Операция в иностранной валюте
|
Датой совершения операции в
иностранной валюте является
|
1
|
2
|
Операции по банковским счетам
(банковским вкладам) в инвалюте)
|
Дата поступления денежных средств
на банковский счет (банковский вклад) организации в инвалюте или их списания
с банковского счета (банковского вклада) организации в инвалюте
|
Кассовые операции с иностранной
валютой
|
Дата поступления инвалюты, денежных
документов в кассу организации или выдачи их из кассы организации
|
Доходы организации в инвалюте
|
Дата признания доходов организации
в инвалюте
|
Расходы организации в инвалюте в
том числе;
Импорт материально-производственных
запасов
Импорт услуги
Расходы, связанные со служебными
командировками и служебными поездками за пределы территории РФ
|
Дата признания расходов организации
в инвалюте
Дата признания расходов по
приобретению матер.-произв. запасов
Дата признания расходов по услуге
Дата утверждения авансового отчета
|
Вложения организации в инвалюте во
внеоборотные активы (ОС, НМА и др.)
|
Дата признания затрат, формирующих
стоимость внеоборотных активов
|
Таким образом, по каждой
операции в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств
пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения
операции.
Кроме того, производится
также пересчет в рубли денежных средств в иностранной валюте в кассе и на
счетах в банках и иных кредитных учреждениях по мере изменения курсов
иностранных валют, котируемых Банком России.
Во всех организациях
ежемесячно производится пересчет всех активов и пассивов на дату составления
отчетности по курсу Банка России, последнему по времени котировки в отчетном
периоде. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета этих активов и
пассивов производится одновременно в рублях и иностранной валюте.
Между рублевой оценкой активов
и обязательств в иностранной валюте на дату составления отчетности за текущий
отчетный период и за предыдущий отчетный период также может возникнуть разница.
И, наконец, возможна
разница между рублевой оценкой обязательств предприятия (т.е. дебиторской и
кредиторской задолженностью) на дату принятия их к учету в отчетном периоде и
дату расчета в этом же периоде, а также между рублевой оценкой на дату
составления отчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства были
пересчитаны в рубли последний раз, и датой расчета в следующем отчетном
периоде.
Эти разницы называются
курсовыми разницами.
Положение устанавливает
новый порядок учета курсовых разниц.
Все курсовые разницы,
кроме тех, которые возникают в связи с формированием уставного капитала,
подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции
соответствующих счетов по мере принятия их к бухгалтерскому учету.
Установленные Положением
правила отражения в отчетности активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, распространяются также и на имущество и
обязательства, используемые предприятием для ведения хозяйственной деятельности
за пределами Российской Федерации.
Для обособленного ведения
бухгалтерского учета валютных операций используются субсчета к соответствующим
счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации.
Для учета
внешнеэкономической деятельности к синтетическим счетам можно открывать
субсчета первого, второго, третьего и четвертого порядка: первого порядка – с
трехзначными кодами; второго – четырехзначными кодами и т.д.
Бухгалтерский учет
операций в иностранной валюте подчиняется не только хозяйственному и
финансовому законодательству. Поскольку эта область финансово-хозяйственной
деятельности связана с расчетами в иностранной валюте между отечественными
предприятиями и иностранными фирмами, она регулируется валютным
законодательством, которое устанавливает правила совершения операций в
иностранной валюте, формы и методы контроля за внешнеэкономической
деятельностью, а также меры ответственности за нарушение валютного
законодательства.
2.УЧЕТ
КУРСОВЫХ И СУММОВЫХ РАЗНИЦ
До 1 января 2007 г. В
бухгалтерском учете существовало два понятия: курсовые и суммовые разницы. В
соответствии с ПБУ 3/2000 курсовые разницы возникали по договорам, заключенным
с нерезидентами, обязательства по которым погашались в иностранной валюте, а
суммовые разницы представляли собой отклонения в оценке обязательств по
договорам, заключенным с резидентами Российской Федерации, оплата по которым
осуществлялась в рублях. С 1 января 2007 г. понятие «суммовая разница»
ликвидировано. Это произошло благодаря принципиальным изменениям в
бухгалтерском учете доходов, расходов и обязательств по договорам,
предусматривающим погашения в рублях обязательств, выраженных в иностранной
валюте или условных денежных единицах, которые были внесены двумя приказами
Минфина России: приказом от 27.11.2006г. № 154н было утверждено ПБУ 3/2006
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»,
приказом от 27.11.2006г. №156н были внесены изменения в ПБУ 9/99 «Доходы
организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 6/01 «Учет основных
средств», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Все изменения
вступили в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2007г.
Осуществляя учет операций
по активам и обязательствам в иностранной валюте, бухгалтер должен знать
нормативные документы, в которых определены основные понятия.
Например, хозяйственная
деятельность за пределами Российской Федерации – хозяйственная деятельность
организации, являющейся в соответствии с законодательством РФ юридическим
лицом, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал или
иное структурное подразделение, не являющееся юридическим лицом по
законодательству РФ.
Дата составления
бухгалтерской отчетности – последний календарный день в отчетном периоде.
Дата совершения операции
в иностранной валюте – день возникновения у фирмы права в соответствии с
законодательством РФ (или договором) принятия к бухгалтерскому учету имущества
и обязательств, которые являются результатом этой операции.
Курсовая разница – разница между рублевой оценкой
соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на
дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период,
и рублевой оценкой этого имущества и обязательств, исчисленной по курсу,
котируемому Банком России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном
периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный
период. Иными словами, курсовая разница – есть суммовая разница, образовавшаяся
в результате сопоставления иностранной валюты по курсу Банка России,
действующему на дату совершения конкретной хозяйственной операции или дату
составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, с курсом ее на дату
исполнения данной операции или составления указанной отчетности за предыдущий
отчетный период.
В условиях неустойчивости
экономических процессов обоснованный учет курсовых разниц приобретает важную
роль и требует раскрытия в бухгалтерской отчетности в качестве самостоятельного
раздела учетной политики предприятия. Учетная политика в части совершения
операций в иностранной валюте должна содержать информацию:
- о курсе Банка России
иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской
отчетности ;
- о способе отнесения
курсовых разниц на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет курсовых разниц
производится:
- на 1-е число каждого
месяца;
- когда происходит
разрыв по времени между началом и окончанием операции;
- при движении денежных
средств.
Неустойчивость
российского рубля ведет к образованию как положительной , так и отрицательной
курсовой разницы.
Положительная курсовая
разница (доход) есть
результат падения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю.
Отрицательная курсовая
разница (убыток)
имеет место в случае роста курса иностранной валюты по отношению к рублю.
В бухгалтерском учете и
отчетности курсовая разница показывается в том отчетном периоде, к которому
относится дата по расчету конкретной операции или за который составлена
бухгалтерская отчетность. Это условие применяется как к денежным валютным
средствам, находящимся в кассе и на банковских счетах, так и к денежным и
платежным документам, краткосрочным ценным бумагам, , средствам в расчетах,
остаткам средств целевого финансирования, а также из бюджета или иностранных
источников, выраженных в иностранной валюте и полученным в рамках технической
или другой помощи, оказываемой России в соответствии с заключенными договорами
или соглашениями.
По валютным средствам, находящимся
в кассе предприятия или на его счетах в банке и иных кредитных учреждениях,
может осуществляться пересчет по мере колебания курсов иностранных валют,
котируемых Центральным Банком РФ. По приведенному выше перечню имущества и
обязательств, отражаемых в текущем учете в иностранной валюте, при составлении
бухгалтерской отчетности пересчет их стоимости в рубли осуществляется по
последнему в отчетном периоде курсу котировки Центральным Банком РФ.
Обязательства по займам,
выданные или полученные предприятием в иностранной валюте, подлежат пересчету
независимо от их сроков. По другим финансовым вложениям пересчету подлежат
только краткосрочные ценные бумаги в иностранной валюте, учитываемые по счету
58 «Финансовые вложения».
Если курсовая разница
образуется в связи с формированием уставного капитала фирмы, действующий
порядок предусматривает отнесение ее на счет 83 «Добавочный капитал».
По таким статьям баланса,
как основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, товары,
и некоторые другие, принятые к учету в иностранной валюте на дату совершения
данной операции, переоценка на дату составления бухгалтерской отчетности не
производится, т.е. по данному имуществу не образуется и курсовой разницы. Это
подтверждает принцип реальности оценки.
Имущество и обязательства
в иностранной валюте фирмы, осуществляющей свою деятельность на территории
России или за границей, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ
на дату составления бухгалтерской отчетности. Разница, образуемая при этом,
относится на финансовые результаты фирмы. Исключением из данного правила
является пересчет в рубли доходов и расходов, формирующих финансовые результаты
в иностранной валюте за отчетный период. Методика пересчета предусматривает
использование либо курсов Банка России, действующих на даты совершения
соответствующих операций в иностранной валюте, либо средней величины курсов.
Средней величиной курсов необходимо пользоваться в тех случаях, когда
инфляционные процессы проявляются не столь резко. При большом количестве
хозяйственных операций этот способ дает возможность избежать громоздких
расчетов по переоценке, используя какой-нибудь средний валютный курс,
исчисленный в предыдущем отчетном периоде.
При этом в целях
налогообложения валовая прибыль уменьшается на сумму положительных курсовых
разниц (увеличивается на сумму отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в
результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России
иностранным валютам, действующего на день поступления валютных средств на
валютный счет предприятия , и курса по отношению к котируемым Банком России
иностранным валютам на день определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли
с целью расчетов с бюджетом.
Уменьшение (увеличение)
валовой прибыли производится на сумму курсовых разниц, отнесенных на счет 91
«Прочие доходы и расходы» по всем счетам бухгалтерского учета, по которым
отражаются операции в иностранной валюте.
Курсовые разницы по
валютным счетам, другим денежным средствам, ценным бумагам в иностранной
валюте, дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте
включаются в состав внереализационных доходов, а затем вычитаются с обратным
знаком и при налогообложении не учитываются. То есть положительные курсовые
разницы вычитаются из промежуточного результата, потому что это еще не реальная
прибыль, а отрицательные – прибавляются к нему.
Таким образом, в конце
отчетного периода для приведения в соответствие данных валютного и рублевого
учета остатки по валютным счетам переоцениваются по следующим счетам:
Перечень
активов и обязательств, подлежащих пересчету в рубли
Номер счета
|
Вид актива или обязательства
|
Отражение курсовой разницы в учете
|
Положительной
|
Отрицательной
|
50-4
|
Наличная валюта
|
Дебет 50-4, Кредит 91-1
|
Дебет 91-2, Кредит 50-4
|
50-3
|
Денежные документы в иностранной
валюте
|
Дебет 50-3, Кредит 91-1
|
Дебет 91-2, Кредит 50-3
|
52
|
Денежные средства на валютных
счетах в банке
|
Дебет 52,
Кредит 91-1
|
Дебет 91-2, Кредит 52
|
55-3
|
Депозитные счета в банке
|
Дебет 55-3, Кредит 91-1
|
Дебет 91-2, Кредит 55-3
|
58
|
Краткосрочные финансовые вложения
|
Дебет 58,
Кредит 91-1
|
Дебет 91-2, Кредит 58
|
60
|
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
|
Дебет 60,
Кредит 91-1
|
Дебет 91-2, Кредит 60
|
62
|
Расчеты с покупателями и
заказчиками
|
Дебет 62,
Кредит 91-1
|
Дебет 91-2, Кредит 62
|
66,67
|
Расчеты по кредитам и займам
|
Дебет 66,67, Кредит 91-1
|
Дебет 91-2, Кредит 66,67
|
71
|
Расчеты с подотчетными лицами
|
Дебет 71,
Кредит 91-1
|
Дебет 91-2, Кредит 71
|
75
|
Расчеты с учредителями
|
Дебет 75,
Кредит 83
|
Дебет 83,
Кредит 75
|
76
|
Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
|
Дебет 76,
Кредит 91-1
|
Дебет 91-2, Кредит 76
|
79
|
Внутрихозяйственные расчеты
|
Дебет 79,
|
Дебет 91-2, Кредит 79
|
86
|
Целевое финансирование
|
Дебет 50-4, Кредит 91-1
|
Дебет 91-2, Кредит 86
|
Не переоцениваются
остатки по счетам:
01,04,07,08,10,20,40,41,43,44,45,80,83,84,90,91,94,96,97,98,99.
Библиографический
список литературы
1.
Бархатов А.П.
Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. – 5-е
изд., испр. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. –
300с.
2.
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
3.
Федеральный закон
«О валютном регулировании и валютном контроле»