Н + НДФЛ13) / (В - Мз) x 100%, (3)
где Мз - материальные затраты; (В - Мз) - добавленная стоимость.
Предложенный показатель дает представление о том, какую часть добавленной стоимости, созданной трудом и капиталом в данной организации, государство изымает посредством налогового механизма в бюджетную систему страны, а какую оставляет организации (в форме амортизации и чистой прибыли) и - наемным работникам (в форме вознаграждения за труд). В случае если налоговая нагрузка организации окажется ниже среднего уровня по данному виду экономической деятельности, эта организация становится объектом пристального внимания налоговых органов.
Расчеты, выполненные с использованием данных о структуре затрат и рентабельности по укрупненным видам экономической деятельности, показывают, что уровень консолидированной нагрузки налогоплательщиков (Укнн) превышает рекомендуемый Федеральной налоговой службой России уровень налоговой нагрузки (Унн): в отраслях обрабатывающей промышленности на 3,3 процентных пункта (или на одну треть), в строительстве - на 5,5 (или более чем на одну треть), а в оптовой и розничной торговле, в сфере ремонтных услуг - на 2,8 процентных пункта (более чем на 70%) (таблица 2 приложения 2).
Уровень консолидированной налоговой нагрузки в полном объеме отражает налогоотдачу хозяйствующего субъекта и позволяет в известной мере уловить скрытую оплату труда. Важность этого явления как предмета особого внимания налоговых органов определяется тем, что на протяжении 2000 - 2007 годов уровень скрытой оплаты труда, по данным Росстата, не снижался: его доля в валовом внутреннем продукте варьировалась от 11,1% (минимальное значение в 2000 году) до 11,9% (максимальное значение в 2007 году). В соотношении с оплатой труда по платежной ведомости (на 1 рубль) скрытая оплата составила в 2007 году 35,3 копейки. За 2008 год таких данных пока не имеется.
2. Налогообложение предприятия на примере ООО «Базис»
.1 Краткая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Базис» - частное предприятие, которое с 2000 года специализируется на разработках и производстве комплексных химических добавок для товарных бетонов и цементных растворов. Наиболее удачными разработками организации являются суперпластификатор для товарного бетона и цементных растворов МЛ-2микс и МЛ-2, пластификатор-ускоритель МЛ-У, комплексная противоморозная добавка УПД-2М. Продукция, выпускаемая ООО «Базис», носит сезонный характер: в летний период производятся пластификаторы-ускорители, зимой большей частью противоморозные добавки.
ООО «Базис» - некрупное предприятие, общая численность работников которого составляет 17 человек. На относительно небольшой производственной базе за последние 7 лет были достигнуты объемы реализации 3500 кубических метров химических добавок в год. Производственная мощность предприятия на сегодняшний день составляет 7000 кубических метров в год.
Вся продукция ООО «Базис» имеет санитарно-эпидемиологические заключения и находится под контролем лабораторно-испытательного аттестационного центра «Качество».
С 2009 года ООО «Базис» открывает цех по производству сухих химических добавок для организаций, отдаленных от предприятия более чем на 200 километров и имеющих небольшие объемы потребления. Общий объем товарного бетона и раствора, ежегодно производимого с использованием добавок ООО «Базис» составляет 300000 кубических метров.
Руководство текущей деятельностью ООО «Базис» осуществляется директором, который избирается сроком на три года. Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением и состоит из двух человек. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет в организации ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением средств вычислительной техники (программа «1С: Предприятие», версия 7.7). Бухгалтерская информация хранится на бумажных и машинных носителях. Рабочий план счетов построен на основе типового плана счетов. Изо всей совокупности синтетических счетов выбираются те, которые действительно необходимы в данной организации. Банковские документы имеет право подписывать только директор, который одновременно является и главным бухгалтером.
Директору подчиняются заместитель директора по производству и главный технолог. Заместитель директора по производству осуществляет механическое обеспечение бесперебойности эксплуатации оборудования, повышение его сменности, содержание в работоспособном состоянии на требуемом уровне точности, обеспечение организации сырьем и материалами, руководит деятельностью работников основного производства, электриков, слесарей.
Главный технолог организует разработку и внедрение прогрессивных технологических процессов и режимов производства выпускаемой продукции, руководит составлением планов внедрения новой техники и технологии, повышения технико-экономической эффективности производства, разработкой технологической документации, организует контроль за обеспечением ею производственного подразделения предприятия, за строгим соблюдением установленных технологических процессов, выявляет нарушения технологической дисциплины и принимает меры по их устранению.
Кроме бухгалтерии, в состав которой входит 2 человека, в организации существует основное подразделение и администрация. В состав администрации входят директор, заместитель директора по кадрам, заместитель директора по финансам, офис-менеджер. Основное подразделение состоит из начальника производства, главного технолога, начальника лаборатории, 2 операторов механической установки, слесаря-электрика по ремонту электрооборудования, 2 рабочий и 2 разнорабочих.
Отгрузка и отпуск готовой продукции ООО «Базис» осуществляется производственным цехом на основании товарных накладных и счетов-фактур. Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами поставки по безналичному расчету. Отдельно в договоре поставки указывается, предусмотрена ли доставка продукции до потребителя в специально оборудованных ёмкостях ООО «Базис», либо потребитель сам осуществляет вывоз продукции на своем транспорте. Приемка поставляемой продукции по количеству и внешнему виду производится заказчиком либо в цехе ООО «Базис», либо непосредственно на территории потребителя.
В организации используется общий режим налогообложения. Поэтому ООО «Базис» является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество. Кроме того, организация является налоговым агентом по отношению к работникам, уплачивающим налога на доходы физических лиц.
Рассмотрим каждый их этих налогов поподробнее.
2.2 Налогообложение ООО «Базис»
.2.1 Налог на добавленную стоимость
В соответствии со статьей 143 Налогового Кодекса России налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
) индивидуальные предприниматели;
) лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.
Условно всех налогоплательщиков налога на добавленную стоимость можно разделить на две группы:
) налогоплательщики "внутреннего" налога на добавленную стоимость, то есть уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;
) налогоплательщики "ввозного" налога на добавленную стоимость, то есть уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
ООО «Базис» относится к первой группе налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Поскольку сумма выручки ООО «Базис» за три последовательных календарных месяца превышает 2 миллиона рублей, то права на освобождение от налога на добавленную стоимость общество не имеет.
Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, приведен в статье 146 Налогового Кодекса Российской Федерации.
К таким операциям относятся следующие.
. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории Российской Федерации.
. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.
. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации.
Что касается налоговой базы, по общему правилу налоговая база по налогу на добавленную стоимость - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые реализует (передает) организация.
ООО «Базис» подчиняется общим правилам определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.
Продукция, выпускаемая и реализуемая организацией, однородна и облагается одинаковой налоговой ставкой 18%.
Моментом определения налоговой базы является дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее налог на добавленную стоимость. На указанную дату совершенная хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, и по этой операции необходимо начислить сумму налога на добавленную стоимость.
По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:
) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Иными словами, если была получена предоплата (аванс) от покупателя, то определяется налоговая база и начисляется налог на день получения этой предоплаты (аванса). В бухгалтерском учете сумма начисленного налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 62, субсчет 62-НДС, или 76, субсчет 76-НДС.
Если предварительных расчетов по сделке не было, то определяется налоговая база и начисляется налог на день отгрузки (передачи). При этом датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю (заказчику) или перевозчику (Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-07-11/110). На дату отгрузки (реализации) бухгалтер отражает задолженность организации по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет записью по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 90-3 НДС.
Таким образом, момент определения налоговой базы зависит от порядка расчетов с покупателем. Однако если ООО «Базис» получает предоплату (аванс), то по одной сделке ему фактически приходится определять налоговую базу дважды. Первый раз на дату получения предоплаты (аванса), а второй раз - на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом сумма налога на добавленную стоимость, начисленная на дату получения аванса, принимается к вычету на дату отгрузки.
Вычет налога, который был начислен с суммы аванса, бухгалтер отразит по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 62, субсчет 62-НДС, или 76, субсчет 76-НДС.
Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате.
Кроме того, по итогам налогового периода организации и предприниматели представляют в налоговые органы налоговые декларации.
С 1 января 2008 года для всех налогоплательщиков установлен единый налоговый период - квартал. Это значит, что по общему правилу исчислять сумму налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет налогоплательщики должны по итогам каждого квартала.
В Российской Федерации существуют следующие ставки налога на добавленную стоимость:
) Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 0%, содержится в пункте 1 статьи 164 Налогового Кодекса.
В числе таких товаров (работ, услуг):
экспортируемые товары;
работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров;
работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
иные товары (работы, услуги).
) Налогообложение по ставке 10% производится в следующих случаях:
при реализации продовольственных товаров;
при реализации товаров для детей;
при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции;
при реализации медицинских товаров;
при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа.
) Налоговая ставка 18% - применяется во всех остальных случаях.
Как уже было сказано, операции ООО «Базис» облагаются ставкой 18%.
Сумма налога на добавленную стоимость определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.
Налог исчисляется так:
НДС = НБ x С, (4)
где НБ - налоговая база;
С - ставка налога.
Например, в течение I квартала 2009 года ООО «Базис» реализовало продукцию, облагаемую по ставке 18%, на сумму 1 400 000 руб. (без учета налога на добавленную стоимость).
По итогам квартала общая сумма налога на добавленную стоимость, которую надо заплатить в бюджет, составит 252 000 рублей (1 400 000 рублей x 18% = 252 000 рублей).
Если организация осуществляет операции, которые облагаются по разным ставкам, то необходимо учитывать такие операции раздельно.
Для этого необходимо:
) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;
) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;
) суммировать результаты.
Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:
НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3), (5)
где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;
С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118
Как и все налогоплательщики, ООО «Базис» заполняет и предоставляет в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым законодательством организациям предоставлено право уменьшить налог на добавленную стоимость, который они исчислили для уплаты в бюджет, на налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, которые:
предприятию предъявили поставщики (исполнители, подрядчики) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации;
были уплаченным при ввозе товаров в Россию в таможенных режимах выпуска, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
были уплачены при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного контроля и оформления.
Все прочие суммы налога на добавленную стоимость, которые были уплачены при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, организации к вычету принять не вправе.
Организация вправе принять к вычету "входной" налог на добавленную стоимость, если выполняются следующие три условия:
. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).
С 1 января 2009 года можно также принять к вычету налог на добавленную стоимость, который уплатили поставщику при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок. Ждать оприходования товаров в этом случае не нужно.
. В бухгалтерии имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
) российские организации;
) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации.
Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль. Это организации:
применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
занимающиеся игорным бизнесом.
Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация (то есть доходы уменьшенные на расходы).
Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла.
Из общего правила о том, что к доходам для целей налога на прибыль относятся все подлежащие получению поступления организации без учета расходов, есть одно исключение. Касается оно сумм налогов, которые организация обязана предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Указанные суммы не учитываются в составе доходов организации.
Например, ООО «Базис» реализовала партию товаров организации «Полипласт» за 118 000 руб. с учетом налога на добавленную стоимость 18 000 рублей. Из общей суммы выручки, подлежащей получению от покупателя, ООО «Базис» учтет в качестве дохода для целей налога на прибыль только 100 000 рублей.
Величина дохода может быть определена на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение.
К таким документам относятся: - первичные учетные документы; - документы налогового учета; - любые иные документы.
Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:
) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;
) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.
При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.
Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав
Например, внереализационными доходами являются: - полученные организацией дивиденды; - штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств; - доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации; - проценты, полученные по договорам займа, кредита; - безвозмездно полученное имущество.
Некоторые доходы освобождены от налогообложения. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде:
имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;
взносов в уставный капитал организации;
имущества, которое получено по договорам кредита или займа;
капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем).
По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход
Вот те требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:
) расходы должны быть обоснованны;
) расходы должны быть документально подтверждены;
) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет.
Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления, а другой - кассовый метод. В ООО «Базис» применяется метод начисления, поскольку его выручка за предыдущие четыре квартала составляла более 1 миллиона рублей. При этом доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав
Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы: расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли и расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.
Причем расходы можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм. Таким образом, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.
Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также: на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.
К таким расходам относятся:
) расходы, связанные: - с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров; - выполнением работ, оказанием услуг; - приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
) расходы на освоение природных ресурсов;
) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
) расходы на обязательное и добровольное страхование;
) прочие расходы.
Все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.
В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг).
Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые понесла организация. В числе таких убытков:
убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.
Ставка налога на прибыль для ООО «Базис» составляет с 1 января 2009 года 20% (2% уплачивается в федеральный бюджет и 18% - в региональный).
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Налоговый период по налогу на прибыль состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль. Поскольку доходы от реализации ООО «Базис» за четыре предыдущих месяца не превысили 3 миллионов рублей, отчетными периодами для ООО «Базис» являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. ООО «Базис» уплачивает ежеквартальные платежи по налогу на прибыль. Расчет квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль, которая предоставляется в налоговую инспекцию по истечении соответствующего отчетного периода
Квартальные авансовые платежи перечисляются в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода. В этот же срок представляют и налоговую декларацию.
2.2.3 Единый социальный налог
Плательщики единого социального налога подразделяются на две группы: тех, кто платит налог с выплат физическим лицам, и тех, кто платит налог со своих доходов.
В первую группу входят: - организации; - индивидуальные предприниматели; - физические лица, не являющиеся предпринимателями.
Во вторую группу входят: - индивидуальные предприниматели; - адвокаты; - нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Если организация одновременно относится и к первой, и ко второй группе налогоплательщиков, то она должна уплачивать единый социальный налог сразу по двум основаниям.
ООО «Базис» относится к первой группе и является плательщиком налога с выплат физическим лицам.
Объектом налогообложения единым социальным налогом в рассматриваемой организации являются выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Численность работников в ООО «Базис» согласно штатному расписанию - 17 человек. Одна работница находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет и получает пособие.
Налоговая база по единому социальному налогу в ООО «Базис» определяется в виде сумм всех выплат и вознаграждений, которые были начислены в пользу физических лиц по трудовым договорам за налоговый период. Ни гражданско-правовых, ни авторских договоров в организации, как правило, не бывает.
Налоговую базу рассчитывают нарастающим итогом с начала года по каждому физическому лицу отдельно. При этом учитываются все суммы, выплаченные физическому лицу в течение года. К примеру, если работник в течение года уволился, а потом вновь пришел на работу организацию, в налоговой базе по единому социальному налогу учитываются, в том числе, и выплаты, которые были произведены в этом году до увольнения работника.
Например, начальник производства Аникаев С.А. получает в ООО «Базис" заработную плату в размере 25000 рублей ежемесячно. Налоговая база определяется следующим образом:
Январь - 25 000 руб.
Февраль - 50 000 руб.
Март - 75 000 руб.
Апрель - 100 000 руб.
Май - 125 000 руб.
Таким образом, за период январь - июнь налоговая база по выплатам начальнику производства Аникаеву С.А.составила 150 000 рублей.
Некоторые суммы не облагаются единым социальным налогом. К ним, в частности, относятся:
государственные пособия (в том числе пособия по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком);
компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей (в том числе возмещением работнику командировочных расходов);
вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам (в части суммы единого социального налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования).
компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (например, суммы возмещения физическому лицу расходов по оплате проезда и проживания, понесенных им при исполнении гражданско-правового договора.
Никаких льгот по уплате единого социального налога ООО «Базис» не имеет.
Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год, отчетным периодом - квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговые ставки единого социального налога установлены в статье 241 Налогового Кодекса. Они носят регрессивный характер, то есть снижаются по мере увеличения налоговой базы. Следовательно, чем больше доход, который налогоплательщик выплачивает физическим лицам или получает сам, тем меньше налоговая ставка. Отказаться от применения регрессивной шкалы организация не может.
Общая величина налоговой ставки единого социального налога составляет 26%. Уменьшение налоговой ставки происходит при достижении двух пороговых величин налогооблагаемого дохода - 280 001 и 600 001 руб. (на каждое физическое лицо при расчете налоговой базы нарастающим итогом).
Величина ставки распределена между федеральным бюджетом и внебюджетными фондами в определенном процентном соотношении (таблица 1).
Таблица 1 - Величина ставки единого социального налога
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала годаФедеральный бюджетФСС РФФонды обязательного медицинского страхованияИтогоФедеральный фонд обязательного медицинского страхованияТерриториальные фонды обязательного медицинского страхованияДо 280 000 руб.20,0%2,9%1,1%2,0%26,0%От 280 001 до 600 000 руб.56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. 8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. 72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб.81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. 11 320 руб. 5000 руб.7200 руб.104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.
Например, коммерческий директор Боброва Е.Г. получает ежемесячную зарплату 35 000 руб. Налоговая база, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, составила на 9 месяцев 2009 года:
в январе - 35 000 рублей;
феврале - 70 000 рублей;
марте - 105 000 рублей;
апреле - 140 000 рублей;
мае - 175 000 рублей;
июне - 210 000 рублей;
июле - 245 000 рублей;
августе - 280 000 рублей;
сентябре - 315 000 рублей.
С января по август включительно организация должна применяла налоговую ставку 26%. А начиная с сентября, ей следует использовать пониженную ставку, поскольку сумма выплат превысила 280 000 рублей.
Общая ставка налога при расчете единого социального налога за период январь - сентябрь составит 72 800 рублей + 10% с суммы, превышающей 280 000 рублей.
Расчет единого социального налога за этот период с распределением по бюджету и внебюджетным фондам будет следующим:
Куда перечисляется налогРасчет налогаФедеральный бюджет58 765 руб. (56 000 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 7,9%)ФСС РФ8 470 руб. (8120 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 1%)ФФОМС3 290 руб. (3080 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 0,6%)ТФОМС5 775 руб. (5600 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 0,5%)Итого76 300 руб. (58 765 руб. + 8 470 руб. + 3290 руб. + 5775 руб.) = 72 800 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 10%)
2.2.4 Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам.
Объектом налогообложения является имущество организаций.
Для российской организации объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое было передано другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесли в совместную деятельность.
На балансе ООО «Базис» учтены основные средства (насосы, емкости, техника и прочее). Собственного недвижимого имущества организация не имеет.
По итогам налогового периода налоговая база исчисляется, исходя из среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения. Налоговая база (база для исчисления авансовых платежей) в ООО «Базис» рассчитывается по всему имуществу организации в целом.
Рассмотрим пример исчисления налоговой базы ООО «Базис» за 2009 год.
Дата Остаточная стоимость ОС, руб. 01.01.2009 26 400 01.02.2009 25 200 01.03.2009 24 000 01.04.2009 757 175 01.05.2009 740 350 01.06.2009 723 525 01.07.2009 706 700 01.08.2009 689 875 01.09.2009 673 050 01.10.2009 656 225 01.11.2009 639 400 01.12.2009 622 575 31.12.2009 605 750
Определим налоговую базу по налогу на имущество организации за 2009 год.
Налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) составит:
СрГодСт = (26 400 рублей + 25 200 рублей + 24 000 рублей + 757 175 рублей + 740 350 рублей + 723 525 рублей + 706 700 рублей + 689 875 рублей + 673 050 рублей + 656 225 рублей + 639 400 рублей + 622 575 рублей + 605 750 рублей) / (12 месяцев + 1 месяц) = 530 017,31 рубль.
Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2%.
Таким образом, налог на имущество ООО «Базис» за 2009 год составит: 530 017,31 рубль х 2,2% = 11660, 38 рубля.
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет.
Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию
По общему правилу авансовые платежи по налогу на имущество ООО «Базис» уплачивает три раза в год: по итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия и 9 месяцев.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
налог предприятие внереализационный доход
Налогообложение - это та сфера, которая касается практически всех: и государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности. Причем, всех она касается с весьма болезненной точки зрения.
Для государства налоги - это вопрос существования. Они являются основным доходным источником его, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов - сразу же сказываются на «самочувствии» государства. А через это - на «самочувствии» общества и населения.
Ключевым звеном формирования рыночной экономики, достижения экономического роста, обеспечения цивилизованного уровня жизни российских граждан является создание эффективно работающей налоговой системы. За последние годы в основном определились контуры этой системы, требующие дополнительные отладки и шлифовки в соответствии с объективными экономическими и социальными условиями.
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим, необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым Кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.
Налоговая политика в нашей стране направлена исключительно на поддержание бюджета, а не производителя. А принятые изменения в Налоговом кодексе, по моему мнению, не снимают налогового бремени с предприятий, зато «облегчили» жизнь состоятельных граждан. Все это, несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям, как отечественным, так и иностранным. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Налоговое право: вопросы и ответы./ М.: Юриспруденция, 2008. - 189 с.
2.Картошкина Е.А.,Шаманова Е.Л., Батанов Е.Г. и др. Налоги и сборы России в схемах и таблицах. / М.: Юстицинформ, 2006. - 67 с.
.Меркулова Т.А. Налогообложение: Учеб. пособие. - Ульяновск: Изд-во УлГТУ, 2005. - 112 с.
.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 509 с.
.Оканова Т.Н., Косов М.Е. Региональные и местные налоги: учеб.пособие. / М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 190 с.
.Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 720 с.
.Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: Учебник. - СПб.: Издательский дом БИНФА, 2008. - 576 с.
.Александров Д.В. Налоговый контроль. // Российский налоговый курьер, 2009. - № 1.
.Гаврилова Н.А. Налог на имущество организаций: расчет и заполнение деклараций. // Аудиторские ведомости, 2009. - № 8.
.Дадашев А.З., Дадашева Ю.А. Уровень налоговой нагрузки в контексте налоговых проверок. // Налоговая политика и практика, 2009. - №4.
.Практическое пособие по ЕСН. // СПС «Консультант Плюс», 2009.
.Практическое пособие по НДС. // СПС «Консультант Плюс», 2009.
.Практическое пособие по налогу на имущество организаций. // СПС «Консультант-Плюс», 2009.
.Практическое пособие по налогу на прибыль. // СПС «Консультант-Плюс», 2009.
Приложение
Структура затрат на производство продукции (работ, услуг) по видам экономической деятельности в 2007 году, %
Виды экономической деятельности (ВЭД)Материальные затратыЗатраты на оплату трудаАмортизация основных средств Прочие затратыРентабельность, % Удельный вес убыточных организа ций,% всегоиз них НДФЛ и ЕСН Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство61,321,75,4 5,6 11,4 14,3 25,6 Рыболовство, рыбоводство50,9 22,05,8 4,2 22,9 8,4 30,8 Добыча полезных ископаемых34,3 12,93,5 7,8 45,0 30,5 31,9 Обрабатывающие производства72,1 14,04,1 2,5 11,3 18,3 26,2 Производство и распределение электроэнергии газа и воды 61,0 17,45,0 5,9 15,7 5,2 43,7 Строительство 59,7 23,96,9 2,0 14,4 5,8 20,4 Оптовая и розничная торговля; ремонт автотрансп. средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования 51,6 14,43,8 9,0 25,0 8,8 19,2 Гостиницы и рестораны42,1 30,78,4 3,1 24,1 12,5 21,5 Транспорт и связь 38,2 25,47,2 9,8 26,6 15,7 31,0