Проблемы становления и развития налогового консультирования в России и за рубежом

Содержание

Ведение

1. Теоретические положения налогового консультирования

1.1 Понятие, сущность и значение налогового консультирования

1.2 Принципы налогового консультирования

1.3 Характеристика основных моделей налогового консультирования

2. Основы развития налогового консультирования

2.1 Организация налогового консультирования в развитых странах мира

2.2 Становление налогового консультирования в России

2.3 Проект Закона Российской Федерации "О налоговом консультировании"

3. Роль, функции и правовой статус налогового консультанта

3.1 Роль и правовой статус налогового консультанта

3.2 Виды налоговых консультантов и ведущие организации в данной сфере деятельности

3.3 Структура и состав консалтинговой фирмы на примере ООО "КГ "Капитал"

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Ведение

Переход экономики России на рыночные отношения, становление и развитие новой налоговой системы обусловили необходимость возникновения такого вида предпринимательской деятельности, как оказание консультационных услуг в сфере налогообложения.

Становление налоговой системы, сопровождавшееся частыми изменениями налогового законодательства, привело к возникновению спроса на консультационные услуги информационного характера о введенных налогах, об изменениях и дополнениях по налоговому законодательству, о порядке применения нормативных правовых актов по налогам и сборам и порядке применения изменений и дополнений налогового законодательства.

С развитием рыночных отношений, становлением налоговой системы, недостаточностью услуг только информационного характера получает развитие направление налогового консультирования. Это объясняется тем, что рыночная экономика предусматривает формирование адекватной конкурентной среды, а конкурентные преимущества таких фирм заключаются в нововведениях и квалифицированных советах. На первых этапах экономического развития спрос на услуги по налоговому консультированию касался только вопросов "минимизации налогов". Услуги оказывались, в основном, специалистами экономического, а не юридического профиля, что влекло за собой неправильное применение норм налогового права, которое только получало свое развитие. Необходимо отметить, что на первых порах налоговое консультирование осуществлялось специалистами - экспертами.

Развитие налогового законодательства, постоянное увеличение количества нормативных документов, регулирующих налогообложение юридических и физических лиц, активное вовлечение граждан в налоговые отношения предопределили потребность в получении такого вида услуг, как налоговое консультирование, а, следовательно, и появление новой категории профессиональных участников рынка услуг - налоговых консультантов.

Сфера налогообложения слишком специфична и требует соответственно узкой специализации консультанта. Всегда есть опасение, что полученные разъяснения не оправдают предполагаемых ожиданий, тем более, что работающие сегодня на этом рынке консультационные фирмы занимаются, в основном, минимизацией налогов и часто в своей работе прибегают к методам и способам ухода от налогообложения, не неся какой-либо ответственности за свои консультации.

Введение в действие первой части Налогового кодекса РФ, которая установила правила взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, привело к осознанию необходимости профессиональной подготовки специалистов именно по налоговому консультированию.

В условиях налоговой реформы, имеющей в нашей стране перманентный характер, консультационные организации чаще всего выступают в роли консультантов по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, а также защитников интересов налогоплательщиков перед налоговыми органами. В связи с этим всё большее внимание уделяется построению системы быстрого реагирования на изменения в законодательстве и информирования хозяйствующего субъекта по вопросам адаптации к ним. В настоящее время налоговое консультирование как бизнес проходит первый этап развития, сталкивается с новыми задачами, диктуемыми развитием экономики страны и ее укреплением, необходимостью принятия общемировых стандартов и поиском путей совершенствования деятельности.

Следует отметить, что развитие этого вида предпринимательства требует комплексного подхода к решению существующих проблем, выявленных за период его функционирования, а также разработки новых организационно-экономических подходов и инструментов, регулирующих деятельность налоговых консультантов. Эти положения определяют актуальность выбранной темы исследования, его цель и задачи.

Целью данной дипломной работы является изучение положений и конкретных организационно-экономических инструментов совершенствования процесса налогового консультирования в Российской Федерации.

Цель исследования обусловила постановку и решение следующих взаимосвязанных задач:

исследовать теоретические аспекты и определить экономическую сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности;

выявить специфику становления и развития налогового консультирования в Российской Федерации в условиях рыночной экономики;

исследовать функции, общие принципы, методы и этапы налогового консультирования;

выявить факторы и причины, влияющие на развитие налогового консультирования и эффективность деятельности налогового консультанта;

определить организационно-экономические инструменты повышения эффективности налогового консультирования.

Объектом исследования является процесс налогового консультирования.

Предметом исследования являются виды, формы и методы налогового консультирования в системе управления финансовыми ресурсами хозяйствующего субъекта.

Теоретической базой работы послужили исследования и разработки отечественных и зарубежных учёных и практиков в области налогообложения и налогового консультирования.

Значительный вклад в современную теорию и практику налогообложения и налогового консультирования внесли учёные-экономисты: А.В. Брызгалин, Н.В. Бондарчук, Е.Н. Бондарь, Н. Н Башкирова, Е.В. Бутенко, В.Г. Князев, Е.И. Лебедева, Э.С. Некрасова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачёв, С.Г. Пепеляев, В.М. Романовский, Д.Н. Тихонов, Д.Г. Черник, Р.И. Шуляцкий и другие.

Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации, официальные документы законодательных и исполнительных органов власти, Постановления Правительства РФ, официальные статистические данные и отчёты Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики России, инструктивные материалы ФНС России, имеющие отношение к рассматриваемым вопросам; информация налоговой статистики, материалы официальной периодической печати и официальных сайтов органов государственной власти Российской Федерации, а также информация Палаты налоговых консультантов России.

Наиболее существенные научные результаты, полученные в ходе изучения материалов и отражающие новизну исследования, заключаются в следующем:

. Определена сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности. Доказано, что становление и развитие налогового консультирования представляет собой закономерный процесс, отражающий совокупность тенденции налоговой системы РФ к совершенствованию и потребность в качественно иных отношениях между государством и налогоплательщиками, что обусловило появление на рынке услуг такого вида деятельности, как консультирование в сфере налогообложения.

. Исследованы и критически оценены этапы становления и развития налогового консультирования в условиях рыночной экономики с отражением динамики его изменений, обусловленной особенностями развития налоговой системы в Российской Федерации. Классифицированы основные направления и виды процесса налогового консультирования; выявлены факторы и причины, влияющие на качество услуг налогового консультанта и построение его взаимоотношений с клиентом.

. Определены организационно - экономические инструменты осуществления процесса налогового консультирования, установлено их влияние на эффективность предоставляемых услуг; разработан механизм оценки и снижения налоговых рисков.

Структура и содержание дипломной работы обусловлены целью исследования, логикой рассмотрения взаимосвязанных вопросов и совокупностью поставленных задач. Дипломная работа имеет объём ______ страниц, состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка и приложений.

налоговое консультирование консалтинговая фирма

1. Теоретические положения налогового консультирования

1.1 Понятие, сущность и значение налогового консультирования

Налоговое консультирование - необходимый элемент рыночной инфраструктуры. Но оно относиться не только к последней, но и является неотъемлемой частью всей системы налоговых правоотношений.

Налоговое консультирование как сфера бизнеса возникло в мире в шестидесятые годы прошлого века. Характерной особенностью его на этапе становления было активное внедрение в консалтинг крупных аудиторских фирм. Начиная развивать консультирование как естественное продолжение бухгалтерских услуг, эти фирмы стремительно захватили лидерство в области оперативного учета и управленческой отчетности, внутреннего финансового менеджмента, налогового планирования и контроля. В результате произошло выделение налогового консультирования в самостоятельную сферу деятельности консультантов, требующую специальной подготовки.

В начале восьмидесятых годов налоговые органы развитых стран мира приступили к проведению модернизации своей деятельности, в ходе которой большое внимание было уделено реформированию отношений с налогоплательщиками. Налоговые органы стали оказывать налогоплательщикам услуги по предоставлению требуемой информации, обучению заполнению деклараций и другую помощь. Вместе с тем следует отметить, что помощь налогоплательщикам со стороны налоговых органов в основном носит характер справок, а не консультаций. Консультации же оказывают профессиональные налоговые консультанты. При этом в большинстве стран мира правовые нормы, регулирующие деятельность налоговых консультантов, требуют профессиональной подготовки и подтверждения права на оказание услуг по налоговому консультированию, а в некоторых странах предусматривается и наличие лицензии.

При всем многообразии моделей в мировой практике можно выделить два варианта регулирования сферы налогового консультирования: регулирование на государственном уровне, регулирование на уровне саморегулируемой профессиональной организацией.

Государственное регулирование регламентирует сферу налогового консультирования законодательными актами, едиными стандартами, устанавливает меру ответственности налогового консультанта. Саморегулирумые организации имеют опубликованные правила и стандарты профессиональной деятельности, обязательные для всех членов организации.

Для раскрытия понятия налогового консультирования необходимо привести определение этой сферы деятельности:

) налоговое консультирование - это вид профессиональной деятельности по оказанию заказчику на платной основе услуг, содействующих должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

) налоговое консультирование - это деятельность независимых от налоговых органов субъектов по выработке рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков;

) налоговое консультирование - это способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получение квалифицированной помощи профессионала;

Приведенные выше определения термина налоговое консультирование затрагивают три признака услуг в сфере консультирования по налогам и сборам:

профессиональная обособленность деятельности консультантов по налогам и сборам и иных видов деятельности;

вневедомственный и платных характер деятельности налогового консультанта;

цель налогового консультирования - содействие должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Указание на самостоятельность и профессиональную обособленность деятельности налогового консультанта опирается на характеристику инфраструктуры услуг в исследуемой области. В настоящее время отсутствуют нормативные правовые акты, которые могли бы емко определить понятие налогового консультирования, статус налогового консультанта и консультируемых лиц, закрепить принципы и стандарты профессиональной деятельности. На сегодняшний день отсутствует единая система подготовки, аттестации, повышения квалификации, учета и контроля за деятельностью налоговых консультантов.

Описание консультационной деятельности в основном строится на предположении, что консультант по налогам и сборам действует как предприниматель. В то время как анализ сложившегося российского и международного опыта показывает, что имеются положительные результаты организации системы налогового консультирования как в рамках органов государственной власти, так и в самой организации.

Сущность налогового консультирования состоит в оказании помощи в отношении разрешения проблем, связанных с налогообложением юридических и физических лиц, при которой консультант сам не отвечает за результат внедрения принятых решений. Под процессом налогового консультирования понимается последовательная серия действий и мероприятий, которые предпринимает налоговый консультант для разрешения проблем клиента и создания условий, при которых клиент в состоянии сделать это самостоятельно. В связи с этим, можно говорить, что сущность деятельности налогового консультанта состоит не только в предоставлении помощи заказчикам в части правильной уплаты налогов и сборов и планирования будущих операций, но и в передаче знаний о системе налогообложения и происходящих в ней изменениях в распоряжение индивидуальных клиентов и организаций.

1.2 Принципы налогового консультирования

Основной целью деятельности в сфере налогового консультирования является работа специалистов на самом высоком уровне, обеспечивающим качественное выполнение заданий, поставленных заказчиком, и удовлетворение общественных интересов. Для достижения указанных целей консультант должен следовать принципам налогового консультирования:

) Знания и опыт. Знания налогового консультанта не исчерпываются только знаниями нормативных правовых актов по налогообложению, налоговый консультант умеет анализировать судебную практику, обладает знаниями ненормативных правовых, разъясняющих актов. Налоговый консультант также обладает знаниями бухгалтерского учета, анализа финансовых операций. Совокупность этих знаний помогает оказывать налогоплательщику услуги одновременно по различным направлениям деятельности.

Налоговые консультанты вправе принять на себя проведение устных или письменных консультаций. Но и в том и в другом случае следует иметь в виду, что содержание консультаций должно быть полным и исчерпывающим, в этом налоговому консультанту помогают не только знания, но и опыт работы. Ответ на вопрос налогоплательщика должен быть обоснованным, развернутым, со ссылками на нормативные документы. Консультанту следует представить налогоплательщику полное описание ситуации, представив все возможные позиции по вопросу с указанием последствий по каждому из возможных вариантов поведения налогоплательщика. Такой ответ содержит в себе аргументацию, которую налогоплательщик сможет использовать, вступая в налоговые правоотношения, в том числе в случае возможного обращения в суд. В то же время налогоплательщик принимает решение о своих дальнейших шагах самостоятельно, поскольку в соответствии с гражданским законодательством предпринимательская деятельность - это деятельность, осуществляемая на свой страх и риск. Однако при консультировании специалист ограничен предоставленными ему клиентом сведениями, документами и материалами, поэтому содержание и качество консультации зависит от полноты и достоверности их сведений, документов и материалов.

) Профессиональная компетентность. Профессиональная компетентность налогового консультанта основывается на умении четко определять сферу своей компетенции и возможностей. Если у консультанта имеется мнение, что проблема клиента не может быть полностью разрешена консультантом, то целесообразнее сразу отказаться от оказания услуги. Желание заключить договор на оказание услуги не должно превалировать над четкой оценкой ситуации. Клиент оценит умение консультанта отказываться от работы, если она изначально не может иметь положительного результата.

Очень важно налоговому консультанту продемонстрировать уже на стадии формирования коммерческого предложения знания бизнеса клиента, сферы его деятельности, опыт успешной работы в этой и смежных областях деятельности, готовность представить коммерческое предложение в письменной форме. Очень важный фактор профессиональной компетенции консультанта - владение стандартными методиками проработки аналогичных проблем, наличие соответствующего инструментария. Стандартные методики позволяют продемонстрировать объективность в решении проблем клиента, но часто клиент оценивает именно умение решать нестандартные задачи.

Не редко клиент, обращаясь к налоговому консультанту, не может четко сформулировать свою проблему. Клиент надеется, что специалист самостоятельно поймет суть проблемы. В такой ситуации особенно важно консультанту помочь клиенту сформулировать суть проблемы и выработать общий взгляд на ее решение.

Профессиональная компетентность налогового консультанта определяется умением представить клиенту различные варианты решения проблем, сформулировать выгоды и преимущества, которые могут быть получены в результате разрешения проблемы, проанализировать риски и неблагоприятные последствия, которые могут наступить в обратной ситуации.

Профессиональная компетентность налогового консультанта опирается на ведение образовательной, научной работы в предметной и смежных областях, наличия публикаций по проблеме, постоянное повышение своей квалификации.

) Беспристрастность и объективность. Многие крупные организации имеют специальные подразделения налоговых консультантов, другие организации предпочитают обращаться к специалистам, не состоящим в штате организации, в обоих случаях важна беспристрастность и объективность консультанта. Не редко обращение налогоплательщика к специалисту в области налогообложения сопровождается жалобами на противоречивость налогового законодательства.

При оказании услуг налоговый консультант часто общается с различными службами клиента. Например, решение задач налогового планирования потребует привлечения к работе не только подразделения бухгалтерской службы, но и финансового подразделения.

В беспристрастном и объективном консультировании помогает разработка единых методик по решению конкретных проблем, которые используются с учетом специфики имеющихся проблем и поставленных задач.

Проблемы, с которыми обращается клиент к налоговому консультанту, редко имеют однозначное решение, чаще всего приходиться при анализе проблемы вырабатывать вместе с клиентом целый ряд альтернативных решений, выбирать из их числа наиболее выгодные с точки зрения клиента и законодательства. Соответственно добросовестность консультанта будет определяться полнотой рассмотрения и проработки самой проблемы клиента, полнотой анализа возможных вариантов решений и полнотой помощи при выборе окончательного решения.

Консультации, основанные на знаниях и опыте, профессиональной компетенции, будут определять качество предоставления услуг.

Необходимо учитывать конфликт сторон налогообложения. Налогоплательщик желает максимально снизить налоговое бремя, а государству необходимо максимизировать налоговые доходы. Консультант должен действовать в интересах налогоплательщика, но исключительно в рамках налогового, гражданского и уголовного законодательства.

) Конфиденциальность. Заключая договор с налоговым консультантом, клиент понимает, что помощи в решении проблем сопровождается раскрытием финансовой информации организации, часто раскрывается в процессе консультации коммерческая тайна, - все это требует обеспечения конфиденциальности от налогового консультанта.

В процессе переговоров с клиентом налоговый консультант обязан сформулировать вопрос конфиденциальности максимально четко, а в последствии прописать его в контракте, если таковой будет иметь место.

) Экономическая результативность. Налоговый консультант чаще всего заинтересован в заключении договора с клиентом, поэтому возникает двойственность при определении стоимости оказываемых услуг. Консультанту необходимо найти компромисс между желанием получить максимально возможную сумму и сохранением клиента. В решении этой проблемы поможет калькуляция затрат, которая определяет ориентировочную стоимость услуг в режиме реального времени по запросу, тогда консультант может ясно назвать стоимость своих услуг и возможный порядок затрат на решение поставленных задач и принципы формирования своего вознаграждения. Можно предоставить право клиенту самостоятельно сформировать стоимость консультационного проекта в зависимости от потребностей и финансовых возможностей организации или рекомендовать объем консультационных услуг исходя из финансовых возможностей организации.

Также стоимость услуг будет зависеть от вида договора, заключенного с клиентом. Это может быть:

договор на разовую консультацию. Предмет договора должен быть четко определен. Обычно время заключения такого договора и время оказания услуги совпадает;

абонентский договор. Предметом такого договора являются как решение конкретных задач на протяжении определенного времени, так и ведение дел клиента, касающихся налогообложения;

консультационный проектный договор. Это ограниченный во времени целенаправленный комплекс мероприятий, предпринимаемый налоговым консультантом на установленных договором условиях, для разрешения проблемы клиента.

Фирмы, оказывающие услуги в сфере налогового консультирования, формируют систему оплаты услуг, которая позволяет покрывать расходы фирмы и накапливать прибыль. В мировой практике приняты четыре основные формы установления цены на консультационные услуги:

повременная оплата;

фиксированная недифференцированная оплата;

процент от стоимости объекта консультирования или результата;

комбинированная оплата.

1.3 Характеристика основных моделей налогового консультирования

Методика каждого вида налогового консультирования зависит от многих факторов, таких, как позиция налогового консультанта, соотношение этапов проведения налогового консультирования, а также от приемов применяемых налоговым консультантом, его опыта и склонности клиента к риску.

В зависимости от вида консультирования изменяются не только роли, но и характер ответственности сторон. В зависимости от роли и степени участия налогового консультанта и заказчика консультационных услуг в проекте можно выделить четыре модели налогового консультирования: экспертная, проектная, процессная и обучающая.

В экспертной модели налогового консультирования задача консультанта заключается в том, чтобы предоставить организации - заказчику свой практический опыт и технические навыки. Роли налогового консультанта и клиента четко разделены по этапам налогового консультирования. Консультант не принимает участия ни в диагностике проблемы клиента, ни во внедрении рекомендаций. Его участие заключается в разработке и принятии решений, предложении механизмов их реализации.

При реализации данной модели налогового консультирования эксперт - консультант, основываясь на своем опыте и знаниях, должен предоставить заказчику всю необходимую информацию с тем, чтобы клиент сам принял окончательное решение. Налоговый консультант, имея четкую формулировку проблемы и опираясь на факты, предоставленные клиентом, должен продиагностировать организацию. Подготовив альтернативные варианты решений, он изучает степень осуществимости своих предложений. На основе полученной от эксперта информации руководство организации - заказчика обсуждает с консультантом достигнутые результаты.

Немаловажную роль в реализации экспертной модели играет разъяснение клиенту основания предлагаемых альтернатив и обеспечение дополнительной компетенции клиента посредствам обучения персонала новым приемам и методам. При реализации экспертного консультирования консультант с особой тщательностью должен следить за соблюдением принципа понятности и ясности выносимых рекомендаций.

Налоговый консультант может порекомендовать экономические, структурные и организационные изменения, но сам в их реализации в рамках экспертной модели не участвует, но дает рекомендации по практическому применению проекта.

Экспертная модель налогового консультирования применяется в тех ситуациях, когда задачи в области налогообложения фактически регулируются многими законодательными актами не только налоговой отрасли права, но и гражданской, уголовной, арбитражной и других отраслей законодательства Российской Федерации, что требует дополнительной компетенции при принятии решений.

Экспертное консультирование включает в себя:

устные консультации в форме дискуссии, обсуждения проблем, причин их возникновения, возможных мер по их устранению;

письменные ответы на поставленные вопросы;

обзоры литературы, нормативных документов, практики и обычаев делового оборота;

экспресс - анализ проблем и ситуации, выявление скрытых причин проблем организации;

углубленный анализ ситуации, выявление скрытых причин проблем организации;

структурирование задач, поиск решения, анализ альтернатив, разработка рекомендаций, экспертные оценки и заключения.

В данной модели роль компании - заказчика заключается в обеспечении консультанту доступа к информации, которая необходима для правильного понимания им сущности проблемы клиента и выработки эффективного решения. По наступлению завершающего этапа процесса налогового консультирования организация оценивает результат работы налогового консультанта.

Налоговый консультант, имея четкую формулировку проблемы, опираясь на факты, предоставленные клиентом, должен продиагностировать организацию, разработать насколько схем решения проблем и изучить степень осуществимости этих схем. При реализации данной модели эксперт должен предоставить заказчику всю необходимую информацию для того, чтобы заказчик сам принял окончательное решение. Налоговый консультант должен разъяснять руководителям и специалистам компании - клиенту смысл процедур, норм и правил, действующих в налоговом законодательстве. Налоговый консультант по специальному запросу осуществляет помощь и ассистирование руководителям и специалистам организации.

Достоинство экспертного консультирования состоит в его экономичности по затратам времени как для налогового консультанта, так и для организации - заказчика. Недостаток состоит в том, что эксперт, не принимая участия в диагностическом этапе, ограничен теми фактами и исходными данными, которые ему предоставляет клиент.

Задача следующей модели налогового консультирования не может ограничиваться устными консультациями или обзором правоприменительной практики относительно рассматриваемой ситуации. Проектная модель используется для комплексного разрешения какой-либо ситуации клиента и заключается в выявлении и анализе проблем организации - заказчика. В отличие от экспертной модели в проектной модели консультант начинает рабочий процесс и полностью вникает в проблему на диагностическом этапе, выявляя источники происхождения проблемы и четко ее формулируя. Консультант берет на себя разработку и внедрение способов сбора и обработки высказанных идей, оценок, суждений, предложений и представляет результаты проектирования. При использовании модели проектного консультирования налоговый консультант должен аналогично экспертной модели разработать и предложить альтернативные решения поставленных задач и выявленных проблем. Консультант передает ответственность за этап реализации решений клиенту, который самостоятельно внедряет предложенные специалистом варианты. Таким образом, в данной модели консультант выступает в роли разработчика проекта. Учитывая, что проектировщик не принимает участия в этапе внедрения, он должен обеспечить передачу клиенту своих теоретических и технических знаний по исследуемой проблеме.

Проектная модель часто используется в тех случаях, когда разработка альтернативных решений представляется сложной многоплановой задачей, но само решение не является сложным с точки зрения его внедрения.

Роль клиента в данной модели заключается в предоставлении информации и разъяснения налоговой политики организации. Учитывая тот факт, что консультант передает ответственность за этап реализации решения клиенту, который самостоятельно внедряет предложенные консультантом варианты, то главная роль заказчика состоит во внедрении разработанных и принятых консультантом решений.

В данной модели консультирования налоговый консультант полностью погружается в проблему клиента на первом этапе процесса, выявляя первым делом уточнить происхождение проблемы. Консультант должен разработать и внедрить на практике способы сбора и обработки информации и сформировать определенные решения. Главное отличие данной модели состоит в том, что здесь консультант участвует в принятии окончательного решения.

Достоинство проектной модели связано с тем, что консультант, участвуя в диагностическом этапе, имеет возможность детального анализа проблемы и ее источников. Недостаток модели заключается в том, что консультант не участвует в этапе внедрения, то есть не может полностью контролировать процесс применения на практики разработанного проекта, но и за конечный результат консультант не несет никакой ответственности.

Процессная модель консультирования предполагает совместную работу консультанта и консультируемой организации как членов одной команды над решением проблемы. Процессную модель целесообразно использовать при реализации крупных проектов, в которых сложность представляет не только диагностика проблемы и разработка решения, но и его внедрение. Данные модели используются также в случаях, когда реализация решения связана со значительными структурными, экономическими или организационными изменениями и требует надзора со стороны консультанта за внедрением рекомендаций.

Отличительной особенностью процессной модели налогового консультирования является участие консультанта во внедрении плана, в том числе возможно прямое вмешательство в управлении организацией путем принятия управленческих решений, направленных на внедрение рекомендаций. Консультант также сосредоточен на передаче клиенту своих знаний и навыков. Он обучает заказчика правильно диагностировать и анализировать ситуацию. Консультант по процессу знакомит фирму с ее организационными и управленческими процессами, их вероятными последствиями методами вмешательства для стимулирования изменений. Процессная модель всегда предполагает сотрудничество консультанта и клиента на всех этапах налогового консультирования.

Роль организации в данной модели заключается в активном взаимодействии с консультантом в рамках мероприятий и процедур, предложенных консультантом. Процессная модель предусматривает высказывание клиентом налогового консультанта своих идей, соображений, предложений. Модель ориентирована на совместную работу клиента и консультанта над анализом проблемы и разработкой решений.

Налоговый консультант принимает активное участие в осуществлении мероприятий по разрешению проблемы клиента в соответствии со схемой, которую разработал консультант на этапе планирования. Выявленные на этом этапе ошибки и неверные предположения, новые факты и проблемы подлежат совместному обсуждению и проработке. Консультант организует и управляет процессами сбора информации, разработки, обсуждения и принятия решений.

Процессное консультирование может включать в себя организацию и проведение деловых и инновационных игр по проблемам клиента, участие в рабочих совещаниях и дискуссиях с правом вещательного голоса.

Достоинство представленной модели состоит именно в совместной работе консультанта и организации в качестве одной команды, что способствует совместному использованию технических и информационных ресурсов, знаний и опыта друг друга. Недостатком процессной модели является значительная затрата времени, которое требуется как от клиента, так и от специалиста.

О применении обучающей модели целесообразно говорить в ситуации, когда организация - заказчик формирует запрос на обучение. Определенный обучающий эффект есть и при реализации процессной модели, но обучающая модель заключается в том, что организация, имея определенные цели, заказывает проведение семинаров, деловых игр, специальных программ, адаптированных под интересующую проблему. Главная задача данной модели - это обучение налоговым консультантом специалиста по налогообложению организации - заказчика. Для того, чтобы повысить результативность учебных мероприятий, консультант может проводить специальный тренинг по развитию коммуникативных навыков, навыков принятия решений у учебной группы.

В рамках обучающей модели можно выделить работу по:

стандартным программам (когда клиент выбирает семинары и деловые игры из предлагаемого консультантом перечня);

специально адаптированным программам (когда проблематика определяется заказчиком, а консультант разрабатывает программу и подбирает форму учебных мероприятий).

Работа может быть организована в:

общих группах, сформированных заказчиком;

специально сформированных группах, когда консультант проводит мероприятия по формированию учебной группы, формирует требования к обучающимся и проводит отбор, используя специальные методы анкетирования или собеседования.

Здесь роль заказчика состоит в формировании запроса на обучение, выборе целей, программы и формы обучения. Организация, исходя из своих целей и задач, формирует учебные группы.

Налоговый консультант должен предоставить как теоретическую, так и практическую информацию по выбранной клиентом проблематики в форме лекций, семинаров, тренингов, деловых игр. Консультант готовит раздаточный материал, формирует перечень рекомендованной литературы, разрабатывает учебно-практические пособия, подбирает примеры, приближенные к практическим ситуациям. Основная функция консультанта в рамках обучающей модели консультирования - передать клиенту приемы и способы решения задач.

Описанные модели являются теоретической основой налогового консультирования. На практике же консультационный процесс не всегда проходит все этапы в рамках одной модели. При переходе от одного этапа налогового консультирования к другому, в зависимости от задач, приоритетов субъективных представлению заказчика и консультанта может происходить смена консультационных моделей.

В современной практике наиболее востребована модель комплексного налогового консультирования, которая позволяет снять ограничения между представленными моделями консультирования. Комбинирование различных видов консультирования позволяет получить максимальный эффект от сотрудничества клиента и консультанта.

2. Основы развития налогового консультирования

2.1 Организация налогового консультирования в развитых странах мира

В большинстве стран налоговым органам не свойственно оказание консультационных услуг, однако потребность в налоговых консультациях возрастает с каждым годом. Системы правового регулирования и организации налогового консультирования в различных странах отличаются друг от друга.

В настоящее время имеется определенная законодательная база для регулирования деятельности по налоговому консультированию. Она характеризуется тем, что право заниматься налоговым консультированием в качестве одного из видов услуг законодательством допускается и защищается. Вместе с тем, специального законодательного акта о налоговом консультировании в России, в отличие от ряда развитых государств, пока нет.

По результатам научных исследований в этой области, проводимых Научно-исследовательским институтом по "Праву профессиональных объединений свободных профессии" при Университете им. Мартина Лютера в Галле (Германия), можно выделить два основных критерия для сравнения национальных структур. К первому критерию относятся требования к уровню квалификации и личным качествам претендента, место и роль профессиональных организаций и условия членства в них, степень исключительности права на оказание данного вида услуг. Иными словами, первым критерием определяется возможность и порядок доступа претендентов на рынок налогового консультирования. Второй критерий - правила поведения субъектов налогового консультирования на рынке, то есть права и обязанности налоговых консультантов, их профессиональная этика, а также порядок и условия страхования профессиональной ответственности. Нередко к данному критерию относят и некоторые ограничительные предписания, например, допустимые организационные формы деятельности, а также прочие правила предписывающие содержание договоренности с клиентами, размер вознаграждения за услуги, допустимый объем рекламы и т.д.

Рассматривая на этой основе нормативную базу для налогового консультирования в отдельных европейских странах, выделяются две существенно отличающиеся друг от друга системы регулирования правовых отношений на рынке налогового консультирования.

Для системы государственного регулирования характерно наличие специального закона о налоговом консультировании, на основе которого существуют и осуществляют свою деятельность профессиональные объединения налоговых консультантов. К странам с ярко выраженной системой государственного регулирования налогового консультирования можно отнести Австрию, Венгрию, Германию, Италию, Польшу, Словакию, Францию, Хорватию и Чешскую Республику.

Так, в Австрии принят Закон о профессиональной деятельности, связанной с экономическим управлением, в Германии применяется Закон о консалтинговых услугах в области налогообложения.

Во Франции профессия налогового консультанта существовала до 1992 года, когда в результате реформы все разнообразные юридические профессии были объединены под одним названием "юрист". Поскольку налоговые консультанты относились к числу юристов, то с 1992 года такого названия профессии более не существует, а налоговые консультации вправе давать юристы, прежде всего специализирующиеся по налоговому праву. На практике, однако, юристы консультируют, в основном, крупные компании по глобальным вопросам, например, по налоговому планированию.

Другой системой регулирования правовых отношений на рынке налогового консультирования является система саморегулирования, в которой нет единого закона, регламентирующего деятельность налоговых консультантов. Профессиональные организации и объединения налоговых консультантов осуществляют свою деятельность на основе самостоятельно разработанных правил и норм. Членами таких организаций становятся лица, отвечающие определенным требованиям, установленным данными профессиональными объединениями. Странами-представителями являются Бельгия, Великобритания, Голландия, Ирландия, Испания, Финляндия и Швейцария.

Несмотря на то, что в Нидерландах законодательство о налоговом консультировании отсутствует, это не означает, что консультации по налогообложению не даются. Потребность в них имеется, следовательно, есть и налоговые консультанты. Их деятельность не регулируется законом. Голландские налоговые консультанты объединены в саморегулируемые организации, которые устанавливают требования к консультантам, условия и стандарты консультирования и следят за их соблюдением. Функционируют четыре крупные организации, объединяющие налоговых консультантов: Голландская ассоциация налоговых советников, Голландская федерация налоговых советников, Голландская коллегия налоговых советников, Голландское общество налоговых советников. В каждой из них приняты свои внутренние кодексы или уставы поведения, работают дисциплинарные и апелляционные коллегии. Для вступления в эти организации требуется, как правило, университетская степень. Членство в организациях является персональным. Обычно член одной из них не может вступить в другую. Отличительная особенность голландских организаций, объединяющих налоговых консультантов, заключается в их совместном с государственными органами участии в обсуждении актуальных вопросов налогообложения - от нового законодательства до вопросов взаимоотношений с налогоплательщиками.

Такой опыт особенно интересен, поскольку подтверждает, что наличие сильной независимой организации, объединяющей профессионалов в какой-либо области, позволяет осуществлять эффективное регулирование их деятельности и оказывать существенное влияние на формирование государственной политики в данной области.

Интересны и требования, предъявляемые законодательством разных стран к тем фирмам, которые вправе оказывать налоговые консультационные услуги. Как правило, консультации по налогообложению могут оказывать полные товарищества и товарищества с ограниченной ответственностью, включая те из них, которые создаются представителями таких профессий, как юристы, налоговые советники и т.п., компании с ограниченной ответственностью, акционерные общества.

В Германии членами управляющего органа фирмы, менеджерами, членами полного товарищества могут быть налоговые консультанты, а также юристы, бухгалтеры и аудиторы, но их число не должно превышать число налоговых консультантов. Весь капитал должен находиться в руках налоговых консультантов, юристов, бухгалтеров, аудиторов и не может принадлежать иным лицам.

Во Франции не менее двух третей акционерного капитала организации, дающей консультации по налогообложению, должно принадлежать бухгалтерам. Для организаций, дающих юридические консультации, эта норма еще жестче - юристам должно принадлежать не менее трех четвертей капитала.

Страхование ответственности налоговых консультантов - обязательное требование в Австрии, Германии, Франции.

Для правового регулирования и организации налогового консультирования в ряде стран Восточной и Центральной Европы характерно как государственное регулирование, так и саморегулирование. Основным нормативным положением для деятельности налоговых консультантов в каждой из этих стран является специальный закон о налоговом консультировании. Эти законы регламентируют условия и порядок допуска к профессии налогового консультанта, их права и обязанности по отношению к клиенту и государству, а также предписывают условия создания, задачи и принципы действия профессиональных объединений налоговых консультантов.

В Польше лицами, занимающимися налоговым консультированием, могут быть юридические лица в виде Общества с ограниченной ответственностью и Акционерного общества с условием, что больше половины их членов представлены налоговыми консультантами. В Словакии налоговое консультирование разрешается также и товариществам налоговых консультантов, три четверти состава которых должны составлять представители профессии. В Чешской и Словацкой Республиках соответствующий закон имеется уже с 1992-го года. В законе Чешской Республики отсутствует право юридических лиц заниматься налоговым консультированием. Однако многие из них все же объединяются для совместного осуществления деятельности. При этом носителями прав и обязанностей по налоговому консультированию является не сама компания, а ее члены.

В различных странах предъявляются различные требования к уровню квалификации кандидата в налоговые консультанты. В Польше необходимо высшее образование, а также стаж работы у налогового консультанта либо в налоговой службе не менее двух лет. В Чешской Республике претендент должен иметь высшее образование по любой специальности минимум на уровне бакалавра. Стаж работы не обязателен, но рекомендуется. В Словакии необходимо высшее образование и пятилетний стаж работы в области экономики. Этот срок для лиц, приобретавших практические навыки в качестве ассистента налогового консультанта, сокращается до трех лет, а для тех, кто имеет высшее образование экономиста или юриста стаж работы необязателен. В Германии и Австрии существуют более жесткие требования. Желающие стать налоговыми консультантами в Германии должны иметь высшее образование в области экономики или права и приобрести двух или трехлетний стаж работы у налогового консультанта или в налоговой службе. Однако открывается путь к профессии и лицам, которые не имеют высшего образования, но проработавших, как правило, не менее десяти лет у налогового консультанта или в налоговой службе.

Чтобы приобрести статус налогового консультанта, претендент обязан пройти испытательный экзамен. В состав экзаменационной комиссии входят представители финансово-налоговых органов и профессионального объединения. В Польше, где состав комиссии четко предопределен законом, кроме того, включаются еще и представители Верховного административного суда и науки. Решающим голосом в комиссии всегда обладает сторона исполнительной власти. Содержание и порядок проведения экзамена в Польше и Чешской Республике устанавливается самой комиссией, а в Словакии профессиональным объединением по согласованию с Минфином. В Польше и Чешской Республике законом предусмотрены исключения от необходимости сдачи экзамена. Прежде всего, это касается лиц, приобретавших статус налогового консультанта в другой стране - члене Евросоюза. В Словакии, где законом не предусмотрены какие-либо исключения, такое право вытекает из соответствующих, стоящих над национальными законоположениями директив Европейского союза.

К обоснованным законом общим обязанностям налогового консультанта относятся, прежде всего, соблюдение интересов клиента на основе закона и взаимной договоренности, конфиденциальность деятельности, ответственность за причиненный ущерб при обязательном страховании от такого ущерба.

Если в польском законе в дополнении к этому встречается обязанность к постоянному повышению квалификации или в Словакии подчеркивается необходимость к независимому исполнению деятельности, то это вовсе не означает, что в другой стране таких обязанностей нет. В большинстве случаев они могут непосредственно вытекать из других правовых норм и актов.

То же самое касается прав налоговых консультантов. Среди них можно выделить право налоговых консультантов выступить в качестве уполномоченного клиента в его налоговых делах, право зачисления к себе на службу сотрудников, не являющихся налоговыми консультантами, на основе трудового договора или право на расторжения договора с клиентом при наличии на это уважительных причин.

В "Положениях о профессиональной этике" помимо разъяснения общих законных требований к налоговым консультантам установлены нормы для отношений налоговых консультантов с администрацией и органами правосудия и для отношений между самими налоговыми консультантами. В Положении определена степень позволительности рекламы налоговыми консультантами и на дисциплинарную ответственность за нарушение установленных принципов осуществления налогового консультирования.

На основе законов о налоговом консультировании в рассматриваемых странах созданы профессиональные объединения, которые объединяют всех налоговых консультантов в обязательном порядке. В Польше оно называется "Центральная Палата налоговых консультантов", в Чешской Республике оно получило название "Палата налоговых консультантов Чешской Республики" а в Словакии "Словацкая Палата налоговых консультантов".

Правовая форма палаты в каждом из законов определяется как самоуправленческая организация в виде юридического лица, объединяющая всех налоговых консультантов данной страны. Нормативная база деятельности профессиональных объединений налоговых консультантов и их членов, кроме общей законности, складывается из Закона о налоговом консультировании, Устава палаты, Положения о профессиональной этике и решений органов палаты. Самоуправляющий момент в системе государственного регулирования проявляется в том, что палаты на основе законодательства, могут самостоятельно принимать нормативные положения, разъясняющие и уточняющие требования закона, а также установить дополнительные, не противоречащие закону, правила выполнения деятельности в сфере налогового консультирования.

Органами профессиональных объединений в рассматриваемых странах являются периодические и внеочередные съезды налоговых консультантов, центральный совет налоговых консультантов или президиум палаты, ревизионная комиссия, дисциплинарный суд или дисциплинарная комиссия.

В настоящее время налоговое консультирование приобретает все большую популярность и в России. Современная налоговая система слишком нестабильна, законодательство постоянно меняется, государство усиливает контроль за соблюдением налогового законодательства с целью повышения собираемости налогов, вследствие чего увеличивается потребность в качественном налоговом консультировании. Изучение зарубежного опыта регулирования налогового консультирования поможет в создании стабильного и профессионального рынка налогового консультирования, столь актуального в России.

2.2 Становление налогового консультирования в России

В конце 1980-х годов в соответствии с принятым законодательством в стране стали создаваться кооперативы, развивалась индивидуальная трудовая деятельность. Затем экономика страны твердо встала на путь рыночных реформ.

В условиях многократного роста числа предприятий и иных организаций разнообразных форм собственности ощущалась нехватка финансовых и бухгалтерских работников. Кроме того, далеко не все из числа опытных специалистов этих профилей уверенно чувствовали себя в новых рыночных условиях, ведь внедрявшиеся налоги изменили финансовую систему страны, а следовательно и бухгалтерскую деятельность.

В 1990-е годы в налоговой сфере государству пришлось решать одновременно несколько крупномасштабных взаимосвязанных между собой задач:

формирование и развитие налоговой системы России в целом;

создание специальной структуры, обеспечивающей налоговое администрирование;

воспитание налогового правосознания граждан;

вывод национальной экономики из тени.

Решение таких задач осложнялось тем, что оно проходило в условиях всеобщего кризиса народного хозяйства страны, вызванного перестройкой, а затем углубившегося резким переходным характером, который переживала российская экономика. Тем не менее в сравнительно короткие сроки в России была создана вертикаль государственной налоговой службы с рациональной, высокоэффективной трехзвенной системой управления.

Основной задачей, которую ставили российские законодатели перед налоговой службой страны, являлось обеспечение полноты и своевременности уплаты налогов. В задачу налоговой службы не входило разъяснение налогового законодательства, а уж тем более консультирование налогоплательщиков.

В 1993 г. при Государственной налоговой инспекции по г. Москве был создан "Учебно-информационный центр", в обязанности которого сначала вменялось, во-первых, повышение квалификации налоговых инспекторов и, во-вторых, обучение налогоплательщиков основам исчисления налогов. Центр быстро приобрел популярность у налогоплательщиков, способствовал улучшению имиджа налоговой службы. Деятельность центра выявила огромную потребность и настоятельную необходимость в налоговом консультировании предприятий и иных страны.

Спустя несколько лет, была предпринята попытка государственного регулирования налогового консультирования в стране. Так, по инициативе Министерства Российской Федерации по налогам и сборам 4 августа 2000 г. постановлением № 57 Министерства труда и социального развития Российской Федерации новая специальность "Консультант по налогам и сборам" была введена в квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих. В то же время при МНС России была организована "Центральная консультационная служба" с отделениями в ряде регионов. Консультационная деятельность не могла входить в число основных видов деятельности данного министерства, поскольку в Налоговом кодексе Российской Федерации подобная задача налоговой службе не предписывалась. Министерство по налогам и сборам выступило лишь инициатором создания налогового консультирования в России.

В сентябре 2000 г. пять российских вузов в Москве начали подготовку налоговых консультантов по программам, утвержденным Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. За 2000-2001 учебный год квалификационный аттестат "Консультант по налогам и сборам" получили первые 700 специалистов. А в настоящее время в России работают более 7 тысяч аттестованных налоговых консультантов и их численность с каждым годом увеличивается.

Сегодня более 80 образовательных организаций по всей России реализуют программы по подготовке консультантов по налогам и сборам.

Базовая программа для экономистов и юристов с высшим образованием и со стажем работы по специальности рассчитана на 380 часов. Дополнительно разработаны программы, ориентированные на различные категории слушателей. Для практикующих аудиторов реализуется программа на 180 часов, а специалисты с непрофильным образованием обучаются по значительно удлиненной программе в 540 часов. Разработаны специализированные программы обучения для налоговых консультантов, работающих с участниками рынка ценных бумаг и фондового рынка, а также для налоговых консультантов, специализирующихся по кредитным вопросам.

Практика последних шести лет показала, что рынку нужны не только консультанты по налогам и сборам, но и иные специалисты в сфере налогообложения. В связи с этим подготовлены и реализуются программы, ориентированные на выпускников вузов, не имеющих стажа работы, по налогообложению бизнеса - по специализациям "Организация и ведение налогового учета" и "Налоговый юрист".

Очень важно, чтобы обучение осуществлялось повсеместно по единым базовым программам, хотя при этом необходим учет и региональных, и отраслевых особенностей. По единым программам должны готовиться и специалисты, оказывающие услуги по внешнему и внутрифирменному налоговому консультированию. Ведь такие специалисты должны руководствоваться одними и теми же правилами и стандартами консультирования, хорошо понимать друг друга.

Внутрифирменное налоговое консультирование приобретает все большее распространение. На сегодняшний день крупнейшие компании создали или создают налоговые подразделения, которые плотно взаимодействуют с финансовыми и бухгалтерскими службами. Следует подчеркнуть, что внешний консультант, в отличие от внутреннего, имеет преимущество, прежде всего в независимости в своих профессиональных суждениях.

Совершенствование учебных программ и литературы, прежде всего для отражения в них новаций налогового законодательства и научных достижений, и контроль за качеством обучения налоговых консультантов в вузах, расположенных в разных краях и областях нашей страны, осуществляет сегодня Палата налоговых консультантов.

Деятельность указанной организации направлена на достижение следующих целей:

) дальнейшее развитие профессионального налогового консультирования в России;

) защита интересов и информационная поддержка налоговых консультантов;

) подготовка, переподготовка и повышение квалификации профессиональных налоговых консультантов;

) объединение налоговых консультантов и организаций, занимающихся налоговым консультированием.

Для достижения указанных целей Палата налоговых консультантов:

проводит научно-исследовательскую работу по проблемам гармонизации налогового законодательства;

участвует в проведении налоговой реформы в России с целью установления равновесия между фискальными интересами государства и интересами налогоплательщиков;

осуществляет информационную поддержку процесса реформирования налоговой системы;

содействует созданию и развитию сети структур, функционирующих в сфере профессионального налогового консультирования;

разрабатывает правила, стандарты профессионального налогового консультирования;

участвует в разработке и подготовке проектов нормативно-правовых актов всех уровней российской власти, которые так или иначе затрагивают интересы налоговых консультантов и налогоплательщиков;

обеспечивает защиту прав и интересов налогоплательщиков в различных допустимых законодательством формах;

ведет образовательную деятельность, включая подготовку, профессиональную переподготовку и повышение квалификации не только самих налоговых консультантов, но и тех, кто обучает последних.

В Москве создан и действует Общероссийский центр налогового консультирования и стажировки, где специалисты могут приобрести практические навыки налогового консультирования.

Налоговые консультанты могут получить профильную методологическую и информационную помощь не только в столице. Большую роль играет в этом развитие сети региональных отделений Палаты налоговых консультантов. По состоянию на 2008 г. уже активно функционируют региональные отделения в Республиках Татарстан и Мордовия, в Пермском крае, в семи российских областях, в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре. Еще шесть краевых и областных региональных отделений откроются в этом году.

С октября 2003 г. издается журнал "Налоговые споры" - официальное печатное периодическое издание Палаты налоговых консультантов, важная площадка открытого профессионального обмена мнениями.

Для обмена опытом проводятся конференции, "круглые столы", иные собрания профессионального сообщества. Эксперты последнего постоянно принимают участие в общероссийских и международных встречах с аудиторами, экономистами, бухгалтерами, налоговиками.

Профессиональное сообщество налоговых консультантов должно активно участвовать в процессе проведения налоговой реформы. Считается, что указанное сообщество может и должно обобщать имеющиеся результаты исследовательской наработки и накопленный опыт квалифицированных специалистов в области налогообложения, доводить их в консолидированном виде до сведения профильных федеральных министерств и ведомств, правительства, палат российского парламента, чтобы таким образом активно повлиять на проведение в стране налоговой реформы.

2.3 Проект Закона Российской Федерации "О налоговом консультировании"

Палата налоговых консультантов Российской Федерации, которую на данный момент возглавляет Дмитрий Георгиевич Черник, является ведущим профессиональным объединением консультантов. Это некоммерческое партнерство было зарегистрировано 9 января 2002 года Московской регистрационной палатой. Палата налоговых консультантов объединила в себе организации, оказывающие услуги по налоговому консультированию, взяла на себя разработку правил и стандартов оказания профессиональных услуг и профессиональную подготовку специалистов данной области.

Палата налоговых консультантов формирует профессиональный корпус консультантов по налогам и сборам посредством разработки профессиональных образовательных программ в сфере налогового консультирования и реализации их через аккредитованные Палатой организации и филиалы Палаты. Аккредитованной считается организация, признанная компетентной для реализации профессиональных образовательных программ Палаты и получившая свидетельство об аккредитации.

Деятельность Палаты налоговых консультантов направлена на решение следующих задач:

развитие профессионального налогового консультирования в России;

защита интересов и информационная поддержка налогоплательщиков;

подготовка, переподготовка и повышение квалификации налоговых консультантов.

информирование населения о работе налоговых консультантов;

объединение налоговых консультантов;

участие в законодательном процессе и налоговой реформе.

В рамках своего устава Палата занимается следующим;

проводит научно-исследовательские работы по проблемам германизации налогового законодательства;

участвует в проведении налоговой реформы в России с целью установления равновесия между фискальными интересами государства и интересами налогоплательщиков;

осуществляет информационную поддержку процесса реформирования налоговой системы;

содействуют созданию и развитию сети структур, осуществляющих деятельность по профессиональному налоговому консультированию;

разрабатывает правила, стандарты в области налогового консультирования;

участвует в разработке и подготовке проектов нормативных правовых актов всех уровней, затрагивающих интересы налогоплательщиков и налоговых консультантов.

На сегодняшний день деятельность в области налогового консультирования регулируется Конституцией РФ, Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ и Уголовным кодексом. Но специфика данной отрасли требует специального законодательного акта. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07 августа 2001 г. №119 - ФЗ содержит положение о налоговом консультировании, которым аудиторы могут заниматься в качестве сопутствующих услуг, но не раскрывает понятие деятельности по налоговому консультированию. Закон "О налоговом консультировании" должен содержать определение налогового консультирования как вида предпринимательской деятельности или как частной практики, круг консультирующих и консультируемых лиц, какой государственный орган власти должен осуществлять контроль или патронаж профессионального налогового консультирования, права и обязанности налоговых консультантов и консультируемых лиц, виды ответственности налогового консультанта, возможные санкции, профессиональные стандарты, регулирование цен, а также подготовка, повышение квалификации и аттестация налогового консультанта и многое другое.

В августе 2005 года Палата налоговых консультантов приступила к работе над проектом закона "О налоговом консультировании". Первый законопроект появился в Государственной Думе еще в конце 90-х годов. После создания в 2002 году Палаты налоговых консультантов постоянно обсуждался вопрос о разработке законопроекта "О налоговом консультировании". Но было мнение, что спешить не нужно, необходимо время, чтобы налоговое консультирование как явление оформилось, устоялось.

Основные принципы законопроекта следующие. Во-первых, он устанавливает, что такое налоговое консультирование и кто может быть налоговым консультантом. Во-вторых, перечисляются вопросы ответственности налогового консультанта, а также этические нормы, которые нами уже разработаны. В-третьих, фиксируется статус общественной организации, которая как профессиональный регулятор рынка станет методическим и методологическим органом в сфере налогового консультирования.

Действие настоящего Федерального закона распространяется на правоотношения, возникающие при осуществлении деятельности по налоговому консультированию, а также на правоотношения, возникающие при создании и осуществлении деятельности некоммерческих организаций, создаваемых для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию, предусмотренной настоящим Федеральным законом.

На данный момент официально был внесен на рассмотрение в Государственную Думу Закон "о налоговом консультировании" от 16 апреля 2001 года. (Государственный регистрационный номер законопроекта 98051004-2). Данный законопроект состоит из пяти глав.

В первой главе дается понятие налогового консультирования, выделяются принципы и законодательное регулирование. Во - второй перечислены требования к профессионализму налогового консультанта, его права и обязанности. Третья глава касается аттестации налоговых консультантов. Далее следует глава, которая определяет права консультируемых лиц и контроль за осуществлением консультационных услуг. Статья 15 пятой главы данного законопроекта определяет дату и условия введения данного закона в действие.

Законопроект предусматривает ответственность налоговых консультантов моральную, финансовую и уголовную. Что касается уголовной ответственности, то если деятельность налогового консультанта противоречит законодательным требованиям, он должен нести ответственность за свои деяния. В том случае, когда речь идет о сговоре, налоговый консультант должен нести такую же ответственность, как и налогоплательщик.

Также существует ответственность моральная, и она должна быть прописана в законе. Налоговый консультант должен работать, соблюдая требования законодательства.

Еще один аспект - страхование ответственности налогового консультанта. Законопроект предполагает, что в эту систему должны включиться страховые компании, поскольку страхование ответственности без страховых компаний невозможно. Решение вопроса ответственности сдерживает неясность законодательства и недостаточно урегулированные правовые нормы в страховой деятельности. Осложняется ситуация еще и разнородностью принимаемых решений по одним и тем же спорным вопросам арбитражными судами. Ответственность налогового консультанта - это, безусловно, основной вопрос законопроекта.

Данный проект закон не был принят Государственной Думой по причине его неполноты и недоработки. Дмитрий Георгиевич Черник считает, что на данном этапе еще рано принимать Закон "О налоговом консультировании", так как разработать полноценный вариант данного нормативного акта можно только тогда, когда деятельность в области налогового консультирования окончательно сформируется.

3. Роль, функции и правовой статус налогового консультанта

3.1 Роль и правовой статус налогового консультанта

Положение налогового консультанта в конкретном проекте всегда зависит от специфики самого проекта и степени вовлечения консультанта в этот проект. Без определения существа рассматриваемого вопроса консультант должен советовать, но не настаивать.

В консультационном бизнесе ценится умение предвидеть проблемы заказчика, анализируя его бизнес и изменения налогового и правового поля. Умение налогового консультанта вырабатывать новые идеи и свежие решения, нестандартность подходов и оправданность риска неразрывно связаны с ориентацией на долгосрочное сотрудничество. Взаимодействие консультанта и заказчика всегда предполагает ориентацию на результат: экономическая результативность деятельности налогового консультанта и удовлетворенность выполненной им работой со стороны консультируемого лица.

Статус налогового консультанта очень динамичен и зависит от целей и задач, которые стоят перед его клиентом на конкретном этапе. Задачи, в свою очереди, определяются под влиянием внешних и внутренних факторов.

Среди внешних факторов можно выделить:

) правовое и экономическое поле, в котором находится клиент налогового консультанта;

) общий уровень развития бизнеса в рассматриваемый промежуток времени.

Среди внутренних факторов можно выделить:

) вид деятельности, осуществляемый клиентом налогового консультанта;

) степень вовлечения клиента в международные финансовые потоки;

) этап внутреннего цикла развития организации;

) склонность клиента к риску;

) прочие факторы, среди которых уровень налоговой культуры клиента налогового консультанта.

В отсутствие закона о налоговом консультировании требования, предъявляемые к налоговым консультантам, устанавливаются указанным постановлением Министерства труда и социального развития от 4 августа 2000 года №57, которое вводит новую специальность " консультант по налогам и сборам". Дополнения внесены в раздел 1 "общеотраслевые квалификационные характеристики должностей работников, занятых на предприятиях, в учреждениях и организациях" Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденного постановлением Минтруда России от 21 августа 1998 года №37, и содержат перечень должностных обязанностей консультанта по налогам и сбора. В соответствии с перечнем консультант:

) Оказывает консультационные услуги организациям независимо от форм собственности и организационно - правовых форм и физическим лицам по применению налогового законодательства.

) Дает необходимые рекомендации по формированию налоговой базы по видам налогов и сборов; составу затрат, относимых на себестоимость для целей налогообложения; использованию льгот, представляемых налоговым законодательством различным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов; соблюдению установленного порядка исчисления и уплаты налогов и сборов и источникам их выплаты.

) Консультирует по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, по вопросам прав и обязанностей налогоплательщиков, а также по порядку обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц.

) Разрабатывает варианты оптимизации налогообложения применительно к специфике деятельности организаций и физических лиц; информирует их об изменениях в налоговом законодательстве и дает разъяснения по применению нормативных правовых актов, регламентирующих налогообложение юридических и физических лиц.

) Осуществляет мониторинг изменений и дополнений, вносимых в законы и иные нормативные правовые акты, касающиеся налогообложения, содействует правильному исчислению и полноте уплаты налогов и сборов.

Специалист, имеющий квалификацию "Консультант по налогам и сборам", должен знать:

законы и иные нормативные правовые акты, регламентирующие налогообложение юридических и физических лиц;

методические материалы, касающиеся предпринимательской и иной деятельности организаций и физических лиц;

основы законодательства о труде;

порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности;

порядок проведения налоговых проверок;

принципы организации предпринимательской деятельности;

порядок заключения, изменения, оформления и прекращения гражданско-правовых договоров;

современные информационные технологии;

этику делового общения;

правила и нормы по охране труда.

Главная особенность специалиста по налогам и сборам заключается в том, что, представляя интересы налогоплательщиков, он одновременно является защитником и проводником государственных интересов. Налоговый консультант призван обеспечить соответствие совершаемых хозяйствующим субъектом операций требованиям законодательства без ущерба для результатов самой предпринимательской деятельности.

В постановлении №57 Министерства труда и социального развития также изложены требования к квалификации специалиста:

высшее профессиональное (экономическое или юридическое) образование, дополнительная подготовка в области налогов и сборов и стаж работы по специальности не менее трех лет или

среднее профессиональное (экономическое или юридическое) образование, дополнительная подготовка в области налогов и сборов и стаж работы по специальности не менее пяти лет.

В 2000 году Министерство по налогам и сборам создало Центральную комиссии по налоговому консультированию (ЦКНК), основная цель работы которой - становление и развитие профессионального налогового консультирования. В 2000 - 2001 годах ЦКНК разработала нормативные документы, регламентирующие процесс подготовки специалистов к сдаче аттестационных экзаменов для подтверждения квалификации "Консультант по налогам и сборам", а также порядок и условия аккредитации образовательных организаций, обучающих консультантов по налогам и сборам.

В письме МНС России от 16 мая 2000 года № АП-6-15/377 отмечалось, что консультирование по налогам и сборам - это деятельность независимых от налоговых органов субъектов по предоставлению рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков.

Правовой статус налогового консультанта определяет понятие налогового консультирования как профессиональной вневедомственной деятельности по оказанию консультационных услуг на платной основе.

Подготовка консультанта по налогам и сборам ведется по разным образовательным программам и удостоверяется документами различных образцов. Ряд ВУЗов ограничивается лишь краткосрочным обучением по программе повышения квалификации и выдает выпускникам удостоверения или свидетельства. Но чтобы серьезно изучить налоговую базу, необходим более длительный курс подготовки. Аттестат консультанта по налогам и сборам сегодня является желательным, но не обязательным атрибутом для осуществления деятельности по налоговому консультированию. Но отсутствие указанного аттестата не создает препятствия для осуществления деятельности по налоговому консультированию, в отличие, например, от деятельности профессионального аудитора.

3.2 Виды налоговых консультантов и ведущие организации в данной сфере деятельности

В соответствии со знаниями, умениями и опытом происходит определенная специализация консультантов. Существует классификация консультантов, основанная на отношении клиента к налоговому консультанту, которая делит их на внешних и внутренних.

Внешние консультанты - это независимые консультационные фирмы или индивидуальные консультанты, оказывающие клиентам услуги в области налогообложения на основе соответствующих договоров.

Внутренние консультанты - это специалисты по налогам и сборам, занятые в штате организации, задачей которых является решение проблем, связанных с налогообложением, и оказание консультационных услуг другим подразделениям этой же организации.

Как внешние так, так и внутренние консультанты имеют свои преимущества и недостатки.

Достоинства внешних консультантов связаны с тем, что:

работая со многими клиентами, они приобретают разносторонний опыт работы, передовые знания, что помогает им решать проблему клиента быстрее и эффективнее;

имеют независимое от клиента мнение по рассматриваемой проблеме;

приглашаются на определенный период времени для решения конкретной проблемы и не имеют личной заинтересованности;

обладают необходимой методологией, обеспечивая тем самым системный подход к проведению аналитической работы;

налоговые консультанты, приходя на работу в организации, получают гонорар, а не заработную плату, как внутренние консультанты;

по окончании работы организация не имеет перед ним никаких обязательств;

отличаются высокой степенью ответственности за результаты своей работы.

Недостатки внешних консультантов:

нехватка исходной информации для проведения анализа;

необходимость длительного периода времени для сбора информации об организации;

использование стандартных схем при принятии решений;

имеет возможность дополнительно навязать свое мнение и получить при этом дополнительную оплату за свои услуги;

Быстрое развитие внутреннего консультирования связано с ростом крупных предприятий в Российской Федерации. А это предполагает и развитие на предприятиях услуг внутренних консультантов. Также как и внешние консультанты, они имеют ряд достоинств:

постоянно присутствуют в организации;

работая в организации, хорошо знают внутреннюю структуру, стиль управления, культуру и политику организации;

затрачивается намного меньше времени на изучение проблемы.

Есть и недостатки:

консервативность;

регулярные затраты на обучение;

круг рассматриваемых вопросов ограничен.

Внутреннее консультирование не может заменить полностью услуг внешнего консультанта. Клиенты при необходимости будут обращаться как к внешним, так и к внутренним консультантам исходя из требований объективности. Сочетание внешнего и внутреннего консультирования позволяет быстро изучить проблемы организации, внедрить передовые технологии и методики, что позволяет затратить на решение проблемы намного меньше времени.

В международной практике принято выделять консультантов - универсалов и консультантов - специалистов. Универсалы (еще их называют джениралисты) имеют хорошее образование, способны решать такие вопросы, как корпоративная политика и стратегия, лидерство, организационная структура, слияние компаний, кардинальные экономические преобразования, обладают способностью к соотнесению и интеграции нескольких областей знаний. К джениралистам в мировой практике относят международные консалтинговые фирмы, основанные во времена зарождения консалтинга. Большую часть малого бизнеса консультируют универсалы, а также на долю джениралистов приходится обслуживание более 60% крупных клиентов. Отличительная черта универсалов - полная независимость и объективность. В России представлено более 3000 консалтинговых компаний, из них к универсалам можно отнести ряд зарубежных компаний, таких как: A. T. Kearney, McKinsey&Company, Deloitte&Touche, Ernst&Young, PricewaterhouseCoopers и т.д.

Консультанты - специалисты, в отличие от универсалов, имеют обширный багаж знаний со специализацией в конкретной области, они в курсе всех новшеств, изменений, осуществляют свою деятельность исходя из строго индивидуального, чрезвычайно гибкого подхода к решаемой проблеме.

В налоговом консультировании они заняты вопросами консультирования в конкретной области налогообложения, например налогообложении физических лиц, налогообложении юридических лиц, налогом на добавленную стоимость или налогообложением малого предпринимательства и т.д. Многие аналитики настаивают, что лучшими консультантами следует признать универсалов, другие же отмечают, что универсалам не хватает глубины знаний, которая необходима для понимания и решения проблем, и поэтому специалисты наиболее полезны для предприятий, которым необходимо грамотно и максимально безболезненно решить поставленные задачи.

Респонденты же из числа заказчиков на услуги налоговых консультантов в Российской Федерации говорят, что они охотнее сотрудничают с теми фирмами, которые представляют себя в качестве универсалов, считая, что они благодаря своему обширному опыту могут решить любые проблемы и справятся с любыми ситуациями. Узких специалистов по налоговому консультированию в России мало, так как рынок консалтинга не полностью сформирован и приглашение консультанта по каждому конкретному вопросу по силам только крупным предприятиям.

Благодаря ускорению научно - технического процесса и значительным изменениям, которым подвергается бизнес во всех странах, консультирование превратилось в весьма заметный вид профессиональных услуг. Консультанты стали признанными советниками по многим вопросам, возникающим на предприятиях и в организациях самых различных типов.

Разнообразие консультационных организаций отражает особенности обслуживаемых клиентов, рынков, широкий спектр предлагаемых услуг, подходов, применяемых консультантами, занятыми в этом секторе. Такое разнообразие связано с историей развития этого сектора услуг, увеличением числа заказчиков и получением прибыли. В мировой практике выделяют несколько видов консультационных организаций:

) Крупные универсальные, много функциональные консультационные международные компании, которые предлагают широкий спектр услуг, таких как аудит, информационные технологии, финансовое, юридическое консультирование. Они возникли благодаря активному развитию бизнеса. Эти компании могут насчитывать в своем штате свыше 1 тыс. сотрудников. Они располагают филиалами в различных странах и рассматривают наиболее сложные проблемы, позволяя сотрудничать с широким кругом клиентов. В России из крупных консалтинговых компаний работают такие, как: Accenture, Deloitte, PWC, Ernst&Young и другие;

) Специализированные российские компании. Штат сотрудников в таких компаниях не превышает 50 человек, которые решают вопросы, связанные с реструктуризацией, инжинирингом, менеджментом, маркетингом и т.д. К ним относятся БДО ЮНИКОН, Бейкер Тили РУСаудит, ИКТ - КОНСАЛТ и другие;

) Лидерские организации. Независимый консультант, считающийся лидером, организует группу людей, которая ведет консультации по некоторым вопросам аудита, финансов. С ним могут работать до 20 человек. Таких организаций насчитывается немного, они существуют в странах Западной Европы, США;

) Малые партнерства. Это группа практикующих консультантов с штатом до пяти - восьми человек, где каждый специалист в своем деле, имеющий своих клиентов. Партнерства могут предоставлять универсальные услуги в области консультирования, а также решать проблемы клиента в узкоспециализированных областях. Преимущество таких организаций связано с индивидуальным подходом к клиентам.

) Индивидуально практикующие консультанты. Независимее консультанты, как правило, оформляют свой юридический статус, пользуются небольшими предприятиями, где один консультант, полагаясь на собственную оценку, принимает решение.

В налоговом консалтинге России работают в основном международные специализированные агентства, российские налоговые агентства, независимые индивидуальные консультанты. Эти представители налогового консультирования имеют свои преимущества и недостатки.

Преимуществами международных агентств являются мировой авторитет и значительный опыт работы в области налогового консультирования. Недостатком же является слабое знание специфики российского законодательства.

Российское агентства обладают таким преимуществом, как хорошее ориентирование в национальном законодательстве. Основным недостатком является относительная новизна и неизученность донной сферы.

На сегодняшний день наиболее часто встречаются индивидуальные консультанты, главным достоинством которых является относительно небольшой гонорар. Недостатков же относительно много. Главным недостатком является то, что велика вероятность ошибки консультанта, довольно узкая специализация и меньшее разнообразие вариантов решений поставленной задачи.

3.3 Структура и состав консалтинговой фирмы на примере ООО "КГ "Капитал"

Налоговый консалтинг сегодня востребован как никогда. Слишком часты и значительны изменения законодательства. Слишком высоки для участников рынка финансовые риски. В иных обстоятельствах на чаше весов может находиться и личная свобода менеджеров или собственников компании.

Главная задача налогового консультанта - дать точную профессиональную оценку той или иной ситуации. Консультант должен проанализировать возможные риски и предложить наиболее оптимальное и законное решение проблемы.

"Консалтинговая группа "Капитал" - это динамично развивающаяся компания, команда профессионалов в области бухгалтерского учета, налогообложения и права, которая входит в число крупнейших консалтинговых групп России.

Представленная организация входит в100 крупнейших консалтинговых групп России по итогам 2007 года, также входит в 3-ку лидирующих аудиторских компаний России, ТОП-лист журнала "Деловой квартал", №9 (629) от 17.03.2008, состоит в 10-ке лидеров в общем аудите по Уралу и Западносибирскому региону, журнал "Эксперт-Урал" №15 от 09.04.2007. Компания обладает безупречной деловой репутацией и финансовой устойчивостью, имеет значительный корпоративный ресурс, по итогам рейтинга Аналитического Агентства "Юниправэкс".

Консалтинговая группа "Капитал" является членом Союза Строителей Урала, членом Международной Ассоциации бухгалтеров и аудиторов "Содружество", а также членом Аудиторской Палаты России. Среди представителей данной группы есть члены Палаты налоговых консультантов. Несколько лет подряд компания становилась победителем конкурса на звание "Лучший аудитор России". Члены группы являются экспертами специализированных и деловых изданий: "Эксперт-Урал", "Экономика и жизнь", "АМБ-Экспресс", "Учет налоги и право"; "Новости стройиндустрии", а также авторами практических семинаров для финансовых директоров и главных бухгалтеров предприятий строительной отрасли, которые с успехом проходят в Уфе, Екатеринбурге, Свердловской и Челябинской областях. Общее количество слушателей семинаров превышает 2500 человек.

Компания имеет Лицензию № Е 003019 МФ РФ на осуществление аудиторской деятельности, срок действия до 27.12.2012 года, лицензию № Б 303824 УФСБ РФ по Свердловской обл. на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, а также полис страхования профессиональной ответственности аудиторов ООО "Первая Страховая компания" на сумму 10 000 000 млн. рублей.

Организаторы представленной группы считают своими главными преимуществами следующие качества:

. Профессионализм: компания делает ставку на профессиональное оказание услуг, что подтверждает система отбора и обучения сотрудников. Система отбора кадров основана на высоких требованиях к претендентам и привлекает в компанию только самых успешных, талантливых и целеустремленных людей. Система обучения и постоянного повышения квалификации, позволяет работникам постоянно повышать свой профессиональный уровень и переходить на новую ступень развития. Работники постоянно проходят профессиональное обучение в лучших ВУЗах страны. В рамках компании проводятся корпоративные семинары и тренинги. Действует система аттестации сотрудников. Высокий профессионализм подтверждается многочисленными рейтингами и званиями, полученными сотрудниками компании, в том числе и звание "Лучший аудитор России".

. Опыт: ведущие работники компании имеют опыт работы в аудите и налоговом консультировании не менее 5 лет. Руководители компании являются аттестованными специалистами и имеют опыт работы 10 лет.

. Репутация: компания имеет положительные отзывы клиентов о результатах сотрудничества. Это подтверждается их письменными отзывами и результатами проведенных налоговых проверок.

Специалисты являются авторами многочисленных публикаций и экспертами в ведущих специализированных изданиях: "Эксперт-Урал", "Деловой квартал", "Экономика и жизнь", "АМБ-Экспресс", "Учет налоги и право", кроме того, являются авторами практических семинаров для финансовых директоров и главных бухгалтеров, которые с успехом проходят в Екатеринбурге, Уфе, Свердловской, Челябинской и Пермской областях.

. Технология процесса консультирования: работа проводится группой специалистов, что позволяет повысить качество предоставления услуг, снижает риск необнаружения ошибок, а также создает дополнительный контроль в ходе выполнения работы. Все выводы и рекомендации обязательно анализируются юристом со знанием налогового права и бухгалтерского учета.

Информационный отчет, составленный по результатам работы, состоит из четких конструктивных выводов и предложений по решению поставленной задачи. Они не только выявляют проблемы, но и обязательно предлагают варианты ее решения в письменном виде с предварительной оценкой возможных последствий.

При работе с группой компаний, холдингами, применяется комплексный подход и ситуация оценивается с точки зрения всех возможных последствий в рамках финансовой группы.

В компании используются собственные регламенты и методики работы, которые основаны на российских стандартах аудиторской деятельности, гражданском, налоговом, уголовном законодательствах, арбитражной практике и многолетнем опыте.

Средняя численность всех сотрудников ООО "КГ "Капитал" - 35 человек, в том числе специалистов - 29 человек, из них аттестованных консультантов - 10 человек.

Специалисты ООО "КГ "Капитал" - аттестованные аудиторы, налоговые юристы, налоговые консультанты, финансовые консультанты, бухгалтеры - консультанты, с опытом работ в области аудита и консалтинга от 3 до 12 лет, программисты. Эксперты специализированных и деловых изданий: "АМБ-Экспресс", "Эксперт-Урал", "Экономика и жизнь", "Учет налоги и право".

Обширная судебная практика фирмы по защите интересов клиентов в налоговых спорах позволяет эффективно представлять интересы клиентов. Цель их деятельности - свести к минимуму негативные последствия налоговых проверок, представить интересы клиентов в судах и налоговых органах. Кроме консультантов и аудиторов в ООО "Капитал" работают юристы, имеющие серьезные наработки в решении таких проблем. Они владеют всей базой арбитражной практики по налоговым спорам, на которую можно опереться в рамках конкретного процесса, имеют богатый опыт ведения процессов в судах разных регионов России. За годы работы сотрудники компании "Капитал" завоевали высокий профессиональный авторитет в арбитражных судах всех уровней.

Отстаивая права своих клиентов, сотрудники аудиторской группы в подавляющем большинстве случаев добивается принятия судом обеспечительных мер. Это позволяет начать защиту имущественных интересов клиента уже на стадии судебного рассмотрения, до получения положительного судебного решения. В ходе подготовки и ведения судебного дела специалисты тесно сотрудничают как с финансово-бухгалтерскими, так и с юридическими службами клиентов. По усмотрению клиентов подготовка документов по делу и участие в судебных заседаниях поручается либо в полном объеме, либо совместно со специалистами клиента. В каждом деле юрист организации учитывает необходимость совмещения полученных знаний и опыта с профессиональным знанием особенностей бизнеса клиента.

Кроме представления клиента в суде Консалтинговая группа оказывает следующие услуги в сфере налогового консультирования:

) Проверка отдельных налогов, выбранных предприятием или аудитором. Выявление налоговых рисков и резервов по другим налогам, формирование налоговых баз которых зависит от формирования налоговой базы исследуемого налога.

Технология: в работе участвуют юрист со знанием налогового права, аудитор, консультант-бухгалтер, налоговый консультант. В ходе проверки анализируются договоры предприятия, система бухгалтерского и налогового учета, взаимоотношения с контрагентами, способы взаиморасчетов. Исследуются общие принципы исчисления и уплаты налогов на предприятии.

Результат: по окончании работы предприятию предоставляется информационный отчет, в котором указываются выводы и рекомендации по совершенствованию налогового учета. Специалисты АГ "Капитал" готовы представлять интересы предприятия в суде по спорным вопросам, в том числе по вопросам, связанным с переплатой налогов и возвратам из бюджета излишне уплаченных сумм.

) Оптимизация налогообложения - выявление минимально допустимой величины и оптимального графика налоговых платежей. Выявление налоговых рисков.

Методика: в работе участвуют юрист со знанием налогового права, аудитор, налоговый консультант. В ходе проверки анализируются договоры предприятия, система бухгалтерского и налогового учета, взаимоотношения с контрагентами, способы взаиморасчетов. Исследуются общие принципы исчисления и уплаты налогов на предприятии. Исследование возможностей перехода на другие режимы налогообложения, возможностей законно получить максимально возможный размер налогового вычета.

) Постановка налогового учета - создание системы сбора и обобщения информации, позволяющей на базе имеющихся учетных систем формировать достоверные налоговые показатели и налоговую отчетность с минимальными трудозатратами.

В результате работы предлагается описание регламента документооборота с распределением функций между специалистами.

Методика: работа проводится группой специалистов, состав которой зависит от масштаба предприятия. В ходе работы проводится исследование существующей системы налогового учета, анализ функциональных обязанностей специалистов. Определяются узкие места, имеющие повышенные потенциальные налоговые риски или некорректное распределение трудозатрат. Определяются необходимые и достаточные точки контроля. В результате предлагается и согласовывается принципиальная схема налогового учета, на базе которой разрабатываются внутренние методики и регламенты учета.

В ходе работы специалисты компании основываются на принципах минимизации трудозатрат за счет исключения дублирования учетных функций и максимального использования данных бухучета. При необходимости постановка налогового учета сопровождается разработкой методики ведения учета расчетов по налогу на прибыли по ПБУ 18/02.

Преимуществом является то, что постановка налогового учета обычно сопровождается предложениями по минимизации и оптимизации налоговых платежей предприятия. Все рекомендации анализируются юристом со знанием налогового права.

Клиенты положительно отзываются о работе данной организации. У компании имеется широкий круг постоянных клиентов, например: Трест "Югорскремстройгаз", ООО "Тюментрансгаз", ООО "Ява-Холдинг", ООО "Пермское электромонтажное управление", ОАО "Трест "Уралтрансспецстрой", ООО "ГостСтрой", ООО "Промспецстрой", ЗАО ПСК "Урал-Альянс", ЗАО "Верх-Исетский деловой комплекс-Плюс", ООО "Тюментрансгаз", ОАО "Екатеринбургский завод по обработке цветных металлов", ОАО "Областное телевидение", Международный Аэропорт г. Радужный, ОАО "Аэропорт "Кольцово" и многие другие крупные налогоплательщики.

Заключение

В данной работе была исследована относительно новая сфера деятельности - налоговое консультирование. В настоящее время налоговое консультирование как бизнес проходит первый этап развития, сталкивается с новыми задачами, диктуемыми развитием экономики страны и ее укреплением, необходимостью принятия общемировых стандартов и поиском путей совершенствования деятельности.

Следует отметить, что развитие этого вида предпринимательства требует комплексного подхода к решению существующих проблем, выявленных за период его функционирования, а также разработки новых организационно-экономических подходов и инструментов, регулирующих деятельность налоговых консультантов.

В процессе разработки данной темы определена сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности. Доказано, что становление и развитие налогового консультирования представляет собой закономерный процесс, отражающий совокупность тенденции налоговой системы РФ к совершенствованию и потребность в качественно иных отношениях между государством и налогоплательщиками, что обусловило появление на рынке услуг такого вида деятельности, как консультирование в сфере налогообложения.

Были также рассмотрены основные принципы налогового консультирования, что позволило составить психологический портрет налогового консультанта, определить его возможности, права, а главное, обязанности. Также изучение принципов было необходимо для того, чтобы вообще определить понятие налогового консультирования. В научной литературе дано следующее понятие налогового консультирования: оказание помощи в отношении разрешения проблем, связанных с налогообложением юридических и физических лиц, при которой консультант сам не отвечает за результат внедрения принятых решений. В этом определении заложено только действие, но не описано качество данного действия. Если строить определение на принципах, то оно должно звучать так: налоговое консультирование - это оказание профессиональной помощи по разрешению налоговых задач, которая оказывается объективными специалистами, при условии полной конфиденциальности и добросовестности. Еще определение, закрепленное в литературе, в некоторых случаях противоречит принципу экономической результативности. Ведь если предложенное налоговым консультантом решение, не дало положительный результат, то решение было неверным, следовательно, консультант не решил поставленную задачу по причине нехватки опыта или знаний.

На данный момент законодательной базой налогового консультирования является Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, но так как донный вид деятельности стремительно развивается, то необходимо специфичный данной отрасли законодательный акт. В тех развитых странах, где налоговое консультирование наиболее популярно и развито давно разработана и внедрена законодательная база, которой регулируется данная сфера предпринимательства. В России также разработан проект Закона "О налоговом консультировании". В результате исследования представленного на рассмотрение в Государственную Думу проекта, можно сделать вывод о том, что проект не был принят по объективным причинам. Закон раскрывает определенные понятия, такие как налоговое консультирование, налоговый консультант, налоговая консультация, а также определяет права и обязанности сторон. Для нормального функционирования этого мало. Закон должен иметь следующую структуру:

часть (общая):

) Основные понятия налогового консультирования, определяющие конкретную сферу деятельности, ограничивать круг людей, которые могут оказывать данные услуги, а также ограничит круг самих услуг, которые можно оказывать в рамках данного вида деятельности.

) Принципы налогового консультирования: опыт, компетентность, объективность, конфиденциальность, добросовестность и экономическая результативность.

) Стороны договора на оказание услуг налогового консалтинга. В данном разделе должны раскрываться права сторон, такие как, например, права на получение необходимой информации, на полную конфиденциальность и т.д. Необходимо узаконить обязанности сторон, причем как консультанта, так и клиента, так как на практике очень часто желаемый результат не достигается за счет того, что клиент не до конца выполнил свои обязанности по предоставлению информации и документации, соблюдения налогового законодательства и многие другие.

часть (особенная):

) Определяется порядок получения разрешения на деятельность в области налогового консультирования: определяется порядок подготовки, переподготовки, образование, стаж работы, квалификация.

) Описываются этапы заключения договора на консультацию, виды договоров, виды оплаты по договорам. Данный пункт необходим, так как специфика деятельности не позволяет напрямую руководствоваться гражданским законодательством.

) Необходимо законодательное определение понятия выполненной работы. На данный момент возникает очень много разногласий по этому поводу, так как мнение налогового консультанта и клиента расходятся. Консультант считает работу выполненной, когда представил план решения проблемы, а клиент - когда виден определенный положительный результат. В законе необходимо прописать данное понятие по каждой модели налогового консультирования. Ведь если контракт заключался на проведение обучения, выполненной работа будет считаться тогда, когда закончится обучения. Но если договор заключался на налоговую оптимизацию, то очень сложно самим определить момент, когда консультант действительно окончил свою работу, ведь результат будет виден не скоро, а соблюдать принцип экономической результативности необходимо.

) Очень важно, чтобы в Законе была прописана ответственность сторон. Проект решения поставленной задачи может стать неэффективным как по вине консультанта (выбор неверного решения, недостаточная квалифицированность специалиста, недобросовестность, мошенничество), так и по вине самого клиента (неполное предоставление информации, неправильное выполнение плана, скрытие важных фактов, мошенничество).

) Необходимо закрепить в Законе роль государственных структур, которые могут оказывать влияние на данную сферу предпринимательской деятельности. Федеральная налоговая служба не должна оставлять без контроля сферу налогового консультирования, так как это увеличит процент незаконного уменьшения налоговых выплат, а Палата налоговых консультантов должна следить за тем, чтобы услуги оказывали только аттестованные специалисты.

Если будет разработан и принят грамотный закон о налоговом консультировании, это не значит, что не надо будет соблюдать другие законодательные акты, но это заметно облегчит работу, как консультантов, так и их клиентов.

Изучив состояние рынка налогового консультирования и проанализировав опыт развитых стран, где налоговое консультирование существует на протяжении длительного времени, был сделан вывод о том, что деятельность по оказанию услуг в сфере налогового консультирования необходимо лицензировать. На данный момент Палате налоговых консультантов известно количество налоговых консультантов в России, которые получили сертификат, но ведь есть специалисты, которые работают без квалификации. Деятельность данных консультантов направлена на минимизацию налоговых платежей, причем не всегда законным образом. Более того, далеко не все клиенты понимают, что они нарушают закон, но многие идут на этот шаг сознательно. На сегодняшний день налоговое консультирование становится все более популярным и хорошо оплачиваемым видом деятельности. В связи с этим все большее число мошенников появляется на рынке. Чтобы обезопасить налогоплательщиков и государство необходимо лицензирование. Конечно среди экспертов есть и противники введения лицензии, ведь это будет препятствовать стремительному развитию налогового консультирования, как отдельного вида деятельности. Пока доводы тех, кто против перевешивают доводы тех, кто за лицензирование.

После проведения анализа ситуации, сложившейся на рынке консалтинга был сделан вывод о том, что пока консультирование доступно только для крупных налогоплательщиков, которые могут себе позволить дорогостоящую услугу. В скором времени с увеличением специалистов начнут развиваться более мелкие консалтинговые фирмы, тогда и средний бизнес сможет прибегнуть к услугам консультанта.

Консультации же необходимы также физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям. На сегодняшний день именно эта категория налогоплательщиков обращается в налоговые органы для разъяснения определенных понятий и ситуаций. Данная категория плательщиков нуждается в консультациях по простейшим вопросам, которые касаются заполнения деклараций, сроков уплаты налогов, порядке подачи документов. Для разъяснения данных вопросов не обязательно иметь квалификационный сертификат, достаточно образования в области налогообложения. Для того, чтобы получить сертификат необходим опыт работы в области налогов не менее трех лет. Именно в компании, которая занимается консультированием физических лиц, будущий квалифицированный специалист мог бы приобрести необходимый опыт работы. В тоже время создание подобных фирм очень помогло бы налоговым органам, так как многие налогоплательщики, при условии оптимальной стоимости услуг, обращались бы именно туда за консультацией.

Из всех вышеперечисленных выводов можно подчеркнуть то, что налоговое консультирование в нашей стране находится на начальном этапе развития. Но развивается данная сфера деятельности довольно динамично. Для ускорения процесса развития необходима помощь государства, которая заключается в скорейшей разработке Закона "О налоговом консультировании", а также стимулировании развития компаний, которые будут заниматься консультированием физических лиц. Лицензирование надо еще анализировать, ведь влияние на развитие будет как положительное, так и отрицательное, ведь внедрение лицензирования затормозит процесс развития.

Список использованных источников

1.       Гражданский кодекс РФ в редакции от 09.04.2009 г.

2.       Налоговый кодекс РФ часть первая в ред. от 28.04.2009 г.

.        Проект Федерального закона "О налоговом консультировании", государственная регистрация от 16.04.2001 г. № 9805004-2.

.        Постановление Министерства труда и социального развития от 4.08.2009 г. №57 "О внесении дополнения в квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих".

.        Письмо МНС России от 16.05.1999 № АП-6-15/377.

.        Адигамова Ф.Ф. Проблемы в сфере налогового консультирования в Российской Федерации // Проблемы экономики и управления. 2008. №1. - с.26-28.

.        Башкирова Н.Н., Сугробова Е.Б. Основы налогового консультирования. М.: Магистр, 2008. - 175 с.

.        Бондарчук Н.В., Карпасова З.М. Финансовый анализ для целей налогового консультирования. М.: Вершина, 2006. - 185 с.

.        Бондарь Е.Н. Учет расходов на консультационные услуги // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2008. №36. - с 12-13.

.        Боровикова Н.Д. О налогообложении и налоговом консультировании // Налоговый вестник. 2008. №8. - с.110-115.

.        Бутенко Е.В. Налоговое консультирование хотят узаконить // Московский бухгалтер. 2008. №1. - с.5-9.

.        Веренков В.В. Налоговое консультирование и аудиторская независимость // Бухгалтерский учет. 2008. №17. - с.58-60.

.        Гунина Е. Процесс консультирования: сущность, задачи, этапы // Мир консалтинга. 2003. №1. - с.21-32.

.        Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование. М.: Вольтерс Клувер, 2006. - 263 с.

.        Даниленко Т.И. Этико - психологические основы в деятельности налогового инспектора и налогового консультанта: метод. Пособие. М.: МНЦ при МНС РФ, 2005. - 167 с.

.        Демишева Т.А. Организация и методика налогового консультирования. М: Тезарус, 2004. - 426 с.

.        Демишева Т.А. Место налогового консультанта во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками // Налоговый вестник. 2008. №7. с.56-59.

.        Иванив В.В. Налоговое консультирование при налоговых органах // Финансовая газета. 2007. №50. с.5-6.

.        Косухин О.А. Аудит или налоговый консалтинг // Бухгалтерские ведомости. 2007. №11. с.16-19.

.        Кубра М. Управленческое консультирование. Введение в профессию.4-е изд. М.: Планум, 2004. - 327 с.

.        Кучеров И.И. Налоговое право России. М.: Центр ЮрИнфоР, 2007. - 584 с.

.        Лебедева Е.И. Налоговый консультант призван обеспечить баланс частных и публичных интересов // Налоги и налогообложение. 2008. №7. с.18-21.

.        Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение. М.: Дело, 2006. - 383 с.

.        Маринко Г.И. Управленческий консалтинг: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006. - 230 с.

.        Медведев А.М., Медведева Т.В. Секреты налоговых "схемотехников". М.: Учебный центр МФЦ, 2007. - 311 с.

.        Некрасова Э.С. Основы налогового консультирования, учебно - методический комплекс. Н.: НГУЭУ, 2006. - 107 с.

.        Парыгина В.А., Браун К., Масгрейв Дж., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. М.: ЭКСМО, 2006. - 639 с.

.        Саумина А.А. Налоговое консультирование в России: проблемы и перспективы развития // Системное управление. 2009. №2. - с.34-36.

.        Семенова Д.Б. Что нужно знать о ценах и налогах, работая в консалтинговом бизнесе // Управление корпоративными финансами. 2007. №3. - с.170-181.

.        Тильдиков А.В. Основы налогового консультирования: учебно - методическое пособие. Обинск, 2007. - 190 с.

.        Черник Д.Г., Кирина Л.С., Балакин В.В. Налоговое консультирование. М.: Экономика, 2009. - 439 с.

.        Черник Д.Г. К вопросу об истории налогового консультирования в России // Финансы. 2008. №10. с.10-13.

.        Черник Д.Г. Налоговые консультанты всегда будут нужны // Налоги и налогообложение. 2008. №8. - с.12-15.

.        Черник Д.Г. Палата налоговых консультантов России принята в Европейскую конфедерацию налоговых консультантов // Экономика и жизнь. 2008. №6. - с.35-38.

.        Шуляцкий Р.И. Некоторые аспекты состояния и развития российского рынка налогового консультирования // Сибирская финансовая школа. 2008. №4. С.68-73.

37.     www.palata-nk.ru <#"706174.files/image001.gif">

ПАЛАТА НАЛОГОВЫХ КОНСУЛЬТАНТОВ

Президенту Палаты Налоговых консультантов Чернику Д.Г.

Руководителю_________________________________________________

_____________________________________________________________

(название образовательной организации)

______________________________________________

(ФИО руководителя образов. организации)

от____________________________________________

(ФИО претендента)

ЗАЯВЛЕНИЕ

В соответствии с Положением о подтверждении квалификации "Консультант по налогам и сборам" прошу допустить меня к занятиям по программе профессионального образования Палаты налоговых консультантов:

 (нужное отметить)

О себе сообщаю следующие сведения:

Ф.И. О______________________________________________________

дата и место рождения _________________________________________

паспорт ______________________________________________________

_____________________________________________________________

адрес (с указанием почтового индекса)

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

контактный телефон: (с указанием кода города) ____________________

факс: (с указанием кода города) __________________________________

Е-mail: ______________________________________________________

образование: высшее экономическое и (или) высшее юридическое (соответствующее подчеркнуть)

учебное заведение, год окончания

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

специальность по диплому

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

место работы: наименование и адрес организации

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

занимаемая должность в настоящее время

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

"____" ______________ 200__г. ________________________

                                                        (личная подпись претендента)

Различия между грамотным консультантом и неграмотным.