Аудит расчетов с персоналом
ВВЕДЕНИЕ
аудит персонал учет
Бухгалтерский учет - система наблюдения,
измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об
имуществе, источниках его формирования обязательствах и хозяйственных операциях
хозяйственного субъекта. Одной из составляющих этой системы является оплата
труда[1]. Учет труда и заработной платы является важнейшим элементом
себестоимости производства. Сейчас оплата труда не является соответствующей
наградой за труди не может обеспечить работающему достойный уровень жизни.
Предприятия сами решают этот вопрос, используя законодательную и нормативную
базу. Налоговые сборы, неплатежи и ограничения в размерах заработной платы
приводят к нарушению системы расчетов с работниками, а также к уходу из сферы
производства большого контингента специалистов.
Предприятия по организации
производства делятся на материалоемкие, энергоемкие и трудоемкие. Там, где труд
является ведущим элементом в системе затрат, уделяется особое внимание контролю
за его использованием. Критерием оплаты за труд должна быть достойная оценка
каждого работника. Низкая оплата не стимулирует качество труда, а высокая -
отражается на себестоимости и конкурентности продукции на рынке.
Взаимоотношения работника и
работодателя законодательно отражаются договорными обязательствами, в которых
предусмотрены условия для работы, оплаты, техники безопасности и т.д.
Таким образом, заработная плата
отражает для предприятия часть себестоимости, для работника это средство
достойной жизни, для государства источник налогов и формирования фондов
социального страхования.
Актуальность выбранной темы
исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни
населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата
является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной
платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из
наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
Целью данной работы является
рассмотрение учета труда и заработной платы на примере СПК «Майский». Для
достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:
1. Рассмотреть организацию
бухгалтерского учета и документальное оформление труда и заработной платы на
предприятии
. Рассмотреть специфику действующей
системы оплаты труда на предприятии СПК «Майский» и особенности организации
оплаты труда.
. Провести аудит учета и оплаты
труда в СПК «Майский»
. Предложить пути решения проблем на
предприятии после аудиторской проверки.
Предметом исследования выпускной
квалификационной работы является бухгалтерский учет и аудит расчетов
организации с персоналом по оплате труда.
Объект исследования - СПК «Майский»,
расположенный в с. Косково, Кичменгско-Городецкого района.
В качестве нормативной базы для написания данной
работы изучались: Конституция РФ, Трудовой кодекс, Указы Президента РФ, законы
РФ, постановления Правительства РФ, многотиражная и малотиражная литература,
публикации в периодической печати по теме дипломной работы.
Практической основой выпускной квалификационной
работы является бухгалтерская и статистическая отчетность СПК «Майский»,
первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета за
2013-2015 г.г..
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И
АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ
Оплата труда представляет собой
денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая
поступает в личное потребление.
Предприятие самостоятельно
устанавливает формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды
доходов работников[2].
В условиях современного хозяйствования
важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:
точный учет личного состава работников,
отработанного ими времени и объема выполнения работ;
правильное исчисление сумм оплаты труда и
удержаний из нее;
учет расчетов с работниками предприятия,
бюджетом, государственными внебюджетными фондами;
контроль за рациональным использованием трудовых
ресурсов, оплатой труда;
правильное отнесение начисленной заработной
платы и единого социального налога;
правильное оформление документов и своевременное
отражение в учете всех видов заработной платы;
ведение учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Для выполнения этих задач бухгалтерия должна
знать порядок составления учетных документов, сводных регистров и синтетических
счетов в зависимости от источников затрат[3].
1.1 Принципы, формы и системы оплаты
труда
В соответствии с трудовым кодексом
РФ заработная плата - оплата труда работника, вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также компенсации (надбавки компенсационного
характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных,
работу в особых климатических зонах, а также в зонах радиоактивного
загрязнения, и иные компенсационные выплаты) и стимулирующие выплаты (доплаты и
надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Минимальная заработная плата
(минимальный размер оплаты труда) - установленный федеральным законом размер
месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью
отработавшего норму рабочего времени при выполнении простой работы в нормальных
условиях труда. Величина минимального размера оплаты труда не включает
компенсационные, социальные и стимулирующие выплаты. В настоящее время
минимальный размер оплаты труда в России составляет 6204 рубля в месяц [4].
Система оплаты - это определенная
взаимосвязь между показателями, характеризующими меру (норму) труда и меру его
оплаты в пределах и сверх норм труда, гарантирующая получение работником
заработной платы в соответствии с фактически достигнутыми результатами труда
(относительно нормы) и согласованной между работником и работодателем ценой его
рабочей силы[5].
Формы и системы заработной платы
являются необходимым элементом организации оплаты труда. Выбор рациональных
форм и систем оплаты труда работников имеет важнейшие социально-экономическое
значение для каждого предприятия. Взаимодействуя с нормированием труда и
тарифной системой заработной платы, они определяют порядок начисления
заработков отдельным работникам или их группам в зависимости от количества,
качества и результатов труда. Формы и системы оплаты труда создают на всех
уровнях хозяйствования материальную основу развития человеческого капитала,
рационального использования рабочей силы и эффективного управления персоналом.
Вознаграждение за труд или компенсация работникам затрачиваемых умственных,
физических или предпринимательских усилий играет существенную роль в
привлечении трудовых ресурсов на предприятие, в мотивировании, использовании и
сохранении необходимых специалистов в организации или фирме [6].
Классификация основных традиционных
форм и систем оплаты труда представлена в таблице 1.1.
Таблица 1.1 - Формы и системы оплаты
труда в РФ
|
Формы и системы заработной платы
|
|
Сдельная
|
Повременная
|
|
1. Прямая сдельная Оплата труда повышается в прямой зависимости
от количества выработанных изделий, работ, исходя из отдельных расценок с
учетом необходимой квалификации
|
1. Простая повременная Оплата труда производится за определенное
количество отработанного времени независимо от количества работ
|
|
2. Сдельно-премиальная Предусматривает премирование за
перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной
деятельности
|
2. Повременно-премиальная Не только оплата за отработанное
время, но и премия за качество работы
|
|
3. Сдельно-прогресссивная Оплата выработанной продукции
повышается за изделия сверх нормы согласно установленной шкале, но не выше
двойной сдельной расценки
|
|
|
4. Аккордная Форма, при которой оценивается комплекс различных
работ с указанием их предельного срока выполнения
|
|
|
5. Косвенно-сдельная Применяется для оплаты труда рабочих,
обслуживающих
|
|
Формы оплаты труда отражают два
принципиальных подхода к организации расчетов с работниками в зависимости от
способа регистрации результатов их труда. Выделяются две формы оплаты труда.
.Сдельная - система оплаты труда,
при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с
учетом их качества, сложности и условий труда.
При сдельной оплате труда расценки
определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов)
и норм выработки (норм времени).
Сдельная расценка определяется путем
деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой
работы, на часовую (дневную) норму выработки.
(1.1)
К формам заработной платы сдельной
системы оплаты труда относятся:
прямая сдельная - оплата труда
рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий
и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом
необходимой квалификации;
сдельно-премиальная -
предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные
показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и
т.п.);- сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в
пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх
нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не
свыше двойной сдельной расценки;
косвенно-сдельная - применяется для
повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и
рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета
количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они
обслуживают;
аккордная - форма заработной платы,
при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока
их выполнения. Размер общего заработка по аккордному наряду рассчитывается на
основе калькуляции, которая включает перечень работ (операций), подлежащих
выполнению, их объем и расценку на каждый вид работ (операций), общую стоимость
выполнения всех работ (операций) аккордного задания, общий размер оплаты за
выполнение всего задания. Аккордная система оплаты труда может предусматривать
премирование за досрочное выполнение аккордного задания. Аккордная система
оплаты труда применяется при проведении работ по ликвидации аварий, ремонту
машин и оборудования, при выполнении срочных особо важных заданий [7].
. Повременная - система оплаты
труда, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени
(фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.
Повременная форма заработной платы может реализовываться в виде следующих
систем оплаты: простая повременная; повременно-премиальная. Повременная форма заработной
платы используется для 70-80% американских рабочих, и для 60-70% рабочих в
Западной Европе. В России по разным оценкам повременная форма оплаты
используется примерно для 20-30% рабочих.
При повременной системе оплаты труда
работникам устанавливаются нормированные задания. Для выполнения отдельных
функций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы
численности работников[8].
Различают простую повременную форму
заработной платы и повременно-премиальную:
при простой повременной форме
заработной платы оплата труда производится за определенное количество
отработанного времени независимо от количества выполненных работ;
повременно-премиальная форма
заработной платы предусматривает не только оплату отработанного времени, но и
выплату премии за качество работы.
Для расчета заработка при
повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного
времени и тарифную ставку. Заработок работника определяют умножением часовой
или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или
дней. Поэтому табель учета использования рабочего времени формы №Т-12 «Табель
учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» (приложение 1)
и формы №Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» (приложение 2), а
также личная карточка работника (форма №Т-2) (приложение 3), в которой
указываются размер тарифной ставки или оклада и размер надбавки к зарплате (в
процентах или сумме) являются основными документами для начисления заработной
платы при повременной системе оплаты труда [9].
В основе сдельных и повременных
систем оплаты труда лежит идея учета количества труда, его влияния на размер
заработной платы. Таким образом, в заработной плате отражаются
продолжительность труда во времени (днях, часах) и интенсивность
(напряженность) труда в единицу времени. Однако этого недостаточно, чтобы
выполнить требование законодательства об установлении корреляции между размером
заработной платы и количеством и качеством труда (ст. 132 ТК). Учет качества
труда - его сложности и квалификации работника, условий, в которых
осуществляется трудовой процесс (в том числе тяжесть, вредность для здоровья,
опасность для жизни, непривлекательность труда), - осуществляется с помощью
тарифной системы.
Обеспечение равной оплаты за труд
равной ценности основано на учете как количества, так и качества труда. Поэтому
на практике системы, основанные на учете количества труда, сочетаются с
тарифной системой (или другими аналогичными), дифференцирующими оплату труда в
зависимости от его качества. Так, при использовании прямой сдельной системы
сдельная расценка определяется на основе тарифной ставки, при применении
повременной системы работнику гарантируется выплата тарифной ставки при условии
выполнения нормы рабочего времени. А тарифная ставка - это элемент тарифной
системы[10].
Тарифная система оплаты труда
основана на тарифной системе дифференциации заработной платы работников
различных категорий, которая, в свою очередь, представляет собой совокупность
нормативов, при помощи которых и производится дифференциация заработной платы в
зависимости от сложности, интенсивности, условий труда, природно-климатических
условий, в которых выполняется работа.
.2 Учет начислений и удержаний
заработной платы
Учет расчетов по оплате труда
предполагает, с одной стороны, исчисление величины оплаты труда по всем
основаниям, причитающейся каждому работнику, и определение задолженности
организации перед персоналом, а также своевременное погашение этой
задолженности, с другой - отнесение затрат по начисленной заработной плате на
издержки производства и реализации продукции[11].
Если составить бухгалтерские
проводки по учету оплаты труда достаточно просто, поскольку, как правило, имеет
место постоянно повторяющаяся хозяйственная ситуация, то расчет заработной
платы, причитающейся каждому работнику - один из самых трудоемких участков
бухгалтерского учета.
Как было сказано в пункте 1.1, для
оплаты труда используются две формы заработной платы - повременная форма и
сдельная форма, а также многочисленные системы заработной платы как их
разновидности.
Для исчисления повременных и
сдельных систем заработной платы необходимо иметь информацию о многочисленных
показателях, характеризующих количество и качество затраченного труда, в
зависимости от состояния которых увеличивается (уменьшается) размер заработной
платы.Кроме того, для исчисления заработной платы необходимо располагать
информацией о различных отступлениях от нормальных условий работы (выполнение
не предусмотренных технологией операций, простои не по вине рабочих,
неисправимый или окончательный брак, работа в ночное время, сверхурочная
работа, работа в выходные и праздничные дни и т.п.), а также информацией об
очередных отпусках, о пособиях по временной нетрудоспособности и других
основаниях, которые принимаются в расчет при исчислении заработной платы
работника[12].
Вся вышеперечисленная информация
должна быть собрана, зарегистрирована в соответствующих первичных документах и
обработана при исчислении заработной платы.
Большинство первичной информации,
используемой для исчисления заработной платы, является объектом оперативного
учета. Однако поскольку эта информация используется бухгалтерией для исчисления
заработной платы, ее первичный учет осуществляется под методическим
руководством и контролем бухгалтерии.
Исчисленная заработная плата за
отработанное (собственно заработная плата) и неотработанное время (например,
оплата очередных отпусков) должна быть отражена на соответствующем
бухгалтерском счете[13].
Для учета расчетов с персоналом по
оплате труда открывается активно-пассивный синтетический счет 70 "Расчеты
с персоналом по оплате труда", который имеет следующую структуру (таблица
1.2).
Таблица 1.2 - Структура активно -
пассивного синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
|
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
|
|
Дебет
|
кредит
|
|
Начисление удержанного из заработной платы НДФЛ. Начисление
других сумм, подлежащих удержанию из заработной платы ٜработника.
Выплата заработной платы работнику.
|
Сальдо начальное - сумма задолженности организации перед
работником по оплате труда на начало отчетного периода. Начисление работнику
заработной платы, причитающейся за отчетный период.
|
|
oбoрoт по дебету
|
oбoрoт по кредиту
|
|
Сальдо (конечное) - сумма задолженности работника перед
организацией по расчетам по оплате труда на конец отчетного периода.
|
Сальдо (конечное) - сумма задолженности организации перед
работником по оплате труда на конец отчетного периода.
|
В развитие синтетического счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются аналитические счета для
учета расчетов по оплате труда с каждым работником организации.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» имеет кредитовое сальдо, которое отражается в пассиве баланса в
разделе «Краткосрочные обязательства», отдельной статьей «Задолженность перед
персоналом по оплате труда». В редких случаях по расчетам с отдельными
сотрудниками может возникнуть их дебиторская задолженность перед организацией
по расчетам по оплате труда, в этом случае счет 70 будет иметь и кредитовое, и
дебетовое сальдо, которое будет отражено в разделе «Оборотные активы» актива
баланса в составе краткосрочной дебиторской задолженности по статье «Прочие
дебиторы».
Начисление заработной платы означает
увеличение задолженности организации перед персоналом и одновременно увеличение
затрат на производство. Поэтому эта операция отражается по кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и одновременно по дебету счетов, на
которых учитываются затраты на производство: 20 «Основное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Одновременно по кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается начисленная персоналу оплата
за очередной отпуск, которая также включается в затраты на производство и,
следовательно, отражается по дебету счетов учета затрат на производство. Третья
операция, которая отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», - это начисление пособия по временной нетрудоспособности.
Поскольку пособие выплачивается организацией за счет средств Фонда социального
страхования, на сумму начисленного работнику пособия уменьшается задолженность
организации перед Фондом социального страхования по перечисляемым в этот фонд
взносам[14].
Расчеты предприятия с Фондом
социального страхования учитываются на активно-пассивном счете 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» (соответствующий субсчет). Поэтому
операция по начислению пособий по временной нетрудоспособности будет также
отражена по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
в корреспонденции кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Таким образом, хозяйственные
операции по начислению заработной платы и сопутствующих ей платежей на счетах
бухгалтерского учета будут отражаться следующим образом (таблица 1.3).
Таблица 1.3 - Типовые бухгалтерские
проводки по начислению заработной платы и сопутствующих платежей
|
Содержание операций
|
Корреспондирующие счета
|
|
Дебет
|
кредит
|
|
Начислена заработная плата персоналу
|
Счетов учета затрат на производство и управление: 20
"Основное производство" 25 "Общепроизводственные расходы"
26 "Общехозяйственные расходы"
|
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
|
Начислена оплата очередного отпуска
|
Счетов учета затрат на производство: 20 "Основное
производство" 25 "Общепроизводственные расходы" 26
"Общехозяйственные расходы"
|
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
|
Начислены пособия по временной нетрудоспособности
|
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",
субсчет "Расчеты с Фондом обязательного социального страхования"
|
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
Из начисленной работникам оплаты труда
производят различные удержания, которые можно подразделить на две группы:
обязательные и по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы
физических лиц, удержания по исполнительным листам в соответствии с решениями
суда в пользу юридических и физических лиц и др. [15].
В соответствии с Налоговым кодексом РФ ставка
налога на доходы физических лиц установлена в размере 13%. Исчисляется налог
бухгалтерией и ежемесячно удерживается из начисленной работникам заработной
платы. По мере удержания налога у организации образуется задолженность перед
бюджетом, которая погашается со своего расчетного счета. На счетах
бухгалтерского учета хозяйственные операции по удержанию налога на доходы
физических лиц и погашению образовавшейся в связи с этим задолженности перед
бюджетом отражаются следующими проводками (таблица 1.4).
Таблица 1.4 - ٜОтражение
в бухгалтерском учете удержания НДФЛ и погашения образовавшейся в связи с этим
задолженности перед бюджетом.
|
Содержание
операций
|
Корреспондирующие
счета
|
|
дебет
|
кредит
|
|
Удержан
НДФЛ из заработной платы, начисленной персоналу
|
70
"Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
68
"Расчеты по налогам и сборам"
|
|
Удержанный
из заработной платы персонала НДФЛ перечислен в бюджет
|
68
"Расчеты по налогам и сборам"
|
51
"Расчетные счета"
|
По инициативе организации через бухгалтерию из
заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:
долг за работником;
ранее выданный плановый аванс и выплаты,
сделанные в межрасчетный период;
в погашение задолженности по подотчетным суммам;
за ущерб, нанесенный организации;
за брак, допущенный при производстве продукции;
за товары, купленные в кредит, и др.
Все удержания на счетах бухгалтерского учета
будут отражаться по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
поскольку на сумму удержаний будет уменьшаться начисленная к выплате сумма. По
кредиту операции будут отражаться в зависимости от причины возникновения
удержания. Например:
) удержания с виновника брака будут отражаться
по кредиту активного счета 28 «Брак в производстве», в дебете которого
собираются потери от брака;
) удержания в счет погашения задолженности
подотчетных лиц будут отражаться по кредиту активно-пассивного счета 71
«Расчеты с подотчетными лицами», по дебету - дебиторская задолженность
подотчетных лиц.
Расчетным периодом по начислению заработной
платы является месяц. В соответствии с Трудовым кодексом РФ заработную плату
должны выплачивать не реже чем за каждую половину месяца. За первую половину
месяца выплачивают аванс. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40%
заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работником дней
[16].
Расчет суммы заработной платы, подлежащей выдаче
на руки работникам, производится обычно в расчетно-платежной ведомости (форма №
Т-49) (приложение 4), которая одновременно служит и документом для выплаты
заработной платы за месяц.
Заработную плату выдают из кассы организации в
течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников,
не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано» и составляет
реестр невыданной заработной платы. Суммы невыплаченной в срок заработной платы
по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет. Получить
депонированную (не полученную в срок) заработную плату работник может лишь в
установленный для этого в организации срок [17].
Выплаты, не совпадающие со временем выдачи
заработной платы (внеплановые авансы, оплата очередных отпусков, выплата
депонированной заработной платы и т.п.), производятся по расходным кассовым
ордерам, на которых делаются пометки «Разовый расчет по заработной плате».
На счетах бухгалтерского учета хозяйственные
операции по выплате начисленной оплаты труда отражаются следующим образом
(таблица 1.5).
Таблица 1.5 - Типовые бухгалтерские проводки по
отражению начисленной оплаты труда
|
Содержание
операций
|
Корреспондирующие
счета
|
|
Дебет
|
кредит
|
|
1.
Выдана из кассы организации заработная плата, оплата очередного отпуска и
пособия по временной нетрудоспособности
|
70
"Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
50
"Касса"
|
|
2.
Заработная плата, подлежащая выплате персоналу, перечислена не его лицевые
счета, открытые в банках и других кредитных организациях
|
70
"Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
51
"Расчетные счета"
|
|
2.
Депонирована не полученная в срок заработная плата
|
70
"Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4
"Расчеты по депонированным суммам"
|
|
3.
Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированной) по истечении
трех дней сданы в банк
|
51
"Расчетные счета"
|
50
"Касса"
|
|
4.
В установленный срок получена депонированная заработная плата
|
76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4
"Расчеты по депонированным суммам"
|
50
"Касса"
|
В соответствии с новым порядком с 1 января 2010
г. плательщиком страховых взносов государственные внебюджетные фонды
социального страхования является организация как работодатель.
Объектом налогообложения страховыми взносами,
подлежащими перечислению в бюджет, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по всем
основаниям [18].
Источником выплаты страховых взносов являются
затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), что
означает увеличение затрат на производство на сумму исчисленных в соответствии
с законодательством и начисленных страховых взносов.
Сумму страховых взносов налогоплательщик
рассчитывает в отдельности в отношении взносов в каждый фонд как
соответствующую процентную долю налоговой базы.
С 2013 г. для плательщиков страховых взносов -
организаций применяются тарифы страховых взносов, приведенные в таблице 1.6.
Таблица 1.6 - Тарифы страховых взносов для
работодателей на 2016 г.
|
База
для начисления страховых взносов
|
Тариф
страхового взноса
|
|
Пенсионный
фонд РФ
|
ФСС
РФ
|
ФФОМС
|
|
В
пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых
взносов
|
22,0
%
|
2,9
%
|
5,1
%
|
|
Свыше
установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (в
2016 году - свыше 796 000 руб.)
|
10,0
%
|
0,0
%
|
0,0
%
|
ٜРасчетным
периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами -
I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
В течении расчетного периода организация
уплачивает страховые взносы в виде обязательных ежемесячных платежей в срок не
позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за
который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты
ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в
соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или)
нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий
за ним рабочий день [19].
Для учета расчетов с государственными
внебюджетными фондами социального страхования используется активно - пассивный
синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в
развитие которого открываются субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию».
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» имеет развернутое сальдо: дебетовое сальдо отражается в активе
баланса в разделе II «Оборотные активы» в составе краткосрочной дебиторской
задолженности по статье «Прочие дебиторы», кредитовое сальдо отражается в
пассиве баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства» по отдельной статье
«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами».
Часть сумм, начисленных в Фонд социального
страхования РФ, может использоваться организацией для выплаты работникам
пособий по временной нетрудоспособности и др. Эта хозяйственная операция будет
отражаться по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Если организация выплатила работникам
пособие по временной нетрудоспособности, в том числе, например, по беременности
и родам, задолженность ее перед Фондом социального страхования РФ на
выплаченную сумму сокращается.
Начисленные суммы в названные фонды социального
страхования и обеспечения отражаются по дебету тех счетов для учета затрат на
производство и управление, на которых была отражена начисленная оплата труда, в
корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» и открытых в его развитие соответствующими субсчетами.
Структура счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» показана в таблице 1.7.
Таблица 1.7 - Структура счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению.
|
Счет
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сальдо
начальное - сумма дебиторской задолженности по страховым взносам на начало
отчетного периода
|
Сальдо
начальное - сумма кредиторской задолженности по страховым взносам на начало
отчетного периода
|
|
Перечисление
страховых взносов в фонды Начисление работникам пособий за счет ФСС
|
Начисление
страховых взносов - в ФСС; - в ПФР; - в ФОМС
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
Сальдо
(конечное) - сумма дебиторской задолженности бюджета по переплате страховых
взносов или ФСС по возмещению социальных пособий на конец отчетного периода
|
Сальдо
(конечное) - сумма кредиторской задолженности по страховым взносам на конец
отчетного периода
|
На счетах бухгалтерского учета хозяйственные
операции по расчетам с органами социального страхования и обеспечения будут
отражены следующими проводками, представленными в таблице 1.8.
По мере наступления срока уплаты ежемесячных
обязательных платежей по страховым взносам организация перечисляет на
соответствующие бюджетные счета начисленные в фонды платежи (за вычетом сумм
фактически выплаченных на руки работникам за счет средств Фонда социального
страхования РФ) [20].
Плательщики страховых взносов обязаны вести учет
сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов,
относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого
осуществлялись выплаты.
Таблица 1.8 - Типовые бухгалтерские проводки по
отражению расчетов с органами социального страхования и обеспечения.
|
Содержание
операции
|
Корреспондирующие
счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1.
Начислены страховые взносы - в части взносов: - в ФСС; - в ПФР; - в ФОМС
|
Счетов
учета затрат на производство и управление: 20 "Основное
производство"; 25 "Общепроизводственные расходы"; 26
"Общехозяйственные расходы"
|
69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению: - субсчет 1
"Расчеты по социальному обеспечению"; - субсчет 2 "Расчеты по
пенсионному обеспечению"; - субсчет 3 "Расчеты по обязательному
медицинскому страхованию"
|
|
2.
Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС
|
69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет
1"Расчеты по социальному страхованию"
|
70
"Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
|
3.
С расчетного счета ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам в
части взносов: - в ФСС; - в ПФР; - в ФОМС
|
69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению": - субсчет 1
"Расчеты по социальному страхованию"; - субсчет 2 "Расчеты по
пенсионному обеспечению"; - субсчет 3 "Расчеты по обязательному
медицинскому страхованию"
|
51
"Расчетные счета"
|
|
4.
На расчетный счет организации поступили денежные средства из ФСС для выплаты
пособий по временной нетрудоспособности*
|
51
"Расчетные счета"
|
69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1
"Расчеты по социальному страхованию"
|
|
5.
Из кассы организации работнику выплачено пособие по временной
нетрудоспособности
|
70
"Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
50
Касса
|
*Примечание. Фонд социального страхования
перечисляет денежные средства на расчетный счет организации в случае
недостаточности суммы начисленных взносов в Фонд социального страхования для
выплаты пособия работнику.
Хозяйственная операция по перечислению страховых
взносов будет отражена по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» и соответствующих его субсчетах: 1 «Расчеты по социальному
страхованию»; 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 3 «Расчеты по
обязательному медицинскому страхованию» в корреспонденции с кредитом счета 51
«Расчетные счета».
.3 Аналитический и синтетический учет расчетов
по оплате труда
Сумма заработной платы к выдаче работнику равна
разности между суммами начислений и удержаний заработной платы. Результаты
расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в
расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) (приложение 4), которая применяется
не только для расчетов, но и для учета выплаты заработной платы всем категориям
работающих (в основном средними и малыми организациями).
Синтетический учет расчетов с работниками
организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной
организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начислений по оплате
труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат.
Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед
работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета отражаются
выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей
по исполнительным документам и других удержаний. Аналитический учет по счету 70
ведется по каждому работнику организации.
По кредиту счета 70 отражаются начисленные
суммы:
оплаты труда - в корреспонденции со счетами
учета активов, вложений во внеоборотные активы, затрат на производство,
расходов на продажу и других источников;
пособий по социальному страхованию - в
корреспонденции со счетом 69;
доходов от участия в капитале организации - в
корреспонденции со счетом 84;
оплаты труда, начисленные за счет образованного
в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва
вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96;
оплаты труда в счет расходов будущих периодов -
в корреспонденции со счетом 97;
оплаты труда лицам, занятым в ликвидации
последствий чрезвычайных ситуаций, - в корреспонденции со счетом 99 [21].
1.4 Сравнительная характеристика
Международных и российских стандартов по учету труда и его оплате
Методологичеcкие подходы к учету оплаты труда
работников и других вознаграждений, сущеcтвенно различаются в международной
(МСФО) и роccийской (РCБУ) практике. На уровне МCФО расходы регулируются
Международным cтандартом IAS 19 «Вознаграждения работникам». В российской же
системе бухгалтерского учета подобный специальный стандарт отсутствует, но
разработан проект положения по бухгалтерскому учету «Учет вознаграждений
работникам», который соответствует IAS 19 «Вознаграждения работникам» [22].
Согласно МCФО вознаграждения работникам - это
вcе формы вознаграждений и выплат, оcущеcтвляемых компанией работникам за
oказанные ими услуги, выполненные работы. Затраты по заработной плате, как
правило, являютcя существенной cтатьей затрат включаемой в cебеcтоимость
продаж. Выплаты cотрудникам могут быть долгоcрoчными и краткоcрочными
вознаграждениями, имеющимипooщрительный или cоциальный характер. В Международном
cтандарте IAS 19 «Вознаграждения работникам» раскрыты неcколько видов
вознаграждений: краткоcрочные; по oкoнчaниe трудовой деятeльнocти; прочие
долгоcрочныевознагрaждeния занятым в наcтоящее время рабoтникам; выхoдные
пособия; компенcационные выплаты долевыми инcтрyмeнтами [23].
Наиболее прост учет краткоcрочныхвознaграждeний,
которые выплачиваются в течeние 12 месяцев поcлеокончaния периода, в котором
работник оказал услуги или выполнил работы. Данные вознагрaждения признаются в
качестве обязательcтва и раcхода. В cоcтав таких вознаграждений входят
накапливаемые и ненакапливаемые выплаты. Накапливаемые выплаты должны
начиcляться в течение всего периода работы сотрудника. Следовательно в учете
формирyетсяобязательcтво, суммирующее оплачиваемое время отсyтствия сотрудника
на работе, которые используются в будущем. Ненакапливаемые выплаты
начиcляютединоврeменно по мере наступления факта отсутствия сотрудника [24].
Значительно сложнee в соответствии с IAS 19
«Вознаграждение работникам» выглядит учет вознаграждений по окончании трyдовой
деятельности. Данные вознаграждeниявозникaют по cоглашению с работником, в
cooтвeтствии с которыми составляются пенсионные планы и oрганизация выплачивает
их по окончaнии трудовой деятeльности одному или нескольким рабoтникам.
Качественно различaются два вида пенcионныхплaнов: плaны с устaновленными
взносами и планы с устaновлeнными выплатами. Многие
из спосoбов вознаграждений работникам, примeняемых в мировой практике, не
используются в Роccии. Несмoтря на широкие возможности роccийскихорганизaций в
самостоятeльном определении систем и размeров оплаты труда, многие вопрoсы этих
расчетов до сих пор жестко регламентированы. В таблице 1.9 приведена
сравнительная характеристика методoлогии учета вознагрaждений работникам в
междунaродной и российской практике.
Таблица 1.9 - Сравнительная характеристика
методологии учета вознаграждений работникам в международной и российской
практике.
|
Идентификация
объекта учета
|
Международная
практика
|
Российская
практика
|
|
1
|
2
|
|
|
Экономическое
содержание объекта учета
|
Краткосрочные
вознаграждения. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Прочие
долгосрочные вознаграждения работникам. Выходные пособия. Компенсационные
выплаты долевыми инструментами
|
Фонд
заработной платы (основная и дополнительная). Выплаты социального характера.
Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального
характера
|
|
Нормативно-правовое
регулирование
|
МСФО(IAS)19
«Вознаграждения работникам»
|
Нет
аналогов данного стандарта. Система нормативно-правового регулирования
бухучета расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды
|
|
Используемый
счет учета
|
Каждая
компания разрабатывает свою систему счетов
|
Счет
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
|
|
Оценка
вознаграждения работникам
|
Не
дисконтированная стоимость. Дисконтированная стоимость. Справедливая
стоимость.
|
Не
дисконтированная стоимость
|
|
Методика
определения стоимости вознаграждения работникам
|
Применяется
метод актуарной оценки для определения дисконтированной стоимости
обязательств по пенсионным планам
|
Не
практикуется
|
|
Методика
определения дисконтированной выплат долевыми инструментами
|
Применяются
методы, основанные на моделях оценки опционов
|
Не
практикуется
|
|
Отражение
в отчетности информации о вознаграждении работникам
|
Требования
к раскрытию информации в финансовой отчетности разработаны по каждой из пяти
групп выплат
|
Информация
о задолженности перед персоналом организации раскрывается в бухгалтерской
(финансовой), налоговой и статистической отчетности
|
Из данных приведенных в таблице 1.9, в вопросах
экономичeского содержания, идентификации объекта, порядка учета и отражения в
отчетности вознаграждений рабoтникам между роccийскими и международными
стандартами нет eдинства ни по одному из признаков сравнения.
Оплата труда работников осуществляется в
организaции по установленным ставкам (окладам), либо сдельным расцeнкам,
которые не могут быть меньше минимального размера оплаты труда, составляющего
6204 рубля. А тех, кого приняли по трудовому договору - на условиях,
прописанных в этом трудoвом договоре. На произвoдственных предприятиях
различают основную и дополнитeльную оплату труда.
К oснoвной ٜотносят,
оплату начиcляемую за отрабoтанное время, количество или качество выпoлненных
работ. К дополнительной отнoсят выплаты за непрoработанноеврeмя (оплата
очередных отпyсков, перерывов в работе кормящих матерей и др.)[25].
Организации самостоятельно определяют систему
оплаты трyда всех работающих лиц. Ширoкопримeняются повременная система, при
которой оплата труда зависит от фактически отработанного времени, сдeльная
система, при которой оплата труда зависит от количества произведенных едениц
продукции или выполненного объема работ). Отдельные организaции используют
оплату труда в процентном соотношении от полученного дохода или прибыли [26].
Таким образом, в IAS 19 «Вознагрaждение
работникам» излoжена полная методика учета и отрaжения в
отчeтностивознагрaждений. Требования стандарта компании должны применять ко
всем вознагрaждениям, которые обеспечиваются соглашениями между организацией и
работниками и требoваниямизаконoдательства.
2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В СПК “МАЙСКИЙ”
.1 Экономическая характеристика СПК
«Майский» за 2013-2014 гг.
Колхоз “Майский” расположен в
центральной части Кичменско- Городецкого района. Место нахождения: Российская
Федерация, Вологодская область, Кичменско - Городецкий район, с.Косково, ул.
Центральная, 12. Центр колхоза, село Косково, находится на удалении от
областного центра г. Вологды - 515км., в 18км от районного центра, от
железнодорожной станции г. Великий - Устюг - 121км. Связь с районным центром
осуществляется по автодороге областного значения. Территория колхоза
распределена между отделениями. Их усадьбы находятся в деревнях: Сигово,
Косково, Коряковская, Север, Малиновица, Бараково, Жаравиха, Плоская, село
Косково, Малое Буртаново, Большое Буртаноно. Сообщение между бригадами
осуществляется улучшенными грунтовыми дорогами. Отдельные участки дорог
находятся в крайне неудовлетворительном состоянии.
Специализация хозяйства молочно-мясная,
дополнительными отраслями является семеноводство зерновых с развитым
льноводством. Основными видами деятельности являются производство, переработка,
сбыт сельскохозяйственной и иной (вспомогательной) продукции, а также заготовка
и сбыт лесопродукции.
Специализация сельскохозяйственного предприятия
определяется по структуре товарной продукции сельского хозяйства. Рассмотрим
структуру товарной продукции в СПК “Майский” (таблица 2.1) (приложение 5).
На основании данных размера товарной продукции
можно сделать вывод, что в СПК «Майский» с 2013 года по 2015 год наблюдается
увеличение выручки от реализации всей продукции сельского хозяйства на 20,4 %.
Это произошло вследствие увеличения объемов производства. По - прежнему ведущей
отраслью остается животноводство.
Таблица 2.1 - Размеры и структура товарной
продукции сельского хозяйства в СПК (колхоз) «Майский» с 2013 по 2015 г.г.
|
Показатели
|
2013
|
2014
|
2015
|
|
Сумма,
Тыс.руб
|
Структура
%
|
Сумма,
Тыс.руб
|
Структура,
%
|
Сумма,
тыс.руб.
|
Структура,
%
|
|
Товарная
продукция с.х. в ценах реализации, тыс. руб.
|
24192
|
100,0
|
32197
|
100,0
|
36061
|
100,0
|
|
В
том числе растениеводство: Из них зерно Лён
|
385
|
1,6
|
2213
|
6,9
|
1580
|
4,4
|
|
292
|
1,2
|
1997
|
6,1
|
1370
|
3,8
|
|
57
|
0,3
|
66
|
0,2
|
168
|
0,5
|
|
В
том числе животноводство: Из них мясо КРС Молоко
|
18521
|
76,6
|
24763
|
76,9
|
23946
|
66,4
|
|
3353
|
13,9
|
5468
|
16,9
|
4211
|
11,7
|
|
14665
|
60,7
|
18867
|
58,9
|
19341
|
53,6
|
|
Вспомогательные
отрасли:
|
5292
|
21,8
|
5221
|
16,2
|
10535
|
29,2
|
|
Из
них товары Промышленная продукция Работы и услуги
|
446
|
1,8
|
940
|
2,9
|
438
|
1,2
|
|
3798
|
15,7
|
3936
|
12,2
|
9658
|
26,8
|
|
1048
|
4,3
|
345
|
439
|
1,2
|
На эффективность работы сельскохозяйственного
предприятия кроме специализации большое влияние оказывают также размеры
производства. Основным критерием их характеристики считается объем валовой
продукции, а дополнительными - площадь сельскохозяйственных угодий, стоимость
основных фондов, товарная продукция, численность работников. Основные
показатели, которые характеризуют размеры предприятия, представлены в таблице.
Структура товарной продукции изменилась.
Снизилась доля мяса с 16,9% до 11,7%, а так же доля зерна с 6,1 % до 3,8 %. Так
же снизилась доля отрасли животноводства в общем объёме товарной продукции, это
произошло вследствие снижения реализации скота, а также уменьшения цены
реализации. Но за счет увеличения доли молока в объёме товарной продукции
животноводство остаётся ведущей отраслью. Увеличилась доля вспомогательных
отраслей за счёт реализации лесопродукции, она увеличилась в 2015 году на 99,1%
или на 5243 тыс. руб. Основным направлением в СПК «Майский» является разведение
КРС, основной продукцией в реализации является молоко.
Из рассчитанных данных делаем вывод, что СПК
(колхоз) «Майский» является самым крупным сельскохозяйственным предприятием в
Кичменгско - Городецком районе, так как его основные показатели во многом превышают
средние показатели по району. Главный показатель, который характеризует размер
предприятия - валовая продукция с.х. в сопоставимых ценах в СПК (колхоз)
«Майский» выше, чем по району и составляет 12648 тыс. руб., аналогичная
ситуация и по товарной продукции она составляет 85969 против 201,2 тыс. руб. и
8418,5 тыс. руб. соответственно. В 2015 году средние
показатели по хозяйству увеличились по сравнению с 2014г., например валовая
продукция с.х. в сопоставимых ценах в 2015г. составляет 12648 тыс. руб. по
сравнению с 2014г. - 7992 тыс. руб., аналогичная ситуация по товарной
продукции. Это говорит о росте эффективности работы внутри самого предприятия
(таблица 2.2).
Таблица 2.2 - Размеры предприятия СПК (колхоз)
«Майский»
|
Показатели
|
2014
|
2015
|
В
среднем по сельскохозяйственным предприятиям Кич-Городецкого района в 2014г.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1.Валовая
продукция сельского хозяйства
|
7992
|
12648
|
201,2
|
|
2.Товарная
продукция с.-х. в ценах реализации, тыс. руб.
|
79801
|
85969
|
8418,5
|
|
3.Среднегодовая
стоимость ОПФ, всего тыс. руб. в т.ч. с.-х. назначения
|
30958
27900
|
32123
29600
|
15324,4
13456,2
|
|
4.Площадь
с.-х. угодий, га в т. ч. пашня
|
4391
2800
|
4391
2794
|
2016
986
|
|
5.
Среднегодовое поголовье КРС, всего, голов в т. ч. коров, голов
|
885
473
|
952
510
|
214
100
|
|
6.Среднесписочная
численность работников, чел.
|
131
|
131
|
33
|
|
|
|
|
|
Исследуемое хозяйство относится к крупным по
району (оно производит 2/3 продукции района), и имеет немалые возможности и
перспективы дальнейшего развития (таблица 2.3).
Таблица 2.3 - Трудовые ресурсы по категориям
работников в СПК (колхоз) «Майский» в 2014 - 2015гг.
|
Категории
работников
|
2013
|
2014
|
2015
|
2015/2014г.
в %
|
|
Служащие:
|
21
|
22
|
21
|
95,5
|
|
Руководители
|
6
|
6
|
5
|
83,3
|
|
Специалисты
|
15
|
16
|
16
|
100
|
|
Рабочие
постоянные
|
97
|
93
|
93
|
100
|
|
Работники
подсобных промышленных предприятий
|
12
|
16
|
17
|
106,2
|
|
Всего
работников
|
130
|
131
|
131
|
100
|
Проанализировав таблицу 2.3, видим, что за
период 2013 - 2015 гг. численность работников по категориям, в целом изменялась
по - разному, например количество руководителей в 2015 году снизилось на 1
человека по сравнению с 2014 годом или на 16,7%, а количество специалистов не
изменилось. В целом по хозяйству количество работников не изменилось
(приложение 5).
Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами по
профессиям представлен в таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Анализ обеспеченности трудовыми
ресурсами по профессиям в СПК "Майский" в 2015 году.
|
Категории
работников по профессиям
|
2015г
план факт
|
%
выполнения плана
|
|
Среднегодовая
численность производственного персонала
|
131
|
131
|
100
|
|
Работники,
занятые в с.-х. Производстве
|
114
|
114
|
100
|
|
в
том числе рабочие:
|
93
|
93
|
100
|
|
доярки
|
17
|
17
|
100
|
|
Скотники
|
33
|
33
|
100
|
|
Трактористы
|
16
|
16
|
100
|
|
Служащие:
Руководители специалисты
|
21
5 16
|
21
5 16
|
100
100 100
|
|
Прочие
работники
|
17
|
17
|
100
|
Из данных таблицы 2.4 делаем вывод, что СПК
(колхоз) «Майский» обеспечен кадрами управленческого персонала. Также видно,
что хозяйство обеспечено работниками животноводства, план по работникам
животноводства выполнен на 100%.
В целом по хозяйству план по численности
работников выполнен, это обусловлено тем, что хозяйство самое крупное в районе,
работникам зарплата выдаётся вовремя, а так же всем работникам обеспечены
нормальные жилищные условия.
Напряжение в обеспеченности предприятия
трудовыми ресурсами может быть несколько снято за счет более полного
использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда,
интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации
производственных процессов, внедрения новой техники усовершенствования
организации производства. В процессе анализа должны быть выявлены резервы
сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения
вышеперечисленных мероприятий (таблица 2.5).
Таблица 2.5 - Обеспеченность хозяйства СПК
(колхоз) «Майский» основными средствами
|
Исходные
данные
|
2013
год
|
2014
год
|
2015
год
|
2015
г в % к 2014 г
|
|
1.
Энергетическая мощность, л. с.
|
5104
|
6105
|
6801
|
111,4
|
|
2.Среднегодовое
количество работников, чел.
|
130
|
131
|
131
|
100
|
|
3.
Площадь сельскохозяйственных угодий, га
|
4403
|
4391
|
4391
|
100
|
|
4.Расход
электроэнергии на производственные нужды, тыс.кВт-ч
|
387
|
377
|
459
|
121,8
|
|
Показатели
обеспеченности
|
|
1.
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.
|
32780,4
|
34465
|
45480,5
|
131,9
|
|
2.
Фондообеспеченность, тыс. руб.
|
744,5
|
797,7
|
1035,7
|
129,8
|
|
3.
Фондовооруженность, тыс. руб.
|
306,3
|
282,5
|
366,7
|
129,8
|
|
4.
Энергообеспеченность, л. с.
|
115,9
|
139,1
|
154,9
|
111,4
|
|
5.
Энерговооруженность, л. с.
|
47,7
|
50,1
|
54,8
|
109,4
|
|
6.
Электрообеспеченость,тыс. кВт-ч
|
8,7
|
10,1
|
10,5
|
103,9
|
|
7.
Электровооруженность,тыс. кВт-ч
|
3,6
|
3,1
|
3,7
|
119,4
|
Исходя из таблицы 2.5 , можно сделать вывод, что
обеспеченность СПК (колхоз) «Майский» основными средствами за исследуемые три
года увеличивается. Фондообеспеченность в 2015 году по сравнению с 2014 годом
возросла на 29,8%, а фондовооруженность увеличилась на 29,8%. Это произошло за
счет увеличения стоимости основных фондов и численности работников, также на
изменение фондообеспеченности повлияло увеличение площади сельскохозяйственных
угодий. Энергообеспеченность и энерговооруженность увеличились на 11,4 % и 9,4%
соответственно за счет увеличения суммарной энергетической мощности хозяйства,
она увеличивается за счёт приобретения новой техники. Также за исследуемый
период наблюдается увеличение электрообеспеченности и электровооруженности на
3,9 % и 19,4 % соответственно.
Основные показатели производственно - финансовой
деятельности за 3 года (приложение 5, 6, 7).
Экономическая характеристика
сельскохозяйственного предприятия дается с учетом основных показателей
хозяйственной деятельности. Основные показатели производственно-финансовой
деятельности СПК «Майский» приведены в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Основные показатели
производственно - финансовой деятельности в СПК (колхоз) «Майский»
|
Показатели
|
2013
|
2014
|
2015
|
2015/2014г.
в %
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Выручка
от реализации, тыс.руб.
|
68430
|
79801
|
85969
|
107,7
|
|
Себестоимость
реализованной продукции, тыс.руб.
|
61841
|
71809
|
73321
|
102,1
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж, тыс.руб.
|
6589
|
7992
|
12648
|
158,2
|
|
Чистая
прибыль, тыс.руб.
|
10383
|
11946
|
15169
|
127
|
|
Среднегодовая
численность работников, чел.
|
130
|
131
|
131
|
100
|
|
Фонд
заработной платы, тыс. сруб.
|
22254
|
25260
|
25478
|
100,9
|
|
Средняя
заработная плата, руб.
|
14265
|
16068
|
16207
|
100,9
|
|
Поголовье
КРС, голов из них коров молочного направления, голов
|
1010
470
|
885
490
|
952 510
|
107,6
104,1
|
|
Урожайность,
ц/га.
|
13,5
|
11,3
|
13,0
|
115,1
|
|
Удой
на 1 корову в год, кг.
|
4050
|
4063
|
4574
|
112,6
|
|
Среднесуточный
прирост, г.
|
525
|
523
|
513
|
98,1
|
|
Рентабельность,%
|
13,9
|
8,4
|
3,9
|
46,4
|
Основными показателями хозяйственной
деятельности предприятия является выручка от реализации, прибыль (убыток) от
продаж, себестоимость реализованной продукции, рентабельность.
Экономические показатели предприятия за
последние три года улучшились, это говорит о росте эффективности работы внутри
самого предприятия. Произошло увеличение урожайности культур в период в 2015г
по сравнению с 2014г на 15,1% или на 1,7 ц/га. В отрасли животноводства, как
положительный момент, произошло увеличение продуктивности животных: надой на 1
корову в 2015 году увеличился на 12,6% к уровню 2014 года или 4063 кг и 4574 кг
соответственно.
В связи с увеличением объемов реализации
сельскохозяйственной продукции, возросла себестоимость с 61841 тыс.руб. в 2013
году до 73321 тыс.руб. в 2015 году. Выручка от реализации продукции в 2015 году
составила 85969 тыс. руб., то есть увеличилась к уровню 2014 года на 7,7%.
К росту средней заработной платы в хозяйстве на
0,9 %, привёл рост минимальной оплаты труда, увеличение цен на товары.
В 2015г. произошло снижение уровня
рентабельности по сравнению с 2014г., это объясняется более значительными
темпами роста цен на материально-технические ресурсы, потребляемые
предприятием, над ростом цен на производимую и реализуемую продукцию.
На основании данных таблицы можно сделать вывод,
что хозяйство является рентабельным, так как наблюдается увеличение основных показателей
эффективности деятельности - прибыли и рентабельности. Особенно это ярко
наблюдалось в 2013 году. Предприятие стало работать более эффективно, что
способствует дальнейшему развитию и успешной деятельности хозяйства.
.2 Учет начислений и удержаний из заработной
платы в СПК «Майский»
Бухгалтерскую службу возглавляет главный
бухгалтер, ему подчиняются 4 работника: заместитель главного бухгалтера,
бухгалтер по начислению, бухгалтер - кассир, кассир. Главный бухгалтер
подчиняется генеральному директору предприятия. Свою деятельность бухгалтерия
организует на основе Закона и Положения о бухгалтерском учете. Каждый отдел
выполняет свой объем работы по назначению и должностным обязанностям.
Распределение обязанностей между работниками
бухгалтерии (приложение 8).
. Главный бухгалтер
Организация точного и достоверного
аналитического и синтетического учета в хозяйстве
Ведение налогового учета
Контроль за сохранностью товаро-материальных
ценностей, основных средств
Своевременное и правильное составление месячных,
квартальных, годовых отчетов
Правильное выявление финансовых результатов
Непосредственные обязанности: ведение главной
книги, журналов-ордеров № 1, 2, 7.
. Заместитель главного бухгалтера
Контроль и организация статистической отчетности
Ведение журналов-ордеров № 5, 6, 8, 11.
. Бухгалтер по начислению
Ведение первичного учета
Начисление заработной платы механизаторов,
шоферов, подсобным рабочим
Разноска по лицевым счетам
Ведение налоговых карточек, карточек по ОПС
Накопительные по МТП
Прием документов от кладовщиков
Разноска в журналы-ордера № 10/1, 10/2, 10/3.
Производственные отчеты 20/1, 20/3, 23/1, 23/5.
. Бухгалтер-кассир
Прием и проверка нарядов по животноводству
Начисление нарядов по подсобным работам в
животноводстве
Разноска по лицевым счетам
Ведение налоговых карточек, карточек по ОПС
Разноска в журналы-ордера № 10/1, 10/2, 10/3.
Производственные отчеты № 20/1, 20/3, 23/1,
23/5.
. Кассир
Проводит прием и выдачу наличных денег и ценных
бумаг
Отвечает за сохранность наличных денег в кассе
Ведет кассовую книгу
Ведет журнал кассира операциониста
Производит подшив кассовых документов и закрытие
кассовых отчетов ежедневно.
В области организации учета и оплаты труда по
Учетной политике действуют сдельная, повременная, премиальная формы оплаты за
труд. Кроме того, применяются всевозможные системы доплат и компенсаций:
выплачиваются бригадирские 10%; работникам, работающим по графику выплачиваются
праздничные; допускается применение сверхурочных. Для оплаты отпускных
сформирован счет 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей"
субсчет- оплата отпускных.
По Учетной политике на предприятии действует
полный План счетов бухгалтерского учета. Учет затрат на производство ведется по
счетам 20 (с разбивкой по шифрам затрат и видам продукции, открыты соответствующие
субсчета), на счете 23 по шифрам затрат, на счете 25 и на счете 26.
Основанием для списания расходов с
общехозяйственных счетов служит заработная плата рабочих основных
специальностей. Счет 70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Учет затрат на оплату труда организован на
основе Положения о затратах на производство и реализацию.
Таким образом, в системе организации учета
затрат на оплату труда на СПК «Майский» отражены все необходимые элементы и
созданы все условия для точного и правильного учета.
В организации всего 131 человек - это работники
повременного труда. К этой категории относятся управленческий состав - 5
человек; специалисты - 16 человек; работники, занятые в подсобных промышленных
предприятиях и промыслах - 17 человек; в том числе постоянные рабочие:
трактористы-машинисты - 16 человек, операторы машинного доения - 17 человек,
скотники крупного рогатого скота - 33 человека.
Количественный состав этой группы определяется
штатным расписанием предприятия, который разрабатывается на нормативной основе
по численности и системе затрат по их содержанию.
Численность управленческого персонала,
специалистов, служащих определяется штатным расписанием по объему работы и
плановым задачам на соответствующий год. Их численность составляет 21 человек.
В штатном расписании указывается подразделение,
отдел, участок, цех. Далее указывается должность, разряд исполнителя, его
должностной оклад. По каждому подразделению подсчитывается итог по суммам оплат
за месяц. Эти данные заносят в смету затрат на содержание указанной категории и
рассчитывается годовая сумма заработной платы в целом по предприятию и отдельно
по каждому подразделению. Смета расходов утверждается руководителем и
контролируется экономическими службами.
Списание затрат по оплате труда руководителей,
специалистов, служащих, прочих рабочих повременщиков производится на
соответствующие затратные счета пропорционально заработной плате основных
рабочих.
Расходы на заработную плату списываются на
себестоимость продукции или товаров, со счетом 70 корреспондируют счета - 20
«Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Эта проводка делается на общую сумму начисленной
зарплаты за месяц по каждому сотруднику.
Пример расчета заработной платы в СПК «Майский»
представлен в таблице 2.7
Таблица 2.7 -Пример расчета заработной платы в
СПК «Майский» на примере 2-х работников за май 2015 года.
|
Фамилия
работника
|
Средний
дневной заработок, (руб.)
|
Количество
отработанных дней в мае
|
Сумма,
выданной заработной платы, (руб.)
|
|
Клочков
А. В.
|
297,54
|
13
|
3868,02
|
|
Корякин
Е. Г.
|
652,16
|
29
|
18129,64
|
После того, как зарплата начислена по кредиту 70
счета, а по дебету 70 счета удержан НДФЛ и другие удержания, оставшаяся часть
выплачивается работникам. Выплата может проходить как из кассы, так и через
банк (деньги переводятся на счета работников с расчетного счета организации),
т.е. 70 счет корреспондирует либо со счетом 50 «Касса», либо с 51 счетом
«Расчетный счет», проводка: Дт 70, Кт 50.
В день выплаты зарплаты организация обязана
заплатить НДФЛ и страховые взносы на травматизм. Остальные страховые взносы
уплачиваются до 15 числа следующего месяца. Оплата происходит с расчетного
счета (счет 51), закрывается задолженность перед ИФНС и фондами (счета 68 и
69). Проводки: Д68 К51 - уплачен НДФЛ; Д69 К51 - уплачены взносы (таблица 2.8).
Таблица 2.8 - Перечисление НДФЛ и взносов
|
Фамилия
работника
|
Сумма,
начисленной заработной платы за май 2015, (руб.)
|
НДФЛ
|
Выплачено
|
|
Клочков
А. В.
|
3868,02
|
502,84
|
3365,18
|
|
Корякин
Е. Г.
|
18129,64
|
2356,77
|
15772,87
|
Удержания из зарплаты уменьшают сумму начислений
и проходят по дебету 70 счета. Как правило, одно удержание есть у всех
сотрудников - это НДФЛ. Здесь 70 счет корреспондирует с 68 счетом «Расчеты по
налогам и сборам», проводка: Д70 К68.
В таблице 2.9 представлены проводки по
проведенным операциям.
Таблица 2.9 - Проводки по всем операциям
|
Проводка
|
Сумма,
(руб.)
|
Содержание
операции
|
|
Дт
20 Кт 70
|
21997,66
|
Начислена
заработная плата
|
|
Дт
70 Кт 68
|
2859,61
|
Начислен
НДФЛ
|
|
Дт
68 Кт 51
|
2859,61
|
Перечислен
НДФЛ
|
|
Дт
70 Кт 50
|
Выплачена
сотрудникам заработная плата из кассы
|
Коллективным договором утверждены условия
премирования рабочих по итогам работы за месяц, с выплатой поощрительных доплат
за качественную и без аварийную работу, соблюдения трудовой дисциплины и
техники безопасности. Источником премирования является фонд заработной платы в
пределах 40% от начисленной заработной платы по рабочим специальностям. Этот
размер утвержден и принят на коллективном договоре.
При расчете повременного заработка учитываются
квалификация труда и минимальный прожиточный уровень на плановый период. Для
этого специалисты при расчете заработной платы применяют официально публикуемые
индексы инфляции.
На предприятии практикуется премирование за
выслугу лет, так как продолжительность стажа не учитывается в повышающем
коэффициенте при премировании по итогам за год. Так в 2015 году надбавки
рабочим за стаж работы и выслугу лет 3063 тыс. руб.
К выплатам из фонда материальной помощи
относятся единовременные суммы работникам по их заявлению в связи со смертью
близких, помощи при покупке дорогостоящих лекарств, выдаче средств на лечение
работающих и их близких. Расход этих средств производится в пределах
утвержденных сумм.
Таким образом, действующие на предприятии формы
и системы оплаты труда, соответствуют законодательным актам Российской
Федерации, рассмотрены на коллективном договоре, утверждены руководителем и
отражены в Учетной политике. Учетной политикой определены источники выплат -
это себестоимость по центрам затрат и собственные средства предприятия.
Удержания из заработанной платы производятся
строго в соответствии с действующим законодательством. Различают три вида
удержаний: обязательные, по инициативе администрации, по согласованию между
физическим лицом и работодателем.
К обязательным относятся отчисления с заработка
налога на доходы физических лиц и по исполнительным листам и надписям
нотариальных контор. Для их производства не требуются приказы и согласия
работников.
К удержаниям по инициативе администрации относятся
удержания: за причиненный материальный ущерб, своевременно не возвращенных
сумм, полученных в под отчет, за допущенный брак, ссуд и займов, излишне
начисленной заработной платы, аванса в счет заработанной платы. Для удержания
этих сумм необходимо издать приказ, а иногда и письменное согласие работника.
К удержаниям по согласованию сторон относят:
алименты, кредиты ссуд и займов, сумм по личному страхованию, стоимости
отпущенной продукции, профвзносов. Для таких удержаний необходимо письменное
согласие физического лица.
Обязательные удержания в СПК «Майский»
организуются автоматически через компьютерные программы, а другие вводятся
дополнительно.
Учет рабочего времени ведется с помощью
электронной системы. Заполненный табель заверяется руководителем и отдается в
бухгалтерию на начисление заработной платы. По представлению экономической
службы дается представление на ежемесячное премирование специалистов отдела.
Все рабочие работают в одну смену. Табель,
заверенный руководителем, отдается в бухгалтерию.
Затраты по оплате труда специалистов относятся
на счет 26 и распределяется на реализованную продукцию пропорционально
заработной плате основных рабочих. Доплаты в виде премий специалистам относятся
на счет 96.
Заработная плата рабочих относится на счет 20,
которые распределяются пропорционально размеру заработной платы основных
рабочих на объем реализованной продукции на счет 90.
Табель учета рабочего времени,
расчетно-платежная ведомость, лицевой счет, начисление сумм по нетрудоспособности,
начисление отпускных даны в приложениях.
Так за июнь и ноябрь 2015 года были начислены
пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на
производстве.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности
для работника
с повременным окладом (приложение 9)
Расчет к больничному листу
Клочков Алексей Васильевич
С 08.06.2015 по 22.06.2015
Оплата труда за 2013 год - 103685 р.
Оплата труда за 2014 год - 113517 р.
Итого: дни - 730, оплата - 217202 р.
Средний дневной заработок - 297,54 руб.
,54*100%*13дней = 3868,02 руб. (за счет средств
ФСС РФ)
Расчет к больничному листу
Корякин Евгений Геннадьевич
С 23.11.2015 по 02.12.2015
Оплата труда за 2013 год - 225376 р.
Оплата труда за 2014 год - 250704 р.
Итого: дни - 730 , оплата - 476080 р.
Средний дневной заработок - 652 = 16 руб.
,16*29дней*100% = 18912, 64 руб. (за счет
средств ФСС РФ)
Также в июне 2015 года был предоставлен отпуск
работнику (дородовой и по уходу за ребенком) (приложение 10).
С 01.06.2015 по 18.09.2016
Мальцева Галина Григорьевна отрасль
животноводство
Оператор машинного доения
Расчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком
до 1.5 лет
Оплата труда за 2013т год - 171108 р.
С 1 января 2013 года - 30 декабря 2013 года - по
уходу до 1.5 лет
С 1 августа 2013 года - 30 декабря 2013 года
работала на неполном рабочем дне
Оплата труда за 2014 год - 186925 р.
Итого: дни - 329 = 258033 р.
Среднедневной заработок - 784-29
-29*30,4 = 23842-42*0,4 = 9536-97
Отчет о численности и заработной плате
работников организации рассмотрен в таблице 2.10.
Таблица 2.10 - Отчет о численности и заработной
плате работников организации за 2015 год
|
Наименование
|
Среднегодовая
численность, чел.
|
Начислено
за год заработной платы, тыс.руб.
|
|
По
организации - всего
|
131
|
25478
|
|
В
том числе: Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве
|
114
|
20478
|
|
В
том числе: Рабочие постоянные
|
93
|
15261
|
|
Из
них: Трактористы-машинисты
|
16
|
3658
|
|
Операторы
машинного доения
|
17
|
3840
|
|
Скотники
крупного рогатого скота
|
33
|
3718
|
|
Служащие
|
21
|
5409
|
|
Из
них: Руководители
|
5
|
1541
|
|
Специалисты
|
16
|
3868
|
|
Работники,
занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах
|
17
|
4808
|
Бухгалтер, отвечающий за начисление заработной
платы, составляет свод расчетов и передает руководителю для формирования общего
расчета по предприятию. Бухгалтера, отвечающие за учет труда и заработной платы
по другим участкам, проводят аналогичную работу.
Общий свод заканчивается составлением этих
данных по предприятию и составлением по итогам квартала отчетов перед
соответствующими фондами.
Перечисление ЕСН осуществляется в день выдачи
заработной платы.
Таким образом, начисление заработной платы на
предприятии ведется следующим образом. Первичные документы по начислению
заработной платы работникам передаются руководителю организации на подпись,
затем поступают в бухгалтерию предприятия для начисления заработной платы.
Затем оформляются первичные документы по учету
рабочего времени рабочих. Заполненный табель утверждается зав. складом и
руководителем отдела, письменно подтверждается право на выплату премий. Повременный
фонд оплаты и премии начисляет бухгалтер.
Оплата специалистов отдела производится на
основе табеля учета рабочего времени, штатных окладов и представления
финансовых служб.
Руководитель расчетного отдела отвечает за
достоверность, полноту и своевременность расчетов по заработной плате.
Аналитический учет ведется по каждому
работающему. Синтетический учет затрат на оплату труда по данному подразделению
ведется на счете 70. Списываются затраты на счет 20, начисление ЕСХН отражается
на счете 69 (субсчета 1, 2, 3, 4), премии из фонда оплаты, все виды доплат по
рабочим относятся на счет 43. Источником выплат премий по итогам квартала и
года является фонд поощрения счет 96, отпускные пособия выплачиваются за счет
резерва на оплату отпусков счет 96, пособия по временной нетрудоспособности
относят в дебет счета 69-1 Фонд социального страхования (таблица 2.11)
Таблица 2.11 - Справка о налогах, сборах и
страховых взносах за 2015 в СПК «Майский»
|
Показатель
|
Сумма
|
|
Налоги
на доходы физ. Лиц
|
3039
(3130, включая задолженность)
|
|
Всего
налогов сборов и обязательных платежей
|
3039
|
|
Страховые
взносы в государственные внебюджетные фонды
|
7935
(8283, включая задолженность)
|
|
Из
них: ФСС РФ
|
994
(1006, включая задолженность)
|
|
ПФ
РФ
|
5604
(5880, включая задолженность)
|
|
ФФОМС
РФ
|
1337
(1397, включая задолженность)
|
|
Взносы
на страхование по травматизму
|
638
(669, включая задолженность)
|
3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
.1 Планирование аудита расчетов с персоналом по
оплате труда
Целью аудита расчетов с персоналом об оплате
труда является установить соответствие учета расчетов с персоналом об оплате
труда нормативным документам, действующим в проверяемом периоде, для
формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности [27].
Основной целью аудитора при проверке оплаты труда
является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные
ошибки отсутствуют.
Из этого следует, что целью аудита оплаты труда
является выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц отражения оплаты труда и порядка ведения бухгалтерского учета в
соответствии с законодательством Российской Федерации [28].
Для достижения поставленной цели необходимо
решить следующие задачи:
. Изучение информационной базы аудита оплаты
труда
. Изучение нормативной базы аудита оплаты труда
по уровням нормативного регулирования, существующих в ней противоречий
. Ознакомиться с деятельностью экономического
субъекта
. Расчет аудиторского риска
. Расчет уровня существенности
. Разработка плана и программы аудита оплаты труда
. Сбор аудиторских доказательств, рассмотрение
применения различных аудиторских процедур
. Разработка рабочих документов аудитора
. Анализ выявленных в ходе проверки ошибок,
вывод об их существенности с количественной и качественной точек зрения
. Изучение типичных для учета оплаты труда
ошибок
. Разработка рекомендаций проверяемому
предприятию по исправлению выявленных искажений
. Составление письменной информации аудитора
[29].
Информационной базой аудита оплаты труда
являются аудиторские доказательства.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют
первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и
отчетность.
Источники информации:
. Книга депонентов.
. Расходные кассовые ордера.
. Приказ (распоряжение) о приеме на работу
(форма № Т-1), Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма №
Т-1а); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5), Приказ
(распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а); приказ
(распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6), приказ
(распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а); приказ
(распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)с работником (форма
№ Т-8), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) с
работниками (форма № Т-8а).
. Личную карточку (форма № Т-2), Личная карточка
государственного служащего (форма № Т-2ГС).
. Форму № Т-12 "Табель учета использования
рабочего времени и расчета заработной платы"; форму № Т-13 "Табель
учета использования рабочего времени».
. Ведомость № 8 "Книга учета депонированной
заработной платы".
. Форму № Т-49 "Расчетно-платежная
ведомость"; форму № Т-51 "Расчетная ведомость"; форму № Т-53
"Платежная ведомость".
. Формы № Т-54, Т-54а "Лицевой счет".
. Форма № Т-9 "Приказ (распоряжение) о
направлении работника в командировку", Форма № Т-9а "Приказ
(распоряжение) о направлении работников в командировку".
. Формы № Т-10 "Командировочное
удостоверение" и № Т-10а "Служебное задание для направления в
командировку и отчет о его выполнении".
.Форма № Т-11 "Приказ (распоряжение) о
поощрении работника", Форма № Т-11а "Приказ (распоряжение) о
поощрении работников".
. Форма № Т-53а "Журнал регистрации
платежных ведомостей".
. Акт о браке.
. Листок временной нетрудоспособности.
. Штатное расписание (форма № Т-3).
. Записка - расчет о предоставлении отпуска
работнику (ф. № Т-60).
. Записка - расчет о прекращении действия
трудового договора (контракта) с работникам (ф. № Т-61а).
. Акт о приеме работ, выполненных по срочному договору,
заключенному на время выполнения определенной работы (Форма № Т- 73).
. График отпусков (форма № Т-7) [30].
Регистры синтетического и аналитического учета
включают:
. Главную книгу.
. Журнал-ордер №1.
. Журнал-ордер № 2.
. Журнал-ордер № 10, 10/1.
. Разработочную таблицу РТ-5 "Сводка
начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка
данных по расчетам с рабочими и служащими".
. Разработочную таблицу РТ-2 "Распределение
заработной платы".
. Журнал - ордер № 8.
. Ведомости № 12, 15 [31].
Отчетность включает:
. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма № 3) и отчет о движении
денежных средств (форма N 4).
. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №
5).
. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма № 3) и отчет о движении
денежных средств (форма № 4).
В начале проверки следует обратить внимание на
документальное оформление трудовых отношений с работниками организации.
Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными
нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и
Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ).
В рамках этих документов трудовые отношения
могут быть оформлены одним из трех основных способов:
. Трудовым договором (контрактом),
. Коллективным договором или
. Договором гражданско-правового характера
(подряда, поручения, аренды, купли - продажи, контракции, мены, комиссии,
авторский договор и др.).
Трудовой договор (контракт) - соглашение между
трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу
по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением
внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать
условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами
организации и соглашением сторон. Трудовым договором не могут устанавливаться
условия, противоречащие ТК РФ [32].
Трудовые отношения с совместителями также оформляются
трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц
не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих
категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю
учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.
Коллективный договор и другие локальные
нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением
(контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение о системе
оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются все
условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.
Договор гражданско-правового характера (ГПХ)
заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в
качестве предпринимателей без образования юридического лица. При проверке
необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор от
договора ГПХ, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договор
заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках
конкретной специальности, то предметом договоров ГПХ являются определенный
результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого
действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо,
заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового
законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по
договорам ГПХ эти льготы не предоставляются [33].
Целью аудита оплаты труда является выражение
мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц в
части отражения оплаты труда и соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета оплаты труда законодательству Российской Федерации.
Информационной базой аудита оплаты труда
являются аудиторские доказательства, источниками которых выступают договоры,
первичная документация, регистры синтетического и аналитического учета, формы
бухгалтерской отчетности [34].
3.2 Организация аудита расчетов с персоналом по
оплате труда
Методы и процедуры получения аудиторских
доказательств
Методы и процедуры получения аудиторских
доказательств проводятся в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские
доказательства».
Аудиторские доказательства - это информация,
полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной
информации, на которых основывается мнение аудитора [35].
Данным правилом (стандартом) предусмотрены
следующие процедуры:
Инспектирование представляет собой проверку
записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и
документов аудитор получает.
Наблюдение представляет собой отслеживание
аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например,
наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым
сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего
контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
Запрос представляет собой поиск информации у
осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме
может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так
и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.
Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он
ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Подтверждение представляет собой ответ на запрос
об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно
запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).
Пересчет представляет собой проверку точности
арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо
выполнение аудитором самостоятельных расчетов [36].
Аналитические процедуры представляют собой
анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших
финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью
выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете
хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений [37].
Аналитические процедуры, представляют собой один
из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и
оценке соотношений между финансово - экономическими показателями деятельности
проверяемого экономического субъекта.
Основной целью применения аналитических процедур
является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных
фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области
потенциального риска и требующего особого внимания аудитора [38].
В процессе проведения аудита аудитор применяет
следующие аналитические процедуры:
Сравнение фактических показателей бухгалтерской
отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим
субъектом.
Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности
с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором.
Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и
связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными
значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим
экономическим субъектом.
Сравнение показателей бухгалтерской отчетности
со среднеотраслевыми данными.
Сравнение показателей бухгалтерской отчетности с
небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской
отчетности).
Анализ изменений с течением времени показателей
бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними.
Другие виды аналитических процедур, в том числе
учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического
субъекта, в отношении которого проводится аудит [39].
Вид аналитических процедур зависит от цели
проведения, доступности и адекватности информации, необходимой для их
проведения, вида деятельности экономического субъекта, а также от
профессионального суждения самого аудитора. [40]
Метод аудита - это совокупность приемов, с
помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы
можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов,
анализа, оценка.
Приемы первой группы - это осмотр, пересчет,
измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта;
лабораторный анализ, цель которого - определение качественного состояния
объекта; запрос; документальная проверка.
Приемы второй группы - для сравнения отдельных
показателей отчетности используются аналитические процедуры.
Приемы третьей группы - это оценка прошлого,
настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса
сопоставления [41].
Помимо указанных приемов аудитор может
привлекать внешние по отношению к проверке методические положения,
заимствованные из других наук:
Математические теории (формальные выборки,
регрессионный и кластерный анализ)
Экономические теории (ценность денег во времени,
теория оценки капитала)
Теории бухгалтерского учета и финансов (теория
процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств)
Теории информации и коммуникации (способность
аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составления заключения)
Информационные технологии (экспертные системы,
компьютерные системы, технология баз данных)
Управление (планирование и контроль,
организационные теории и теории мотивации)
При проверке такого комплекса, как «Аудит
расчетов по оплате труда», основными задачами аудита являются:
Оценка существующей в организации системы
расчетов с персоналом и ее эффективности
Оценка состояния синтетического и аналитического
учета операций по оплате труда и расчета с персоналом предприятия в проверяемом
периоде
Оценка полноты отражения совершенных операций в
бухгалтерском учете
Проверка соблюдения предприятием налогового
законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда
Проверка соблюдения предприятием
законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по единому социальному
налогу.
На аудит операций по оплате труда составим
описание аудиторских процедур [42].
Аудиторская проверка соблюдения трудового
законодательства и расчетов по оплате труда - весьма трудоемка, то для
сокращения ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и
аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему
соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным операциям
[43].
Проверенные аудитором первичные учетные
документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД -
1(Д).
Результаты проверки оформляются следующим
образом:
документы, по которым выявлены нарушения и (или)
по которым у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий
документ аудитора по всем его графам;
документы, проверенные аудитором, по которым
нарушения не выявлены и (или) по которым у аудитора вопросов не возникло,
записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с
указанием их наименования, номеров и даты составления. В последней графе
рабочего документа аудитора производится отметка «Нарушений не выявлено».
Нарушения, выявленные при проведении формальной
и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора форм ОД -
1(Д) и ОД - 2(Д) [44].
При проведении аудита соблюдения трудового
законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и
приемы:
проверку арифметических расчетов клиента
(пересчет)
проверку соблюдения правил учета отдельных
хозяйственных операций, подтверждения
устный опрос персонала, руководства
экономического субъекта и независимой (третьей) стороны
проверку документов, прослеживание,
аналитические процедуры.
Проверку арифметических расчетов клиента
(пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических
подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в
бухгалтерских записях.
Проверку соблюдения правил учета отдельных
хозяйственных операций, позволяет аудиторской организации осуществлять контроль
за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по
оплате труда.
Подтверждение используется для получения
информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда, с бюджетом
и внебюджетными фондами.
Устный опрос проводится в ходе получения ответов
на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с
персоналом по оплате труда, а также в процессе проверки расчетов, при уточнении
у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих
сомнение.
Проверка документов заключается в том, что
аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого
рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить
отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен
подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание используют при изучении кредитовых
оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам,
отраженным в Главной книге, при этом обращается внимание на нетиповые
корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры используются при
сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих
периодов.
.3 Обобщение результатов проверки
Для аудитора очень важно значение наиболее
распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда.
Наряду с проверкой аналитических и синтетических
данных расчетов по оплате труда важное значение приобретает работа по улучшению
организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может
порекомендовать:
автоматизировать расчеты по оплате труда
использовать унифицированные формы документов
уточнить правильность выполнения расчетов
применять наиболее рациональные системы ведения
аналитического учета по работающим.
Результаты проверки можно представить следующим
образом:
В ходе проверки установлено, что бухгалтерский
учет в СПК «Майский» организован в соответствии с законом РФ «О бухгалтерском
учете), планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому
учету. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами,
систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам.
Внутренние документы, регламентирующие деятельность предприятия (приказы по СПК
«Майский», должностные инструкции, трудовые договора и др.), имеются в полном
объеме.
Существенных отклонений в предприятии
бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов
не выявлено.
Учет начисления и расчеты по начислению
заработной платы в СПК «Майский» ведутся в целом правильно.
Организация системы внутреннего контроля в СПК
«Майский» осуществляется на низком уровне.
Проверка правильности удержаний из оплаты труда
и иных доходов работников организации является одной из главных задач аудитора.
При этом аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания,
предусмотренные законодательством: обязательные удержания (по налогу на доходы
физических лиц, удержание профсоюзных взносов; удержания, производимые в пользу
физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника).
В ходе проверки был фактически подтвержден
высокий риск системы внутреннего контроля. Так, установлено, что главный
бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации
лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой
отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.
В 3-й главе разработаны план и программа аудита
расчетов с персоналом по оплате труда. Основные ошибки на данном участке:
недостаточность оправдательных документов:
ведения учета премий и подарков, карточек, справок;
несвоевременное перечисление НДФЛ, алиментов;
Для исправления этих ошибок рекомендуется
налаживать учет первичных документов вовремя и до начала проверки налоговой
инспекции или фондов. Вести грамотный бухгалтерский учет, вовремя перечислять
НДФЛ и другие виды взносов. Свести до минимума конфликтность коллектива в
вопросах оплаты труда и нарекания трудовой инспекции.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерский учет на данном предприятии
организован на основе требований, Положений, законодательных и нормативных
актов.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета
на предприятии возложена на руководителя организации посредством исполнения
всех норм действующего законодательства работниками предприятия. Бухгалтерский
учет в организации ведется обособленным отделом - бухгалтерией предприятия,
возглавляемой главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет ведется на основе
журнально-ордерной системы счетоводства, с использование электронно-вычислительных
средств, по формам, утвержденным главным бухгалтером, учитывающих специфику
деятельности предприятия и его организационную структуру. Для исчисления ЕСХН
предприятие может использовать любые регистры, позволяющие определить базу для
исчисления ЕСХН в соответствии с главой 26.1 НК РФ[45].
Для отражения хозяйственных операций
используются межведомственные формы первичных документов, утвержденные
Госкомстатом РФ, ведомственные типовые формы, а также разработанные
самостоятельно к соответствующим типовым.
На основе данных синтетического и аналитического
учета бухгалтерская отчетность составляется по форме и в объеме, определяемом
законодательством. Бухгалтерская отчетность предприятия состоит из годовой и
промежуточной (квартальной). Промежуточная отчетность составляется нарастающим
итогом с начала отчетного года. Отчетным годом считается календарный год с 1
января по 31 декабря включительно.
Годовая отчетность представляется учредителям
предприятия, территориальным органам госстатистики, другим органам исполнительной
власти, банкам и иным пользователям в соответствии с законодательством России.
Специализация хозяйства молочно-мясная,
дополнительными отраслями является семеноводство зерновых с развитым
льноводством. Основными видами деятельности являются производство, переработка,
сбыт сельскохозяйственной и иной (вспомогательной) продукции, а также заготовка
и сбыт лесопродукции.
По численности это среднее предприятие, но
объему выпуска и производству относится к числу крупных в своей отрасли.
В бухгалтерии расчетами с работниками по
заработной плате занимается бухгалтер по начислению, под руководством главного
бухгалтера. Всю работу бухгалтерия строит на основе Закона, Положения о
бухгалтерском учете, всех законодательных и нормативных актов [46].
Проверки бухгалтерии проходят постоянно.
Серьезных нарушений со стороны проверяющих органов не отмечено. В отделе все
работающие с высшим образованием, владеют компьютерной технологией учета сбора
и обработки информации. Работа строится на основе месячного и квартального
планов, поэтому срывов и опозданий по срокам учета нет.
Главный бухгалтер координирует всю работу,
отвечает за расчеты с государством по подоходному налогу, по начислению во
внебюджетные фонды, следит за наличием средств по фонду заработанной платы по
источникам. Составляет отчетность, проводит анализ использования заработной
платы.
Заместители ведут аналитический учет по
подразделениям, составляют сводные регистры, производят удержания, составляют
справки, ведут подсчет заработной платы для уходящих на пенсии.
Целью данной выпускной квалификационной работы
было исследование с практической и научной точки зрения состояния организации
учета труда и заработной платы на предприятии.
В процессе работы проведен анализ использования
фонда оплаты труда по источникам и по подразделениям. Увязан анализ с
возможностью выплат.
В основном работа проводилась по учету труда и
заработной платы на предприятии.
На предприятии можно предложить ряд
усовершенствований по учету труда и заработанной палаты.
Можно сделать работу по оформлению первичных
документов с меньшими затратами. Составлять документацию сразу на более
длительный период, сразу проводить начисленный фонд через компьютер в увязке с
объемами. Это позволит больше внимания уделять контролю и анализу, более оперативно
выявлять причины перерасхода по определенным статьям.
Рассмотрев задачи, цели, основные источники
информации и методы аудита расчетов по оплате труда, можно утверждать, что
бухгалтерский учет и аудит этого отдельно взятого участка деятельности хозяйствующих
субъектов достаточно полно регламентирован нормативными документами, и при
соблюдении требований законодательства при учете этих операций каждое конкретно
взятое предприятие способно обеспечить достоверное отражение движения денежных
средств при расчетах с подотчетными лицами. Аудит, являясь инструментом
внешнего контроля, в этом случае только подтверждает высокий уровень
внутреннего контроля операций в СПК «Майский».
Таким образом, учет труда и заработной платы на
предприятии является важным как со стороны учета затрат по себестоимости, так и
фактором социальной стабильности на предприятии, так и в государстве. В
настоящее время необходимы меры государственного характера по разрешению
проблем, связанных с возможностью увеличения оплаты за труд.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Кошко, О.В. Подготовка дипломной
работы по специальности бух учет анализ и аудит на основе применения МСФО:
учебное пособие/ О. В. Кошко , Г. А. Чекавинская. - Вологда: ВоГТУ, 2010.-166
с.
. Ахалкаци, О. В. Аудит учета расчетов
по оплате труда : практ. пособие / О. В. Ахалкаци ; под ред. В. И. Подольского
. - Москва : ЮНИТИ : Аудит , 2004 . - 107с. - ( Аудит: организация и
технологии)
. Кошко, О.В. Подготовка дипломной
работы по специальности бух учет анализ и аудит на основе применения МСФО:
учебное пособие/ О. В. Кошко , Г. А. Чекавинская. - Вологда: ВоГТУ, 2010.-166
с.
. Трудовой кодекс Российской
Федерации, от 30.12.2001,N 197-ФЗ | глава 21 ТК РФ. - Москва: 2010.- 62 с.
. Т.А.Фролова,
Т. А. Экономика предприятия: конспект лекций/ Т. А. Фролова, Таганрог: ТРТУ,
2009. - 124 с.
6. Поленова,
С.Н. Бухгалтерский учет и анализ. Раздел «Бухгалтерский учет»
<http://elibrary.ru/item.asp?id=19989484> / C. Н.
Поленова / Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение
высшего профессионального образования "Финансовый университет при
Правительстве Российской Федерации" (финансовый ун-т), Кафедра
бухгалтерского учета. Москва, 2012. Том Часть 1
7. Т.А.Фролова, Т. А. Экономика предприятия: конспект лекций/ Т.
А. Фролова, Таганрог: ТРТУ, 2009. - 124 с.
. Учет расходов по оплате труда в некоммерческих организациях, не
занимающихся предпринимательской деятельностью // Бухгалтерский учет и
налогообложение в бюджетных организациях . - 2010. - № 10 . - С. 101-106 . -
(Налогообложение)
. Семенихин, В. В. Расходы на оплату труда в налоговом
учете / В. В. Семенихин // Аудиторские ведомости . - 2009. - № 2 . - С. 31-38
. Клищ, Н. Д. Учет расчетов по оплате труда / Н.Д. Клищ . - Москва
: Лаборатория книги , 2011 . - 167 с.
. Зюмалина, А. Р. Методические указания по дисциплине
бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит/ А.Р. Зюмалина. - Оренбург:
2016, - 360с.
. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский учет/ Н.А.Каморджанова. Москва:
- 2010
. Сычева, Т.В. Бухгалтерский и налоговый учет/ Т.В.Сычева. Москва:
- 2011
. Безрукова, Е.Н. Практикум по бухгалтерскому учету/
Е.Н.Безрукова. Москва: - 2012
. Трудовой
кодекс Российской Федерации, от 30.12.2001,N 197-ФЗ | глава 21 ТК РФ. - Москва:
2010.- 62с.
16. Нестеров,
В. И. Формирование, учет, использование и инвентаризация сумм создаваемых в
организации резервов расходов на оплату труда работников / В. И. Нестеров //
Заработная плата: Расчеты. Учет. Налоги . - 2005. - № 12 . - С. 50-58 . -
(Бухгалтерский, статистический и налоговый учет)
.
Бычкова, Г.М. Практикум по бухгалтерскому учету/ Г.М.Бычкова. -Ангарск: - 2014
.
Ткаченко, С.А. Организационный подход к бухгалтерскому учету/ С.А. Ткаченко. -
Москва: - 2014
Жарикова,
Л.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ Л.А.Жарикова. - Тамбов: - 2008
.
Банк, Р.В. Основы бухгалтерского учета/ Р.В. Банк. ВолгГТУ. - Волгоград: -
2009. - 68с.
.
Шевчук, Д.А. Международный учет (МСФО)/ Д. А. Шевчук.
- Москва: 2014. - 280 с.
. Шевчук, Д.А. Международный учет (МСФО)/ Д. А. Шевчук. - Москва :
2014. - 280 с.
. Морозова, Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности/
Т. А. Морозова. - Москва: 2012. - 169 с.
24.
Штурмина, О.С. Международные стандарты учета в финансовой отчетности: учебное
пособие/ О.С.Штурмина. - Ульяновск: - 2010
. Антошина,
О. Аудит социально-трудовой сферы организации / О. Антошина // Аудиторские
ведомости . - 2007. - № 6 . - С. 42-51 . - ( В помощь аудитору)
.
Пипко, В. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда / В. Пипко; С.
Панченко; В. Яковенко . - Москва|Ставрополь : Финансы и статистика|АГРУС , 2010
. - 112 стр.
27.
Беспалова, И. Г. Ошибки в учете и их взаимосвязь с оплатой труда бухгалтеров /
И. Г. Беспалова // Бухгалтерский учет . - 2011. - № 12 . - С. 109-114.
.
Ахалкаци, О. В. Аудит учета расчетов по оплате труда /О.В. Ахалкаци. - Москва :
Юнити-Дана , 2012 . - 109 с.
.
Семенихин, В. В. Расходы на оплату труда в налоговом учете / В. В. Семенихин //
Аудиторские ведомости . - 2009. - № 2 . - С. 31-38
30. Парушина, Н. В. Аудит расчетов с
персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами / Н. В. Парушина //Аудитор.
- № 1. - 2006. - С. 20-29
. Дубровин, И. А. Экономика труда.
Учебник / Дубровин И. А., Каменский А.С. - 2013. - 230 с.
. Алпатова, Н. Г. Аудит расчетов по
оплате труда: учебное пособие / Н. Г. Алпатова, Н. Ю. Шорникова. - Юнити-Дана.
- 2012. - 87 с.
. Федеральный закон от 30.12.08г.
№307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
. Андреев, В. Д. , Киселевич Т. И. ,
Атаманюк И. В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. - М. : Финансы и статистика,
2008. - 159 с.
. Аудит предприятия. Методология
аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб.
пособие / Сост. В. В. Нитецкий, Н. Н. Кудрявцев. - Москва. : Дело, 2007.
. Данилевский, Ю.А., Шапигузов С.М.,
Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.Аудит: Учебное пособие. - Москва.: ИД ФБК-Пресс,
2011г. - 120 с.
. Шеремет, А.Д., Суйц В.П. Аудит:
Учебник. 5-е изд., перераб. И доп. Москва:Инфра-М, 2008. - 448 с.
. Суйц, В.П., Ахметбеков А.Н.,
Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - ИНФРА-М, - 2012. - 415 с.