В 2012 году наблюдается значительный рост всех основных показателей, например, выручка увеличилась на 51400 тыс. руб., а чистая прибыль - на 2390 тыс. руб., т.е. почти в два раза. Это свидетельствует о том, что предприятие в 2012 году сработало результативнее, чем в 2011 году.
Но из таблицы также видно, что в 2013 году все показатели резко ухудшились: выручка снизилась на 72740 тыс. руб., а вместе с ней и прибыль от продаж на 10540 тыс. руб., а деятельность предприятия приобрела убыточный характер. Убыток составил 3510 тыс. руб. Это привело к снижению платежеспособности предприятия в 2013 году.
Важнейшими показателями использования основных производственных фондов являются фондоотдача и фондоемкость. Фондоотдача в 2012 г. составила 14,210; в 2013 г. - 6,856 и характеризует объем производства, приходящийся на 1 руб. среднегодовой стоимости основных фондов. Уменьшение данного показателя свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств предприятия.
Фондоемкость основных производственных фондов характеризует потребность в фондах на 1 руб. произведенной продукции. В 2012 г. данный показатель составил 0,070; в 2013 г. - 0,146. Увеличение коэффициента также говорит о снижении эффективности использования основных средств организации. Все это говорит о неэффективной работе предприятия и падение платежеспособности в 2013 году.
2. Учёт заёмных и кредитных отношений
.1 Документальное оформление кредитных отношений
Порядок учета операций, связанных с получением займов и кредитов, в том числе по товарному и коммерческому кредитам, у заемщика установлен Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008. (ПБУ 15/2008) [13].
Для отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, предусмотрены два счета:
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Оба счета являются пассивными, так как отражают заемные источники формирования активов организации. Суммы полученных кредитов и займов учитывают по кредиту данных счетов в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств либо полученного взаймы имущества.
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - поступили денежные средства по договору кредита или займа.
Дебет 08 «Вложения во вне оборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»
Кредит 66 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»- поступил заем по стоимости переданного имущества.
Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведут по видам займов и кредитов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств) [24].
Чтобы определить, на каком бухгалтерском счете учитывать кредит (заем), сначала определяют, краткосрочный он или долгосрочный. Кредит или заем считают краткосрочным, если срок его погашения не превышает 12 месяцев. Если срок погашения кредита (займа) свыше 12 месяцев, то его считают долгосрочным.
В составе кредиторской задолженности основную сумму обязательства по полученному займу или кредиту отражают в сумме, указанной в договоре.
Договор займа считают заключенным с момента передачи денег, указанных в договоре. Аналогичные правила действуют и в отношении кредитного договора.
Если сумма фактически поступивших денежных средств будет меньше или больше суммы, указанной в договоре, то организации отражают в бухгалтерском учете и отчетности задолженности по полученным кредитам или займам в сумме, указанной в договоре. А в пояснительной записке к годовой бухгалтерской указывают, что на самом деле заимодавец не полностью исполнил договор и предоставил заемные средства в меньшем размере, чем это указано в договоре займа или кредитном договоре.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 66 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - отражена сумма займа в соответствии с договором.
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражена сумма денежных средств, фактически поступивших на расчетный счет.
Когда до истечения срока погашения долгосрочного кредита или займа остается менее одного года, данная задолженность, по сути, становится краткосрочной. Поэтому было бы корректно отразить ее в бухгалтерском учете и отчетности в составе краткосрочной кредиторской задолженности[20].
Поскольку ПБУ 15/2008 не регулирует порядок учета кредитов и займов, то в нем отсутствуют положения относительно перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную.
Однако в бухгалтерском балансе обязательства представляют с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока погашения. Следовательно, задолженность по кредитам и займам, делят на долгосрочную и краткосрочную, несмотря на то, что об этом ничего не говорится в ПБУ 15/2008. [32].
Возврат (погашение) основной суммы обязательства по полученному займу отражают как уменьшение кредиторской задолженности и отражают проводками:
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» - погашена основная сумма долга по кредиту или займу денежными средствами.
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - передано имущество в погашение основного долга по договору займа.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» - списана стоимость имущества, переданного в оплату основного долга.
К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относят:
) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
) дополнительные расходы по займам.
К дополнительным расходам по займам относят:
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам и кредитам отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. Их признают прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Расходы по займам отражают в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту.
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Долгосрочные кредиты» - отражена основная сумма долга по кредиту.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам» - учтены проценты по кредиту в составе прочих расходов[31].
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены дополнительные расходы.
Проценты включают в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита. [31].
Начисление процентов осуществляют по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора.
Начисление процентов по формуле простых процентов означает, что проценты, подлежащие выплате заемщику, начисляют только на сумму основного долга и не начисляют на сумму ранее начисленных, но не выплаченных процентов.
При начислении процентов по формуле сложных процентов их начисляют не только на сумму основного долга но и на сумму начисленных, но невыплаченных процентов.
При фиксированной процентной ставке ставка, установленная при заключении договора не подлежит изменению.
При плавающей процентной ставке абсолютное ее значение зависит от указанной в договоре базы. Например, процентная ставка определяется, как действующая ставка рефинансирования Банка России на конец отчетного периода, увеличенная в 1,2 раза.
Если в договоре не указывают способ начисления процентов, то их начисление осуществляют по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.
При начислении суммы процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам в расчет принимают, кроме размера предоставляемых заемных средств, величину процентной ставки (в годовых процентах) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берут действительное число календарных дней в году - 365 или 366 дней соответственно, а в месяце - 30, 31, 28 или 29 дней.
Проценты банки начисляют на остаток по основному долгу на начало операционного дня.
Стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, например, что для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360 дням или в месяце - 30 дням, но данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.
Уплата процентов по кредиту производят в сроки, предусмотренные кредитным договором. Если срок выплаты процентов кредитным договором не установлен, то проценты выплачиваются ежемесячно.
Начисление процентов производят в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в месяц и вне зависимости от предусмотренного договором фактического режима перечисления процентов, то есть систематически (например, ежемесячно); одновременно с возвратом основной суммы долга; после возврата основной суммы долга и т.д.
В общем случае начисленные проценты по полученным займам и кредитам включают состав прочих расходов, за исключением случаев использования полученных заемных средств для финансирования инвестиционных активов.
Начисленные проценты по полученным займам (кредитам) в бухгалтерской отчетности включают в состав прочих краткосрочных обязательств по строке 660 формы № 1.
Проценты по заемным средствам, использованным для финансирования инвестиционных активов, включают в стоимость этих активов.
Инвестиционным активом признают имущество, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение либо изготовление. [34].
К ним относят объекты незавершенного производства и строительства, которые впоследствии заемщик (заказчик, инвестор или покупатель) учтет в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных или иных вне оборотных активов. Так как разъяснений, что следует считать "длительным временем" и "существенными расходами", ПБУ 15/2008 не дает, то организации имеют право самостоятельно решить, признавать ОС, приобретенное по договору купли-продажи, инвестиционным активом или нет.
Существует ряд дополнительных условий, только при одновременном соблюдении которых причитающиеся к уплате проценты включают в балансовую стоимость объекта с момента получения кредита:
расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
затраты по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением ОС, признают в бухучете;
работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению объекта начаты[23].
Если строительство либо изготовление актива прерывают на срок более трех месяцев, то проценты по кредиту в этом периоде признают прочими расходами организации. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления работ, проценты вновь включают в стоимость объекта. При этом перерыв в связи с дополнительным согласованием технических либо организационных вопросов, возникших в процессе приобретения (сооружения либо изготовления) инвестиционного актива, не считается приостановкой.
Включение затрат в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращают с 1-го числа месяца, следующего за принятием объекта к бухгалтерскому учету, или с 1-го числа месяца, следующего за началом фактической эксплуатации объекта.
Если актив уже возводят, а целевой долг компания пустила на выполнение других задач, то расходы по процентам, причитающимся по заемным средствам, предназначенным для приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, уменьшают на величину дохода от временного использования "высвобожденных" заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
В бухгалтерском учете данные операции оформляют следующими проводками:
Дебет 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Кредит 51 «Расчетный счет» - временно использованы «высвобожденные» заемные средства;
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - возвращены заемные средства;
Дебет 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - получен доход от использования заемных средств;
Дебет 51 «Расчетный счет» 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Кредит 08 «Вложения во вне оборотные активы», 07 «Оборудование к установке» - уменьшена на сумму дохода от использования заемных средств стоимость создаваемого инвестиционного актива.
Проценты по займу во время возведения основного средства отражают записью:
Дебет 08 «Вложения во вне оборотные активы»
Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам» - начислены проценты по инвестиционному кредиту за соответствующий отчетный период.
И если создание основного средства обходится без форс-мажорных ситуаций, то балансовую стоимость объекта увеличивают на начисленные проценты до истечения месяца, в котором его введут в эксплуатацию, - начнут фактически использовать для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, управленческих нужд инвестора.
Итак, в стоимость инвестиционного актива включают только проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору). Дополнительные расходы по займам (кредитам) на приобретение инвестиционного актива учитывают полностью в составе прочих расходов.
Принятие объекта к бухгалтерскому учету отражают следующим образом:
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 08 "Вложения во вне оборотные активы" - объект введен в эксплуатацию.
Фактическую эксплуатацию объекта могут начать, когда объект продолжает числиться на счете 08 "Вложения во вне оборотные активы". Например, эксплуатация здания до момента государственной регистрации права собственности.
Если для приобретения инвестиционного актива израсходуют заемные средства, полученные на другие цели, то проценты включают в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением инвестиционного актива.
Потрачено займов (кредитов) в отчетном периоде на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива из займов (кредитов), полученных на общие цели: 8000 = (44 000 - 36 000).
Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору) за полученные займы (кредиты) на общие цели, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 971 = (1700 x 8000) / 14 000.
Итого сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 10 071 = (9100 + 971).
Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, не должна превышать общей суммы процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), организации в отчетном периоде.
При расчете доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, из всей суммы займов (кредитов) исключают суммы займов (кредитов), полученных на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива.
Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива.
Помимо процентов, часто при получении кредитов организации несут дополнительные расходы, к которым относят затраты на оплату полученных юридических и консультационных услуг, на проведение экспертиз, на оказание услуг связи и иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов и размещением заемных обязательств[31].
Перечень дополнительных расходов по займам фактически является открытым. Поэтому организации-заемщики для исключения недоразумений и разногласий с налоговыми органами могут в своей учетной политике на 2009 год подробно перечислить все возможные виды расходов, которые они будут включают в расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.
Организация-заемщик может выбрать и закрепить в своей учетной политике порядок включения дополнительных расходов в состав прочих расходов:
либо относить дополнительные расходы к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они произведены;
либо предварительно учитывать дополнительные расходы как дебиторскую задолженность, а затем включать их в состав прочих расходов равномерно в течение срока погашения кредита.
В этом случае указанные расходы организации предварительно отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Дебет 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены дополнительные расходы;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетный счет» - оплачены дополнительные расходы;
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы» - получен кредит.
Ежемесячно в течение срока погашения кредита месяцев организация включает дополнительные расходы равными долями в состав прочих расходов следующим образом[39]:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - включена в состав прочих расходов часть дополнительных затрат. [36].
В связи с тем, что проценты по коммерческому кредитованию в виде отсрочки платежа начисляют после принятия МПЗ к учету, и учитывают в составе прочих расходов.
Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получены МПЗ;
Дебет 19 «НДС по приобретенным МПЗ»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по МПЗ;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет» - оплачены товары и проценты по коммерческому кредиту;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» - проценты включены в состав прочих расходов.
Поставщик суммы полученного аванса (предварительной оплаты) учитывает на отдельном субсчете к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Проценты по коммерческому кредиту, уплачиваемые продавцом за предоставленный аванс (предварительную оплату), начисляют с момента получения аванса (предварительной оплаты) до момента исполнения поставщиком своих обязательств по договору. Эти проценты не связаны с расчетами за товары (работы, услуги), а являются платой за пользование денежными средствами и поэтому НДС не облагаются.
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным» - получена предварительная оплата;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - начислен НДС»
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислены проценты;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи» - произведена отгрузка товаров;
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - начислен НДС;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачтен аванс;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - зачтен НДС по предоплате;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетный счет» - оплачены проценты по кредиту.
Таким образом, для удовлетворения потребности организации в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит.
Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с получением займов и кредитов, в том числе товарного и коммерческого кредитов, у заемщика и заимодавца регулируется разными положениями по бухгалтерскому учету. Для организации-заимодавца предоставленные займы являются финансовыми вложениями и учитываются в бухгалтерском учете.
.2 Учет операций по займам и кредитам
кредит учет платежеспособность
Для отражения в бухгалтерском учете полученных кредитов и займов в ЗАО "Электровыпрямитель" согласно Плану счетов, используют следующие счета с соответствующими субсчетами:
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»;
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные займы в рублях».
ЗАО "Электровыпрямитель" по состоянию на 31 декабря 2013 года имело следующий состав задолженности по заемным средствам:
.Кредитная линия № 14261 от 15.01.2013 года - кредитор ЗАО «Балтийский Банк» в размере 18 000 000 рублей, с окончательным сроком погашения 15 января 2015 года, со сроком пользования каждым траншем в рамках кредитной линии - 90 дней, с начислением процентов за пользование кредитными средствами в размере 17,5% годовых от фактической ссудной задолженности.
июля 2013 года было подано заявление на предоставление транша по кредитной линии в размере 14 000 000 рублей. Банк одобрил данное заявление и предоставил транш с процентной ставкой 21% годовых.
В бухгалтерском учете сделаны записи:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях» - 14 000 000 руб. - получен транш в рамках кредитной линии №14261.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет» - 14 000 000 руб. - перечислено поставщику за товары.
В обеспечение выданы товары и недвижимое имущество учредителя:
Дебет 009 «Обеспечения и обязательства выданные» - 12 069 883 руб.
За период с 16 июля 2012 года по 31 декабря 2012 года кредит по линии № 14261 погашен в размере 7 000 000 рублей.
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»
Кредит 51 «расчетный счет» - 7 000 000 руб. - частично погашен транш по кредитной линии № 14261.
Кредит 009 «Обеспечения и обязательства выданные» - 12 069 883 руб.
По стоянию на 31 декабря 2014 года кредиторская задолженность перед ЗАО «Балтийский Банк» составляла 9 000 000 рублей.
.Договор процентного займа № 05/7-2011 от 20 октября 2011года - заемщик ООО «Лесоторг».
октября 2011 года ООО «Лесоторг» по договору денежного процентного займа перечислило на расчетный счет ЗАО "Электровыпрямитель" заем в размере 6 000 000 рублей сроком до 28 марта 2014 года.
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях». - 6 000 000 руб. - получен краткосрочный заем.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет» - 6 000 000 руб. - перечислено поставщику за товары.
За пользование займом общество уплачивает проценты в размере 10,25% годовых.
ноября дополнительным соглашением № 1 от 24 ноября 2011 года и перечислением денежных средств на расчетный счет ЗАО "Электровыпрямитель" был увеличен заем на 800 000 рулей.
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях» - 900 000 руб.- получены дополнительные денежные средства по дополнительному соглашению.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет» - 900 000 руб. - перечислено поставщику за товары.
По стоянию на 31 декабря 2014 года - кредиторская задолженность перед ООО «Лесоторг» составляла 6 800 000 рублей.
.Возобновляемая кредитная линия № 6428 от 29 ноября 2013 года - кредитор ОАО «Балтинвестбанк» с лимитом в сумме 14 000 000 рублей.
Проценты начисляют на сумму фактической задолженности по кредиту начиная с даты, следующей за датой образования задолженности по ссудному счету на дату полного погашения кредита в размере 18 % готовых согласно графика представленного в договоре.
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях» - 14 000 000 руб. - получен кредит по возобновляемой кредитной линии.
Общая задолженность ЗАО "Электровыпрямитель" по кредитам и займам по состоянию на 31 декабря 2013 представлена в таблице 2.1
Таблица 2.1
Состав заемных средств ЗАО "Электровыпрямитель" на 31.12.13 г.
№ п/пКредиторВид заемных средствРазмер (руб.)Срок кредита (мес.)Процентная годовая ставка (%)1ЗАО «Балтийский Банк»Кредитная линия № 142619 000 0001217,52ООО «Лесоторг»Заем, договор № ВИЛЛ 05/07-2008 от 20.10.08г.6 800 000610,253ОАО «Балтинвестбанк»Возобновляемая кредитная линия № 642814 000 0001218Итого:29 800 000
За 1 квартал 2014 года была погашена задолженность по кредитам и займам в размере 4 100 000 руб.
По кредитной линии №14261:
.02.14г.
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»
Кредит 51 «Расчетный счет» - 600 000 руб. - частично погашен кредит.
.02.14г.
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»
Кредит 51 «Расчетный счет» - 400 000 руб. - частично погашен кредит.
.03.14г.
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»
Кредит 51 «Расчетный счет» - 1 600 000 руб. - частично погашен кредит.
марта 2014 года дополнительным соглашением была увеличена процентная ставка по кредиту до 21,5% годовых.
По займу:
.02.14г.
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях»
Кредит 51 «Расчетный счет» - 500 000 руб. - частично погашен заем.
.03.14г.
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях»
Кредит 51 «Расчетный счет» - 1 000 000 руб. - частично погашен заем.
марта 2012 года ООО «Лесоторг» прислало уведомление об уступке права требования по договору займа 05/1-2011 ООО «Лира» в размере основной суммы долга 5 300 000 рублей и процентов за пользование займом за период с 01.03.14г. по 18.03.14г. в размере 27 773,29 рублей.
В бухгалтерском учете сделаны записи:
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях» субконто ООО «Лира»
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях» субконто ООО «Лесоторг» - 5 300 000 руб. - перенесена основная сумма долга по договору уступки права требования.
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях» субконто ООО «Лира» Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях» субконто ООО «Лесоторг» - 27 773,29 руб. - перенесена задолженность по процентам.
Состав кредиторской задолженности по кредитам и займам по основному долгу на 31.03.14г. представлен в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Состав заемных средств ЗАО "Электровыпрямитель" на 31.03.14 г.
№ п/пКредиторВид заемных средствРазмер (руб.)Срок кредита (мес.)Процентная готовая ставка (%)1ЗАО «Балтийский Банк»Кредитная линия № 142616 400 0001221,52ООО «Лира»Заем. Договор уступки права требования5 300 000610,253ОАО «Балтинвестбанк» Возобновляемая кредитная линия №642814 000 0001218Итого:25 700 000
Расходы по кредитам и займа относятся к прочим расходам.
Для учета расходов по кредитам и займам в ЗАО "Электровыпрямитель" используются следующие счета: Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях».
Расходы по кредитам в ЗАО "Электровыпрямитель" отражают следующим образом:
По кредитной возобновляемой линии № 6428.
за открытие кредитной линии в размере 0,4 % от лимита кредитной линии 14 000 000 х 0,4% = 56 000 рублей.
плата за неполное исполнение условий договора в части требований, предъявленных к его обеспечению в размере 16 848,64 рублей.
.11.2011г.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Начисление процентов на основании договоров кредита и займа производится ежемесячно.
Договор № 6428:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» - 198 687,18 руб. - начислены проценты за январь.
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»
Кредит 51 «Расчетный счет» - 198 687,18 руб. - погашена задолженность по процентам.
Договор №14261:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» - 160 520,55 руб.
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»
Кредит 51 «Расчетный счет» - 160 520,55 руб.
Договор займа № ВИЛЛ 05/07-2008:
В договоре займа не оговариваются условия и сроки выплаты процентов, поэтому они начисляются, перечисляются и включаются в расходы ежемесячно.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях»- 59 197,26 руб.
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях»
Кредит 51 «Расчетный счет»- 59 197,26 руб.
Кредитные организации по итогам месяца предоставляют расчет процентов за период, по заемным средствам делается бухгалтерская справка с расчетом.
Глава 3. Анализ заемных денежных средств
.1 Анализ заемных средств
Аналитический учет процентов по полученным займам и кредитам ведется по кредитным организациям и заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам.
Основными источниками информации о кредитах и займах являются следующие формы бухгалтерской отчётности: формы бухгалтерского баланса ЗАО "Электровыпрямитель" и отчёта о прибылях и убытках ЗАО "Электровыпрямитель". На основе данной информации рассчитывается система показателей, характеризующая финансовое положение организации.
В ходе диагностики баланса определим темп прироста наиболее значимых статей (групп) баланса, выявим позитивные и негативные тенденции изменения значений основных статей баланса. Анализ активов и пассивов проводится в нижеприведенных таблицах.
Анализ динамики и структуры активов ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011-2013 гг. представлен в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Анализ динамики и структуры активов ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011-2013 гг.
Наимено-вание вида активовАбсолютные значения на конец периода, тыс. руб.Удельный вес, %Изменения абсолютных значений, тыс. руб.Изменения удельного веса, %2011 г.2012 г.2013 г.2011 г.2012 г.2013 г.2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.А123456789101.Внеобо-ротные активы89506730455055,6265,9833,68-2220-218010,36-32,32.Оборот-ные активы71403470896044,3834,0266,32-3670+5490-10,36+32,3ИТОГО160901020013510100100100-5890+331000
Из таблицы видно, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. общая величина активов ЗАО "Электровыпрямитель" снизилась на 5890 тыс. руб., что составило 36,61% ((10200:16090*100)-100). Основное влияние на это изменение оказало значительное уменьшение величины оборотных активов на 3670 тыс. руб., а также уменьшение внеоборотных активов на 2220 тыс. руб.
Структура активов изменилась следующим образом: доля внеоборотных активов увеличилась на 10,36 % (с 55,62 % до 65,98 %), соответственно на такую же величину уменьшилась доля оборотных активов (с 44,38 до 34,02 %). В 2013 г. по сравнению с 2012 г. общая величина активов ЗАО "Электровыпрямитель" увеличилась на 3310 тыс. руб., что составило 32,45% ((13510:10200*10)-100).Произошло изменение в структуре активов и удельный вес внеоборотных активов сократился на 32,30 % (с 65,98 % до 33,68 %), доля оборотных активов соответственно выросла с 34,02 % до 66,32 %.
Результаты анализа динамики и структуры оборотных и внеоборотных активов ЗАО "Электровыпрямитель" за период 2011 - 2013 гг. представлен в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Анализ структуры оборотных и внеоборотных активов ЗАО "Электровыпрямитель" за период 2011-2013 гг.
Вид иму-щества Абсолютные значения на конец периода, тыс. руб.Удельный вес, %Изменения абсолютных значений, тыс. руб.Изменения удельного веса, %2011 г.2012 г.2013 г.2011 г.2012 г.2013 г.2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.А12345678910I. Внеоборотные активы Основ-ные средства89506730455055,6265,9833,68-2220-2180+10,36-32,30Итого по разделу I89506730455055,6265,9833,68-2220-2180+10,36-32,30II. Оборотные активыЗапасы49001830132030,4517,949,77-3070-510-12,51-8,17Дебиторская задол-женность 1000147045206,2214,4133,46+470+3050+8,20+19,04Денеж-ные средства124017031207,711,6723,09-1070+2950-6,04+21,43Итого по разделу II71403470896044,3834,0266,32-3670+5490-10,36+32,3Баланс160901020013510100100100-5890+3310--
Внеоборотные активы в балансе представлены только основными средствами. Из таблицы видно, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. произошли следующие изменения: снизилась величина основных средств на 2220 тыс. руб., однако их доля в активах организации увеличилась на 10,36 % (с 55,65 % до 65,98 %), на 12,51 % (с 30,45 % до 17,94 %) уменьшилась доля запасов, что в абсолютном отношении составило 3070 тыс. руб. На 470 тыс. руб. увеличилась дебиторская задолженность, а доля ее в активах увеличилась на 8,2 % (с 6,22 % до 14,41 %), значительно на 1070 тыс. руб. снизились денежные средства организации, а доля их в общей стоимости активов снизилась на 6,04 %. (с 7,71 % до 1,67 %).
Наконец, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 2180 тыс. руб. снизилась величина основных средств, а их доля в общей стоимости активов уменьшилась на 32,3 % (с 65,98 % до 33,68 %), подверглись уменьшению и запасы - в 2013 году их величина снизилась на 510 тыс. руб., а их доля в общей стоимости активах снизилась на 8,17 % (с 17,95 % до 9,77 %), что характеризует спад производства. Негативным моментом 2013 года по сравнению с 2012 г. является значительное увеличение на 3050 тыс. руб. дебиторской задолженности и повышение её доли в активах организации на 19,04 % (с 14,41 % до 33,46 %). Денежные средства увеличились на 2950 тыс. руб., увеличив их долю в активах на 21,43 % (с 1,67 % до 23,09 %). Таким образом, в течение анализируемого периода наблюдается динамика снижения основных средств и запасов и рост дебиторской задолженности и денежных средств, что говорит о не достаточно рациональной денежно-кредитной политики предприятия.
Структура пассива баланса подразделяет источники средств на собственные и заемные. Внутренние накопления образуются за счет распределения валовой, а затем и чистой прибыли.
Результаты анализа динамики пассивов ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011 - 2013 гг. представлен в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Анализ динамики пассивов ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011 - 2013 гг.
Наименова-ние вида пассивовАбсолютные значения на конец периода, тыс. руб.Удельный вес, %Изменения абсолютных значений, тыс. руб.Изменения удельного веса, %2011 г.2012 г.2013 г.2011 г.2012 г.2013 г.2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.А12345678910Капитал и резервы21506990348013,3668,5325,76+4840-3510+55,17-42,77Долгосроч-ные обяза-тельства----------Краткосроч-ные обяза-тельства1394032101003086,6431,4774,24-10730+6820-55,17+42,77ИТОГО160901020013510100100100-5890+3310--
Пассивы ЗАО "Электровыпрямитель" (т.е. источники финансирования его активов) состоят из собственного капитала и резервов, краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности. Долгосрочных обязательств у организации нет.
Из таблицы видно, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. произошло увеличение доли собственного капитала на 55,17 % (с 13,36 % до 68,53 %), что в стоимостном выражении составило 4840 тыс. руб. (с 2150 тыс. руб. до 6990 тыс. руб.), что положительно характеризует деятельность предприятия. На данный рост повлияло увеличение нераспределенной прибыли. Однако общая величина пассивов снизилась на 5890 тыс. руб. (с 16090 тыс. руб. до 10200 тыс. руб.), это произошло за счет значительного уменьшения краткосрочных обязательств на 10730 тыс. руб. (с 13940 тыс. руб. до 3210 тыс. руб.), а доля их в общей стоимости пассивов уменьшилась на 55,17 % (с 86,64 % до 31,47 %).
В 2013 г. по сравнению с 2012 г. структура пассивов претерпела существенные изменения: собственный капитал уменьшился на 3510 тыс. руб. (с 6990 тыс. руб. до 3480 тыс. руб.), т.к. из-за полученного убытка сумма нераспределенной прибыли снизилась. Это привело к уменьшению их доли в общей стоимости пассивов на 42,77 % (с 68,53 % до 25,76 %), соответственно на такую же величину увеличилась доля краткосрочных обязательств (с 31,47 % до 74,24 %), что в абсолютном выражении составило 6820 тыс. руб. (с 3210 тыс. руб. до 10030 тыс. руб.) и это отрицательно характеризует деятельность предприятия. Результаты анализа динамики и структуры пассивов ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011 - 2013 гг. представлен в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Анализ динамики и структуры пассивов ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011 - 2013 гг.
Вид источни-ка форми-рования иму-щества Абсолютные значения на конец периода, тыс. руб.Удельный вес, %Изменения абсолютных значений, тыс. руб.Изменения удельного веса, %2011 г.2012 г.2013 г.2011 г.2012 г.2013 г.2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.А12345678910III. Капитал и резервыУстав-ный капитал1001001000,620,980,74--+0,36-0,24Нераспределенная прибыль 20506890338012,7467,5525,02+4840-3510+54,81-42,53Итого по разделу III21506990348013,3668,5325,76+4840-3510+55,17-42,77V. Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты54500033,8700-5450--33,870Креди-торская задол-женность849032101003052,7731,4774,24-5280+6820-21,30+42,77Итого по разделу V1394032101003086,6431,4774,24-10730+6820-55,17+42,77Баланс160901020013510100100100-5890+331000
Из таблицы видно, что пассив баланса представлен уставным капиталом, величина которого не изменяется и составляет 100 тыс. руб. и нераспределенной прибылью, величина которой в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличивается на 4840 тыс. руб., а в 2013 г. падает на 3510 тыс. руб. из-за полученного убытка, принимая абсолютное значение равное 3380 тыс. руб., что составляет 25,02 % от общей стоимости активов организации.
Краткосрочные обязательства организации представлены в основном кредиторской задолженностью. Её величина изменяется следующим образом: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снижается на 5280 тыс. руб., т.к. за счет полученной прибыли и ЗАО "Электровыпрямитель" появляются свободные денежные средства для покрытия обязательств. В 2013 году по сравнению с 2012 г. кредиторская задолженность увеличивается на 6820 тыс. руб., а её доля в общей стоимости активов увеличивается на 42,77 % (с 31,47 % до 74,24 %) - это все из-за убыточной деятельности и падения платежеспособности и способности расплатиться по своим обязательствам. Это показывает увеличение зависимости предприятия от заемных средств.
Таким образом, в течение анализируемого периода наблюдается динамика роста кредиторской задолженности и снижения нераспределенной прибыли (из-за понесенного в 2013 г. убытка), что отрицательно характеризует деятельность предприятия за исследуемый период.
В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия. На практике применяют разные методики анализа финансовой устойчивости, одной из которых является анализ с помощью абсолютных показателей и определение типа финансовой устойчивости.
Проанализируем финансовую устойчивость ЗАО "Электровыпрямитель" с помощью абсолютных показателей. Результаты анализа отражены в таблице 3.5.
Таблица 3.5
Определение типа финансовой устойчивости организации ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011- 2013 гг.
№ п/пПоказателиУсловное обозначениеСумма, тыс. руб.2011 г.2012 г.2013 г.2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.АБ1234561Общая величина запасов и затратЗЗ (стр. 1210 + стр. 1220)490018301302-3070-5282Собственный капиталСК (стр. 1300)215069903480+4840-35103Внеоборотные активыВА (стр. 1100)895067304550-2220-21804Наличие собственных оборотных средствСОС = СК - ВА-6800260-1070+7060-13305Долгосрочные обязательства ДКЗ (стр. 1400)-----6Наличие собственных и долгосрочных источников формирования ЗЗСДИ = СОС + ДКЗ-6800260-1070+7060-13307Краткосрочные кредиты и займы ККЗ (стр. 1500)13940322010030-10720+65508Общая величина основных источников средствОИЗ = ККЗ + СДИ714034808960-3660+54809Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств∆СОС = СОС - ЗЗ-11700-1570-2390+10130-82010Излишек (+), недостаток (-) собственных заемных источников покрытия ЗЗ∆СДИ = ДКЗ - ЗЗ-4900-1830-1320+3070+51011Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников финансирования ЗЗ∆ОИЗ = ОИЗ - ЗЗ+2240+1650+7640-590+599012Трехфакторная модель типа финансовой устойчивостиМ = (∆СОС, ∆СДИ, ∆ОИЗ)М = (0,0,1)М = (0,0,1)М = (0,0,1)хх
Из таблицы видно, что в 2011-2013 гг. ЗАО «Эльбрус» имела неустойчивое финансовое состояние, что подтверждает соотношение М = (0,0,1). Можно сказать, что средств для обеспечения необходимого количества запасов в ЗАО "Электровыпрямитель" было недостаточно, а можно сказать, что запасы завышены.
Для оценки финансовой устойчивости проводят анализ при помощи коэффициентов, расчет которых представлен в ниже приведенной таблице 3.6.
Таблица 3.6
Коэффициентный анализ финансовой устойчивости ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011 -2013 гг.
№ п/пНаименование показателяНорма-тивное значениеГоды2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.2011 г.2012 г.2013 г.А12345671Коэффициент автономии (финансовой независимости)≥0,50,13360,68530,2576+0,5517-0,42772Коэффициент финан-совой зависимости≤ 0,50,86640,31570,7424-0,5507+0,42673Коэффициент обеспе-ченности собственными оборотными средствами>0,1-0,95370,0749-0,1194+1,0286-0,19434Коэффициент финансирования≥10,15422,17760,3470+2,0234-1,83065Показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам<0,40,06220,14410,3346+0,0819+0,19056Норма чистой прибыли0,20,04080,0434-0,0908+0,0026-0,1342
Из таблицы видно, что коэффициент автономии в 2012 г. составил 0,6853 (при нормативном значении >0,5), что свидетельствует об относительной независимости предприятия от средств кредиторов.
В 2013 г. по сравнению с 2011 и 2012 гг. коэффициент автономии снизился до величины 0,2576. Это свидетельствует о большой зависимости предприятия от внешнего финансирования и фактической нехватки собственных средств.
Коэффициент финансовой зависимости показывает удельный вес заемных средств в общей сумме источников финансирования. В 2011 г. значение коэффициента составило 0,8664; в 2012 г. снизилось до 0,3157 (что в пределах нормативного значения ≤ 0,5); а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. снова увеличилось до 0,7424, что не входит в нормативное значение и указывает на финансовую неустойчивость предприятия.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяет степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости.
В 2012 г. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составлял 0,0749, что ниже нормативного значения >0,1; однако все же свидетельствует о том, что у предприятия имеются незначительные собственные оборотные средства. В 2013 г. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами принял отрицательное значение и составил - 0,1194, что отрицательно характеризует деятельность предприятия и указывает на отсутствие у предприятия собственных оборотных средств.
Коэффициент финансирования в 2012 г. составил 2,1776 (при нормативном значении >1), это говорит о том, что большая часть активов предприятия финансируется за счет собственных источников. В 2013 г. его величина составила 0,3470 (при нормативном значении >1), - это свидетельствует о том, что преобладающая часть имущества предприятия сформирована за счет заемных источников.
Показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам показывает величину дебиторской задолженности в активах организации. В мировой практике принято считать, что нормальное значение коэффициента менее 0,4. Значение показателя 0,4 и более является нежелательным, тревожным считается значение 0,7 и более. Однако в России нормальное значение коэффициента должно быть ниже мирового, так как в России более высокий риск невозврата задолженности. В период 2011-2013 гг. наблюдается рост показателя отношения дебиторской задолженности к совокупным активам: в 2011 г. показатель составил 0,0622, в 2012 г. - 0,1441, а в 2013 г. увеличился до 0,3346, то есть треть активов организации составляет дебиторская задолженность. Учитывая общеэкономическую обстановку и высокий риск невозврата дебиторской задолженности, такое увеличение не может не сказаться негативным образом на финансовой устойчивости организации.
Рассмотрим также показатель нормы чистой прибыли организации, который характеризует уровень доходности хозяйственной деятельности предприятия. Норма чистой прибыли измеряется в процентах и определяется как отношение чистой прибыли к выручке (нетто). Нормативное значение этого параметра около 0,2. В 2011 - 2012 гг. норма чистой прибыли составляла 0,0408 и 0,0434 соответственно, однако эти значения нормы чистой прибыли далеки от нормативного. В 2013 г. по сравнению с 2012 г. происходит существенное снижение уровня чистой прибыли организации, который и вовсе принимает отрицательное значение -0,0908, что характеризует отрицательную доходность хозяйственной деятельности организации.
В исследуемом периоде показатели финансовой устойчивости ЗАО «Электровыпрямитель». находятся ниже нормативного значения и в целом можно отметить снижение финансовой устойчивости.
Платежеспособность - один из показателей, характеризующий финансовое состояние предприятия. Он показывает возможность наличными денежными ресурсами своевременно погасить свои платёжные обязательства. [42].
Данные для анализа ликвидности баланса ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011 - 2013 г. приведены в таблице 3.7.
Таблица 3.7
Данные для анализа ликвидности баланса ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011 - 2013 г., тыс. руб.
№ п/пПоказателиНа конец 2011 г.На конец 2012 г.На конец 2013 г.АБ1231A1 - наиболее ликвидные активы (стр. 1240 + 1250).124017031202А2 - быстрореализуемые активы (стр. 1230 + 1260).990147045203А3 - медленно реализуемые активы (стр. 1210 + 1220).4900183013204А4 - трудно реализуемые активы (стр. 1100).8950673045505П1 - наиболее срочные обязательства (стр. 1520).84903220100306П2 - краткосрочные пассивы (стр.1510 + 1550).5450--7П3 - долгосрочные пассивы (стр. 1400).---8П4 - постоянные пассивы (стр. 1300).215069903480
Анализ ликвидности баланса ЗАО "Электровыпрямитель" приведён в таблице 3.8.
Таблица 3.8
Соотношение активов и пассивов баланса ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011 - 2013 г.
№ п/пАбсолютно ликвидный балансНа конец 2011 г.На конец 2012 г.На конец 2013 г.АБ1231А1>П1A1<П1А1<П1А1<П11240 < 8490170 < 32203120 < 100302А2>П2 А2<П2А2>П2А2>П2990 < 54501470 > 04520 > 03А3>П3 А3>П3А3>П3А3>П34900 > 01830 > 01320 > 04А4<П4 А4>П4A4< П4А4>П48950 > 21506730 < 69904550 > 3480
Сопоставление итогов А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев) отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Из таблицы видно, что это соотношение на конец 2013 года не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса. Это свидетельствует о том, что в ближайший к отчетному периоду промежуток времени предприятию не удастся поправить свою платежеспособность.
Таким образом, в течение трех лет предприятие не могло оплатить свои краткосрочные обязательства.
Сравнение итогов А2 и П2 в сроки до 6 месяцев показывает тенденцию изменения текущей ликвидности в недалёком будущем. Текущая ликвидность свидетельствует о наличии платежеспособности предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Третье неравенство соответствует условию абсолютной ликвидности баланса (А3 > П3), но это потому, что у организации нет долгосрочных кредитов и займов. Сопоставляя группы А4 и П4 можно сказать, что условие абсолютно ликвидного баланса на предприятии в течение всего анализируемого периода не соблюдается.
Исходя из приведенных расчетов и данных, можно охарактеризовать баланс ЗАО "Электровыпрямитель" как не ликвидный.
На данный момент перед руководством резонно встаёт вопрос о действительных финансовых возможностях и о возможности банкротства организации и его предотвращения.
Более детальным является анализ финансового положения организации на основе коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности. Результаты анализа коэффициентов, характеризующие платежеспособность предприятия представлены в таблице 3.9.
Таблица 3.9
Коэффициентный анализ платежеспособности ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011- 2013 гг.
№ п/пНаименование показателяЕд. изм. Норм. знач.ГодыОтклонение2011 г.2012 г.2013 г.2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.АБВ123451Денежные средстватыс. руб.12401703120-1070+29502Краткосрочные финансовые вложениятыс. руб.000003Оборотные активытыс. руб.714034708960-3670+54904Краткосрочные обязательстватыс. руб.13940322010030-10720 +6810 5Среднемесячная выручкатыс. руб.500192843222,5+4283-6061,56Коэффициент абсолютной ликвидности (стр.1+стр.2/стр.4)≥0,20,08900,05300,3111-0,036+0,25817Коэффициент текущей лик-видности (стр.3/стр.4)2-30,51221,07760,8933+0,5654-0,18438Коэффициент восстанов-ления платежеспособности (стр.7+(6 мес. / 12 мес.) * (∆стр.7)) / 2>10,19060,68010,4006+,04895-0,27959Степень платежеспособнос-ти по текущим обязательст-вам (стр.4/стр.5)-2,78740,34683,1125-2,4406+2,7657
Из таблицы видно, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. происходит снижение и без того низкого коэффициента абсолютной ликвидности до 0,053. В 2013 году по сравнению с 2012 г. он существенно увеличивается, принимая значение 0,3111 (при нормативном значении больше 0,2), что свидетельствует об увеличении доли краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены немедленно.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения обязательств. Значения коэффициентов по годам при нормативном значении, сложившимся в мировой практике >2, следующие: 2011 г. - 0,5122; 2012 г. - 1,0776; 2013 г. - 0,8933. При положительной динамике увеличения коэффициента в 2012 г. по сравнению с 2011 г., свидетельствующей, что в организации происходит рост обеспеченности оборотными средствами, следует признать, что его значение далеко от нормы, следствием чего является то, что у предприятия недостаточно средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года.
Коэффициент восстановления платежеспособности в 2011 г. составлял 0,1906; в 2012 г. - 0,6801; в 2013 г. - 0,4006, т.е. меньше нормативного значения, равного 1. Следовательно, у предприятия нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в ближайшее время.
Степень платежеспособности по текущим обязательствам (отношение текущих обязательств к среднемесячной выручке) определяет текущую платежеспособность организации, объемы ее краткосрочных заемных средств и период возможного погашения организацией текущей задолженности перед кредиторами за счет выручки. Из этой формулировки следует, что чем меньше этот показатель, тем выше способность организации погасить текущие обязательства за счет собственной выручки. [38].
Рассчитаем вероятность банкротства ЗАО "Электровыпрямитель" по двухфакторной модели М.А. Федотовой. Представим полученные данные в таблице 3.10.
Таблица 3.10
Значения показателей и вероятности банкротства ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011 - 2013 г. по двухфакторной модели М.А. Федотовой
№ п/пПоказатель2011 г.2012 г.2013 г.Отклонение (+,-)2012г. к 2011г.2013г. к 2012г.АБ123451х10,51221,07760,8933+0,5654-0,18432х20,86640,31570,7424-0,5507+0,42673Z-0,8874-1,5263-1,3037-0,6389+2,83
Из таблицы видно, что показатель Z в период 2011 - 2013 гг. стабильно принимает отрицательное значение - это означает, что вероятность банкротства ЗАО "Электровыпрямитель" менее 50 %. Следует отметить, что динамика коэффициента в 2012 г. идет в сторону уменьшения, а в 2013 г. - в сторону увеличения, соответственно увеличивается и вероятность банкротства.
Данные результаты представляются весьма сомнительными, ведь при расчете показателя Z использовались коэффициент покрытия и коэффициент финансовой зависимости, которые не соответствуют нормативным значениям, поэтому не следует особо доверять результату данной модели.
Итак, обратимся к усовершенствованной модели Альтмана для производственных предприятий. Представим полученные данные в таблице 3.11.
Таблица 3.11
Значения показателей и вероятности банкротства ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011 - 2013 г. по усовершенствованной модели Альтмана
№ п/пПоказатель2011 г.2012 г.2013 г.Отклонение (+,-)2012г. к 2011г.2013г. к 2012г.АБ123451х1-0,42260,0255-0,0792+0,4481-0,10472х20,12740,67550,2502+0,5481-0,42533х30,22130,6422-0,2139+0,4209-0,85614х40,15422,17760,3470+2,0234-1,83065х53,729610,92252,8623+7,1929-8,06026Z4,268214,36812,4842+10,0999-11,8839
Из таблицы видно, что Z показатель в 2011 г. равен 4,2682, что говорит о низкой вероятности банкротства организации, в 2012 г. произошло значительное положительное изменение показателя Z, он принял значение 14,3681, соответственно риск банкротства отсутствовал.
В 2013 г. Z = 2,4842 находиться в промежутке 1,23 < Z < 2,9, что является зоной неопределенности и сигнализирует о средней вероятности банкротства.
Проанализировав коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости, можно сделать вывод, что соответствует норме лишь один показатель: коэффициент абсолютной ликвидности. Остальные показатели сигнализируют, что предприятие находится в тяжелом финансовом состоянии. Об этом свидетельствует отрицательная эффективность хозяйственной деятельности, высокая дебиторская задолженность, превышение обязательств над собственными средствами, низкая степень платежеспособности по текущим обязательствам, низкая степень обеспеченности организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности, отсутствие собственных оборотных средств.
В итоге следует сказать, что значительное увеличение дебиторской задолженности, в совокупности с увеличением кредиторской задолженности в 2013 г. по сравнению с 2012 г. является тревожным фактором деятельности организации, так как темпы роста кредиторской задолженности более чем в 2 раза превышают темпы роста дебиторской задолженности.
Негативным моментом 2013 г. является также низкая (25,76%) доля собственного капитала, размеры и темпы роста которого не превышают соответствующих показателей по вне оборотным активам. Перспективы организации представляются весьма туманными также и ввиду отрицательного показателя чистой прибыли организации (убытка).
Модели диагностики банкротства однозначно говорят о высокой вероятности банкротства ЗАО "Электровыпрямитель" .
3.2 Основные направления повышения платежеспособности и улучшения финансового состояния организации
Для улучшения финансового положения и предотвращения риска неплатежеспособности ЗАО "Электровыпрямитель" необходимо оценить возможности предприятия.
Конкретные пути повышения финансового состояния зависят от причин его ухудшения, которые были выявлены в предыдущей главе. Обобщая вышесказанное, можно сделать следующие выводы: в течение последних трех лет политика предприятия в части формирования имущества была направлена на увеличение доли оборотных активов; значительную долю активов предприятия составляют запасы, дебиторская задолженность, структура пассивов отличается существенным преобладанием краткосрочных заемных средств, главным источником пополнения собственных средств является кредиторская задолженность. По этой причине коэффициент текущей ликвидности меньше нормативного значения, соотношения А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев) и А2 и П2 на конец 2012 года не удовлетворяют условию абсолютно ликвидного баланса. Это свидетельствует о том, что в ближайший к отчетному периоду промежуток времени предприятию не удастся поправить свою платежеспособность, при этом предприятие все же сможет погасить свои краткосрочные обязательства, но только при погашении краткосрочной дебиторской задолженности.
Кроме того, у ЗАО "Электровыпрямитель" наблюдается неустойчивое финансовое состояние, т. е. недостаток собственных оборотных средств (в размере 3900 тыс. руб.) и недостаток долгосрочных заемных источников покрытия запасов и затрат (в размере 2390 тыс. руб.), т.е. средств для обеспечения необходимого количества запасов у ЗАО «Электровыпрямитель» было недостаточно, а можно сказать, что запасы готовой продукции завышены.
Ярко выраженная тенденция ухудшения финансового состояния предприятия ЗАО "Электровыпрямитель" выявленная в ходе проведения анализа, позволяет предположить, что предприятие переступило черту стабильной работы и находится в фазе экономического спада, в фазе, которая исчерпала свой потенциал.
Причины, по которым предприятие испытывает финансовые затруднения и на которые оно может повлиять:
наличие большого размера дебиторской задолженности;
завышенная сумма запасов готовой продукции;
- существенное преобладание краткосрочных обязательств над долгосрочными обязательствами, вернее отсутствие последних.
Во избежание критической ситуации предприятию необходимо провести ряд мероприятий по данным направлениям, которые позволят изменить показатели баланса в сторону улучшения результатов финансового состояния.
Таким образом, по результатам проведенного анализа можно выявить основные резервы по улучшению финансового состояния.
Для устранения первой причины - наличие большого размера дебиторской задолженности, по которой предприятие испытывает финансовое затруднение целесообразно применить факторинг, то есть уступка банку права на востребование дебиторской задолженности, или договор-цессия, по которому предприятие уступает свое требование к дебиторам банка в качестве обеспечения возврата кредита.
ЗАО "Электровыпрямитель" заинтересовано в ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности, банки предлагают оптимальное и выгодное решение для пополнения оборотных средств - факторинг.
Порядок действия по договору факторинга:
возникает требование;
заключение договора факторинга;
финансовый агент передает от 60 до 90% от суммы требования;
оставшуюся сумму минус комиссионные (от 0,75% до 3,5%) агент передает после того, как взыщет требования с должника (от 30 до 90 дней в зависимости от категории клиента).
По договорам факторинга работает ЗАО «Балтийский Банк». Факторинг в Балтийском Банке позволит клиенту:
получить финансирование до 90% от суммы поставок против документов подтверждающих факт отгрузки;
получить финансирование без залога;
обеспечить долгосрочное пополнение оборотных средств;
увеличить финансирование по мере роста объема продаж;
удобно планировать денежные потоки;
эффективно контролировать и управлять дебиторской задолженностью (оплату контролируете не только вы, но и персональный менеджер банка).
Для ЗАО "Электровыпрямитель" это актуально, так как по данным аналитического учета, на конец 2013 года имеется сомнительная задолженность сроком более 3 лет в сумме 950 тыс. руб. Если применить факторинг, т. е. уступить банку права на востребование дебиторской задолженности, то дебиторская задолженность сократиться в среднем на 660 тыс. руб. (950 * 70 %).
Также для сокращения дебиторской задолженности следует пересмотреть политику кредитования покупателей, то есть предоплату не 40 %, а как минимум 70 % и строго отслеживать сроки возврата остального долга.
Данное мероприятие уменьшит дебиторскую задолженность на 30 % (70 - 40), дебиторская задолженность покупателей сократиться на 1240 тыс. руб. (4120 * 30 %).
При сокращении размера дебиторской задолженности и сохранении тех же объемов продаж, размер денежных средств в балансе увеличится на 1900 тыс. руб. (1240 + 660), а дебиторская задолженность в общей валюте баланса сократится на ту же сумму.
Завышенная сумма запасов готовой продукции на складе - еще одна проблема ЗАО "Электровыпрямитель". Решить ее можно с помощью нормирования запасов. Норматив запасов на 2013 г. утвержден в количестве 10 дней. Однодневный объем выручки составляет 38670 тыс. руб. : 360 дней = 107 тыс. руб.
Зп = Нтз х Оо = 10 х 108 = 1080 тыс. руб.
Таким образом, оптимальный размер запасов готовой продукции исходя из объема продаж составит 1080 тыс. руб. Фактические остатки составляют 1320 тыс. руб., что выше нормативного размера на 240 тыс. руб.
Рекомендуется реализовать часть залежалых товарных запасов в сумме 240 тыс. руб., при этом данную сумму направить на погашение задолженности поставщикам, тем самым кредиторская задолженность уменьшиться на 240 тыс. руб.
Как уже упоминалось во второй главе, предприятие развивается, но не привлекает долгосрочные кредиты в качестве инвестиций в основные средства, источниками формирования имущества служат собственные средства и кредиторская задолженность. Таким образом, еще одним резервом по санации платежеспособности предприятия является конверсия долгов путем преобразования краткосрочной задолженности в долгосрочную. Сократив размер кредиторской задолженности на 5000 тыс. руб., данные изменения приведут к появлению собственного оборотного капитала, который на сегодняшний момент не покрывает оборотные средства, часть их - заемные.
Во главу высокой эффективности производственно-экономической деятельности руководство предприятия ставит, прежде всего, эффективную систему технико-экономического обоснования деятельности, которая позволит оптимизировать движение материальных потоков, снизит потери финансовых, материальных и трудовых ресурсов.
Достаточная обеспеченность предприятий работниками, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства.
Определим степень влияния отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов, на прирост выручки от продаж продукции в 2013 году по сравнению с 2012 годом. Результаты анализа отражены в таблице 3.12.
Таблица 3.12
Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов ЗАО "Электровыпрямитель"
№ п/пПоказатель2012 г.2013 г.Динамика показателя %Разница в процентах (+, -)Расчет влияния фактораФактор, повлиявший на выявленное изменениеАБ1234561Численность работников, чел.133138115,4+15,4+17160изменение численности рабочих2Число отработанных человеко-дней, чел.-дн.31723615113,9-1,5-1670изменение количества отработан-ных дней3Число отработанных человеко-часов, чел.-ч.2505928920115,4+1,5+1670изменение продолжи-тельности 1 рабочего дня4Выручка от реализации продукции, тыс. руб.1114103867034,7-80,7-89900изменение объема продаж в расчете на 1 человеко-час
Исходя из приведенных расчетов можно сделать следующие выводы:
- за счет роста численности работников на 5 человек, выручка от продаж увеличилась на 17160 тыс. руб.;
за счет уменьшения количества отработанных дней на 1 день, выручка от продаж снизилась на 1670 тыс. руб.;
за счет увеличения продолжительности одной смены на 0,1 часа, выручка от продаж выросла на 1670 тыс. руб.;
за счет снижения среднечасовой выработки, выручка от продаж уменьшилась на 89900 тыс. руб.
Резервы роста объема продаж кроются в увеличении отработанных дней на 1 день. Возможный резерв роста объема продаж составил 1670 тыс. руб.
Таким образом, планируемый объем продаж составит 38670 + 1670 = 40340 тыс. руб.
Выявление резервов снижения себестоимости товарной продукции способствует экономический анализ, который был проведен выше.
При общении с коммерческим директором выяснилось, что на ЗАО "Электровыпрямитель" сырье и материалы поступают от оптовиков-посредников по ценам выше сложившихся на рынках области на 5 - 7 %, поэтому закупочная цена на них выше. Данный вид материалов можно закупать прямо у производителей, что позволит снизить затраты. Резерв снижения себестоимости материалов = 29320 * 7 % = 2050 тыс. руб.
В структуре коммерческих расходов наибольший удельный вес занимают расходы по доставке товаров, которые составляют 5870 тыс. руб. (см. табл. 2.10). При этом ГСМ закупается на автозаправочных станциях города, а цена реализации у оптовой компании (например у ЗАО «НефтеТорг») в среднем ниже на 10 %, чем у посредников. Поэтому резерв снижения расходов по доставке составит = 5870 * 10 % = 590 тыс. руб.
ЗАО "Электровыпрямитель" предприятие обрело известность среди потребителей, поэтому надобности в широкой рекламе нет, от сюда следует, что расходы на нее можно сократить примерно на 20 %. Таким образом, резерв снижения расходов на рекламу составит = 6370 * 20 % = 1270 тыс. руб.
Снижению себестоимости продукции на данном предприятии послужит целенаправленное и эффективное снижение расходов на оплату труда. В настоящее время это означает уменьшение заработной платы, и руководство ЗАО "Электровыпрямитель" на это пойти не может, так как заботиться о своих сотрудниках и несет социальную ответственность за них.
Общий резерв снижения расходов = 2050 + 590 + 1270 = 3910 тыс. руб.
По данным анализируемого предприятия резерв снижения расходов и затрат на реализацию, увеличения прибыли и их влияние на конечный финансовый результат представлен в таблице 3.13.
Таблица 3.13
Расчет резерва снижения расходов и затрат на реализацию, увеличения прибыли ЗАО "Электровыпрямитель" с учетом выявленных резервов
№ п/пПоказатели2013 годПрогноз с учетом выявленных резервовИзменение (+,-)АБ1231Планируемая выручка от реализации продукции с учетом выявленных резервов, тыс. руб.38670 40340+16702Экономия по расходам на закупку товаров, тыс. руб.х2050-3Себестоимость продукции, тыс. руб.2932027270-20504Экономия по коммерческим расходам, тыс. руб.х18605Коммерческие расходы , тыс. руб.1224010380-18606Сумма резерва, тыс. руб.х3910-7Прибыль от продаж, тыс. руб.-28902690+55808Рентабельность продаж, %-7,56,7+14,29Финансовый результат от прочих операций, тыс. руб.-620-620-10Прибыль до налогообложения, тыс. руб.-35102070+813511Налог на прибыль, тыс. руб.-410+41012Чистая прибыль, тыс. руб.-35101660+5170
Из таблицы видно, что резерв увеличения прибыли кроется в увеличении количества отработанных дней, снижении расходов на закупку товарной продукции, а также расходов на ГСМ и на рекламу.
Рост прибыли от продаж с учетом выявленных резервов составит 5580 тыс. руб. Причем, наблюдается рост рентабельности продаж на 14,2%.
Поскольку предприятие еще молодое и уже показывает стабильные темпы роста показателей прибыли и рентабельности, то указанных выше мероприятий будет достаточно для поддержания и увеличения этих темпов роста.
Таким образом, прогнозный баланс с учетом выявленных ЗАО "Электровыпрямитель" представлен в таблице 3.14.
Таблица 3.14
Прогнозный баланс - нетто ЗАО "Электровыпрямитель" с учетом выявленных резервов
Статьи балансаНа конец 2013 г.С учетом выяв-ленных резервов, тыс. руб.Изменение (+,-)Сумма, тыс. руб.Уд. вес, %Сумма, тыс. руб.Уд. вес, %по сумме, тыс. руб.По уд. весу, %А123456Актив1.Внеоборотные активы, в т.ч.:455033,7455030,5--3,2Основные средства455033,7455030,5--3,22.Оборотные активы - всего, в т.ч.:896066,31038069,5-+3,2Запасы 13209,810807,2-240-2,6Дебиторская задолженность 452033,4262017,5-1900 -15,9Денежные средства 312023,1668044,8+3560+21,7Всего активов1351010014930100+1420-Пассив1. Собственные средства - всего, в т. ч.348025,7514034,4-+8,7Уставный капитал1000,71000,7--Нераспределенная прибыль338025,0504033,7+1660+8,72. Заемные средства - всего, в т. ч.1003074,3979065,6-240-8,7Долгосрочные кредиты и займы--500033,5+5000+33,5Кредиторская задолженность1003074,3479032,1-5240-42,2Всего пассивов1351010014930100+1420-Можно сделать вывод, что при применении изложенных выше мероприятий, в балансе ЗАО "Электровыпрямитель" произошли изменения: за счет оптимизации товарных запасов и сокращения кредиторской задолженности сократилась валюта баланса на 240 тыс. руб., за счет сокращения дебиторской задолженности произошел рост денежных средств на 1900 тыс. руб.
Кроме того, чистая прибыль будет направлена на увеличение собственного капитала и денежных средств в размере 1660 тыс. руб. Наблюдается рост валюты баланса на 1420 тыс. руб., что оценивается положительно и свидетельствует о росте наиболее ликвидных активов.
Заключение
В результате курсовой работы был рассмотрен порядок учета заемных средств и расходов на их обслуживание с позиций бухгалтерского учета. Вопрос аудита кредитов и займов, а также анализ финансового состояния и эффективности использования заемных средств.
Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого объекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют оборотные средства организации при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения заемных средств для финансирования вложений во вне оборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.).
Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Обязательное условие за пользование заемных средств заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.
Заемные средства, привлекаемые без уплаты процентов, квалифицируются Гражданским кодексом РФ как ссуда.
Различие между понятиями "заем" и "кредит" заключается в следующем. Гражданское законодательство устанавливает два вида кредита - коммерческий и товарный. Коммерческий кредит представляет собой аванс, предварительную оплату, отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг. Договор о товарном кредите предусматривает обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, причем существенные условия договора регулируются положениями о договоре купли-продажи.
Кредит в денежной форме может быть предоставлен только кредитным учреждением - банком или организацией, имеющей лицензию на ведение банковской деятельности.
Заем же дается как в денежной форме, так и товарами, специальной лицензии для этого не требуется. Заем может быть выдан любой коммерческой организацией. Для возникновения между двумя организациями небанковской сферы отношений привлечения и использования заемных средств необходимо, чтобы одна организация испытывала недостаток финансовых ресурсов, а у другой имелись временно свободные денежные средства.
Бухгалтерский учет заемных средств заемщик ведет в соответствии с ПБУ 15/2008.
Основную сумму обязательства по полученному займу (кредиту) отражают в бухгалтерском учете как кредиторскую задолженность в соответствии с условием договора в сумме, указанной в договоре.
К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относят: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам.
К дополнительным расходам по займам относят: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам и кредитам отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. Их признают прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Расходы по займам отражают в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту.
Проценты включают в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита.
Проценты по заемным средствам, использованным для финансирования инвестиционных активов, включают в стоимость этих активов.
Учет заемных средств был рассмотрен на примере ЗАО "Электровыпрямитель" . Общество имеет кредиты, предоставленные кредитными учреждениями и заем от юридического лица. Так же имеется практика выдачи беспроцентных займов физическим лицам - сотрудникам организации.
На основании проведенного исследования можно сделать выводы:
·в течение анализируемого периода наблюдается динамика снижения основных средств и запасов, и рост дебиторской задолженности и денежных средств, что говорит о не достаточно рациональной денежно-кредитной политики предприятия.
·наблюдается динамика роста кредиторской задолженности и снижения нераспределенной прибыли (из-за понесенного в 2013г убытка), что отрицательно характеризует деятельность предприятия за исследуемый период.
·показатели устойчивости находятся ниже нормативного значения и в целом можно отметить снижение финансовой устойчивости.
·модели диагностики банкрота однозначно говорят о возможной вероятности банкротства ЗАО "Электровыпрямитель"
По результатам проведенного анализа были выявлены следующие рекомендации улучшения финансового состояния организации:
оптимизация суммы запасов сырья и материалов;
снижение дебиторской задолженности;
снижение кредиторской задолженности, санация платежеспособности
Внедрение предложенных мероприятий по эффективному использованию ресурсов имеют практическую направленность для руководства и помогут стабилизировать финансовое состояние организации и предотвратить банкротство ЗАО "Электровыпрямитель"
Список литературы
1.Конституция Российской Федерации (принята всемирным голосованием 12.12.1993)
2.Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (в ред. от 21.11.2012)
.Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (в ред. от 18.07.2012 N 228-ФЗ)
4.Трудовой кодекс Российской Федерации. утв. Приказом от 30.12.2001 № 197-ФЗ
.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) утв. Приказом от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) утв. Приказом от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
.Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете", одобрен ГД и утв. Приказом МФ РФ от 06.12.11 №402-ФЗ
.Федеральный закон РФ " О развитии малого и среднего предпринимательства в российской федерации», одобрен ГД и утв. Приказом МФ РФ от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ.
.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ № 106н от 06.10.2008.
10.Постановление Правительства РФ от 29.04.2006 № 260 «О мерах по реализации Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций"
.Постановление Правительства Российской Федерации от 25.06.2003 г. № 367 «Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа»
.Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций, утвержденные приказом ФСФО России от 23.01.01 г. № 16.
.Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 26.03.2014)
.Положение Банка России от 31 августа 1998г. N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (ред. от 27.07.2013).
.Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (ред. от 27.11.2012).
.Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c
.Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 479 c.
.Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2012. - 240 с
19.Балдин К.В и др. Банкротство предприятия: анализ, учет и прогнозирование : учеб. пособие /4-е изд. - М. : Дашков и К°, 2012. - 375 с.
.Баранова Л.И. Учет операций по кредитам и займам // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. - 2013. - N 6.
.Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. - Ростов на/Д: Феникс, 2013. - 336 с
.Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2012. - 318 c
.Буханова, С.М. Комплексная методика анализа финансовой устойчивости предприятия / С.М. Буханова, Ю.А. Дорошенко, О.Б. Бендерская // Экономический анализ: теория и практика.- 2012.- №7. - С. 8 - 15.
.Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит финансовых вложений // Аудиторские ведомости.- 2011.- N 3.
.Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования // / Аудиторские ведомости.- 2012.- N 11.
.Василевич И.П. Аудиторская проверка учета кредитов и займов // Бухгалтерский учет.- 2012 .- N 18.
.Верещагин С.А. Новые правила учета займов и кредитов //Налоговый учет для бухгалтера. - 2011.- N 1.
28.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М., Проспект, 2010. - 58-59 с.
. Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2012. С 87-89
.Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2011. - С.98-99
.Гондарь, В.А. Определение экономического состояния предприятия / В.А. Гондарь // Экономика, финансы, право. - 2008. - № 5. - С. 17 - 19.
.Гончаров, А.И. Взаимосвязь факторов неплатежеспособности предприятий / А.И. Гончаров // Финансы. - 2009. - №5. - С. 53 - 54.
.Диркова Е. Изменения в учете кредитов и займов. Новое ПБУ 15/2008 // Бухгалтерия и кадры. -2011. - N 12.
.Диркова Е. Товар взаймы // Практическая бухгалтерия. - 2012.- №1.
.Ендовицкий Д.А.: Учет ценных бумаг. - М.: КНОРУС, 2010
.Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. - С. 104-105
.Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2012. - 336 с.
.Захарьин В.Р. Особенности налогового учета займов и кредитов // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2012. - N 4.
.Захарьин В.Р. Учет займов, полученных от организаций, не являющихся кредитными // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. -2010. -N 6.
40.Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. - М.: Рид Групп, 2011. -С.56-58
.Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. - М.: АБАК, 2013. - 864 с.
.Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок. Практика применения Плана счетов: практическое пособие. - М.: Проспект, 2010. - С.92-97 с.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - М., Инфра-М, 2011. - 852 с.
44.Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. - М.: Проспект, 2013. - С.113-115
45.Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2012. - С. 30-34
.Под ред. И.А. Либермана .Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности : учеб. пособие - М. : издательство РИОР, 2011. - 220 с.
47.Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П. Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 221 c.
.Молчанов, С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней: Экспресс-курс / С.С. Молчанов. - СПб.: Питер, 2013. - С. 247-249
.Неселовская, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Неселовская. - М.: ИНФРА-М, 2013. - С. 314-317
.Потапова, Е.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Е.А. Потапова. - М.: Проспект, 2013. - С.14-44 c.
.Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-практ. пособие - М., Проспект, 2010. - С. 55-56
.Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КноРус, 2013. - С.342-343.
. Сивков, Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова / Е.В. Сивков. - М.: ИД "Евгений Сивков", 2012. - С.318-320
. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: учебник / Я.В. Соколов, Т.О. Терентьева. - М.: Экономика, 2009. - С 43-48.
.Чая В.Т., Латыпова О.В. Бухгалтерский учет. - М.: Кнорус, 2011. - С 87-93
.consultant.ru
Приложение 1
Основные экономические показатели деятельности ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011 - 2013 гг.
№ п/пПоказатель2011 г.2012 г.2013 г.2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.АБ123451Выручка от проведения работ, оказания услуг, тыс. руб.6001011141038670+51400-727402Себестоимость проведения работ, оказания услуг, тыс. руб.486009152029320+42920-622003Прибыль от продаж, тыс. руб.11410198909350+8480-105404Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.32306370-3510+3140-98805Текущий налог на прибыль, тыс. руб.7801530-+750-15306Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.24504840-3510+2390-83507Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.481078405640+3030-22008Фондоотдача 12,47614,2106,856+1,734-7,3549Фондоемкость 0,0800,0700,146-0,010+0,076
Приложение 2
Анализ структуры оборотных и внеоборотных активов ЗАО "Электровыпрямитель" за период 2011-2013 гг.
Вид иму-щества Абсолютные значения на конец периода, тыс. руб.Удельный вес, %Изменения абсолютных значений, тыс. руб.Изменения удельного веса, %2011 г.2012 г.2013 г.2011 г.2012 г.2013 г.2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.А12345678910I. Внеоборотные активы Основ-ные средства89506730455055,6265,9833,68-2220-2180+10,36-32,30Итого по разделу I89506730455055,6265,9833,68-2220-2180+10,36-32,30II. Оборотные активыЗапасы49001830132030,4517,949,77-3070-510-12,51-8,17Дебиторская задол-женность 1000147045206,2214,4133,46+470+3050+8,20+19,04Денеж-ные средства124017031207,711,6723,09-1070+2950-6,04+21,43Итого по разделу II71403470896044,3834,0266,32-3670+5490-10,36+32,3Баланс160901020013510100100100-5890+3310--
Приложение 3
Данные для анализа ликвидности баланса ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011 - 2013 г., тыс. руб.
№ п/пПоказателиНа конец 2011 г.На конец 2012 г.На конец 2013 г.АБ1231A1 - наиболее ликвидные активы (стр. 1240 + 1250).124017031202А2 - быстрореализуемые активы (стр. 1230 + 1260).990147045203А3 - медленно реализуемые активы (стр. 1210 + 1220).4900183013204А4 - трудно реализуемые активы (стр. 1100).8950673045505П1 - наиболее срочные обязательства (стр. 1520).84903220100306П2 - краткосрочные пассивы (стр.1510 + 1550).5450--7П3 - долгосрочные пассивы (стр. 1400).---8П4 - постоянные пассивы (стр. 1300).215069903480
Приложение 4
Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов ЗАО "Электровыпрямитель"
№ п/пПоказатель2012 г.2013 г.Динамика показателя %Разница в процентах (+, -)Расчет влияния фактораФактор, повлиявший на выявленное изменениеАБ1234561Численность работников, чел.133138115,4+15,4+17160изменение численности рабочих2Число отработанных человеко-дней, чел.-дн.31723615113,9-1,5-1670изменение количества отработан-ных дней3Число отработанных человеко-часов, чел.-ч.2505928920115,4+1,5+1670изменение продолжи-тельности 1 рабочего дня4Выручка от реализации продукции, тыс. руб.1114103867034,7-80,7-89900изменение объема продаж в расчете на 1 человеко-час
Приложение 5
Требование-накладная на внутреннее перемещение
Типовая межотраслевая форма № М-11 Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ № П00000005КодыФорма по ОКУД0315006ЗАО «Электровыпрямитель»по ОКПОДата состав- ленияКод вида операцииОтправительПолучательКорреспондирующий счетУчетная единица выпуска продукции (работ, услуг)Дата состав- ленияКод вида операцииструктурное подразделениевид деятельностиструктурное подразделениевид деятельностисчет, субсчеткод аналити- ческого учетаУчетная единица выпуска продукции (работ, услуг)16.02.12Основной складПроизводственный цех 120.01Через кого___________________________________________________________________________________________________________Затребовал___________________________________Разрешил___________________________________________Корреспондирующий счетМатериальные ценностиЕдиница измеренияКоличествоЦена, руб. коп.Сумма без учета НДС, руб. коп.Порядковый номер по складской картотекесчет, субсчеткод аналити- ческого учетанаименованиеноменк- латурный номеркоднаиме- нованиезатре- бова- ноотпу- щеноСумма без учета НДС, руб. коп.Порядковый номер по складской картотеке123456789101110.0100000000150188кгОтпустилПолучил