Учет труда и заработной платы на предприятии

Учет труда и заработной платы на предприятии

Введение

Темой моей курсовой работы является учет труда и заработной платы на предприятии. Хотелось бы начать с того, что труд во все времена являлся основой существования человека, но его содержание и принципы менялись с развитием общества и общественных отношений. На новом этапе развития российской экономики в системе стимулирования труда ведущее место занимает заработная плата.

Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

В настоящее время предприятиям (работодателям) предоставлено право самостоятельно устанавливать системы оплаты труда работников и не ограничивать верхний предел заработной платы. Государство устанавливает только минимальный месячный размер оплаты труда. В связи с этим, согласно статьи 133 ТК РФ, месячная оплата труда работника, выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже установленного законодательством минимального месячного размера оплаты труда. На сегодняшний день МРОТ в целом по стране составляет 4330 руб.

Заработная плата является главным источником повышения благосостояния трудящихся.

В нашей стране затраты на оплату труда требуют постоянного внимания в связи с тем, что:

· люди работают именно ради заработной платы, и от ее размера и

своевременности выплаты напрямую зависит качество работы членов трудового коллектива и социальная атмосфера внутри его;

· с заработной платой тесно связаны учет и выплата взносов во

внебюджетные фонды, а также учет и уплата налогов, неправильное начисление которых может привести к серьезным проблемам с налоговыми органами и как следствие - к большим штрафам;

· заработная плата - это одна из основных составляющих

производственной себестоимости, правильное начисление которой - важнейшая задача бухгалтерского учета.

Целью моей курсовой работы является описание методики ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. В

соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

· изучение действующей нормативной базы и теоретических основ по учету труда и его оплаты;

· рассмотрение существующих форм и систем оплаты труда, а также порядок начисления заработной платы;

· изучение налогообложения оплаты труда

Глава 1. Организация учета оплаты труда на предприятии

.1 Виды, формы и системы оплаты труда

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Основной формой оплаты труда является выплата заработной платы в денежной форме в валюте РФ (в рублях).

Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме (например, в натуральной форме), не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

В то же время законодательством РФ гарантируется минимальный размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных выплат коммерческие организации определяют самостоятельно и фиксируют в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах организаций, трудовых договорах.

Предусмотрены две системы оплаты труда работников организации:

повременная система оплаты труда;

сдельная оплата труда.

Труд рабочих, как правило, оплачивается повременно или сдельно по тарифной системе, базирующейся на тарифно-квалификационных справочниках, тарифных сетках, тарифных ставках и разрядах.

При повременной системе оплаты труда заработная плата начисляется в зависимости от количества отработанного времени и тарифной ставки, но независимо от объема выполненных работ. Тарифные ставки могут быть часовыми или дневными, и их размер определяется квалификационным разрядом. Для учета количества отработанного времени и начисления заработной платы используются данные табельного учета.

Различают простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.

При простой повременной системе оплаты труда заработная плата определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки рабочего определенного квалификационного разряда на количество отработанного времени (часов или дней).

При повременно-премиальной системе оплаты труда помимо заработной платы рабочему выплачивается премия, которая устанавливается в процентах к заработку, начисленному за фактически отработанное время.

При выполнении работником с повременной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по работе более высокой квалификации.

При сдельной системе оплаты труда заработная плата выплачивается за фактически выполненную работу или количество единиц изготовленной продукции на основании установленных твердых сдельных расценок.

Для учета объема выполненных работ и количества единиц изготовленной продукции, а также начисления заработной платы используются документы о выработке (наряд на сдельную работу, ведомость учета выработки, маршрутные листы и др.).

Различают следующие виды сдельной системы оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, сдельно-премиальная и аккордная.

При прямой сдельной системе оплаты труда заработная плата определяется умножением установленной расценки на объем выполненной работы или количество единиц изготовленной продукции.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда сдельные твердые расценки увеличиваются по количеству единиц продукции, изготовленных сверх установленных норм.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда обслуживающего персонала организации. При этой системе заработок рабочего обслуживающего цеха ставится в прямую зависимость от результатов труда рабочих основного производства, например определяется в процентах к заработной плате рабочих основного производства.

При сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочим дополнительно к заработной плате начисляется премия за перевыполнение установленных норм выработки, качество работы, срочность выполнения работы и другие.

Аккордная система оплаты труда применяется в случаях, когда размер оплаты за выполненные работы устанавливается в целом за весь комплекс работ или определенные стадии работы, а не за каждую производственную операцию в отдельности. Эта система может предусматривать также премирование за сокращение сроков выполнения работ и за качество выполненных работ.

При выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы.

При отступлении от нормальных условий работы, нормальной продолжительности работы и другие организации обязаны соблюдать следующие нормы ТК РФ:

) оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере;

) в повышенном размере оплачивается труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями;

) сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно;

) работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит;

) каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами;

) при невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу;

) при невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется не менее двух третей тарифной ставки (оклада);

) при невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работника оплата нормируемой части заработной платы производится в соответствии с объемом выполненной работы;

) частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит;

) время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается.

Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается организацией с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации.

Первичные учетные документы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

Движение работников организации может включать в себя следующие основные этапы: прием на работу, перевод на другую работу, нахождение в отпуске, нахождение в командировке, увольнение с работы.

Документальное оформление всех этапов движения работников организации производится в соответствии с утвержденными унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты:

Таблица 1

Первичная документация по учету труда

.3 Средний заработок: все общие вопросы

При исчислении среднего заработка используют общий порядок расчета средней зарплаты в соответствии со ст. 139 ТК РФ.

Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Кроме того используют особый порядок расчета среднего заработка, который устанавливается Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 27.12.2007 № 922 (далее - Положение). Он применяется при оплате пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком и оплате отпусков.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, к которым относятся:

заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

заработная плата, выданная в неденежной форме;

денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка;

выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и/или опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

При исчислении среднего заработка за 12 календарных месяцев (далее - расчетный период) исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

В случае если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному периоду.

В случае если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

В случае если работник за расчетной период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя установленного ему тарифной ставки, оклада.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде: ежемесячные, ежеквартальные и другие). Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исключаются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в вышеприведенном порядке, на количество фактически отработанных в этот период дней. Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время (указанные выше пункты ≪а≫ - ≪е≫), средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Пример 1.

Работник увольняется 29 ноября 2010г. (последний день работы) в связи с сокращением численности и штата в организации. В соответствии со ст. 178 ТК РФ ему выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка.

В расчетном периоде - 12 календарных месяцев, предшествующих началу периода, в течение которого за работником сохраняется средний заработок (с 30 ноября по 29 декабря) - работнику начислено:

Таблица 2

Расчет среднего заработка:

. Определяется средний дневной заработок путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней (ст.139 ТК РФ, п.9. Положения) = 180 000руб. : 248 дней = 725,81 руб.

. Определяется количество дней, подлежащих оплате в размере среднего заработка. В месяце, следующем за увольнением ( с 30 ноября по 29 декабря 2010г.), 22 рабочих дня по календарю 5-дневной рабочей недели (по производственному календарю).

Размер выходного пособия = 725,81 руб. × 22 дня = 15 967,82 руб.

Глава 2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

.1 Учет расчетов по заработной плате и другим видам оплаты труда

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Конкретные сроки выплаты заработной платы устанавливаются организацией самостоятельно в коллективном договоре.

Суммы оплаты труда (заработная плата, премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), причитающиеся работникам, отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20,23, 25, 26, 28,29; для торговых организаций -счет 44 «Расходы на продажу»и других источников, например, затраты, которые относятся к расходам будущих периодов с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов», а также счет раннее созданного резерва счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Начисление и распределение заработной платы по указанным ранее группам персонала осуществляется на основе первичных учетных документов (табелей учета использования рабочего времени, сменных рапортов о выработке, листков о простоях, нарядов на сдельную работу и другие).

Расходы на оплату труда работников, связанные с приобретением и созданием материально-производственных запасов, оборудования к установке, основных средств и нематериальных активов, на себестоимость продукции не относятся и, в конечном счете, включаются в стоимость приобретаемых или создаваемых активов. Начисление оплаты труда отражается по кредиту счета 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ в корреспонденции с дебетом счетов по учету оборудования к установке (счет 07), материалов (счета 10, 15) и вложений во внеоборотные активы (счет 08).

Выплата заработной платы и других видов оплаты труда отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета»).

Выдача наличных денег из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам или платежным и расчетно-платежным ведомостям.

В соответствии с ТК РФ допускается по письменному заявлению работника ТК РФ производить оплату труда в неденежной (натуральной) форме. Передача готовой продукции (товаров) в качестве заработной платы для организации признается реализацией этой продукции (товаров). Поэтому у организации при выдаче заработной платы в натуральной форме возникает обязанность по начислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Кроме того, по факту реализации продукции при формировании финансового результата по окончании отчетного периода может возникнуть и объект обложения налогом на прибыль.

Выдача работникам заработной платы в натуральной форме в бухгалтерском учете может быть отражена следующими проводками:

, 23, 25 и др./ 70 - Начислена заработная плата работникам организации;

/90-1 - Отражена продажная стоимость выданной работникам в

натуре готовой продукции (включая НДС);

-2/ 43 - Списана себестоимость выданной готовой продукции;

-3 / 68-1 - Начислен НДС от продажной стоимости выданной продукции;

-9 /99 - Определен финансовый результат (прибыль) от продажи

готовой продукции.

Начисление доходов работникам от участия в капитале организации отражается по кредиту счета 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ в корреспонденции со счетом 84 ≪Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)≫.

Выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации отражаются по дебету счета 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ ведется по каждому работнику организации.

Организация должна проводить инвентаризацию расчетов по оплате труда, в ходе которой по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

.2 Учет расчетов по оплате отпусков

Отпуск - это один из видов времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (ст.106 и 107 ТК РФ).

Всем лицам, работающим по трудовому договору предоставляются ежегодные отпуска или денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении за лицами, работающими по совместительству (ст.286 ТК РФ), сезонными работниками (ст. 295 ТК РФ) и работниками, заключившими трудовой договор на срок до двух месяцев (ст.291 ТК РФ).

Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет:

в общем случае (в т.ч. для работников -совместителей, работников, которым установлено неполное рабочее время) - 28 календарных дней (ст.115 ТК РФ);

в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами, - более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) (ст.115 ТК РФ).

Продолжительность отпуска определяется в каждом отдельном случае:

для работников, с которыми трудовой договор заключен на срок до двух месяцев - из расчета два рабочих дня за месяц работы (ст.291 ТК РФ);

для работников, занятых на сезонных работах, - из расчета два рабочих дня за месяц работы (ст.295 ТК РФ).

Поскольку на практике часто трудовой договор действует не ровное количество месяцев, при определении количества дней отпуска, полагающегося работнику, следует руководствоваться порядком, определенным п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных постановлением НКТ СССР от 30.04.1930г.: при исчислении сроков работы, дающих право на пропорциональный отпуск или на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца (т.е. не менее 15 календарных дней), округляются до полного месяца.

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и оплачиваются в порядке, установленном для оплаты нерабочих праздничных дней, в которые работник не привлекался к работе.

Продолжительность отпуска, предоставляемого в рабочих днях, рассчитывается по календарю 6-дневной рабочей недели.

Порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков устанавливает ст. 122 ТК РФ. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя.

Если расчетный период отработан полностью, то средний дневной заработок представляет собой:

при оплате отпуска, предоставленного в календарных днях, а также при выплате компенсации за неиспользованные отпуска:

Средний заработок = Сумма выплат в расчетном периоде: на 12 мес. : 29,4

Где 29,4 - среднемесячное количество календарных дней;

при оплате отпуска, предоставленного в рабочих днях, а также при выплате компенсации за неиспользованные отпуска:

Средний заработок = суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период: количество рабочих дней в этом периоде по календарю 6-дневной рабочей недели (включая субботы).

Среднемесячное количество календарных дней определяется исходя из того, что в число дней отпуска не включаются приходящиеся на это время нерабочие праздничные дни (ст.120 ТК РФ). Из этого следует, что указанные дни должны быть исключены из расчетного периода. Тогда на 12 календарных месяцев приходится 353 календарных дня (365 дней - 12 праздничных дней), а на один месяц - 29,4 ((365 - 12) : 12 мес).

Для расчета календарных дней, включаемых в расчет за каждый конкретный месяц, применяют следующую формулу:

,4 : Ккд × (Ккд - Кискл),

где Ккд - количество календарных дней в месяце расчетного периода;

Кискл- количество календарных дней, в течение которых работник не состоял в трудовых отношениях с организацией, или дней, исключаемых из расчетного периода.

Пример 2 .

Работнику предоставляется оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней на период с 7 июня по 5 июля 2010г. Примечание: если отпуск предоставляемый в календарных днях, не является учебным, то из числа дней отпуска исключаются праздничные дни. В данном случае исключается 12 июня). В расчетном периоде - 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, - работнику начислено:

Таблица 3

Расчет среднего заработка

Определяется средний дневной заработок для оплаты отпуска, предоставленного в календарных днях:

000 руб. : 12 мес. : 29,4 дня = 510, 20 руб.

Или 180 000 руб. : 352,80 дней = 510, 20 руб.

Размер оплаты за отпуск = 510, 20 руб. × 28 дней = 14 285, 60 руб.

Порядок исчисления среднего дневного заработка не изменяется, если в расчетном периоде работник привлекался к сверхурочной работе или к работе в выходные (нерабочие праздничные) дни. При этом количество календарных дней, принимаемых в расчет за каждый отдельный месяц, никогда не превышает 29,4.

Если один месяц (или несколько) расчетного периода отработаны не полностью, то для расчета среднего заработка необходимо определить:

Количество дней, включаемых в расчет среднего заработка.

В полностью отработанных месяцах количество календарный дней будет 29,4.

А в неполностью отработанных месяцах:

Количество календарных дней = 29,4 : количество календарных дней в месяце × (количество календарных дней в месяце - количество неотработанных дней)

Среднедневной заработок = сумма выплат в расчетном периоде :количество календарных дней, приходящееся на отработанное время.

Отпускные = Среднедневной заработок × Количество календарных дней отпуска.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее, чем за две недели до наступления календарного года.

График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее, чем за две недели до его начала.

Оплата отпуска должна производиться не позднее, чем за три дня до его начала. Операции по начислению и выплате отпускных отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы.

Если все дни отпуска приходятся на календарный месяц, то будет запись:

,23,25,26,29,44/ 70

Также могут быть, что дни отпуска распределяются таким образом, что одна часть приходится на текущий месяц, а другая на следующий месяц:

,23,25,26,29,44/ 70 - отпускные, приходящиеся на текущий месяц;

/70 - отпускные, приходящиеся на следующий месяц

В следующем месяце будет запись: 20/97

Следовательно, мы можем выбирать, поскольку законодательство не содержит требований поступать строго определенным образом. Это говорится в письме Минфина России от 24 декабря 2004. № 03-03-01-04/1/190).

Впрочем, второй способ, когда часть расходов сначала отражают на счете 97, выглядит более предпочтительным. Ведь Минфин России требует в налоговом учете распределять сумму отпускных пропорционально дням отдыха в каждом месяце (письмо от 13 апреля 2010г. № 03-03-06/1/255). В Минфине объясняют, что отпускные относятся к налоговым расходам на оплату труда. А значит, согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, их нужно признавать в тех месяцах, на которые приходятся дни отпуска. Независимо от выплаты денег.

Одинаковый подход к начислению отпускных в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать временных разниц.

Пример 3. Начисление отпускных в бухгалтерском и налоговом учете.

Сотрудник написал заявление на ежегодный отпуск с 15 июня по 7 юля 2010г. включительно. Всего длительность отпуска составила 23 календарных дня (16 дней в июне и 7 дней в июле).

Бухгалтер рассчитал отпускные 8 июня в размере 50 000руб.

Из них оплата июньских дней = 50 000 руб. :23 дн. × 16 дн.= 34 782, 61 руб.

За июльские дни = 50 000 руб. :23 дн. × 7 дн. = 15 217,39 руб.

В тот же день отпускные были выданы работнику и с них удержан НДФЛ = 50 000 руб. ×13%) = 6500 руб.

июня в учете были сделаны следующие записи:

/70 - 34 782, 61 руб. - начислены отпускные за период с 15 по 30 июня.

/ 70 - 15 217,39 руб. - начислены отпускные за период с 1 по 7 июля.

/ 68 «Расчеты по НДФЛ» - 6500 руб. - удержан с отпускных НДФЛ.

/50 - 43 500 руб. (50 000 - 6 500) - выданы отпускные из кассы.

В июле бухгалтер отнес отпускные на сумму 15 217,39 руб. на счета текущих расходов:

/97 - 15 217,39 руб. - списаны на текущие расходы отпускные за период с 1 по 7 июля.

В налоговом учете бухгалтер также учел 34 782, 61 руб. в состав расходов на оплату труда июня, а 15 217,39 руб. - июля.

Главное, о чем важно помнить их вышесказанного, что в бухгалтерском учете отпускные лучше распределять между месяцами. Это позволит учитывать выплаченные суммы в бухгалтерском и налоговом учете одновременно.

Есть также организации, которые для равномерного включения в себестоимость расходов по оплате отпуска создают резерв. Для этого используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Сумма резерва определяется путем ежемесячных отчислений в резерв. При этом отчисления должны быть по заранее рассчитанному проценту отчисления.

% отчисления = Общая сумма заработной платы, которую предстоит выплатить за время отпусков + страховые взносы + тариф на эту сумму: :общий фонд заработной платы на предстоящий год × 100%.

Сумма отчислений в резерв в текущем месяце = начисленная сумма в текущем месяце × % отчисления.

В учете будут сделаны следующие записи:

,23,25,26,29,44/ 96 «Резерв на оплату отпусков»

При использовании резерва:

«Резерв на оплату отпусков» /70 - начислены отпускные

«Резерв на оплату отпусков»/ 69 - начислены страховые взносы и тариф по травме.

К концу отчетного года на 31 декабря проводится обязательная инвентаризация всего имущества, финансовых обязательств и резервов.

В ходе сравнения дебетовых и кредитовых оборотов по счету 96 определяем, что необходимо будет либо доначислить резерв:

,23,25,26,29,44/ 96 «Резерв на оплату отпусков»

Либо сторнировать неиспользованную сумму резерва:

(20,23,25,26,29,44/ 96 «Резерв на оплату отпусков») - сторнирована неиспользованная часть.

.3 Учет расчетов по выплате пособий по временной нетрудоспособности

учет оплата труд заработная

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами (ст. 183 ТК РФ).

Обеспечение застрахованных лиц пособием осуществляется в случаях (п.1 ст.5 Закона № 255 - ФЗ):

утраты трудоспособности вследствие заболевания ил травмы;

необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

карантина застрахованного лица, ребенка в возрасте до 7 лет или другого члена семьи, признанного недееспособным;

осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

долечивания в санаторно-курортных учреждениях, после стационарного лечения.

Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется страхователем по месту работы застрахованного лица (ч.1 ст. 13 Закона № 255 - ФЗ).

Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданной медицинской организацией.

Страхователь назначает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности, а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семь, карантина, протезирования, долечивания.

Пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованному лицу за следующие периоды (п.1 ст. 9 ФЗ №255- ФЗ):

. за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты, за исключением утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

. за период отстранения от работы, если за этот период не начисляется заработная плата.

. за период заключения под стражу или административного ареста.

. за период проведения судебно-медицинской экспертизы.

Порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности

Алгоритм исчисления пособий по временной нетрудоспособности включает следующие этапы:этап - Определяется средний дневной заработок застрахованного лица.

Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленный Законом № 212 - ФЗ на день наступления страхового случая на 365 (п.3.1 ст.14 Закона № 255-ФЗ).

В 2010г. база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. Таким образом предельный размер среднего дневного заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности составит: 415 000 руб. : 365 = 1 136, 98 руб.

Средний дневной заработок = суммы начисленного заработка за расчетный период : число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.этап - Определяется размер дневного пособия.

Размер дневного пособия = среднего дневного заработка застрахованного лица × размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезровании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях после стационарного лечения выплачивается застрахованному лицу в следующем размере:

страховой стаж до 5 лет- 60%;

страховой стаж от 5 до 8 лет - 80%;

страховой стаж 8 и более лет - 100%.

В некоторых случаях пособие выплачивается в 100% размере, независимо от страхового стажа:

граждане, принимавшие участие в работах по ликвидации, получившие и перенесшие лучевую болезнь, инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы (Закон №1244 -1);

граждане, постоянно проживающие на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом (п.5ч.2ст.19Закона №1244 -1);

граждане, постоянно проживающие на территории зоны проживания с правом на отселение (п.13 ч.1 ст.18 Закона № 1244-1);

граждане, подвергшиеся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне ( п.9 ч.1 ст.2 ФЗ от 10.01.2002г. № 2 - ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне).

С 1 января 2010г. утрачивают силу следующие льготы, которые имели право на получение пособия в размере 100% заработка независимо от стажа:

лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям;

доноры, сдавшие в течение года кровь в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам;

работающие инвалиды войны;

граждане, у которых временная нетрудоспособность связана с поствакцинальным осложнением;

граждане, занятые на работах с химическим оружием.

То же время, гражданам, которые приступили к работе по трудовому договору, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию, до 1 января 2007г. и которые до 1 января 2007г. имели право на пособие по временной нетрудоспособности в размере, превышающем размер пособия полагающийся в соответствии с ФЗ №255 - ФЗ назначается и выплачивается в прежнем более высоком размере (в процентном выражении от среднего заработка), но не выше установленного Законом максимального размера пособия по временной нетрудоспособности.

Независимости от продолжительности страхового стажа и наличия льгот пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности в следствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после

прекращения работы по трудовому договору в течение, которой они подлежат обязательному социальному страхованию.этап - определяется размер пособия по временной нетрудоспособности

Пособие = размер дневного пособия × число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу за календарные дни, приходящиеся на этот период.

При определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключаются следующие периоды, а также начисленные за эти периоды суммы:

а)период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ;

б) период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

в) период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

е) другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С 2010г. в расчет среднего заработка включаются любые выплаты и вознаграждения в пользу работника, если они подлежат обложению страховыми взносами в ФСС РФ. Таким образом, характер выплат больше не имеет значения. Не включаются в расчет среднего заработка (поскольку не подлежит обложению страховыми взносами) компенсационные выплаты, а также ряд выплат социального характера. В то же время нет оснований для исключения из расчета среднего заработка сумм материальной помощи, выплачиваемой работнику в иных случаях, в том числе при предоставлении отпуска, в части, превышающей 4 000 руб. за расчетный период.

Пример 4.

Период временной нетрудоспособности работника начался 25 декабря 2009г. и продолжался до 15 января 2010г.

Страховой стаж работника составляет 6 лет 7 месяцев и 25 дней (он имеет право на получение пособия в размере 80% среднего заработка).

В расчетном периоде работнику начислено:

Таблица 4

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Рассчитывается средний дневной заработок.

Из расчетного периода исключается время, когда работник освобождался от работы в соответствии с законодательством (время командировки, ежегодного отпуска, временной нетрудоспособности) и начисленные за это время суммы.

Средний дневной заработок работника составил = 460 383, 54 : (365 дней - 52 дня) = 1 470, 87 руб.

Определяется размер дневного пособия в 2009г. = 1 470, 87 руб. × 80% = 1 176, 70 руб.

Определяется максимально возможный размер дневного пособия в декабре 2009г. = 18 720 руб. : 31 день = 603, 87 руб.

Поскольку размер дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка, превышает размер пособия, исчисленного исходя из максимально возможного размера пособия в 2009г., оплата дней нетрудоспособности, приходящихся на 2009г., производится исходя из максимально возможного дневного пособия.

Определяется размер пособия по временной нетрудоспособности за дни, приходящиеся на декабрь 2009г. (с 25 по 31 декабря - 7 календарных дней) = 603, 87 руб. × 7 дней = 4 227,09 руб.

. Определяется размер дневного пособия в 2010г. исходя из того, что средний дневной заработок не может превышать 1 136, 98 руб.:

136, 98 руб.×80% = 909,58 руб.

.Определяется размер пособия по временной нетрудоспособности за

дни, приходящиеся на январь 2010г.=909,58 руб. × 15 дней = 13 643, 70 руб.

Общий размер пособия по временной нетрудоспособности составил:

227,09 руб. + 13 643, 70 руб. = 17 870,79 руб.

Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается:

за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (работодателя);

за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета ФСС РФ.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

(23, 25, 26 , 44) / 69.1 - начислены страховые взносы в ФСС

.1 / 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС;

(23, 25, 26 ,44) / 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя

/68 - удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности

/50 - выплачено пособие работнику.

Пособие назначается за календарные дни.

При этом за счет работодателя оплачиваются первые два дня нетрудоспособности независимо от того, приходятся они на рабочие или на выходные и праздничные дни. Организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, указанные расходы принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (пп.48.1 п.1 ст.264 НК РФ).

2.4 Учет расчетов при увольнении

При прекращении трудового договора организация-работодатель должна произвести расчеты с работником. Некоторые виды выплат - заработная плата за отработанные в месяце увольнения дни, компенсация за неиспользованный отпуск - полагаются работнику в любом случае. Право на получение других - выходного пособия, компенсации при расторжении трудового договора, среднего заработка, сохраняемого на время трудоустройства работника - зависит от причины увольнения.

Компенсация за неиспользованный отпуск

В соответствии со ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска. Порядок расчета дней неиспользованного отпуска, за которые полагается компенсация, прямо предусмотрен в Кодексе только для определенных категорий работников, например, заключивших трудовой договор на срок до двух месяцев и занятых на сезонных работах.. На сегодняшний день для расчета дней неиспользованного отпуска применяется порядок, который установлен Правилами об очередных и дополнительных отпусках, утвержденными НКТ СССР 30.04.30 № 169. Несмотря на то, что этот документ довольно старый, он продолжает действовать в части, не противоречащей нормам трудового законодательства (ст. 423 ТК РФ).

Согласно п. 28 данных Правил полная компенсация за отпуск полагается работнику, который проработал у данного работодателя с момента поступления на работу не менее 11 месяцев, включаемых в стаж работы, дающий право на отпуск, но к моменту увольнения его не получил. В остальных случаях компенсация выплачивается пропорционально отработанному времени. В то же время, исходя из приведенного порядка, можно сделать вывод, что за каждый месяц, подлежащий включению в стаж работы, дающий право на отпуск, работнику полагается денежная компенсация за неиспользованный ежегодный отпуск. Количество дней, причитающихся за каждый отработанный месяц, составляет результат деления количества календарных дней этого отпуска на 12 месяцев.

Например, за каждый месяц работы, подлежащий включению в стаж работы, дающий право на основной отпуск в 28 календарных дней, полагается компенсация в размере среднего заработка за 2,33 дня (28 дней : 12 мес.).

Порядок исчисления среднего дневного заработка при расчете размера компенсации за неиспользованный отпуск аналогичен порядку исчисления среднего заработка для оплаты отпусков. Расчетным периодом для начисления компенсации являются 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск =количество дней неиспользованного отпуска работника × средний дневной заработок для выплаты компенсации.

Порядок налогообложения компенсации за неиспользованный отпуск

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая в соответствии с трудовым законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включается в расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Поскольку в случае увольнения работника организация должна выплатить ему компенсацию за все неиспользованные отпуска (как за текущий, так и за прошлые года (ст. 127 ТК РФ), все суммы выплачиваемой компенсации (включая суммы компенсации за прошлые года) подлежат принятию в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Если законодательством предусмотрено предоставление работнику дополнительных дней отпуска (сверх 28 календарных дней), то эту компенсации можно учесть в расходах по п. 8 ст. 255 НК РФ.

Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, организация-работодатель вправе произвести удержания из заработной платы работника за неотработанные дни отпуска для погашения его задолженности (ст. 137 ТК РФ).

Чтобы рассчитать сумму удержаний, необходимо определить количество месяцев, которые работник отработал в течение рабочего года, в счет которого ему был предоставлен отпуск. Количество неотработанных месяцев определяется путем вычитания из 12 месяцев количества отработанных месяцев.

Затем определяется количество дней использованного, но неотработанного отпуска путем умножения количества календарных дней отпуска, приходящихся на один месяц рабочего года, на количество неотработанных месяцев, остающихся до конца рабочего года, в счет которого был получен ежегодный оплачиваемый отпуск, на момент увольнения. Сумму, которую надо удержать из заработной платы работника, определяют умножением среднего дневного заработка, использованного при расчете отпуска, предоставленного авансом за неотработанные месяцы рабочего года, на количество дней использованного, но не отработанного отпуска.

Далее рассмотрим выходные пособия при расторжении трудового договора. При прекращении трудового договора по инициативе работодателя высвобождаемому работнику выплачивается выходное пособие, минимальный размер которого определяется ТК РФ.

Кодексом предусмотрена выплата выходных пособий в следующих размерах:

. Двухнедельный средний заработок (ст. 178) выплачивается при расторжении трудового договора в связи со следующими обстоятельствами: отказом работника от перевода на другую работу; призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу; восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу; отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем; признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением.

. Один средний месячный заработок (ст. 81, 84) выплачивается в случаях: ликвидации организации; сокращении численности или штата работников организации; прекращении трудового договора вследствие нарушения не по вине работника правил его заключения.

При прекращении трудового договора с работником, занятым на сезонных работах, в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации выходное пособие выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 296 ТК).

Работникам, с которыми заключен трудовой договор на срок до двух месяцев, пособие при увольнении не выплачивается, если иное не установлено коллективным договором или трудовым договором (ст. 292 ТК).

Размер выходного пособия определяется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (или часов - при суммированном учете рабочего времени), приходящихся на первый месяц, следующий за днем увольнения.

Средний дневной (часовой) заработок исчисляется исходя из расчетного периода, равного 12 календарным месяцам, предшествующим периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Порядок налогообложения выходного пособия и других компенсационных выплат при расторжении трудового договора.

Пунктом 9 ст. 255 НК РФ предусмотрено включение в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, начислений работникам, высвобождаемым в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников. По мнению налоговых органов, такие расходы принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль только в случае, если они производятся организацией-работодателем в размерах, установленных трудовым законодательством.

Выходное пособие, средний заработок, сохраненный за уволенным работником на время трудоустройства, а также компенсации при увольнении руководителя организации, являются компенсационными выплатами, связанными с увольнением, и не облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ.

В то же время в письмах Минфина России и налоговых органов выражено мнение, что выплаты дополнительных выходных пособий или установление повышенных размеров таких пособий по сравнению с минимальным размером, установленным ТК РФ, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ (то есть если такие выплаты не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, то такие выплаты не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а если организация, например, не является плательщиком налога на прибыль, то на подобные выплаты следует начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование), и НДФЛ.

Увольнение работников производится по основаниям, предусмотренным главой 13 ТК РФ. Во всех случаях днем увольнения работника является последний день его работы.

Работнику при увольнении должны быть выплачены:

) заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;

) компенсация за неиспользованный отпуск (за все неиспользованные отпуска);

) выходное пособие (в определенных законодательством случаях).

Увольняемым работникам заработная плата выплачивается в сроки, установленные статьей 140 ТК РФ, а именно, не позднее дня их увольнения.

Глава 3. Налогообложение оплаты труда и его учет

.1 НДФЛ, его учет

Налог на доходы физических лиц установлен гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

) от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

доходы от реализации (недвижимого имущества, находящегося в РФ; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; - иного имущества, принадлежащего физическому лицу)

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговым периодом признается календарный год.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов (ст.218 НК РФ).

Из всех видов вычетов подробнее разберем стандартные вычеты:

) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

) налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, являющихся Героями Советского Союза или РФ, награжденных орденом Славы трех степеней, являющихся участниками Великой Отечественной войны, и другие;

) налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, которым не предусмотрены вычеты в размере 3000 и 500руб. Вычет для этих лиц действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим пунктом, не применяется;

) налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей или опекунов;

удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговая ставка устанавливается в размере:

% в отношении доходов в виде оплаты труда работников;

% в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных сумм;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения установленных размеров.

% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях.

(Дн-Дн/о-СНВ)*13%,где

Дн: начисленный доход;

Дн/о: необлагаемый доход;

СНВ: стандартные налоговые вычеты;

В бухгалтерском учете начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ в корреспонденции с кредитом счета 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫ Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫ в корреспонденции с кредитом счета 51.

Уплата налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда производится организациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Налоговые агенты (организации) обязаны вести учет доходов и НДФЛ персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена ≪Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц≫ (форма № 1-НДФЛ).

По итогам года налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы ≪Справку о доходах физического лица за год≫ по форме № 2-НДФЛ.

По итогам года сами налогоплательщики - физические лица в установленных законодательством случаях обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по установленной форме. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Начисление страховых взносов.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), вступивший в силу 1 января 2010 года, регулирует отношения:

связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование;

возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Органами контроля за уплатой страховых взносов являются Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые согласно федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования.

Прежде всего к плательщикам страховых взносов относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Также к ним относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков

признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Также признаются объектом обложения: 1).вознаграждения, выданные работникам организации, с которыми в нарушение действующего законодательства трудовой договор в письменной форме не заключался; 2)выплаты в виде годовых, квартальных, месячных премий и иных вознаграждений, начисляемых бывшим работникам за отработанное ими до увольнения время.

Таким образом, объект обложения страховыми взносами возникает независимо от того, отнесены произведенные в пользу работника выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, или нет. Это уравнивает в правах всех плательщиков независимо от их организационно-правовой формы и применяемого налогового режима, то есть независимо от того, является ли организация плательщиком налога на прибыль.

Выплаты, не признаваемые объектом обложения страховыми взносами выплаты: в пользу лиц, с которыми отсутствуют договорные отношения (безвозмездные выплаты); производимые в пользу работников, не связанные непосредственно с исполнением трудовых обязанностей и которые не могут быть предусмотрены трудовыми договорами; иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров и другие.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется:

как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц;

отдельно в отношении каждого физического лица с началом каждого расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8 № 212-ФЗ).

В 2010 г. база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с началом расчетного периода, страховые взносы не взимаются (ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграж­дения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, ука­занных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов (ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

При определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливается ст. 9 Закона № 212-ФЗ:

государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

все виды компенсационных выплат связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой коммунальных услуг, продуктов питания, топлива и соответствующего денежного возмещения и другие. С 2010г. компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению страховыми взносами в обязательном порядке.

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

другие.

Тарифы страховых взносов.

Под тарифом страховых взносов понимается размер взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 12 Закона № 212-ФЗ).

На 2010 г. для всех плательщиков страховых взносов установлены страховые тарифы - 26%. А в 2011г. будет - 34%.

Тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день на­числения выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) (п. 1 ст. 11 За­кона № 212-ФЗ).

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (ч. 1 ст. 15 Закона №212-ФЗ).

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного меся­ца плательщики страховых взносов исчисляют ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Уплата страховых взносов производится в валюте РФ.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж

В случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние сроки платель­щик страховых взносов должен уплатить пени.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной сум­мы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действу­ющей в эти дни ставки рефинансирования Банка России. На данный момент ставка рефинансирования составляет 7, 75% .

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанно­сти по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным За­коном № 212-ФЗ сроком уплаты сумм страховых взносов.

Отражение сумм страховых взносов в бухгалтерском учете

Для учета начисленных сумм страховых взносов Планом счетов бухгалтерско­го учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению».

К счету 69 могут быть открыты субсчета:

«Страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на слу­чай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

-1 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

«Страховые взносы в федеральный фонд ОМС»;

«Страховые взносы в территориальный фонд ОМС»

В общем случае начисления на фонд оплаты труда производятся за счет тех же источников, за счет которых выплачивается заработная плата, и в бухгалтер­ском учете отражаются проводкой:

(23,25,26,43,44) /69 (соответствующий субсчет) - начислены страховые взносы в соответствующий фонд на суммы выплат и иных вознагражденй в пользу работников.

Начисленные пени и штрафы в бухгалтерском учете отражаются проводкой:

/69 - перечислены пени и штрафы.

В целях налогообложения прибыли суммы страховых взносов учитывают в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Отчетными периодами по уплате страховых взносов признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона № 212

Ежеквартально плательщики страховых взносов представляют в налоговый по месту своего учета следующую отчетность:

до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд и на обязательное медицинское страхование в фонды ОМС

до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом в территориальный орган ФСС РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности ив связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

Необходимо отметить, что представление расчетов по итогам расчетного периода (календарного года) не предусмотрено.

.3 Учет расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, отражение в учете

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются в Фонд социального страхования Российской Федерации в порядке, установленном Федеральным законом от 07.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Закон № 125-ФЗ).

Плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся в соответствии со ст. 3 Закона № 125-ФЗ страхователями, - юридические лица организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающие граждан Российской Федерации) либо физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат (ст. 5 Закона № 125-ФЗ):физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем; физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем и физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Объект обложения и база для начисления страховых взносов.

Страховые взносы начисляются на: суммы начисленной оплаты труда по всем основаниям работников, в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству; лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем; также на сумму вознаграждения по гражданско -правовому договору.

Что касается суммы оплаты труда, которую получают в иностранной валюте, перечисляется в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения.

Страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда , причиненного здоровью и имущества граждан; постигшим их стихийным бедствием, увечьем, в связи со смертью работника или его близких родственников.

А на все другие виды материальной помощи страховые взносы должны начисляться. При этом никакие ограничения размера материальной помощи менее ил более 4 000руб. не учитываются.

Действующим законодатель­ством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются лю­бые доходы. В базу для исчисления страховых взносов включаются выплаты за опре­деленный трудовой результат, т.е. производимые работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей в соответствии с установленной работодателем системой оплаты труда.

Не являются объектом для исчисления страховых взносов выплаты, которые не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компен­сирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов труда работников.

Облагаемая страховыми взносами база представляет собой разницу между выплатами, признаваемыми объектом обложения страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и выплатами, на которые не начисляются страховые взносы.

Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом.

№ 297-ФЗ установлена Классификация видов в экономической деятельности по классам профессионального риска.

Таблица 6

Рассмотрим порядок и сроки уплаты страховых взносов.

Страхователи, нанимающие работников по трудовому договору, уплачивают взносы на государственное социальное страхование ежемесячно в срок, установленный для получения в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

А страхователи, которые уплачивают взносы на основании гражданско-правовых договоров, перечисляют их в срок, установленный страховщиком.

Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ, определяется как разница между начисленными страховыми взносами и фактическими расходами на обязательное социальное страхование.

Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как, доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.

Среднемесячный заработок застрахованного рассчитывается путем деления общей сумы его заработка за 12 месяцев работы, предшествовавших наступлению страхового случая или утрате либо снижению его трудоспособности на 12.

Единовременные и ежемесячные выплаты назначаются и выплачиваются застрахованному лицу при утрате им профессиональной трудоспособности, а также лицам, имеющим право на их получение - это, если результатом наступления страхового случая стало смерть застрахованного.

Размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии со степенью утраты застрахованными профессиональной трудоспособности исходя из максимальной суммы, установленной федеральным законом о бюджете ФСС на очередной финансовый год. В случае смерти застрахованного единовременная страховая выплата равна максимальной сумме.

Таблица 7

Днем уплаты страховых взносов считается день предъявления страхователем в банк платежного поручения о перечислении страховых взносов при наличии достаточного денежного остатка на счете страхователя, а при уплате наличными денежными средствами - день внесения в банк или кассу органа местного самоуправления денежной суммы в счет уплаты страховых взносов.

Далее, рассмотрим учет, который обязаны вести страхователи:

сумм начисленных страховых взносов и других платежей в ФСС РФ;

сумм произведенных расходов по их видам с указанием количественных показателей по установленным формам отчетности;

сумм произведенных платежей в счет начисленных страховых взносов;

расчетов по средствам социального страхования с исполнительным органом ФСС РФ, в котором они зарегистрированы.

Суммы исчисленных страховых взносов в целях налогообложения прибыли подлежат отражению в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.45 п.1 ст.264 НК РФ). Из этого следует, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль к прочим расходам относятся взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, если выплата произведена в пользу работника и не может быть освобождена от обложения страховыми взносами в соответствии с Перечнем выплат, начисленные за нее страховые взносы признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, независимо от источника этой выплаты и порядка ее отражения в налоговом учете (письмо УМНС России по г. Москве от 09.01.2004г. № 26 -12/01180).

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января), страхователи обязаны представить страховщику по месту их регистрации отчетность по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Заключение

Данная курсовая работа посвящена учету труда и заработной платы.

Начнем с того, что заработная плата является одним из важнейших и, может быть, даже решающих элементов формирования хорошего климата на предприятии. Ведь от размеров заработной платы зависят условия жизни рабочих степень удовлетворения своих ежедневных потребностей, возможность сохранения работоспособности.

В курсовой работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете. Так же был произведен учет конкретных операций.

И в конце хотелось бы написать, что от грамотного и своевременного начисления зарплаты важно не только для исчисления итогов труда, но и для хорошего социального и психологического климата в среде работников, что существенно для процесса производства.

Список литературы

1.«Заработная плата в 2010г.» Воробьева Е.В., Москва, 2010г.;

.«Бухгалтерский учет» Тумасян Р.З, Москва, 2009г.;

.Журнал «Главбух»№ 13, июль, 2010г.;

.Налоговый кодекс РФ;

.Трудовой кодекс РФ;

.Официальный сайт ФСС РФ: http://www.fss.ru;