
34 080
|
6 134,4
|
|
|
|
|
|
40 214,4
|
3
|
25 160
|
4 528,8
|
|
|
|
|
|
29 688,8
|
|
67 000
|
12 060
|
|
|
|
|
|
79 060
|
Журнал-ордер
по счету 41
№
|
В кредит счета с дебета
счетов:
|
Итого по Кт
|
94
|
51
|
90
|
|
|
|
|
2
|
780
|
93 720
|
|
|
|
|
|
94 500
|
6
|
9 176,8
|
|
|
|
|
|
|
9 176,8
|
11
|
|
|
63 382
|
|
|
|
|
63 382
|
|
9 956,8
|
93 720
|
63 382
|
|
|
|
|
167 058,8
|
Журнал-ордер
по счету 19
№
|
В кредит счета с дебета
счетов:
|
Итого по Кт
|
94
|
|
|
|
|
|
|
2
|
120
|
|
|
|
|
|
|
120
|
Журнал-ордер
по счету 94
№
|
В кредит счета с дебета
счетов:
|
Итого по Кт
|
44
|
94
|
|
|
|
|
|
2
|
180
|
720
|
|
|
|
|
|
900
|
Журнал-ордер
по счету 90
№
|
В кредит счета с дебета
счетов:
|
Итого по Кт
|
62
|
|
|
|
|
|
|
4
|
91 960
|
|
|
|
|
|
|
91 960
|
Журнал-ордер
по счету 51
№
|
В кредит счета с дебета
счетов:
|
Итого по Кт
|
60
|
|
|
|
|
|
|
5
|
59 631,2
|
|
|
|
|
|
|
59 631,2
|
Журнал-ордер
по счету 68
№
|
В кредит счета с дебета
счетов:
|
Итого по Кт
|
90
|
|
|
|
|
|
|
7
|
16 896,6
|
|
|
|
|
|
|
16 896,6
|
Журнал-ордер
по счету 62
№
|
В кредит счета с дебета
счетов:
|
Итого по Кт
|
68
|
|
|
|
|
|
|
8
|
17 940
|
|
|
|
|
|
|
17 940
|
9
|
234
|
|
|
|
|
|
|
234
|
10
|
36
|
|
|
|
|
|
|
36
|
|
18 210
|
|
|
|
|
|
|
18 210
|
Журнал-ордер
по счету 44
№
|
В кредит счета с дебета
счетов:
|
Итого по Кт
|
90
|
|
|
|
|
|
|
12
|
8 200
|
|
|
|
|
|
|
8 200
|
Главная книга
по счету 41
№ операции
|
Обороты по дебету с
кредита счетов
|
Итого по Дт
|
Итого по Кт
|
Сальдо
|
60
|
|
|
|
|
Дт
|
Кт
|
1
|
7 760
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2
|
34 080
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3
|
25 160
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
67 000
|
167 058,8
|
96 941,2
|
|
Главная книга
по счету 19
№ операции
|
Обороты по дебету с
кредита счетов
|
Итого по Дт
|
Итого по Кт
|
Сальдо
|
60
|
|
|
|
|
Дт
|
Кт
|
1
|
1 396,8
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2
|
6 134,4
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3
|
4 258,8
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11 790
|
120
|
12 380
|
|
Главная книга
по счету 94
№ операции
|
Обороты по дебету с
кредита счетов
|
Итого по Дт
|
Итого по Кт
|
Сальдо
|
41
|
19
|
|
|
|
Дт
|
Кт
|
2
|
780
|
120
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
900
|
900
|
0
|
|
Главная книга
по счету 60
№ операции
|
Обороты по дебету с
кредита счетов
|
Итого по Дт
|
Итого по Кт
|
Сальдо
|
94
|
51
|
|
|
|
Дт
|
Кт
|
2
|
720
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5
|
|
59 631,2
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
60 351,2
|
79 060
|
|
58 968,8
|
Главная книга
по счету 90
№ операции
|
Обороты по дебету с
кредита счетов
|
Итого по Дт
|
Итого по Кт
|
Сальдо
|
68
|
41
|
44
|
|
|
Дт
|
Кт
|
7
|
16 896,6
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11
|
|
63 382
|
|
|
|
|
|
|
|
12
|
|
|
8 200
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
88 478,6
|
91 960
|
|
3 481,4
|
Главная книга
по счету 68
№ операции
|
Обороты по дебету с
кредита счетов
|
Итого по Дт
|
Итого по Кт
|
Сальдо
|
62
|
|
|
|
|
Дт
|
Кт
|
8
|
17 940
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9
|
234
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10
|
36
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
18 210
|
16 896,6
|
|
29 686,6
|
Список использованной литературы
1.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский
учет. – М.: ЮНИТИ, 2002. – 475 с.
2.
Большой бухгалтерский словарь / Под
ред. А.Н. Азрилияна. – М.: Институт новой экономики, 1999. – 574 с.
3.
Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский
учет. – М.: ОЦЭиМ, 2001. – 336 с.
4.
Васькин Ф.И., Свободина М.В. Теория
бухгалтерского учета. – М.: Колос, 2003. – 208 с.
5.
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский
учет. – М.: Проспект, 2004. – 672 с.
6.
Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский
учет. – М.: ИЦ Академия, 2004. – 384 с.
7.
Захарьин В.Р. Теория
бухгалтерского учета. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 304 с.
8.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский
учет. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с.
9.
Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория
бухгалтерского учета. – М.: Дело и сервис, 2003. – 352 с.
10.
Руденко В.И. Бухгалтерский
учет. – М.: Дашков и К, 2002. – 224 с.
11.
Тепляков А.Б. Бухгалтерский
учет. – М: Книжный мир, 2002. – 183 с.
12.
Шапигузов С.М., Склеймов Н.В.,
Табалина С.А., Бороденков О.С. Альбом типовых бухгалтерских
проводок. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – 184 с.