Особенности учета в отраслях
1. Валютные операции
урегулированные национальным законодательством или международными соглашениями сделки с валютными ценностями. По законодательству РФ: а) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в т.ч. операции, связанные с использованием в качестве средства платежа, иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; б) ввоз и пересылка в РФ (из РФ) валютных ценностей; в) осуществление международных денежных переводов (п. 7 ст. 1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября 1992 г.
Валюта в РФ включает:
находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банкнот ЦБ РФ и монеты;
средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в РФ;
средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами РФ на основании соглашения, заключения, заключаемого Правительством РФ и ЦБ РФ с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства;
ценные бумаги в валюте Российской Федерации платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в рублях.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
К текущим валютным операциям относятся:
переводы в РФ и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней; - получение и представление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
переводы в РФ и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
переводы неторгового характера в РФ из страны (зарплаты, пенсии, алименты и т.д.).
Валютные операции, связанные с движением капитала включают:
прямые инвестиции, т.е. вложения в уставной капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;
портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;
переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество;
предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг;
предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
все иные валютные операции не являющиеся текущими.
Активными участниками валютного рынка являются крупные коммерческие банки. Они могут открыть счет Forex и получать прибыль на спекуляциях с валютой.
Все основные валютные операции осуществляются через коммерческие банки. При этом некоторые виды сделок с валютой банки могут проводить исключительно в собственных интересах с использованием собственных средств для получения прибыли.
Виды валютных операций коммерческих банков:
. Ведение валютных счетов своих клиентов.
. Осуществление неторговых операций с валютой.
. Установление корреспондентских отношений с уполномоченными российскими банками и иностранными банковскими подразделениями.
. Произведение расчетов, связанных с импортом и экспортом товаров и услуг.
. Продажа и покупка иностранной валюты в рамках внутреннего валютного рынка.
. Привлечение и размещение внутри Российской Федерации новых валютных средств.
. Проведение кредитных операций на международных валютных рынках.
. Осуществление депозитных и конверсионных операций на международных валютных рынках.
Перечень валютных операций банков на территории России закреплен законодательно.
Все валютные операции, производимые на территории РФ, являются объектом наблюдения и контроля уполномоченных государственных органов и центрального банка. Сделки с валютой может совершать ЦБ РФ и коммерческие банки, имеющие соответствующую лицензию, дающую право осуществлять подобную деятельность. Все операции, осуществленные вне уполномоченных банков, признаются недействительными. Контроль валютных операций происходит на основании закона «О валютном регулировании и валютном контроле» №173 от 10 декабря 2003 года.
Правила проведения любых валютных операций, производимых на территории России определяются ЦБ РФ. Помимо этого им устанавливаются единые для всех банков формы учета, ведения отчетности, документации и статистики операций с валютой. Центральный банк также определяет порядок и сроки предоставления отчетности.
Все коммерческие банки должны вести строгий учет валютных операций, производимых в соответствии с требованиями закона, хранить эти данные в течение сроков, установленных в действующем законодательстве, предъявлять их по первому требованию контролирующих органов, коими являются Центральный Банк России и Правительство РФ, нести ответственность, определенную в каждом конкретном случае статьями закона.
Порядок совершения всех валютных операций и их оформление должно происходить в соответствии со специальными требованиями банков, базирующихся на правилах, определенных Центробанком. Учет операций позволяет выявить объем иностранной валюты, хранящейся в банке, в рублевом эквиваленте на конкретную дату, отследить движение денежных единиц других стран, предотвратить противоправные действия, затрагивающие интересы государства, организаций и частных лиц.
Наличная валюта (валюта РФ и валюта иностранных государств) учитывается в банках на счете 20202 «Касса кредитных организаций» (счет активный). Cчет 20202 предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в операционной кассе кредитной организации (филиала) и отдельных структурных подразделениях.
Поступление денежной наличности в рублях и иностранной валюте отражается по дебету счета 20202, а ее списание (выдача) - по кредиту. Курсовые разницы (доходы и расходы), возникающие у кредитной организации при совершении операций покупки-продажи наличной иностранной валюты, отражаются по дебету и кредиту счета 20202, открытого в иностранной валюте.
В аналитическом учете по счету 20202 ведутся отдельные лицевые счета: - по операционной кассе кредитной организации (филиала), по отдельным внутренним структурным подразделениям и по хранилищам ценностей;
по видам валют;
по учету авансов денежной наличности, выданных (полученных) для осуществления кассового обслуживания физических лиц в послеоперационное время, в выходные и нерабочие праздничные дни.
Выдача денежной наличности и ценностей кассовому работнику для совершения операций в операционной кассе банка производится по книге учета принятых и выданных денег (ценностей) без отражения на балансовых и внебалансовых счетах. Операции покупки-продажи иностранной валюты проводятся в бухгалтерском учете по курсу сделки (курсу банка) с отражением курсовой разницы.
При покупке наличной иностранной валюты (например, долларов США, код (840)) за наличную валюту РФ (рубли, код (810) оформляется следующая проводка:
Дт 20202 (840) «Касса кредитной организации»
Кт 20202 (810) «Касса кредитной организации».
Разница между рублевым эквивалентом поступившей в кассу иностранной валюты и суммой в рублях, выплаченной клиенту за купленную у него валюту, относится на доходы или расходы кредитной организации.
Учет курсовых разниц выражается в рублях РФ и оформляется следующими проводками:
Дт 70606 (810) «Расходы» по символу 22101 «Расходы по куплепродаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» - в случае отрицательной курсовой разницы.
Кт 70601 (810) «Доходы» по символу 12201 «Доходы от куплипродажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» - в случае положительной курсовой разницы.
Доход от продажи иностранной валюты
Доход от продажи наличной иностранной валюты у кредитной организации возникает, если курс продажи, установленный банком, выше официального курса этой валюты, установленного Банком России. Если наоборот, то у банка возникают расходы.
При продаже наличной иностранной валюты за рубли (например, долларов США) оформляется проводка:
Дт 20202 (810) «Касса кредитной организации»
Кт 20202 (840) «Касса кредитной организации».
По окончании операционного дня кассир на основании составленного реестра по всем операциям, совершенным за день, и сумм полученного им аванса выводит остаток средств в иностранной валюте по видам валют, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублях. Эти данные сравниваются с денежной наличностью в кассе, после чего составляется отчетная справка об остатках наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублей в операционной кассе на конец операционного дня. При выявлении расхождений между фактическими остатками и данными учета кассир обменного пункта составляет акт с объяснением причин расхождений.
Для расчетов с контрагентами по операциям покупки-продажи иностранной валюты в Плане счетов определены следующие счета:
47403 (пассивный), 47404 (активный) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». Аналитический учет по ним ведется в разрезе бирж (организованных рынков), видов операций с учетом правил заключения и исполнения сделок и расчетов на биржах (организованных рынках);
47405 (пассивный), 47406 (активный) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты». Порядок аналитического учета по данным счетам определяется кредитной организацией самостоятельно, однако он должен обеспечивать получение информации по каждой сделке;
47407 (пассивный), 47408 (активный) «Расчеты по конверсионным операциям и прочим сделкам».
Активные и пассивные счета с одинаковыми названиями - это парные счета, cальдо по ним может меняться на противоположное, но допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары - активном или пассивном.
Операционный день начинается с использования лицевого счета, имеющего сальдо, а если остатка не было - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета: на пассивном счете - дебетовое, а на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет на основании мемориального ордера. Если образуется сальдо на обоих парных лицевых счетах, выписывается мемориальный ордер с бухгалтерской записью о переносе меньшего сальдо на лицевой счет с большим сальдо.
2. Безналичные расчеты
валютный безналичный сделка отчетность
- это денежные расчеты, производимые путем записей на счетах в банках, когда денежные суммы списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты организовываются по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.
Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и / или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета) (далее, в зависимости от необходимости, - счета или счет), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.
Для учета денежной наличности в банке гостиница, турфирма открывает расчетный счет.
Для открытия расчетного счета в учреждение банка представляются следующие документы:
) заявление об открытии счета установленной формы, подписанное руководителем и главным бухгалтером владельца счета.
) свидетельство о государственной регистрации гостиницы, турфирмы, выданное регистрирующим органом (или его копию, заверенную нотариально).
) прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально копии устава и учредительного договора.
) карточки с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме (два экземпляра), заверенные нотариально. Подпись является обязательным реквизитом документов, служащих для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитных и расчетных обязательств.
При временном отсутствии печати предприятия с разрешения руководителя учреждения банка устанавливается срок, необходимый для ее изготовления. В этот период гостиница, турфирма предъявляет в банк документы без оттиска печати.
После предоставления данных документов и подписания договора на банковское обслуживание по распоряжению управляющего банком гостинице, турфирме открывается счет, которому присваивается номер, и заводится лицевой счет.
Гостинице, турфирме, если у нее имеются филиалы, представительства в других регионах России, могут открыть в банках по месту нахождения филиалов расчетные (или текущие) счета, при этом гостиница, турфирма обязана информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах. Такая же обязанность возложена и на отделения банков, в которых гостинице, турфирме были открыты счета.
В настоящее время гостиницы, турфирмы имеют возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета. Все операции по расчетному счету банк производит с согласия владельца или на основании его распоряжений (документов установленной формы).
Движение средств на расчетном счете оформляется документами, утвержденными банком, основными из которых при безналичных расчетах являются платежное поручение, чек расчетный, аккредитив, платежное требование-поручение.
Платежи по безналичным расчетам осуществляются в соответствии с «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации». Данные платежи банк производит только с согласия владельца расчетного счета. В принудительном порядке по инкассовому поручению взыскиваются платежи финансовым органом по просроченным налогам, по приказам арбитража, при погашении просроченных ссуд. Порядок и формы расчетов определяются в договоре между поставщиком и покупателем. Договор - соглашение двух или более сторон, направленное на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, в том числе в области хозяйственных отношений. Договор является разновидностью сделки.
Банк не определяет конкретных форм расчетов и не рассматривает споров между поставщиками и покупателями. Все споры по исполнению договоров разрешает арбитраж.
Рассмотрим виды безналичных расчетов, осуществляемых предприятием.
Платежное поручение - письменное распоряжение плательщика банку о перечислении суммы средств со своего расчетного счета на счет получателя. Платежными поручениями рассчитываются по взносам в бюджет, с органами страхования и социального обеспечения, при переводе заработной платы на счета работников в банке, погашении задолженности, по предварительной и последующей оплате счетов за выполненные работы и услуги, за товарно-материальные ценности.
Платежные поручения выписываются на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Принимаются банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета.
По договоренности сторон платежи поручениями могут быть: срочными, досрочными и отсроченными.
Срочный платеж может совершаться в следующих вариантах:
а) авансовый платеж (предварительная оплата), то есть до отгрузки товара;
б) после отгрузки товара и его приемки (акцепт товара);
в) частичные платежи при крупных сделках.
Досрочный и отсроченный платежи могут осуществляться в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения договаривающихся сторон.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести платеж поставщику за счет депонированных средств при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве.
Аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок до 15 дней (с разрешения банка - до 25 дней). Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.
Для открытия аккредитива плательщик представляет в свой банк «Заявление на аккредитив», в котором указываются:
номер договора,
срок действия аккредитива,
наименование поставщика,
наименование документов, после предъявления которых производится платеж,
порядок оплаты реестров счетов,
наименование товаров, услуг,
сумма аккредитива,
вид аккредитива.
Аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.
В случае покрытого аккредитива банк переводит собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика.
Непокрытый аккредитив приходуется банком-эмитентом на внебалансовом счете.
Для учета движения средств на расчетном счете используется активный, балансовый счет 51 «Расчетный счет».
Гостиница, турфирма ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, обязательными реквизитами которой являются:
номер счета клиента,
дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки,
суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета,
остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки.
К операциям по учету движения средств на расчетном счете гостиницы, турфирмы относятся следующие:
№ п/пДокумент и содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовдебеткредит1Зачислен на расчетный счет остаток средств, поступивших из кассы51502Зачислены на расчетный счет долгосрочные и краткосрочные займы5194, 953Зачислены на расчетный счет выручка от реализации: основных средств нематериальных активов и товарно-материальных ценностей51 5147 484Согласно кредитному договору зачислена ссуда банка: сумма ссуды51905Поступили платежи от различных дебиторов51766Перечислено за приобретенные объекты основных средств: стоимость основных средств НДС согласно счету08 1951 517Перечислено поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги60518Перечислен аванс в оплату предстоящих услуг615110Перечислено: бюджету - налоги органам социального страхования и обеспечения внебюджетные платежи налог на приобретение транспортных средств68 69 67 0851 51 51 5111Перечислена арендная плата арендодателю765112Перечислены проценты банку по долгосрочным кредитам и просроченным ссудам885113Погашена задолженность по ссудам банка90, 925114Перечислено в погашение задолженности по полученным долгосрочным и краткосрочным займам94, 9551
Для учета движения валютных средств гостиница, турфирма открывает валютный счет.
Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку, изложенному при открытии расчетного счета.
Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном балансовом счете 52 «Валютный счет», к которому открываются следующие субсчета: 52-1 - транзитные валютные счета, 52-2 - текущие валютные счета, 52-3 - валютные счета за рубежом.
Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет по валютным счетам ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
При этом составляются бухгалтерские записи:
Дебет сч. 52 «Валютный счет»
Кредит сч. 80 «Прибыли или убытки»
или
Дебет сч. 80 «Прибыли и убытки»
Кредит сч. 52 «Валютный счет».
Если приказом по учетной политике гостиницы, турфирмы предусмотрен вариант текущего учета курсовых разниц на счете 83 «Доходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы», то при этом будут иметь место следующие бухгалтерские записи:
Дебет сч. 52 «Валютный счет»
Кредит сч. 83 «Доходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы» - положительные курсовые разницы;
Дебет сч. 83 «Доходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы.»
Кредит сч. 52 «Валютный счет» - отрицательные курсовые разницы.
Если курсовые разницы предварительно учитывались на счете 83 «Доходы будущих периодов», то по окончании года они списываются на счет 80 «Прибыли и убытки».
Зачисление курсовых разниц может осуществляться либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года. Исключением из этого правила является порядок списания курсовых разниц по облигациям внутреннего государственного валютного займа и курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала.
С текущего валютного счета за услуги, оказанные по туру за рубежом, туристское предприятие оплачивает счета иностранных фирм-партнеров.
Наиболее распространенными формами расчетов при этом являются:
банковский перевод,
расчеты по открытому счету,
расчеты аккредитивами,
расчеты по инкассо.
К типовым операциям по учету движения средств на валютном счете гостиницы, турфирмы относятся следующие:
№ п/пДокумент и содержание операцииКорреспонденция счетовдебеткредит1Зачислена валютная выручка52.1642Дано поручение банку на продажу части валютной выручки5752-13Зачислена на текущий валютный счет часть валютных средств, оставите» после обязательной продажи валютной выручки52-252-14Зачислены на расчетный счет средства, поступившие от обязательной реализации валютных средств (две записи)51 4848 575Дано поручение банку на продажу валюты по коммерческому курсу57526Зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты по коммерческому курсу51487Списываются реализованные валютные средства по курсу ЦБ РФ48578Перечислено комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты48519Выявляется прибыль от реализации валюты488010Дано поручение банку приобрести валюту исходя их коммерческого курса575111Зачислена приобретенная валюта на валютный счет исходя из курса ЦБ на дату приобретения52-25712Перечислено комиссионное вознаграждение банку за приобретение валюты08,265213Выявляется и списывается результат от приобретения валюты8057
Сведения о движении денежных средств гостиницы, турфирмы, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», представляются в валюте Российской Федерации в «Отчете о движении денежных средств» (ф. №4) в составе годовой отчетности гостиницы, турфирмы.
3. Задача
Уставный капитал российской туристической компании в форме ООО составляет 300 000 руб. Соучредителями турфирмы являются российское и кипрское юридические лица. Сумма вклада в уставный капитал обеих сторон составляет 50%.
Российская туристическая компания внесла в качестве вклада 150 000 руб., кипрская фирма - набор офисной мебели, первоначальная стоимость которой, по оценке независимого оценщика, составляет 150 000 руб. (для упрощения примера расчеты зафиксированы в российской валюте).
Какая корреспонденция счетов будет произведена в бухгалтерском учете?
валютный безналичный сделка отчетность
Решение:
Дт 75-1 Кт 80 = 150 000 руб. - отражена задолженность российского учредителя по взносу в Уставной капитал;
Дт 75-1 Кт 80 = 150 000 руб. - отражена задолженность кипрской фирмы по взносу в Уставной капитал;
Дт 51 Кт 75-1 = 150 000 руб. - погашена задолженность российского учредителя;
После приобретения мебели кипрской фирмой - Дт 08 Кт 75-1 = 150 000 руб. - отражено фактическое поступление офисной мебели;
Дт 01 Кт 08 = 150 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.
Список литературы
1. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке: учебник/ С.В. Камысовская, Т.В. Захарова, Н.Н. Попова. - М.: КНОРУС, 2011. - 424 с.
. Бухгалтерский учет в строительстве: учебное пособие/ С.И. Церпенто, Н.В. Игнатова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2010. - 392 с.
. Бухгалтерский учет предприятия туристической индустрии: учебник/ О.В. Каурова, А.Н. Малолетко. - М.: КНОРУС, 2011. - 240 с.
. Буянов, В.П. Анализ нормативного обеспечения банковских расчетов: учебное пособие. - М.: Экзамен, 2002. - 320 с.
. Дъяконова, М.Л. Финансы и кредит: учебник. - М.: КНОРУС, 2006 г. - 456 с.
. Жарковская, Е.П. Банковское дело: учебник. - Москва: Омега-Л, 2006. - 452 с.
. Ладутько, Н.И. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций: учебно-практическое пособие. - М.: «ФУА информ», 2004. - 140 с.
. Левкович, А.П. Платежные системы: учебное пособие. - М.: БГЭУ, 2004. - 111 с.
. Костерин, Т.М. Банковское дело: учебник. - Маркет ДС, 2003. - 240 с.
. Буянов, В.П., Алексеева, Д.Г. Анализ нормативного обеспечения банковских расчетов: учебное пособие. - М.: Экзамен, 2002. - 320 с.