Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22.05.03г №54-ФЗ.
Данный Федеральный закон определяет сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения, обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, а также контроль за применением контрольно-кассовой техники. Указание Центрального банка РФ "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами" от 07.10.98г №375-У.
Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.
2. Современное состояние учета денежных средств ОАО «Совхоз-Весна»
.1 Экономическая характеристика предприятия
ОАО «Совхоз- Весна» - тепличное хозяйство на северной окраине Саратова, созданное 1 марта 1982 года.
На сегодняшний день открытое акционерное общество «Совхоз - Весна» является предприятием с современными, прогрессивными технологиями выращивания томатов и огурцов. Это - капельный полив, малообъемный способ выращивания томатов, широкое использование биологических методов борьбы с вредителями и болезнями растений. Специалисты предприятия стремятся предельно уменьшить долю ручного труда, осуществляя механизацию трудоемких процессов. Совместные усилия коллектива приносят положительные результаты, из года в год повышается урожайность выращиваемых культур. ОАО «Совхоз- Весна» - сельскохозяйственное предприятие, специализированной отраслью которого является овощеводство защищенного грунта. Кроме производства томатов и огурцов, «Совхоз- Весна» занимается выращиванием рассады, зелени, переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции, оптовой и розничной торговлей, и др.
Одним из главных средств производства в сельском хозяйстве является земля. Выход сельскохозяйственной продукции зависит во многом от структуры земельных угодий. Наибольший выход продукции с единицы площади дают: пашня, сады, ягодники, культурные пастбища, поэтому, чем выше удельный вес указанных угодий в структуре земельного фонда, тем интенсивнее используется земля.
Состав, размер, структура земельных угодий ОАО представлены в таблице 1.
Таблица 1. Структура земельного фонда ОАО «Совхоз-Весна» Саратовского района на 2010-2012гг.
Виды земельных угодийПлощадь, гаСтруктура, %Площадь, гаСтруктура, %Площадь, гаСтруктура, %Общая земельная площадь891008910093100в том числе: сельскохоз. угодий6977,56977,58894,6 Из них: пашня5865,25865,25862,4сенокосыпастбища1112,31112,33032,2Пруды и водоемы11,111,111,1Дороги89,18Прочие земли1921,31112,344,3
Из таблицы видно, что по сравнению с 2010 годом общая земельная площадь хозяйства в 2012 году увеличилась на 4 га. В структуре землепользования наибольший удельный вес занимают сельскохозяйственные угодья. Площадь и их удельный вес по сравнению с 2010 годом в 2012 году увеличились соответственно на 19га. И на 17,1% . Это произошло из-за увеличения площадей пастбищ на 19 га. В 2012 году по сравнению с 2011 годом сократилась площадь прочих земель на 7 га.
Труд- это целесообразная деятельность человека, в процессе которой создаются материальные и духовные ценности.
Трудовые ресурсы предприятия представляют собой сумму фактической численности постоянных, сезонных, временных работников, руководителей и специалистов.
В процессе анализа устанавливается: наличие, состав и структура трудовых ресурсов на предприятии. Эти данные представлены в таблице 2.
Таблица 2 - Динамика трудовых ресурсов в «Совхоз-Весна» Саратовского района за 2010-2012 гг.
Категории работников2010г.2011г.2012г.По организации - всего681695682в том числе: работники, занятые в с.- х. производстве615604592в том числе: Рабочие постоянные555544532Из них: трактористы- машинисты271115Служащие606060из них: руководители171717специалисты434343Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах222014Работники торговли и общественного питания235459Работники, занятые на строительстве хозспособом131214Работники, занятые прочими видами деятельности853
Из таблицы 2 видно, что среднегодовая численность работников за последние три года имеет тенденцию увеличения. В 2011 году по сравнению с 2010 годом численность работников на предприятии увеличилась на 14 человек, а в 2012 году их стало меньше на 13 человек по сравнению с 2011годом и на 1 человека больше чем в 2010году. А численностью работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, напротив, значительно уменьшилась за три года на 23 человека.
Так же из таблицы видно что значительно уменьшилась численность трактористов - машинистов, а численность работников торговли и общественного питания увеличилась в два раза. Что говорит а том что предприятие самостоятельно реализовывает собственную продукцию.
Непременным условием процесса производства является наличие средств производства, которые состоят из средств труда и предметов труда. Выраженные в стоимостной форме, средства производства представляет собой производственные фонды, которые подразделяются на основные и оборотные. Основные фонды - это средства производства, длительное время участвующие в процессе производства, не меняющие при этом своей первоначальной формы. Их стоимость постепенно переносится на продукцию, в производстве которой эти фонды участвуют, по мере их изнашивания.
Рассмотрим размеры и структуру основных фондов ОАО «Совхоз- Весна» в таблице 3.
Таблица 3 - Динамика и структура основных фондов в ОАО «Совхоз-Весна» Саратовского района
Виды основных фондов2010г.2011г.2012г.тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Здания, сооружения и передаточные устройства47996288,947296887,3257280486,27Машины и оборудование318475,9355026,55512267,71Транспортные средства271865,06320045,9355245,35Производственный и хозяйственный инвентарь4060,073700,073700,06Земельные участки и объекты природопользования3840,078610,168430,13Итого539785100541705100663981100
Из таблицы 3 видно, что стоимость основных фондов с каждым годом увеличивается. Наибольший удельный вес в структуре основных фондов-88,9% и более приходится на производственные здания, сооружения и передаточные устройства. В данном примере их можно отнести к активной части фондов, так как их наличие, размеры и состояние существенно влияет на объемы производства товарной продукции.
Весьма положительно, что растут размеры и удельный вес наиболее активной части фондов- машин и оборудования, так как сроки технологических работ, их качество и объемы напрямую связаны с наличием и состоянием сельскохозяйственных машин и орудий. Динамика и структура основных фондов за последние три года показывают, что ОАО «Совхоз- Весна» - динамично развивающееся предприятие, которое адаптировалось к рыночной экономике и в нелегких условиях постоянного роста цен на потребляемые ресурсы наращивает объемы производства и обеспечивает рабочие места.
В таблице 5 представлены финансовые результаты деятельности ОАО «Совхоз-Весна» за 2010-2012 годы.
Таблица 4 - Финансовые результаты производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Совхоз-Весна» Саратовского района, тыс. руб.
Показатели2010г.2011г.2012г.Выручка, тыс. руб.621312635284695731Себестоимость, тыс. руб.479573539286579248Валовая прибыль (+), убыток(-), тыс. руб.14173995998116483Проценты к получению285220361364Проценты к уплате560613517095Прочие доходы, тыс. руб.51753237913133Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.13695995034118232Прочие расходы, тыс. руб.53779940285653
Анализируя полученные данные, можно с уверенностью сказать, что ОАО «Совхоз-Весна» является прибыльным предприятием. Размер ежегодной прибыли от продаж в среднем за три года составил 650775 тыс. руб. Наибольшую прибыль предприятие получило в 2012 году она составила 695731 тыс. руб.
денежный обращение бухгалтерский учет
2.2 Синтетический и аналитический учет денежных средств
Хранение, расходование и учет денежных средств в кассе осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93г. №40.
Для расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Ее помещение должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Ответственность за создание таких условий несет руководитель организации.
Наличные деньги, полученные организацией в банке, расходуются на цели, которые указаны в чеке (например, на выдачу заработной платы, операционные или хозяйственные нужды, командировочные расходы).
Суммы, которые можно держать в кассе предприятия, ограничены лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с организацией. Для установления лимита остатка денежных средств в кассе организация представляет в обслуживающий ее банк специальный расчет по форме, утвержденной Положением ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».
Сверх установленного лимита организации имеют право хранить в кассе наличные деньги не дольше 3 рабочих дней (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - не свыше 5 дней), включая день получения денег в банке. Средства должны быть предназначены для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий.
Организации, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, на закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения, на командировочные расходы, покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря, оплату срочных ремонтных работ и горюче-смазочных материалов. При этом они не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.
Кассовые операции выполняет кассир. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности за сохранность всех принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов).
В кассу организации наличные деньги могут поступать с расчетного, валютного счетов в банке, от покупателей, а также в виде возвращенных авансов и неиспользованных сумм и т.п. С расчетного и валютного счетов деньги получает кассир организации по чеку, который представляет собой отрывной лист чековой книжки. На лицевой стороне чека указывается требуемая сумма, а на оборотной - ее назначение (на оплату труда, хозяйственные расходы и т.п.). Отрывная часть чека остается в банке, корешок чека с указанием полученной суммы - у организации в чековой книжке.
Для учета кассовых операций используются типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», где представлены краткие указания по их заполнению.
Прием наличных денег кассами организаций оформляется приходными кассовыми ордерами (форма КО-1) .
Выдача наличных денег оформляется расходным кассовым ордером (форма КО-2) , расчетно-платежной ведомостью (форма Т-49) или платежной ведомостью (форма Т-53)
Сдаются наличные деньги в банк по объявлению на взнос наличными. Суммы операций в первичных кассовых документах записывают не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или уполномоченное им лицо, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер (или уполномоченные ими лица). Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, на расходных кассовых ордерах она не обязательна.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или на(компьютере). Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в этих документах не допускаются. К приходному кассовому ордеру выдается квитанция о приеме денег с подписями главного бухгалтера (или уполномоченного им лица) и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует от него документ (паспорт или другой документ), удостоверяющий личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и берет расписку получателя.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение средств. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.
Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) на выплату заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет книгу учета принятых и выданных кассиром денег (форма КО-5). Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.
По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:
в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не выданы деньги, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;
составить реестр депонированных сумм;
в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается.
В бухгалтерии проверяются отметки, сделанные кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчитываются выданные и депонированные по ним суммы. Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3).
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу (форма КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации. Кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе эти машино граммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.
Таким образом, кассовые операции осуществляются в следующем порядке:
) оформляются первичные документы по приходу и расходу;
) первичные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных документов;
) на основании первичных документов кассир производит записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах). В ней ежедневно кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число;
) кассир передает в бухгалтерию в качестве отчета второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами под расписку бухгалтера в кассовой книге.
Учет денежных средств в кассе ведется на активном счете 50 «Касса», к которому могут быт открыты субсчета:
. «Касса организации»;
. «Операционная касса»;
. «Денежные документы» и др.
На счете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если проводятся кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной в иностранной валюты.
На счете 50-2 «Операционная касса» учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п.
На счете 50-3 «Денежные документы» отражаются находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты и путевки, марки государственной пошлины и др. в сумме фактических затрат на их приобретение.
Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные этих ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов, который ведется по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет о поступивших и выбывших документах.
Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным приказом ЦБ РФ от 22.09.93 № 40, и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.
В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров должна быть организована внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денег в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для проведения ревизии приказом руководителя назначается комиссия, которая по результатам проверки составляет акт, где указываются излишки или недостачи, а также виновные в нарушении Порядка ведения кассовых операций. Выявленная недостача денег взыскивается с кассира, излишки приходуются в кассу с зачислением их в доход организации. Независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности организации обязаны хранить свободные денежные средства в банках.
Расчеты по обязательствам с другими организациями, как правило, проводятся в безналичном порядке через банки или другими способами, устанавливаемыми ЦБ РФ в соответствии с законодательством РФ.
Безналичные расчеты осуществляются посредством перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.
В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).
Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, которые находятся в разных населенных пунктах, а одногородними - расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, которые находятся в одном населенном пункте. Статьей 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ от 12.04.01 № 2-П» О безналичных расчетах в Российской Федерации» (далее - Положение ЦБ РФ) предусмотрены безналичные расчеты платежными поручениями, по инкассо, по аккредитиву, чеками.
Формы безналичных расчетов выбираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.
Все операции по банковским счетам проводятся только на основании расчетных документов. Расчетный документ - это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:
плательщика - о списании денежных средств со своего счета и перечислении их насчет получателя;
получателя - о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.
.Платежное поручение - это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Это наиболее распространенная форма расчетов.
Платежными поручениями могут перечисляться денежные средства: за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды, в целях возврата (размещения кредитов и займов) депозитов и уплаты процента по ним и т.д. В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.
Платежные поручения составляются на бланке формы 0401060 «Приложение К» и принимаются банком независимо от наличия средств на счете плательщика.
Если на счете достаточно денег для удовлетворения всех предъявленных требований, средства списываются со счета в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
.Аккредитивная форма расчетов. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее - банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить такие полномочия другому банку (далее - исполняющий банк).
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Плательщик представляет обслуживающему банку аккредитив на бланке формы 0401063.
.Расчеты чеками. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются частью второй ГК РФ, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
Чек оплачивается плательщиком за счет чекодателя, который не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в обслуживающий чекодержателя банк для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.
Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возмещения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.
Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и хранятся в порядке, установленном нормативными актами ЦБ РФ. В соответствии с Положением ЦБ РФ могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.
.Расчеты по инкассо. Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от должника платежей. Для таких расчетов банк-эмитент вправе привлекать исполняющий банк.
Расчеты по инкассо ведутся на основании платежных требований, которые оплачиваются по распоряжению плательщика (с акцептом) или без такового (в без акцептном порядке), и инкассовых поручений, которые оплачиваются в бесспорном порядке.
Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).
Платежное требование - это расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк .
Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.
Расчеты посредством платежных требований могут вестись с предварительным акцептом и без него.
Инкассовое поручение - это расчетный документ, на основании которого списываются денежные средства со счетов плательщиков в бесспорном порядке.
Они применяются в следующих случаях:
если бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств контролирующими органами;
для взыскания по исполнительным документам;
по условиям основного договора, если банку, обслуживающему плательщика, предоставлены права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Инкассовое поручение составляется на бланке формы 0401071.
При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи). При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, который вынес такое решение. Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и ведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных Положением ЦБ РФ. Обычно это объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование.
Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет.
Для получения наличных денег на основании заявления установленной формы банк выдает чековую книжку. Денежный чек является приказом предприятия банку выдать с расчетного счета предприятия указанную в нем сумму наличных денег. Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету отражаются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало отчетного периода, поступления наличных денег из кассы предприятия, а также суммы, поступившие от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные кредиты. По кредиту - денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные кредиты, органам социального страхования и другим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу. Специальные счета в банках предназначены для учета средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Для учета каждого вида денежных средств открываются соответствующие субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках»:
. «Аккредитивы»;
. «Чековые книжки»;
. «Депозитные счета» и др.
Порядок ведения расчетов при аккредитивной форме регулируется ЦБ РФ. При открытии аккредитива деньги зачисляют на специальный счет в банке за счет собственных средств организации или кредитов банка. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя (поставщика). Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55-1 «Аккредитивы» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.
По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55-1 в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.
Не использованные в аккредитивах средства возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 и др.
Аналитический учет по счету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.
Движение средств, находящихся в чековых книжках, учитывают на счете 55-2 «Чековые книжки».
Выдачу чековых книжек отражают по дебету счета 55-2 и кредиту счетов 51, 52, 66 и др. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2. Суммы, оставшиеся на неиспользованных чеках, которые были возвращены в банк, списывают с кредита счета 55-2 в дебет счетов 51, 52, 66 и др. Аналитический учет по счету 55-2 ведется по каждой полученной чековой книжке.
Сберегательный (депозитный) сертификат удостоверяет сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов. Сертификат не может служить расчетным документом за проданные товары или оказанные услуги.
Движение средств, переданных организацией в банк, учитывается на счете 55-3 «Депозитные счета».
Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 или 52. При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производятся обратные бухгалтерские записи.
Аналитический учет по счету 55-3 ведется по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д.
Филиалы, представительства и другие структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков, движение указанных средств отражают на отдельном субсчете к счету 55. Текущие счета открываются для осуществления текущих расходов: оплаты труда, командировочных, на хозяйственные цели. Операции по этим счетам отражаются аналогично операциям по расчетному счету.
Наличие и движение средств в иностранной валюте учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по указанному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом
3. Совершенствование учета денежных средств
.1Учет денежных средств в условиях автоматизации учета
Упростить и ускорить контроль над движением наличных и безналичных активов организации способна автоматизация учета денежных средств.
Главными задачами автоматизации становятся: фиксирование операций по расчетам и движению денежных средств, контролирование кассовых операций, сопоставление трат их целевому назначению и контроль этих расходов, соблюдение условий договоров на предмет соответствия фактической и указанной в них форме расчетов, периодическое сопоставление проведенных расчетов по дебету и кредиту. Поскольку учет денежных активов является частью бухгалтерского учета, то при решении организацией вопроса о проведении автоматизации учета денежных средств используются бухгалтерские программы.
ОАО «Совхоз-Весна» для учета использует программу БС, Проанализировав финансово хозяйственную деятельность ОАО «Совхоз-Весна», можно предложить в качестве рекомендаций перейти на программу «1С Бухгалтерия 8»,которая является одной из последних обновлений данной серии программ. Данная программа рассчитана на ведение учета как в крупных предприятиях так и в ИП.
Программа «1С: Бухгалтерия 8» представляет собой комплекс программ, обеспечивающих процесс автоматизации бухгалтерского учета на базе персонального компьютера (ПК) типа IBM PC или локальной сети компьютеров данного типа. Комплекс разбит на части, решающие отдельные задачи бухучета, объединенные единой базой данных, имеющие похожий внешний вид и правила работы.
Программа «1С: Бухгалтерия 8» обеспечивает ввод и хранение первичных документов, справочников и получение на их основе широкого набора отчетных бухгалтерских форм. Средства настройки, входящие в систему, позволяют бухгалтеру самостоятельно вносить изменения в правила ведения учета (план счетов, набор типовых операций). Ввод информации может осуществляться как на уровне первичных документов (ордеров, поручений и т.д.), так и на уровне бухгалтерских проводок. Работа с первичными документами снижает вероятность ошибок в процессе работы и понижает требования к квалификации бухгалтера.
Программа «1С: Бухгалтерия 8» для учета и анализа налогов, сборов и отчислений, включаемых в себестоимость продукции, дает широкие возможности по настройке системы на решение любых отраслевых и специализированных задач, по адаптации к специфике учета на конкретном предприятии и по интеграции системы с программными и аппаратными средствами других производителей.
Выводы и предложения
Проведя анализ экономического состояния хозяйства, рассмотрев организацию учета кассовых операций и операций по безналичному расчету в ОАО «Совхоз-Весна» Саратовского района Саратовской области, можно сделать следующие выводы.
1.По сравнению с 2010 годом общая земельная площадь хозяйства в 2012 году увеличилась на 4 га. В структуре землепользования наибольший удельный вес занимают сельскохозяйственные угодья. Площадь и их удельный вес по сравнению с 2010 годом в 2012 году увеличились соответственно на 19га. И на 17,1% . Это произошло из-за увеличения площадей пастбищ на 19 га. В 2012 году по сравнению с 2011 годом сократилась площадь прочих земель на 7 га.
2. Среднегодовая численность работников за последние три года имеет тенденцию увеличения. В 2011 году по сравнению с 2010 годом численность работников на предприятии увеличилась на 14 человек, а в 2012 году их стало меньше на 13 человек по сравнению с 2011годом и на 1 человека больше чем в 2010году. А численностью работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, напротив, значительно уменьшилась за три года на 23 человека. Но значительно уменьшилась численность трактористов - машинистов, а численность работников торговли и общественного питания увеличилась в два раза. Что говорит а том что предприятие самостоятельно реализовывает собственную продукцию.
3. Стоимость основных фондов с каждым годом увеличивается. Наибольший удельный вес в структуре основных фондов-88,9% и более приходится на производственные здания, сооружения и передаточные устройства. В данном примере их можно отнести к активной части фондов, так как их наличие, размеры и состояние существенно влияет на объемы производства товарной продукции. Весьма положительно, что растут размеры и удельный вес наиболее активной части фондов-машин и оборудования, так как сроки технологических работ, их качество и объемы напрямую связаны с наличием и состоянием сельскохозяйственных машин и орудий. Динамика и структура основных фондов за последние три года показывают, что ОАО «Совхоз- Весна» - динамично развивающееся предприятие, которое адаптировалось к рыночной экономике и в нелегких условиях постоянного роста цен на потребляемые ресурсы наращивает объемы производства и обеспечивает рабочие места.
Бухгалтерский учет в ОАО «Совхоз-Весна» Саратовского района Саратовской области ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации.
Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации.
В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ОАО «Совхоз-Весна» выявлены следующие недостатки:
Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в предприятие.
Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. - Помещение, в котором оборудована «Касса предприятия» не оборудована сигнализацией, решетками и кодовым замком.
Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.
Предлагаю для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве установить сигнализацию, решетки на окнах в помещении, оборудованным под «Кассу организации», на входную дверь установить кодовый замок. Для сохранности денежных средств при их транспортировки из хозяйства в банк и обратно воспользоваться услугами инкассаторов и подключить систему «Клиент-банк» для приема-передачи электронных документов из банка. Данные рекомендации позволят усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.
Список литературы
1.Конституция Российской Федерации. - М.: Юристъ, 2010.
.Гражданский кодекс Российской Федерации. - М., 2010.
.Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. - М., 2010.
.Федеральный закон от 06.12.2011г. N 402-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.02.2011)
.Федеральный закон РФ № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. «О применении контрольно-кассовых техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ред. от 27.07.2010 г.).
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 2003 г. № 34н) (с изменениями от 30 декабря 2004 г., 24 марта 2003 г.).
.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 30 октября 2000 г. № 94н) (ред. от 08.11.2010г.)
.Инструкция плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)
.Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №
.Положение Банка России от 5.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 22.01.99 г.).
.Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у).
.Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (письмо Центрального банка РФ от 09.07.92 в ред. телеграммы ЦБ РФ № 218-92 от 02.10.92; писем ЦБ РФ № 37 от 19.05.93. № 255 от 15.03.96; Приказа ЦБ РФ № 271 от 08.04.96; Указаний ЦБ РФ № 95-У от 24.12.97, № 105-У от 26.12.97).
.Приказ Минфина РФ от 9 декабря 2003 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30 декабря 2004 г.).
.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 2004 г. № 43н).
.В. Бородина Оформление кассовых операций // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 1, январь 2009.
.Бородина Е.К., Голикова Ю.С., Колчина Н.В., Смирнова З.М. Финансы предприятий. - М.: ЮНИТИ, 2010.
. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - М.: «Бухгалтерский учет», 2010.
. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов. - М.: Финансы и статистика, 2009.
.Захарьин В.Р. Краткая сравнительная характеристика нового и прежнего планов счетов бухгалтерского учета // Консультант бухгалтера. № 1. 2011.
.Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2009.
. Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет. № 6. 2010.
.Колеватова О.А., Михалева Ж.Г. Исправление ошибок и корректировки в учёте и отчётности// Бухгалтерский учёт.-2009.-№20
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: учебное пособие.-4-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М,2010
.Куликова Л.И., Гарынцев А.Г. Балансовая политика как учётная категория// Бухгалтерский учёт.-2011.-№17
.куттер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник, 2-е изд., перераб. и доп.- М.:Финансы и статистика,2012.-640с.
.Матвеева В.М., Тимофеева Г.В. Самоучитель по составлению бухгалтерской отчётности.-2-е изд., испр. и перераб.-М.: Изд-во «Дело и Сервис»,2012.-384с.
.Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчётность организации: Учеб. Пособие.-М.: Финансы и статистика,2010.-152с.
.Хорин А.Н. Рыночно-ориентированная финансовая отчётность: баланс корпоративного капитала// Бухгалтерский учёт.-2011.-№15
.Хорин А.Н. Принципы формирования бухгалтерской отчётности// Бухгалтерский учёт.-2011.-№23
. Юцковская И.Д. Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации. № 4. 2007.