Глава 2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
.1 Синтетический учет расчетов по оплате труда
Обязательным атрибутом трудовых отношений является трудовой договор, к которому желательно прилагать должностную инструкцию и инструкцию по охране труда сотрудника. Кроме того, организация составляет положение об оплате труда, о премировании, о надбавках, правила внутреннего распорядка, может быть заключен коллективный договор. Эти документы составляют первооснову отношений в области труда и его оплаты в организации, они же помогут учесть специфику оплаты труда в отрасли.
Первичная документация по кадрам, учету труда, расчетам по заработной плате имеет унифицированные формы, применение которых является обязательным условием признания расходов на оплату труда.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско - правового характера".
По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами (табл. 1).
По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.
Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.
Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.
Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.
2.2 Учет расчетов по оплате труда на предприятии ООО «Данон Индустрия»
Для обобщения информации в ООО «Данон Индустрия» о расчетах с работниками по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Это счет активно-пассивный и может иметь как дебетовое (авансы, выданные работникам), так и кредитовое (задолженность по оплате труда) сальдо.
Информация о состоянии расчетов по социальному страхованию в ООО «Нобел» группируется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыты субсчета:
-1 "Расчеты по социальному страхованию";
-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 могут открываться дополнительные субсчета. Например, расчеты по пенсионному обеспечению в ООО «Данон Индустрия» учитываются на трех субсчетах, а именно:
.2.1 "Федеральный бюджет";
.2.2 "Страховой ПФ";
.2.3 "Накопительный ПФ".
Для учета расчетов с бюджетом ООО «Данон Индустрия», в частности по налогу на доходы физических лиц, применяется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты. В частности, в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму налога на доходы физических лиц.
Трудовые отношения с работниками оформляются пакетом документов, в который входят заявление о приеме на работу, приказ о приеме на работу, трудовой договор, должностные инструкции и другие документы.
Документов, регламентирующих обязательное составление штатного расписания организации, действующим налоговым законодательством не предусмотрено. Штатное расписание является документом, который определяет структуру, численность должностей, должностные оклады по каждому конкретному подразделению и в целом по организации.
В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации штатная структура и штатное расписание разрабатываются организациями самостоятельно.
ООО «Данон Индустрия» начало свою деятельность и оформило в штат работников с 16 января 2008 г. 16 января приказом директора ООО "Данон Индустрия" было утверждено штатное расписание, согласно которому и производился прием работников .
Согласно ст. 59 Трудового кодекса РФ по соглашению сторон может заключаться срочный трудовой договор с лицами, поступающими на работу к работодателям - субъектам малого предпринимательства с численностью до 35 работников (в организациях розничной торговли и бытового обслуживания - до 20 работников).
2.3 Аналитический учет расчетов по оплате труда на ООО «Данон Индустрия»
лицевой счет заработный синтетический
Согласно утвержденному штатному расписанию в организацию были приняты работники и оформлены все необходимые для этого документы (заявление о приеме, приказ, срочный трудовой договор, должностные инструкции и др.).
Согласно оформленным документам была начислена заработная плата. Детей у работников нет, и им предоставляются только стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб.
В учете организации ООО «Данон Индустрия» сделаны следующие проводки:
Январь 2013 г.:
Дебет 50 Кредит 51
10 000 руб. - с учетом наличия денежных средств в кассе предприятия получены в банке наличные денежные средства для выплаты заработной платы за январь 2013 г.;
Дебет 20 Кредит 70
13 684,22 руб. - начислена заработная плата за январь 2013 г.;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
1466 руб. - начислен НДФЛ с заработной платы за январь 2013 г.;
12 218,22 руб. - выдана заработная плата за январь 2013 г.;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51
1466 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ с заработной платы за январь 2008 г.
Февраль 2013 г.:
Дебет 50 Кредит 51
20 000 руб. - получены в банке наличные денежные средства для выплаты заработной платы за февраль 2013 г.;
Дебет 20 Кредит 70
20 000 руб. - начислена заработная плата за февраль 2013 г.;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
2288 руб. - начислен НДФЛ с заработной платы за февраль 2013 г.;
Дебет 70 Кредит 50
17 712 руб. - выдана заработная плата за февраль 2013 г.;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51
2288 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ с заработной платы за февраль 2013 г.
лицевой счет заработный синтетический
Заключение
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.
Список использованных источников и литературы
1.Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001г. № 197-ФЗ (в наст. ред.)
2.Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
Б) Научные монографии, учебники, учебные пособия:
3.Адам Смит "О богатстве народов" / П. Дж. ОРурк ; [пер. с англ. Л. Кисляковой]. М.: АСТ, 2012.
4.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. - Юрайт, 2011.
5.Астахов В.П. Бухгалтерский учет в торговле. - Феникс, 2011.
.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.:Проспект (ТК Велби), 2010.
7.Войтоловский Н.В., Калинина А.П., Мазурова И.И. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник. - М.: Высшее образование, 2012.
8.Егоров В.В. Средний заработок. Порядок расчета. - Налоговый вестник, 2010.
9.Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях: учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2011.
10.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2010.