Приобретение новых основных средств, требующих монтажа
Приобретение новых основных средств, требующих монтажа
Бухгалтерский учет
Монтаж
приобретенного основного средства может быть произведен как
организациями-подрядчиками, так и силами собственной организации.
Информация
о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа,
отражается согласно Плану счетов, на счете 07 «Оборудование к установке».
Поступление оборудования к установке от поставщика отражается по дебету счета
07 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» на сумму стоимости оборудования без НДС.
Сумма
НДС, предъявленная поставщиком оборудования, отражается по дебету счета 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании
статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) при
наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после
принятия оборудования на учет в составе основных средств.
Обратите
внимание!
Изменения
внесенные в статью 172 НК РФ Федеральным законом №119-ФЗ позволяют с 1 января
2006 года применить указанный вычет с момента принятия оборудования к установке
требующегося при монтаже ОС в момент принятия этого ОС на учет, то есть с
отражением на счете 01 «Основные средства».
Стоимость
сданного в монтаж оборудования, списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08
«Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов
основных средств».
Затраты
вспомогательного производства по монтажу оборудования списываются в дебет счета
08, субсчет 08-3, в корреспонденции с кредитом счета 23 «Вспомогательное
производство», если монтаж осуществляется вспомогательным производством
организации, и с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
если монтаж осуществляется силами сторонней организации.
Порядок исчисления НДС
Рассмотрим
порядок исчисления НДС в том случае, если монтаж оборудования выполнен силами
организации.
На
основании подпункта 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ выполнение
строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом
обложения налогом на добавленную стоимость. Работы по монтажу оборудования
относятся к строительно-монтажным работам, их выполнение вспомогательным
производством предприятия облагается НДС.
В
соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость
выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов
налогоплательщика на их выполнение. Налоговой базой будет сумма расходов
вспомогательного производства по монтажу оборудования. Стоимость оборудования,
требующего монтажа, в затраты по выполнению монтажных работ не включается и не
подлежит включению в налоговую базу при начислении НДС на выполненные для
собственного потребления монтажные работы.
Датой
выполнения СМР для собственного потребления согласно пункту 10 статьи 167 НК РФ
признается день принятия на учет объекта, завершенного капитальным
строительством. Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму начисленного налога на добавленную стоимость на
установленные этой статьей налоговые вычеты.
В
соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные
налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для
выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы налога, исчисленные
налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления, подлежат вычетам.
Таким
образом, вычету подлежит сумма НДС, начисленная на объем выполненных
вспомогательным производством монтажных работ, за минусом суммы НДС по
материалам, которые были использованы при их выполнении.
Указанные
суммы налога подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объектов
основных средств.
Пример
1.
Организация
приобрела оборудование, требующее монтажа, стоимостью 495 600 рублей (в том
числе НДС 75 600 рублей). Доставка и монтаж оборудования произведены
вспомогательным производством, расходы по доставке составили - 15 000 рублей,
по монтажу оборудования - 90 000 рублей, при монтаже были использованы
материалы на сумму 21 240 рублей (в том числе НДС 3 240 рублей).
|
Корреспонденция счетов
Похожие работы на - Приобретение новых основных средств, требующих монтажа
|