Определение финансового положения ОАО 'Дос-Кредобанк' за 2013-2015 годы на основе отчета о финансовом положении для дачи оптимальных путей совершенствования эффективности деятельности банка

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. БАЛАНС - КАК ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА.

.1      Баланс коммерческого банка - его состав, структура, способы формирования

.2 Методика чтения и анализа баланса коммерческого банка

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БАЛАНСА КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА ОАО «ДОС-КРЕДОБАНК»

.1 Экономическая характеристика деятельности банка

.2 Оценка динамики, структуры статей бухгалтерского баланса

.3 Анализ бухгалтерского баланса на основе экономических нормативов

ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ ОАО «ДОС-КРЕДОБАНК» ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

.1 Анализ эффективности размещения ресурсов банка

.2 Анализ прибыльности и рентабельности банка

.3 Пути повышения эффективности деятельности коммерческого банка по данным проведенного анализа

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Банки являются неотъемлемой составляющей современного денежного хозяйства, деятельность которого тесно связана с потребностями воспроизводства. Банки создают основу рыночного механизма, с помощью которого функционирует экономика страны.

Коммерческие банки призваны регулировать движение всех денежных потоков, в первую очередь кредитных, способствовать обеспечению наиболее рационального использования финансовых ресурсов общества и перелива капитал в отрасли народного хозяйства страны, где отдача от вложений будет максимальной. Так в Кыргызской Республике функционируют 25 коммерческих банка, обслуживающих всех субъектов экономики страны, координатором которых является Национальный Банк Кыргызской Республики.

Банки для обеспечения конкурентоспособности на рынке должны грамотно вести кредитную и другую политику, обеспечивать своих потенциальных и действующих клиентов о финансовом положении, стабильности, прибыльности, перспективах развития.

И инструментом связи между банком и внешними контрагентами банка для получения информации является финансовая отчетность, публикуемая банком в средствах массовой информации, в состав которой входит отчеты о финансовом положении, совокупном доходе, движении денежных средств, изменении в капитале. Посредством которых, внешние пользователи могут проанализировать основные показатели, характеризующую инвестиционную привлекательность банка, и результаты ее деятельности за период.

Актуальность исследуемой проблемы заключается в том, что без грамотного анализа финансовой отчетности банковской деятельности и выявления факторов, влияющих на эту деятельность невозможно узнать о финансовом положении банка на конкретный момент времени, повысить уровень получаемой прибыли и рентабельности путем поиска наиболее эффективных направлений деятельности банка. Анализ финансового положения банка начинается с анализа активов и источников формирования, соответствия экономическим нормативам, эффективности размещения ресурсов, прибыльности и рентабельности. На основании полученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом.

Величина достигнутых банком финансовых результатов является отражением всего комплекса внешних и внутренних факторов, воздействующих на нее, в числе которых: географическое расположение банка, наличие в зоне его обслуживания достаточной клиентской базы, уровень конкуренции, степень развития финансовых рынков, социально-политическая ситуация в регионе, наличие государственной поддержки и других факторов, находящихся, как правило, вне сферы влияния банка на них. С другой стороны, величина собственного капитала, объемы привлечения и размещения средств, активов, приносящих и не приносящих доходов, уровень общебанковских издержек, убытков и потерь, масштабы использования современных технологий, уровень доходности филиальной сети и дочерних структур, организации внутреннего контроля и аудита и другое - факторы, зависящие от деятельности самого банка и качества управления им. Сумма всех позитивных и негативных действий руководства и персонала банка в обобщенном виде проявляется в конечном финансовом результате деятельности банка - прибыли.

Зарубежные и отечественные специалисты разработали различные методики анализа финансового положения коммерческого банка на основе баланса, в основе которых лежит исследование высокорентабельной банковской деятельности.

Целью данной дипломной работы является определение финансового положения ОАО «Дос-Кредобанк» за 2013-2015 годы на основе отчета о финансовом положении для дачи оптимальных путей совершенствования эффективности деятельности банка. Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

·      Изучение методики анализа баланса коммерческого банка;

·        Проведение аналитического исследования отчета о финансовом положении ОАО «Дос-Кредобанк»;

·        Выявление проблем в деятельности анализируемого банка;

·        Разработка путей повышения эффективности деятельности коммерческого банка по данным проведенного анализа.

Объектом исследования послужила финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Дос-Кредобанк» за период с 01 января 2015 года по 31 декабря 2015 года.

Предметом исследования является финансовая отчетность ОАО «Дос-Кредобанк» за период с 01 января 2015 года по 31 декабря 2015 года. Информационной базой проводимого исследования послужили данные бухгалтерского баланса, регламенты, различного рода инструкции, указания по организации экономической работы, законодательные и нормативные акты по теме исследования.

При написании дипломной работы были использованы различные литературы в области учета и анализа финансовой деятельности коммерческого банка и методики анализа финансовой деятельности банка.

Так в соответствии с данными задачами структура дипломной работы включает в себя следующее:

В главе 1 Баланс - как основной источник информации для анализа финансового положения коммерческого банка рассмотрены содержание бухгалтерского баланса и его значение в оценке финансового положения, его состав и структуру, методику чтения и анализа баланса банка.

В главе 2 Анализ баланса коммерческого банка ОАО «Дос-Кредобанк» сначала рассмотрены экономическая характеристика деятельности банка, затем приведены оценка динамики, структуры статей бухгалтерского баланса, на основе вертикального и горизонтального анализа активов, обязательств, капитала за 2013-2015 годы. Глава завершается анализом бухгалтерского баланса на основе экономических нормативов размера кредита на одного заемщика, коэффициентов адекватности капитала, ликвидности и других коэффициентов.

В главе 3 Оценка финансового положения ОАО «Дос-Кредобанк» по данным бухгалтерского баланса проводится анализ эффективности размещения ресурсов банка, посредством расчета коэффициентов качества активов, процентного спрэда, коэффициентов рефинансирования, и мультипликативного эффекта капитала. Далее проведен анализ прибыльности и рентабельности банка на основе пирамиды коэффициентов рентабельности, и анализ динамики статей отчета о совокупном доходе. Завершением работы является разработка путей повышения эффективности деятельности коммерческого банка по данным проведенного анализа.

Глава 1. Баланс - как основной источник информации для анализа в коммерческой банке

1.1    Баланс коммерческого банка - его состав, структура, способы формирования

В бухгалтерском учете для отражения хозяйственных средств во взаимосвязи с источниками образования пользуются балансовым методом. Само понятие Баланс, конечно, гораздо шире. Слово “Баланс” в переводе с французского языка означает ВЕСЫ. Кроме этой сущности можно назвать еще две - Баланс как регистр и Баланс как вид финансовой отчетности. Так, мы можем дать несколько кратких определений:

Баланс - есть равенство двух частей

Баланс - это вид отчета, который предоставляется в налоговую инспекцию

Баланс - это документ, который изучается инвесторами и кредиторами

Баланс - это способ проверки при ведении бухучета, так как баланс не должен нарушаться и должно сохраняться равенство двух частей.

Все эти определения правильные. Можно их обобщить: Баланс - есть документ, представляющий собой определенную форму, в которой отражено имущественное и финансовое положение хозяйствующего субъекта на определенную дату. Он является статическим срезом остатков по основным бухгалтерским счетам, в котором сохраняется равенство его двух составляющих разделов - с одной стороны Актива и с другой стороны Обязательств и Капитала.

Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческих банков, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты. Баланс содержит информацию о состоянии активов и пассивов банка

АКТИВЫ = ПАССИВЫ

В международных стандартах финансовой отчетности применяется следующее уравнение баланса:

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ

АКТИВЫ - все денежные средства, дебиторские задолженности, инвестиции, товарно-материальные запасы, основные средства и другие материальные ценности - то есть то, чем мы владеем и что нам должны. Активы предполагают получение выгод в будущем.

ПАССИВЫ - источники возникновения денежных средств, обязательства - то есть то, что мы должны. Пассивы включают в себя два раздела: капитал и обязательства.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА предполагают отток наших ресурсов, будущие экономические потери.

КАПИТАЛ - это разница между активами и обязательствами для владельцев. Если бы все активы были получены, а все обязательства выполнены, то оставшаяся разница характеризовала бы чистую стоимость банка.

Состояние означает остатки по активу, включающие стоимостную оценку имущества, денежную наличность, ценные бумаги, компьютерное оборудование и т. д. Заметим, что ссуды предоставленные банком, считаются также его активами, поскольку они представляют обязательства клиентов перед банком и свидетельствуют о будущих платежах, которые получит банк согласно договору. Состояние пассивов свидетельствует о всех требованиях обязательствах, предъявляемых к банку (депозиты, кредиты, полученные у других банков, остатки средств на расчетных и текущих, счетах клиентов), о возникших долгах, по прочим обязательствам и о размере собственного капитала банка.

Важным показателем пассива, баланса является наличие прибыли как результата финансовой деятельности банка. Остаток счёта «Прибыли и убытки отчетного года» должен, как правило, соответствовать результату счета «Прибыли и убытки отчетного года» отраженному в отчете о совокупном доходе коммерческого банка (ф. №2). После сдачи годового бухгалтерского баланса банками в течение января должны быть перенесены остатки со счета «Прибыли и убытки отчетного года» на счет «Прибыли и убытки прошлых лет».

Счета баланса банка подразделяются на активные и пассивные. В активе баланса по данному классу учитываются наличные средства, операции с золотом, а также операции по рефинансированию других коммерческих банков. Текущий счет, открытый коммерческим банком в Национальном Банке Кыргызской Республики, используется для расчетов между банками в основном через клиринговую палату. На счетах второго порядка отражаются пассивные и активные операции банков с клиентурой как с юридическими, так и с физическими лицами. Счета активов подробно классифицируются по категориям клиентов, видам операций и их срочности в аналитическом учете, что отражается в бухгалтерском балансе одним синтетическим счетом. По счетам активов также проходят прочие финансовые (в основном расчетные и биржевые) операции банков, кроме капитальных вложений. К активам относятся преимущественно активные счета по учету средств банка, вложенных в движимое и недвижимое имущество всех видов, включая размещение средств в лизинговые операции и ценные бумаги филиалов. На отдельном счете учитываются выданные и полученные субординационные займы (полученные по ним средства приравниваются к собственным). Здесь же отражаются учредительские расходы. На счетах пятого порядка отражаются собственные средства банка и ресурсы, привлеченные им на длительный срок, а именно: средства, полученные путем размещения облигационных займов, страховые резервы (провизии), обязательные (балансовые) резервы и акционерный капитал. Счета шестого класса предназначены для учета банковских доходов, счета седьмого и восьмого класса - доходов, результаты по которым сальдируются в конце года и выявляется соответственно прибыль, или убыток. Последние переходят в баланс и учитываются на счете «Прибыли или убытков за отчетный период». При этом на отдельном счете учитываются накопленные прибыли и убытки предыдущих лет.

Действующая в настоящее время система финансовой отчетности коммерческих банков отвечает потребностям наибольшего числа пользователей (акционеров (пайщиков) банка, депозиторов, сотрудников банка, национальным банком, финансовых органов). Всем пользователям необходима информация, дающая оценки реального финансового состояния банка.

В настоящее время в состав финансовой отчетности согласно требованиям МСФО и нормативно-правовых актов Национального Банка Кыргызской Республики включается:

·        Отчет о финансовом положении (Баланс);

·        Отчет о совокупном доходе;

·        Отчет о движении денежных средств;

·        Отчет об изменениях в собственном капитале;

·        Сведения о соблюдении экономических нормативов;

Полезность балансового отчета для анализа деятельности банк заключается в том, что дается основа для:

1.      Вычисления коэффициентов возвратности на капитал и активы;

2.      Оценки структуры активов обязательств и капитала;

.        Оценки ликвидности и платежеспособности банка;

.        Оценки рисков, связанных с активами и обязательствами банка;

При анализе баланса надо иметь в виду, что балансовый отчет связан с отражением в учете:

·                 Некоторых активов и обязательств по первоначальной стоимости, а не по справедливой стоимости;

·        Некоторых статей баланса с использованием суждения и оценки, например, при определении вероятности возврата выданных кредитов, получения процентного дохода, срока полезной службы долгосрочных активов;

·        Информации на отчетную дату, а не за истекший период.

Бухгалтерский баланс коммерческого банка должен включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Содержание и формы бухгалтерского баланса и пояснительной записки к нему применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерском балансе, кроме данных за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному, с необходимыми корректировками. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке. При необходимости классификация статей и денежные статьи должны дополняться другой информацией, поясняющей их смысл.

Коммерческие банки в законодательном порядке должны публиковать данные годового бухгалтерского баланса и счета прибылей и убытков. Отчетным периодом для составления бухгалтерской отчетности считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первый отчетный год для вновь созданного субъекта начинается с момента его государственной регистрации по 31 декабря отчетного года. Для составления бухгалтерской отчетности датой считается последний календарный день отчетного периода.

Для анализа баланса необходимо сопоставление различных частей актива и пассива, доходов по различным видам активов и расходов на разные группы пассивов.

Схема построения баланса коммерческого банка может быть представлена следующим образом.

Схема построения баланса коммерческого банка.

Актив.

1.      Денежные средства и активы в расчетах;

2.      Корреспондентский счет в НБКР;

.        Счета «НОСТРО» коммерческих банков;

.        Депозиты в финансовых организациях, включая банки;

.        Золото и драгоценные металлы;

.        Операции по РЕПО - соглашению;

.        Всего: Активы денежного рынка;

.        Долговые ЦБ, удерживаемые до погашения - государственные ЦБ;

.        Долговые ЦБ, удерживаемые до погашения - корпоративные ЦБ;

.        Торговые ЦБ - государственные ЦБ;

.        Торговые ЦБ - акции и другие корпоративные ЦБ;

.        Годные для продажи долговые ЦБ - государственные ЦБ;

.        Годные для продажи долговые - корпоративные ЦБ;

.        Кредиты банка;

.        Кредиты клиентам;

.        Минус: резерв на покрытие потенциальных кредитных и лизинговых потерь и убытков;

.        Всего: чистые кредиты;

.        Основные средства банка;

.        Прочая собственность банка;

.        Инвестиции и финансовое участие;

.        Начисление проценты к получению;

.        Нематериальные активы;

.        Прочие активы;

.        Всего: активы.

Пассив

Обязательства

1.      Депозиты до востребования юридических лиц;

2.      Депозиты до востребования банков и др. фин. учреждений;

.        Сберегательные депозиты (физических лиц);

.        Срочные депозиты юридических лиц;

.        Срочные депозиты банков и др. фин. учреждений;

.        Всего: депозиты;

.        Кредиты от банка и др. фин. учреждений;

.        Операции по обратному РЕПО - соглашению;

.        Кредиты, полученные от НБКР;

.        Депозиты и кредиты правительственных учреждений КР и местных органов власти;

.        Начисленные проценты к выплате;

.        Дивиденды к выплате;

.        Другие долгосрочные обязательства и кредиты;

.        Прочие обязательства;

.        Субординированные облигации;

.        Всего: обязательства;

.        Доля меньшинства в консолидируемых дочерних предприятиях.

Капитал

18.    Простые акции;

19.    Привелигированные акции;

.        Капитал, внесенный сверх номинала;

.        Дополнительный капитал, внесенный учредителями;

.        Резерв для будущих потребностей банка;

.        Резервы по переоценке основных средств;

.        Резервы по пересчету иностранной валюты при консолидации;

.        Резерв по переоценке ЦБ;

.        Нераспределенная прибыль;

.        Прибыль (убыток) текущего года;

.        Минус: выкупленные собственные акции;

.        Всего: капитал;

.        Всего: обязательства и капитал.

Баланс банка содержит ряд регулирующих контрактивных и контрпассивных счетов и поэтому он является балансом-брутто и не отражает реальную сумму финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении банка. В связи с этим, прежде чем использовать баланс-брутто в качестве информационной базы анализа, его необходимо преобразовать в баланс-нетто путем исключения регулирующих статей и статей повторного счета и группировки по принципу понижающейся ликвидности статей актива и уменьшающейся степени востребования средств статей пассива.

Для составления баланса-нетто необходимо скорректировать следующие статьи: из статьи «Основные средства и нематериальные активы» следует исключить их амортизацию; статью «Прибыли» уменьшить на использование прибыли; фонды банка уменьшаются на размер расходов, понесенных при переоценке валютных взносов учредителей. После проведения необходимых преобразований баланс банка примет вид баланса-нетто.

1.2 Методика чтения и анализа баланса коммерческого банка

баланс коммерческий банк прибыльность

Банковский баланс является основным источником информации для экономического анализа. Она комплексно характеризует деятельность банка. Анализ баланса позволяет определить состояние ликвидности, доходности, а также степени риска при приведении отельных банковских операций. Благодаря информации извлеченной из баланса, можно выяснить источник собственных и привлеченных средств, структуру их размещения на определенную дату или за определенный период. Поскольку экономический анализ деятельности коммерческих банков является одним из важнейших направлений его работы, то весьма важна разработка методики анализа банковской деятельности на основании «чтения» баланса.

В балансе активы и пассивы расположены по уменьшающейся (увеличивающейся) степени востребования по пассиву и ликвидности по активу. Подобный принцип построения баланса обеспечивает большую аналитичность информационной базы.

К основным принципам построения баланса коммерческого банка можно отнести следующее:

Баланс должен быть легко читаем, предельно ясен, иметь экономически и логически обоснованные принципы группировки статей. Он должен иметь унифицированную схему построения для всех балансовых учреждений. При построении баланса необходимо обеспечить достоверность данных и наглядность их изображения. Степень детализации операций банка должна быть ограничена коммерческой тайной. В связи с этим в балансах обычно не выделяют сомнительные и убыточные операции, а также страховые резервы, используемые для их покрытия. Поскольку банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации, то они должны отвечать следующим требованиям: оперативности, конкретности, солидности.

Оперативность баланса банка проявляется в его ежедневном составлении. Банковский баланс является источником конкретной информации о наличии денежных средств и платежеспособности и устойчивости самого банка. Банковский учет отвечает также требованиям солидности, т.е. ее достоверности.

Переходя к методике анализа баланса коммерческого банка. Необходимо пояснить о том, что экономический анализ делится на финансовый и управленческий, при этом в данной работе представлен только внешний финансовый анализ, так как внутренний финансовый и в целом управленческий учет для нас, внешних пользователей является недоступным в связи с законом, который гласит о неразглашении коммерческой тайны.

К основным направлениях экономического анализа баланса коммерческого банка можно отнести следующие:

·        Анализ структуры пассивных операций (операций банка по привлечению средств);

·        Анализ структуры активных операций (операции по размещению собственных, привлеченных, и заемных средств, и прежде всего кредитных операций);

·        Анализ финансовых результатов деятельности коммерческого банка;

Пассивные операции характеризуют источники средств и природу финансовых связей банка. Именно они в значительной степени предопределяют условия, формы и направления использования банковских ресурсов, т.е. состав и структуру активных операций. В целом пассивные операции коммерческого банка являются операциями, обеспечивающими увеличение средств, находящихся на пассивных счетах.

Основными формами пассивных операций являются

отчисления от прибыли банков на формирование или увеличение доходов (за счет этих отчислений формируются и изменяются собственные средства банка);

кредит, полученный от других юридических лиц;

депозитные операции (операции банков по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады либо на определенный срок, либо до востребования).

Изучение структуры пассивных операций целесообразно начинать с выявления собственных и привлеченных средств, а также с определения их доли в формировании общей суммы баланса. Важным моментом анализа является исследование структуры обязательств банка по группам клиентов и по срокам востребования средств. Такой анализ позволяет выявить, из каких секторов экономики и на какой срок привлекается основная масса средств.

Анализируя структуру пассивных операций, необходимо одновременно ставить задачи по управлению пассивами банка. К таким задачам можно отнести следующие:

·        не допускать в банке средств, не приносящих дохода, кроме той их части, которая обеспечивает формирование обязательная резервов;

·        изыскивать необходимые кредитные ресурсы для выполнения банком соответствующих обязательств перед клиентами и развития активных операций;

·        обеспечивать получение банком прибыли за счет привлечения «дешевых» ресурсов.

Таким образом, развитие пассивных операций банка, означает не столько увеличение их объемов, сколько разнообразие их видов, ускорение процесса приватизации собственности, устойчивости денежного оборота.

Анализ структуры активных операций банка является анализом направлений использования ресурсов банка. Важно выяснить на какие цели, в каком объеме и кому предоставляются ресурсы банка. Для осуществления данного анализа в первую очередь изучаются показатели кредитования, оценивается ликвидность баланса банка, рискованность тех или иных активных операций. Основные задачи управления активами можно свести к обеспечении прибыльной работы банка при соблюдении ликвидности его баланса. Разные активы приносят банку неодинаковую прибыль, они имеют разную степень риска. Поэтому банки должны провести классификацию всех активов в зависимости от сроков вложения средств, их прибыльности и степени риска. Управление активами в странах с развитым денежным рынком осуществляется на основе экономико-математического моделирования и прогнозирования. Многие коммерческие банки нашей страны стремятся избрать это направление анализа.

Анализ финансовых результатов деятельности коммерческого банка производится с использованием отчета о прибылях и убытках, результат которого заносится на счет прибыли текущего периода и затем после оплаты дивидендов относится на счет нераспределенной прибыли прошлых лет. При анализе рассчитываются показатели динамики доходных частей отчетного периода по сравнению с предыдущим периодом. Например, ритмичность темпов прироста многих показателей может свидетельствовать о нормальной деятельности банка. А вот изменение доли операционной доходов в пользу увеличения доходов от небанковских операций указывает на ухудшение качества управления активными операциями банка.

Несмотря на то, что аналитическая работа в каждом банке строится по-своему, ее результативность обеспечивается при соблюдении общих требований к организации. К ним относятся: оперативность конкретность, систематичность, объективность.

Анализ баланса банка начинается с предварительного этапа. На этом этапе осуществляется чтение баланса и подготовка к аналитической работе. Производится структурирование отдельных статей баланса, а именно группировка статей актива и пассива в соответствии с заданными критериями, далее проверяется отдельных групп актива и пассива по срокам, видам затрат и их источникам, категориям контрагентов, а также соблюдение нормативным требований НБКР и внутренних правил банка. После этого производится расчет оценочных и нормативных показателей, необходимых для анализа, которые отражаются в сводных таблицах. В зависимости от целей и выбранных методов анализа форма и состав сводных таблиц могут быть различны, поэтому необходимо рассмотреть наиболее эффективные формы наглядного изображения полученных данных.

Второй этап называется собственно-аналитическим. На этом этапе описываются полученные расчетные показатели объемов, структуры, динамики, взаимосвязи анализируемых показателей и готовится заключение по итогам аналитической работы.

Последним является заключительный этап, когда привлекаются различные эксперты для оценки результатов анализа и выработки рекомендаций по улучшению и совершенствованию работы банка.

Рассмотренные этапы анализа баланса банка представлены в таблице1.1

Таблица 1.1.

Этапы анализа баланса банка

Поясним, что под методом экономического анализа понимается комплексное, органически взаимосвязанное исследование деятельности коммерческого банка с использованием математических, статистических, учетных и других приемов обработки информации. Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

·        Использование системы показателей, всесторонне характеризующих деятельность банка;

·        Изучение факторов и причин изменения этих показателей;

·        Выявление и измерение взаимосвязи между ними.

В анализе, как правило, используются система показателей, формируемая в процессе оперативного бухгалтерского учета и контроля. Часть недостающих показателей рассчитывается в ходе исследования. Обусловленность экономических явлений процессов причинной связью требует от анализа изучения факторов, вызывающих изменение тех или иных показателей. Посредством анализа устанавливаются наиболее существенные факторные показатели, оказывающие влияние на изменения результатов деятельности банка. Выявление и измерение взаимосвязи между анализируемыми обеспечивает комплексное органически взаимосвязанное исследование работы коммерческого банка.

Таким образом, экономический анализ деятельности банка рассматривает экономические явления во взаимосвязи и развитии, в противоречивом воздействии положительных и отрицательных факторов, в стирании старого и становлении нового, более прогрессивного, в переходе количества в качестве выявления противоречий в коммерческой деятельности и изыскании способов их преодоления. Остановимся несколько подробнее на применении традиционных методов анализа:

Метод группировки позволяет изучать экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявлять влияние преодолении на изучаемый показатель отдельных факторов, обнаруживающих проявление тех или иных закономерностей, свойственных деятельности банков. Важно помнить, что в основу группировки всегда должна быть положена экономически обоснованная классификация изучаемых явлений и процессов, а также обуславливающих их причин и факторов. Метод группировки позволяет путем систематизации данных баланса банка разобраться в существенности анализируемых явлений и процессов. При анализе банковского баланса в первую очередь проводят группировку счетов по активу и пассиву.

В зависимости от целей анализа проводят группировку статей актива и пассива по целому ряду признаков. Пассив группируется по форме собственности, при этом используются следующие признаки: стоимость, степень востребования, контрагенты, сроки, виды операций, гарантии использования, виды источников. Актив группируется по организационно-правовой форме образования, форме собственности, секторам экономики и виду деятельности. Каждую из этих групп можно дополнительно разделить по доходности, ликвидности, контрагентам, срокам, видам операций, степени риска возможной потери части стоимости активов, формам вложения средств.

Значение метода группировок в экономическом анализе трудно переоценить. С его помощью решаются достаточно сложные задачи исследования. Например, использование функциональной группировки статей банковского баланса по видам источников и формам вложения банковских средств, позволяет решить задачи «очищения» статей баланса от «грязных» брутто-показателей.

В зависимости от специфики оформления и инструментов осуществления банковских операций балансовые статьи могут быть сгруппированы так: депозитно-ссудные, расчетные, инвестиционные, агентские.

При группировке статей баланса по субъектам сделки, как по активу, так и по пассиву, выделяются межбанковские операции, внутрибанковские операции, операции с клиентурой, операции с прочими контрагентами.

В ходе анализа применяются важнейшие группировки счетов баланса с точки зрения выделения собственных и привлеченных ресурсов банка, долгосрочных и краткосрочных кредитных вложений, сроков активно-пассивных операций, видов доходов и расходов и др. Статьи актива баланса могут быть сгруппированы по степени ликвидности, уровню доходности, степени риска и т.д.

Важно помнить, что критерии, степень детализации, а также другие особенности статей актива и пассива определяются конкретными целями проводимой в банке аналитической работы.

Метод сравнения необходим для получения исчерпывающего представления о деятельности банка. Важно постоянно следить за изменениями отдельных статей баланса и расчетных показателей, при этом непременно сравнивая из значения. Метод сравнения позволяет определить причины и степень воздействия динамических изменений и отклонений, например, фактической ликвидности от нормативной, выявить резервы повышения доходности банковских операций и снижения операционных расходов.

Необходимо помнить, что условием применения метода сравнений является полная сопоставимость сравниваемых показателей, т.е. наличие единства в методике их расчета. В связи с этим используют методы сопоставимости: прямого пересчета, смыкания, приведения к одному основанию.

Интерес для практической деятельности и управления банком имеет не только внутрибанковский сравнительный анализ, но и сопоставления основных важнейших показателей доходности, ликвидности, надежности с данными других банков. Рассматриваемый метод анализа называют межбанковским сравнительным анализом, его используют, как правило, банки-корреспонденты, потенциальные клиенты, а также акционеры банка для оценки результативности банковского менеджмента.

В целом при анализе деятельности коммерческого банка применяются несколько видов сравнений, представленных на рисунке 1.

Рис. 1.1 Виды сравнений в анализе показателей работы банка.

Метод коэффициентов используется для выявления качественной связи между различными статьями, разделами и группами статей баланса. Параллельно с ним могут использоваться методы группировки и сравнения. С помощью метода коэффициентов можно рассчитать удельный вес определенной статьи в общем объеме пассива (актива) или в соответствующем разделе баланса. Активные (пассивные) счета могут сопоставляться как с противоположными счетами по пассиву (активу), так и с аналогичными счетами балансов предыдущих периодов, т.е. в динамике.

Метод коэффициентов нужен для контроля достаточного капитала, уровня ликвидности, размера рискованности операций коммерческих банков со стороны НБКР. Его можно использовать и при количественной оценке операций по рефинансированию.

Методы наглядного изображения результатов анализа, одним из которых является метод табулирования. При использовании данного метода очень важно определить виды и число таблиц, которые будут оформлять по итогам проведенного исследования. Большое значение при этом имеет и порядок оформления. Другим методом наглядного изображения поученных результатов является графический метод, который позволяет в виде диаграмм, кривых распределения и т.д. сопоставлять итоговые данные экономического анализа. При этом графический метод чаще всего используют для прогноза цен, определения времени покупки продажи ценных бумаг на рынке, для версификации инвестиции с применения корреляционно-регрессионного и дисперсионного анализа, а также снижения рисков вложения капитала банка и т.п.

Индексный метод достаточно распространенный метод в статистике. В экономическом анализе банковской деятельности применяется главным образом для исследования деловой активности коммерческого банка.

Метод системного анализа является наиболее эффективным методом анализа информации на современном этапе. Он позволяет решать сложные управленческие задачи, основываясь на обработке целых массивов данных, а не отдельных информационных фрагментов. Использование данного метода возможно только при условии применения компьютера. При этом анализ становится глубже, проблемнее, результативнее.

Метод элиминирования позволяет выявить влияние отдельных факторов на обобщающий показатель путем устранения влияния других факторов. Одни из приемов элиминирования - метод цепных подстановок. Условием его применения является наличие мультипликативной формы связи при которой факторы выступают сомножителями. Сущность метода заключается в последовательной замене базисной величины частных показателей фактической величиной и последовательном измерении влияния каждого из них. В заключение устанавливается алгебраическая сумма влияния всех факторов на результат. Разновидностями метода цепных подстановок выступают методы абсолютных и относительных разниц. Их преимуществом является более компактная форма записи.

При методе абсолютных разниц измеряют изменения результативного показателя под влиянием каждого отдельного фактора. При этом величину отклонения фактического значения фактора от базового (бизнес-плана) умножают на фактические значения всех факторов, предшествовавших рассматриваемому, и на базисные - всех последующих факторов.

Метод относительных разниц состоит в том, что приращения результативного показателя под влиянием какого-либо фактора определяют, умножая базисное значение результата на индексы выполнения бизнес-плана всех факторов, предшествующего рассматриваемому в аналитической формуле, и на уменьшенный на единицу индекс выполнения бизнес-плана по рассматриваемому фактору.

Необходимо помнить, что величина количественного влияния фактора зависит от порядка подстановки факторов. В связи с этим при построении аналитической формулы результативного показателя на первые места ставятся количественные факторы, а на последние - качественные. Если количественных факторов несколько, то из них на первое место ставится количественный независимый фактор, а дальше факторы выстраиваются по степени обобщения: чем более высокая степень обобщения, тем ближе к началу формулы должен стоять фактор.

Метод элиминирования нашел широкое применение в анализе факторов, влияющих на процентные доходы или расходы банка. Его можно использовать и для анализа кредитных вложений, обязательств банка, прибыли и др. Возможно применение и других методов измерения влияния отдельных факторов на результативный показатель (рис.1.2)

Рис.1.2 Методы измерения влияния отдельных факторов на результативный показатель

Рассмотренные методы позволяют выделить наиболее существенно влияющие на результат факторы, установить положительные и отрицательные моменты в деятельности банка, выявить ресурсы повышения его эффективности.

Глава 2. Анализ баланса коммерческого банка ОАО «Дос-КредоБанк»

.1 Экономическая характеристика деятельности банка

Открытое акционерное общество «Дос-Кредобанк» был создан в июне 1997 года. Учредители и акционеры Банка - юридические и физические лица, резиденты Кыргызской Республики. Деятельность Банка подтверждена Генеральной лицензией НБ КР № 037.

За более чем 17 лет успешной работы на финансовом рынке Банк приобрел безупречную репутацию и имидж надежного партнера. Шагая в ногу со временем, осуществляет все виды банковских услуг и операций. Являясь одним из немногочисленных отечественных банков «Дос-Кредобанк» с самых первых дней стремится внести свой позитивный вклад в развитие экономики Кыргызстана, образованию новых рабочих мест, созданию благоприятных условий для развития предпринимательства и деловой инициативы.

Банк динамично развивается. Так, по состоянию на 31.12. 2015 года

·        Уставной капитал банка составляет 270,688 млн. сом, что говорит о способности менеджмента обеспечить привлекательность для акционеров;

·              активы банка увеличились с 1 363,509 млн. до 1 731,773 млн. сом, что говорит о росте клиентской базы;

·              размер кредитного портфеля увеличился с 662,817 млн. до 984,001 млн. сом.

Постоянно обеспечивается соблюдение всех экономических нормативов и обязательных резервных требований, устанавливаемых Национальным банком Кыргызской Республики. Финансовая устойчивость и стабильность Банка ежегодно подтверждается проверками внешних независимых аудиторских фирм.

С каждым годом внедряются все новые банковские технологии и разработки, тем самым расширяется ассортимент услуг, увеличивается клиентская база. Укрепляются отношения со существующими, налаживаются взаимоотношения с новыми потенциальными клиентами.

ОАО «Дос-Кредобанк» ведет активную политику в области международных контактов, имеет корреспондентские отношения с рядом ведущих зарубежных банков, является активным участником рынка кредитования. В ближайшем будущем Банк намерен создать ещё более взаимовыгодные связи с лидирующими финансовыми институтами по всему миру. Расширится территория охвата, сеть банков-корреспондентов, улучшится предоставляемый сервис.

Персонал. В банке работают отличные специалисты и профессионалы своего дела, к ним присоединяются новые сотрудники, перспективные молодые выпускники ВУЗов. Жизнь в банке кипит: становится все больше клиентов, рождаются новые креативные идеи, становится все больше сферы действия для их воплощения.

Тем, кто хочет сохранить и преумножить свои финансовые средства, банк рекомендуем депозитные вклады. Эта выгодная операция позволяет осуществлять долгосрочные сбережения, зарабатывая при этом ежемесячный доход. Существует несколько видов депозитов: «Простой», «Пенсионный», «Копилка» и «Удобный», каждый из которых удовлетворит требования своей категории клиентов.

Отдельное слово о филиалах и сберкассах банка. На данный момент существует девять филиалов по всей стране и свыше двадцати сберкасс. Увеличивается территория охвата - в настоящее время филиалы «Дос-Кредобанка» функционируют в г. Бишкек, и по регионам республики: в Джалал-Абаде, Оше, Нарыне, Кочкоре, Токмоке, Чолпон-Ате, Караколе, Карабалте, Таласе и других городах и населенных пунктах страны. Планируется расширение сети филиалов и сберкасс по г. Бишкек и всей республике в целом.

Уже сейчас идет активная работа по внедрению зарплатных проектов проетов «Элкарт»в перспективе - участие в международных системах VISA International и Master Card.

Встречая свой семнадцатилетний юбилей определенными достижениями коллектив Банка полон решимости сохранить и приумножить их. В своей деятельности банк намерен и в дальнейшем обеспечивать тесное взаимодействие с Национальным банком Кыргызской Республики, коммерческими банками, другими финансовыми институтами.

Практическая реализация отмеченных, а также ряда других дополнительных мер позволит Банку достойно участвовать в ряде экономических преобразований в стране, способствовать положительному экономическому росту и динамичному развитию всей финансово-кредитной системы в целом.

2.2 Оценка динамики, структуры статей бухгалтерского баланса

Перед тем как оценить динамику и структуру статей баланса, необходимо провести горизонтальный анализ отклонений по рассматриваемым годам. Данные приведены в таблице 2.1 дадут возможность охарактеризовать ее. Таблица. 2.1

Общий анализ динамики баланса ОАО «Дос-Кредобанк» за 2013-2015 годы (тыс.сом)

По данным вышеприведенной таблицы можно сделать следующие выводы. Во первых активы банка за 2015 год увеличились по сравнению с 2014 годом на 368164 тыс.сомов и составляло 1731773 тыс.сом, данное увеличение произошло за счет увеличения обязательств на 58766 тыс.сомов, и уменьшения капитала на 5392 тыс.сомов. Общая динамика характеризуется увеличением имущества ОАО «ДосКредобанк», а причины данного изменения и обзор направлений вложения активов можно понять при детальном рассмотрении структуры и динамики активов, обязательств и капитала за данные периоды, а также при анализе не только количественного состава но и качества активов и анализа выбранных стратегий поведения на рынке данным банком.

Анализ активов ОАО «Дос-Кредобанк»

Так анализ активов коммерческого банка можно провести в два этапа. Первый этап - определение тенденций изменения остатков активных счетов баланса коммерческого банка как в динамике (по годам), так и по структуре (удельный вес в общем объеме активов). Такой анализ носит общий характер и позволяет выявить тенденции изменения доли кредитного портфеля в общем объеме активов соотношение между доходными активами и активами, не приносящими доходов и т.д. Отсюда цель данного анализа состоит в том, чтобы определить изменение (сохранение) приоритетов в финансово-кредитной деятельности коммерческого банка.

Второй этап носит целевой (тематический) характер и, по сути, является продолжением первого этапа анализа активов. Выявленные тенденции позволяют аналитику принять решение о необходимости глубокого анализа, например, операций с ценными бумагами или кредитного портфеля банка и др. При этом цель анализа конкретных направлений деятельности коммерческого банка будут определяться тем, что заставило аналитика обратить внимание на них в ходе проведения первого этапа анализа.

Общий анализ активов коммерческого банка проводится с тем, чтобы установить, соответствует ли его деятельности выбранным стратегическим приоритетам.

Анализ объема и структуры активов можно проводить, используя фактические данные на конец анализируемого периода, а также предварительно рассчитав среднеарифметические остатки за год, квартал, месяц, день. Безусловно, что второй подход будет более точно отражать положение с остатками средств на активных счетах, что позволит провести анализ активов более качественно. В процессе проведения анализа используются горизонтальный и вертикальный методы.

Цель вертикального анализа активов состоит в том, чтобы проследить динамику изменения структуры активов и определить их масштабы. В соответствии с этим необходимо:

·        Выделить отдельные активные операции и объединить их в группы (агрегаты), провести оценку их значимости в структуре баланса;

·        Определить степень изменения масштабов конкретных видов операций;

·        Проследить изменения движения остатков по отдельным балансовым счетам.

Целью горизонтального анализа активных статей баланса является определение их динамики путем сопоставления данных за анализируемый период.

Структура активов включает три их группы:

·        Доходные активы

·        Недоходные активы

·        Затраты на собственные нужды.

В состав группы «Недоходные активы» включены остатки средств на корреспондентском счете банка в НБКР и остатки средств на счетах «ностро» в коммерческих банках. Несмотря на то, что некоторые доходы по этим счетам коммерческий банк получает, в рамках данного анализа мы сочли возможным исключить их из этого состава. Во-первых, доходы по таким счетам непостоянны и незначительны, а во-вторых, оп своей сути они носят характер необходимости и доходы для них не характерны. Таким образом в нижеприведенной таблице активы коммерческого банка классифицированы на доходные, недоходные и затраты на собственные нужды (табл.2.2)

Таблица 2.2.

Анализ активов ОАО «Дос-Кредобанк» за 2013-2015 годы  (тыс.сом)

Данные таблицы 2.2 показывают, что основным направлением вложений в активы на протяжении анализируемого периода являются доходные активы, которые колеблются от 57,0% до 62,7% в общем объеме активов. ОАО «Дос-Кредобанк» не занимается предоставлением ссуд другим банкам, и большую долю доходных активов банка составляют ссуды предоставленные клиентам, которые увеличилось с каждым годом в 2014 на 12,9%, а 2015 увеличились на 31,2%. Такая тенденция в росте на 3,2% за 2014 год, и 13,4% за 2015 год говорит о возможном подъеме эффективности и рентабельности всей деятельности банка в последующем за счет сохранения действующих уровней доходных активов. При этом наблюдается суммарный рост ссуд предоставленных клиентам, но резерв на покрытие потенциальных убытков за 2015 год возрос на в 2,5 раза, а в 2014 году снизился на 32,7%. Это может свидетельствовать о том, что коммерческий банк в случае возрастания суммы РППУ нес больший риск при выдаче кредитов, либо то, что у банка увеличивались классифицированные кредиты с начислением специального РППУ в соответственно больших процентах от суммы кредита. В случае уменьшения суммы РППУ, клиенты банк за данный период погасили в большом объеме просроченные кредиты, на которые были созданы резервы.

Что касается инвестиций, удерживаемых до погашения, то они за 2014 год по сравнению с 2013 увеличились в 1,3 раза, что свидетельствует о том что высвободившиеся в 2013 году кредитные ресурсы банк вложил в ценные бумаги, удерживаемые до погашения. В связи с этим можно предположить, что коммерческий банк находился в данном периоде в поиске вариантов эффективного размещения денежных средств, помимо вложения в кредитный портфель. Таким образом коммерческий банк пытается сократить масштабы основной деятельности и получить доходов от других операций. А в 2015 году банк, найдя более подходящие условия для кредитования клиентов, за счет получения средств от продажи долговых ценных бумаг удерживаемых до погашения, увеличил кредитный портфель, о чем говорилось ранее. Таким образом данная классификация подразумевает как указано выше деления на доходные и недоходные активы, затраты на собственные нужды, и детально доходность активов, то есть какую процентную маржу приносят эти активы детально рассмотрим во втором пункте третьей главы данной дипломной работы «Анализ прибыльности и рентабельности банка».

Соответственно доля недоходных активов в 2013 году составила 25,0%, в 2014- 18,0%, в 2015 - 20%. В составе активов банка к недоходным активам относятся денежные средства и счета в Национальном Банке Кыргызской Республики. Принадлежность активов именно к данной группе основывается на допущении о том, что процентные доходы банка от хранения средств в НБКР, столь не значима для банка, что можно ее отнести ее именно к таковой.

Темпы прироста затрат на собственные нужды составили за 2014 год 10,7%, а за 2015 год 4,7%. За 2014 год данное увеличение произошло за счет увеличения основных средств, а за 2015 год банк увеличил свои активы за счет приобретения нематериальных ценностей.

Таким образом, увеличение суммы активов сопровождалось, где переливов от одних видов активов к другим, где-то их покупкой или погашением ценных бумаг, удерживаемых до погашения. Но для более точного объяснения причин и средств финансирования данных активов необходимо провести анализ источников образования имущества банка. Как известно к источникам формирования имущества банка относится собственные ресурсы (собственный капитал) и обязательства (аккумулированные ресурсы) банка.

Анализ обязательств банка

Для обеспечения своей успешной деятельности коммерческие банки должны располагать необходимыми ресурсами. Наиболее привлекательными и наименее затратными в представленной приблизительной структуре обязательств кредитной организации являются остатки на расчетных и текущих счетах юридических лиц, которые составляют основу клиентской базы отечественных банков. В настоящее время это практически бесплатные средства. Их привлекательность состоит в том, что эти счета являются основными для клиентов: через них проходит весь оборот клиента по притоку и оттоку средств. Если банк располагает достаточно солидной клиентской базой, т.е. имеет большой объем расчетных и текущих счетов, то при всей неопределенности, волатильности остатков на этих счетах в целом возможно выявить их минимальный неснижаемый уровень по совокупности открытых клиентам счетов. Устойчивая (неснижаемая) часть остатков на расчетных и текущих счетах позитивно характеризует структуру ресурсной базы банка. Остатки на основных счетах клиентов условно предсказуемы с точки зрения их колебаний. Например, известны сроки выплаты заработной платы, внесения авансовых и фактических сумм по платежам в бюджет, на основе статистики можно определить сезонность колебаний в потоках денежных средств клиента и т.д. Однако не следует полагаться на такую предсказуемость, так как существуют определенные границы по удельному весу расчетных и текущих счетов в структуре ресурсной базы банка. Например, если удельный вес этих остатков достигает 80%, то такая структура обязательств не может быть охарактеризована как оптимальная. Очевидно, чем выше доля колеблющихся остатков в структуре ресурсов, тем больше потребность в ликвидности, т.е. банку нужно больше ликвидных активов, а ликвидные активы, как известно, не приносят доход, а иногда даже затратные для банка. Хотя преобладание счетов до востребования дает экономию, отсутствие срочной депозитной базы, достаточной для покрытия кредитов в необходимом объеме, может вызвать проблемы с ликвидностью и процентным риском (в случае роста процентных ставок). Чем выше доля средств до востребования в балансе банка, тем больше должен быть запас высоколиквидных активов, гарантирующий мгновенную ликвидность банка. Следует учесть, что существует такой продукт, как депонирование средств на расчетных счетах клиентов. Если клиент располагает излишними средствами, он может разместить определенный неснижаемый остаток на своем счете в банке и получить за него проценты как за срочный депозит. При этом такие средства фактически являются депозитом до востребования, изымаемым в любой момент. Депозиты до востребования также позитивно характеризуют структуру обязательств банка. Однако их качество несколько ниже, чем качество расчетных и текущих счетов. С точки зрения предсказуемости эта часть ресурсной базы банка менее прогнозируема по сравнению с остатками на расчетных счетах. Несмотря на то что по механизму снятия средств депозит до востребования ничем не отличается от остатка по расчетному или текущему счету, остатки на основных счетах клиентов более предсказуемы с точки зрения их колебаний. По депозитам до востребования такой предсказуемости не существует либо величина погрешности намного выше. Более того, депозиты до востребования относятся к более дорогим источникам средств по сравнению с остатками на расчетных и текущих счетах, степень риска их востребования больше. Средства на расчетных и текущих счетах (депозиты до востребования) - это не только наиболее дешевый, но и самый непредсказуемый инструмент, поэтому их высокая доля в мобилизуемых средствах ослабляет ликвидность банка. В мировой практике оптимальный уровень этой доли привлеченных средств не превышает 30%. Остатки на счетах банков корреспондентов - на счетах «Лоро» - по сути, являются депозитами до востребования. Однако при значительном сходстве они относятся к категории «горячих денег». Этому есть очень простое объяснение. Остатки на счетах «Лоро» в случае снижения рейтинга банка, ухудшения его репутации, финансового состояния покидают банк первыми, поэтому при анализе баланса банка обычно сопоставляют остатки на счетах «Ностро» в активе и остатки на счетах «Лоро» в пассиве. Обычно корреспондентские счета являются парными, т.е. открыты одними и теми же банками. Сопоставление остатков по вышеназванным счетам позволяет выявить сальдо. Если остатки по счетам «Ностро» остаются относительно постоянными или их удельный вес существенно не изменяется в структуре актива, а остатки по счетам «Лоро» уменьшаются в абсолютном выражении и доле в геометрической прогрессии, то такой факт свидетельствует о беспокойстве кредиторов по поводу сохранности их денежных средств. В отличие от всех иных видов депозитов только остатки на счетах «Лоро» обладают маневренностью. Это подтверждается тем, что участники рынка владеют информацией из «первых рук», а затем эта информация доходит и до иных кредиторов и инвесторов. На основе приведенного объяснения можно заключить, что остатки на счетах «Лоро» отрицательно сказываются на ликвидности банка и связаны с высокой степенью риска изъятия средств. Однако по уровню затрат эти счета не относятся к категории дорогостоящих. Срочные депозиты, напротив, более дорогие по сравнению с перечисленными видами обязательств. Срочные депозиты, привлекаемые на определенный срок под определенную процентную ставку, необходимы для регулировки (снижения риска) ликвидности банка. Это обстоятельство является весьма важным, однако не означает, что клиент не сможет востребовать свои средства ранее срока, установленного в депозитном договоре. Если бы все было идеально, клиенты не могли бы изъять свои средства досрочно. С точки зрения банка, это обстоятельство значительно бы снизило риск ликвидности в момент депозитной атаки на банк. В реальности клиенты могут изъять свои средства, потеряв при этом проценты. Именно поэтому у банковского сообщества периодически возникают попытки законодательно ввести ограничения на досрочное прекращение депозитного договора.

В таких случаях срочные депозиты становятся намного опаснее депозитов до востребования и могут нанести существенный урон ликвидности, а также резко увеличить расходы банка. В этой связи представляется полезным для анализа разделить срочные депозиты на крупные и мелкие. К депозитам крупных размеров следует отнести остатки сверх определенной банком суммы (сумму можно определить на основе установленного банком лимита ликвидной позиции). Эта категория срочных депозитов попадает в опасную зону, так как неожиданное изъятие средств клиентами может привести к негативным последствиям (убыткам и даже банкротству). Одной из причин такого поведения владельца депозита является то, что срочные депозиты крупных размеров чувствительны к изменению процентных ставок на рынке, т.е. владелец депозита ориентирован на доход. Если банк не пересматривает процентные ставки в соответствии с изменением ситуации на рынке, то владелец депозита может перевести средства в другой банк, который предлагает привлекательный, с точки зрения кредитора, процент. Срочные депозиты небольших размеров, как правило, менее чувствительны к изменению процентных ставок на рынке и не предают банк в тяжелую минуту. К данной категории депозитов можно отнести депозиты юридических и физических лиц. Поведение владельцев этих счетов более предсказуемо, что благоприятно отражается на ликвидности. Уровень затрат по данной категории счетов обычно не слишком высок, за исключением тех случаев, когда в банке размещены депозиты работников банка, которые получают часть своей заработной платы в виде процентов на депозитный вклад. Уровень ставки по таким категориям депозитных счетов обычно находится на уровне ставки рефинансирования плюс 3%. Оставшиеся виды обязательств относятся к не депозитным инструментам привлечения средств. Инициатором сделок с векселями, депозитными и сберегательными сертификатами на межбанковском рынке является сам банк. Из этого следует, что такой банк не может рассчитывать на привлечение этих ресурсов в обозримом будущем в том же объеме. Банк не уверен, что будет всегда продавать свои векселя. Способность привлекать средства на основе предложения, например векселей, может натолкнуться на не ликвидность рынка векселей, снижение их доходности, изменение приоритетов инвесторов. Таким образом, доля таких инструментов привлечения денежных средств, как векселя, депозитные и сберегательные сертификаты, должна иметь незначительный удельный вес, в противном случае банк будет подвержен весьма существенно риску ликвидности и процентному риску. Пассивы банка разделены на собственные и привлеченные средства. В экономической литературе обычно пассивы банка подразделяют на: собственные, привлеченные и заемные. В группу заемных средств относят межбанковские кредиты, иногда - средства, мобилизованные посредством выпуска срочных ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов и т.п.), т.е. привлекаемые на межбанковском или денежном рынках. По экономическому содержанию различий между привлеченными и заемными средствами нет: эти средства не принадлежат банку, используются банком временно с целью получения дохода и должны быть возвращены в определенный срок или по первому требованию владельца средств.

Основными качественными факторами, определяющими ликвидность банка с позиций анализа ресурсной базы, являются:

• виды привлеченных депозитов;

• их источники;

• их стабильность.

В условиях рыночной экономики исключительную важность приобретают процесс формирования банковских пассивов, оптимизация их структуры и в связи с этим качество управления всеми источниками денежных средств, которые образуют ресурсный потенциал коммерческого банка. Управление пассивными операциями представляет собой деятельность, связанную с привлечением средств клиентов, вкладчиков и других кредиторов и определением соответствующей комбинации источников средств для данного банка. В управлении пассивными операциями необходимо учитывать соотношение между расходами на привлечение средств и доходами, которые можно получить от вложения этих средств в активы, в том числе ссуды или ценные бумаги. Следовательно, взаимосвязь между управлением активными и пассивными операциями имеет решающее значение для прибыльности и ликвидности коммерческого банка. До недавнего времени пассивным операциям не придавалось серьезного значения, они как бы являлись второстепенными по отношению к активным и не воспринимались банками как объект, требующий эффективного управления. В современных условиях экономическое мировоззрение изменилось и постепенно происходит переосмысление основ банковской деятельности и прежде всего роли пассивных операций. По назначению пассивные операции, в результате которых формируется ресурсная база коммерческих банков, играют первичную и определяющую роль по отношению к активным операциям. На банковскую деятельность вообще и на процесс формирования ресурсной базы банков в частности существенное влияние оказывает состояние экономики страны. Коммерческие банки могут осуществлять активные кредитные и другие операции в пределах имеющихся собственных и привлеченных источников денежных средств. Следовательно, именно пассивные операции предшествуют активным и определяют объем и масштаб доходных операций. В связи с этим вопросы наращивания ресурсного потенциала и обеспечения его стабильности посредством эффективного управления пассивами приобретают особую остроту и актуальность.

Цели анализа обязательств банка.

Анализ привлеченных и заемных средств является обязательным компонентом анализа деятельности коммерческого банка. Цели анализа привлеченных и заемных средств состоят в том, чтобы оценить эффективность управления ими. Цели данного анализа неразрывно связаны с задачами, которые должен решить банк для их достижения:

• выявить резервы повышения уровня доходности банка;

• оценить влияние структуры пассивов и ее изменений на общий объем прибыли банка;

• определить влияние диверсификации привлекаемых ресурсов на ликвидность банка;

• выявить риски концентрации привлеченных и заемных средств;

• определить потребность в новых видах услуг для привлечения клиентов в условиях конкуренции;

• определить степень недоиспользования ресурсов и т.д.

Анализ структуры обязательств банка дает возможность выявить роль каждого вида привлеченных и заемных средств в развитии пассивных операций.

Иллюстрацией анализа структуры обязательств служит приведенная ниже таблица, которая включает отчетные данные по группам обязательств по состоянию на начало и конец года, расчеты удельного веса каждой группы обязательств, абсолютные отклонения и темпы прироста.

Таблица 1. Анализ структуры привлеченных и заемных средств (тыс. сомов)

Таблица показывает, что объем депозитов к концу 2014 года составил 974982 тыс. сомов, но уже через год этот показатель вырос на 43,61% и составил 1400149 тыс. сомов, это связано тем, что у ОАО «Дос-Кредобанк» самые высокие процентные ставки по срочному депозиту и повышение доверие население к банку. В 2014 и 2015 году большая часть обязательств приходилась на депозиты и текущие счета клиентов - 92,46% и 98,04%, доля остальных же статей обязательств, таких как: «субординированный заем» и «другие долгосрочные обязательства» я посчитал не существенными, так как их доля не превышает 3%. Структура обязательств банка в 2015 году показывает, что основой ресурсной базы являлись депозиты, не было в структуре обязательств каких либо кредитов существенных размеров, можно сказать о достаточности имеющихся ресурсов, другими словами банк за 2015 год не испытывал недостатка в ресурсах.

Для оценки эффективности использования банком привлеченных средств могут применяться следующие коэффициенты:

а) коэффициент эффективности использования привлеченных средств (Кэф.п.с.) определяется как отношение величины привлеченных средств на определенную дату к сумме кредитных вложений на эту же дату:

Кэф.п.с. = Привлеченные средства на определенную дату /Сумма выданных кредитов на определенную дату

Коэффициент показывают, сколько приходится привлеченных средств на 1 сом кредитных вложений.

Для оценки эффективности использования обязательств банка применяется формула:

Кэф.об. = Обязательства банка на определенную дату/ Сумма выданных кредитов на определенную дату:

Данный коэффициент показывает, сколько приходится всех обязательств банка (в том числе привлеченных и заемных средств) на 1 сом кредитных вложений.

Если коэффициент эффективности использования обязательств больше единицы, то это свидетельствует о том, что банк привлекает ресурсов больше, чем кредитует, т.е. привлекаемые ресурсы используются на иные цели, в том числе, возможно, и на покрытие затрат банка.

Согласно результатам анализа, коэффициент эффективности привлеченных и заемных средств увеличился на 18,5%, но при росте объема привлеченных и заемных средств на 12,8% произошло снижение доходных активов на 4,5%, а кредитных вложений на 11%. В связи с этим для эффективного использования привлеченных и заемных средств необходимо увеличивать либо объем кредитования, либо общую долю вложений в доходные активы. На это указывает и коэффициент эффективности привлеченных и заемных средств, который и на 31.12.2014 года был больше единицы (1,08), а по состоянию на 31.12.2015 года возрос до 1,45. Это значит, что банк часть платных ресурсов направляет в активы, которые не приносят доходов.

Снижение коэффициента эффективности заемных средств на 12,8% произошло, в большей степени, за счет значительного сокращения объема заемных средств (84%). Отсюда можно сделать вывод, что кредитование осуществлялось за счет привлеченных средств, а не за счет заемных средств. Для того, чтобы оценить, насколько эффективно изменение банком структуры привлеченных и заемных средств, необходимо проанализировать доходы и расходы банка, а также определить эффект мультипликатора капитала.

Анализ капитала ОАО «Дос-Кредобанк».

Для полного обзора всех источников формирования активов банка кроме обязательств, необходимо проанализировать капитал банка, то есть его собственные средства.

Успешная деятельность любого хозяйствующего субъекта возможна при условии, если имеется достаточный капитал, который включает денежные средства и средства производства. Капитал необходим для начала экономической деятельности субъекта и последующего расширения. При анализе собственных средств банка перед аналитиками стоит главная цель - исследовать капитал с точки зрения его достаточности, то есть оценить его величину по отношению к возникающим рискам. В основе этого исследования лежит определение размера капитала и тенденций его изменения. При анализе капитала банка также важно оценить его использование. Главными задачами анализа собственных средств банка является:

·        дать общую оценку состояния собственных средств;

·        исследовать и оценить изменение структуры собственных средств банка;

·        обнаружить и исследовать изменение структуры собственных средств банка;

·        выявить негативные и позитивные факторы, влияющие на величину собственного капитала банка и изыскать возможности их регулирования нейтрализации и усиления.

·        определить возможности увеличения ликвидности и роста доходов банка за счет рационального использования собственных средств.

Собственные средства коммерческого банка состоят из нескольких элементов, объединенных в классе «Капитал». Размер уставного капитала в структуре собственных средств кыргызских банков занимает, как правило, ключевую позицию. Способность банка выполнять требования НБ КР можно проанализировать, сравнивая по годам фактическую величину уставного капитала банка и нормативную. Позицию коммерческого банка относительно уставного капитала можно проанализировать используя относительные показатели, в том числе темпы изменения величин, связанных с капиталом банка, Например, для общего представления об уровне развития капитала относительно его первоначально объявленной суммы. Для этого применяется метод сравнения (с базовым периодом) и используется следующая формула:

Темп роста уставного капитала = Фактически оплаченный

капитал / Первоначально объявленный уставный капитал * 100%.

В этом случае в числителе используются данные по годам, а в знаменателе сохраняется первоначальная величина уставного капитала. В отчете о финансовом положении ОАО «Дос-КредоБанка» собственный капитал банка представлен в сильно агрегированном виде. И его детальный анализ затруднен недостаточностью данных. В принципе можно было воспользоваться вспомогательной информацией, но так как цель нашей дипломной работы оценить финансовое положение банка на основе его бухгалтерского баланса, то мы вынуждены использовать только данные бухгалтерского баланса.

Таблица 2.4

Доля объема уставного капитала в общем объеме собственных средств (тыс. сомов)

Анализ данных таблицы показывает не наращивает уставный капитал. Его размер значительно превышает установленный НБ КР минимум. Несмотря на то, что абсолютный размер уставного капитала остается без изменений, его удельный вес в общем объеме собственного капитала меняется неравномерно. Это обусловлено изменением размера нераспределенного прибыля банка. Настораживает тот факт, что не формируются резервы для будущих потребностей, а абсолютная величина и доля нераспределенной прибыли в капитале постоянно уменьшаются: с 39096 тыс. сомов по состоянию на 31 декабря 2014 года до 33969 тыс. сомов на 31 декабря 2015 года. Это может указывать на снижение уровня доходности банковских операций и увеличением выплат по дивидендам.

За отчетный период Банком продолжена работа по увеличению акционерного капитала. По состоянию на 01.01.2015 года уставный капитал составлял 270 688.00 тыс.сомов. За первый квартал 2013 года завершено размещение акций III эмиссии и во исполнение решения внеочередного Общего собрания от 22 июня 2013 года Банк зарегистрировал IV эмиссию акций на сумму 20 миллионов сомов, которая также была своевременно размещена. Свидетельства о регистрации итогов III и IV эмиссий получены. Таким образом, рост уставного капитала в 2013 году составил 22 млн. сомов.

Всесторонний, комплексный анализ уставного капитала целесообразно проводить с помощью следующих относительных показателей, при расчете которых учитывается размер капитала:

УК / А - показывает, в какой мере активы (А) банка сформированы за счет средств уставного капитала (УК), т. е. сколько тыйынов уставного капитала приходится на 1 сом активов.

. УК : КП - показывает, в какой мере кредитный портфель (КП) банка сформирован за счет уставного капитала.

. УК : СС - показывает долю уставного капитала в общем объеме собственных средств банка (СС):

. УК : Д - соотношение размера уставного капитала и депозитов (Д) банка. У большинства кыргызских банков это соотношение меньше 1:7. Во многих странах такое соотношение регламентируется центральными банками и составляет: в Швейцарии - 1:12, в США -1:15, в Германии - 1:30, в России - 1:15. Данные нашего банка:

. Д : УК - соотношение, обратное предыдущему, показывает, сколько сомов депозитов приходится на 1 сом уставного капитала (в нашем примере - 1:2,77). Чем больше этот Банка показатель, тем больше средств граждан и предприятий привлек банк и тем лучше используется мультипликатор капитала. Данное соотношение, где учитываются только депозиты граждан, известно как коэффициент К5 - норматив максимального риска по депозитам физических лиц. Допустимое значение устанавливается НБ КР и индивидуально для каждого конкретного банка.

. УК : О - показывает соотношение уставного капитала и всех обязательств (О) банка, т. е. сколько тыйынов уставного капитала приходится на 1 сом обязательств. Другими словами, данный показатель позволяет определить, насколько обязательства банка обеспечены средствами акционеров, принятыми в уставный капитал. По нашим данным 0,19 сомов уставного капитала приходится на 1 сом обязательств банка (2013г).

. Пр : УК - показывает, сколько тыйынов прибыли (Пр) приходится на 1 сом уставного капитала.

Общее количество акционеров составило 57, из них 4 - юридических лиц, 53 - физических лиц. Согласно Постановлению Национального банка Кыргызской Республики № 61/1 от 20 сентября 1999 года и Сообщению НБКР от 8 июня 2000 года № 073-3/2934 с 31 июля 2001 года минимальный размер уставного капитала коммерческих банков республики должен составлять 100 миллионов сомов.

Анализ динамики капитала ОАО «Дос-Кредобанк» за 2013-2015 годы

Исходя из данных вышеприведенной таблицы и представленной диаграммы (рис. 2.4) можно сделать вывод, что банк с каждым годом наращивает уставный капитал не изменился за анализируемый период. Что касается второй составляющие собственного капитала банка как резервы и нераспределенная прибыль, то движения в резервах незначительны, а нераспределенная прибыль в 2014 году была снижена на -18,57%, а в 2015 году уменьшилось на 13.11%, так как в 2015 году ее прибыль составила всего лишь 33696 тыс.сомов. Этот же показатель 2013 году составил 48012 тыс.сом.

Причины данных изменений можно связать с нестабильной ситуации в стране в том году и снижения у клиентов доверия к банкам как к надежным вложениям своих денежных средств. Также в эффективность использования капитала банка мы рассмотрим в третьей главе с использованием коэффициентов и расчета мультипликатора капитала.

2.3 Анализ бухгалтерского баланса на основе экономических нормативов

Постановлением Правления Национального банка Кыргызской Республики №8/1 от 21.07.2004 года утверждено Положение об экономических нормативах и требованиях, обязательных для выполнения коммерческими банками Кыргызской Республики, который разработан в соответствии с Законами Кыргызской Республики «О Национальном банке Кыргызской Республики» и «О банках и банковской деятельности в Кыргызской Республике». Положение распространяется на все коммерческие банки, в том числе и ОАО «Дос-Кредобанк». Согласно нему в целях выполнения экономических нормативов и требований и снижения рисков, банкам рекомендуется установить внутренние пределы по экономическим нормативам и требованиям, которые должны быть ниже максимальных и выше минимальных пределов, установленных Национальным банком Кыргызской Республики.

Коммерческие банки должны соблюдать следующие нормативы:

·        Максимальный размер риска на одного заемщика (К1)

·        Стандарты адекватности капитала (К2)

·        Норматив ликвидности (К3)

·        Лимит открытой валютной позиции (К4)

·        Норматив максимального размера риска по обязательствам перед физическими лицами (К5)

Для определения динамики изменения экономических нормативов, наглядно представим их за 2013-2015 годы в таблице 2.5.

Динамика экономических нормативов ОАО «Дос-Кредобанк».

Максимальный размер риска на одного заемщика (К1)

Для установления наиболее минимального уровня риска непогашения кредитов клиентами и банками банк должен соблюдать следующие нормативы максимального размера риска на одного заемщика:

.        Максимальный размер риска на одного заемщика, не связанного с банком, не должен превышать следующие значения:

для заемщиков, кроме банков (К 1.1) - 20 %,

для банков (К 1.3) - 30 %.

.        Максимальный размер риска на одного заемщика, связанного с банком, не должен превышать следующие значения:

для заемщиков, кроме банков (К 1.2) - 15 %;

для банков (К 1.4) - 15 %.

Порядок расчета максимального размера риска на одного заемщика, не связанного с банком, определяется в соответствии с Инструкцией «Об ограничениях кредитования», целью которого является установление пределов кредитования, а также требований и процедур, обязательных к исполнению банками. При этом пределы кредитования - это ограничения риска на одного заемщика и связанных с ним лиц.

Норматив максимального размера риска на одного заемщика (К1) рассчитывается по следующей формуле:

К1 = СЗ / ЧСК * 100 %,

где под совокупной задолженностью, или требованиями - СЗ - понимают общую задолженность одного заемщика по:

кредитам (вне зависимости от срока погашения);

факторингу;

финансовой аренде;

межбанковским размещениям;

инвестициям в форме долговых обязательств;

начисленным процентам к получению;

любому другому виду прямой или косвенной выдачи средств заемщикам, которые по сути являются кредитными заменителями;

сумме забалансовых обязательств (гарантий, аккредитивов, обязательств на выдачу кредитов), выданных данному заемщику;

любому риску банка в отношении третьей стороны, который безусловно гарантирован этим заемщиком;

ранее списанным кредитам, в том числе процентам.

ЧСК - чистый суммарный капитал банка.

Исключениями из расчета норматива максимального размера риска на одного заемщика являются:

.        Исключения, не связанные с залогом:

·        Средства на корреспондентском счете в НБКР.

·        Средства, размещенные в коммерческих банках, чей рейтинг равен или выше рейтинга долгосрочной кредитоспособности, присвоенного рейтинговым агентством Moody’s Investors Service (США)

·        Инвестиции банка путем приобретения ценных бумаг Правительства Кыргызской Республики, НБКР, или ценных бумаг, по которым имеются безусловные гарантии Правительства Кыргызской Республики или НБКР.

.        Исключения, связанные с залогом:

·        Требования, которые обеспечены:

ценными бумагами Правительства Кыргызской Республики и НБКР;

средствами, находящимися на отдельном депозитном счете в этом банке.

·        Требования к государственным органам Кыргызской Республики, или забалансовые обязательства, принятые банком, по которым имеется государственная гарантия.

·        Требования, обеспеченные ценными бумагами Правительства Кыргызской Республики и НБКР или ценными бумагами, по которым имеются безусловные гарантии Правительства Кыргызской Республики или НБКР. При этом, рыночная стоимость таких ценных бумаг должна превышать основную сумму кредита не менее чем на 20 %.

·        Требования, обеспеченные средствами, находящимися на отдельном депозитном счете в этом банке. Под отдельным депозитным счетом понимают обособленный депозитный счет физического или юридического лица. Расчетный счет клиентов и корреспондентский счет банка не могут использоваться в качестве обеспечения.

·        Требования к Правительствам или Центральным банкам стран - членов Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР), или требования, гарантированные ими, или международными финансовыми институтами (ЕБРР, АБР и др.).

·        Забалансовые обязательства, принятые банком, по которым бенефициаром являются Центральные банки или Правительства стран - членов ОЭСР;

·        Сумма доли участия в кредите, проданная банком другому банку без права обратного выкупа.

Требования по ограничению риска концентрации заключается в следующем:

.        Совокупная задолженность одного заемщика, превышающая 10 % размера чистого суммарного капитала банка, рассматривается как крупный риск.

.        Общая сумма всех крупных рисков банка не должна превышать пятикратного размера чистого суммарного капитала.

.        Каждое требование, составляющее крупный риск, должно быть одобрено Советом директоров банка.

.        Совокупный размер кредитов, необеспеченных залогом, не должен превышать 50 % размера чистого суммарного капитала банка.

Порядок расчета максимального размера риска на одного заемщика, связанного с банком, определяется в соответствии с Инструкцией «О требованиях к операциям банков с инсайдерами и аффилированными лицами», утвержденный постановлением Правления НБКР № 34/10 от 10.12.2003г. При этом необходимо уяснить, что инсайдеры (внутренние лица) - члены Правления, члены Совета директоров, члены Шариатского совета, другие должностные лица, значительные участники и любые другие физические лица, связанные с указанными лицами общими интересами.

Банк не имеет право кредитовать своих инсайдеров или аффилированных лиц, если при этом нарушаются требования принципа беспристрастности и имеет место любое из нижеперечисленных требований:

.        Размер максимального размера риска на одного заемщика, связанного с банком (норматив К1.2), превышает 15% чистого суммарного капитала (ЧСК) банка;

.        Банк не соответствует требованиям по адекватности капитала и собственных средств, установленным НБКР;

.        При наличии текущих убытков на последнюю отчетную дату.

Максимальный размер риска по межбанковским размещениям в другой банк, являющийся аффилированным лицом банка (норматив К1.4), не должен превышать 15% ЧСК. Максимальный размер риска по операциям с инсайдерами и/или аффилированными лицами, выраженный в качестве размера совокупной задолженности инсайдеров и/или аффилированных лиц перед банком, не должен превышать 60% ЧСК банка. Любая операция банка или его дочерней компании с инсайдером или аффилированным лицом должна быть заключена на условиях, подтверждающих безопасную и надежную банковскую практику. Любая сделка банка с любым лицом должна считаться сделкой с инсайдером или аффилированным лицом, если доходы (даже частично) по сделке используются для выгоды инсайдера или аффилированного лица банка или передаются в их распоряжение.

Банк имеет право проводить операции с инсайдером или аффилированным лицом только в случае выполнения всех следующих условий:

А) Операция может проводиться только на таких условиях и требованиях, которые не являются более льготными по сравнению с условиями и требованиями, применяемыми в это же время для подобных сделок между данным банком и другими лицами, которые не подпадают под эти нормы и не являются инсайдерами или аффилированными лицами банка. Такие условия и требования включают, в частности недопущение:

(1) взимания более низких процентов или сборов по сравнению с теми, которые взимаются с других лиц;

(2) выплаты более высоких процентов по депозитам по сравнению с другими лицами;

(3) принятие залога, который имеет более низкую стоимость, чем тот, который требуется от других лиц. При принятии залога не должна применяться методология, позволяющая оценить его выше, чем другой подобный залог;

(4) выдачи кредитов, которые не были бы выданы другим лицам, из-за уровня риска данной операции или низкой кредитоспособности заемщика;

(5) покупки актива низкого качества у инсайдера или аффилированного лица, или принятие актива низкого качества в качестве залога от инсайдера или аффилированного лица;

(6) покупки актива по цене более высокой, чем та, которая могла бы быть уплачена другому лицу;

(7) продажи актива по более низкой цене, чем та, которая могла бы быть принята от другого лица;

(8) инвестирования в ценные бумаги, в которые банк в другом случае не стал бы инвестировать из-за уровня риска ценных бумаг или вида деятельности, которым занимается инвестор или рассматриваемое аффилированное лицо;

(9) оплаты за товары, услуги или за аренду имущества более высокой цены, чем та, которая была бы уплачена другому лицу, или в условиях, при которых оплата не была бы произведена другому лицу;

(10) пролонгации сроков возврата кредитов инсайдеров и аффилированных лиц, когда такая пролонгация не была бы сделана для другого лица.

Б) В случае выдачи кредитов, его риск на момент одобрения Советом директоров не должен превышать риска, заложенного в кредитах, относящихся к удовлетворительным, согласно Положению о классификации активов и соответствующих отчислениях в резерв на покрытие потенциальных потерь и убытков.

В) Решение должно приниматься Советом директоров, поименным голосованием, большинством голосов (более 2/3 от списочного состава членов Совета директоров банка) при отсутствии влияния (прямого или косвенного) со стороны заинтересованного в проведении операции лица. Любой член Совета директоров с прямой или косвенной заинтересованностью в предполагаемой операции должен покинуть заседание Совета директоров на время обсуждения вопроса, и он не имеет право голосовать по данному вопросу.

Г) Банк должен вести письменный протокол одобрения такой операции, который должен включать в себя письменный анализ всех достоинств операции, включая обоснование того, что операция осуществляется не в ущерб банку и в его интересах. Анализ должен включать:

(1) для кредитных операций - сумму кредита, срок кредита, процентную ставку, финансовую информацию о заемщике, доказывающую способность заемщика выплатить кредит в соответствии с договоренностью, и информацию, подтверждающую стоимость залога по кредиту;

(2) для операций, связанных с покупкой или продажей активов - цену покупки и информацию, подтверждающую стоимость актива;

(3) для инвестиций - оценку риска таких инвестиций и потенциальные выгоды для банка и рассматриваемого лица.

(4) детальное объяснение причин необходимости данной операции;

(5) для операций, включающих продажу/приобретение активов или услуг, Совет директоров должен рассмотреть не менее трех предложений о покупке/продаже актива или предоставлении услуги. Эти предложения должны быть сделаны лицами, не связанными с банком, и соответствовать среднерыночным ценам.

Д) Инсайдеры, которые являются стороной в предполагаемой операции с банком или связаны с этой стороной общими интересами, должны в письменной форме раскрыть информацию о степени своего интереса в операции и степени взаимоотношений с другой стороной операции. Такое письменное раскрытие должно быть предоставлено Совету директоров до голосования по предполагаемой операции и должно быть частью протокола одобрения операции Советом директоров.

Динамика значений размера кредита на одного заемщика.

Норматив максимального размера кредита на одного заемщика по всем коэффициентам был соблюден в соответствии с вышеуказанными требованиями. Коэффициент максимального размера кредита на одного заемщика не связанного с субъектом, кроме банков за 2014 год уменьшился на 6,4%, а в 2015 году увеличился на +11,5%. А данный коэффициент по банкам уменьшился за 2014, 2015 годы на -5,55 и -7,7% соответственно. Для банка данное значение является благоприятным так как это дает возможность формировать имущество независимо от связанных его сторон.

Коэффициенты, определяющие норматив максимального размера кредита на одного заемщика со связанными сторонами в 2013 году уменьшился на 6,1%, а в 2015 увеличился на 5,6%. А кредит от межбанковского рынка кредитования со связанными сторонами отсутствует и коэффициент К1.4 равен нулю. В отношении К1.2 можно сказать, что его наличие либо отсутствие имеет положительное и отрицательное значение для оценки финансового положения банка. К плюсам можно отнести, то что у банка имеются доходы в виде кредитования, за счет чего он получает процентные доходы от этих операций, а также то что связанные стороны более надежно могут гарантировать возвратность кредита. К негативным сторонам относится то, что банк не может гарантировать, что данные клиенты воспользовавшись данной ситуацией могут и не вернуть сумму кредита в связи с их не кредитоспособностью, и повлечь данный банк в яму долгов и понижения уровня ликвидности и платежеспособности.

Коэффициенты адекватности капитала

Согласно Инструкции по определению стандартов адекватности капитала коммерческих банков Кыргызской Республики, утвержденной постановлением Правления НБКР №18/2 от 21 июля 2004 г. ОАО «Дос-Кредобанк» должен выдерживать нормативы адекватности капитала, так как капитал банка является обеспечением прибыльного и устойчивого роста, гарантом доверия клиентов к банку и служит для покрытия потенциальных потерь, свойственных банковскому делу. Для органов банковского надзора капитал является средством, предохраняющим от последствий чрезмерных рисковых ситуаций и финансовой несостоятельности (неплатежеспособности) банка. По этой причине органы банковского надзора заинтересованы в том, чтобы банки располагали адекватным капиталом, способным покрывать возможные убытки и потери без угрозы наступления состояния неплатежеспособности.

Термин “адекватность капитала” отражает общую оценку надежности банка, степень его подверженности риску. Трактовка капитала как средства защиты от потерь и состояния неплатежеспособности, обуславливает прямую зависимость между величиной капитала и подверженностью банка риску, т.е. величина капитала должна быть адекватной увеличивающемуся объему банковских операций, сопряженных с высокой степенью риска.

Согласно Правилам регулирования деятельности коммерческих банков и других финансово-кредитных учреждений, лицензируемых НБ КР, норматив адекватности капитала делается посредством расчета трех коэффициентов и показывает, насколько имеющийся у банка капитал достаточен (или не достаточен) ли успешной банковской деятельности:

К 2.1 - коэффициент адекватности суммарного капитала (КАСК),

К 2.2 - коэффициент адекватности капитала первого уровня (КАКПУ),

К 2.3 - коэффициент левеража.

Коэффициент адекватности суммарного капитала рассчитывается формуле:

КАСК = ЧСК/ЧРА х 100 %,

где ЧСК - чистый суммарный капитал банка,

ЧРА - чистые рисковые активы (балансовые активы и забалансовые обязательства, взвешенные по степени риска) значение этого коэффициента должно быть менее 12 %.

ЧСК = ЧКПУ + ЧКВУ-В,

где ЧКПУ - чистый капитал первого уровня, ЧКВУ - чистый капитал второго уровня, В - вычеты из капитала банка.

При расчетах из капитала первого уровня вычитаются нематериальные активы (НМА). Полученное значение является чистым капиталом первого уровня (ЧКПУ), т.е.

ЧКПУ = КПУ- НМА.

В отношении чистого капитала второго уровня целесообразно, чтобы:

• его размер не превышал размера капитала первого уровня;

• общие резервы не превышали значение, равное 1,25% от суммы взвешенных по риску балансовых активов и забалансовых (т.е. не числящихся на балансе банка) обязательств;

• размер срочного субординированного долга не превышал 50% размера капитала первого уровня.

Полученное значение, с учетом ограничений, будет чистым капиталом второго уровня.

До расчета нормативов по определению стандарта адекватности капитала из суммы капитала первого уровня и капитала второго уровня вычитаются инвестиции в виде акций или долевого участия в дочерних организациях банка и других банках и финансовых учреждениях.

Таким образом, изучение перечисленных компонентов дает возможность определить и в дальнейшем анализировать полученное значение, которое является чистым суммарным капиталом.

Таким образом, выполнив все перечисленные требования и подсчеты, можно определить фактическое значение коэффициента адекватности суммарного капитала (КАСК или К 2.1). По величине данного коэффициента можно судить о соответствии рискованных активных операций банка его капиталу, т. е. способности банка при определенном суммарном капитале противостоять потерям, присущим активным операциям.

Используя данные, рассчитанные согласно вышеуказанным правилам, можно определить размер коэффициентов адекватности капитала первого уровня и левереджа (К 2.2, К 2.3).

Коэффициент адекватности капитала первого уровня (КАКПУ или К 2.2) определяется по формуле:

КАКПУ = ЧКПУ / ЧРА х 100%.

Значение коэффициента адекватности капитала первого уровня должно быть не менее 6%.

Коэффициент адекватности капитала первого уровня определяется путем его сопоставления с тем же объемом рисковых активов, который используется при определении адекватности суммарного капитала (К 2.1). Чтобы увеличить капитал первого уровня, необходимо найти способы увеличить каждый его элемент.

Коэффициент левереджа К 2.3 показывает отношение чистого суммарного капитала к суммарным активам (СА) банка и рассчитывается по формуле:

К2.3 = ЧСК/СА х 100%.

Значение К 2.3 необходимо поддерживать на уровне не менее 8%.

Благодаря введению этих коэффициентов НБКР стимулирует наращивание активов коммерческих банков пропорционально росту их капитала. Анализ фактического значения коэффициентов показывает, в какой мере можно продолжать наращивать активные операции, в том числе рисковые, не увеличивая собственный капитал (что может иметь место, когда его фактическое значение намного выше нормативного). Или, наоборот, в банке создалась ситуация, когда требуется немедленно сократить активные операции и/или увеличить собственный капитал (в случае, если фактическое значение коэффициентов равно нормативному или допущено его нарушение).

В данной дипломной работе анализ экономических нормативов адекватности капитала представлен в виде таблицы, где прослеживается динамика значений коэффициентов за рассматриваемые периоды, а сам расчет не был осуществлен из-за отсутствия информации о том, соответствуют ли отраженные в финансовой отчетности составляющие капитала требованиям, предусмотренными для инструкцией НБКР для расчета капитала Первого и Второго уровня. Данная информация является внутренней и банк по этим данным отчитывается только НБ Кыргызской Республики.

Для определения динамики коэффициентов адекватности капитала представим диаграмму, где наглядно представлены данные за 2011-2013 годы.

Динамика коэффициентов адекватности.

Исходя из данных таблицы экономических нормативов ОАО «Дос-Кредобанк» можно сделать следующие выводы, что указанные фактические значения коэффициентов адекватности капитала значительно превышают установленное НБ КР. Нормативы адекватности капитала К2.1, К2.2 и К2.3 за 2012 год увеличились на +9,9%, +12,1%, и +3,3% соответственно, что говорит о том, банк использует больше собственных средств и не в большом объеме привлекает заемных средств, что является благоприятным для финансовой устойчивости и независимости, но банк может воспользоваться и заемными средствами в большем объеме чем имеется до достижения нижнего предела данного коэффициента. И в 2015 году коэффициент адекватности чистого суммарного капитала уменьшился на -4,2%, что не вызвало существенных отклонений, коэффициент адекватности капитала первого уровня увеличился на 2,9%, что также не было существенным, а коэффициент левереджа К 2.3 снизился на 2,3% за счет уменьшения чистого суммарного капитала увеличения суммарных активов банка на 44484тыс.сомов, то есть на 6,0% по сравнению с данными на 2014 год. Это еще раз подтверждает, что банк обладает запасом прочности с точки зрения достаточности его капитала и, следовательно, он надежен. Однако такое положение указывает на неиспользованные возможности банка в части расширения активных операций и получения дополнительного дохода.

Приведенные выше коэффициенты адекватности капитала характеризуют только относительную степень риска, связанного с различными видами банковских активов, и поэтому отражают минимальные требования к размеру капитала, который должен поддерживать коммерческий банк.

При анализе адекватности капитала требуется учитывать такие факторы, как качество управления банком, характеристики риска банковских активов, темпы роста активов банка, ликвидность и соблюдение других экономических нормативов, размер и стабильность доходов, темпы роста доходов, политика распределения дивидендов, общие экономические условия. Все они могут оказывать как положительное, так и отрицательное воздействие на результаты деятельности банка даже при условии соблюдения им установленных коэффициентов адекватности капитала.

В процессе анализа фактических показателей адекватности капитала банков выявляются реально существующие факторы, повлиявшие на его достаточность и тенденции. Используя результаты анализа, можно определить позитивные и негативные причины, вызывающие изменение размера адекватности, найти возможность усовершенствовать способ определения оптимального размера капитала банков.

Норматив ликвидности

Термин «ликвидность» (от лат. Liquidus - жидкий, текучий) в буквальном смысле слова означает легкость реализации, продажи, превращения материальных ценностей в денежные средства.

Понятие ликвидность коммерческого банка означает возможность банка своевременно и полно обеспечивать выполнение своих долговых и финансовых обязательств перед всеми контрагентами, что определяется наличием достаточного собственного капитала банка, оптимальным размещением и величиной средств по статьям актива и пассива баланса с учетом соответствующих сроков.

Иными словами, ликвидность коммерческого банка базируется на постоянном поддержании объективно необходимого соотношения между тремя ее составляющими - собственным капиталом банка, привлеченными и размещенными им средствами путем оперативного управления их структурными элементами.

Таким образом, каждый коммерческий банк должен самостоятельно обеспечивать поддержание своей ликвидности на заданном уровне на основе как анализа ее состояния, складывающегося на конкретные периоды времени, так и прогнозирования результатов деятельности и проведения в последующем научно обоснованной экономической политики в области формирования уставного капитала, фондов специального назначения и резервов, привлечения заемных средств сторонних организаций, осуществления активных кредитных операций.

Коммерческий банк считается ликвидным, если суммы его наличных средств и других ликвидных активов, а также возможности быстро мобилизовать средства из других источников, достаточны для своевременного погашения долговых и финансовых обязательств. Кроме того, ликвидный резерв необходим для удовлетворения практически любых непредвиденных финансовых нужд: заключения выгодных сделок по кредиту или инвестированию; на компенсирование сезонных и непредвиденных колебаний спроса на кредит, восполнение средств, при неожиданном изъятии вкладов и т.д.

Баланс считается ликвидным, если его состояние позволяет за счет быстрой реализации средств по активу покрывать срочные обязательства по пассиву. Возможность быстрого превращения активов банка в денежную форму для выполнения его обязательств, предопределяется рядом факторов, среди которых решающим является соответствие сроков размещения средств, срокам привлечения ресурсов. Иначе говоря, каков пассив по сроку, таким должен быть и актив, тогда обеспечивается равновесие в балансе между суммой и сроком высвобождения средств по активу в денежной форме и суммой и сроком предстоящего платежа по обязательствам банка.

На ликвидность баланса банка влияет структура его активов: чем больше доля первоклассных ликвидных средств в общей сумме активов, тем выше ликвидность банка. Активы банка по степени их ликвидности можно разделить на три группы:

. Ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности, или первоклассные ликвидные средства. В их числе - касса, средства на корсчете, первоклассные векселя и государственные ценные бумаги.

. Ликвидные средства в распоряжении банка, которые могут быть превращены в денежные средства. Речь идет о кредитах и других платежах в пользу банка со сроками исполнения в ближайшие 30 дней, условно реализуемых ценных бумагах, зарегистрированных на бирже (как и участие в других предприятиях и банках), и других ценностях (включая нематериальные активы).

. Неликвидные активы - это просроченные кредиты и ненадежные долги, здания и сооружения, принадлежащие банку и относящиеся к основным фондам.

Кроме того, ликвидность банка зависит от степени риска отдельных активных операций: чем больше доля высокорисковых активов в балансе банка, тем ниже его ликвидность. Так, в сложившейся практике к надежным активам принято относить наличные денежные средства, а к высокорисковым - долгосрочные вложения банков. Степень кредитоспособности заемщиков банка оказывает существенное влияние на своевременный возврат ссуд и тем самым на ликвидность баланса банка: чем больше доля высокорисковых кредитов в кредитном портфеле банка, тем ниже его ликвидность. Ликвидность зависит также от структуры пассивов баланса. Если по вкладам до востребования вкладчики вправе потребовать деньги в любой момент, то срочные вклады находятся в распоряжении банка более или менее длительный период, и, следовательно, при прочих равных условиях повышение удельного веса вкладов до востребования и понижение, доли срочных вкладов снижает банковскую ликвидность. Надежность депозитов и займов, полученных банком от других кредитных учреждений, также оказывает влияние на уровень ликвидности баланса.

Ликвидность баланса банка оценивается при помощи расчета специальных показателей, которые отражают соотношение активов и пассивов, структуру активов. В международной банковской практике чаше всего в этих целях используются коэффициенты ликвидности. Последние представляют собой соотношение различных статей актива баланса кредитного учреждения с определенными статьями пассива или, наоборот, пассивов с активами. Обычно для оценки ликвидности применяются коэффициенты краткосрочной и среднесрочной ликвидности; они исчисляются как отношение краткосрочных ликвидных активов или среднесрочных активов к соответствующим по срокам пассивам.

Оценка уровня ликвидности банка достигается путем сопоставления значения коэффициентов ликвидности конкретного банка с установленными нормами. В Кыргызской Республике норматив ликвидности банка установлен в размере не менее 30% .

Коэффициент ликвидности К.3 показывает способность банка погасить депозиты до востребования юридических и физических лиц в национальной и иностранной валюте, любые другие обязательства, расчеты по которым наступают до 30 дней после отчетной даты, в течение одного-двух банковских дней, который рассчитывается по формуле:

К 3 = ЛА / ОБ,

где ЛА - ликвидные активы, к которым относятся:

наличные денежные средства в кассе банка в национальной и иностранной валюте;

средства на корреспондентских счетах в банках;

межбанковские депозиты и кредиты со сроком погашения 7 дней;

государственные казначейские векселя и другие высоколиквидные ценные бумаги, выпущенные Правительством Кыргызской Республики и НБКР, а также ценные бумаги, выпущенные Правительствами и Центральными банками государств - стран ОЭСР (далее по тексту «высоколиквидные ценные бумаги»). Данные ценные бумаги при подсчете норматива ликвидности учитываются за минусом премии (дисконта) и нереализованной прибыли (убытков);

высоколиквидные ценные бумаги, купленные по РЕПО-соглашению.

ОБ - обязательства банка, к которым относятся:

депозиты до востребования юридических и физических лиц в национальной и иностранной валюте, а также денежные средства в расчетах;

любые другие обязательства, включая векселя и другие ценные бумаги, выпущенные банком, а также забалансовые обязательства, расчеты по которым наступают в течение 30 дней после отчетной даты.

В целях уменьшения риска ликвидности, руководство банка должно осуществлять ежедневное управление активами и обязательствами. Банк должен соблюдать норматив ликвидности в течение отчетного периода (один месяц) на основе средненедельных данных.

Динамика коэффициента ликвидности за 2013-2015 годы.

Как указано в таблице 2.5 норматив ликвидности банка составил в 2013 году 97,3%, в 2014 году 107,4%, и в 2015 году 101,4%, то есть изменения не значительны. В целом по ликвидности «Дос-Кредо Банка» можно сказать, что наличные денежные средства в кассе банка и средства на корреспондентских счетах в банках почти полностью покрывают депозиты до востребования юридических и физических лиц, денежные средства в расчетах и другие обязательства, включая векселя и другие ценные бумаги, выпущенные банком, а также забалансовые обязательства, расчеты по которым наступают в течение 30 дней после отчетной даты, хотя норматив предполагает установление значение в размере не менее 30%. Таким образом можно сделать вывод что банк является ликвидным и по своим обязательствам ответить в любой момент времени, что повышает уровень доверия к банку, но для банка эти средства представляют собой средства которые он не использует для получения дохода.

Лимит открытой валютной позиции (K 4) Коммерческие банки осуществляя валютные операции несет риск от колебания курсов валют, так ему необходимо соблюдать лимиты открытой валютной позиции (K 4), которые не должны превышать следующие значения:

для лимита длинной/короткой открытой валютной балансовой/забалансовой позиции по каждой валюте (К 4.1) - не более 15 % от чистого суммарного капитала банка;

для суммарной величины длинных открытых валютных позиций (К 4.2) - не более 20 % от чистого суммарного капитала банка

для суммарной величины коротких открытых валютных позиций (К 4.3) - не более 20 % от чистого суммарного капитала банка.

Исходя из данных приведенной таблицы можно увидеть что ОАО «Дос-Кредобанк» не имеет значения в количестве дней нарушений по суммарной величине длинных и коротких валютных позиций по всем валютам.

Глава 3. Оценка финансового положения ОАО «Дос-Кредобанк» по данным бухгалтерского баланса

.1 Анализ эффективности размещения ресурсов банка

Для анализа эффективности размещения ресурсов банка рассмотрим показатели характеризующие:

·        Качество активов;

·        Зависимость банка от межбанковского рынка (коэффициенты рефинансирования);

·        Расчет процентного спрэда;

·        Мультипликатор капитала;

Кроме структурного анализа активных операций, который приведен в параграфе 2.1, существуют и другие подходы к анализу. Поскольку актив и пассив баланса коммерческого банка тесно связаны, то необходимо оценить эффективность соотношений между привлеченными ресурсами и размещением их в активы, иначе говоря, произвести анализ качества активов. Целью анализа является выявление возможностей снижения риска ликвидности и получения стабильных доходов. Показатели качества активов оцениваются по отношению к ресурсной базе банка. На основе баланса, отчета о прибылях и убытках и вспомогательных книг рассчитываются необходимые коэффициенты. (Табл.3.1)

Анализ качества активов

Таблица 3.1

Показатели качества активов

Как видно из вышеприведенной таблицы доходные активы в составе активов не соответствуют диапазону оптимальных значений и заметно увеличение их в 2014 году на 0,02%, а на 2015 год данный показатель снизился на -0,06%, что говорит о том, банк перестал наращивать доходные активы, причиной чему явились нестабильная ситуация в стране и снижение доверия населения к банковскому сектору.

Что касается коэффициента покрытия доходными активами платных пассивов, то заметно за все время банк почти покрывал сумму платных пассивов, то есть данные значения подтверждают, что банк в полной сумме может расплатиться со своими кредиторами за счет привлеченных средств. Конечно, здесь необходимо подчеркнуть, что стоит учитывать также сроки, обеспеченность кредитов и другие факторы, указывающие на риск не возврата капитала.

Показатель, характеризующий долю кредитного портфеля в общей сумме обязательств глоссит что, в 2014 и 2015 году банк проводил агрессивную кредитную политику, а в 2013 переходил на умеренную, но для полного анализа эффективности необходимо еще учесть уровень доходности активов и стоимость обязательств сделав расчет процентного спрэда, что мы планируем сделать далее в данном пункте.

Что касается покрытия банковских займов кредитного портфеля, то в 2013 году он составил 0,09%, а в 2014 и 2015 году он равен нулю. Данный показатель говорит о независимости банка от межбанковского рынка. Но зависимость в 2013 году необходимо проанализировать с помощью коэффициентов рефинансирования, что будет показано далее в данном пункте.

Коэффициент, показывающий долю кредитного портфеля в общей сумме капитала, не соответствует оптимальным значениям, и превышает заданный уровень и по динамике в 2014 банк снижал данный показатель на 0,46, а в 2015 году увеличил на 0,41, что вернуло его к прежнему уровню. Это произошло за счет увеличения капитала и уменьшения доли кредита.

Просроченные кредиты в составе кредитного портфеля занимают оптимальное значение 0,03 и 0,02 за 2014 и 2015 год соответственно. За 2013 год данных о просроченном кредите отсутствуют.

Доля РППУ в составе кредитов не соответствует оптимальным значениям и за 2014 год он уменьшился на -0,03, а в 2015 году не было изменений.

Анализ степени зависимости банка от межбанковского рынка

Межбанковские кредиты используются чаще всего для поддержания ликвидности банка.

Межбанковский рынок - это рынок ссудных капиталов, на котором временно свободные денежные ресурсы банков привлекаются и размещаются между ними, как правило, на короткий срок. Данный рынок характеризуется оперативностью предоставления средств.

В зависимости от ситуации на рынке стоимость межбанковских кредитов постоянно меняется. Межбанковские договоры, как правило, заключаются на определенный срок, но не исключается и бессрочная форма договора.

Если в структуре обязательств банка большую долю составляют межбанковские кредиты, то это свидетельствует о большой зависимости его от состояния рынка межбанковских кредитов. Такое положение может возникнуть при отсутствии клиентской базы, при этом возникает системный риск депозитных операций.

Для анализа степени зависимости коммерческого банка от межбанковских кредитов и кредитов от НБКР определяют относительные показатели - коэффициенты рефинансирования (Кр). Их рассчитывают как отношение кредитов, полученных от НБКР и других банков (КБ), на 1 сом к следующим величинам:

• общему объему кредитных вложений (KB):

• выданным межбанковским кредитам (МБК):

• общему объему обязательств банка (О):

• общему объему собственных средств (СС):

• сумме уставного капитала (УК):

• общей валюте баланса (ВБ):

Кр1=КБ/КВ,

Кр2 = КБ/МБКР,

КрЗ = КБ/О,

Кр4 = КБ/СС,

Кр5 = КБ/УК,

Крб = КБ/ВБ.

Высокое значение коэффициентов указывает на низкую диверсификацию привлекаемых ресурсов и высокую зависимость банка от межбанковских кредитов и кредитов НБ КР. Практика показывает, что долю межбанковского кредита целесообразно иметь в пределах 20% от ресурсной базы банка.

Рассмотрим пример расчета коэффициентов по состоянию на 31.12.2013 года:

Кр1=35479/332962=10.7%,

Кр2=35479/35579=99.7%,

КрЗ=35479/471636=7.5%,

Кр4=35479/242364=14.6%,

Кр5=35479/200000=17.7%,

Кр6=35479/714000=4.96%.

Почти все коэффициентов рефинансирования не превышают 20%, поэтому можно сказать, что у банка нет большой зависимости от межбанковских кредитов и от кредитов НБ КР. В результате стабильного роста за 2013, 2014, 2015 год банк заметно укрепил свои позиции на финансовом рынке и на сегодняшний день является неотъемлемой частью финансовой системы Кыргызстана. В 2013- 2015 году банк имеет только остатки по субординированному долгу около 150 тыс.сомов за данный период.

Чистый процентный спрэд:

Еще одним показателем эффективности использования обязательств банка является чистый процентный спрэд. Его значение позволяет судить о достаточности получаемых доходов от размещаемых активов для покрытия стоимости привлеченных средств, т.е. он отражает результаты эффективности процентной политики банка.

Чистый процентный спрэд = Доходность активов - Стоимость привлеченных средств, где

Доходность активов = Процентные доходы/ Активы, приносящие процентный доход,

Стоимость привлеченных средств = Процентные расходы по платным обязательствам/Платные обязательства

Отрицательное или слишком низкое значение чистого процентного спрэда свидетельствует о неэффективной процентной политике банка. Слишком высокий показатель указывает на возможность его снижения за счет более эффективного управления операционными расходами и улучшения качества активов. Считается, что размер спрэда в 3-8% является достаточным для ведения эффективной деятельности банка.

Таблица 3.2

Расчет процентного спрэда

Показатели вышеприведенной таблицы гласят о том, что процентный спрэд за все годы превышает 8%, данное изменение произошло за счет увеличения процентов по кредитам и доля доходных активов увеличивается с малыми темпами.

Оценка эффективности мультипликатора капитала

Мультипликатор капитала выражается отношением совокупных активов банка к его капиталу. По экономическому содержанию его можно отнести к категории «финансового рычага», но если финансовый рычаг представляет собой индикатор оценки приращения рентабельности собственных средств, получаемых благодаря использованию кредита, то мультипликатор капитала - это рычаг управления структурой собственных и привлеченных средств. Другими словами, мультипликатор капитала - это инструмент, который должен обеспечивать банку выбор наиболее эффективного соотношения между собственными и заемными средства, т.е. балансир между собственными средствами банка и возможностями дальнейшего привлечения дополнительных финансовых ресурсов, не нарушая устойчивой и доходной работы банка.

Мультипликативный эффект капитала состоит в использовании платных денежных ресурсов. Бесперебойное функционирование банка требует поступления в хозяйственный оборот дополнительных денежных ресурсов. Искусственное сдерживание поступления денежных ресурсов приводит к сокращению привлечения средств, инвестиционному голоду и нарушает стимулы расширенного воспроизводства банковской деятельности. Мультипликатор капитала позволяет определить:

·        Качество исходящих и входящих финансовых процентных потоков или степень эффективности управления спрэдом (управления разницей между процентными ставками по размещению активов и привлечению платных денежных ресурсов);

·        Эффективность структуры собственного и заемного капитала банка;

В таблице 3.3 рассмотрим, как мультипликатор капитала воздействует на рентабельность деятельности банка.

Таблица 3.2

Расчет мультипликатора эффекта капитала

Как видно из таблицы 3.2, экономическая рентабельность банка снижается. В 2013 году мультипликативный эффект капитал был выше, чем в последующие два года. Более всего на его результат оказал влияние процентный спрэд, поскольку сам мультипликатор капитала в течение анализируемого периода не менялся.

3.2 Анализ прибыльности и рентабельности банка

Анализ деятельности банка, как и любого коммерческого предприятия, может служить разным целям. Для руководства банка особое значение имеют текущие результаты, в зависимости от которых осуществляется планирование будущих операций и принятие прочих важных решений. Интересы других заинтересованных сторон более разнообразны. Так, акционеров в первую очередь интересуют показатели прибыли, возможности роста и целесообразность увеличения, сокращения ли и сохраняя на прежнем уровне вложений в акции банка. Тем не менее, и те и другие заинтересованы в определении того, насколько эффективно осуществляет свою деятельность банк. В связи с этим необходимо сразу поделиться, в каких целях будет проводиться анализ и на кого он рассчитан. Однако когда проводится полный анализ деятельности, эффективность должна оцениваться с учетом всех заинтересованных сторон.

Анализ деятельности банка позволяет определить, насколько успешно банк генерирует доходы или иными словами насколько он прибылен. Способность приносить высокую прибыль является гарантией своевременных выплат по депозитам банка и дивидендов его акционерам. Кроме того, анализ эффективности. Как и любой другой анализ финансовых отчетов банка, позволяет установить, были ли достигнуты цели, поставленные его руководством, и какое место занимает банк среди других коммерческих банков. Таким образом, оценка эффективности деятельности - это оценка деятельности руководства банка.

Вместе с тем следует признать, что результатом даже самого качественного анализа являются возникающие вопросы, а не готовые ответы. Анализ эффективности деятельности банка вносит свой вклад в выявление ее слабых и сильных сторон. Используя данные анализа, руководство банка может принять меры по устранению проблемных участков и поддержанию сильных сторон работы банка. В современном мире возросшей конкурентной борьбы за вкладчиков и возрастающий рискованности кредитных операций важность этой работы очевидна.

Анализ результатов деятельности банка включает анализ основных финансовых отчетов банка (средние значения) и построение на их основе системы коэффициентов и других показателей, помогающих определить основных составляющие работы банка.

Анализ на основе коэффициентов и соотношений предоставляет собой обработку данных финансовых отчетов банка с целью выявления их тенденций и взаимосвязей. Эти тенденций и взаимосвязи в дальнейшем используются для принятия квалифицированных управленческих решений, направленных на улучшение экономической деятельности банка.

В процессе анализа деятельности банка могут быть рассчитаны десятки, если не сотни коэффициентов. Руководству банка удобнее использовать небольшое число показателей, характеризующих следующие результаты его работы:

·        Прибыльность;

·        Качество активов;

·        Достаточность капитала;

·        Ликвидность;

·        Инвестиционную политику.

Следует помнить, что анализ коэффициентов имеет определенные ограничения. Коэффициенты не могут быть оторваны друг от друга. Только при совпадении выявленные взаимосвязи и взаимоотношения могут стать действительно ценной информацией.

Для анализа динамики статей отчета о совокупном доходе необходимо составить таблицу, характеризующую значения состава доходов и расходов банка за рассматриваемые периоды.

Таблица 3.3

Анализ динамики показателей отчета о совокупном доходе.

По данным вышеприведенной таблицы можно сделать вывод, что чистая прибыль за рассматриваемый период снизилась почти на всю сумму, которая в 2013 году составляла 42081 тыс.сомов. На снижение прибыли в 2012 году на 99,2% повлияли следующие показатели. Так величина процентного дохода снизилась на 30% в 2014 году, а затем увеличение в 2015 году были не велики. Также чрезмерным оказалось формирование РППУ в 2014 году на 19226 тыс.сомов, и тем самым уменьшилось значение Чистого процентного дохода почти в половину, что даже чистые непроцентные доходы превысили процентные и в 2015 году составили 62934 тыс.сомов, что говорит о том, что банк получает больше прибыли от оказания прочих услуг кроме кредитных и от комиссионных. А операционные доходы и расходы на грани взаимозачета. Таким образом за данный период чистая прибыль банка снизилась от 42081 тыс.сомов до 552 тыс.сомов, что говорит о снижении прибыли на низ. И причинами данного снижения является снижение кредитоспособности клиентов, своевременного погашения процентов по кредитам из-за событий, произошедших в 2015 году, которые привели к снижению доверия граждан к государству и к банковскому сектору, сопровождающаяся нестабильностью экономики в целом.

Кроме структурного анализа отчета о совокупном доходе необходимо провести и качественный анализ показателей прибыльности и рентабельности банка на основе коэффициентов.

Анализ результатов деятельности банка, изложенный в данной дипломной работе, проведен на основе использования главным образом коэффициентов характеризующих рентабельность деятельности банка, и сопоставления текущих показателей этих коэффициентов с данными прошлых периодов. Мы сосредоточим свое внимание на анализе следующих трех коэффициентов, более наглядно иллюстрирующих способность банка приносить прибыль:

А. Показатель доходности акционерного капитала (возврат на капитал, или ROE - от английского return on equity), определяющий уровень прибыли для инвесторов и потенциал увеличения капитала.

Б. Показатель доходности активов (возврат на активы, или ROA - от английского return on assets), дающий представление о доходе, получаемом в результате использования суммарных активов банка. Понижение коэффициента, как правило свидетельствует о том, что банк испытывает трудности с получением доходов. Повышение коэффициента является обычно позитивным признаком, но может также свидетельствовать о повышении рискованности операций.

В. Коэффициент эффективности, рассчитываемый как отношение операционных расходов к сумме чистого процентного дохода и операционных доходов. Коэффициент отражает связь между операционными расходами и совокупными доходами. Банки, ориентированные на широкую клиентуру (мелкие вкладчики), как правило, имеют более высокий удельный вес расходов по оплате труда либо по содержанию филиалов банка, открытых с целью привлечения депозитов. Банки, обслуживающие крупные предприятия, зачастую имеют более низкие значения этого коэффициента, что связано со снижением удельного веса издержек, обусловленным приростом объемных показателей («экономия на масштабах»), а также с меньшими расходами по оплате труда в случае покупных ресурсов. Коэффициент может свидетельствовать о неэффективной работе банка либо о том, что имеют место технологические инновации, требующие крупных затрат. Коэффициент также может отражать высокие издержки, связанные с реализацией залогового имущества. Значительные отклонения данного коэффициента от его типичного уровня может свидетельствовать о разовых сделках.

Кроме этих трех коэффициентов банк может использовать и другие:

1.      Чистая процентная маржа(ЧПМ) = Чистый процентный доход/ средние доходные активы.

Коэффициент представляет собой разницу между нормой дохода по доходным активам и ставкой, выплачиваемой по процентным обязательствам. Банки, ориентированные на мелких вкладчиков, как правило имеют более высокий показатель ЧПМ, в то время как у крупных банков этот показатель ниже, поскольку привлекаются более дорогие ресурсы. Низкий коэффициент ЧПМ может быть результатом зависимости банка от краткосрочных, дорогих (высокие процентные ставки), неустойчивых пассивов. Повышение коэффициента ЧПМ может служить показатели эффективного управления активами/пассивами либо показателем инвестиций в активы с высокой степенью риска, в то время как снижение данного коэффициента обычно свидетельствует о снижении прибыльности операций.

2.      Точка безубыточности = Прочие расходы-Прочие доходы /Средние доходные активы

Коэффициент отражает среднюю норму дохода, которая должна быть получена для покрытия операционных расходов (за минусом прочих доходов). Коэффициент позволяет судить об уровне ЧПМ, необходимом для достижения точки безубыточности. Высокий показатель ТБ может указывать на то, что банк несет чрезмерно высокие операционные расходы, либо что его прочие доходы недостаточно дополняют процентные доходы. Высокий показатель может также свидетельствовать о сделках одноразового характера. Кроме того, высокий показатель ТБ характерен для ситуации, способствующей проведению более рискованных операций с целью повышению повышения доходности доходных активов и/или требующей снижения стоимости ресурсов.

3.      Непроцентные доходы / Общие доходы

Коэффициент показывает долю прочих доходов в общих доходах банка. Повышение коэффициента может быть достигнуто за счет разовых доходов, полученных, к примеру, за счет повышения курса ценных бумаг. В крупных банках повышение этого коэффициента может иметь место как результат торговой деятельности (валютные операции) или ведения новых финансовых услуг.

4.      Процентные доходы/ Средние активы (сгруппированные по типам)

Можно ожидать, что значение данного коэффициента будет изменяться с колебаниями рыночных процентных ставок, в зависимости от сочетания чувствительных и нечувствительных к процентным ставкам активов. Процентный доход от освобожденных от налогов ценных бумаг следует рассчитывать на эквивалентной, с точки зрения налогообложения основе, т.е. доход следует умножить на 1 минус ставка налога. Если по сравнению с показателями других банков, коэффициент имеет более высокое значение, то это может показывать на высокий риск кредитного портфеля. Если же коэффициент значительно ниже, чем у других банков, то это может быть показателем высокого уровня проблемных кредитов или консервативной кредитной политики. Высокий уровень доходности по кредитам может свидетельствовать о высоком риске кредитного портфеля и необходимости пересмотра норм отчислений в РППУ. Сходным образом низкая доходность кредитов может свидетельствовать о высоком удельном весе проблемных кредитов.

5.      Процентные расходы / Средние процентные пассивы

Можно ожидать, что значение этого коэффициента будет изменяться с колебаниями рыночных процентных ставок, в зависимости от структуры чувствительных и нечувствительных к процентным ставкам пассивов. Чем выше удельный вес сберегательных счетов с низкой процентной ставкой, тем ниже общий показатель коэффициента. Мелкие банки, чьи ресурсы формируются за счет средств клиентов, обычно имеют низкий показатель коэффициента по сравнению с крупными банками, использующими покупные ресурсы. Группировка пассивов и сопоставление их с процентными ставками, взимаемыми другими банками, как правило, дают более точные результаты. Более высокое, по сравнению с другими банками, значение коэффициента может свидетельствовать о проблемах с ликвидностью. Высокое значение коэффициента может свидетельствовать об изменениях в структуре пассивов, не характерных для данного типа банка. Это может свидетельствовать о проблемах с ликвидностью или существенном расхождении в сроках уплаты процентов по активам и пассивам, что в будущем может сказаться на доходах.

Приведенные показатели отличаются тем, что на их величину влияют практически все управленческие решения внутри банка и многие внешние факторы, такие как рост и снижение процентных ставок, различного рода ограничения и запреты и т.д.

Для наглядного представления зависимости коэффициентов друг от друга можно построить «пирамиду коэффициентов». Каждый коэффициент, используемый в этой пирамиде, характеризует деятельность банка с определенной стороны. Например , возврат на активы банка показывает насколько эффективно банк использует имеющиеся активы. В свою очередь, он определяется двумя показателями нижнего уровня - коэффициентом использования активов и рентабельностью операций. Коэффициент использования активов отражает объем процентного и непроцентного дохода, получаемого банком с используемых им активов. Однако он не позволяет судить, насколько эффективны банковские операции. Эта сторона деятельности банка определяется показателем рентабельности операций. Данная методика проведения анализа удобна тем, что дает возможность проводить анализ как сверху вниз (от общих показателей к конкретным), так и снизу вверх (от частных значений к общим), а значит, и определить влияние изменений одних показателей на другие (факторный анализ).

Схема 1. Пирамида коэффициентов

Х

Х

На основе вышеприведенных коэффициентов рассчитаем значения по ОАО «Дос-Кредобанк» за 2011, 2012, 2013 годы, с определением динамики и темпов роста коэффициентов, расчет приведен в таблице 3.3

Таблица 3.3

Коэффициенты рентабельности ОАО «Дос-Кредобанк» за 2013-2015 годы

По данным таблицы можно сделать вывод в отношении коэффициента чистого процентного спрэда, что по сравнению с 2013 годом он в 2014 уменьшился на 21%, а в 2015- на 45% , так снижение данного коэффициента обычно свидетельствует о снижении прибыльности операций.

Коэффициент покрытия операционных расходов свидетельствует, что при почти нулевом уровне ЧМП можно достичь точки безубыточности. Низкий показатель ТБ может указывать на то, что банк несет малые операционные расходы, и том, что сделки разового характера не распространены, и проводятся операции с меньшим риском.

Доля прочих доходов в общих доходах банка имеет тенденцию к повышению, которые могут осуществляться за счет получения комиссионных, либо повышения курса ценных бумаг, как результат валютные операций или ведения новых финансовых услуг.

Процентные доходы/ Средние активы, имели тенденцию к снижению в 2014 на 38%, 2013 годах, что характерно для понижения уровень доходности по кредитам может свидетельствовать о высоком риске кредитного портфеля и необходимости пересмотра норм отчислений в РППУ и о высоком удельном весе проблемных кредитов.

Процентные расходы / Средние процентные пассивы - на снижении данного показателя не повлиял уровень процентных расходов, а то что процентные пассивы увеличились. ОАО «Дос-Кредобанк» относится к таким банкам чьи ресурсы формируются за счет средств клиентов, и имеет низкий показатель коэффициента по сравнению с крупными банками, использующими покупные ресурсы.

3.3 Пути повышения эффективности деятельности коммерческого банка по данным проведенного анализа

Анализируя финансовую отчетность ОАО «Дос-Кредобанк», по состоянию с 31 декабря 2013 года по 31 декабря 2015 года, нужно отметить, что ОАО «Дос-Кредобанк» ухудшил свое финансовое положение. Мировой экономический кризис, апрельские и июньские событья, произошедшие в стране значительно повлияли, на деятельность коммерческого банка в течение анализируемого периода.

Несмотря на то, что ОАО «Дос-Кредобанк» стремительно диверсифицировал свои активные операции посредством уменьшения доли доходных активов, и соответственно увеличил доходы от прочих операций. Активы в 2014 на 13,4, а в 2015 на +6,1, за счет приращения доходных и недоходных активов почти в равных долях, но в большей степени за счет недоходных активов. И источниками формирования являются в 2015 году увеличение обязательств на +10% и уменьшение капитал на -0,6%. Анализ качества активов говорит, уровень доходных активов не соответствует оптимальным значениям, хотя и банк ведет агрессивную кредитную политику, за счет высоких процентных ставок по кредитам.

Нерентабельная работа 2015 года в дальнейшем, по нашему мнению не будет влиять на стабильность и финансовую устойчивость коммерческого банка. Для этого надо отметить, руководству коммерческого банка ОАО «Дос-Кредобанк» необходимо внедрить еще новые банковские продукты, также рекомендуем принимать обоснованные управленческие решения.

Мы также рекомендуем тщательно изучить деятельность заемщиков и усилить анализ кредитоспособности платежеспособности заемщиком. Проведение своевременного мониторинга по выданным кредитам также позволит снизить риски коммерческого банка, также дает возможность слежения возможные проблемы.

Также своевременный управленческий анализ также принятие различных управленческих решений позволит, получить объективную информацию и снижении расходов по созданию РППУ.

Изменения с учетом прогноза состояния финансового рынка на 2014-2015 год должны происходить в следующих направлениях:

·        применение специальных стимулирующих мер для привлечения новых клиентов на расчетно - кассовое обслуживание (как в сомах, так и в иностранной валюте);

·        ограничение темпов привлечения межфилиальных кредитов;

·        организация работы филиала, направленной на аккумулирование дешевых ресурсов, рациональное управление этими ресурсами;

·        кардинальное изменение политики в области работы с населением;

·        пересмотр процентной политики банка как в области привлечения ресурсов (повышение платы за дешевые виды ресурсов с целью привлечения новой клиентуры (так и в области их размещения) для получения необходимой процентной маржи).

·        учет рыночной конъюнктуры в разработке процентной политики.

В области размещения ресурсов сделаны следующие предположения:

·        замораживается прирост активов, не приносящих доход;

·        рост инвестиций в операции с ценными бумагами;

При планировании баланса преследовались цели:

·        повышение доходности активных операций банка и улучшение их структуры, уменьшение доли активов с высокой степенью риска;

·        изменение практики выдачи льготных кредитов;

·        обеспечение оптимального соотношения уровня ликвидности и уровня рисков банковских операций. Создание системы ежедневного управления ликвидностью и рисками. Внедрение рычагов менеджмента для управления денежными потоками и соизмерения привлечения и размещения по срокам и стоимости;

·        обеспечение высокого уровня доходности беспроцентных банковских операций;

·        обеспечение деятельности банка прибылью, необходимой для выполнения программ банка.

Для устранения негативных тенденций банку следует отказаться от наиболее дорогих заемных ресурсов (кредиты финансовых учреждений), отказаться от высоко рискованных операций с финансовыми инструментам, расширять клиентскую базу. Для привлечения средств во вклады КБ могут использовать зарубежный опыт, в частности осуществлять:

·             Разработку различных программ по привлечению средств населения;

·        Предоставление клиентам - вкладчикам широкого спектра услуг, в том числе и небанковского характера (например, элемент медицинского обслуживания);

·        Проведения широкой открытой рекламы по привлечению клиентуры;

·        Использование «тихой» целевой рекламы (по почте, телефону);

·        Использование высокой процентной ставки по вкладам инвестиционного характера с выплатой премии по окончании срока вклада;

·        Выплату постоянным вкладчикам премии «за верность банку»;

·        Расширить перечень существующих вкладов, ориентируясь на различные слои населения с разным уровнем доходов.

·        Ввести новую услугу для клиентов - службу телемаркетинга.

·        Активизировать рекламную деятельность банка.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с вышеприведенным анализом активы ОАО «Дос-Кредобанк» в 2013 году увеличились за счет увеличения уставного капитала, то есть наращения за счет акций, и уменьшения обязательств, а в 2015 году также наблюдается увеличение активов, но только за счет увеличения обязательств. Для указания путей совершенствования деятельности банка необходимо систематично пояснить об основных направлениях.

Как показал анализ структуры, динамики и качества активов банк за данный период наращивает активы в 2014 на 13,4, а в 2015 на +6,1, за счет приращения доходных и недоходных активов почти в равных долях, но в большей степени за счет недоходных активов. И источниками формирования являются в 2015 году увеличение обязательств на +10% и уменьшение капитал на -0,6%. Анализ качества активов говорит, уровень доходных активов не соответствует оптимальным значениям, хотя и банк ведет агрессивную кредитную политику, за счет высоких процентных ставок по кредитам.

Также наблюдается независимость банка от межбанковского рынка, предполагает положительную сторону в отношении независимого управления банка и ведением автономной стратегической и тактической политики, и отрицательная сторона заключается в недоступности банка к получению межбанковских кредитов с меньшими процентами и тем что данные кредиты могут быть получены в любое время и больших объемах.

Резерв на покрытие потенциальных убытков создан банков в особо крупных размерах, что говорит о некачественном кредитном портфеле и о том что данные кредиты являются кредитами с большим риском невозврата в срок с начислением общего и специального РППУ.

Что касается экономических нормативов, то они за все рассматриваемые периоды соответствуют норме. Размер кредита на одного заемщика не превышает нормы, то есть нет у банка зависимости от крупных клиентов, и риска невозврата распределяется в относительном размере среди всех клиентов банка.

Коэффициент адекватности капитала гласит, что банк может отвечать по своим обязательствам своим капиталом, в случае непогашения обязательств банку другими клиентами. Ликвидность банка на очень высоком уровне и банку можно уменьшить ликвидность с точки зрения их вклада в менее ликвидные и более доходные активы банка. И он по ступил и в 2015 году он вложил высоколиквидные активы в доходные активы. Также банк за данный период не допустил нарушения лимитов по валютным позициям, что также является благоприятным для полной картины соблюдения экономических нормативов, выставляемых НБКР.

Что касается процентной политики банка, то его необходимо пересмотреть, так как значение процентного спрэда выходит за пределы эффективной кредитной политики. Банк пользуясь дешевыми привлеченными средствами как счета клиентов банк может снизить ставки процентов по выдаваемым кредитам и тем самым обеспечить кредитоспособность своих кредиторов, что приведет к меньшим просрочкам по кредиту, и уменьшению расходов на РППУ, следовательно к большей прибыли.

В отношении мультипликативный эффект снижается за счет: снижения экономической рентабельности, которая в свою очередь снижается из-за снижения прибыли, а мультипликатор капитала на прежнем уровне.

На уменьшение прибыли почти в 100% повлияло увеличение расходов по РППУ, уменьшение чистого процента по кредитам то, что операционные доходы и расходы почти на одном уровне, и не за счет кредитной деятельности, а за счет валютных и комиссионных операций, банк получает больше доходов.

В целом в 2013 году в год мирового экономического кризиса банк работал стабильнее, чем в 2014 и тем более в 2015 году. Возможно, снижение показателей финансовой устойчивости банка в 2014 году уменьшились из-за последствий кризиса. Но в 2015 году в связи с нестабильной политической ситуацией в стране, снижения доверия клиентов государству в целом, и банковскому сектору в том числе, привело к увеличению активов банка, за счет увеличения обязательств, чрезмерного образования расходов по РППУ, агрессивной и несосчитанной кредитной политики, большому размеру просроченных кредитов. И в данное время банк осознав, что большую долю в доходах приносят комиссионные и валютные (то есть неоперационные) операции, стараются снизить уровень в доходных активах и сконцентрировать свою деятельность на последних, и одним из рычагов является образования большой депозитной базы за счет средств удерживаемых до погашения и расчетных и текущих счетов клиентов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.       Ачкасов А. И. Балансы коммерческих банков и методы их анализа. Вопросы ликвидности и их отражение в банковских балансах. М., 1993

2.      Белых Л. П. Устойчивость коммерческих банков. Как банкам избежать банкротства. М., 1996 г.

.        Постановление Национального банка Кыргызской Республики «О правилах регулирования деятельности банков», от 8 июля 1997 г., №14\1.

.        Под. ред. О.И. Лаврушина. Банковское дело. М.: Банковский и биржевой информационный центр, 1992, - 432 с.

.        Под ред. Ю.И. Коробов, Ю.1). Рубин, В.И. Солдаткин. Банковский порт-фель-2. - М.: «СОМИНТЕК». 1994. - 752 с.

.        В.В. Иванов. Анализ надежности банков. М.: Русская деловая литература, 1996.-320 с.

.        Велислава Т. Севрук. Банковские риски. - М: «Дело Лтд», 1995. - 72 с.

.        Эдвин Дж. Долан. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика. СПб.: «Санкт-Петербург ОРКЕСТР», 1994. - 496 с.

.        Под. ред. В.И. Колесникова, Л.П. Кроливецкой. Банковское дело. М.: «Финансы и статистика». 1996. - 480 с.

.        Л.П. Белых. Устойчивость коммерческих банков. Как банкам избежать банкротства. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996. - 192 с.

.        П. Брук. Банковское дело и финансирование инвестиций.

.        Рид, Р. Коттер, Р. Смит, Э. Гилл. Коммерческие банки. М.: Прогресс, 1983. -501 с.

.        «Панорама», №№ 50-52, W6 г., №№ 1-12, 1997 г.

.        «Деловая неделя», №№ 1-12, 1997 г.

.        П. Роуз Банковский менеджмент. М.: «Дело Лтд.», 1994

.        Панова Г. С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. М., 1996 г.

.        Мамунова И. Д. Экономический анализ деятельности банка. М., 1996 г.

.        Иванов В. В, Анализ надежности банка. М., 1996 г.

.        Жувалов В. Н. Повышение устойчивости коммерческих банков. М., 1997 г.

.        Батракова Л.Г.Экономический анализ деятельности коммерческого банка: Учебник для вузов. М, 1999 г.

.        Анализ деятельности банков. Зотова Н.З., Б. стр. 50

.        Банковское дело: Стратегическое руководство/Под ред. В.Платонова, М. Хиггинса. -М:. Консалтбанкинг, 1998

23.     Закон Кыргызской Республики о бухгалтерском учете и отчетности от 29 апреля 2002 г. №76 (В редакции Законов КР от 17 октября 2008 года N 231, 15 июля 2009 года N 216).

24.    Методические рекомендации по подготовке и представлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Утверждены постановлением Государственной службы регулирования и надзора за финансовым рынком при Правительстве Кыргызской Республики от 25 января 2011 года N 2

25.    Официальный сайт ОАО «Дос-Кредобанк», www.doscredobank.kg

.        Учетной политики ОАО «Дос-Кредобанк», утвержденной Советом директоров от 24 апреля 2007 г. №43

.        Официальный сайт Национального Банка КР, www.nbkr.kg

.        Финансовый учет - 1, Палата бухгалтеров и аудиторов 2005г.

.        Финансовый учет - 2, часть 1 Палата бухгалтеров и аудиторов 2012г.

.        Финансовый учет - 2, часть 2 Палата бухгалтеров и аудиторов 2012г.