рассмотреть процесс аудита валютных операций кредитных организаций.
1. Аудит валютных операций кредитных организаций
1.1 Понятие и виды валютных операций
Валютные операции - это расчеты за товары и услуги с применением различных видов иностранной валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций. В законодательных актах и ведомственных инструкциях по валютным и внешнеэкономическим вопросам определены:
1) основные принципы осуществления валютных операций в РФ;
) виды валют и валютных ценностей, применяемых Российской Федерацией;
) права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютами и валютными ценностями на территории России;
) полномочия и функции российских органов валютного регулирования и валютного контроля.
) порядок ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятий действующих на территории РФ.
Валюта - это денежный эквивалент товара любой страны. Существует понятие национальная валюта, резервная валюта, свободно-конвертируемая валюта.
Национальная валюта - это валюта конкретной страны.
Резервная валюта - это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике. К таким валютам относятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкая марка, швейцарский франк, японская йена.
Свободно-конвертируемая валюта - это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют.
На территории РФ официальной денежной единицей является российский рубль, с использованием которого осуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуск и использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам определяет Центральный банк России.
Валютными операциями считаются:
) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте;
) ввоз и пересылка в Россию и обратно валютных ценностей;
) осуществление международных денежных переводов.
Российской Федерацией применяются следующие виды валют и валютных ценностей:
) валюта Российской Федерации:
находящиеся в обращении банковские билеты ЦБ России и монеты;
средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях России;
средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в других государствах, с которыми заключены соответствующие соглашения.
) ценные бумаги, выраженные в рублях:
платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и другие);
фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства.
) иностранная валюта:
денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет других государств, находящиеся в обращении на территории России;
средства на счетах в банках России в денежных единицах иностранных государств и в международных расчетных единицах (СДР, ЭКЮ и другие).
) валютные ценности:
иностранная валюта;
ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства в иностранной валюте;
драгоценные металлы - золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий - в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;
природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты, жемчуга в сыром и обработанном виде, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней, а также лома таких изделий.
Валютные ценности могут находиться в собственности, как резидентов, так и нерезидентов, и это право гарантируется государством.
Организация финансово-кредитного обслуживания предприятий, организаций и населения, функционирование кредитной системы играют исключительно важную роль в развитии хозяйственных структур. Банки - одна из древнейших и наиболее распространенных групп кредитных учреждений, выполняющих в настоящее время большинство кредитно-финансовых услуг. К классическим банковским операциям относятся: привлечение средств на расчетные и текущие счета и срочные вклады, предоставление аккумулированных средств в кредит на условиях платности, срочности, возвратности, а также осуществление расчетов.
Предприятия всех форм собственности и хозяйствования могут заниматься внешнеторговой деятельностью, для осуществления которой они могут открывать валютный счет на территории России. Такой счет может быть открыт в банке, который имеет лицензию Центрального банка России на проведение операций с иностранной валютой.
Основным нормативным актом, регулирующим осуществление валютных операций, является закон РФ "О валютном регулировании и валютном контроле", а также издаваемые на его основе нормативные акты ЦБ России.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
Текущими валютными операциями признаются:
переводы в страну и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;
получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
переводы в страну и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
переводы неторгового характера, включая переводы сумм оплаты труда, пенсий, алиментов, а также другие аналогичные операции.
К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:
прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организации с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении организацией;
портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;
переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество (включая землю и ее недра), относимое по законодательству страны к недвижимому имуществу;
предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;
предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
все иные валютные операции, не являющиеся текущими.
1.2 Основные законодательные, нормативные и информационно справочные документы при проведении аудита
Перечень нормативных актов, которые необходимо принять во внимание при подготовке и проведении аудита валютно-обменных операций:
Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
Федеральный закон от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ);
Инструкция Банка России от 25 августа 2003 года № 105-И «О порядке проведения проверок кредитных организаций (их филиалов) уполномоченными представителями Центрального банка Российской Федерации», глава 11 «Особенности проведения проверок уполномоченных банков (их филиалов) по вопросу организации работы, совершения и учета операций с наличной валютой и чеками»;
Инструкция Банка России от 16 сентября 2010 года № 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (далее - Инструкция № 136-И);
Указание Банка России от 13 декабря 2010 года № 2538-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»;
Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;
Положение ЦБ РФ от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение № 302-П);
Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».
Документы ненормативного характера:
Письмо ЦБ РФ от 9 июня 2006 года № 82-Т «Об информировании уполномоченными банками физических лиц о курсах иностранных валют, используемых при совершении операций с наличной валютой и чеками»;
Письмо ЦБ РФ от 23 марта 2007 г. № 26-Т «Методические рекомендации по проведению проверки системы управления банковскими рисками в кредитной организации (ее филиале)»;
Письмо ЦБ РФ от 1 октября 2004 г. № 116-Т «О методических рекомендациях по проверке кассовой работы в кредитных организациях (их филиалах)».
Примерный перечень внутрибанковских документов, затрагивающих операции с наличной иностранной валютой, может включать следующие позиции:
положения (регламенты) по совершению операций с наличной иностранной валютой и чеками;
порядок отражения операций с наличной иностранной валютой и чеками в бухгалтерском учете (соответствующий раздел Учетной политики);
отдельные порядки и процедуры по работе с наличной иностранной валютой и чеками;
положения о подразделениях банка, на которые возложены функции по совершению и сопровождению операций с наличной иностранной валютой и чеками;
должностные инструкции работников этих подразделений.
1.3 Аудит валютных операций кредитных организаций
В соответствии с Законом РФ от 09.10.92 г. О валютном регулировании и валютном контроле, валютный контроль в Российской Федерации осуществляется органами валютного контроля и их агентами.
Органом валютного контроля в Российской Федерации является Центральный Банк Российской Федерации, а также Правительство Российской Федерации в соответствии с Законами Российской Федерации.
Агентами валютного контроля являются банки.
Проверочным материалом для аудитора служат следующие документы:
·первичные документы, к которым относятся грузовые таможенные декларации, счета-фактуры и отгрузочные документы в случае аккредитивной формы расчетов;
·учетные первичные документы;
·международные контракты, договора;
·регистры учета;
·оборотно-сальдовые ведомости, балансы.
Основные направления проверки:
·законность совершаемой операции;
·правильность оформления расчетных счетов;
·соблюдение правил переоценки счетов бухгалтерского учета, правильность определения курсовой разницы;
·соблюдение банком требований при осуществлении операций на международном рынке;
·соблюдение лимита открытой валютной позиции (ОВП);
·соблюдение требований по купле-продаже наличной валюты через банки на территории России;
·правильность отражения на счетах бухгалтерского учета валютных операций;
·выполнение банком контрольных функций при проведении расчетов клиентов банков в иностранных валютах (соблюдение порядка обязательной продажи валютной выручки, оформление паспортов сделки и т.д.).
Основные виды валютных операций в кредитных организациях (кредиты, депозиты, ценные бумаги) проверяются в том же порядке, что и соответствующие операции в рублях, но с учетом дополнительных требований - валютного законодательства, международных правил и обычаев делового оборота. Однако не все валютные операции имеют аналоги в национальной валюте.
В этой части цикла рассмотрим особенности проведения внутреннего аудита валютно-обменных операций.
Необходимо уточнить, что речь пока пойдет об операциях только с наличной иностранной валютой, и только с клиентами - физическими лицами. Если банк осуществляет операции с чеками (в том числе дорожными чеками), номинированными в иностранной валюте, их также можно рассматривать в рамках аудита валютно-обменных операций.
Программа проверки.
В ходе аудита операций с наличной иностранной валютой и чеками проверяется соблюдение установленного законодательством и внутренними нормативными актами банка порядка совершения валютно-обменных и других операций с наличной иностранной валютой и чеками с участием физических лиц, а также их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
При этом осуществляется проверка:
·фактического наличия денежных средств и ценностей в подразделениях банка, осуществляющих валютно-обменные операции (ревизия касс);
·организации работы подразделений банка, участвующих в осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками;
·наличия, полноты и актуальности внутрибанковских нормативных документов, регламентирующих осуществление валютно-обменных и других операций с наличной иностранной валютой и чеками;
·порядка осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками, в том числе соблюдения требований гражданского и валютного законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России, внутрибанковских нормативных документов;
·обоснованности открытия необходимых счетов бухгалтерского учета (в том числе внебалансовых счетов);
·правильности документального оформления операций покупки-продажи наличной иностранной валюты и других операций с валютными ценностями;
·своевременности и полноты отражения операций с валютными ценностями в бухгалтерском учете;
·учета налоговых последствий, возникающих при совершении валютно-обменных и других операций с наличной иностранной валютой и чеками;
·эффективности деятельности подразделений, осуществляющих операции с наличной иностранной валютой и чеками;
·влияния операций с наличной иностранной валютой и чеками (особенно нарушений и недостатков при совершении этих операций) на финансовое состояние кредитной организации;
·качества управления рисками, возникающими при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками;
·эффективности систем внутреннего контроля по данному направлению деятельности банка.
Внутрибанковские нормативные документы, регламентирующие порядок работы с наличной иностранной валютой и чеками, должны быть полными, подробным, актуальными, четко структурированными и удобными для пользователя. Особое внимание следует обратить на распределение функций (в том числе контролирующих), обязанностей и ответственности.
Документы, подлежащие проверке.
В перечень документов, подлежащих проверке, включаются:
лицензии на осуществление банковских операций, в том числе на совершение операций с валютными ценностями;
внутрибанковские правила (положения, регламенты), касающиеся операция с наличной иностранной валютой и чеками, номинированными в иностранной валюте;
внутрибанковские положения о подразделениях, принимающих участие в осуществлении операций с наличной иностранной валютой, и должностные инструкции работников этих подразделений;
внутрибанковские положения о порядке осуществления и отражения в бухгалтерском учете операций с наличной иностранной валютой и чеками (Учетная политика);
сертификаты, дипломы, свидетельства о прохождении обучения и другие квалификационные документы сотрудников банка, принимающих участие в совершении операций с наличной иностранной валютой и чеками;
инструкции для сотрудников банка, принимающих участие в совершении операций с наличной иностранной валютой и чеками, содержащие подробное описание совершаемых ими действий и процедур;
типовые формы документов (справок, заявлений, актов, распоряжений, отчетов и др.), используемых банком при осуществлении операций с наличной иностранной валютой;
книгу регистрации открытых счетов;
переписку с клиентами (контрагентами) по вопросам, возникающим в ходе осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками, в том числе претензионного характера (письма клиентов, жалобы и т.д.);
оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета - ф. № 101 (включая внебалансовые счета);
отчеты о прибылях и убытках - ф. № 102;
ведомость остатков по лицевым счетам балансовых счетов №№ 20202, 20203 на определенные выборкой отчетные даты;
лицевые счета по учету доходов и расходов банка, возникающих при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками, а также документы дня по ним (выборочно);
отчетность форм:
№ 0409202 «Отчет о наличном денежном обороте»;
№ 0409207 «Сведения об имеющих признаки подделки денежных знаках, переданных территориальным органам внутренних дел»;
№ 0409401 «Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях» (подраздел 1А «Движение иностранных активов (требований к нерезидентам) и доходы, начисленные к получению по ним»);
№ 0409634 «Отчет об открытых валютных позициях»;
внутрибанковскую (управленческую) отчетность по операциям с наличной иностранной валютой и чеками;
приказы (распоряжения) на установление и изменение курсов покупки и продажи иностранных валют;
реестры операций с наличной иностранной валютой и чеками (на бумажном носителе или в электронном виде);
кассовые документы и выписки по счетам, касающимся хранения бланков и сертификатов чеков, номинированных в иностранной валюте, в кассовых подразделениях кредитной организации;
договоры о полной материальной ответственности с работниками кассовых подразделений, осуществляющих операции с наличной иностранной валютой и чеками;
материалы претензионно-исковой работы по судебным разбирательствам, связанным с осуществлением валютно-обменных и других операций с наличной иностранной валютой и чеками;
материалы предыдущих проверок по данному направлению деятельности (в том числе акты налоговых органов и органов банковского надзора, аудиторские заключения);
сведения о соблюдении кредитной организацией предельного размера открытой валютной позиции в проверяемом периоде.
Проверка организации осуществления валютно-обменных операций может включать анализ следующих моментов:
анализ функций (операций), осуществляемых банком при работе с наличной иностранной валютой и чеками;
проверка наличия и актуальности необходимых лицензий, сертификатов и прочих правоустанавливающих документов, позволяющих банку и его уполномоченным сотрудникам осуществлять операции с наличной иностранной валютой и чеками;
наличие, полнота, актуальность и соответствие действующему законодательству внутрибанковских нормативных документов (регламентов), устанавливающих порядок осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками, а также порядок их отражения в бухгалтерском учете;
наличие, полнота и актуальность положений о подразделениях банка, принимающих участие в осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками с участием физических лиц;
наличие должностных инструкций работников указанных подразделений, включающих описание функций, прав, обязанностей и ответственности сотрудников, а также адекватность распределения функций (обязанностей, ответственности);
своевременность и достоверность отчетности, составляемой по операциям с наличной иностранной валютой и чеками;
соблюдение действующего законодательства в отношении противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, при совершении операций с наличной иностранной валютой и чеками;
определение функционального соответствия выполняемых сотрудниками обязанностей положениям о структурных подразделениях и должностным инструкциям;
наличие планов работы подразделений, осуществляющих операции с наличной иностранной валютой и чеками, отчетов о выполнении таких планов;
наличие и выполнение планов обучения сотрудников указанных подразделений; периодичность повышения квалификации, прохождения аттестации и т.д.;
наличие замечаний по предыдущим проверкам службы внутреннего аудита и внешних проверяющих, устранение выявленных недостатков;
определение уровня качества (периодичности и полноты осуществления) предварительного, текущего и последующего контроля операций.
Данные бухгалтерского учета.
При проверке операций с наличной иностранной валютой и чеками аудитору понадобятся следующие балансовые и внебалансовые счета бухгалтерского учета:
№ 20202 «Касса кредитных организаций»;
№ 20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»;
№ 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»;
№ 91207 «Бланки» (лицевые счета по учету бланков чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте);
№ 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» (лицевые счета по учету бланков чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте);
№ 91101 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо»;
№ 91102 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо»;
№ 91104 «Иностранная валюта, принятая на экспертизу».
Из Отчета о прибылях и убытках извлекаются данные по символам:
12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах»;
22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах».
Кроме доходов в виде курсовых разниц, тарифной политикой банка может быть предусмотрено взимание комиссий с клиентов за осуществление некоторых видов операций с наличной иностранной валютой и чеками. Поэтому также могут понадобиться данные по символам:
12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание»;
12406 «От оказания консультационных и информационных услуг;
16201 «За проведение операций с валютными ценностями»;
16202 «От оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам»;
16203 «По другим операциям».
аудит валюта обменный операция
2. Практическая часть
Структура и состав показателей бухгалтерского баланса
НаименованиеРСБУМСФОКомментарийКлассификация активов и обязательствАктивы в бухгалтерском балансе классифицируются как внеоборотные и оборотные. Обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные (п.19 ПБУ 4 / 99).Активы в бухгалтерском балансе представляются как внеоборотные и оборотные. Возможно представление активов и обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности - по активам, увеличение сроков погашения - по обязательствам) (п.51 МСФО 1). Компании могут представлять активы и обязательства по срокам возможного погашения (анализ по срокам погашения) в соответствии с п.56 МСФО 1.В РСБУ не установлена возможность представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности. В отличие от РСБУ, МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.Раскрытие информации о капиталеВ п.27 ПБУ 4/99 предусмотрено раскрытие в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации: о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.Организация должна раскрывать либо в составе бухгалтерского баланса либо в пояснениях к нему расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п.76 МСФО 1).Согласно МСФО 1 в финансовой отчетности следует раскрывать виды информации, не указанные в РСБУ, а именно: существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации.
Список использованной литературы
1.Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003 г.;
2.Федеральный закон об аудиторской деятельности №119-ФЗ от 07. 08. 2001 г.;
.Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 03.11.2006 г.;
.Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Главбух, 2007;
.Бровкина Н.Д. Практический аудит. - М.: Инфра-М, 2006;
.Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.:КНОРУС, 2006;
.Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. - М.: Высшее образование, 2005;
.Кочинев Ю.Ю. Аудит / Под ред. Ю.Ю. Кочинева. - СПб: Питер, 2005.
.Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебное пособие. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005;
.Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. - М.: Финансы и статистика, 2007;
.Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007;
.Cуглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007;
.Шеремет А.Д. Аудит: учебник / Под ред. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2006;
.Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. - М.: КНОРУС, 2006.