Судебно-бухгалтерская экспертиза в гражданских и арбитражных процессах
Контрольная работа по дисциплине «Судебно-бухгалтерская экспертиза» по теме:«Судебно-бухгалтерская экспертиза в гражданских и арбитражных процессах»
Введение
Знание юристами порядка назначения и использования результатов судебных экспертиз является одним из условий эффективности предварительного расследования и судебного разбирательства в гражданском, арбитражном и уголовном судопроизводствах.
Судебно-бухгалтерская экспертиза является важным средством собирания доказательств по многим уголовным и гражданским делам о нарушениях и злоупотреблениях, причинивших ущерб отношениям собственности. Установление объективной истины по делу с помощью бухгалтерской экспертизы необходимо рассматривать как одну из процессуальных гарантий, обеспечивающих защиту интересов государства и каждого гражданина.
Судебно-бухгалтерская экспертиза способствует более полному исследованию обстоятельств дела и исключению случаев необоснованного отнесения ущерба на лиц, привлечённых к ответственности.
Среди множества судебных экспертиз выделяют группу экономических, к которым относятся: бухгалтерская, финансово-экономическая, финансово-кредитная экспертизы.
Судебно-экспертная деятельность направлена прежде всего на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, которые подлежат доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.
Судебно-бухгалтерская экспертиза - это процессуальное действие лица, обладающего специальными учётно-экономическими познаниями, по разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом, и даче им заключения с целью установления обстоятельств, имеющих значение для правильного решения по делу.
ГЛАВА 1. Понятие, предмет, задачи и методы судебно-бухгалтерской экспертизы
Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются: Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон 3), ГПК РФ (ст. 79), УПК РФ, АПК РФ (ст. 82), КоАП РФ, Таможенный кодекс РФ, НКРФ и другие федеральные законы, а также - нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы.
Судебно-бухгалтерская экспертиза в гражданском и арбитражном процессах назначается по инициативе суда и ходатайству сторон (истца, ответчика, третьих лиц, прокурора).
Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют отражённые в бухгалтерских документах и учётных регистрах хозяйственные операции, которые являются объектом судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер даёт заключение на основании поставленных перед ним на разрешение следователем, прокурором, судом вопросов.
К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:
а) они связаны с хозяйственной деятельностью;
б) они нашли отражение в бухгалтерском учёте;
в) их пределы определяются вопросами, поставленными следователем (судом);
г) наличием заключения, сделанного специалистом в области бухгалтерского учёта.
Объект судебно-бухгалтерской экспертизы - это соответствующие закону источники сведений и носители информации, предоставляемые эксперту и подвергаемые исследованию для установления обстоятельств, входящих в предмет данной экспертизы.
Объекты могут быть классифицированы на:
общие;
К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости), записи в регистрах аналитического и синтетического учётов; записи оперативного и неофициального учётов.
Специальными объектами исследования могут являться: акты документальной ревизии, заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу, протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок).
Как показывает практика, при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз важное значение имеет исследование специальных объектов, которые содержат сведения, относящиеся к предмету экспертизы. Например, из протоколов допросов можно почерпнуть сведения о фактах экономической деятельности организации, которые не находят отражения в документах экспертного исследования (о продаже товаров, расчётах исследуемой организации с поставщиками и другими сторонними организациями, принятых в организации формах бухгалтерского учёта и документооборота и др.).
Метод судебно-бухгалтерской экспертизы - совокупность приёмов, применяемых при экспертном исследовании хозяйственных операций и отражённых в бухгалтерском учёте и других материалах дела.
Эти приёмы можно разделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела, объединяющих приёмы общей и частной (конкретной) методик производства судебно-бухгалтерских экспертиз.
Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы является - оказание содействия суду, органам дознания, следователям, прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, путём разрешения вопросов, требующих специальных учётно-экономических знаний.
Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы можно разделить на три группы. К первой относятся вопросы установления обоснованности оприходования и списания товарно-материальных ценностей и денежных средств. По данной группе осуществляется:
проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также времени и места возникновения недостачи. Определяя период и место образования недостачи или излишков, эксперт-бухгалтер может определить и лицо, несущее материальную ответственность за ценности на данном предприятии, что имеет большое значение для правильного разрешения уголовного или гражданского дела.
проверка документальной обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров. При этом может быть выявлено списание на производство сырья и материалов, в действительности похищенных со складов. Эксперт-бухгалтер определит это путём исследований операций производства, в случае отпуска готовой продукции не по назначению, указанному в документах поставщика, анализа документов, находящихся у получателя;
установление фактов перерасхода фонда заработной платы и сметных ассигнований, неправомерного использования банковских ссуд, неправильного исчисления налогов, нарушения кассовой дисциплины и т. п.
Вторая группа задач - определение правильности ведения бухгалтерского учёта, отчётности и организации финансового контроля в целях:
соответствия отражённых в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям действующих нормативных правовых актов;
определения размера материального ущерба, причинённого должностными и иными лицами в результате совершенных нарушений и злоупотреблений;
определения и анализа недостатков в системе бухгалтерского учёта и отчётности. В ряде случаев обвиняемые материально ответственные лица дают объяснения о том, что инкриминируемые им недостачи товарно-материальных ценностей или денежных средств образовались в результате ошибок в учёте. Эксперт-бухгалтер должен проверить объяснения и установить действительные размеры недостач, с одной стороны, и состояние бухгалтерского учёта - с другой. Так как нарушения правил бухгалтерского учёта и отчётности нередко способствуют совершению злоупотреблений и вуалированию их последствий, выявление подобных нарушений - одна из важнейших задач эксперта - бухгалтера;
установления правильности (или ошибочности) методики проведения документальной ревизии и выявления недостатков при осуществлении предварительного, текущего и последующего финансового контроля.
К третьей группе относится установление круга лиц, в ведении которых находились товарно-материальные ценности и денежные средства, а также лиц, ответственных за нарушение правил учёта и контроля.
Следует учитывать, что согласно ст. 57 УПК РФ эксперт вправе указывать в заключении установленные им при производстве экспертизы обстоятельства, имеющие значение для дела. В связи с этим в процессе исследования материалов он может выявить условия, которые способствовали совершению злоупотреблений. К ним могут быть отнесены: несвоевременное или недоброкачественное проведение документальных ревизий, неудовлетворительная система документации и документооборота в данной организации и т. п.
Если выявленные злоупотребления вызваны неудовлетворительным состоянием учёта, неправильным документальным оформлением операций или иными причинами, эксперт-бухгалтер в пределах своей компетенции должен разработать предложения по их ликвидации.
ГЛАВА 2. Особенности назначения судебно-бухгалтерской экспертизы в гражданском и арбитражном процессах
Организация назначения судебно-бухгалтерской экспертизы по гражданским и арбитражным делам во многом совпадает, однако отличается от уголовного судопроизводства. Её назначение по гражданским делам связано в основном с необходимостью выявления недостач товарно-материальных ценностей или неправильности расчётов между хозяйствующими структурами, невыполнением договоров, являющихся предметом иска организаций, исками работников к администрации предприятия.
В гражданском процессе задача доказывания возлагается на истцов и ответчиков. Когда возможность предоставления доказательств сторонами исчерпана, суд собирает дополнительные доказательства по своей инициативе.
В соответствии с ч. 1 ст. 79 ГПК РФ при возникновении в процессе рассмотрения дела вопросов, требующих специальных знаний в различных областях науки, техники, искусства, ремесла, суд назначает экспертизу.
В гражданском процессе при рассмотрении дела судебно-бухгалтерская экспертиза назначается судом независимо от волеизъявления сторон. Суд может назначить экспертизу по своей инициативе на любой стадии рассмотрения дела до вынесения по нему решения, а также назначить дополнительную и повторную экспертизы (ст. 87 ГПК РФ).
Назначая судебно-бухгалтерскую экспертизу по гражданскому делу, суд (судья) должен чётко определить вопросы, выносимые на разрешение эксперта-бухгалтера, и вынести мотивированное определение. Недопустима замена определения о назначении экспертизы другим документом (письмом, списком вопросов). Каждая из сторон и другие лица, участвующие в деле, вправе представить суду вопросы, подлежащие разрешению при проведении экспертизы, но окончательно круг вопросов, выносимых на разрешение эксперта-бухгалтера, определяется судом. Отклонение предложенных вопросов суд обязан мотивировать (ч. 2 ст. 79 ГПК РФ). Стороны также имеют право знакомиться с определением суда о назначении экспертизы и со сформулированными в нем вопросами.
Суд рассматривает все вопросы, формулирует их по своей инициативе, исключает из них те, которые не относятся к данному делу или выходят за пределы компетенции эксперта-бухгалтера. Весь перечень вопросов отражается в определении суда о назначении экспертизы (п. 3 ч. 1 ст. 135 АПК РФ, ч. 1 ст. 80 ГПК РФ).
Определение суда о назначении экспертизы по гражданскому делу состоит из трёх частей: вводной, описательной и резолютивной.
Во вводной части указываются: наименование суда; дата назначения судебно-бухгалтерской экспертизы; наименование сторон по рассматриваемому делу.
В описательной части кратко излагаются факты, для подтверждения или опровержения которых назначается экспертиза, обстоятельства, в связи с которыми возникла потребность в специальных экономических знаниях. Завершается эта часть ссылками на статьи ГПК РФ, на основании которых назначена экспертиза.
В резолютивной части определения указываются: наименование экспертизы; вопросы, выносимые на разрешение эксперта-бухгалтера; фамилия, имя и отчество эксперта либо наименование экспертного учреждения, которому поручается производство экспертизы; перечень объектов, документов и других материалов, представляемых эксперту (первичные бухгалтерские документы, учётные регистры, договоры и др.); наименование стороны, которая производит оплату экспертизы.
Наиболее часто экспертизы по гражданским делам производятся в государственных судебно-экспертных учреждениях Минюста России. В отличие от уголовного судопроизводства судебно-бухгалтерские экспертизы в гражданском процессе производятся гораздо реже и на платной основе.
В арбитражном процессе суд назначает экспертизу по ходатайству или с согласия лиц, участвующих в деле, поскольку в арбитражном процессе обязанность доказывания лежит на этих лицах (ч. 1 ст. 82 АПК РФ). Арбитражный суд может назначить экспертизу по своей инициативе в случаях, когда:
) назначение экспертизы предписано законом или предусмотрено договором либо необходимо для проверки заявления о фальсификации представленных документов; 2) требуется проведение дополнительной или повторной экспертизы.
Судебная экспертиза может быть назначена судьёй единолично при подготовке дела к судебному разбирательству в соответствии со ст. 79 АПК РФ. При её назначении лица, участвующие в деле, вправе представить арбитражному суду вопросы, которые должны быть разъяснены, и предложить кандидатуры экспертов. Окончательная формулировка вопросов, по которым требуется получить заключение эксперта-бухгалтера, устанавливается судом. При этом суд компетентен: а) ставить новые вопросы по своему усмотрению; б) переформулировать вопросы, не изменяя их смысла; в) мотивированно отклонять письменные вопросы, заданные участниками спора.
О назначении судебной экспертизы суд выносит определение (ст. 80 АПК РФ), которое по структуре схоже с определением суда в гражданском процессе. В определении также указывается на предупреждение эксперта об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения.
Лица, участвующие в деле, вправе ходатайствовать о привлечении в качестве экспертов указанных ими лиц или проведении экспертизыв конкретном учреждении, заявлять отвод эксперту; ходатайствовать о внесении в определение о назначении экспертизы дополнительных вопросов, поставленных перед экспертом; давать объяснения эксперту; знакомиться с заключением эксперта или сообщением о невозможности дать заключение; ходатайствовать о проведении дополнительной или повторной экспертизы (ч. 3 ст. 82 АПК РФ).
Лица, участвующие в деле, могут присутствовать при проведении экспертизы, за исключением случаев, если такое присутствие способно помешать нормальной работе экспертов, но не вправе вмешиваться в ход исследований.
Арбитражным судом может быть назначена комиссионная и комплексная экспертиза (ст. 84, 85 АПК РФ). Повторная и дополнительная экспертизы (ст. 87 АПК РФ) назначаются в арбитражном процессе так же, как и в гражданском.
Заключение эксперта оглашается в судебном заседании и исследуется наряду с другими доказательствами по делу. При необходимости эксперт после оглашения заключения вправе дать по нему необходимые пояснения, а также обязан ответить на дополнительные вопросы лиц, участвующих в деле, и суда. Ответы эксперта на дополнительные вопросы заносятся в протокол судебного заседания.
При рассмотрении дел в арбитражных судах бухгалтерские экспертизы назначаются крайне редко. Обусловлено это в первую очередь недостаточной информированностью граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность, представителей юридических лиц о современных возможностях судебно-бухгалтерских экспертиз.
Судебная экспертиза назначается независимо от того, обладает ли судья специальными знаниями, поскольку фактические данные, полученные путём экспертного исследования, не могут быть отражены ни в каком процессуальном документе, кроме заключения эксперта.
ГЛАВА 3. Этапы производства судебно-бухгалтерской экспертизы
. Первый этап (организационный) включает: принятие постановления о назначении экспертизы, изучение задания на проведение экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана-графика экспертизы и расчёта времени, необходимого для её проведения. Предварительное ознакомление эксперта с материалами должно продолжаться не более пяти дней. Если после изучения представленных материалов эксперт приходит к выводу о невозможности дать заключение по поставленным вопросам, он составляет мотивированное сообщение. К таким ситуациям относятся:
случаи, когда вопросы выходят за пределы компетенции эксперта, носят правовой (юридически оценочный) характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;
недостаточное количество представленных материалов;
невозможность получения необходимых материалов без проведения документальной ревизии или других видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой);
отсутствие необходимых для экспертизы документов (если нельзя их сразу восполнить) или непредставление необходимых для экспертизы материалов;
отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухгалтерского учёта.
Сообщение о невозможности дачи заключения подписывается экспертом, подпись удостоверяется печатью экспертного учреждения. После этого один экземпляр сообщения направляется органу, назначившему экспертизу, а другой оставляется в экспертном учреждении.
. Второй этап (исследовательский). На данном этапе осуществляется выполнение экспертных процедур путём исследования документов бухгалтерского учёта и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. На данном этапе описывается процесс исследования и его результаты, а также даётся научное объяснение установленным фактам. экспертиза судебный бухгалтерский
. Третий этап (заключительный) предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования. Обобщение результатов и составление итогового документа - заключения.
Заключение эксперта-бухгалтера - это процессуальный документ, в котором эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу. Устные ответы эксперта в ходе допроса егона следствии или в суде лишь разъясняют письменное заключение, но не могут его заменить. Все отрасли процессуального права относят заключение к числу важнейших источников доказательств (ст. 74 УПК РФ, ст. 55 ГПК РФ, ст. 64 АПК РФ, ст. 26.2 КоАП РФ).
Эксперт не вправе основывать своё заключение на документах, которые не приобщены следователем к делу. В то же время заключение будет некомпетентным, если эксперт учтёт не все представленные ему материалы, которые имеют значение для решения вопросов, поставленных перед ним.
Судебно-бухгалтерская экспертиза в гражданском и арбитражном процессе (как и по уголовным делам) может быть поручена и аудиторам аудиторских организаций, индивидуальным аудиторам, при соблюдении условий, предусмотренных процессуальным законодательством, включая отсутствие оснований для отвода и самоотвода (как-то: проведение аудитором ревизии (проверки), материалы которой стали поводом для обращения в арбитражный суд или используются при рассмотрении дела - ст. 23 АПК).
Согласно процессуальному законодательству, окончательное определение задания (круга вопросов) эксперту принадлежит суду (арбитражному суду): он рассматривает все вопросы, представленные лицами, участвующими в деле; исключает из них те, которые не относятся к данному делу или выходят за пределы компетенции эксперта; формулирует вопросы по своей инициативе.
Вопросы, предлагаемые эксперту, должны быть определёнными и конкретными, а перечень их - полным.
Таким образом, результаты экспертизы зависят от профессиональной и чёткой постановки правоприменителем вопросов, требующих разрешения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В арбитражном процессе суд назначает экспертизу по ходатайству или с согласия лиц, участвующих в деле, поскольку в арбитражном процессе обязанность доказывания лежит на этих лицах (ст. 57 АПК РФ). Арбитражный суд может назначить экспертизу по своей инициативе в случаях, когда: 1) назначение экспертизы предписано законом или предусмотрено договором либо необходимо для проверки заявления о фальсификации представленных документов; 2) требуется проведение дополнительной или повторной экспертизы.
Судебная экспертиза может быть назначена судьёйединолично при подготовке дела к судебному разбирательству в соответствии со ст. 79 АПК РФ.
Судебная экспертиза - основная форма использования специальных знаний в гражданском судопроизводстве
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. «Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации" от 14.11.2002 N 138-ФЗ (ред. от 19.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017),КонсультантПлюс (www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_39570)
. «Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации» от 24.07.2002 N 95-ФЗ (ред. от 19.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017), КонсультантПлюс (www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_37800)
. «Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации»от 08.03.2015 N 21-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017), КонсультантПлюс (www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_176147)
. «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31.05.2001 N 73-ФЗ (с изменениями на 8 марта 2015 года)
АО «Кодекс» (Электронный фонд правовой и нормативно-технической документации) (www.docs.cntd.ru/document/901788626)
. «Судебная бухгалтерия» Толкоченко А. А., Бобошко В. И.: Учебник. М., 2010г.
. Власов А.А. Гражданское процессуальное право. М. : Проспект, 2011.
. Земскова П. Статья: «Судебные доказательства в арбитражном процессе», «Финансовая газета», 2010г., № 18.