Налоги и налоговая система
МИНОБРНАУКИ РОССИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Ухтинский государственный технический университет»
Кафедра «Экономики»
КУРСОВАЯ РАБОТА
«Налоги и налоговая система»
Выполнил:
Канева С.В.
Ухта 2014
Оглавление
1. Права и обязанности налоговых органов
. Доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли
.1 Доходы, учитываемые при налогообложении прибыли
.2 Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли
Задачи
Список использованных источников
1. Права и обязанности налоговых органов
Налоговые органы Российской Федерации составляют единую централизованную систему контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах. Для эффективной защиты экономических интересов государства налоговые органы обладают достаточно широкими правами, но вместе с тем для защиты интересов налогоплательщика от неправомерных посягательств комплекс полномочий государственных налоговых органов должен быть четко очерчен и регламентирован.
Для адекватного исполнения функций, присущих налоговым органам, им необходимо, во-первых, осуществлять учет налогоплательщиков и имущества, подлежащего налогообложению, во-вторых, получать от налогоплательщика информацию, необходимую для исчисления налогов, в-третьих, иметь возможность проверки, как предоставленной информации, так и правильности, своевременности и полноты уплаты налогов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды - либо путем истребования проверяемых материалов в налоговый орган, либо с выездом по месту расположения налогоплательщика. Кроме того, при обнаружении фактов ущемления экономических интересов государства со стороны налогоплательщика посредством неисполнения или ненадлежащего исполнения законодательно возложенных на него обязанностей налоговым органам должно быть предоставлено право защиты интересов государства посредством принуждения налогоплательщика к полному исполнению вышеназванных обязанностей, включая принудительное взыскание налогов.
Статьи 31 и 32 НК РФ закрепляют общие права и обязанности налоговых органов.
Согласно статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе:
)требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
)проводить налоговые проверки в порядке;
)производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
)вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений;
)приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке;
)осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
)определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Это право может быть реализовано в случаях:
Øв случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
Øнепредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов;
Øотсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения;
Øведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
)требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
)взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы;
)требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;
)привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
)вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
)заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
)предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления):
Øо взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения;
Øо возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика;
Øо досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;
Øв иных случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом.
Также вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.
Обязанности налоговых органов
Обязанности налоговых органов определены законодательством, исходя из присущих им функций и необходимости соблюдения правил, установленных в нормативной правовой базе. Налоговые органы, в частности, обязаны:
)соблюдать законодательство о налогах и сборах;
)осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
)вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
)бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
Øо действующих налогах и сборах;
Øо законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах;
Øо порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
Øо правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
Øо полномочиях налоговых органов и их должностных лиц,
Øа также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;
)принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;
)соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
)направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа;
)представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа;
)осуществлять по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам;
)по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
)по заявлению ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении консолидированной группы налогоплательщиков;
)представлять пользователям выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков.
Кроме того, с 1 января 2007 г. налоговые органы обязаны: руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах; сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства; доводить до налогоплательщиков сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пени и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации; не только соблюдать налоговую тайну, но и обеспечивать ее сохранение.
налог право прибыль доход
2. Доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли
В соответствии со ст. 247 ч. Гл. 25 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций, признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
.1 Доходы, учитываемые при налогообложении прибыли
Согласно ст. 248 гл. 25 НК РФ к доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся:
1.доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяются в порядке, установленном статьей 249 <#"justify">Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
1)от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
2)в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;
)в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
)от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
)от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
6)в виде процентов, полученных по договорам займа <#"justify">18)в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
)в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
)в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
)в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции;
22)в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности);
)в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.
.2 Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли
Порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения, в первую очередь предполагает определение перечня расходов, уменьшающих полученные доходы, а также момент признания и величину данных расходов.
В соответствии с главой 25 НК РФ с 2002 года перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, является открытым.
Одновременно предусмотрен перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения. Данный перечень приведен в ст. 270 НК РФ.
При этом следует обратить особое внимание на то, что к расходам, не признаваемым в целях налогообложения, относятся расходы, не соответствующие критериям, приведенным в ст. 252 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть:
)экономически оправданы;
)подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
)произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно главе 25 НК РФ все расходы подразделяются на две большие группы:
.Расходы, связанные с производством и реализацией.
.Внереализационные расходы.
При этом все расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные.
Статьей 318 НК РФ также предусмотрен особый порядок учета прямых и косвенных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли. Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ указанной статьи сумма косвенных расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов данного отчетного (налогового) периода.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
В целях налогообложения прибыли перечень прямых расходов является закрытым и расширению не подлежит.
Расходы, связанные с производством и реализацией
К расходам, связанным с производством и реализацией относятся:
)расходы, связанные:
Øс изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;
Øвыполнением работ, оказанием услуг;
Øприобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
)расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
)расходы на освоение природных ресурсов;
)расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
)расходы на обязательное и добровольное страхование;
)прочие расходы.
В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:
.материальные расходы (ст. 254);
.расходы на оплату труда (ст. 255);
.суммы начисленной амортизации;
.прочие расходы.
Материальные расходы
Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.
К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
)на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
)на приобретение материалов, используемых:
Øдля упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
Øна другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
)на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты;
)на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
)на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;
)на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;
)связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
Расходы на оплату труда
К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:
Øзаконодательством Российской Федерации;
Øтрудовыми договорами (контрактами);
Øколлективными договорами.
Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.
Таким образом, перечень расходов, который установлен ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация может учесть по данной статье любые иные затраты, которые она прописала в трудовом или коллективном договоре.
К расходам на оплату труда относятся, в частности:
)суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;
)начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
)начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;
)стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
)сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях;
)расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;
)денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
9)начисления <#"justify">24)другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Суммы начисленной амортизации
В состав расходов, связанных с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации.
Смысл амортизации в том, чтобы стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе, постепенно списывалась на расходы. И так до полного списания или иного выбытия (например, продажи).
Имущество, стоимость которого может погашаться через амортизацию, должно одновременно отвечать следующим признакам:
Øимущество принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);
Øимущество используется для извлечения дохода;
Øего первоначальная стоимость превышает 40 000 руб.;
Øсрок его полезного использования превышает 12 месяцев.
По общему правилу амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно. А их размер зависит от:
Øстоимости амортизируемого имущества;
Øсрока его полезного использования;
Øприменяемого организацией метода начисления амортизации (линейного или нелинейного).
Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 - 259 НК РФ.
Поскольку перечень прочих расходов является открытым, то организация может учесть в составе прочих и иные расходы, не поименованные в данном перечне. Главное, чтобы такие расходы отвечали требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Внереализационные расходы.
В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг).
К таким расходам относятся, в частности:
)расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
)расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
)расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
)расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;
)расходы в виде отрицательной курсовой разницы возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
)расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;
)расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;
)расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен), охрану недр и другие аналогичные работы;
9)расходы, связанные с консервацией <#"justify">10)судебные расходы и арбитражные сборы;
)затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
)расходы по операциям с тарой;
)расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
)расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде;
)расходы на услуги банков;
)расходы на проведение собраний акционеров;
)расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке;
)расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
)расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру ДОСААФ России;
)другие обоснованные расходы.
Кроме того к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
)в виде убытков прошлых налоговых периодов;
)суммы безнадежных долгов;
)потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
)не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
)расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
)потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
)убытки по сделке уступки права требования.
Перечень внереализационных расходов, который установлен ст. 265 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных расходов возможно и те расходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением необоснованных расходов, а также тех, которые предусмотрены ст. 270 НК РФ.
Задача 1
ОАО «Восход» занимается добычей минеральной воды из подземных источников и предоставлением медицинских услуг. Организация за налоговый период добыла 2420 т. минеральной воды. Расфасовано в емкости по 1,5 л. и реализовано 1220 т. По цене 40 руб. за бутылку. Реализовано в цистернах 150 т. по цене 4 000 руб. за тонну. Остальная вода использована в лечебных целях.
Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Решение:
Налогообложение добычи полезных ископаемых регулируется главой 26 НК РФ и Методическими рекомендациями по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации.
Порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых:
1.Стоимость добытого полезного ископаемого - подземной минеральной воды реализованной в бутылках составит:
(1220 т. / 1,5 л.) * 40 руб./бут. = 32533333 руб.,
2.Стоимость добытого полезного ископаемого - подземной минеральной воды реализованной в цистернах составит: