выплата заработной платы и погашение задолженности по ней осуществляются нанимателями в сроки, предусмотренные коллективными договорами [21].
Вышеперечисленные нормативно-правовые документы применяются ревизорами при проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда на предприятиях.
Так, П.П. Неборский и И.Н. Белый [23] отмечают, что проверка состояния расчетов с рабочими по основной и дополнительной заработной плате является ответственным моментом ревизии. Неправильная организация учета расчетов, отсутствие контроля со стороны работников бухгалтерии, экономиста по труду и главных специалистов создаю условия для незаконных выплат и других злоупотреблений. Поэтому, как отмечает Г.М. Пупко [24], ревизор должен проверить правильность и своевременность расчетов с работниками по оплате труда, соблюдение действующего законодательства о труде, правильность применения должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок, правильность ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Все авторы считают, что проверку расчетов по оплате труда следует начать с установления соответствия данных аналитического учета данным статистического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» для чего сверяют сальдо по счету 70 на первое число месяца в Главной книге и в балансе с итоговыми суммами расчетно-платежных ведомостей. После этого изучается достоверность, порядок и последовательность заполнения первичных документов. Авторы отмечают, что особое внимание должно быть уделено проверке правильности начисления основной оплаты труда, дополнительной оплаты труда, произведенных удержаний из оплаты труда. В качестве дополнительной оплаты труда В.И. Подольский [24] отмечает расчеты по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске, премий и др., а в качестве удержаний исчисления подоходного налога, расчет удержаний по исполнительным листам и др. и приводит свои алгоритмы расчета для их проверки.
Е.Л. Чашна [25] утверждает, что в некоторых сельскохозяйственных предприятиях плохо налажен контроль за объемами выполненных работ, отдельные бригады завышают этот объем. Поэтому аудитору необходимо обратить внимание на точность арифметических подсчетов, правильность применения сдельных расценок, тарифных ставок и окладов, правильность начисления доплат за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т.д.
Р.А. Алборов [26] считает важным проверку выдачи работникам натуроплаты, т.к. здесь часто допускаются ошибки и злоупотребления в связи с выдачей неучтенной продукции, чтобы уйти от платежей во внебюджетные фонды, а также проверку правильности списания заработной платы на объекты затрат.
П.П. Неборский [27] уделяет большое внимание проверке наличия трудовых ресурсов и эффективности их использования.
2. Общая экономико-финансовая характеристика СПК «Маслаки» и организации внутрихозяйственного контроля
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Маслаки» Горецкого района Могилевской области является коммерческой организацией, был основан 13 марта 2003 года решением Могилевского областного комитета №6-11 и зарегистрирован в Едином государственном регистре №700101022.
. Юридический адрес: 213401, Республика Беларусь, Могилевская область, Горецкий район, д. Маслаки.
. Кооператив является юридическим лицом, имеет расчетный счет №3012200340011 в ОАО «Белагропромбанк» г. Горки, самостоятельный баланс, печать и штампы со своим наименованием.
. Форма собственности - частная.
. Сумма уставного капитала - 3 млн. руб.
. В своей деятельности кооператив руководствуется действующим законодательством Республики Беларусь и Уставом кооператива.
Кооператив создан с целью осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли. Предметом деятельности является производство и реализация сельскохозяйственной продукции, выполнение работ и оказание услуг другим предприятиям и населению.
СПК «Маслаки» расположено в 35 км от районного центра г. Горки и в 80 км от областного центра г. Могилева. На Западе хозяйство граничит с Оршанским районом, а на Юго-западе - со Шкловским районом. Административно хозяйственным центром является д. Маслаки.
Общая земельная площадь СПК «Маслаки» на 01.01.2013 г. составляет 7487 га, из нее площадь пашни - 5327 га. По последней кадастровой оценке установлено, что балл сельхозугодий составляет 34,5 балла, а пашни - 36,5 балла. Наличие энергетических мощностей на 01.01.2013 составляло 12000 л.с. На территории хозяйства находится 6 молочно-товарных ферм (МТФ Дубовый Угол, МТФ Маслаки, МТФ Михайловичи, МТФ Аниковичи, МТФ Варьково, комплекс Маслаки на 750 голов).
На 6 фермах (МТФ Дубовый угол, МТФ Шепелевка, МТФ Аниковичи, МТФ Стрикили, МТФ Варьково, МТФ Зимник) производится откорм КРС, а также имеется небольшой комплекс по откорму свиней (СТФ «Маслаки»).
СПК «Маслаки» занимается мясомолочным производством с растениеводческим уклоном. Поэтому при анализе финансовых результатов важно знать состав и структуру товарной продукции, что отражено в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Динамика состава и структуры товарной продукции
Виды продукции2010г.2011г.2012г.Темп роста,%Млн. руб.%Млн. руб.%Млн. руб.%Зерно и зернобобовые103212,6236016,5668519,6647,7В т.ч.: пшеница5987,29926,929228,6488,6Рожь821,0420,3---Тритикале660,82541,815044,42278,8Ячмень2513,04553,220235,9806,0Овес350,4790,61610,5460,0Рапс3754,63222,310973,2292,5Кукуруза--5383,8750,2-Сахарная свекла--7185,024147,0-Лен-семя180,2210,1110,161,1Льнотреста1672,0300,2630,237,7Другая продукция растениеводства----190,1-Итого по растениеводству159219,3345124,11028930,2646,3КРС (в ж.м.) на мясо125015,1161211,332469,5259,7Свиньи на мясо3484,29156,418125,3520,7Лошади на мясо140,250,03141,0100На племенные цели КРС2132,63522,510523,1493,9Молоко463956,0779954,51691149,6364,5Другая продукция животноводства10,120,0130,1300,0Итого по животноводству646478,21068574,62337868,6361,7Продукция столовой80,1200,1---Прочие ТМЦ1842,2970,91110,360,3Работы и услуги на сторону180,2560,32950,91638,9Всего по сельскому хозяйству82671001430910034073100412,2Коэффициент специализации0,29Х0,29Х0,28хХ
Анализ данных таблицы 1.1 показывает, что в общем, за 3 года наблюдается рост товарной продукции (на 312,2%). Это обусловлено тем, что в течение этих лет наблюдался значительный рост цен на данные виды продукции. Если рассмотреть данную таблицу более детально, то можно заметить, что по растениеводческой продукции наблюдается увеличение (на 546,3%): в течение 2011 года по сравнению с 2010 г. она увеличилась на 116,8 %, а в течение с 2012 г. по сравнению с 2011 г - увеличилась на 198,1 %.
При этом следует отметить, что наибольшее снижение роста товарной продукции растениеводства наблюдается по льносеменам (на 38,9%). По продукции животноводства наблюдается увеличение товарной продукции (на 261,6%). В товарной продукции животноводства наибольшее увеличение наблюдается по молоку (на 264,5%). Коэффициент специализации на протяжении трех лет достигает среднего уровня и составляет 0,3.
В сельхозпроизводстве главную роль играют показатели наличия и использования земельных площадей, а также состав и структура землепользования, что отражено в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Динамика состава и структуры землепользования сельскохозяйственной организации
Экспликация земель2010 г.2011 г.2012 г.Темп роста, %Га%га%Га%Общая земельная площадь741010074101007487100101,0В т.ч. сельхозземли661789,3661789,3670189,5101,3Из них: Пахотные525670,9525670,9532771,1101,4Луговые135818,3135818,3137118,3101,0Несельхозземли79310,779310,778610,599,1Качество земель33,6-33,6-33,6--
Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что на протяжении исследуемого периода общая земельная площадь за исследуемый период увеличилась на 1%: в течение периода с 2010 года по 2011 год она осталась неизменной, а в период с 2012 года она увеличилась на 1%. При этом наибольшую долю в составе сельскохозяйственных угодий занимают пахотные земли (71% от общей доли земельной площади). Количество пахотных земель на протяжении исследуемого периода практически не изменяется. Сенокосы и пастбища, относящиеся к несельхозземлям, в течение исследуемого периода занимают практически одинаковую долю.
Для того чтобы экономистам рассчитать план на будущий год, им необходимо знать обеспеченность производства рабочей силой и ее использование таблица 1.3.
Таблица 1.3
Динамика численности трудовых ресурсов и обеспеченности ими
Показатели2010 г.2011 г.2012г.В среднем по району (области, республике)Темп роста, %Среднегодовая численность работников, чел.229247210178491,7Трудообеспеченность, чел./100 га3,53,73,13,088,6Нагрузка на 1 трудоспособного, га: сельхозземель Пахотных земель 28,9 23,0 26,8 21,3 31,9 25,4 33,4 24,0 110,4 110,4
Среднегодовая численность работников в 2012 году по сравнению с 2010 годом сократилась на 8,3%, по сравнению с 2011 - на 15,0%. Обеспеченность работниками на 100 га сельхозугодий в 2012 году по сравнению с 2010 годом сократилась на 11,4%, по сравнению с 2011 годом на 16,2%. Соответственно нагрузка на 1 трудоспособного 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 10,4%, по сравнению с 2011 годом на 19,0%. Обеспеченность работниками в хозяйстве за 2012 год превышает районный показатель на 3,3%, нагрузка на 1 трудоспособного сельхозземель меньше на 4,5%, пахотных земель выше на 5,8%.
Для повышения экономической эффективности СПК «Маслаки» необходимо повышать производительность труда и уменьшать трудоемкость. Основные показатели производительности труда и трудоемкости рассмотрим в таблице 1.4.
Таблица 1.4
Динамика производительности труда и трудоемкости продукции
Показатели2010г.2011г.2012.г.Темп роста, %В среднем по району (области, республике)Производительность труда: часовая, руб./чел.-ч219452643246641212,564416годовая, тыс. руб./чел.4868156931117047240,4132154Трудоемкость производства, чел.-ч/ц: Зерна0,20,20,3150,00,4Льнотресты0,60,30,350,01,7Молока3,13,12,477,42,7прироста ж.м. КРС24,322,022,190,913,9
Производительность труда на 1 среднегодового человека увеличилась в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 140,4% по сравнению с 2011 годом на 105,6%. Данный показатель в хозяйстве за 2012 год меньше районного на 12,9%. Затраты труда на 1 центнер зерна в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличились на 50,0%, льнотресты - уменьшились на 50%, молока - уменьшились на 22,6%, прироста живой массы КРС - уменьшились на 9,1%.
Таблица 1.5
Динамика состава и структуры основных производственных средств
Виды основных средств2010г.2011г.2012.г.Абсолютный прирост, п.п.Млн. руб.%Млн. руб.%Млн. руб.%12345678Здания и сооружения4634162,88919668,011257570,766234Передаточные устройства2480,3670,05690,04-179Машины и оборудование1386118,83399225,93680023,122939Транспортные средства51927,018511,417891,1-3403Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь2690,4370,03430,06-226Рабочие животные37085,160484,6279345,04226Другие виды основных средств41445,6-----Итого7376310013119110015921010085447
Из таблицы 1.6 видно, что общая стоимость основных средств увеличилась в течение 2010-2012 гг. на 115,8%, а именно на 85447 млн. руб. При этом наибольшее увеличение наблюдалось в стоимости машин и оборудования на 165,5%, а это на 22939 млн. руб., наибольшее снижение - в стоимости инструментов, инвентаря и принадлежностей на 84% - это на 226 млн. руб., транспортных средств на 65,5%, а также передаточных устройств и измерительных приборов на 72,2%. Также наблюдается увеличение и в стоимости зданий и сооружений на 142,9%. Увеличение также можно наблюдать в стоимости рабочего скота и животных основного стада на 113,9%. За исследуемый период полностью извелись другие виды основных средств.
Основные фонды занимают, как, правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. Оснащенность сельскохозяйственного предприятия основными фондами относится к числу наиболее важных экономических показателей, характеризующих производственные возможности хозяйства. От наличия, их стоимости, технического уровня, темпом роста и эффективности использования основных производственных средств во многом зависят конечные результаты предприятия; выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, уставный фонд финансового состояния. Показатели обеспеченности производства основными фондами приведены в таблице 1.6.
Таблица 1.6
Динамика обеспеченности производства основными оборотными средствами и их использование
Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Темп роста, %В среднем по району (области, республике)Фондовооруженность, млн. руб./чел.283,4414,9691,4244,02004,9Фондооснащенность, млн. руб./ 100 га с.-х. земель980,91548,72166,9221,0871,1Фондоотдача основных средств, руб/руб.0,20,10,21000,5Фондоемкость, руб/руб.5,87,35,9101,82,2Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз0,70,91,1157,10,8Продолжительность оборота оборотных средств: лет дней 1,4 521,4 1,1 405,6 0,9 331,8 64,2 63,6 1,3 456,3
По данным таблицы среднегодовая стоимость основных производственных фондов приходящееся на одного среднегодового работника в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 167%, среднегодовая стоимость основных производственных фондов приходящееся на 100 га сельхозугодий увеличилась на 141,7%, показатель валовой продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов 2012 году по сравнению с 2010 годом остался неизменным. Обратный показатель - фондоемкость увеличилась на 11,3%.
При анализе окупаемости затрат на производство важно знать урожайность основных культур и продуктивность животных. Эти данные приведены в таблице 1.7.
Таблица 1.7
Динамика урожайности основных культур и продуктивности животных
Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Темп роста, %В среднем по району (области, республике)Урожайность, ц/га: Зерновые льносоломка семена рапса корнеплоды кукуруза 33,9 18,1 10,2 276,0 210,0 33,2 45,1 11,3 453,0 500,0 30,3 32,2 13,8 0 218,0 89,4 178,0 135,3 - 103,8 34,8 21,7 16,7 - 236Урожайность 1 балло-гектара, кг Зерновые Льносоломка Семена рапса Корнеплоды Кукуруза 1,0 0,5 0,3 7,8 6,0 0,9 1,3 0,3 12,9 14,2 0,9 0,9 0,4 - 0,6 90,0 90,0 130,3 - 10,0 1,3 0,8 0,6 - 0,9Удой от одной среднегодовой коровы, кг/гол46264108451697,65223Среднесуточный прирост живой массы, г: КРС Свиней 478 174 484 241 476 258 99,6 148,3 598 497
Данные таблицы 1.7 показывают, что по таким видам растениеводческой продукции, как и зерно наблюдается снижение урожайности на 10,6%.
Увеличение наблюдается по кукурузе (на 3,8%), семенам рапса (на 35,3%) и льносоломке (на 77,9%).
Снизился среднегодовой удой от 1 коровы (на 2,4%), а также среднесуточный прирост живой массы КРС (на 0,4%). В то же время наблюдается увеличение среднесуточного прироста живой массы свиней (на 48,3%).
Производственно-хозяйственную деятельность предприятия прежде всего характеризует структура затрат на производства, которая представлена в таблице 1.8.
Таблица 8
Динамика себестоимости производства сельскохозяйственной продукции
Показатели2010г.2011г.2012г.Темп роста,% В среднем по району (области, республике)Себестоимость производства 1 т, тыс. руб. Зерна261528,51186454,41171Льносолома50212722099418,11668Льнотресты4721790,32917618,02426Семена рапса6731130,31928286,52486Корнеплоды220136,5---Молока7431339,81921258,52168прироста ж.м. КРС630410105,121193336,218209Прироста ж.м. свиней1255910328,518006143,415539
По данным таблицы видно, что себестоимость производства 1 т зерна в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 354,4%, по сравнению с 2011 годом на 124,4%, себестоимость 1 т льносоломки увеличилась в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 318,1%, по сравнению с 2011 годом увеличилась на 65,0%, себестоимость производства 1 т льнотресты по сравнению с 2010 годом увеличилась на 518,0%, по сравнению с 2011- на 62,9%, себестоимость производства 1 т семена рапса увеличилась в 2012 году по сравнению с 2010 на 186,5%, по сравнению с 2011 - на 70,6%, себестоимость производства 1 т молока увеличилась в 2012 году по сравнению с 2010 на 158,5%, в сравнении с 2011 годом на - 43,4%, себестоимость производства 1 т прироста ж. м. КРС в 2012 году по сравнению с 2010 увеличилась на 236,2%, в сравнении с 2010 годом увеличилась на 109,7%, себестоимость производства свиней в 2012 году увеличилась на 43,4% по сравнению с 2010 и на 74,3 в сравнении с 2011 годом. Такое увеличение происходит от резкого увеличения цен.
Для полного анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйства необходимо владеть информацией об основных результативных показателях деятельности предприятия, что представлено в таблице 1.9.
Таблица 1.9
Динамика экономических результатов деятельности и уровня производства
Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Темп роста, %В среднем по району (области, республике)Уровень производства в расчете на 100га сельхозземель: валовой продукции, млн. руб / 100 га168,5212,5366,8217,7395,2Прибыли36,057,081,4226,161,4Молока930,5866,7963,7103,6765,0прироста ж.м. КРС46,747,551,9111,180,9Уровень производства, ц (млн. руб.) / 100 га пахотных земель: зерна1388,91453,61380,399,41631,9Рапса97,045,377,780,184,3Картофеля----12,1Льнотресты68,159,047,569,866,1прироста ж.м. свиней17,325,728,9167,136656Прибыль (убыток) отчетного года, млн. руб.238037695453229,135990Прибыль (убыток) от реализации, млн. руб.7358048536647,914,3Уровень рентабельности (убыточности), %2927,518,764,524,4Рентабельность (убыточность) реализации продукции, % В т.ч.: растениеводства животноводства 9,4 10,6 -1,2 3,7 -3,3 7,0 12,7 5,1 7,6 135,1 48,1 -633,3 24,4 7,7 16,7
Исходя из таблицы 1.9, можно сделать вывод, что по показателям производства, рассчитываемым на 100га с.-х. угодий, за исследуемый период увеличение наблюдается по уровню производства молока (на 3,7%) и прироста живой массы КРС (на 10,6%).
Увеличение валовой продукции происходит на 17,7%, прибыли на 26,1%. Снижение наблюдается по уровню производства зерна на 0,6%, семян рапса - на 19,9%, льнотресты - на 30,2%, который рассчитан на 100 пашни. По уровню производства свинины, в течение 3-х лет происходит увеличение на 67,1%. Балансовая прибыль увеличилась на129,1%, при этом уровень рентабельности снизился на 35,5%.
Одним из важнейших показателей, характеризующих результаты хозяйствования, выражающиеся в финансовом состоянии организации является платежеспособность. Показатели ликвидности и платежеспособности представлены в таблице 1.10.
Таблица 10
Динамика показателей финансового состояния
Показатели2010г.2011г.2012г.НормативКоэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами-1,4-1,40,120,2Коэффициент текущей ликвидности1,241,081,141,5Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств0,610,50,540,85
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Значения данного коэффициента за 2010-2012 годы ниже нормативного - 0,12.
Значение коэффициента текущей ликвидности на протяжении 2010-2012 года было ниже нормативного, а на 01.04.2012 г. составило - 1,14. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств также ниже нормативного и составил 0,54.
В связи с тем, что данные показатели ниже нормативного значения, структура бухгалтерского баланса хозяйства является неудовлетворительной, а саму организацию можно считать неплатежеспособной.
Подводя итоги проведенной работы, можно сделать вывод, что СПК «Маслаки» на протяжении 3-х лет работает с общей прибылью по предприятию, однако данная прибыль выходит за счет субсидий и безвозмездных поступлений из бюджета.
Для расчета экономико-финансовой характеристики СПК «Маслаки» использовались данные годовых отчетов за 2010-2012 годы.
Особое место в СПК «Маслаки» принадлежит внутрихозяйственному контролю, который представляет собой систематическую проверку должностными лицами и общественными организациями работы подчиненных, сохранности собственности предприятия, соблюдения законности с целью предупреждения хищений и злоупотреблений.
Основным субъектом внутрихозяйственного контроля является председатель хозяйства, который организует и координирует всю систему внутрихозяйственного контроля. Контролирует выполнение должностными лицами функций их работы, принимает необходимые меры к нарушителям трудовой дисциплины, подписывает большинство первичных документов, договора. Велика роль в осуществлении внутрихозяйственного контроля главного бухгалтера, который имеет право второй подписи документов. Контролирует оформление приемки и отпуска товарно-материальных ценностей, правильность установления должностных окладов, соблюдений штатной, финансовой и кассовой дисциплины и др.
Работники бухгалтерии, принимая от должностных лиц первичные документы, прежде чем заняться их обработкой проверяют достоверность зафиксированных операций, их целесообразность. Главный экономист осуществляет систематическое наблюдение за выполнением хозяйством и всеми его подразделениями текущих и перспективных планов, правильностью применяемых норм выработки и сдельных расценок; выявляют недостатки в деятельности предприятия, изыскивают резервы.
Руководители структурных подразделений систематически следят за выполнением заданий, за качеством произведенной продукции и использованием ее по назначению, за соблюдением лимитов затрат ресурсов и т.д. Материально-ответственные лица следя за сохранностью вверенных им ценностей от порчи, хищений. Профсоюзная организация контролирует трудовую дисциплину. Бригадиры, заведующие фермами, мастерскими и другие должностные лица обеспечивают правильность отражения количества и качества принятых от рабочих продукции и работ или отработанное время, правильность составления первичной документации по учету выхода продукции и работ.
Работники центральной бухгалтерии, экономисты проверяют по данным месячных производственных отчетов бригад и отделений, а при необходимости по первичным документам, объем выполненных работ, правильность применения норм и расценок, количество и качество произведенной продукции.
Контроль за расходованием фонда оплаты труда в целом по хозяйству и отдельным производственным подразделениям осуществляют их руководители, работники экономического отдела и бухгалтерии. Он должен быть направлен на обеспечение роста заработной платы, увеличение объемов производства продукции и производительности труда.
Контроль за рациональным и полным использованием рабочего времени включает проверку своевременности явки на работу, выявление неявившихся и опоздавших, Учет использования рабочего времени ведут назначенные работники, руководители структурных подразделений (бригадиры, управляющие фермами и др.).
правовой контроль оплата труд
3. Организация и методика ревизии (аудита) расчетов с персоналом по оплате труда
.1 Ревизия (аудит) обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования
Одним из важнейших условий успешного выполнения производственного плана является полная обеспеченность предприятия кадрами рабочих, особенно работников животноводства, так как главным источником дохода хозяйства является доход от реализации молока. Прежде чем приступить к ревизии обеспеченности предприятия рабочей силой, необходимо проверить правильность составления отчетных данных. Для этого следует установить правильность исчисления среднесписочной численности работников, так как планирование и отчетность в хозяйствах осуществляется по среднесписочному составу.
Среднесписочная численность работников за месяц определяется суммированием численности работников списочного состава за все календарные дни данного месяца, включая праздничные и выходные, и делением полученной суммы на число календарных дней в отчетном месяце. Годовая среднесписочная численность работников рассчитывается делением суммы среднесписочной численности за двенадцать месяцев на 12.
В списочный состав работников предприятия должны включаться со дня зачисления на работу все работники, принятые на постоянную, сезонную или временную работу на срок один день и более. В списочный состав работников хозяйства не включаются лица, привлеченные для выполнения случайных разовых работ; студенты и учащиеся учебных заведений, проходящих производственную практику и не зачисленные на рабочие места; школьники, привлекаемые на работу в отдельные дни; сезонные рабочие, находящиеся в отпусках на межсезонный период без сохранения заработной платы. Осуществляя проверку, нужно помнить, что не все работники списочного состава подлежат включению в расчет среднесписочной численности. Не включаются, например, женщины, находящиеся в дополнительном отпуске по уходу за ребенком до достижения им трех лет.
Закончив проверку отчетных данных, приступают к ревизии обеспеченности хозяйства работниками всех категорий, для чего сопоставляют плановую среднесписочную численность работников по отдельным категориям и в целом по хозяйству с отчетными данными (Приложение 1). При этом устанавливают абсолютные показатели недостатка или излишка работников. Для более полной характеристики обеспеченности хозяйства рабочими необходимо исчислить относительный их излишек или недостаток. Он определяется путем сравнивания фактического числа рабочих с их количеством по плану, скорректированному на процент выполнения плана производства продукции. Относительные отклонения в численности работающих позволяют дать объективную оценку изменениям производительности труда. Относительное сокращение работающих является результатом повышения производительности труда.
Успешное выполнение плановых заданий в отрасли животноводства во многом зависит от обеспеченности сельскохозяйственного предприятия кадрами наиболее важных профессий: операторов машинного доения, телятниц, слесарей и т.д. Необходимо проверить их качественный состав по возрасту, полу, стажу работы и сопоставить плановую потребность в рабочих с их наличием (Приложение 2). Установив недостаток рабочих в работниках животноводства, следует выяснить, какие меры принимались в хозяйстве для восполнения недостающего числа рабочих.
Важно проанализировать отчетные данные о приеме и выбытии рабочих. Текучесть кадров существенно отражается на выполнении производственной программы. Показатель текучести исчисляется как отношение числа работников, выбывших по собственному желанию и уволенных за нарушения трудовой дисциплины, к среднесписочному числу работников в проверяемом периоде. Источниками проверки текучести кадров служат первичные документы, приказы по учету личного состава (о приеме на работу, увольнении, перемещении (Приложения 3, 4, 5) и отчетность о выполнении планов по труду. Ревизующий внимательно изучает мотивы и причины, вызвавшие увольнение: по собственному желанию, в связи с окончанием срока договора и работ; в связи с уходом на пенсию и другим причинам, а затем выясняет, все ли было сделано нанимателем для удовлетворения нужд и запросов уволившихся работников, какие проводятся мероприятия, направленные на создание стабильного трудового коллектива. По результатам проверки разрабатываются предложения, направленные на сокращение текучести, повышение трудовой дисциплины и формирование стабильного трудового коллектива.
На основе данных о выбытии и приеме рабочих следует исчислить коэффициент оборота по приему рабочих и коэффициент по увольнению. Коэффициент оборота по приему рабочих исчисляется делением числа принятых рабочих на их среднесписочное число, а коэффициент оборота по увольнению - делением числа уволенных на среднесписочное число. Полученные показатели необходимо тщательно проанализировать.
При проведении ревизии деятельности хозяйства учитываются некоторые особенности проверки обеспеченности производства трудовыми ресурсами. Основными трудовыми ресурсами хозяйства являются трудоспособные лица, находящиеся в трудоспособном возрасте, не занятые на других предприятиях и в учреждениях и не обучающиеся с отрывом от производства в учебных заведениях. Поскольку в число работающих включаются трудовые ресурсы разной значимости, то для оценки обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами исчисляется показатель общей численности условных трудоспособных работников. Он определяется как сумма трудоспособных работников и работников прочих категорий, переведенных в условных трудоспособных путем деления фактически отработанного ими времени на среднюю трудовую активность трудоспособного работника (средне количество отработанных человеко-дней одним трудоспособным работником).
Одним из разделов ревизии выполнения плана по труду является проверка использования рабочего времени и соблюдения трудовой дисциплины (своевременный выход на работу и уход с работы, опоздания, неявки на работу без уважительных причин и др.), которая осуществляется по данным табельного учета рабочего времени. Ревизор должен убедиться в правильности и своевременности ведения учета использования рабочего времени, установить, соответствуют ли ежедневные сведения о выходах на работу отметкам в табелях. Проверяя выполнение трудовой дисциплины и сокращении текучести кадров выясняют: какие мероприятия, направленные на укрепление трудовой дисциплины и закрепления кадров, в ревизуемом периоде предусматривалось осуществить, и полностью ли они осуществлены; как организовано выявление нарушений трудовой дисциплины, внедряются ли прогрессивные формы организации и оплаты труда и его материального и морального поощрения. Далее выясняется, не допускались ли случаи прощения прогульщиков и рабочих, появлявшихся на работе в нетрезвом состоянии, применялись ли к ним такие дисциплинарные санкции и взыскания материального порядка, как лишение полностью или частично премий, лишение полностью или частично отпуска за непрерывный стаж работы и другие и т.п.
Ревизор должен проверить организацию оперативного контроля за использованием рабочего времени. Использование рабочего времени проверяется по данным табельного учета. Должен проверить правильность и своевременность ведения табелей учета и использования рабочего времени и соответствия данных расчетно-платежных ведомостей данным табелей, приказам и другим документам по учету личного состава. Использование рабочего времени характеризуется соотношением числа фактически работающих и списочной их численности, количеством отработанных одним работающим человеко-дней (за месяц, год), средней продолжительностью одного рабочего дня, а также показателем использования максимально возможного фонда рабочего времени. Максимально возможный фонд рабочего времени равен календарному за вычетом неявок на работу в связи с праздничными и выходными днями и отпусками. Степень использования максимально возможного фонда рабочего времени характеризуется коэффициентом, который исчисляется как отношение числа фактически отработанных человеко-дней к максимально возможному фонду рабочего времени. Максимально возможный фонд рабочего времени определяется путем умножения средней продолжительности рабочего дня в часах на размер этого фонда в человеко-днях.
В ходе ревизии проверяется выполнение плана производительности труда. Показатели производительности труда рассчитываются по видам сельскохозяйственной продукции, в целом по хозяйству и отдельным его отраслям. Задачей ревизии является проверка выполнения плана производительности труда, выявление внутрихозяйственных резервов и определение основных направлений дальнейшего ее роста. Законом экономики является опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом заработной платы. Поэтому ревизор должен проверить, как соблюдается в хозяйстве указанное требование, для чего сопоставляются темпы роста производительности труда с темпами роста средней заработной платы. В ходе ревизии выясняются причины нарушения такого соотношения при его наличии.
.2 Ревизия (аудит) соблюдения Положения об оплате труда
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда целесообразно начинать с проверки соблюдения Положения по оплате труда.
В СПК «Маслаки» оплата труда работников производится в соответствии с принятым положением об оплате труда рабочих СПК «Маслаки» Горецкого района Могилевской области. Основная цель данного документа - описать применяемые в данной организации механизмы оплаты труда. При разработке Положения по оплате труда необходимо руководствоваться законодательством Республики Беларусь, иными нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы оплаты труда, а также учитывать особенности организации труда, характер деятельности, финансовое положение организации и другие факторы.
При проверке аудитор должен установить соответствует ли Положение по оплате труда законодательству Республики Беларусь, утверждено ли руководителем предприятия, согласовано ли с профкомом, вносятся ли действующие изменения. Аудитору следует проверить соблюдение установленных в Положении норм премирования работников, применения рассчитанных коэффициентов оплаты труда в соответствии с полученными разрядами. При проверке следует также выявить, правомерно ли и в соответствии ли с Положением производятся сокращения премий, так как в Положении должна быть установлено, в каком процентном соотношении и за какие нарушения трудовой дисциплины производится сокращение или же лишение премии. Также необходимо определить обоснованность производимых надбавок, доплат к заработной плате, вознаграждений за хорошие результаты труда и соответствие их установленным показателям.
При проверке Положения по оплате труда в СПК «Маслаки» (приложение 6) не было выявлено нарушений. На предприятии данный документ разрабатывает главный экономист, согласован с председателем профкома и утвержден руководителем. Положение включает следующие разделы:
общие положения, в котором, определяется цель разработки Положения, его нормативная база;
порядок оплаты труда рабочих;
доплаты за руководство бригадой;
совмещение профессий;
увеличение объема выполняемых работ;
выполнение обязанностей временно отсутствующего, устанавливаемые рабочим и служащим;
фонд заработной платы на выплаты стимулирующего характера;
порядок начисления фонда заработной платы по выплатам компенсирующего характера, связанным с условиями труда и режимом работы;
В соответствии с Положением об оплате труда оплата труда рабочих хозяйства, занятых на сельскохозяйственных работах в животноводстве, производится по сдельно-премиальной системе оплаты труда исходя из установленных норм и расценок.
В Положении содержится вывод норм и сдельных расценок по каждой группе работников, которые пересматриваются в связи с увеличением ставки первого разряда, а также два раза в год, при переходе на зимне-стойловый и летне-пастбищный периоды.
Оплата труда рабочих производится по тарифным ставкам, определяющим уровень оплаты труда для конкретных профессионально-квалификационных групп работников, используемым на основании Единой тарифной сетки. Отнесение выполняемых работ к конкретным тарифным разрядам и присвоение работникам соответствующей квалификации осуществляется в соответствии с единым тарифно-квалификационным справочником. Оплата труда производится по месячным результатам за количество и качество полученной продукции. Нормы и расценки за продукцию разрабатываются в хозяйстве по согласованию с председателем профсоюзного комитета и утверждаются руководителем предприятия. При этом не должно допускаться разнобоя в уровне норм и расценок при одинаковых производственных условиях.
Положением предусмотрено материальное стимулирование работников хозяйства, что также соответствует нормативным материалам. Советом Министров республики Беларусь утвержден ряд Постановлений «О стимулировании работников за экономию и рациональное использование топливно-энергетических и материальных ресурсов», в которых отражены рекомендации о моральном и материальном стимулировании. Премирование работников производится с учетом показателей и условий, направленных на выполнение конкретных задач (достижение заданных показателей по объемам производства и реализации продукции, производительности труда, прибыли и др.). По итогам работы за месяц в зависимости от качества и количества полученной продукции, работникам животноводства решением правления СПК «Маслаки» предусмотрена надбавка за эффективность производства в размере до 50% к основной заработной плате (КТУ). Размер определяется по итогам каждого месяца индивидуально по каждому работнику в зависимости от объема, сложности и качества работы, а также степени участия данного работника в производстве продукции. Данная надбавка выплачивается при строгом соблюдении трудовой и технологической дисциплине. КТУ может быть понижающим, но не более 50%, если работа будет признана неудовлетворительной (снижение производства, ухудшение качества, нарушение дисциплины).
Кроме того, Положением предусмотрена выплата работникам различных надбавок и доплат стимулирующего и компенсирующего характера, что также соответствует требованиям законодательства. Среди них, для работников, обслуживающих отрасль животноводства: доплата за повышение продуктивности, а то есть, за рост месячного удоя на 1 фуражную корову; за повышение качества молока, а то есть, за надоенное молоко сортом «экстра»; за снижение прямых материальных затрат к установленным нормативам, а именно, за снижение расхода кормов на 1 центнер молока, за снижение расхода электроэнергии на 1 центнер молока; за сокращение сервис-периода. Существует в хозяйстве доплата за санитарное состояние рабочего места, доплата за стаж, доплата за работу в выходные и праздничные дни. Доплата за стаж: 5% до 5 лет, 10% от 5 до 10 лет, 15% от 10 до 15 лет, 20% свыше 15 лет. Доплата за работу в ночное время положена только работникам с нормированным рабочим днем. За каждый час работы в ночное время производятся доплаты в размере до 20%. За работу в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни доплачивается работникам со сдельной оплатой труда не ниже двойных сдельных расценок, работникам с повременной оплатой труда - не ниже двойных часовых ставок (окладов). Согласно приказа №176 от 19.12.2008 года по результатам аттестации рабочих мест в зимне-стойловый период осуществляется доплата за работу во вредных условиях в размере 0,14% тарифной ставки 1-го разряда, установленной в организации за каждый час отработанного времени следующим категориям работников: операторам машинного доения, операторам по доращиванию КРС, животноводам. За совмещение профессий оплату производят в размере 30% тарифной ставки (оклада), при временном заместительстве работнику оплату производить в размере должностного оклада замещаемого работника. Оплата невыходов на работу по уважительным причинам (по болезни), оплата отпусков исчисляется исходя из среднего заработка. Вышеперечисленные доплаты и надбавки, а также их размеры соответствуют статьям 67-70 Трудового кодекса Республики Беларусь, Постановлениям Совета Министров Республики Беларусь «О мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» от 24 декабря 1998 г. [28], «О дополнительных мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики» от 16 июня 1998 г. [29] и др.
Предусмотрен также перечень нарушений и упущений, за которые работники лишаются премии полностью или частично: за несвоевременное, некачественное выполнение заданий, должностных обязанностей-до 50%; за совершение прогулов, хищение государственной собственности, за появление на работе в нетрезвом состоянии-100%; за использование транспортных средств в личных целях без разрешения руководства, за пережег бензина-до 50%; за нарушение правил внутреннего распорядка, преждевременный уход с работы, опоздание -20%.
Оплату производят в пределах средств, заработанных трудовым коллективом. В случае недостатка средств на оплату труда используется натуральная оплата, кредиты банка и ссуды. При этом уровень натуральной оплаты труда не может превышать 30 процентов фонда оплаты труда, с согласия работника.
Рабочие время, время отдыха работников в СПК «Маслаки» устанавливаются в соответствии с Конституцией Республики Беларусь, Трудовым кодексом, Правилами внутреннего распорядка, иными актами законодательства, а также настоящим Положением. В хозяйстве установлен 7-ми часовой рабочий день при 6-ти дневной рабочей неделе. В предпраздничные дни продолжительность рабочего дня сокращается на один час. Руководитель СПК имеет право по согласованию с рабочим коллективам в период напряженных полевых работ (посев, уход за посевами, заготовка кормов, уборка урожая) и в случаях производственной необходимости увеличить продолжительность рабочего дня в растениеводстве не более чем 10 часов. В другие периоды сезона полевых работ или в зимнее время рабочий день должен соответственно сокращаться, но не менее чем 5 часов, чтобы средняя продолжительность рабочего дня за год не превышала положенного количества часов (7 ч.). Работникам хозяйства предоставляется трудовой отпуск за рабочий год, при условии выполнения годового минимума трудового участия в общественном хозяйстве (для мужчин 275 дней, для женщин -250 дней).
Оплата труда работников в СПК «Маслаки» производится в соответствии с данным Положением по оплате труда. Соблюдение его заключается: в правильности применения норм, расценок, тарифных ставок, которые соответствуют данным видам работ и группам работников; в правильном и обоснованном применении и выплате различных видов надбавок, доплат и премий в соответствующем их размере; в своевременности выдачи заработной платы работникам; в соблюдении принятого режима рабочего дня. Данные вопросы могут быть проверены на основании данных первичных и сводных документов бухгалтерского учета, приказов и распоряжений председателя хозяйства путем сравнения их с Положением по оплате труда. При выявлении нарушений ревизор обязан установить их причины, определить материальный ущерб и установить виновных лиц.
Таким образом, проверку расчетов с работниками по оплате труда целесообразно начинать с проверки наличия и соответствия законодательству Положения об оплате труда работников. Положение по оплате труда работников вводится в целях совершенствования оплаты труда работников, усиления их материальной заинтересованности в конечных результатах труда и направлено на повышение производительности труда, усиление связи оплаты труда работника с его личным трудовым вкладом.
.3 Ревизия (аудит) правильности расчетов по оплате труда
Контролируя правильность и своевременность расчетов с работниками по оплате труда, проверяющие руководствуются действующим законодательством о труде, учредительными документами и уставом предприятия. При проверке также надо знать систему первичного учета затрат труда и его оплаты, порядок сводки и группировки первичных документов, учет выполненных работ, оказанных услуг, отработанного времени, произведенной продукции.
Проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда начинают с установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге и в балансе на одну и ту же дату. Для этого сверяют сальдо по счету 70 на 1-е число месяца в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами расчетно-платежных ведомостей.
В СПК «Маслаки» главными документами для обобщения данных по счету 70 являются Сводная ведомость по заработной плате (приложение 7), лист-расшифровка, где отражаются суммы принятые с кредита счета 70 и относимые в дебет затратных счетов (приложение 8), Свод по дебету счета 70 (Приложение 9) и Главная книга (Приложение 10),. Следующий этап - установление соответствия данных по этим документам.
Далее аудитору следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) - для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные в целях фальсификации отчетных данных.
Расхождение этих данных будет свидетельствовать о неточности учета заработной платы, о переплатах и других недостатках. При выявлении расхождений ревизор устанавливает их причины. Основными причинами расхождений могут быть искажения данных в результате злоупотреблений (завуалирование расхода денежных средств путем исключения из фонда потребления разных выплат и удержаний); неполное удержание авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70; уменьшение дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности при переносе сальдо из одной расчетной ведомости в другую; запущенность учета по счету 70.
Проверяется соответствие аналитических данных в Расчетно-платежных ведомостях (Приложение 11) и лицевых счетах (Приложение 12) в разрезе каждого работника. Проверяется, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особенно внимательно проверяются документы, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время.
Затем изучаются достоверность первичных документов, порядок и последовательность их заполнения. При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполненность всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений и т.д. При проверке первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого анализируются наряды по датам их выдачи, сопоставляются фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава в отделе кадров.
На следующем этапе контроля выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда рабочим-сдельщикам. Проверке подлежат применяемые нормы выработки и расценки. Неправильное применение расценок приводит к переплате или недоначислению заработной платы, а занижение нормы выработки к неоправданному их перевыполнению, сдерживает рост производительности труда. Установив факты неправильного применения расценок, ревизор обязан вскрыть их причины. В процессе ревизии необходимо проверить, на все ли работы в хозяйстве имеются нормы выработки и расценки. Одним из нарушений расчетов по оплате труда является завышение фактического объема работ, в результате чего возникают переплаты. В этом случае необходимо обобщить все первичные документы по выполнению соответствующего вида работ, подсчитать их объем и полученные результаты сопоставить с фактическими данными.
Следующим этапом проверки является контроль обоснованности и правильности начисления дополнительной оплаты труда и производственных удержаний из оплаты труда. По начисленным видам оплат проверяют расчеты: по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске, за работу в ночное время, за работу в сверхурочное время, за работу в праздничные и выходные дни, надбавки и т.д. По удержаниям проверяют: правильность исчисления подоходного налога, расчета удержаний по исполнительным листам, авансы, выданные в счет оплаты труда, суммы возмещения ущерба, причиненного предприятию и т.д.
Произведем начисление сдельной заработной платы на примере оператора машинного доения на МТК «Маслаки» настоящего хозяйства Бабкевич О.Е. Согласно табеля учета рабочего времени и расчета начисления заработка работникам животноводства за ноябрь 2013 г. (приложение13) оператор отработала 27 дней 189 часов. Ей было надоено: молоко сортом экстра:405,48 центнеров, стоимость выполненной работы - 1794654 руб. (расценка умножается на объем выполненных работ (405,48*4426); молоко сортом высший: 134,52 центнеров, стоимость выполненной работы -330785руб.; молоко первым сортом: 5,0 центнеров, стоимость выполненной работы - 9835 руб. Итого за полученную продукцию Бабкевич О.Е. начислено - 2135274 руб. Кроме того, начисляется доплата за работу в выходные дни -158168руб. (расчет следующий: 2135274/27*2). Доплата за работу во вредных условиях - 63504 расчет: (189*336), где 189 - количество отработанных часов, 336- это ставка 1-го разряда действующая в хозяйстве умноженная на 0,14%. Доплата за стаж - 284703 (2135274/150*100*20%). Всего начислено - 2641649 руб.
Проверяя правильность начисления сумм за время отпуска, устанавливается полнота включения в расчет выплат при определении среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска. В процессе контроля следует учитывать, что начисленная оплата труда за время отпуска, включается в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся за дни отпуска в отчетном месяце. Также ревизор должен знать, что в соответствии со ст.83 Трудового кодекса Республики Беларусь, если в учитываемом произошло повышение тарифных ставок (окладов), то исчисление среднего заработка производится с применением поправочных коэффициентов, исчисленных пропорционально росту тарифной ставки (оклада), установленной работнику в месяце, за который осуществляются такие выплаты (Приложение 14).
В процессе контроля расчета пособий по временной нетрудоспособности устанавливается, имеются ли в листках подписи врачей, печати лечебных учреждений. Аналогично проверяется оформление других документов, дающих право на получение пособий за счет средств фонда социальной защиты населения (пособие на рождение, пособие на детей, пособие по беременности и родам и др.). Оплата пособий по временной нетрудоспособности работников предприятий регламентируется Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28 июня 2013 г. №569. Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднедневного заработка за 6 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам. Пособие за первые 12 календарных дней выплачивается из расчета 80% среднедневного заработка. За остальные дни выплачивается 100% среднедневного заработка (Приложение 15).
При проверке правильности удержаний нужно установить их документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению: бюджету - взысканные налоги; торговым предприятиям - задолженность за товары, купленные в кредит; истцам - алименты и другие суммы. Также важно установить их правильность с точки зрения арифметических расчетов. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 70% заработка.
Проверка операций по удержаниям из заработной платы производится выборочно. В первую очередь надо проверить удержание подоходного налога. При этом следует иметь в виду, что налог начисляется и удерживается ежемесячно с суммы облагаемого дохода физического лица по ставкам налога, которые публикуются в печати Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. При этом проверяют льготы по подоходному налогу. Устанавливают, имеются ли соответствующие документы: свидетельство о рождении, справки с места учебы и другие документы, подтверждающие наличие детей и иждивенцев, и возможность применения льгот. В соответствии с Налоговым кодексом для физических лиц применяется единая ставка 12%.С В января 2013 года налоговые вычеты ежемесячно предоставлялись в следующем размере: 550 тыс. рублей при получении дохода, не превышающего 3 млн. 350 тыс. рублей, 155 тыс. рублей - на каждого ребенка и иждивенца, 310 тыс. рублей - при наличии двоих и более детей до 18 лет или ребенка-инвалида. Рассчитаем подоходный налог для оператора машинного доения Дейман Т.Н. Сумма начисленной заработной платы, принимаемая для расчета подоходного налога = 3418338 руб. Так как сумма заработной платы больше 3350 000 руб., то налоговый вычет не имеет место. Таким образом, сумма подоходного налога = 3418338 * 12 % = 431801 руб.
Одним из видов удержаний по исполнительным листам является удержание алиментов. Алименты на несовершеннолетних детей с их родителей взыскиваются в следующих размерах: на 1 ребенка - 25%, на 2-х детей - 33%, на троих и более детей - 50% заработка или иного дохода родителей. Удержание алиментов производится из суммы заработной платы после удержания подоходного налога. Удержание из заработной платы работников отчислений в Фонд социальной защиты населения производят в размере 1% суммы начисленного заработка, кроме выплат, на которые по действующим правилам не осуществляются отчисления на социальное страхование.
Проверкой правильности расчетов зарплаты и сумм удержаний устанавливается правильность суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки каждому работнику. На всех проверенных документах аудитор делает свою пометку. Если после сопоставления документов останутся непомеченными какие-либо расчетные и платежные ведомости или фамилии отдельных лиц в них, то это может явиться признаком составления двойных платежных ведомостей либо включения вымышленных фамилий. Проверяется правильность арифметических подсчетов в документах на начисление и выплату заработной платы. Проверкой правильности подсчета по вертикали могут быть выявлены завышения сумм, подлежащих к списанию в расход за счет уменьшения сумм удержанных налогов, по горизонтали, могут быть выявлены случаи удержания денег с одних работников в счет погашения задолженности другими работниками.
Необходимо тщательно проанализировать соблюдение сроков и полноту выдачи заработной платы, причины несвоевременности этих расчетов и меры, принимаемые субъектом хозяйствования по улучшению расчетной дисциплины по оплате труда.
Обязательным является выборочная проверка правильности отнесения расходов по заработной плате на определенный вид затрат. Проверяют Накопительные ведомости по заработной плате (Приложение16). Неправильное отражение производственных расходов на счетах бухгалтерского учета может иметь место в результате низкой квалификации бухгалтерских работников. При этом ставится вопрос об исправлении отчетности, если неточности обнаружены после ее оставления и представления в соответствующие инстанции. Ошибки, допущенные бухгалтерией в расчетно-платежной ведомости, могут быть исправлены в течение месяца. В другом случае требуется согласие работника. Далее аудиторы выявляют, не повлияло ли уточнение отчетных показателей на выполнение плановых заданий, обоснованность начисления и выплаты премий.
В СПК «Маслаки» проведена проверка расчетов с персоналом по оплате труда за период хозяйственной деятельности с 1 июня 2009 года по 1 июля 2010 года. Проверка проводилась с 30 июня 2009 по 9 августа 2010 года (Приложение 17).
В ревизуемом периоде были проведены следующие проверки:
проверка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования; проверка соблюдения Положения по оплате труда;
проверка правильности начисления заработной платы работникам; проверка соблюдения законодательства;
проверка правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Проверкой обеспеченности кооператива кадрами установлено, что по состоянию на 1 июня 2010 года она составляла 41 единицу, имели высшее образование 11 работников или 27%. Имеются три вакансии: заместитель председателя, экономист по оплате, агроном-семеновод. Проверка обеспеченности предприятия работниками животноводства не была проведена.
В соблюдении Положения по оплате труда нарушений не выявлено, все надбавки и доплаты выплачены в соответствии с ним.
Проверкой соблюдения законодательства установлено, что все расчеты с персоналом по оплате труда соответствуют действующему законодательству.
При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда получен достаточный объем аудиторских доказательств о достоверности данных бухгалтерского учета по расчетам с персоналом по оплате труда, что позволяет аудитору выразить свое мнение о достоверности проверяемых данных в форме безусловно положительного аудиторского заключения.
Выводы и предложения
На предприятии трудовые доходы каждого работника определяются личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы. Участие работающих в доле вновь созданных материальных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затрачиваемого труда.
В СПК «Маслаки» ведется внутрихозяйственный контроль затрат труда и его оплаты, который призван обеспечить систематическое наблюдение за соблюдением действующего законодательства о труде; правильностью применения должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок; своевременностью и правильностью расчетов с рабочими и служащими по заработной плате и др. Его проводят соответствующие должностные лица и общественные организации предприятия.
Немаловажное значение имеет, проводимая на предприятии, ревизия и аудит расчетов с персоналом по оплате труда, включающая в себя проверку обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования, соблюдения Положения об оплате труда, правильности и своевременности расчетов по оплате труда.
Проверка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами заключается в установлении правильности исчисления среднесписочной численности работников на основании отчетных данных, сравнение плановой среднесписочной численности работников с фактической и установлении абсолютных и относительных показателей недостатка или излишка работников. Также важно проверить состав рабочих по специальностям и квалификации и сопоставить плановую потребность в рабочих отдельных специальностей с их наличием. Важно проанализировать отчетные данные о приеме и выбытии рабочих, среди которых показатель текучести кадров, коэффициент оборота по приему рабочих и коэффициент оборота по увольнению. Достаточно внимания следует уделять проверке использования рабочего времени и соблюдения трудовой дисциплины по данным табельного учета рабочего времени. Целесообразно также провести анализ темпов роста производительности труда и его оплаты, имея ввиду, что первый должен превышать второй.
Оплата труда работников хозяйства производится в соответствии с Положением об оплате труда, в котором указаны форма оплаты труда, порядок ее начисления, виды и размеры надбавок и доплат, премий, сроки выдачи оплаты труда. Данное положение должно соответствовать нормативным документам, которыми пользуется аудитор при проверке его соблюдения.
Достаточно важным моментом является проверка правильности расчетов по оплате труда, в ходе которой выявляют соответствие показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета на основании Главной книги, баланса и расчетно-платежных ведомостей. Затем изучается достоверность первичных документов, проверяется правильность применения норм, расценок, тарифных ставок и должностных окладов. В первичных документах следует проверить наличие подписей должностных лиц, заполненность всех реквизитов, нет ли включения вымышленных лиц, повторного начисления сумм и т.д.
Наряду с проверкой правильности начисления основной оплаты труда, большое внимание следует уделить проверке правильности начисления дополнительной оплаты труда и правильности произведенных удержаний. Необходимо тщательно проанализировать сроки и полноту выдачи заработной платы. Обязательным является проверка правильности отнесения расходов по заработной плате на определенный вид затрат.
Бухгалтерский учет по расчетам с персоналом по оплате труда осуществляется субъектом хозяйствования во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Список используемой литературы
1.Трудовой Кодекс Республики Беларусь: Принят Палатой Представителей 8 июня 1999 г. Одобрен Советом Республики 30 июня 1999 года: Текст Кодекса по состоянию на 10 марта 2003 г. - Мн.: Амалфея, 2003. - 240с.
.Пупко, Г.М. Ревизия и аудит: учебное пособие / Г.М. Пупко - Минск: БГЭУ. - 2007. - 303 с.
3.Ревизия и аудит: учебное пособие / Н.П. Дробышевский, Д.Т. Солодкий. - 2-е изд, перераб. и доп. - Минск: ООО «Минсанта», 2009. - 336 с.
4.О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республики Беларусь:Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. №510 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 29 ноября 2013 года №529).
5.Регламентирует основные положения в области труда: Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. №296-З (в редакции Закон Республики Беларусь от 5 января 2013 г. №16-3).
6.Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. №71-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 31 декабря 2013 №96-3)
.Об утверждении Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам: постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28 июня 2013 г. №569(в редакции постановления Совмина от 22 августа 2013 г. №736) .
8.Об утверждении Перечня видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей: постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12 августа 2002 г. №1092 (в редакции постановления Совмина от 09.07.2011 №936).
9.Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. №138-XIII (в редакции Законов Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. №334-3).
10.Об утверждении Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах»: постановление Совета Министров Республики Беларусь, 25 января 1999 г., №115 (в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 14.12.2013 №1083).
11.Бельчина Е.М. Минимальная заработная плата: проблемы и тенденции./ Организация производства в условиях рынка. Ч.2 Горки, 2004 г., с. 9.
12.Редько В.Н. Государственное регулирование заработной платы в РБ в переходный период. / Экономическая теория и аграрная политика. Ч.1. Горки, 2004 г., с.83.
.Новикова И. Учет расчетов с персоналом по его оплате.// Бухгалтерский учет и анализ, 2003 г., №2, с. 50.
.Сидоренко В.Н. Совершенствование стимулирования труда в убыточных и низкорентабельных предприятиях./ Учет, анализ и финансы в организациях АПК: состояние и пути совершенствования. Ч.1. Горки, 2004 г., с. 105.
15.Закревская А. Надбавки и доплаты к заработной плате // Консультант бухгалтера, 2002 г., №20, с. 4.
.Ускевич Т. Премирование в новых условиях оплаты труда.// Консультант бухгалтера, 2003г., №8, с. 9.
17.Сезнева Ж. Премирование работников.// Национальный бухгалтерский учет, 2002 г., №12, с. 44.
18.О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда: Указом Президента Республики Беларусь от 10 мая 2011 г. №181.
19. Об индексации доходов населения с учетом инфляции: Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 5 мая 2009 г. №57 (в редакции постановления Минтруда и соцзащиты от 19.06.2013 №63).
. Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового и социального отпусков, выплаты денежной компенсации, за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия, пособия по безработице, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, вынужденного прогула и в других случаях, предусмотренных законодательством, а также перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка: Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. №47 (в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 21 июня 2013 №64).
. Об обеспечении своевременной выплаты заработной платы: Указом Президента Республики Беларусь от 27 ноября 1995 г. №483 (в редакции Указов Президента Республики Беларусь от от 23.12.2003 №567).
. Неборский П.П., Белый И.Н. Ревизия и контроль в АПК: Справочное пособие. - Мн.: Ураджай, 1988 г.- 288 с.
. Аудит: Учебник для ВУЗов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. - М. Аудит, ЮНИТИ, 1997 г. - 432 с.
. Чашна Е.Л. Аудит расчетов по оплате труда. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1998 г., №5, с. 33.
. Алборов Р.А. Аудит расчетных операций.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2000 г., №11, с. 25
. Неборский П.П., Белый И.Н. Ревизия и контроль в АПК: Справочное пособие. - Мн.: Ураджай, 1988 г.- 288 с.
. О мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики: Постановлениям Совета Министров Республики Беларусь от 24 декабря 1998 г.
. О дополнительных мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики от 16 июня 1998 г.