Учетная политика

Учетная политика

ВВЕДЕНИЕ

учет бухгалтерский налоговый

В условиях современной экономики бухгалтерский учёт стал одним из самых важных участков деятельности предприятия. Учётная политика является частью регулирования системы бухгалтерского учёта, в связи с чем нельзя не оценить её влияние на формирование финансовых результатов предприятия и оптимизацию налогообложения. Грамотно подготовленная учётная политика позволяет эффективно управлять предприятием и обеспечивать необходимой информацией о его деятельности всех заинтересованных пользователей.

Целью написания работы является изучение теоретических основ учётной политики, её структуры и особенностей формирования, а также составление бухгалтерской отчетности на примере ООО «Техкомплект».

Цель определяет круг решаемых задач:

.Изучить нормативное регулирование формирования учётной политики для целей бухгалтерского учёта и налогообложения;

.Ознакомиться с экономической литературой по данному вопросу;

.Исследовать структуру учётной политики;

.Описать порядок оформления и учётной политики предприятием;

.Изучить порядок внесения изменений и дополнений в учётную политику предприятия;

.Исследование вариативности бухгалтерского учета на различных участках;

.Исследовать процесс формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере ООО «Техкомплект».

Объектом исследования является учётная политика для целей бухгалтерского учёта и налогообложения и её влияние на бухгалтерскую отчётность.

Предметом исследования выступает изучение теоретических аспектов создания учетной политики на предприятии для целей бухгалтерского учета и налогового учета. Многие организации подходят к формированию учетной политики формально и не используют этот внутренний документ для упорядочивания бухгалтерского учета. В данной работе исследуется не только сущность учетной политики, но и описываются ее достоинства для ведения бухгалтерского учета в организации, а также демонстрируется вариативность в части разных участков бухгалтерского учета.

Методологическую и теоретическую основы работы составляют законодательные акты, учебные пособия, Интернет-ресурсы, справочно-правовая система «Консультант Плюс».

При написании курсовой работы задействованы следующие методы исследования:

-Чтение документов;

-Обобщение теоретического и практического материала;

-Наблюдение;

-Сравнение;

-Сводка и группировка.

Работа состоит из двух глав. В первой главе изложены теоретические аспекты, касающиеся сущности учётной политики и аспектов её формирования. Вторая глава носит практический характер и призвана показать пример ведения бухгалтерской отчетности на примере организации ООО «Техкомплект».

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ

.1 Сущность и нормативное регулирование учётной политики

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Предприятия, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации, обязаны отражать все хозяйственные операции в бухгалтерском учёте. Исходя из отрасли деятельности, организационной структуры и других особенностей деятельности на предприятии формируется учётная политика на основе установленных государством общих правил ведения учета.

С. И. Церпенто, Н. В. Игнатова, Д. П. Церпенто представляют учетную политику как совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (методов) бухгалтерского учета в организации с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации о ее предпринимательской деятельности [21, с. 162]

Согласно ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» (далее - ПБУ 1/2008), под учётной политикой понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Для более глубокого понимания сущности учетной политики следует уяснить, что способы ведения бухгалтерского учета призваны помочь осуществлять сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение учетных объектов. [15, с. 97]

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации.

Первичное наблюдение - это целенаправленное восприятие фактов, являющееся начальным звеном в цепочке функционирования предпринимательской деятельности. Результатом первичного наблюдения является документ, в процессе используются такие способы как документация и инвентаризация.

Стоимостное измерение - способ денежного (стоимостного) выражения активов, обязательств, капитала, доходов и расходов при помощи оценки и калькуляции. [21, с. 110]

Текущая группировка - это процесс обеспечения сохранности информации о состоянии объектов бухгалтерского учета, наблюдения за происходящими изменениями с отражением их результатов с использованием счетов и двойной записи.

Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности - составление на основе данных текущего бухгалтерского учета бухгалтерской (финансовой) отчетности по установленным формам.

С точки зрения Ю. А. Бабаева, В. А. Бородина, Н. Д. Амаглобели [15, с. 240] учетная политика предприятия выполняет следующие функции:

-Осуществляет реальный процесс либерализации системы бухгалтерского учета;

-Совершенствует нормативную систему по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности;

-Разрешает противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.

В целом, выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. То есть, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика формируется исходя из допущений и требований, установленных ПБУ 1/2008. При формировании учетной политики предполагается берутся во внимание следующие допущения:

-Допущение имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Данное допущение обуславливает отражение собственного имущества организации на балансовых счетах, а имущества, принадлежащего другим организациям - на забалансовых счетах.

-Допущение непрерывности деятельности − организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Если же у организации имеется намерение ликвидации, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на следующий финансовый год.

-Допущение последовательности применения учетной политики − принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Последовательное применения учетной политики необходимо для обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета на начало и конец отчетного периода. Таким образом, в случае изменения отдельных положений учетной политики, данные бухгалтерского учета должны быть скорректированы в соответствии с этими изменениями.

-Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности − факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

В международной практике наряду с вышеописанными допущениями используются и другие принципы бухгалтерского учета: осторожности, существенности, стоимостной оценки объектов и т.д. В российской практике используется понятие «требования». В качестве требований к формированию учетной политики в ПБУ 1/2008 закреплены следующие:

-Требование полноты означает полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Выполнение данного требования обеспечивает документированием всех хозяйственных операций организации, своевременным проведением инвентаризации имущества и отражением ее результатов в учете.

-Требование своевременности - это своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Данное требование означает, что хозяйственные операции должны оформляться первичными документами в момент совершения или сразу после их окончания.

-Требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Однако, к применению данного требования следует относиться с осторожностью, потому что многие организации в современных условиях российской экономики стремятся увеличить расходы с целью уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

-Требование приоритета содержания перед формой значит, что отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности должно происходить исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. Требование закрепляет за бухгалтером право профессионального суждения, однако, на практике спорные вопросы учета продолжают рассматриваться с формальных позиций.

-Требование непротиворечивости - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

-Требование рациональности подразумевает рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Учетная политика организации может быть организована одним из следующих способов [16]:

-Единая учетная политика, отражающая все необходимые аспекты бухгалтерского учета и налогообложения;

-Учетная политика, включающая два раздела, один из которых посвящен бухгалтерскому учету, а другой - налоговому учету;

-Две самостоятельные учетные политики, утверждаемые двумя отдельными приказами руководителя организации.

Пользователей учетной политики можно разделить на внутренних, то есть, непосредственно работающих в организации, и внешних. К внутренним пользователям относятся бухгалтерская служба, менеджмент организации, внутренние аудиторы, собственники. В данном случае учетная политика может использоваться в следующих целях: для обеспечения достоверности отчетности, стандартизации учетных процессов, принятия управленческих решений, подтверждения достоверности отчетности. К внешним пользователям относятся государство в лице контролирующих органов, органы власти, аудиторы, инвесторы, кредиторы и другие внешние пользователи, которые могут использовать учетную политику в целях подтверждения достоверности отчетности и ее глубокого понимания.

Как для внутренних, так и для внешних пользователей учетная политика выполняет целый ряд практически важных функций [20]:

-Предоставляет единое руководство для всех работников организации;

-Облегчает переходный период в случае замены главного бухгалтера;

-Дает собственникам уверенность в обеспечении порядка и единообразия ведения бухгалтерского учета;

-Упрощает работу аудиторов, ревизоров, налоговых работников и иных лиц, проверяющих достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Согласно Н. П. Кондракову [18, с. 50], на выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

-Организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

-Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

-Масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

-Управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

-Финансовая стратегия организации;

-Материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

-Степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

-Уровень квалификации бухгалтерских кадров и др.

В зависимости от вида деятельности хозяйствующего субъекта учетную политику можно классифицировать на применяемую коммерческими организациями и применяемую некоммерческими организациями. ПБУ 1/2008 устанавливает правила формирования учетной политики для всех юридических лиц, за исключением кредитных организаций и государственных учреждений, что, однако не означает, что в кредитных организациях и государственных учреждениях учетная политика не используется.

-Первый уровень (законодательный) - включает Федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;

-Второй уровень (нормативный) - положения по бухгалтерскому учету, в которых излагаются основные принципы и правила бухгалтерского учета;

-Третий уровень (методологический) - включает инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти;

-Четвертый уровень - это организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия, которые разрабатываются самим предприятием.

Первые три уровня системы оставляет за собой государство. Четвертый уровень формирует организация исходя из специфики своего хозяйствования.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета на территории Российской Федерации, является Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно п. 2 ст. 8 настоящего Федерального закона, экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете

Основным документом, на основании которого организация формирует учетную политику, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н. Также используются все остальные положения по бухгалтерскому учету, потому что в них определяется порядок учета и оценки объектов. Формирование учетной политики регулируется и другими нормативными документами: Налоговым кодексом РФ; приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»; Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»; Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Итак, учетная политика - это внутренний документ, разрабатываемый на предприятии, основным назначением которого является налаживание правильной работы бухгалтерской службы предприятия. Учетная политика основана на требованиях и допущениях, закрепленных в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Процесс формирования учетной политики регулируется федеральными законами, приказами Минфина РФ, положениями по бухгалтерскому учету, методическими указаниями и другими нормативными документами. Данные бухгалтерского учета, сформированные на основе положений учетной политики, помогают принимать различные управленческие решения, основной целью которых является повышение прибыльности и эффективности функционирования предприятия.

1.2 Структура учетной политики для целей бухгалтерского учета

В соответствии с ПБУ 1/2008, учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При формировании учетной политики утверждаются следующие ее элементы:

-Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

-Способы оценки активов и обязательств;

-Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-Порядок контроля за хозяйственными операциями;

-Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В процессе формирования учетной политики организация осуществляет выбор одного способа из нескольких возможных по каждому направлению ведения бухгалтерского учета. При выборе следует руководствоваться законодательством и нормативными актами в области регулирования бухгалтерского учета. Если по какому-либо вопросу в нормативных документах не установлены допустимые способы ведения бухгалтерского учета, организация разрабатывает соответствующий способ самостоятельно, исходя из норм существующего законодательства, национальных и отраслевых стандартов.

Содержание учетной политики оформляется внутренним документом - приказом об учетной политике. Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Сформированная учетная политика может иметь текстовый формат или излагаться в табличной форме. Табличная форма делает документ более структурированным, с наглядными ссылками на нормативные документы, являющиеся обоснованием для выбранного способа ведения бухгалтерского учета. Утвержденная учетная политика может также иметь приложения в виде разработанных организацией форм первичных учетных документов, детальных методик способов ведения бухгалтерского учета, рабочего плана счетов организации. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Основное условие применения учетной политики - ее единство в организации. То есть, применение избранных способов ведения бухгалтерского учета должно осуществляться всеми подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от их местоположения, иначе формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой. В отношении каждого конкретного вопроса ведения бухгалтерского учета должен применяться только один способ, если законодательством не установлено иное.

Обычно учетная политика включает или совмещает два раздела [19, с. 11]:

)Организационно-технические способы ведения учета (для целей бухгалтерского и налогового учета);

)Методы, приемы и способы ведения учета.

Вариативность бухгалтерского учета в части осуществления учета, разработки рабочего плана счетов, выбора форм первичных документов, регистров и отчетности представлена в Таблице 1.1.

Таблица 1.1 Вариативность организационно-технических аспектов при формировании учетной политики

№ п/пЭлемент / способ ведения учетаВариантыНормативно-правовой акт12341Осуществление бухгалтерского учета в организации1) Бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером; 2) Бухгалтером; 3) На договорных началах централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом; 4) Лично руководителем организации.ст. 7 Федерального закона "О бухгалтерском учете"2Форма бухгалтерского учета· Мемориально-ордерная; · Журнально-ордерная; · Автоматизированная; · Упрощенная и др.ст. 10 Федерального закона "О бухгалтерском учете"3Рабочий план счетовРазрабатывается на основе типового плана счетов.п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации4Формы первичных учетных документовХозяйственные операции оформляются первичными учетными документами по предусмотренным типовым формам. Если по документу не предусмотрено типовой формы, он разрабатывается организацией самостоятельно с включением обязательных реквизитов.ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете"; п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации5Организация документооборотаДокументооборот организуется в соответствии с утвержденным графиком.п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации6Формы регистров бухгалтерского учетаУтверждаются руководителем организации. Регистры могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации.ст. 10 Федерального закона "О бухгалтерском учете"; п. 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации7Формы бухгалтерской отчетностиОрганизация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетов.ст. 14 Федерального закона "О бухгалтерском учете"; п. 3 Приказа Минфина РФ №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"8Проведение инвентаризации имущества и обязательствПорядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.ст. 11 Федерального закона "О бухгалтерском учете"; п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации9Способы оценки имущества, обязательств, хозяйственных операций1) В рублях и копейках; 2) В рублях, с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты.п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации10Критерий существенностиСущественность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.п. 3 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"

Изменение учетной политики организации должно быть обоснованным и допускается только в случаях:

-Изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

-Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

-Существенного изменения условий хозяйствования.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Под раскрытием учетной политики понимается предание ее гласности. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

Таким образом, учетная политика формируется лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета в организации и утверждается приказом руководителя. Она используется как внутренними, так и внешними пользователями и должна быть едина для всей организации, включая подразделения. Учетная политика состоит из двух разделов: организационно-технических способов ведения учета и методических приемов ведения учета. Организация, исходя из своих условий хозяйствования, организационной структуры, выбирает один способ из нескольких возможных по каждому направлению ведения бухгалтерского учета.

1.3. Методические приемы и способы ведения учета, отражаемые в учетной политике

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В учетной политике в части учета основных средств необходимо учитывать следующие важные моменты: способ оценки приобретаемых основных средств; лимит отнесения объектов основных средств к материально-производственным запасам; срок полезного использования основных средств; метод начисления амортизации; возможность переоценки и другие важные моменты, обусловленные спецификой деятельности организации. Основные варианты учета основных средств представлены в Таблице 1.2.

Таблица 1.2 Вариативность учета основных средств

№ п/пЭлемент / способ ведения учетаВариантыНормативно-правовой акт12341Способ оценки ОС, приобретаемых за денежные средства1) По стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организации; 2) По цене, по которой в сравнительных обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средствп. 11 ПБУ 6/2001 "Учет основных средств"2Лимит отнесения объектов основных средств к МПЗ1) 40 000 руб.; 2) Менее 40 000 руб.п. 5 ПБУ 6/2001 "Учет основных средств"3Срок полезного использования основных средств1) С учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства №1; 2) Без учета Классификациип. 20 ПБУ 6/2001 "Учет основных средств"; Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"4Критерии формирования групп однородных объектов основных средствОрганизация определяет критерии самостоятельно с учетом рекомендаций Минфина РФПисьмо Минфина РФ от 01.02.2006 №07-05-06/205Метод начисления амортизации1) Линейный; 2) Уменьшаемого остатка; 3) Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) Пропорционально объему продукции (работ)п. 18 ПБУ 6/2001 "Учет основных средств"6Коэффициент ускоренной амортизации (при способе уменьшаемого остатка)Устанавливается организацией, но не выше 3п. 19 ПБУ 6/2001 "Учет основных средств"7Применение коэффициента ускоренной амортизации для предметов лизинга1) Применяется;ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ2) Не применяется"О финансовой аренде (лизинге)"8Возможность переоценки по текущей (восстановительной) стоимости1) Переоцениваются не чаще одного раза в год на конец отчетного года;п. 15 ПБУ 6/2001 "Учет основных средств"2) Не переоцениваются9Порядок учета и финансирования расходов на ремонт основных средствЗатраты отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств10Пообъектный учет основных средствС использованием инвентарных карточек; В инвентарной книгеп. 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Таблица 1.3 Вариативность учета нематериальных активов

№ п/пЭлемент / способ ведения учетаВариантыНормативно-правовой акт12341Способы оценки нематериальных активов, приобретенных за денежные средства1) Исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией; 2) При невозможности установить стоимость активов, она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются нематериальные активып. 14 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"2Метод начисления амортизации1) Линейный; 2) Уменьшаемого остатка; 3) Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)п. 28 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"3Коэффициент ускоренной амортизации (при способе уменьшаемого остатка)Устанавливается организацией, но не выше 3п. 29 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"4Срок полезного использования нематериального актива1) По сроку действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; 2) По ожидаемому сроку использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.п. 26 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"5Срок полезного использования для отдельных видов нематериальных активовОпределяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работп. 25 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"6Возможность переоценки нематериальных активов по текущей рыночной стоимости1) Переоцениваются не чаще одного раза в год на конец отчетного года; 2) Не переоцениваютсяп. 17 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"7Проверка нематериальных активов на обесценение1) Проверяются; 2) Не проверяютсяп. 22 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

а) Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

б) Предназначенные для продажи;

в) Используемые для управленческих нужд организации.

В учетной политике необходимо закрепить такие элементы как метод оценки материально-производственных запасов при приобретении, порядок формирования покупной стоимости товаров, вариант оценки товаров в розничной торговле, способ оценки при списании материальных ценностей и другие моменты, обусловленные видом деятельности организации. Обзор вариативности бухгалтерского учета в части материально-производственных запасов представлен в Таблице 1.4.

Таблица 1.4 Вариативность учета материально-производственных запасов

№ п/пЭлемент / способ ведения учетаВариантыНормативно-правовой акт12341Единица учета материалов1) Партия; 2) Номенклатурный номер; 3) Однородная группа и т.д.п. 3 ПБУ 5/2001 "Учет материально-производственных запасов"2Порядок учета поступления МПЗ1) По фактической себестоимости; 2) По учетным ценам с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"п.18 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ3Метод оценки списания МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости)1) По себестоимости каждой единицы; 2) По средней себестоимости; 3) По себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО)п. 16 ПБУ 5/2001 "Учет материально-производственных запасов"4Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов (при методе оценки по средней себестоимости и ФИФО)1) Исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка); 2) Путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска, при этом в расчет включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска (скользящая оценка)п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ5Учет полуфабрикатов собственного производства1) В составе незавершенного производства на счете 20 "Основное производство"; 2) Обособленно на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства"Приказ Минфина РФ №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"6Учет готовой продукции1) По фактической себестоимости; 2) По нормативной (плановой)себестоимости; 3) По прямым статьям затратп. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации7Учет выпуска готовой продукции1) С использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг); 2) Без использования счета 40Приказ Минфина РФ №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"8Порядок учета полученных товаров организациями розничной торговли1) По стоимости приобретения; 2) По продажной стоимости с использованием счета 42 "Торговая наценка"п. 13 ПБУ 5/2001 "Учет материально-производственных запасов"9Учет отгруженных товаров1) По фактической себестоимости; 2) По нормативной (плановой) себестоимостип. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

В части учета расходов необходимо определить порядок признания элементов расходов, таких как материальные расходы, расходы на оплату труда, страховые взносы, амортизация, определить принцип отнесения расходов к основному виду деятельности. По способу включения в себестоимость расходы подразделяются на прямые и косвенные. Доходы принято разделять на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Выручка от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг может признаваться в бухгалтерском учете по мере готовности продукции, работы, услуги, либо по завершении изготовления продукции, выполнения работы оказания услуги в целом.

В качестве примера приложения к учетной политике в Таблице 1.5 представлен график документооборота на примере организации ООО «Техкомплект».

Таблица 1.5 График документооборота ООО «Техкомплект»

ДокументОтветственный за составлениеСрок составленияОсуществляет проверкуКто утверждает (подписывает)12345Акт выполненных работ (входящий)Поставщикв момент принятия работ/услугГлавный бухгалтерруководитель, главный бухгалтерСчет-фактура (вх.)поставщикне позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товараБухгалтерРуководитель, главный бухгалтер или уполномоченные лицаСчет на оплатупоставщикдень отгрузки товараБухгалтерРуководитель, бухгалтерСчет транспортной организацииТранспортная организацияНа дату отгрузкиМатериально ответственное лицо (начальник склада)Материально ответственное лицоПриходный ордер (М-4)СкладВ соответствии с фактическим поступлениемГлавный бухгалтерРуководительНакладная на выпуск готовой продукцииматериально ответственным лицом, сдающего готовую продукциюВ соответствии с фактической выдачейГлавный бухгалтерматериально ответственным лицом сдатчика и получателянакладная на отпуск материалов (М-15)Сотрудник бухгалтерии, кладовщикВ соответствии с фактической выдачейГлавный бухгалтерРуководительНакладная на отпуск товара (ОП-4)СкладВ соответствии с фактической выдачейГлавный бухгалтерответственный за прием товараТребование-накладная (М-11)материально-ответственное лицоНа дату совершения хозяйственной операцииБухгалтерматериально-ответственное лицоАвансовый отчет (АО-1)подотчетное лицов течение трех рабочих дней после того, как закончится срок, на который выданы деньгиГлавный бухгалтерРуководительВедомость начисления и распределения заработной платыбухгалтерЗа один день до выплаты заработной платыГлавный бухгалтерРуководитель, главный бухгалтерРасчет отчислений на социальное страхованиебухгалтерНа конец месяцаГлавный бухгалтерГлавный бухгалтерВедомость начисления амортизации основных средств (В-1)бухгалтерНа конец месяцаГлавный бухгалтерГлавный бухгалтерВыписка банкаБанкСрок предоставления жёстко не регламентирован и зависит от порядка документооборота в этом банке. Т.е. от предоставления на месте до 30 дней максимум.Специалист банкаСпециалист банка

Итак, организация выбирает способы учета и методы оценки учитываемых объектов самостоятельно, руководствуясь нормативными документами и законодательно предусмотренной возможностью отклонения от общеустановленных правил. В нормативных документах могут отсутствовать рекомендации по способам учета каких-либо операций, в этом случае организация вправе разработать собственную методологию учета этих операций, что было наглядно показано в таблицах.

1.4 Учетная политика для целей налогового учета

В настоящее время организации должны оформлять как минимум два вида внутренних нормативных документов: учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.

Согласно ст. 2 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации, учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Построение элементов учетной политики для целей налогообложения заключается в выборе одного из нескольких предусмотренных налоговым законодательством способов. Каждый пункт учетной политики следует сопровождать ссылками на законодательство. Также организация может конкретизировать в учетной политике те положения, по которым в законодательстве нет ясной трактовки и имеются некоторые противоречия. Учетная политика для целей налогообложения может выступать веским аргументом при защите интересов организации перед налоговой инспекцией.

Правильное формирование учетной политики для целей налогообложения выступает важнейшим элементом налогового планирования и позволяет качественно проводить оптимизацию налогообложения. Результатом формирования учетной политики является эффективное функционирования системы налогового учета.

Статья 313 Налогового кодекса предусматривает, что решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Само по себе отсутствие учетной политики для целей налогообложения не может привести к серьезным налоговым последствиям, но этот документ является соединительным инструментом, направленным на сближение бухгалтерского и налогового учета. Во-первых, для оптимизации налогообложения, во-вторых, для выбора учетной политики для целей налогообложения.

В учеттной политтике для целей налогообложения рекомендуеттся закреплятть ттолько тте элементты, котторые нужны налогоплаттельщику для ведения хозяйсттвенной деяттельностти. При эттом, вся совокупностть решаемых учетной политикой для целей налогообложения вопросов делиттся на меттодологические, ттехнические и организационные.

Меттодологические вопросы раскрывают, какие именно способы оценки имущесттва и обязаттельсттв, начисления аморттизации, признания доходов и расходов и тт. п. используюттся организацией при формировании налоговой базы. В Таблице 1.6 приведены возможные методологические положения учетной политики в части налога на прибыль. Ттехнические вопросы учеттной политтики для целей налогообложения определяютт порядок реализации этих способов в учеттных налоговых регисттрах, схемах оттражения доходов и расходов и других документтах, связанных с формиро ванием налоговой базы. Организационные вопросы учеттной политтики для целей налогообложения охватываютт порядок применения ттехнических способов с позиции посттроения бухгалттерской службы, ее места в управленческой сттрукттуре организации и взаимодействия с другими функциональными службами.

Таблица 1.6 Варианты отражения пунктов учетной политики для целей налогового учета

№ п/пЭлемент / способ ведения учетаВариантыНормативно-правовой акт12341 Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль1) Путем внесения ежемесячных квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода; 2) Путем внесения ежемесячных авансовых платежей; 3) Равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей; 4) Исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяцас. 286 НК РФ2 Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)Определяется налогоплательщиком самостоятельност. 318 НК РФ 3Показатель для исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения1) Среднесписочная численность работников; 2) Сумма расходов на оплату трудаст. 288 НК РФ4 Метод признания доходов и расходов1) Кассовый; 2) Начисленияст. 271-273 НК РФ5 Уплата авансовых платежей1) Исходя из суммы аванса за предыдущий отчетный год; 2) По фактически полученной прибыли с начала годаст. 286 НК РФ

Разрабатывая учетную политику в целях налогообложения, необходимо учитывать возможные трудности, связанные с постановкой и ведением учета в целях налогообложения, зависящих от ряда характеристик, таких как:

-Организационно-правовая форма;

-Виды и объемы деятельности;

-Отраслевая специфика;

-Штат и квалификация сотрудников финансово-бухгалтерской службы;

-Организация синтетического и аналитического учета;

-Обеспечение учетного процесса средствами автоматизации.

Приняттая учетная политтика организации должна обеспечиватть формирование досттоверной информации о порядке учетта для целей налогообложения хозяйсттвенных операций, осущесттвленных налогоплаттельщиками в ттечение оттчеттного (налогового) периода, а ттакже обеспечитть информацией внуттренних и внешних пользоваттелей для конттроля за правильносттью, полноттой и своевременносттью исчисления и уплатты налогов в бюджет.

Таким образом, учетная политика для целей налогового учета позволяет организации проводить оптимизацию налогообложения, в целом делает функционирование системы налогового учета более эффективным и достоверным. Так же, как и при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета, организации необходимо выбрать один способ учета из нескольких, закрепленных в законодательстве. Основным нормативным документом, регулирующим формирование этого вида учетной политики, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом руководителя организации и применяется в единственно возможном варианте во всех подразделениях организации.

ГЛАВА 2. ПРАКТИКУМ

ООО «Техкомплект» осуществляет свою деятельность с марта 2010 года. Организационно-правовая форма у ООО «Техкомплект» - общество с ограниченной ответственностью. Основным видом деятельности является производство одежды из текстильных материалов и аксессуаров одежды (ОКВЭД 18.2).

Извлечение из приказа по учетной политике:

-основные средства учитываются в соответствии с установленным сроком полезного использования; амортизация основных средств начисляется линейным методом;

-материалы в текущем учете отражаются по учетным ценам;

-в затраты на производство материалы списываются по средней себестоимости;

-косвенные расходы распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;

-незавершенное производство на конец отчетного периода оценивается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости;

-готовая продукция в текущем бухгалтерском учете оценивается по учетным ценам, на конец отчетного периода - по фактической производственной себестоимости;

-коммерческие расходы признаются в полной сумме в расходах текущего периода;

-выручка от реализации продукции определяется по методу начисления.

Остатки по счетам синтетического учета ООО «Техкомплект»

Номер счетаНаименование счетаСумма, руб.01Основные средства150 00002Амортизация основных средств68 00010Материалы100 00020Основное производство60 00043Готовая продукция145 10050Касса10 00051Расчетные счета145 00060Расчеты с поставщиками35 00069Расчеты по социальному страхованию и обеспечению83 85070Расчеты с персоналом по оплате труда215 00071Расчеты с подотчетными лицами (аванс)4 00080Уставный капитал186 00084Нераспределенная прибыль26 250

Остатки по счетам аналитического учета на 1 декабря 2015 г.

По счету 10 «Материалы»

ПоказателиСуммаПокупная стоимость 94 000Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)6 000Фактическая себестоимость100 000

По счету 20 «Основное производство»

ПоказателиСуммаНа начало месяца: Изделие «Платье»-Изделие «Брюки»60 000Итого:60 000На конец месяца: Изделие «Платье»55 000Изделие «Брюки»85 000Итого:140 000

По счету 43 «Готовая продукция»

ПоказателиСуммаОтпускная стоимость171 420Отклонение фактической себестоимости остатка готовой продукции от ее отпускной стоимости (экономия)26 320Фактическая себестоимость145 100

Хозяйственные операции за декабрь 2015 г.

№ п/пДокументы и краткое содержание операцийДебетКредитСумма1Счета-фактуры поставщиков № 28-33 и приходные ордера № 15-30 Получены от поставщиков и оприходованы на склад материалы по счетам поставщиков: - покупная стоимость - налог на добавленную стоимость ИТОГО: 10 19 60 60 225000 40 500 265 5002Счет транспортной организации № 42, акт выполненных работ, счет-фактура Принят к оплате счет транспортной организации за доставку материалов: - стоимость услуги - налог на добавленную стоимость ИТОГО: 10/тзр 19 60/тзр 60/тзр 6 000 1 080 7 0803Справка-расчет бухгалтерии, книга покупок. Списан (зачтен) НДС: а) По полученным от поставщиков материалов б) По услугам транспортной организации за доставку материалов ИТОГО: 68 68 19 19 40 500 1 080 41 5804Авансовый отчет № 15 Подотчетные суммы израсходованы на: - приобретение материалов 10 71 40005Требования № 29-57 Отпущены со склада в производство материалы по учетным ценам: - на изготовление изделия «Платье» - на изготовление изделия «Брюки» Всего: 20п 20б 10 10 90000 95700 1857006Расчет бухгалтерии Списываются транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на отпущенные в производство материалы (Приложение 3): - на изготовление изделия «Платье» - на изготовление изделия «Брюки» Всего: 20п 20б 10тзр 10тзр 3 348 3 560,04 6 908,047Ведомость начисления и распределения заработной платы Начислена заработная плата: - рабочим за изготовление изделия «Платье» - рабочим за изготовление изделия «Брюки» - рабочим по ремонту оборудования - служащим цехов - служащим офиса ИТОГО: 20п 20б 25 25 26 70 70 70 70 70 80000 100000 5000 20000 47000 252 0008Расчет отчислений на социальное страхование Страховой взнос 30% от сумм начисленной заработной платы: - рабочих за изготовление изделия «Платье»20п6924 000- рабочих за изготовление изделия «Брюки»20б6930 000- рабочих по ремонту оборудования25691 500- служащих цехов25696 000- служащих офиса266914 100ИТОГО:75 6009Счет № 33. Приобретено производственное оборудование: -отпускная цена с учетом доставки -сумма НДС ИТОГО: 08 19 60 60 40000 7 200 47 20010Акт приемки-передачи ОС №10 Принято в эксплуатацию производственное оборудование 01 08 40 00011Акт на списание основных средств №10 Вследствие физического износа списано производственное оборудование: -первоначальная стоимость -амортизация -остаточная стоимость 01/выб 02 91/2 01 01/выб 01/выб 60 000 59 800 20012Наряд, расчетно-платежная ведомость Учтены расходы по демонтажу оборудования хозяйственным способом -начислена з/п рабочим -произведены обязательные отчисления ИТОГО: 91/2 91/2 70 69 400 120 52013Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений №3 -оприходованы на склад прочие материалы 10 91/1 1 10014Счет №10 Приобретен программный продукт -фактическая цена приобретения -сумма НДС ИТОГО: 08 19 60 60 1 500 270 1 77015Акт приема-передачи НМА №10 Оприходован программный продукт в составе НМА 04 08 1 50016Выписка банка -Оплачен счет поставщика производственного оборудования -Оплачен счет поставщика НМА 60 60 51 51 47 200 1 77017Справка-расчет бухгалтерии, книга покупок -Списан (зачтен) НДС по НМА -Списан (зачтен) НДС по производственному оборудованию 68 68 19 19 270 7 20018Расчет бухгалтерии Произведены удержания из заработной платы рабочих и служащих: - налога на доходы физических лиц (НДФЛ)706832 81219Расходный кассовый ордер №5, приказ о выдаче денег подотчет Выданы деньги из кассы подотчетным лицам на командировочные расходы 71 50 10 40020Авансовые отчеты, ПКО Списаны расходы на приобретение материалов -на приобретение материалов - сумма НДС ИТОГО: -неизрасходованные денежные средства возвращены подотчетным лицом в кассу 10 19 50 71 71 71 5 000 9 00 5 900 4 50021Справка-расчет бухгалтерии Списан (зачтен) НДС по приобретенным подотчетными лицом материалам 68 19 90022Ведомость начисления амортизации основных средств Начислена амортизация основных средств - цехов основного производства25021 200- офиса ИТОГО:26021 500 2 70023Расчет бухгалтерии Распределены и списаны: Общепроизводственные расходы (Приложение 4): - на производство изделия «Платье»20п2514 976- на производство изделия «Брюки»20б2518 724ИТОГО:33 70024Расчет бухгалтерии Распределены и списаны общехозяйственные расходы (Приложение 4): -на производство изделия «Платье» - на производство изделия «Брюки» ИТОГО: 20п 20б 26 26 27 824 34 776 62 60025Распределены и списаны: Расчет бухгалтерии Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости: - изделия «Платье»185 148- изделия «Брюки»257 760,04ИТОГО:442 908,0426Расчет бухгалтерии Определена сумма отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости (Приложение 5) -по изделиям «Платье» -по изделиям «Брюки» ИТОГО: 43/откл 43/откл 20п 20б 24 852 44 239,96 69 091,9627Расчет бухгалтерии Распределена и списана учетная стоимость выпущенной из производства и оприходованной на склад готовой продукции: -по изделиям «Платье» -по изделиям «Брюки» ИТОГО: 43п 43б 20п 20б 210 000 302 000 512 00028Накладная на отпуск готовой продукции №71-74 Счет-фактура №27 Отгружена готовая продукция покупателю, предъявлен счет на стоимость продукции НДС (включить в стоимость реализованной продукции самостоятельно) Итого:6290/1686 76029Расчет бухгалтерии Списывается себестоимость реализованной продукции · по учетной стоимости · отклонения 90/2 90/2 43 43откл 512 000 69 091,9630Счет-фактура Начислена задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость по реализованной продукции (Расчет НДС в оп.12) 90/3 68ндс 104 76032Счет транспортной организации №15 Принять к оплате счет за доставку готовой продукции со склада предприятия на станцию отправления: -стоимость услуги -налог на добавленную стоимость 44 19 60 60 5 000 90033Справка-расчет бухгалтерии Списан (зачтен) НДС по доставке готовой продукции со склада предприятия на станцию отправления 68 19 90034Счет на оплату, выписка из расчетного счета Начислены и оплачены представительские расходы (связанные с проведением банкета для потенциальных покупателей) А) начислены расходы Б) оплачены расходы 44 76/2 76/2 51 500 50035Расчет бухгалтерии Списываются расходы на продажу, приходящиеся на реализованную продукцию 90/2 44 5 50036Выписка из расчетного счета в банке Поступило на расчетный счет от покупателей за продукцию, отгруженную в прошлом месяце и частично в текущем 51 62 698 40037Расчет бухгалтерии -Выявляется и списывается финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток) -Выявляется и списывается финансовый результат от прочих видов деятельности ИТОГО: 90/9 91 99 99 64 500 380 64 88038Выписка из расчетного счета в банке Перечислено в погашение задолженности: - поставщикам - по страховым взносам 60 69 51 51 25 000 83 85039Расчет бухгалтерии Начислен налог на прибыль 20% 99 68нпо 12 97640Отражена сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный год998439 226

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Законодательные и нормативные документы

1.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете" // СПС КонсультантПлюс;

."Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.05.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.06.2016) // СПС КонсультантПлюс;

."Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от 13.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2016) // СПС КонсультантПлюс;

.Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") // СПС КонсультантПлюс;

.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // СПС КонсультантПлюс;

.Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" // СПС КонсультантПлюс;

.Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" // СПС КонсультантПлюс;

.Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" // СПС КонсультантПлюс;

.Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" // СПС КонсультантПлюс;

.Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" // СПС КонсультантПлюс;

.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" // СПС КонсультантПлюс;

.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" // СПС КонсультантПлюс;

.Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" // СПС КонсультантПлюс;

.Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" // СПС КонсультантПлюс;

Экономическая литература

15.Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Ю. А. Бабаева, В. А. Бородин, Н. Д. Амаглобели; Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 303 с.

.Башкатов В. В., Резниченко Д. С., Башкатова В. С. Учетная политика для целей налогообложения как основа ведения налогового учета сельскохозяйственных организаций [Текст] / В. В. Башкатов, Д. С. Резниченко, В. С. Башкатова // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2014. - № 104. - С. 1

.Жуков В. Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. - СПб.: Питер, 2013. - 336 с.

.Кондраков, Н. П. Учетная политика организаций на 2013 год в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета [Текст] / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. - 220 с.

.Лукьянова С. А. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие. - Ч. 1 / С. А. Лукьянова. - Омск: Изд-во Ом. Гос. ун-та, 2011. - 240 с.

. Никонова И. Ю. Учетная политика и ее классификационные признаки [Текст] / И. Ю. Никонова // Известия Иркутской государственной экономической академии. - 2012. - № 1. - С. 28-31

.Церпенто С. И., Игнатова Н. В., Церпенто Д. П. Бухгалтерский учет: теория: учебник - М.: Финансы и статистика, 2012 - 193 с.

Материалы сети Интернет

22.ЭБС «Университетская библиотека онлайн» [Электронный ресурс] // #"justify">ПРИЛОЖЕНИЕ

Аналитические счета к счету 20 "Основное производство"

Аналитический счет 20 «Основное производство» субсчет 1 ««Платье»»ПроводкаДебетКредитОстаток на 01.03-20п-109000020п-10тзр334820п-708000020п-692400020п-251497620п-262782443п-20п210000 уч. с/сть24852ИТОГО:240148185148 факт с/стьОстаток на 31.0355000Сн+Од-Ок = 0+240148-210000=30148 30148-55000 = - 24852 - корректирующая проводка по платьям Аналитический счет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Брюки»ПроводкаДебетКредитОстаток на 01.036000020б-109570020б-10тзр3560,0420б-7010000020б-693000020б-251872020б-263478043б-20б302000 уч с/сть44239,96ИТОГО:282760,04257760,04 факт с/стьОстаток на 31.0385000

Сн+Од-Ок = 60000+282760,04-302000 = 40760,04

,04-85000 = - 44239,96 - корректирующая проводка по брюкам

ПоказательСтоимость материалов в учетных ценах, руб.Сумма ТЗР, руб.Фактическая себестоимость, руб.Остаток на начало месяца940006000100000Поступило за месяц2290006000235000Итого 32300012000335000Процент ТЗР3,72%Отпущено: -на изготовление изделия «Платье» -на изготовление изделия «Брюки» 90000 95700 3348 3560,04 93348 99260,04Остаток на конец месяца1373005091,96142391,96

Расчет распределения расходов по управлению и обслуживанию производства

Вид изделияОсновная заработная плата производственных рабочихОбщепроизводственные расходыОбщехозяйственные расходыКсуммаКсуммаИзделие «Платье»8000033700/ 180000= 0,18721497662600/ 180000= 0,347827824Изделие «Брюки»1000001872434776Итого1800003370062600

Расчет отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости

№ по п/пПоказательПо учетным ценамПо фактической себестоимостиОтклонение (+,-)1. Остаток ГП на начало месяца (01.03)171420145100-263202. Поступило из производства512000442908,04-69091,963. Итого683420588008,04-95411,964. Отношение отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам, %95411,96/683420=0,13965. Отгружено ГП512000442908,04-69091,966. Остаток ГП на конец месяца (31.03)171420145100-263200101/выб02ДКДКДКСн 150 000СнСн СнСн Сн 68 00010) 40 00011) 60 00011) 60 00011) 59 80011) 59 80022) 2700 11) 200 40 00060 00060 00060 00059 8002 700Ск 130 000СкСкСкСкСк 10 900040810ДКДКДКСн СнСн СнСн 100000Сн15) 1 500 9) 40 00010) 40 0001) 225 0005) 185 700 14) 1 50015) 1 5004) 4 000 13) 1 100 20) 5 000 2) 6 0006) 6 908,041 500 41 50041 500241 100192608,04Ск 1 500СкСкСкСк 148 491,96Ск10/тзр1920/пДКДКДКСн СнСн СнСн Сн2) 6 0006) 6 908,041) 40 5003) 41 5805) 90 00026) 24 852 2)1 08017) 7 4706) 3 34827) 210 000 9)7 20021) 9007) 80 000 14) 27033) 9008) 24 000 20) 900 23) 14 976 6 0006 908, 0432) 900 24) 27 824 СкСк 908,0450 85050 850240 148185 148,04СкСкСк 54 999,96Ск20/б2526ДКДКДКСн 60 000Сн Сн СнСн Сн5) 95 70026) 44 239,967) 25 00023) 33 7007) 47 00024)62 6006) 3 560,0427) 302 0008) 7 500 8) 14 100 7) 100 000 22) 1 200 22)1 500 8) 30 000 23) 18 724 24) 34 776 33 70033 70062 60062 600282760,04257 760,04СкСкСкСкСк 85 000Ск4343/откл44ДКДКДКСн 145 100СнСн СнСн Сн27) 442 908,04 00026) 69 091,9626) 69 091,96 32) 5 00035)5 500 29) 512 000 34) 500 442 908,04442 908,04 5 5005 500Ск 145 100СкСкСкСкСк505160ДКДКДКСн 10 000СнСн 145 000СнСн Сн 35 00020) 4 50019) 10 40036) 698 40016) 48 97016) 48 9701) 265 500 34) 50038) 25 0009) 47 200 38) 108 850 14) 1 770 32) 5 900 2) 70804 50010 400698 400158 32073 970327 450Ск 4 100СкСк 685 080СкСк Ск 288 48060/тзр6268ДКДКДКСн СнСн СнСн Сн 2) 7 08028) 686 76036) 698 4003) 41 58018) 32 812 17) 747030) 104 760 21) 90039) 26794,39 33) 900 7 080686 760698 40050 850164 366,39СкСк 7 080СкСк 11 640СкСк 113 516,39697071ДКДКДКСн Сн 83 850Сн Сн 215 000Сн 4 000Сн38) 83 8508) 75 60018) 32 8127) 252 00019) 10 4004) 4 000 12) 120 12) 400 20) 10 400 83 85075 72032 812252 40010 40014400СкСк 75 720СкСк 434 588СкСк768084ДКДКДКСн СнСн Сн 186 000Сн Сн 26 25034) 50034) 500 40) 107 177,57 500500 107 177,57СкСкСкСк 186 000СкСк 133 427,5790/190/290/3ДКДКДКСн СнСн СнСн Сн 28) 686 76029) 442 908,04 30) 104 760 29) 69 091,96 35) 5 500 686 760448 408,04 104 760 СкСк 686 760Ск 448 408,04СкСк 104 760Ск90/991/191/2ДКДКДКСн СнСн СнСн Сн686 760448 408,04 13) 1 10011) 200 104 760 12) 520 686 760553 168,04 1 100720 Ск 133 591,96Ск СкСк 1 100Ск 720Ск91/999ДКДКСн СнСн Сн110072026 794,39380 107 177,57133 591,96 1100720133 971,96133 971,96Ск 380Ск Ск Ск

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Номер счетаОстаток на начало периодаОбороты за месяцОстаток на конец периода01150 000 40 00060 000130 000 02 68 00059 8002 700 10 90004 1 500 1 500 08 41 50041 500 10100 000 241 100192 608,04148 491,96 19 50 85050 850 2060 000 522 908,04442 908,08140000,0 25 33 70033 700 26 62 60062 600 43145 100 442 908,04442 908,04145 100 44 5 5005 500 5010 000 4 50010 4004 100 51145 000 698 400158 320685 080 60 35 00073 970327 450 288 48062 686 760698 400 11 64068 50 850164 366 113 51669 83 85083 85075 720 75 72070 215 00032 812252 400 434 588714 000 10 40014 400 76 500500 80 186 000 186 00084 26 250 107 178 133 42890/1 686 760 686 76090/2 448 408,04 448 408,04 90/3 104 760 104 760 91/1 1 100 1 10091/2 720 720 90/9 133 591,96 133 591,96 91 380 380 99 133 972133 972 ИТОГО614 100,00564 100,003 965 740,043 965 740, 041 931 231,961 931 231,96

Бухгалтерский баланс

на31 декабря2015г.КодыФорма по ОКУД0710001Дата (число, месяц, год)25032016ОрганизацияООО «Техкомплект»по ОКПО03261072Идентификационный номер налогоплательщикаИНН3302001983Вид экономической деятельностиПроизводство одежды из текстильных материаловпо ОКВЭД18.2Организационно-правовая форма/форма собственностиОбщество с ограниченнойответственностьюпо ОКОПФ/ОКФС4243Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)по ОКЕИ384 (385)Местонахождение (адрес) 644073, г. Омск, ул. Лукашевича, д. 7

На31 дек.На 31 ноябряНа 31 декабряПояснения 1Наименование показателя 22015г.32015г.420г.5АКТИВI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы2Результаты исследований и разработокНематериальные поисковые активыМатериальные поисковые активыОсновные средства11982Доходные вложения в материальные ценностиФинансовые вложенияОтложенные налоговые активыПрочие внеоборотные активыИтого по разделу I12182II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы434305Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямДебиторская задолженность4Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)Денежные средства и денежные эквиваленты689145Прочие оборотные активыИтого по разделу II1 123454БАЛАНС1 244536

Форма 0710001 с. 2

На31 дек.На 31 декабряНа 31 декабряПояснения 1Наименование показателя 22015г.32014г.420г.5ПАССИВIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)186186Собственные акции, выкупленные у акционеров()7()()Переоценка внеоборотных активовДобавочный капитал (без переоценки)Резервный капиталНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)13426Итого по разделу III320212IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средстваОтложенные налоговые обязательстваОценочные обязательстваПрочие обязательстваИтого по разделу IVV. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средстваКредиторская задолженность924324Доходы будущих периодовОценочные обязательстваПрочие обязательстваИтого по разделу V924324БАЛАНС1 244536Руководитель(подпись)(расшифровка подписи)25марта2016г.

Примечания

. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

. Указывается отчетная дата отчетного периода.

. Указывается предыдущий год.

. Указывается год, предшествующий предыдущему.

. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.

Отчет о финансовых результатах

задекабрь2015г.КодыФорма по ОКУД0710002Дата (число, месяц, год)25032016ОрганизацияООО «Техкомплект»по ОКПО03261072Идентификационный номер налогоплательщикаИНН3302001983Вид экономической деятельностиПроизводство одежды из текстильных материаловПо ОКВЭД18.2Организационно-правовая форма/форма собственностиОбщество сограниченной ответственностьюпо ОКОПФ/ОКФС4243Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)по ОКЕИ384 (385)ЗадекабрьЗаянв. - ноя.Пояснения 1Наименование показателя 22015г.32015г.4Выручка 5582365Себестоимость продаж(443)(325)Валовая прибыль (убыток)13940Коммерческие расходы(6)(7)Управленческие расходы()()Прибыль (убыток) от продаж13433Доходы от участия в других организацияхПроценты к получениюПроценты к уплате()()Прочие доходы18Прочие расходы(1)(15)Прибыль (убыток) до налогообложения13426Текущий налог на прибыль(27)(5)в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)Изменение отложенных налоговых обязательствИзменение отложенных налоговых активовПрочееЧистая прибыль (убыток)10721

Форма 0710002 с. 2

ЗадекабрьЗаянв. - ноя.Пояснения 1Наименование показателя 22015г.32015г.4Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периодаРезультат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периодаСовокупный финансовый результат периода 610721Справочно Базовая прибыль (убыток) на акциюРазводненная прибыль (убыток) на акциюРуководитель(подпись)(расшифровка подписи)25марта2016г.

Примечания

. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

. Указывается отчетный период.

. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Учетная политика организации является внутрифирменным документом, который содержит основные правила ведения организацией бухгалтерского учета, оказывает определенное влияние на реальное финансовое положение компании и выгодности функционирования системы учета.

В ходе написания курсовой работы были рассмотрены теоретические основы формирования учетной политики, ее сущность, виды, функции, методические аспекты формирования, а также было проведено составление бухгалтерской отчетности по данным учета ООО «Техкомплект» за май 2016 года.

Задачами, поставленными при изучении темы, послужили: 1) изучение нормативного регулирования формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета; 2) ознакомление со специализированной литературой; 3) исследование структуры учетной политики и вариативности бухгалтерского учета; 4) изучение процесса формирования бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета хозяйственных операций организации ООО «Техкомплект».

В результате изучения доступных источников информации по вопросу формирования учетной политики, было выявлено, что учетная политика является внутренним документом организации, создающимся с целью налаживания системы бухгалтерского учета. Учетная политика может утверждаться приказом руководителя одновременно для целей бухгалтерского и налогового учета, либо подразделяться на две отдельных учетных политики. Учетная политика основана на нормах, закрепленных в законодательстве Российской Федерации по бухгалтерскому учету, основными нормативными документами являются ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Невзирая на то, что учетная политика относится к внутренним документам организации, она используется также внешними пользователями. В их число входят государство в лице контролирующих органов, органы власти, внешние аудиторы, инвесторы, кредиторы и другие пользователи.

Учетная политика не может быть универсальна, каждая организация выбирает подходящие способы по каждому вопросу ведения учета, в зависимости от своей организационной структуры, вида деятельности, масштабов, целей развития и многих других факторов.

В работе были предложены возможные варианты учетной политики в части организационно-технических вопросов, учета основных средств, нематериальных активов, материально производственных запасов. Был разработан график документооборота, а также пример учетной политики для целей налогообложения в части расчетов по налогу на прибыль организаций. Данные примеры не являются исчерпывающими, но демонстрируют структуру учетной политики и возможности для ее формирования. Круг вопросов, необходимых для отражения в учетной политике, организация определяет самостоятельно исходя из сложившихся условий деятельности.

Подводя итог вышеизложенному, нельзя не подчеркнуть важность создания качественной учетной политики для любой организации, вне зависимости от специфики ее деятельности. Учетная политика является эффективным инструментом регулирования бухгалтерского учета на предприятии в соответствии с нормами законодательства, вносит упорядоченность в функционирование бухгалтерской службы, положительно сказывается на эффективности организации в целом и облегчает принятие управленческих решений.