Как проверяют декларацию по налогу на прибыль
Как проверяют декларацию по налогу на прибыль
О. Алексеева
Представляю
вашему вниманию важные для бухгалтера положения внутреннего циркуляра ФНС
России о том, как проверять декларацию по налогу на прибыль и выбирать
предприятия для назначения выездной налоговой проверки по прибыли.
Речь
идет о внутренней методичке, которой руководствуются налоговики и которая
удачно оказалась в распоряжении редакции журнала «Семинар для бухгалтера».
Что
проверяют?
Декларация
каждого предприятия может быть подвергнута двум этапам камеральной ревизии.
Первый этап - общий для всех. Второй - выборочный, для «счастливчиков». Итак,
на первом этапе налоговики уделяют внимание самим показателям налоговой декларации,
смотрят их абсолютную величину, контрольные соотношения.
В
определенных случаях инспектор обязательно попросит вас пояснить, как
рассчитаны конкретные суммы. Так, это обязательно произойдет, если вы:
заявите
льготу по налогу на прибыль;
применяете
пониженные ставки налога;
имеете
убыток от финансово-хозяйственной деятельности;
отражаете
в декларации средства целевого финансирования и другие аналогичные средства;
получили
убыток по операциям, финансовый результат по которым учитывается в особом
порядке, например от обслуживающих производств и хозяйств, от реализации права
требования, ценных бумаг и др.
Также
пояснения у вас могут попросить, если инспектор увидит значительные отклонения
показателей прибыли в бухгалтерской и налоговой отчетности. Например, когда в
бухгалтерской отчетности отражена прибыль, а в декларации по налогу на прибыль
- убыток.
Обратите
внимание: инспектор запрашивает именно пояснения, а не первичные документы!
Принести «первичку» он может попросить только если после ваших пояснений у него
будут основания полагать, что база по налогу на прибыль занижена.
Таким
образом, ФНС России рекомендует своим нижестоящим инспекциям сначала провести
анализ показателей деклараций, затем получить пояснения по возможным
несоответствиям. И только после этого, если останутся сомнения, требовать
первичные документы по отдельным операциям.
Группа
риска
Организации,
декларации которых подвергаются второму этапу проверки, мы условно назвали
«группа риска». К ней прежде всего относятся крупнейшие налогоплательщики,
которые обеспечивают не менее 60 процентов всех поступлений по инспекции. Сюда
же включаются и те, кто при больших оборотах платит слишком маленькие суммы
налога на прибыль либо заявляет убытки. Особенно это касается высокодоходных сфер
экономики, таких как нефтегазовая промышленность, банковский сектор, операции с
недвижимостью, сфера услуг и др.
Кроме
того, к группе риска могут быть отнесены и те, кто в предыдущих периодах
допускал ошибки в декларациях. Отмечу, что именно из «группы риска» налоговики
выбирают претендентов для выездной налоговой проверки.
Сами
налоговики второй этап проверки называют «экономическим анализом». Применяя
его, они выясняют причины значительных изменений финансово-экономических
показателей организации и проверяют взаимоувязку налоговых баз по различным
видам налогов.
Также
налоговики смотрят на сопоставимость оценки деятельности организации во всех
налоговых декларациях. Например, у фирмы растет доля расходов на оплату труда.
Тогда, очевидно, должны увеличиваться и суммы поступлений единого социального
налога. Или такая ситуация. Налогоплательщик декларирует значительные суммы НДС
к возмещению за счет поставок продукции на экспорт. В таком случае можно
предположить, что изменение мировых цен на экспортируемые плательщиком товары
должно прямо пропорционально влиять на размер налогооблагаемой прибыли, и
наоборот.
Что
будет
Контрольные
соотношения, приведенные налоговиками во внутренних методических рекомендациях,
очень полезны бухгалтерам. Прежде всего в целях самоконтроля. И, на мой взгляд,
чем больше было бы подобных «проверочных формул», тем лучше. Но, конечно же, не
в закрытых методичках, а в открытом доступе, для всех. Тогда работать было бы
проще как налоговым инспекторам, так и бухгалтерам.
Если
говорить о самой процедуре камеральной проверки, то данный формуляр ФНС в
очередной раз показывает нам, что декларация по налогу на прибыль - это
серьезный документ, заполнять который нужно всегда внимательно и обдуманно. Я
это говорю, потому как иногда сталкиваюсь с такой бухгалтерской позицией, что,
мол, декларация большая, разобраться сложно, и главное, что итоговая сумма
рассчитана верно. А что там внутри - по каким строкам разнесены доходы и
расходы, - уже не суть важно. Важно. Поскольку строки, как мы видим,
анализируются и сравниваются. А на основании выявленных ошибок налоговики
делают определенные выводы вплоть до решения провести выездную проверку.
Что
касается запрашиваемых первичных документов, то я надеюсь, что их количество
снизится. Потому как федеральные налоговики прямо указывают своим коллегам не
злоупотреблять данной процедурой.
Список литературы
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.oviont.ru/