Учет долгосрочных активов и основные направления его совершенствования в организациях промышленности

Учет долгосрочных активов и основные направления его совершенствования в организациях промышленности

РЕФЕРАТ

Курсовая работа на тему «Учет долгосрочных активов и основные направления его совершенствования в организациях промышленности» состоит из трех глав, введения и заключения.

Основными ключевыми словами в курсовой работе являются бухгалтерский учет, счет, субсчет, долгосрочные активы, основные средства, амортизация, ремонт. Объектом исследования курсовой работы является методика учета долгосрочных активов, указав пути и резервы его совершенствования. Цель исследования - изучить состояние учета долгосрочных активов, указав пути и резервы его совершенствования.

Метод исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие, как анализ и синтез, сравнение, наблюдение, сопоставление, обследование, обобщение теоретического и практического материала. Полученные результаты, их новизна. Разработанные в курсовой работе методики учета долгосрочных активов отличаются некоторой новизной в области применения ЭВМ. Экономическая эффективность и значимость работы. Применение на ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К. Пономаренко» предложенных в работе методик учета долгосрочных активов позволит сократить затраты труда на обработку учетно-аналитической информации и тем самым повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации. Прогнозные предложения о развитии объекта исследования. Необходимо развивать предложенные методики учета долгосрочных активов в условиях использования автоматизированной обработки учетно-аналитической информации, что позволит руководству получать более оперативную и качественную информацию о состоянии долгосрочных активов и тем самым принимать обоснованные управленческие решения в области их регулирования.

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движения путем сплошного, непрерывного документального оформления всех хозяйственных операций. Поставленные перед бухгалтерским учетом задачи свидетельствуют о повышении роли бухгалтерского учета как источника для принятия обоснованных управленческих решений. Одной из таких задач - учет основных средств.

Основные средства - совокупность материально-вещественных ценностей, используемых длительное время в качестве средств труда в сфере материального производства и в непроизводственной сфере. Они передают свою стоимость на готовый продукт по мере снашивания. Следовательно, основные средства - это часть имущества, используемая в качестве работ или оказания услуг для управления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев.

Целью курсовой работы является изучение учета долгосрочных активов, а также определение путей их совершенствования.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

·правильное документальное оформление операций по поступлению, внутреннему перемещению, ремонту и выбытию основных средств и своевременное отражение их в учете;

·правильное и своевременное исчисление их износа с целью включения этих затрат в себестоимость страховых услуг;

·действенный контроль за наличием и сохранностью каждого инвентарного объекта, а также за эффективным их использованием;

·точное определение результатов от ликвидации, а также убытков от списания не полностью амортизированных объектов основных средств;

·контроль за рациональным использованием ресурсов, выделяемых на текущий и капитальный ремонт.

Объектом исследования курсовой работы является методика учета долгосрочных активов, указав пути совершенствования и резервы его совершенствования.

Теоретическую часть курсовой работы составили Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и долгосрочных активов, а также учебники таких авторов как: П.Г.Пономаренко; О.А. Левкович; А. Крупнова; А. Чернюк; А.К. Лапин.

Данная курсовая работа состоит из введения, основной части, заключения, списка использованной литературы и приложения.

В курсовой работе использовались такие общенаучные методы исследования, как анализ, синтез, системность, а также специальные методы бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля, к которым относится сравнение, выборка, обследования и другие.

Предметом исследования является теория и практика производственного ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К Пономаренко».

.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ

.1.КЛАССИФИКАЦИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ И ИХ ОЦЕНКА

Источниками средств для расширения и обновления производства, внедрения новых высокоэффективных технологий и, как следствие, повышение качества и конкурентоспособности продукции являются собственные и привлеченные инвестиции.

Инвестиции - вложение капитала в объекты предпринимательской деятельности в целях получения дохода и (или) достижения иного полезного эффекта.

В зависимости от объектов вложения капитала выделяют реальные и финансовые инвестиции.

Реальные инвестиции представляют собой вложения капитала в активы организации (краткосрочные и долгосрочные).

Финансовые инвестиции - это вложение капитала в рзличные финансовые инструменты, главным образом в ценные бумаги[19, с.207].

Финансовые вложения (инвестиции) классифицируются по следующим признакам:

·По отношению к уставному капиталу:

долговые;

долевые;

поступление в виде вклада в уставный капитал;

·Сроку действия:

долгосрочные;

краткосрочные;

·Ликвидности:

с высокой степенью ликвидности;

с низкой степенью ликвидности;

·Срочности вложения:

краткосрочные инвестиции;

долгосрочные инвестиции.

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой средства, которые отвлечены из оборота организации и вложены в другие организации в виде вкладов, предоставленных долгосрочных займов, а также путем приобретения акций. Во всех случаях организация - инвестор средств получает дополнительный доход в виде процентов или дивидендов.

К долгосрочным финансовым вложениям относятся:

·Собственные средства организации;

·Инвестированные в ценные бумаги других организаций;

·Облигации государственных и местных займов ( если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев);

·Уставные капиталы других организаций;

·В предоставленные другим организациям займы на срок более 12 месяцев.

Реальные долгосрочные инвестиции - это затраты на приобретение и создание объектов долгосрочных активов собственной организации и финансовые вложения в другие хозяйствующие субъекты , осуществляемые на срок свыше одного года. К реальным инвестициям в долгосроные активы относятся вложения в долгосрочные нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения.

Долгосрочный нефинансовый актив - имущество, не являющееся денежными средствами или их эквивалентами, предназначенное для использования в деятельности организации в течение более 12 месяцев.

Вложения в долгосрочные нефинансовые активы представляют собой затраты организации в основные средства, земельные участки, объекты природопользования, нематериальные активы и др. В отечественной теории и практике бухгалтерского учета инвестиции в долгосрочные материальные , нематериальные и финансовые активы получили название вложений в долгосрочные активы. Совокупность затрат организации, направленных на воспроизводство, приобретение и строительство основных средств, часто называется капитальными вложениями.

Создание долгосрочных активов имеет длительный инвестиционный цикл, осуществляемый на протяжении нескольких отчетных периодов, в течении которых происходит накопление капитальных затрат и формирование стоимости объектов.

В учете объекты долгосрочных активов отражаются по первоначальной стоимости, которая формируется суммированием затрат по их созданию и приобретению.

Для целей бухгалтерского учета и отчетности вложения в долгосрочные нефинансовые активы классифицируются по ряду признаков:

·По составу долгосрочных активов: затраты на приобретение и создание объектов операционной недвижимости и других видов основных средств; приобретение и создание объектов инвестиционной недвижимости; приобретение и создание объектов нематериальных активов; вложения в оборудование и строительные материалы;

·Способу инвестирования средств: создание объектов долгосрочных активов; приобретение объектов у других юридических и физических лиц; обновление объектов долгосрочных активов путем проведения модернизации, реконструкции, реставрации; поступление объектов долгосрочных активов в виде вклада в уставный капитал; безвозмездное поступление объектов долгосрочных активов;

·Направлениям воспроизводства: новое строительство; модернизация; реконструкция и реставрация; техническое перевооружение;

·Технологической структуре затрат: строительные работы; монтажные работы; приобретение оборудования;

·Назначению созданных объектов: долгосрочные активы производственного назначения ; долгосрочные активы непроизводственной сферы;

·Отраслям инвестирования средств: промышленность; торговля; сельское хозяйство и др.;

·Способу воспроизводства долгосрочных активов: построенные подрядным способом; построенные хозяйственным способом.

Объектами бухгалтерского учета вложений в долгосрочные активы являются:

·Долгосрочные финансовые вложения - учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» ;

·Затраты на приобретение оборудования к установке и строительных материалов - учитываются на счете 07 « Оборудование к установке и строительные материалы» ;

·Долгосрочные вложения в создание и приобретение объектов основных средств и нематериальных активов - учитываются на счете 08 « Вложение в долгосрочные активы»

.2.ЗАДАЧИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Основные средства - совокупность средств труда, используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг, товаров), в управлении , а также материальных объектов, создающих условия для осуществления хозяйственной деятельности[19, с.223].

В качестве объектов основных средств к бухгалтерскому учету принимаются активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий:

·Активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, в управлении, а также для предоставления во временное пользование ( временное владение и пользование);

·Организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

·Активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

·Первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Объектами основных средств всегда являются земельные участки, а также вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования. Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

·правильное документальное оформление операций по поступлению, внутреннему перемещению, ремонту и выбытию основных средств и своевременное отражение их в учете;

·правильное и своевременное исчисление их износа с целью включения этих затрат в себестоимость страховых услуг;

·действенный контроль за наличием и сохранностью каждого инвентарного объекта, а также за эффективным их использованием;

·точное определение результатов от ликвидации, а также убытков от списания не полностью амортизированных объектов основных средств;

·контроль за рациональным использованием ресурсов, выделяемых на текущий и капитальный ремонт.

В бухгалтерском учете и отчетности информация об основных средствах в зависимости от целей и задач управления систематизируется по ряду признаков:

·Составу учитываемых объектов;

·Способу извлечения дохода;

·Использованию в предпринимательской деятельности;

·Видам предпринимательской деятельности;

·Роли в процессе производства и обращения;

·Материально-вещественному составу;

·Принадлежности субъекту хозяйствования;

·Использованию в производственном процессе.

По составу учитываемые основные средства подразделяются:

·На объекты недвижимости;

·Объекты, не относимые к недвижимому имуществу.

Объектами недвижимости являются:

üЗемельные участки;

üЗдания;

üСооружения;

üИзолированные помещения;

üМашино-места и иные материальные объекты, не отделимые от земли, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации и соответствующие установленным условиям для признания в качестве основных средств.

Объектами основных средств, не относящимся к недвижимости, являются:

üМашины и оборудование;

üТранспортные средства;

üВычислительная техника;

üПроизводственный инвентарь и иные объеккты, отделимые от земли.

По способу извлечения дохода от использования основные средства подразделяются:

üНа операционные объекты основных средств;

üИнвестиционные объекты основных средств (сданные в аренду, кроме финансовой аренды и лизинга, составляющих предмет текущей деятельности организации).

Операционные объекты основных средств- основные средства, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, используемые в её собственной хозяйственной деятельности. Она включает операционную недвижимость (недвижимое имущество, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, используемое в её деятельности, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ оказании услуг, для управленческих нужд организации) и другие объекты основных средств, не относящиеся к недвижимому имуществу.

Инвестиционные объекты- основные средства, которые с целью извлечения дохода передаются в финансовую аренду или лизинг другим организациям. Они включают инвестиционную недвижимость (недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, отвечающее условиям для признания в качестве объектов основных средств, которое предоставлено во временное пользование (временное владение и пользование) другим лицам ( кроме объектов, сдаваемых в финансовую аренду, лизинг или являющихся прочими доходными вложениями) и прочие инвестиционные объекты основных средств ( объекты основных средств, не относящиеся к инвестиционной недвижимости и сдаваемые в аренду другим лицам).

По использованию в предпринимательской деятельности выделяют основные средства:

·Производственные принимают непосредственное участие в процессах производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг) или создают необходимые условия для их осуществления. К ним относятся объекты, используемые в предпринимательской деятельности организации с целью извлечения дохода;

·Непроизводственные - не используются в предпринимательской деятельности и не приносят дохода. Такие объекты носят применение в учреждениях или в объектах социальной сферы.

По видам предпринимательской деятельности, в которых используются основные средства, в учете и отчетности их группируют по отраслям хозяйства:

·Промышленность;

·Сельское хозяйство;

·Транспорт;

·Строительство;

·Торговля;

·Общественное питание;

·Материально-техническое обеспечение;

·Заготовки и т.п.

Такая группировка позволяет получить информацию об используемых производственных основных средствах по отраслям деятельности.

По роли в процессе производства и обращения выделяют активную часть основных средств (объекты долгосрочных материальных активов, непосредственно участвующие в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ и услуг - машины и оборудование, транспорт, инструменты, производственный инвентарь и т.п.) и пассивную их часть (объекты, которые создают условия для функционирования производственного и торгового процессов организации, - земельные участки, здания, сооружения, передаточные устройства и иные объекты недвижимости).

По материально-вещественному составу производственные основные средства подразделяют на следующие группы: земельные участки, вложения в земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств.

По принадлежности субъекты хозяйствования основные средства делятся на объекты:

·Принадлежащие организации на праве собственности;

·Находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации;

·Взятые в аренду (лизинг).

По использованию в производственном процессе основные средства подразделяют на объекты:

·Находящиеся в эксплуатацию;

·Проходящие стадию достройки, дооборудования и реконструкции;

·Поставленные на консервацию.

На основе указанных классификационных признаков организуется систематизация информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете, бухгалтерской и статистической отчетности.

Нематериальные активы- затраты организации на приобретение имущественных и иных прав, не имеющие материально-вещественной формы и приносящие от их использования доход.

Нематериальными активами считаются приобретенные организацией имущественные права:

·На объекты промышленной и интеллектуальной собственности;

·На использование объектов интеллектуальной собственности;

·На пользование природными ресурсами;

·Прочие.

Организация может быть личным обладателем имущественных прав на объекты промышленной собственности; на произведения литературы, науки и искусства; на объекты смежных прав; на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных. Она может приобрести ряд прав у других правообладателей объектов интеллектуальной собственности.

Права на использование объектов интеллектуальной собственности вытекают из лицензионных и авторских договоров. Документами, подтверждающими права правообладателя, являются патент, лицензия, свидетельство о регистрации товарного знака и др. Права на пользование землей и природными ресурсами подтверждаются государственными актами на использование природных ресурсов и землепользование.

К бухгалтерскому учету в качестве объектов нематериальных активов принимаются активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

·Активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;

·Организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

·Активы предназначены для использования в течении периода продолжительностью более 12 месяцев;

·Организацией не предполагается отчуждение активов в течении 12 месяцев с момента их приобретения;

·Первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету имущественные права на результаты научно-технической деятельности и на созданный веб-сайт при выполнении следующих условий:

·Организацией предполагается завершить создание нематериального актива;

·Организацией определена возможность использования создаваемого нематериального актива в свое деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;

·Документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования;

·Организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности , его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам.

При невыполнении любого из указанных условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами.

К нематериальным активам относятся имущественные права:

·В отношении объектов интеллектуальной собственности;

·Вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров;

·в отношении иных объектов.

Объектами интеллектуальной собственности являются:

·Объекты авторского права на литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права;

·Объекты смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав;

·Объекты права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;

·Иные объекты интеллектуальной собственности.

К нематериальным активам не относятся:

·Интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;

·Затраты, связанные с созданием организации;

·Затраты на маркетинговые исследования;

·Имущественные права на результаты научно-технической деятельности при невыполнении хотя бы одного из условий их признания;

·Товарные знаки и знаки облуживания, за исключением знаков, полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса;

·Названия публикуемых изданий;

·Клиентская база, созданная организацией;

·Экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности организации;

·Иные объекты и затраты в соответствии с законодательством.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность имущественных прав, возникающих из патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора либо в ином установленном законодательном порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости . В бухгалтерском балансе они отражаются по остаточной стоимости. Формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов зависит от источников и условий их поступления.

Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется по сумме фактических затрат на их приобретение. Она включает следующие затраты:

·Стоимость приобретения нематериальных активов;

·Таможенные сборы и пошлины;

·Проценты по кредитам и займам;

·Затрат на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;

·Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основании заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов определяется исходя из текущей рыночной стоимости объекта на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных при исполнении товарообменных операций, рассчитывается исходя из учетной стоимости отгруженных товаров и иных активов, определяемой в порядке , установленном законодательством.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицам, осуществляющими оценочную деятельность.

Первоначальная стоимость созданного в организации веб-сайта, принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат организации на разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначению. Затратами на разработку веб-сайта являются:

·Затраты на размещение веб-сайта на внешнем сервере;

·Затраты на первичную регистрацию доменного имени;

·Стоимость приобретенного или разработанного программного обеспечения для функционирования веб-сайта;

·Затраты на установку программного обеспечения веб-сайта;

·Затраты на разработку графического дизайна веб-сайта;

·Иные затраты, непосредственно связанные с разработкой и подготовкой веб-сайта к использованию по назначению.

Остаточная стоимость объекта нематериальных активов - разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью нематериального актива и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения. Она используется при отражении объектов нематериальных активов в бухгалтерском балансе.

Текущая рыночная стоимость объекта нематериальных активов - сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации нематериального актива в текущих рыночных условиях. Она применяется для оценки и формирования первоначальной стоимости объектов, поступивших безвозмездно или выявленных как излишки по результатам инвентаризации.

Задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются:

) формирование фактических затрат, связанных с принятием нематериальных активов к бухгалтерскому учету;

) правильное оформление документов и своевременное отражение поступления и выбытия нематериальных активов;

) достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия нематериальных активов;

) обеспечение контроля за сохранностью и использованием нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету;

) получение информации о нематериальных активах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

.3.КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИССЛЕДУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К Пономаренко» образован в 1944г. На базе мотороремонтных мастерских. Располагается на 2-ух площадках, на одной из которых площадью 11,1981 га сконцентрированно все производство, вторая площадью 21,4440 га законсервирована. Среднесписочная численность работающих за 2011 год составила 472 человека.

Приказом министерства промышленности РБ от 11.04.2003г. № 139 ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К. Пономаренко» включен в состав производственного объединения «Минский моторный завод»

ОАО является коммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, расчетные, валютные счета.

Предметом деятельности данной организации является: сборка, производство и реализация пусковых двигателей, редукторов, запасных частей к ним, электродов сварочных, деталей по кооперации. Кроме того, завод осуществляет разработку, производство и реализацию на сторону средств автоматизации и механизации производства, разрабатывает проектно-сметную документацию и выполняет строительные работы, оказывает платные услуги населению.

Основной продукцией, выпускаемой заводом, являются:

·пусковые двигатели и редукторы;

·электроды сварочные;

·запасные части;

·детали по кооперации.

Размер уставного фонда на 01.01.2013г. составляет 115 503 816 350 руб.

Количество акций - 12 869 506 штук.

Номинальная стоимость акции - 8975 руб.

Объем экспорта в 2012 году составил 859,9 тыс. долл. США, импорта 206,8 тыс. долл. США. Сопоставление к 2011 г.: экспорт - 69,4%, импорт 34,5. Нашим предприятием постоянно ведется работа по поиску новых потребителей производимой продукции, в том числе и предприятий, которые нуждаются в продукции, которая не выпускается массово или серийно, но востребована в мелко серийных партиях. Наше предприятие имеет большой опыт в оперативном освоении и производстве импортозамещаемой продукции для заказчиков в РБ. На данный момент были проведены предварительные переговоры с потенциальными заказчиками в РФ.

Структура затрат на производство характеризуется данными:

Таблица 1.1- Структура затрат на производство

Наименование затрат2011 год2012 годМлн. руб.%Млн. руб.%Затраты на производство продукции всего, в т.ч. по элементам затрат3601110063235100Материальные затраты, в т.ч.20887583590856,8Сырье, материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты1631545,32929646,3Топливо6241,710241,6Энергия33669,351998,2Расходы на оплату труда753420,91513023,9Отчисления на социальные нужды25777,251828,2Амортизация основных средств и нематериальных активов11983,326454,2Прочие расходы381510,643706,9Объем произведенной продукции в текущих ценах за вычетом начисленных налогов из выручки40379-75652Затраты на 1 рубль произведенной продукции0,892-0,836-На предприятии 2012 году реализованы технико-экономические мероприятия по снижению себестоимости на сумму 3720 млн. руб.

На уровень рентабельности в 2012 году повлияли непроизводительные расходы, которые составили 335,4 млн. руб., в т. ч.

Рентабельность продаж за 2012 год составила 5,6%, при этом прибыль от реализации продукции (работ, услуг) составила 4243 млн. руб.

Рентабельность реализованной продукции за 2012 год составила 7,1 %.

Наиболее рентабельной продукцией являются пусковые двигатели, редуктора, электроды сварочные, запасные части к пусковым двигателям и редукторам.

Выручка от реализации продукции за 2012 год составила 75194 млн. руб. Остатки готовой продукции на складах увеличились с 2705 млн. руб. на 01.01.2012 г. до 4650 млн. руб. на 01.01.2013г. Соотношение между запасами готовой продукции на 01.01.2013г. и среднемесячным объемом производства в действующих ценах составило 76,4% и снизились по отношению на 01.01.2012г. на 5,2%

Темп роста валовой добавленной стоимости в 2012 году по отношению к соответствующему периоду прошлого года составила 211,7%

Реструктуризирована задолженность в сумме 2085,09 млн. руб.:

·По налогам и сборам в бюджет - 1137,1 млн. руб.

·По уплате эконом. санкций и начисленных пеней - 6,0 млн. руб.

·За энергоресурсы - 942 млн. руб.

Другие виды государственной поддержки предприятию не предоставлялось.

Таблица 1.2 - Показатели хозяйственной деятельности ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К Пономаренко» за 2011 / 2012 гг.

ПоказателиГодОтклонение (+;-)В % к прошлому году2011 г.2012 г.1. Выручка-нетто от реализации продукции (работ, услуг),млн р:354196373528316179,92. Полная себестоимость:264434981823375188,42.1. В сумме, млн р.264434981823375188,42.2. В % к обороту по реализации74,778,23,5-3. Прибыль (убыток)от реализации продукции (работ, услуг):298042021222141,03.1. В сумме, млн р.298042021222141,03.2. В % к обороту по реализации8,46,6-1,8-4. Внереализационные и другие доходы, млн р.18918081619В 9,6 раз5. Внереализационные и другие расходы, млн р.297745391562152,56. Прибыль отчетного периода, млн р.19214711279В 7,7 раз7. Налог из прибыли и иные обязательные платежи, млн р.16519732119,38. Рентабельность9. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов10. Среднесписочная численность работников11. Средняя заработная плата на 1-го работника

Из данных таблицы 1.2 следует, выручка-нетто от реализации продукции (работ, услуг) открытое акционерное общество «Гомельский завод пусковых двигателей» в отчетном периоде (2012 году) по сравнению с базисным (2011 годом) увеличилась на 28316 млн р. (на 79,9 %).

Полная себестоимость в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 23375 млн р. (на 88,4 %). Темпы роста себестоимости на 3,5 % по сравнению с выручкой-нетто от реализации привели к снижению убытков от реализации в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 1222 млн р. (на 41,0 %).

Внереализационные и другие доходы в 2012 году по сравнению с 2011 годом снизились на 16 млн р. (на 16,8 %).

Внереализационные и другие расходы в отчетном году (2011) по сравнению с базисным (2010) увеличились на 1619 млн р. (в 9,6 раз).

Прибыль отчетного периода по сравнению с базисным имеет положительный характер (1279 млн р. или в 7,7 раз.

Основными показателями, характеризующими финансовое состояние организации согласно официальной методике, являются показатели ликвидности и платежеспособности. В таблице 1.5 представлены показатели платежеспособности и ликвидности ДСУ-17 открытое акционерное общество «ДСТ-2», рассчитанные на основании приложения А.

Таблица 1.3 - Показатели ликвидности и платежной способности ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К Пономаренко» за 2011 / 2012 гг.

ПоказателиНа 31.12.2011г.На 31.12.2012 гТемп изменения, % или отклонение (+;-)1. Краткосрочные активы, всего1487620171135,6В том числе:1.1 денежные средства1946В 2,4 раза2. Краткосрочные финансовые вложения---3. Краткосрочная дебиторская833991118,9Задолженность4. Краткосрочные обязательства1523620174132,45. Коэффициенты ликвидности:5.1. абсолютной [ (стр.1.1+стр.2) : стр.4) ]0,0010,0020,0015.2. промежуточной [(стр.1.1+стр.2+стр.3) : стр.4) ]0,0560,051-0,0055.3. текущей (стр.1 : стр.4)0,9760,9990,023

Из данных таблицы 1.3 следует, что 0,1 % краткосрочных обязательств организация могла погасить на начало базисного периода (2011 год) за счет имеющихся в остатке денежных средств, а в отчетном периоде (2012 год) уже 0,2 %. Увеличение коэффициента абсолютной ликвидности вызвано опережающими темпами роста денежных средств (в 2,4 раза) по сравнению с темпами роста краткосрочных обязательств (на 32,4 %). Вместе с тем, данные значения ниже нормативного (не менее 0,2). Т.е. организация не способна погасить свои краткосрочные обязательства в объеме, рекомендуемом инструкцией «О порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2011 года № 140/206.

Коэффициент промежуточной ликвидности показывает, что на начало базисного периода (2011 год) 5,6 % краткосрочных обязательств организация могла погасить за счет имеющихся денежных средств, а также краткосрочной дебиторской задолженности, а за аналогичный период 2012 года уже 5,1 %. Это связано с опережающими темпами роста денежных средств и краткосрочной дебиторской задолженности по сравнению с темпами роста краткосрочных обязательств. Коэффициент промежуточной ликвидности ниже своего рекомендуемого значения (0,7 - 0,9).

Коэффициент текущей ликвидности повысился на 0,023 в отчетном периоде по сравнению с базисным. Значение коэффициента за отчетный период составило 0,999, что ниже норматива (1,2). Это свидетельствует о недостаточной сумме краткосрочных активов на период 2012 года для погашения краткосрочных обязательств.

Таким образом, по результатам оценки динамики показателей ликвидности и платежеспособности за 2011 - 2012 год можно сделать вывод о том, что организация ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К Пономаренко» является неплатежеспособной.

Таблица 1.4 - Показатели финансовой устойчивости ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К Пономаренко» на 2011 - 2012 гг.

ПоказателиНа 1 январяОтклонение (+;-)2011 г.2012 г.1. Коэффициент финансовой независимости0,9000,884-0,0162. Коэффициент маневренности собственного капитала0,0020,001-0,0013. Коэффициент финансовой зависимости1,1101,1310,0214. Коэффициент финансовой устойчивости0,9050,8940,011

Данные таблицы свидетельствуют о том, что на начало отчетного периода степень участия собственного капитала организации ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К Пономаренко» в формировании имущества организации уменьшилась на 1,6 % и составила 85,7 %. Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, что на начало отчетного периода степень участия собственного капитала, вложенного в краткосрочные активы снизилась на 0,1%. Степень участия заемных и привлеченных средств в формировании имущества снизилась с 111,0 % на начало 2011 года до113,1 % в аналогичном периоде 2012 года, что соответствует нормативному значению. Коэффициент финансовой устойчивости показывает, что в отчетном году по сравнению с базисным степень активов, сформированных за счет источников долгосрочного использования увеличились на 11%.

Уменьшение коэффициента финансовой зависимости, а также рост коэффициентов финансовой независимости и финансовой устойчивости свидетельствует об увеличении финансовой самостоятельности организации, снижения ее зависимости от внешних источников финансирования в отчетном периоде (2012 год).

Эффективность деятельности организации в условиях рыночной экономики определяет ее способность к «выживанию», привлечению источников финансирования и прибыльное их использование. Для оценки финансовой эффективности организаций используют показатели рентабельности.

В таблице 1.4 представлены показатели рентабельности ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К Пономаренко» .

Таблица 1.5 - Показатели рентабельности ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К Пономаренко» за 2011 / 2012 гг.

ПоказателиГодыТемп роста, (%) или отклонение (+;-)2011 г.2012 г.1. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.29804202141,02. Валюта баланса (среднее значение), млн р.16058184006В 5,2 раза3. Выручка от реализации, млн р.3541963735179,94. Собственный капитал (среднее значение), млн р.144643168347116,35. Чистая прибыль93108,06. Коэффициент рентабельности6.1 активов (стр.5 : стр.2)0,050,01-0,046.2 продаж (стр.1 : стр.3)0,080,06-0,02

.4.КРАТКИЙ ОБЗОР ЛИТЕРАТУРНЫХИСТОЧНИКОВ

Проблемы бухгалтерского учета долгосрочных активов всегда находились в центре внимания ученых-экономистов. Многие аспекты данной проблемы широко рассматривались в работах таких экономистов конца XIX - начала XX века, как Н.С. Аринушкин, С.М. Барац, Н.А. Блатов, Н.Р. Вейцман, A.M. Галаган, А. Гуляев, Н.А. Кипарисов, П.И. Рейнбот.

Во время социалистического строительства исследованием проблем учета долгосрочных материальных активов занимались А.А.Додонов, Б.С. Кругляк, П.М.Павлов, С.И. Шульман, Х.А. Рабинович и другие.

Однако предлагаемые ими принципы бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов были ориентированы на потребности государственного регулирования экономикой, обусловлены общественным характером собственности.

Существовавшая жесткая административная система бухгалтерского учета не соответствовала международной теории и практики учета и отчетности. В настоящее время решением многих актуальных проблем, связанных с вопросами бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов, занимаются такие исследователи из стран СНГ, как В.П.Астахов, П.С.Безруких, Н.Г.Волков, А.С.Бакаев, К.Гоголев, В.В. Григорьев, В.Б. Ивашкевич, М.И.Исраилов, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, Е.И.Кузнецова, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, Ж.Г Леонтьева, Э.А.Маркарьян, Е.А. Мизиковский, О.А. Миронова, Т.Морозова, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.А. Пипко, В.И. Петрова,З.Рахман, Г.Савицкая, Я.В. Соколов, В.Я. Соколов, М.М.Тулаходжаева, А.Н.Хорин. Зарубежный опыт концептуальных основ учета долгосрочных материальных активов рассмотрен в фундаментальных работах известных зарубежных ученых: Л.А. Бернстайн, Й. Бетге, Д. Блейк, О. Амат, А. Кальмес, Д. Милдтон, М.С. Метьюс, М.Х.Б. Перера, Б. Нидлз, Х.Андерсон, Д. Колдуэлл, Б. Пенндорф, Ж. Ришар, Дж.Фридман, Г.Харрисон, Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда, Р. Энтони, Дж. Рис., С.Дж. Грей, Н. Ордуэй, Дж.К. Эккерт и другие.

Отдельные аспекты различных проблем, связанных с вопросами учета, анализа и аудита долгосрочных материальных активов были затронуты в трудах таких отечественных ученых, как К.Н. Нарибаев, С.С. Сатубалдин, В.К. Радостовец, К.Ш. Дюсембаев,М.С. Ержанов,Ф.С. Сейдахметова, С.Т. Миржакыпова,К.К. Кеулимжаев, А.А. Абдыманапов, А.С. Садиева, В.Л. Назарова, Э.О. Нурсеитов и другие. Изучение литературных источников показывает, что учетная наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономической мыслью, международными учетными системами. Вместе с тем, отсутствуют работы, содержащие систематизированный, концептуальный подход к методологии бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов в новых условиях развития рыночной экономики.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

.1 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Порядок оценки и методики отражения в бухгалтерском учете поступления основных средств зависит от источников и условий их приобретения. Основные средства поступают в организацию в результате:

·Приобретения объектов у поставщиков и иных организаций;

·Создания объектов (новое строительство и монтаж оборудования);

·Безвозмездного поступления объектов ( по договору дарения, в порядке безвозмездной технической помощи и т.п.);

·Вклада учредителей в уставный капитал организации;

·Постановки на баланс неучтенных объектов;

·Принятия объектов в доверительное управление.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств (Приложение Д). Форма акта утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь « об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче нематериальных активов» №23 от 22.04.2011 г.

Приемку объектов основных средств на баланс осуществляется комиссия, назначенная приказом или распоряжением руководителя организации. Обычно для этих целей создают постоянную действующую комиссию. В её состав включают специалиста по строительству, представителя технического отдела, бухгалтера и руководителя подразделения, которому передается в эксплуатацию объекты комиссия оформляет акт о приеме-передаче основных средств.

Приемку объекта в эксплуатацию после проведенной реконструкции оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Он является основанием для изменения первоначальной стоимости объекта и его характеристики в инвентарных карточках учета основных средств.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, поступивших в организацию в результате приобретения у поставщиков, от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, а также созданных путем нового строительства или монтажа оборудования, формируется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». По дебету этого счета учитываются все затраты по приобретению или созданию основных средств и формируется первоначальная стоимость объекта, принимаемого к учету в качестве основных средств.

Затраты на создание объектов долгосрочных активов учитываются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом счетов:

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов затраты на создание объектов долгосрочных активов

ДебетКредитСодержание хозяйственной операции0860приняты по актам выполненные подрядчиком строительно-монтажные работы ( отражается стоимость без налога на добавленную стоимость);0807списана фактическая себестоимость установленного оборудования и израсходованных строительных материалов;0867начислены проценты по долгосрочному кредиту (займу), полученному под строительство.

Фактические затраты при хозяйственном способе выполнения работ включается в первоначальную стоимость объекта основных средств. Они отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов:

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов фактические затраты при хозяйственном способе выполнения работ включается в первоначальную стоимость объекта основных средств

ДебетКредитСодержание хозяйственной операции0807списана фактическая стоимость оборудования к установке, переданного в монтаж, а также строительных материалов, использованных при производстве работ;0860начислено сторонним организациям за оказанные услуги по строительству по тарифам без налога на добавленную стоимость;0866начислены проценты по краткосрочным кредитам и займам к уплате, уплаченные под вложения в долгосрочные активы до момента их ввода в эксплуатацию и принятия на учет в составе основных средств;0870начислена заработная плата строительным рабочим;0869начислены обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения;0876начислены обязательные взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;0868начислены налоги и сборы, включаемые в себестоимость объекта основного средства;0867начислены проценты по долгосрочному кредиту, полученному под строительство объекта;0825списаны по окончании месяца переменные косвенные расходы.

В случае ликвидации или продажи объекта незавершенного строительства невозмещаемая сумма затрат в незавершенное строительство списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Отдельным видом вложений в долгосрочные активы является создание нематериальных активов. Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов определяется по сумме фактических затрат на их создание, которые включают расходы на оплату труда, стоимость услуг сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы.

Фактические затраты, связанные с созданием объекта интеллектуальной собственности и имущественных прав, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы»,

«Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

На безвозмездно полученные от других лиц объекты основных средств первоначальная стоимость устанавливается исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Безвозмездно полученные от других лиц основные средства отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по текущей рыночной стоимости. Если в соответствии с законодательством по основным средствам не начисляется амортизация, то поступившие безвозмездно объекты по текущей рыночной стоимости отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (аналитический счет «Доходы от инвестиционной деятельности).

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств в течение срока его полезного использования ежемесячно в сумме начисленной амортизации списывается в доходы отчетного периода и отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

После приема объекта основных средств в эксплуатацию его первоначальная стоимость, сформированная на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списывается в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы.

Первоначальная стоимость излишков основных средств, выявленных в результате инвентаризации, определяется исходя из их текущей (рыночной) стоимости, устанавливаемой по документам на аналогичные активы, или в оценке, определяемой экспертом. В этой оценке объект принимается к учету в качестве основных средств. Его приходование отражается в учете по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (аналитический счет «Доходы от инвестиционной деятельности»).

Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией от ее обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы, принимаются к учету по стоимости данных основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете обособленных подразделений. В этом случае поступление объектов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Накопленные по полученным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Возврат основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал других организаций, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в пределах сумм, числящихся на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Разница между стоимостью возвращенных основных средств и суммами, числящимися на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», отражается по дебету (кредиту) счета 01 «Основные средства» и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» с отнесением её на увеличение инвестиционных доходов или инвестиционных расходов.

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Учет обесценения основных средств. Организации, для которых переоценка основных средств по законодательству не является обязательной, учитывают основные средства по первоначальной стоимости. Они имеют право определять и отражать в учете на конец отчетного периода сумму их обесценения.

Основанием для расчета суммы обесценения объекта основных средств является решение руководителя организация, оформленное соответствующим приказом (распоряжением). На конец отчетного периода бухгалтер отражает в учете операцию обесценения объекта основных средств на сумму превышения его остаточной стоимости над возмещаемой стоимостью. Эта операция может иметь место при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Об обесценении основного средства свидетельствует следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

·Значительное (более чем на 20%) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства;

·Существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

·Увеличение рыночных процентных ставок;

·Существенное изменение способа использования основного средства;

·Иные признаки обесценения основного средства.

При наличии признаков обесценения основного средства определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости основного средства за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования основного средства. Ценностью использования основного средства является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования.

Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет.

Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для основного средства. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.

При определении будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования не учитываются предполагаемые денежные потоки вследствие будущей реструктуризации, относительно которой организацией не признаны обязательства, будущих вложений в основное средство, финансовой деятельности, выплат (поступлений) налога на прибыль.

Если признаки обесценения основного средства в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения основного средства в пределах накопленной суммы обесценения по данному объекту основных средств.

Сумма рассчитанного обесценения объектов основных средств, учитываемых по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Восстановление сумма начисленного обесценения объектов основных средств, учитываемых по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет переоценки основных средств. В результате переоценки основных средств их стоимость может увеличиваться (дооценка) или уменьшаться (уценка). Хозяйственные операции по дооценке основных средств в бухгалтерском учете отражаются в следующем порядке.

Изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счетов:

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств

ДебетКредитСодержание хозяйственной операции0191на сумму восстановления ранее отраженной уценки первоначальной стоимости основных средств;0183на оставшуюся сумму дооценки первоначальной стоимости основных средств.

Изменение (индексация, увеличение) амортизации по результатам дооценки основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» - на сумму прироста накопленной амортизации основных средств и дебету счетов:

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов изменение (индексация, увеличение) амортизации по результатам дооценки основных средств

ДебетКредитСодержание хозяйственной операции9102на сумму восстановления уценки накопленной амортизации основных средств;8302на оставшуюся сумму дооценки накопленной амортизации основных средств.Если ранее не было уценки основных средств со списанием потерь на счет 91 «Прочие доходы и расходы», то их дооценка в учете отражается:

·По дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» - на сумму разницы между переоцененной и первоначальной стоимости объекта;

·По дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» - на сумму увеличивается накопленной амортизации основных средств.

Сумма уценки основных средств относится в уменьшение добавочного капитала в пределах имеющегося его остатка по данному объекту основных средств, образовавшегося в результате ранее проведенных его переоценок. Оставшаяся сумма уценки объекта основных относится на увеличение инвестиционных расходов.

Уценка объекта основных средств отражается по кредиту счета 01 «Основные средства» и по дебету счетов:

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов Уценка объекта основных средств

ДебетКредитСодержание хозяйственной операции8301в пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данному объекту основных средств;9101на оставшуюся сумму уценки первоначальной стоимости объекта основных средств.

Уменьшение накопленной амортизации в результате уценки объекта основных средств в учете отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счетов:

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов Уменьшение накопленной амортизации в результате уценки объекта основных средств

ДебетКредитСодержание хозяйственной операции0283списание суммы уменьшения накопленной амортизации основных средств в пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данному объекту;0291списание оставшейся суммы уменьшения накопленной амортизации по объекту основных средств.

Если по объекту основных средств нет остатка добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных его переоценок, то вся сумма уценки данного основного средства отражается:

·По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «основные средства» - на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта основных средств;

·По дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму уменьшения накопленной амортизации по объекту основных средств.

Объекты основных средств выбывают в случаях:

·Физического износа;

·Частичной или полной ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях, а также при проведении их реконструкции;

·Продажи;

·Безвозмездной передачи;

·Обмена;

·Внесения в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

·Выявления недостачи;

·Передачи в финансовую аренду (лизинг);

·В других случаях, установленных законодательством.

Порядок документального оформления зависит от причин выбытия основных средств.

Выбытие объектов основных средств по причине их физического и морального износа, в случаях аварий и стихийных бедствий, в связи проведением работ по расширению, реконструкции, техническому перевооружению производства и по другим причинам считается ликвидацией. Списание ликвидированных объектов основных средств осуществляется в соответствии с порядком, установленным собственником.

Выбытие основных средств в результате списания (по причине физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества. Форма акта на списание имущества утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 15 от 12.03.2012 г. При списании машин, оборудования, транспортных средств, пришедших в негодность вследствие аварии, к акту о списании имущества прилагают копию акта об аварии, в котором указываются причина аварии и её виновники.

Разработка и демонтаж оборудования, зданий, сооружений, хозяйственного инвентаря и других объектов основных средств осуществляется после утверждения актов об их ликвидации. Автомобили, прицепы и полуприцепы исключают из списка основных средств после того утверждения акта о списании имущества и получения справки ГАИ о снятии их в государственной регистрации.

Выбытие объектов основных средств (за исключением случаев списания по причине износа и утраты в связи с чрезвычайными ситуациями, а также отчуждения физическим лицам) оформляется актом о приемке-передаче основных средств. Форма акта утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 23 от 22.04.2011 г. Этим актом оформляется выбытие основных средств вследствие их продажи, обмена, безвозмездной передачи, передачи в финансовую аренду (лизинг), внесения в качестве вклада в уставный капитал и в других случаях.

При выбытии основных средств (кроме передачи обособленным структурным подразделениям и передачи вверителем в доверительное управление) в первую очередь списывается сумма амортизации и обесценения, накопленной по объекту за весь период его эксплуатации. Уменьшение первоначальной (переоцененной) стоимости выбывшего объекта основных средств на сумму накопленной амортизации и обесценения отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счетов:

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств

ДебетКредитСодержание хозяйственной операции0601при внесении вклада в уставный капитал другой организации;4701при выбытии основных средств, по которым принято решение о предстоящей реализации в течение последующих 12 месяцев (в том числе и в составе выбывающей группы);9101при продаже, списании и безвозмездной передаче объектов основных средств;9401при выявлении недостачи основных средств.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (аналитический счет «Расходы по инвестиционной деятельности») и кредиту счетов:

Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов Расходы, связанные с выбытием основных средств

ДебетКредитСодержание хозяйственной операции9160на стоимость услуг подрядных строительных организаций;9169на сумму обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, начисленных от заработной платы лиц, осуществлявших демонтаж и разборку объектов;9170на сумму заработной платы лиц, работающих в организации и осуществлявших демонтаж и разборку объектов;9176на стоимость услуг сторонних организаций по ликвидации и демонтажу объекта по тарифам без налога на добавленную стоимость; на сумму начисленных взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (аналитический счет «Доходы по инвестиционной деятельности»).

Сумму добавочного капитала по выбывшим основным средствам, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных объектов основных средств, списывается на увеличение нераспределенной прибыли по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств, переданных организацией обособленным структурным подразделениям, списывается в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» с кредита счета 01 «Основные средства». Накопленные по переданным основным средствам суммы амортизации и обесценения списываются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Аналогичным образом отражается передача основных средств вверителям в доверительное управление. Стоимость основных средств, переданных вверителем доверительному управляющему в доверительное управление, списывается по первоначальной (переоцененной) стоимости в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» с кредита счета 01 «Основные средства». Накопленные по переданным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

2.2 ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ,УЧЕТ РЕМОНТОВ И МОДЕРНИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

В процессе эксплуатации основные средства морально и физически устаревают.

Для воспроизводства объектов основных средства по ним начисляется амортизация.

Начисление амортизации основных средства и нематериальных активов регулируется инструкцией «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» от 30.09.2011

Амортизация- это процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимой с их использованием продукции, работ, услуг.

Затраты на приобретение (создание) объектов основных средств и нематериальных активов и дальнейшее обновление подлежат декапитализации (т.е. возмещению в денежной форме).

Амортизация начисляется организацией, в которой находятся основные средства:

1)В собственности;

)Хозяйственное ведение.

Объектами начисления амортизации являются основные средства и нематериальные активы, используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, а также объекты предоставленные организацией во временное пользование или владение с целью получения дохода.

Не является объектом начисления амортизации:

·Библиотечные фонды;

·Здания, сооружения, числящиеся как памятники в истории;

·Основные средства, находящиеся за границей;

·Земельные участки.

Кроме того организации по производству сельскохозяйственной продукции в праве не включать в состав амортизации средств животных основного стада (кроме рабочего скота).

Сумма начисляемой по объекту амортизации зависит от установленного срока его полезного использования или нормативного срока службы и выбранного метода начисления амортизации. По объекту основных средств и нематериальных активов не включенном по постановлению Министерство экономики Республики Беларусь «Об установленных нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силы некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» сроки службы устанавливаются самой организацией на основании технической документации организации изготовителя, а при её отсутствии путем оценки комиссии технического состояния объекта.

Амортизация основных средств по объектам, используемым в предпринимательской деятельности начисляется ежемесячно, исходя из рассчитанных организации самостоятельно годовых норм амортизации в пределах установленных сроков их полезного использования с применением линейного и не линейного способа её начисления.

По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока их службы и амортизированной стоимости объектов.

По объектам основных средств и не материальных активов вновь введенных в эксплуатацию начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается по выбывшим объектам основных средств с 1-го числа месяца следующего за месяцев выбытия. По с амортизированным основным средствам с 1-го числа месяца следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в затраты производства.

При ликвидации организации с 1-го числа месяца в котором завершена ликвидация.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе и по объектам одного наименования. По окончании срока полезного использования амортизируемых объектов способы начисления амортизации разрешается пересматривать с начала календарного года с обязательным отражением изменений в учетной политике. Существует:

)линейный способ начисления амортизации;

) нелинейный способ начисления амортизации;

) производительный способ начисления амортизации.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. При этом способе годовая (месячная) сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную годовую (месячную) норму амортизационных отчислений либо делением амортизируемой стоимости на установленный нормативный срок службы (срок полезного использования) в годах (месяцах).

Нелинейный способ заключается в неравномерном начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.

Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации:

·На здания и сооружения;

·Машины, оборудование и транспортные средства и нормативным сроком службы до трех лет;

·Легковые автомобили (кроме автомобилей, относимых к специальным легковым автомобилям);

·Уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции,

·Предметы интерьера, включая офисную мебель;

·Предметы для отдыха, досуга и развлечений;

·Фирменные наименования, товарные знаки.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается прямым методом суммы чисел лет; обратным методом суммы чисел лет; методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений по следующей методике: амортизируемая стоимость объекта умножается на число лет, оставшихся до конца срока полезного использования, а полученное произведение делится на сумму чисел лет в пределах установленного срока полезного использования объекта.

Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений по следующей методике: амортизируемая стоимость объекта умножается на разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенную на 1, а полученное произведение делится на сумму чисел лет срока полезного использования.

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается путем умножения недоамортизированной стоимости объекта на начало отчетного года на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах её начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер. Выбор варианта расчета амортизации, исходя из месячной нормы или суммы, закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемоей стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта. Амортизационные отчисления при производительном способе их начисления рассчитывается в каждом отчетном периоде по следующей методике: амортизируемая стоимость объекта делится на прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем производства продукции, а полученный результат умножается на фактический объем производственной продукции в отчетном периоде.

При применении линейного, нелинейного или производительного способа начисления амортизации по объектам основных средств или нематериальных активов одного наименования такие объекты выделяются в отдельные амортизационные подгруппы.

Амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов, находящимся в организациях и не используемым в предпринимательской деятельности, в том числе по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом исходя из установленных сроков службы.

Учет амортизационных отчислений ведут по основным средствам - на счете 02 «Амортизация основных средств» По кредиту счета отражаются операции по начислению амортизации, ее индексации при переоценке объектов и сумм обесценения амортизируемого имущества, а по дебету - списание (уменьшение) начисленной амортизации и восстановление сумм обесценения объектов.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, используемым в основной текущей деятельности организации, в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета издержек производства и расходов на реализацию в корреспонденции с кредитом счета :

Таблица 2.9 - Корреспонденция счетов Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств

ДебетКредитСодержание хозяйственной операции0802Начислена амортизация основных средств используемых в предпринимательской деятельности находящиеся в строительстве;2002начислена амортизация основных средств используемых в предпринимательской деятельности находящиеся в основном производстве;2302начислена амортизация основных средств используемых в предпринимательской деятельности находящиеся в вспомогательном производстве;2502начислена амортизация основных средств используемых в предпринимательской деятельности находящиеся в цехах;2602начислена амортизация основных средств используемых в предпринимательской деятельности находящиеся в канторе заводоуправления;90/802начислена амортизация основных средств не участвующих в предпринимательской деятельности;91/402начислена амортизация основных средств участвующих в инвестиционной деятельности.

Расчет амортизации производится в ведомости начисления амортизации.

В процессе эксплуатации основные средства теряют свои технические качества и экономические возможности приносить доход. Восстановление объекта может осуществляться по средствам проведения его ремонта. Ремонт представлен комплексом работ направленных на восстановление утратившим объектом функций и поддержание его в рабочем состоянии.

В зависимости от сложности и объема работ выделяют:

) текущий ремонт;

) капитальный ремонт.

К текущему ремонту относятся незначительные работы, проводящие в целях предохранения от преждевременного износа конструкций, инженерных оборудований, зданий, а так же устранение незначительных повреждений и поломок.

Для определения суммы расходов по текущему ремонту составляют дефектный акт и смету затрат.

По виду проводимых работ текущий ремонт подразделяют на:

) профилактический;

) непредвиденный.

Капитальный ремонт осуществляется с периодичностью более 1 года.

Капитальным ремонтом являются работы связанные с разборкой, заменой, восстановлением изношенных узлов деталей ведущих частей объекта.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций, деталей.

Капитальный ремонт бывает:

)Комплексный;

)Выборочный.

Ремонт может выполняться как подрядным так и хозяйственным способом.

При подрядном способе ремонт производит ремонтно-строительная организация (подрядчик), при этом составляют договор подряда.

При хозяйственном способе ремонт производит ремонтная бригада промышленной организации.

Работы по законченному капитальному ремонту, выполненные собственными силами принимает комиссия, которая составляет акт о приеме сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов.

В акте указывается:

)Наименование объекта;

) его инвентарный номер, стоимость;

) время нахождения в ремонте;

) все виды выполненных работ;

) сметную фактическую стоимость ремонта;

) результат испытания после ремонта.

При подрядном способе производства ремонтных работ их приемку оформляют актом о приемке выполненных строительно-монтажных работ.

При капитальном ремонте машин, оборудования, транспортных средств инженерно-технического отдела составляет дефектный акт на основании которого выписывают наряд на основании которого выписывают нард заказ на выполнение работ и требования на выдачу запасных частей.

Затраты по ремонту основных средств независимо от способа его проведения учитывают на счете 23 «Вспомогательное производство».

ДебетКредитСодержание хозяйственной операции2310Списана учетная стоимость материалов, израсходованных на проведение ремонта основных средств;2316Списана сумма отклонения в стоимости материалов, израсходованных при ремонте;2370Начислена заработная плата работникам;23 2369 76Произведены отчисления от заработной платы в соответствии с законодательством в Республике Беларусь;2360Предъявлен счет подрядной организации за проведение ремонта по тарифу без налога на добавленную стоимость.

.3 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ

В составе вложений в долгосрочные активы отдельным объектов учета выделяется оборудование к установке и строительные материалы. Оценка стоимости оборудования, требующего монтажа, а также строительных материалов осуществляется по сумме фактических затрат на их приобретение без налога на добавленную стоимость.

Поступление оборудования, требующего монтажа, оформляется товарно-транспортной накладной или грузовой таможенной декларацией. Приемку оборудования по комплектности осуществляет специальная комиссия с участием представителя подрядчика. Оборудование может поступать на склад или на строительную площадку с оформлением акта о приемке оборудования.

Передача оборудования со склада застройщика подрядчику для последующего монтажа и установки оформляется актом приемки передачи оборудования в монтаж. Смонтированное оборудование передается обратно заказчику по акту приемки выполненных работ.

Для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых объектах, а также строительных материалов, используемых заказчиком, застройщиком при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ и впоследствии включаемых в первоначальную стоимость объекта строительства и (или) оборудования к установке предназначен счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы». Оборудование, требующее монтажа, и строительные материалы в балансе и в текущем учете оценивается по фактической себестоимости их приобретения (включая все расходы по доставке и приобретению). Оборудование, не требующее монтажа, учитывается на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Приобретение оборудования и строительных материалов отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» и кредиту счетов:

Таблица 2.11 - Корреспонденция счетов приобретение оборудования и строительных материалов

ДебетКредитСодержание хозяйственной операции0760стоимость поступившего от поставщиков оборудования к установке и (или) строительных материалов по отпускным ценам поставщиков без налога на доставленную стоимость; учтена сумма транспортных расходов и экспедиционных услуг;0768учтена таможенная пошлина при импорте оборудования к установке;0776учтены таможенный сбор и расходы по страхованию оборудования0775приняты от учредителей оборудования к установке и строительные материалы в качестве вклада в уставный капитал;0791оприходованы излишки оборудования и строительных материалов;0798оприходовано оборудование и строительные материалы, поступившие в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи.

При выбытии оборудования к установке и строительных материалов их стоимость списывается с кредита счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» в дебет счетов:

Таблица 2.12 - Корреспонденция счетов при выбытии оборудования к установке и строительных материалов

ДебетКредитСодержание хозяйственной операции0807на стоимость смонтированного оборудования и строительных материалов заказчика, использованных при выполнении строительных и иных монтажных работ;9407списана выявленная при инвентаризации недостача оборудования к установке и строительных материалов по фактической себестоимости;9107списана фактическая себестоимость реализованного оборудования.

После приема из монтажа и сдачи в эксплуатацию оборудование отражается на счетах бухгалтерского учета в составе объектов основных средств.

Передача строительных материалов подрядчику для производства работ оформляется товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1) или товарной накладной (форма ТН-2). Переданные подрядчику строительные материалы и оборудование заказчик учитывает на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» на отдельных аналитических счетах «Оборудование, переданное подрядчику» или «Строительные материалы, переданные подрядчику».

Стоимость материалов заказчика, израсходованных подрядчиков для производства работ, включается заказчиком в стоимость строительных работ или работ по монтажу оборудования и отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы». Основанием для включения стоимости материалов заказчика в стоимость строительных работ или работ по монтажу является справка о расходе строительных материалов, составляемая в качестве приложения к акту приемки выполненных работ.

Аналитический учет оборудования к установке и строительных материалов ведется по местам их хранения и номенклатурным номерам (наименованиям). Аналитический учет затрат по созданию активов ведется по каждому строящемуся, создаваемому или реконструируемому (реставрируемому) объекту.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

В последние годы национальный бухгалтерский учет активно реформируется и совершенствуется в целях его сближения с Международными стандартами финансовой отчетности. Очередным шагом к такому сближению является вступление в силу с 1 января 2013 года новых инструкций по бухгалтерскому учету долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости и долгосрочных активов, предназначенных для реализации).

Результаты проведенного исследования позволяют сделать соответствующие обобщения, выводы и рекомендации, направленные на совершенствование бухгалтерского учета долгосрочных активов в исследуемом предприятии ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К Пономаренко»

Логика бухгалтерских записей, отражающих процесс начисления амортизации, должна основываться на оценке тенденций получения организацией доходов от продажи продукции, в цену которой включены амортизационные отчисления.

При устойчивой динамике дохода от продажи целесообразно отнесение амортизационных отчислений в состав текущих расходов по обычным видам деятельности организации. Применение такой методике бухгалтерского учета амортизационных отчислений позволит не только возместить организациям понесенные затраты по приобретению (сооружению, изготовлению) долгосрочных материальных активов, но и накопить дополнительные средства для осуществления новых капиталовложений. В том случае, если в период начисления амортизации финансовое положение организации нестабильно, но есть вероятность его улучшения в будущие периоды, амортизационные отчисления следует отражать в составе отложенных расходов.

Наступление периода получения стабильных доходов позволит включить отложенные расходы в расходы текущего периода. В условиях низкого спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, при отсутствии вероятности получения доходов от продажи такой продукции амортизационные отчисления целесообразно относить в состав внереализационных расходов организации.

Такой способ бухгалтерских записей позволит отказаться от отнесения амортизационных отчислений в продажную цену на продукцию и сформировать более реальный финансовый результат. Однако в этом случае амортизационные отчисления будут представлять собой только равномерное списание понесенных ранее затрат, связанных с приобретением долгосрочных материальных активов, на убытки организации.

В практике работы организации не редко встречаются операции долгосрочные материальных активов с длительной, рассчитанной на несколько лет, рассрочкой платежа. При этом удовлетворяются все условия признания выручки от продажи этих активов. Однако оценка дебиторской задолженности, погашение которой ожидается в течении длительного срока, по номинальной стоимости, не отражает ее реального состояния и не учитывает всех происходящих инфляционных процессов. В этих условиях необходимо учитывать различия в текущей и будущей стоимости денежных потоков и закладывать в будущую величину дебиторской задолженности временной фактор. Информацию о долгосрочной дебиторской задолженности с учетом ее дисконтированной стоимости необходимо раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Использование в аналитических расчетах показателей долгосрочной дебиторской задолженности, оцененной по дисконтированной стоимости, позволит дать более полную и наглядную картину о финансовом положении организации, оценить ликвидность активов организации и ее платежеспособность.

При осуществлении операций продажи долгосрочных материальных активов в рассрочку на длительный период времени возникает проблема отражения в учете доходов и расходов по этой операции. Поскольку денежные поступления будут осуществляться в течение длительного периода времени, и нет окончательной гарантии того, что все денежные средства будут получены, признание в учете доходов от продажи таких активов в рассрочку необходимо отложить. Доход от продажи целесообразно отражать как отложенных доход ( или доход будущих периодов). По мере поступления денежных платежей за проданный актив будет отражено равномерное списание отложенных доходов на операционные доходы текущего периода.

При передаче долгосрочных материальных активов в залог в обеспечение обязательств по кредитному договору или договору займа существует высокая степень кредитного риска и риска процентной ставки, в связи с чем получаемые экономические выгоды организации, выраженные в виде притока денежных средств, можно признать чрезвычайными.

Обязательства организации, возникшие в связи с получением кредитов под залог недвижимости, являются обязательствами особого рода, поскольку они должны быть обеспечены реальным имуществом организации. Обязательства, обеспеченные ипотекой, в учете целесообразно выделять из общей совокупности обязательств организации на отдельных субсчетах первого порядка «Обязательства по ипотеке» к синтетическим счетам расчетов по кредитам и займам, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчет с разными дебиторами и кредиторами. Аналитический учет следует вести по видам заложенного по договору об ипотеке имущества. Для учета прав залогодержателя, появляющихся при получении объектов недвижимости в залог, к счету «Финансовые вложения» целесообразно открыть субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные ипотекой».

Важной проблемой в бухгалтерском учете является проблема «оглашения» залоговой сделки, предупреждения кредиторов, будущих покупателей и других лиц о праве залогодержателя на заложенное имущество. В связи с этим переданные объекты покупателей и других лиц о праве залогодержателя на заложенное имущество. В связи с этим переданные объекты недвижимости в залог целесообразно учитывать на отдельном субсчете «Основные средства, переданные в залог» к синтетическому счету «Основные средства» исходя из стоимости имущества, отраженной в учете организации-залогодателя. Денежная оценка объектов недвижимости, переданных в залог, может не совпадать с суммой обеспеченного ипотекой обязательства. Стоимость предмета ипотеки, определенная по соглашению залогодателя с залогодержателем, соответствующая договору об ипотеке, должна быть отражена на забалансовом счете «Обеспечения платежей и обязательств выданные».

При определении экономических выгод от передачи объектов недвижимости по договору об ипотеке организации-залогодателю следует сопоставить денежные поступления и расходы, связанные с залогом. Суммы и время осуществления расходов по уплате процентов по ипотечному кредитованию можно предугадать с более высокой точностью, чем в случае использования собственных источников финансирования на осуществление деятельности организации. Вид ипотечного кредита, предусматривающий равновеликие выплаты или переменные платежи, позволяет определить фиксированную сумму процентов по кредитам, которая различается в зависимости от видов ипотеки. Учет затрат, связанных с исполнением обязательств по уплате процентов, которые будут выполнены в последующие отчетные периоды, целесообразно производить на отдельном балансовом счете «Предстоящие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

В отличие от расходов будущих периодов, предстоящие расходы по уплате процентов по кредитам и займам являются антиципальными (предвосхищающими) расходами, фактически не произведенными, но признанными в отчетном периоде, относятся же они к будущим отчетным периодам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе перед нами стояла задача - рассмотреть порядок учета долгосрочных активов, в т.ч. основных средств на предприятии. Целью деятельности ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К Пономаренко» является извлечение прибыли и использование её в интересах предприятия для дальнейшего развития производства. В ходе изучения данной темы выяснили, что главными вопросами в учете основных средств являются: определение момента признания; определение первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия; определение и порядок учета последующих капитальных вложений и прочего изменения первоначальной стоимости основных средств. Долгосрочные активы, признаваемые как основные средства, оцениваются по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств. Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что увеличивает или сокращает срок полезной службы, производственную мощность. Основные средства поступают на предприятие в результате: строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения объектов основных средств; безвозмездного поступления от других предприятий и физических лиц; вклада в уставный капитал от учредителей; товарообменных операций; перехода права собственности по долгосрочно арендуемым объектам; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства многолетних насаждений. Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется: при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости между учредителями; при изготовлении основных средств самим предприятием или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат; при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно - экспертным путем или по данным акта приемки-передачи.

Из вышеизложенного следует руководству предприятия порекомендовать:

·освободиться от излишнего оборудования. В данном случае, от некоторых старых машин, остаточная стоимость которых составляют почти 70% общей стоимости основных средств предприятия;

·своевременно и качественно провести ремонт, а в некоторых случаях модернизацию основных средств;

·своевременно проводить обновление основных средств (компьютеры, принтера);

·организовать рекламную компанию на виды оказываемых услуг.

Руководитель предприятия не должен быть сторонним наблюдателем, он должен постоянно изучать и анализировать бухгалтерские документы. Разрабатывать перспективные планы эффективного использования основных средств, следить за своевременным и полным отражением движения основных средств в бухгалтерских документах, изучать рынок спроса и предложения.

амортизация долгосрочный актив оценка

Список использованных источников

1.Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет : учет. для вузов / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. А. Мельникова ; под ред. Ю. А. Бабаева. - Проспект, 2011. - 432 с.

2.Бдайцева, Л. Ж. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / Л. Ж. Бдайциева. М. : Юрайт, 2011. - 735 с.

.Борисевич, В. Бухгалтерский учет полученных займов (кредитов) / Владимир Борисович // Финансовый директор. - 2009. - № 8 … С. 45-50.

.Ванкевич, В. Бухгалтерский учет материальных долгосрочных активов : состояние и перспективы / Владимир Ванкевич // Финансы, учет, аудит. - 2006. - №3. - С. 11-17.

.Вещунова, Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет : учебник / Н. Л. Вещунова. - М. : Велби, 2008. - 848 с.

.Вещунова, Н. Л. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. - М. : Финансы и статистика, 2004. - 560 с.

.Камышанов, П. И. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие для вузов / П. И. Камышанов. - М. : Омега-Л, 2004. - 640 с.

.Качалин, В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP : практ. Руководство / В. В. Качалин, - M. Эксмо, 2006. - 400 с.

.Кондакова, Н. Оформляем операции по поступлению нематериальных активов / Наталья Кондакова // Главный бухгалтер. - 2008. - № 22. - С. 58-62.

.Кондакова, Н. Выбытие материальных активов / Наталья Кондакова // Главный бухгалтер. - 2008. № 22. - С. 62-64.

.Кравченко, Т. Л.. документальное оформление, учет и оценка нематериальных активов в организациях сферы обращения / Т. Л. Кравченко, А. Л. Ю. Бавдей, О. А. Кравченко // Бухгалтерский учет и анализ. - 2009. - № 6. С. 38-47.

.Кривицкая, К. Развитие учета операций по передаче нематериальных активов / Кристина Кривицкая // Финансы, учет, аудит.- 2011. - № 3. - С. 25-27.

.Круглов, Д. Проблемы дооценки долгосрочных финансовых вложений / Дмитрий Круглов // Главный бухгалтер. - 2008. № 44 (ноябрь) . - С. 100-101.

.Крупнова, А. Годовая бухгалтерская отчетность за 2010 год / Анна Крупнова //Налоговый вестник. - 2011. - № 3 (февраль) . - С. 23-31.

.Крупнова, А. Учетная политика в целях бухучета / Анна Крупнова // Налоги и бухгалтерский учет. - 2010. - № 2 (январь) . - С. 24-42.

.Лапин, А. К. Новации в порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов / Александр Кириллович Лапин // Экономика.

.Левкович, Л. Ж. Бухгалтерский учет : учеб. пособие для вузов / О. А. Левкович, И. Н. Тарасевич. - Мн. : Амалфея, 2011. - 768 с.

.Осипова, Т. Бухгалтерский баланс (форма № 1) / Татьяна Осипова // Главный бухгалтер. - 2008. - №14. С. 42-48.

.Пономаренко, П. Г. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / П. Г. Пономаренко.- Минск : Выш. шк., 2013.

.Пошерстник, Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии : учеб. -практ. Пособие для вузов / Н. В. Пошерстник. - М. : Проспект, 2010. - 560 с.

.Устинова, Я. И. Учет нематериальных активов / Я. И. Устинов // Бухгалтерский учет. - 2009. - №14. С. 8-14.