регистром аналитического учета движения материалов в бухгалтерии является ведомость №10 Движение материальных ценностей (в денежном выражении)". Ведомость состоит из трех разделов:
"Движение на общезаводских складах (по учетным ценам);
"Поступило на общезаводские склады и остаток по предприятию на начало месяца (по синтетическим счетам и учетным группам) - по учетным ценам и фактической себестоимости;
"Расход и остаток на конец месяца (по учетным ценам и фактической себестоимости в разрезе учетных групп материалов)".
Ведомость №10 позволяет осуществлять:
контроль сохранности материалов по местам их хранения;
учет поступления и остатков материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов (по учетным ценам и фактической себестоимости);
учет фактической себестоимости окончательного расхода материалов.
Ведомость № 10 заполняется на основании реестров сдачи документов, ведомостей по движению материалов, производственных отчетов цехов, требований-накладных.
Порядок учета материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии зависит от метода их учета.
Существуют следующие методы учета производственных запасов:
количественно-суммовой;
с помощью отчетов материально-ответственных лиц;
оперативно-бухгалтерский (сальдовый).
Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов и осуществляется в карточках учета материалов (форма №М-17). Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом.
По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке учета материалов в графе "Приход".
На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований) в карточке регистрируется расход материала.
В карточке после каждой записи выводится остаток.
Кладовщик в установленные графиком сроки сдает в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (форма №М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.
По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость умета остатков материалов (форма №М-14).
Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца.
Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках.
Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода учета следующие:
оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек учета материалов, которые ведутся материально ответственными лицами;
систематический контроль работниками бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов;
предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета;
осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии вычислительной установки, а также в разрезе номенклатурных номеров;
Систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) входят расходы на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости.
Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму транспортно-заготовительных расходов, представляющую собой разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетной цене.
Суммы транспортно-заготовительных расходов распределяются между израсходованными и оставшимися на складематериалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процент транспортно-заготовительных расходов, а затем умножают его на стоимость израсходованных материалов и оставшихся на складе.
Процент транспортно-заготовительных расходов определяют по формуле:
в фактическую себестоимость материалов. К ним относят
%ТЗР= (Сумма ТЗР на начало месяца + Сумма ТЗР по поступившим материалам за месяц) / (УЦн + УЦп) * 100%
УЦн - стоимость материалов на начало месяца по учетной цене;
УЦп - стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетной цене.
Транспортно-заготовительные работы учитывают на том же счете, что и материалы (счет 10), на отдельном субсчете.
Суммы транспортно-заготовительных расходов на выбывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и израсходованные ценности, по учетным ценам в корреспонденции:
Дебет 20, 25, 26, 28 Кредит 10/ТЗР.
Если организация использует для учета операций по заготовлению материалов счет 15, то сумма отклонения фактической себестоимости от учетной цены учитывается на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей.
Расчет процента отклонений фактической себестоимости от учетной цены материалов производится в том же порядке, что и транспортно-заготовительных расходов.
Дебет 20, 25, 26, 28 Кредит 16,Дебет 20, 25, 26, 28 Кредит 16 - в случае превышения учетной иены над фактической себестоимостью стронировочной записью.
Глава 2. Практические основы оприходования материалов на примере АНО ДПО "ИБД АРБ"
2.1 Общая характеристика АНО ДПО "ИБД АРБ"
Негосударственное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования "Институт банковского дела Ассоциации российских банков" (сокращённое наименование - НОУ ДПО "ИБД АРБ") образовано 20 декабря 2002 года.
Учредителями НОУ "ИБД АРБ" являются:
Ассоциация российских банков, зарегистрированная Министерством Юстиции РФ 06.12.1996г. №ЮР-34; место нахождения: 121069, г. Москва, Скатертный пер., д. 20, стр.1; ИНН 7710115545.
Образовательная автономная некоммерческая организация Учебный центр "НТЦ АРБ", внесена МРП в общегородской реестр предприятий г. Москвы 06.06.2000 г. №002004071; место нахождения: 105187, г. Москва, ул. Щербаковская, д.38, стр.1; ИНН 7719202538.
Общество с ограниченной ответственностью "АВР-АУДИТ", внесено МРП в общегородской реестр предприятий г. Москвы 19.11.2001 г. №002067524; место нахождения: 107258, г. Москва, б-р марш. Рокоссовского, д.31; ИНН 7718199000.
Основным видом деятельности организации является повышение квалификации банковских служащих.
Образовательная организация не ведёт образовательной деятельности, финансовое обеспечение которой осуществляется за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов. Финансирование деятельности организации осуществляется по договорам об образовании за счет средств физических и (или) юридических лиц. Для обеспечения эффективного управления деятельностью НОУ "ИБД АРБ" функционируют коллегиальные органы управления - Общее собрание учредителей и Педагогический совет. Полномочия органов управления разграничиваются согласно уставу и локальным нормативным актам НОУ ДПО "ИБД АРБ".
Таблица 3. Структура и органы управления АНО ДПО "ИБД АРБ"
Наименования структурных подразделений (органов управления) ДолжностьИнформация о руководителях структурных подразделенийАдминистрацияДиректорДорожков Сергей Павлович БухгалтерияГлавный бухгалтерКононыхина Надежда Дмитриевна Отдел по работе с клиентамиНачальник отделаБлинова Татьяна НиколаевнаПроектныйотделРук. проекта Белых Антон Валентинович
Негосударственное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования "Институт банковского дела Ассоциации российских банков" не имеет филиалов и представительств. Адрес фактического местонахождения образовательной организации: 105187, Москва, ул. Щербаковская, д.38
2.2 Оприходование поступивших ценностей в АНО ДПО "ИБД АРБ"
Учет поступивших ценностей в АНО ДПО "ИБД АРБ" осуществляется по фактической себестоимости ценностей. Организация сама закрепила способ учета поступивших ценностей в ее учетной политике. Для небольших организаций, которые нерегулярно приобретают материалы целесообразно вести учет по фактической себестоимости приобретения.
При сдаче ценностей на склад экспедитором, материально ответственному лицу, основываясь на документах поставщика, необходимо проверить соответствие количества, качества и ассортимента поступивших ценностей. Документы поставщика отражают количество отправленного груза (накладные, спецификации и др.) и качество (удостоверения, сертификаты и др.). После проверки соответствия полученных ценностей документам поставщика, материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (формы №М-3 и №М-4). В случаях, когда ценности поступают без платежных документов или в случаях расхождения данных с документами поставщика, оформляется Акт о приемке материалов (форма №М-7).
Рассмотрим порядок оприходования поступивших ценностей на примере АНО ДПО "ИБД АРБ".
Экспедитор АНО ДПО "ИБД АРБ" Лазуренко О.В. получил по накладной №16 со склада компании ООО "Бумага-сервис" пачку бумаги для офисной техники "Снегурочка" (500 листов, формат A4) стоимостью 243 рубля, в том числе НДС на сумму 37 рублей, и 200 компакт-дисков DVD-R"Verbatim Data Life Plus"на сумму 2400 рублей, в том числе НДС на сумму 366 рублей.
После проверки соответствия ассортимента, количества и качества приобретенных ценностей накладной поставщика, материальные ценности были оприходованы в АНО ДПО "ИБД АРБ" 25 октября 2016 года. Деньги за приобретённые материальные ценности были перечислены платежным поручением №22.
На основании накладной №16 от ООО "Бумага-сервис" материально ответственным лицом был составлен приходный ордер №43, который прикреплен в приложении 1.
Рассмотрим порядок заполнения приходного ордера (форма №М-4).
При составлении приходного ордера (форма №М-4) в адресной части указывают: порядковый номер ордера, наименование организации, код организации по ОКПО, наименование структурного подразделения, дату составления приходного ордера, код хозяйственной операции (если применяется система кодирования), наименование и код поставщика (если применяется система кодирования), наименование страховой компании (если материальные ценности были застрахованы), номер сопроводительного документа, на основании которого была оформлена операция оприходования материальных ценностей, номер платежного документа.
Далее в приходном ордере заполняется таблица, содержащая данные о поступивших материальных ценностях. Таблица продолжается на оборотной стороне приходного ордера.
После заполнения таблицы приходного ордера необходимо перечеркнуть свободные поля таблица, чтобы исключить возможность последующих приписок.
В строке "Итого" на оборотной стороне приходного ордера в советующих графах указывают итоговые данные о количестве принятых материальных ценностей, об их общей стоимости без НДС, о суммарной величине НДС и об общей стоимости материальных ценностей, включая НДС.
Приходный ордер подписывают материально ответственное лицо, принявшее материалы и работник, сдавший их. При подписании необходимо указать свои должности и расшифровать свои подписи.
В конце месяца материально ответственное лицо передает в бухгалтерию приходный ордер и первичные учетные документы, на основании которых был составлен ордер.
Бухгалтер проверяет предоставленные отчеты, приходные ордера и приложенные к ним документы.
Рассмотрим порядок оприходования поступивших ценностей в случае расхождения данных с документами поставщика в АНО ДПО "ИБД АРБ".
АНО ДПО "ИБД АРБ" 14 марта 2016 года заключило договор с ООО "Бумага-сервис" на поставку 10 коробок бумаги для офиса "Снегурочка" (в каждой коробке 5 пачек по 500 листов, формат А4). На следующий день бумагу доставили в АНО ДПО "ИБД АРБ", где происходила ее приемка с 14: 00 до 14: 30. При приемке обнаружилось, что вместо 10 коробок бумаги "Снегурочка доставили" 8 коробок бумаги "Снегурочка".
После проверки договора поставки и установления факта расхождения фактических данных и данных договора поставки, членами комиссии с материально ответственным лицом был составлен акт о приемке материалов №47 (форма №М-7), который прикреплен в приложении 2.
Рассмотрим порядок составления и заполнения акта приемки материалов (форма №М-7).
В случае выявления несоответствия в ассортименте и по качеству принимаемых ценностей договорным условиям на предприятии назначают комиссию по приемке. При составлении акта получатель обязан вызвать представителя изготовителя.
При составлении акта приемки материалов в адресной части указывают: порядковый номер акта, наименование организации, код организации по ОКПО, дату составления акта.
На первой странице акта подробно указывают время и место приемки материальных ценностей, затем заполняют первую таблицу акта, где указывают данные из сопроводительного документа к товару в соответствующем разделе.
Во второй таблице акта о приемке материалов указывается дату и время осуществления определенных контрольных мероприятий при приемке груза, фиксируется состояние упаковки и факт установления расхождений в количественном составе продукции.
На третьей странице акта указываются все данные о недостаче или излишке, браке, бое и др. (с внесением данных о количестве и стоимости).
На четвертой странице пишется заключение приемочной комиссии и вносится перечень всех сопроводительных документов, которые прилагаются к акту.
Акт о приемке материалов составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии при участии материально ответственного лица и представителя поставщика. После принятия ценностей и составления акта, он подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем организации получателя. Далее акт и сопроводительные документы к нему передаются в бухгалтерию.
Рассмотрим порядок составления бухгалтерский записей по приобретённым ценностям в АНО ДПО "ИБД АРБ"
АНО ДПО "ИБД АРБ" приобрела канцелярские принадлежности (ручка шариковая "Round Stick Exact", 100 штук) для отдела по работе с клиентами и бухгалтерии, на сумму 5000 рублей включая НДС. Бухгалтерские проводки:
Дебет 60 Кредит 51 на сумму 5000 - оплачен счет поставщика
Дебет 10 Кредит 60 на сумму 4237 - поступили канцелярские принадлежности в организацию
Дебет 19 Кредит 60 на сумму 762 - принят к учету "входящий" НДС
Дебет 26 Кредит 10 на сумму 4237 - канцелярские принадлежности выданы сотрудникам
2.3 Проблемы документального оформления движения материальных запасов и мероприятия по их совершенствованию
Проблемы документального оформления движения материальных запасов могу возникать по ряду разных причин. Проблемы могут возникать по вине организации-поставщика или по вине самой организации. Организация-поставщик может не предоставить первичный документ, на основании которого должен составляться акт о приемке материалов или же первичные документы могут быть оформлены с нарушением.
Рассмотрим проблемные ситуации, связанные с документальным оформлением движения материальных запасов.
Ситуация 1. Имеется акт о приемке материалов, но он не отражен в бухгалтерской отчетности.
В этом случае необходимо: составить бухгалтерскую справку, сделать соответствующую запись на счетах бухгалтерского учета.
Ситуация 2. Имеется акт о приемке материалов и записи в бухгалтерском учете, но нет первичного учетного документа от организации-поставщика, на основании которого составлялся акт, или документ оформлен с нарушением.
Если документ от организации-поставщика был оформлен с нарушением, то необходимо попросить поставщика переоформить документ без нарушений. Если документ был утрачен необходимо попросить поставщика восстановить его.
В случае если организация не сможет этого сделать, подтверждением фактически полученного количества и стоимости будет акт, который содержит все необходимые вам сведения и является достаточным основанием для отражения операции в учете, поскольку подписан обеими сторонами.
Ситуация 3. Имеются записи в бухгалтерском учете, первичные документы от организации-поставщика, на основании которого должен составляться акт о приемке материалов, но самого акта нет или же он составлен с нарушением.
В этой ситуации необходимо потребовать объяснительную записку у виновных лиц. Если акт был утерян при обработке или хранении, то виновным лицом будет бухгалтер, если акт не был составлен или составлен с нарушением, то виновным лицом будет ответственный за приемку материалов. Далее необходимо составить распоряжение на восстановление или дооформление документа.
Если документ оформлен ненадлежащим образом, то поставщик может отказать от удовлетворения ваших претензий. Фактически необходимо оприходовать материальные ценности в соответствии с имеющимися документами, то есть согласно накладной поставщика.
Бухгалтерские проводки:
. Если формирование фактической себестоимости осуществляется на счете 10 "Материалы"
Дебет 10 Кредит 60 - стоимость поступивших материалов, без учета НДС.
Дебет 19 Кредит 60 - НДС по приобретенным ценностям.
. В случае формирования фактической себестоимости на счете 10 "Материалы" с использованием дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
Дебет 10 Кредит 15 - отражена учетная стоимость поступивших в организацию ценностей
Дебет 15 Кредит 60 - отражена фактическая стоимость поступивших материалов, без НДС
Дебет 19 Кредит 60 - НДС по приобретённым ценностям.
Выявленную недостачу или потери от порчи материальных ценностей можно списать либо на виновных лиц (если их виновность будет доказана судом или они признаются добровольно), либо на внереализационные расходы (если виновные лица не установлены, или во взыскании отказано судом), либо за счет собственных средств организации (если организация не стала искать виновных).
Бухгалтерские проводки:
. Если формирование фактической себестоимости осуществляется непосредственно на счете 10 "Материалы"
Дебет 94 Кредит 10 - выявлена недостача или порча материальных ценностей.
. В случае формирования фактической себестоимости на счете 10 "Материалы" с использованием дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Дебет 10 Кредит 15 - отражена учетная стоимость поступивших в организацию ценностей
Дебет 73 Кредит 94 - списание суммы ущерба с виновных лиц (если их вина доказана судом)
Дебет 91 Кредит 94 - списание суммы ущерба на внереализационные расходы (если виновные лица неустановленные или во взыскании отказано судом)
Дебет 99 Кредит 94 - списание суммы ущерба за счет собственных средств (если организация не стала искать виновных).
Если выявлена пересортица и наряду с недостачей образовался излишек, то, поскольку никаких документов об источнике его возникновения организация не имеет, данные ценности должны быть оприходованы как выявленные в ходе инвентаризации неучтенные средства.
Бухгалтерские проводки:
. Если формирование фактической себестоимости осуществляется непосредственно на счете 10 "Материалы"
Дебет 10 Кредит 91 - стоимость выявленных неоформленных документами материалов (по рыночным ценам).
. В случае формирования фактической себестоимости на счете 10 "Материалы" с использованием дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
Дебет 15 Кредит 91 - стоимость выявленных неоформленных документами материалов (по рыночным ценам).
Дебет 10 Кредит 15 - отражена рыночная стоимость неоформленных документами материалов.
При возникновении споров по факту оприходования данных ценностей или их количества и стоимости косвенным доказательством, что данные ценности действительно были получены на склад, могут служить документы о количестве этого вида материальных ценностей израсходованных в производстве, которые должны рассматриваться в совокупности с документами о других поступлениях этих ценностей и актами инвентаризации их остатков до и после поступления ценностей без соответствующих документов
Ситуация 4. Имеется запись в бухгалтерском учете, есть приходный ордер формы №М-4, но нет первичного учетного документа от организации - поставщика, на основании которого был составлен приходный ордер или этот документ был составлен с нарушением.
В этом случае необходимо попросить поставщика дооформить документ, если он был оформлен с нарушением или восстановить утерянный документ.
В случае если организация не сможет этого сделать, подтверждением фактически полученного количества и стоимости может быть приходный ордер, договор с поставщиком, счет поставщика, счет-фактура, документ об оплате, в котором указано количество. Если имеются хотя бы несколько из перечисленных документов, то при возникновении споров с налоговыми органами по поводу правомерности оприходования данных ценностей в указанном количестве по указанной цене на указанную сумму, вы имеете все шансы легко выиграть это дело в суде.
Ситуация 5. Имеются записи в бухгалтерском учете, есть первичный документ от организации поставщика, на основании которого должен быть составлен приходный ордер, но нет самого приходного ордера формы №М-4, либо приходный ордер составлен с нарушением.
В этой ситуации необходимо потребовать объяснительную записку у виновных лиц. Если акт был утерян при обработке или хранении, то виновным лицом будет бухгалтер, если акт не был составлен или составлен с нарушением, то виновным лицом будет ответственный за приемку материалов. Далее необходимо составить распоряжение на восстановление или дооформление документа.
Если не будет правильно оформленного документа, косвенным доказательством, что данные ценности действительно были получены на склад, могу служить документы о количестве данного вида ценностей, израсходованных в производстве, которые должны рассматриваться в совокупности с документами о других поступлениях этих ценностей и актами инвентаризации их остатков до и после поступления ценностей без соответствующих документов.
Заключение
В результате написания выпускной квалификационной работы были изучены особенности учета и документального оформления движения производственных запасов, а также проведено оприходования поступивших ценностей в АНО ДПО "ИБД АРБ". На основании выпускной квалификационной работы можно сделать следующие заключения:
В выпускной квалификационной работе были рассмотрены три вида запасов: производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция. Все они входят в комплекс материально-производственных запасов и имеют собственную натуральную и стоимостную оценку.
Важность правильного и точного оформления движения производственных запасов напрямую связана с экономической эффективностью производственной деятельности предприятия. Процесс производства на предприятии осуществляется непрерывно (за исключением выходных дней и дней постановки оборудования на ремонт). Это означает, что необходимые для производства запасы должны поступать бесперебойно. Для того чтобы в процессе производства не случился перерасход запасов, необходимо четко отслеживать движения запасов и своевременно их пополнять. Кроме того, производственные запасы является составной частью активов предприятия.
На примере АНО ДПО "ИБД АРБ" было проведено оприходование поступивших ценностей.
При написании выпускной квалификационной работы были достигнуты поставленные цели, а именно: изучение порядка и особенностей документального оформления движения производственных запасов, порядок оприходования материальных ценностей в АНО ДПО "ИБД АРБ"
При написании выпускной квалификационной работы были решены поставленные задачи, а именно: исследование сущности, классификации, значение производственных запасов для предприятия, изучение организации и ведения учета запасов в АНО ДПО "ИБД АРБ", оприходование поступивших ценностей в АНО ДПО "ИБД АРБ".
От правильности данных учета производственных запасов зависят сумма налога на добавленную стоимость, финансовый результат, себестоимость продукции, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль. Качество и объем продукции в значительной степени зависит от эффективности использования производственных запасов и от обеспеченности ими предприятия.
В настоящее время, для оптимизации и повышения эффективности оформления движения производственных запасов, есть необходимость в принятии и внедрении новых учетных механизмов, которые будут способны обеспечивать организацию и ведение учета, дадут достоверность и качество информации для успешного функционирования предприятия.
Список используемых источников
Нормативно-правовые акты
. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
. Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003 г. № 38н).
Литература
. Бородин В.А. Бухгалтерский учет. Учебник - М.: Юнити-Дана, 2015. - 528 с.
. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. Учебник - Ростов н/Д: Феникс, 2015. - 510 с
. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия: Курс лекций - М.: ИНФРА-М, 2011. - 280 с
. Зонова А. В, Бакчурина И.Н., Горячих С.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. - СПб.: Питер, 2012. - 480 с
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: ИНФРА-М, 2012. - 592 с
. Кондратьева М.Н. Экономика и организация производства: Учебное пособие - Ульяновск: УлГТУ, 2013. - 98 с.
. Непомнящий Е.Г. Планирование на предприятии: Конспект лекций - ТИУиЭ, 2011
Интернет-ресурсы
11. http://snezhana.ru/ - Снежана Манько. Персональный сайт.
. http://www.bibliotekar.ru - "Библиотекарь. Электронная библиотека"
. http://www.ppbia.ru - "Палата профессиональных бухгалтеров и аудиторов"
. http://www.buhgalteria.ru - Электронное издавние "Бухгалтерия. ру"
. http://www.grandars.ru/ - "Энциклопедия Экономиста"